of 72/72
RAPORT SPECIAL www.rs.ro pentru societăţi comerciale, modificate în 2015 11 PROCEDURI CONTABILE

proceduri contabile

  • View
    159

  • Download
    6

Embed Size (px)

DESCRIPTION

contabilitate in engleza

Text of proceduri contabile

  • RAPORT SPECIAL

    www.rs.ro

    pentru societi comerciale,modificate n 2015

    11 PROCEDURICONTABILE

  • 11 Proceduri Contabile pentru societi comerciale, modificate n 2015

    Autor: Colectiv ReNtRoP & StRAtoN

    ReNtRoP & StRAtoN(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

    Preedinte: George StratonDirector General: octavian Breban

    Manager produs: Carmen AvdnoaeiDirector Divizie editorial: David truc

    Director Creaie: Cristina StratonManager DtP: Mirela Vasilescu

    Manager Producie: Simona Morrescu

    toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mij loace, mecanicesau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru niciopierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.

    Putei consulta i celelalte lucrri editate de ReNtRoP & StRAtoN la: www.rs.ro

    RA

    PPD

    S

    Informaii specializate

    Bdul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,sector 5, Bucureti

  • CUPRINS

    Elementele referitoare la elaborarea procedurilor contabile

    1. Procedura de gestionare a imobilizrilor

    2. Procedura pentru clasificarea i nregistrarea contractelor de leasing

    3. Procedura de gestionare a achiziiilor i a datoriilor ctre furnizori

    4. Procedura de calcul i nregistrare a salariilor

    5. Procedura de reconciliere a conturilor bancare

    6. Procedura nchiderii de lun/perioad

    7. Procedura privind modificarea politicilor contabile

    8. Procedura ntocmirii situaiilor financiare

    9. Proceduri privind asocierile n participaie

    10. Procedura de gestionare a veniturilor i creanelor

    11. Procedura de gestionare a stocurilor

  • Elementele referitoare la elaborarea procedurilor contabile

    Procedurile contabile reprezint o aplicare practic, o detaliere concret a politicilor contabileadoptate de societate prin manualul de politici contabile.

    Prin intermediul politicilor contabile o societate trebuie s gseasc modalitatea proprie, adaptatspecificului activitii sale dar n concordan cu prevederile legale n domeniu prin care s ntocmescdocumentele justificative aferente fiecrei operaiuni contabile, s nregistreze n gestiune i ncontabilitate fiecare operaiune contabil.

    Procedurile contabile au ca principal scop asigurarea unui cadru unitar de aplicare a legislaieicontabile, asigurarea continuitii tratamentului contabil n cazul fluctuaiilor de personal, asigurareaunui suport pentru auditori dar i a justificrilor necesare a fi aduse n cursul activitii de auditare,suport n luarea deciziilor de ctre conducerea societii.

    La elaborarea procedurilor contabile trebuie s se urmreasc ca acestea: S fie conforme cu prevederile legale aplicabile societii; S corespund cu politicile contabile adoptate de ctre societate; S fie adaptate obiectului de activitate i specificului societii;

    Prile componente ale unei proceduri contabile sunt:

    Prile introductive: Lista persoanelor care elaborareaz, verific i aprob procedura; Data de la care se aplic procedura contabil.

    Prile descriptive: Scopul procedurii operaionale prin care se stabilete modul de realizare a operaiunii,

    compartimentele i persoanele implicate, documentele justificative necesare; Domeniul de aplicare a procedurii operaionale cu precizarea activitii reglementate; Reglementri aplicabile activitii procedurate; Descrierea procedurii.

    Parile finale: Persoane responsabile; Dispoziii finale, anexe, nregistrri, arhivri.

  • 1. Procedura de gestionare a imobilizrilor

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza

    nregistrrii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor corporale inecorporale;

    o stabilirea responsabilitilor privind ntocmirea, avizarea i aprobarea documentelorjustificative care au ca finalitate nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economiceconsemnate n acestea;

    o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente imobilizrilor corporale i necorporale.

    Domeniul

    Procedura se aplic la recepia, inventarierea, scoaterea din gestiune a imobilizrilor de ctrepersoanele din cadrul compartimentelor tehnic, informatic i financiar-contabil.

    Reglementri aplicabile

    Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014; O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

    Descrierea procedurii

    A. Documentele justificative

    Recepia bunurilor de natura imobilizrilor se realizeaz pe baza urmtoarelor documentejustificative:

    Factura Aviz de nsoire Proces-verbal de recepie, proces-verbal de recepie provizorie, proces-verbal de

    punere n funciune

    Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel: - procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesitmontaj i nici probe tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii lor; - procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar carenu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie care depesc un exerciiu bugetar,realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procesetehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la dataterminrii construciei; - procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesitmontaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procesetehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor tehnologice.

    Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii,

  • n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani, asisteni larecepie.

    Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

    Documentele justificative trebuie s cuprind toate elementele obligatorii potrivit legislaiei.Documentele trebuie s fie semnate de ctre persoanele responsabile.

    nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizrilor se face de ctre gestionar prin completarea:

    Registrului numerelor de inventarSe ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologic a

    mijloacelor fixe intrate n unitate.Se folosete un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe sau se folosete un registru pentru

    mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra nunitate.

    Fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden i se atribuie un numr de inventar nmomentul intrrii n societate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu excepiacelor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar.

    Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a numerelor i/saupe grupe de mijloace fixe.

    Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele careprivesc mijlocul fix respectiv.

    Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau segraveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigureidentificarea mijlocului fix respectiv.

    Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin mijloacelefixe respective.

    Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit.n aceste cazuri, pe lng numrul de inventar respectiv, se folosesc i numere suplimentare.Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor uniti sau scoase din funciune nu pot

    fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere rmn libere pn la renumerotareamijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar.

    Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le-a luat cu chirie, nconturi n afara bilanului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie.

    Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

    Fia mijlocului fixSe ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix

    sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au aceleai cote deamortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.

    Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe saumodificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii saureevalurii lor.

    Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd,specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar deinventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului.

    n coloana Buci, intrrile se nscriu n negru, iar ieirile n rou.

  • nregistrrile n coloanele Debit, Credit i Sold se fac la valoarea de inventar a mijloacelorfixe.

    n rubrica destinat datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afar de datele privindmarca, numrul de fabricaie, seria, se nscriu i prile componente ale mijlocului fix.

    Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

    Transferul imobilizrilor corproale ntre gestiuni se efectueaz pe baza urmtoarelor ducumentejustificative:

    Bonul de micare a mijoacelor fixe Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune

    micarea mijloacelor fixeCircul:

    - la persoana care aprob micarea mijlocului fix; - la secia predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentrusemnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare); - la secia primitoare mpreun cu mijlocul fix, pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin; - la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix.

    Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil un exemplar; - la secia predtoare al doilea exemplar.

    Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul: - denumirea formularului; - numrul documentului, data eliberrii (ziua, luna, anul), predtor, primitor; - numrul curent, denumirea mijlocului fix i caracteristicile tehnice, numrul de inventar, buci,valoarea de inventar; - subunitatea predtoare numele i prenumele, semntura; - subunitatea primitoare, numele i prenumele, semntura; - aprobat: data, semntura.

    Amortizarea imobilizrilorSe efectueaz potrivit duratelor de via stabilite prin Manualul de politici al societii.Se nregistreaz lunar ca i cheltuial, n analitice ale conturilor de imobilizri.Se opereaz n fia mijlocului fix de ctre persoana care gestioneaz imobilizarea respectiv.

    Scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale se nregistreaz pe baza urmtoarelor documente:

    Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunurimaterialeSe ntocmete n dou exemplare pe baza documentaiei:

    - not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune;- deviz estimativ al reparaiei capitale;- act constatator al avariei;- avize;- not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor

    materiale propuse pentru declasare.

    Formularul se completeaz astfel:

  • - capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz, cu constatrile i concluziilerezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoasedin funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau abunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de ctre membrii comisiei; - capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz saudeclasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale sau dedelegaii numii de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea operaiunilor; servete i cadocument de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente imaterialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor denatura obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale.

    Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar se vatrece la cap. II n coloana Denumirea. n situaia n care capitolul III se completeaz n alte exerciiifinanciare, este necesar s se ntruneasc o nou comisie care s ntocmeasc un nou proces-verbal descoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale, care s confirme datelecompletate n acest capitol.

    Circul: - la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz amaterialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare); - la secie pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din funciune(ambele exemplare); - la magazie, pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materialedeclasate (ambele exemplare); - la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor,subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune amijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelorde natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare); - la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privindscoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor deinventar n folosin sau declasarea bunurilor materiale un exemplar; - la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare,pentru nregistrare al doilea exemplar.

    Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil un exemplar; - la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe al doilea exemplar.

    Modelul procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe ideclasare sau casare a mijloacelor materiale

    Numrdocument

    Data PredtorZiua Luna Anul

    I. CONCLUZIILE COMISIEIComisia numita prin decizia administratorului nrdin, pe baza documentelor

  • anexate, constat urmtoarele: ........................................................propune...............................................

    II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate

    Nr.crt Denumirea Cod U/M Cantitatea Preunitar

    Valoarea Amortizarea pnla scoaterea din

    funciune

    III. Ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate

    Numrdocument

    Data Predtor PrimitorZiua Luna Anul

    Nr.crt Denumirea Cod U/M Cantitatea Pre unitar Valoarea

    Comisia Delegai ladezmembrare sau ladeclasare

    Primit ingestiune

    Nume iprenume

    Semntura Nume iprenume

    Semntura Nume iprenume

    Semntura Nume siprenume

    Semntura

    Factura de vnzare Avizul de nsoire a mrfurilor pentru bunurile expediate

    Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare: - n momentul livrrii mrfurilor sau altor valori materiale; - n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial; - n vederea transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru stimulareavnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionale etc.). n acest caz avizul densoire a mrfii va purta meniunea Fr factur, dup caz. - pentru transmiterea unor bunuri pentru prelucrare la teri . Pe avizul de nsoire a mrfii emispentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face meniunea Pentru prelucrare la teri.

  • n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmitavizul de nsoire a mrfii i nu factura.

    Circul: - la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire; - la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia ipentru ntocmirea facturii; - la compartimentul financiar-contabil.

    Se arhiveaz: - la compartimentul desfacere; - la compartimentul financiar-contabil.

    B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente imobilizrilor

    nregistrarea intrrilor de imobilizri

    1. Prin achiziieo de la un furnizor intern

    nregistrarea facturii de avans emis de furnizor:

    % = 4044093/4094 Furnizori de imobilizri

    Avansuri acordate pentruimobilizri (ne)corporale

    4426TVA deductibil

    Primirea imobilizrii i nregistrarea acesteia:

    % = 40421 (20) Furnizori de imobilizri

    Imobilizri necorporale(Imobilizri corporale)

    4426TVA deductibil

    Regularizarea avansului pltit:

    404 = %Furnizori de imobilizri 4093/4094

    Avansuri acordate pentruimobilizri corporale

    /necorporale4426

    TVA deductibil

    Recepie imobilizare fr factur:

  • 21 (20) = 408Imobilizri necorporale(Imobilizri corporale) Furnizori facturi nesosite

    primirea ulterioar a facturii:

    % = 401408 Furnizori

    Furnizori facturi nesosite4426

    TVA deductibil

    recepie imobilizare ce necesit punere n funciune:

    231/235 = 404Imobilizri corporale n curs

    de execuie/ Investiiiimobiliare n curs de execuie

    Furnizori de imobilizri

    recepie imobilizare gata pentru utilizare:

    21 = 231 /235

    Imobilizri corporaleImobilizri corporale n curs

    de execuie / Investiiiimobiliare n curs de execuie

    o intracomunitar

    21 (20) = 404Imobilizri necorporale(Imobilizri corporale) Furnizori de imobilizri

    4426 = 4427TVA deductibil TVA colectat

    o import

    21 (20) = 404Imobilizri necorporale(Imobilizri corporale) Furnizori de imobilizri

    21 (20) = 446Imobilizri necorporale(Imobilizri corporale)

    Alte impozite, taxe ivrsminte asimilate

    4426 = 5121

  • TVA deductibil Conturi la bnci n lei

    2. Din producie proprieo Colectarea cheltuielilor dup natur, pe baza devizelor:

    % = 280, 281, 3XX, 4XX680, 681

    601, 602, 603604, 605, 612, 621, 624, 628,

    635, 641, 645

    o nregistrarea la finele perioadei:

    231 (235) = 72xImobilizri corporale n curs

    de execuie / Investiiiimobiliare n curs de execuie

    Venituri din producia deimobilizri corporale

    o Recepia imobilizrii:

    21 (20) 231 (235)Imobilizri necorporale(Imobilizri corporale)

    Imobilizri corporale n cursde execuie / Investiii

    imobiliare n curs de execuie

    3. Cu titlu gratuit (donaie, subvenie):

    o Donaie:

    2131 = 4753Echipamente tehnologice

    (maini, utilaje i instalaii delucru)

    Donaii pentru investiii

    21 (20) = 4451Imobilizri necorporale(Imobilizri corporale) Subvenii guvernamentale

    Sumele nregistrate n conturile 4753 i 4451 vor fi reluate pe venituri concomitent cuamortizarea imobilizrilor aferente.

    o nregistrarea amortizrii imobilizrilor:

    6811 = 280, 281Cheltuieli de exploatare

    privind amortizareaimobilizrilor

    Amortizri privindimobilizrile (ne)corporale

  • 4753/4451 = 7582Donaii pentru

    investiii/Subveniiguvernamentale

    Venituri din donaiiprimite/Venituri din subvenii

    pentru exploatare

    o Imobilizri corporale n curs de aprovizionare pct. 196 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014

    n cadrul imobilizrilor corporale trebuie evideniate distinct imobilizrile cumprate pentru cares-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.

    Documente n baza crora se nregistreaz:- contracte privind achiziia, facturi sau alte documente care atest preluarea de ctre

    societate a riscurilor i beneficiilor aferente activului.

    nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare:

    22X = 404Imobilizri corporale n curs

    de aprovizonare Furnizori de imobilizri

    nregistrarea imobilizrilor corporale care au fost recepionate, fiind nregistrate anterior nconturi de imobilizri corporale n curs de aprovizionare:

    21X = 22X

    Imobilizri corporale Imobilizri corporale n cursde aprovizionare

    o Cheltuieli ulterioare privind imobilizrile corporale pct. 227 - 230 din O.M.F.P. nr.1.802/2014

    Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadein care se efectueaz sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiileeconomice aferente acestor cheltuieli (ex. influeneaz durata de via). Obinerea de beneficii se poaterealiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere ifuncionare.

    Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuire la intervale regulatede timp. Societatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costulprii nlocuite cnd acel cost este suportat de societate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere aunei imobilizri corporale.

    Societatea poate recunoate n valoarea contabil a elementului de imobilizare ca o nlocuire,costul inspeciilor sau reviziilor generale, care se amortizeaz pe perioada dintre dou inspeciiplanificate. Aceste prevederi se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie irevizie sunt semnificative, cum ar fi n cazul echipamentelor complexe, avioane, nave maritime ifluviale.

    Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute ca o component a activului,

  • reprezint cheltuieli ale perioadei.

    Tratament contabil:- Cheltuieli recunoscute n contul de profit si pierdere:

    - lucrri de reparaie i ntreinere facturate de teri

    611 = 401Cheltuieli cu ntreinerea i

    reparaiile Furnizori

    - lucrri de ntreinere i reparaii efectuate de personalul propriu:

    6XX =%

    30X4XX

    Conturi de cheltuieli Stocuri de materii prime simateriale / Conturi de teri

    - Cheltuieli care majoreaz valoarea imobilizrilor corporale:Lucrri facturate de teri:

    231 =%

    404408

    Imobilizri corporale n cursde execuie

    Furnizori de imobilizri/Furnizori facturi nesosite

    Lucrri executate cu personal propriu:

    6XX =%

    30X4XX

    Conturi de cheltuieli Stocuri de materii prime simateriale / Conturi de teri

    nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:231 = 722

    Imobilizri corporale n cursde execuie

    Venituri din producia deimobilizri corporale

    nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:21X = 231

    Imobilizri corporale Imobilizri corporale n cursdeexecuie

    - nlocuirea unei componente a unei imobilizri corporale:a) nregistrarea scderii din valoarea imobilizrii corporale a componentei nlocuite:

    %281X

    = 21X /componenta X

  • 6583Conturi de amortizare privind

    imobilizrile corporale /Cheltuieli privind activelecedate i alte operaii de

    capital

    Imobilizri corporale

    b) nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale cu valoarea componentei noi:- n cazul n care nlocuirea componentei presupune o succesiune de operaiuni efectuate de teri:

    231 =%

    404408

    Imobilizri corporale n cursde execuie

    Furnizori de imobilizri/Furnizori facturi nesosite

    i21X = 231

    Imobilizri corporale Imobilizri corporale n cursde execuie

    - lucrri efectuate cu personal propriu:nregistrarea consumurilor ocazionate de realizarea lucrrilor:

    6XX =%

    30X4XX

    Conturi de cheltuieli Stocuri de materii prime simateriale / Conturi de teri

    nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:231 = 722

    Imobilizri corporale n cursde execuie

    Venituri din producia deimobilizri corporale

    nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:21X = 231

    Imobilizri corporale Imobilizri corporale n cursdeexecuie

    Reevaluarea imobilizrilor corporale cap. 3.41 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014

    Reevaluarea reprezint tratamentul contabil alternativ permis pentru determinarea valoriiimobilizrilor corporale la data bilanului.

    Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea justse stabilete pe baza unor eveluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri aiunui organism porfesional n domeniu.

    Valoarea just a imobilizrilor coroporale rezultat n urma evalurii devine valoare amortizabila imobilizrilor respective de la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat

  • reevaluarea.

    La data reevalurii, amortizarea cumulat poate fi tratat n unul din urmtoarele moduri:a) este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct

    valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat (n cazuln care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice) metoda bazat pe indici; sau

    b) este eliminat din valoarea contabila brut a activului i valoarea net, determinat n urmacorectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului (n cazulimobilizrilor corporale reevaluate la valoarea lor de pia) metoda bazat pe valori nete.

    Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct nrezultatul reportat contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve dinreevaluare, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat pct. 109 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

    Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituitrezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul estefolosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculatpe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.

    Atenie !!! la aplicarea pentru prima dat a O.M.F.P. nr. 1.802/2014, soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, se va transfera asupra contului1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, astfel:

    1065 = 1175Rezerve reprezentnd

    surplusul realizat din rezervedin reevaluare

    Rezultat reportat reprezentndsurplusul realizat din rezerve

    din reevaluare

    Tratament contabil:Documentele n baza crora se efectueaz n contabilitate pot fi rapoartele de reevaluare

    ntocmite de evaluatori autorizai sau de personal cu pregtire tehnic din cadrul societii.Rezultatul reevalurii se nregistreaz pe fiecare imobilizare corporal.

    a) n cazul creterii de valoare:

    21X = 105Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare

    n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea acelei imobilizricorporale, nregistrarea se efectueaz pe seama veniturilor, n limita deprecierii nregistrate anterior peseama cheltuielilor, astfel:

    21X = 755

    Imobilizri corporale Venituri din reevaluareaimobilizrilor corporale

    n cazul n care creterea de valoare depete deprecierea nregistrat anterior i evideniat ncontul 6813 (cont valabil pn la data de 31.12.2014) respectiv cont 655 Cheltuieli din reevaluareaimobilizrilor corporale valabil ncepnd cu anul 2015 cont nou introdus prin O.M.F.P. nr.

  • 1.802/2014, diferena se nregistreaz n contul 105:

    21X = 105Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare

    b) n cazul descreterii de valoare:- situaia n care exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei

    imobilizri, la nivelul deprecierii constatate:

    105 = 21XRezerve din reevaluare Imobilizri corporale

    - situaia n care deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu exist soldcreditor la contul 105 Rezerve din reevaluare pentru imobilizarea respectiv:

    %105655 = 21X

    Rezerve din reevaluare /Cheltuieli din reevaluareaimobilizrilor corporale

    Imobilizri corporale

    Transferul surplusului din reevaluare pe msura amortizrii sau la cedarea/casarea imobilizrii, larezultat reportat astfel:

    105 = 1175

    Rezerve din reevaluareRezultat reportat reprezentndsurplusul realizat din rezerve

    din reevaluare

    Deprecierea imobilizrilor corporale (cu ocazia evalurii la inventar)

    Reflectarea n contabilitate a deprecierii aferente imobilizrilor corporale se realizeaz diferit, nfuncie de modalitatea de evaluare a acestora:

    a) Pentru imobilizri corporale nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoareade inventar si valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate n conturi de ajustri.Corectarea valorii contabile a imobilizrilor corporale i aducerea lor la nivelul valorii deinventar se efectueaz n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea uneiamortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie princonstituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat odepreciere reversibil a acestora.

    n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilori 7813 Venituri din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor senregistreaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuatla cost i nu la valoarea reevaluat.

  • - nregistrarea ajustrilor pentru imobilizri corporale nregistrate la cost, pentrudeprecieri reversibile:

    6813 = 29XCheltuieli de exploatareprivind ajustrile pentru

    deprecierea imobilizrilor

    Ajustri pentru depecierea saupierderea de valoare a

    imobilizrilor

    - n cazul n care anul urmtor deprecierea este mai mic, sau nu mai este valabil,aceast se diminueaz sau se anuleaz prin reluarea la venituri:

    29X = 7813Ajustri pentru depecierea sau

    pierderea de valoare aimobilizrilor

    Venituri din exploatare privindajustrile pentru deprecierea

    imobilizrilor

    b) Pentru imobilizri corporale reevaluate, dac rezultatul reevalurii este o descretere a valoriicontabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cndn rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus dinreevaluare) sau o scdere a valorii din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve ivaloarea descreterii, iar eventuala depreciere rmas neacoperit se nregistreaz ca ocheltuial:

    - nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri corporale reevaluate pentru care exist soldcreditor la contul 105 aferent imobilizrii respective:

    105 = 21XRezerve din reevaluare Imobilizri corporale

    - nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri coprporale n situaia n care depreciereaeste mai mare dect rezerva existent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezervedin reevaluare pentru imobilizarea respectiv:

    %105655

    = 21X

    Rezerve din reevaluare /Cheltuieli din reevaluareaimobilizrilor corporale

    Imobilizri corporale

    nregistrarea ieirii imobilizrilor:

    prin casare sau cedare cu titlu gratuit:

    % = 20 (21)6583 Imobilizri

    necorporaleVal. neamortizat

  • (Imobilizricorporale)

    Cheltuieli privindactivele cedate i alte

    operaii de capital280 (281) val. amortizat

    Amortizri privindimobilizrile(ne)corporale

    Ajustarea TVA dedus dac este cazul

    635 4426Cheltuieli cu alte impozite i

    taxe TVA deductibil

    4. Prin vnzare:

    factura de vnzare:

    461 = %Debitori diveri 7583

    Venituri din vnzarea activelori alte operaii de capital

    4427TVA colectat

    % = 20 (21)

    6583Imobilizrinecorporale(Imobilizricorporale)

    val. neamortizat

    Cheltuieli privindactivele cedate i alte

    operaii de capital280 (281) val. amortizat

    Amortizri privindimobilizrile(ne)corporale

    Investiii imobiliare Categorie de imobilizri corporale introdus nou prin O.M.F.P. nr.1.802/2014

    Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire, sau parte a unei cldiri sauambele, deinut de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar, mai degrabpentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:- a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;- a fi vndut pe parcursul desfurrii activitii.

  • n contabilitate se evideniaz cu ajutorul contului 215 Investiii imobiliare.n ceea ce privete modul de intrare n patrimoniu, ieirea, amortizarea, reevaluarea, deprecierea

    investiiilor imobiliare se respect procedura de gestiune a imobilizrilor corporale descris mai sus.Transferul la investiii imobiliare din categoria terenurilor/construciilor i invers se va efectua n

    baza raionamentului profesional i n funcie de destinaia imobilului, astfel:

    215 = 21XInvestiii imobiliare Imobilizri corporale

    Sau21X = 215

    Imobilizri corporale Investiii imobiliare

    Active biologice productive denumire nou introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014. nlocuietecategoria de active Animale i plantaii cont 2134 pct. 207

    n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.Active bilogice productive sunt orice active, altele dect activele bilogice de natura stocurilor, de

    exemplu: animale de lapte, via de vie, pomii fructiferi i copacii din care se obin lemne de foc fr a fitiai.

    Un activ bilogic este un animal viu sau o plant vie.n ceea ce privete modul de intrare n patrimoniu, ieirea, amortizarea, reevaluare, deprecierea

    investiiilor imobiliare se respect procedura de gestiune a imobilizrilor corporale descris mai sus.

    Persoane responsabile

    Procedura va fi difuzat personalului care particip la ntocmirea, avizarea i aprobareadocumentelor justificative, persoanelor care primesc n gestiune i elibereaz mijloacele fixe,persoanelor care nregistreaz n contabilitate operaiunile ce privesc imobilizrile.

    Dispoziii finale

    Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.Procedura intr n vigoare la data de ........................ .

    2. Procedura pentru clasificarea i nregistrarea contractelor de leasing

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza

    nregistrarii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor corporale inecorporale care fac obiectul contractelor de leasing;

    o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente contractelor de leasing.

  • Domeniul

    Procedura se aplic la ncheierea contractelor de leasing, recepia, scoaterea din gestiune abunurilor ce fac obiectul contractelor de leasing de ctre persoanele din cadrul compartimentelortehnic, informatic i financiar-contabil.

    Reglementri aplicabile Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014; O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

    Descrierea procedurii

    n funcie de natura contractului de leasing, operaional sau financiar, bunurile ce fac obiectulacestor contracte se vor nregistra distinct n gestiunea i contabilitatea locatarului.

    Leasing financiar

    A. Documentele justificative

    Recepia bunurilor de natura imobilizrilor ce fac obiectul unui contract de leasing serealizeaz pe baza urmtoarelor documente justificative:

    Aviz de nsoire Proces-verbal de recepie

    nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizarilor se face de ctre gestionar prin completarea:

    Registrului numerelor de inventar Fia mijlocului fix

    B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente contractelor de leasing

    nregistrrile au la baz prevederile contractelor de leasing ncheiate cu locatorul, anexele,graficul de rambursare.

    nregistrarea ratelor se face pe baza facturilor aferente primite.

    nregistrarea facturilor pentru taxe i cheltuieli ncorporabile n valoarea activului, dac sefactureaz anterior primirii bunului:

    223 = 404Instalaii tehnice, mijloace detransport, animale i plantaii

    n curs de aprovizionareFurnizori de imobilizri

    nregistrarea comisionului de administrare:

  • % = 401

    628 Furnizori suma aferent luniicurente

    Alte cheltuieli cuserviciile executate de

    teri

    471 suma aferentperioadelor viitoareCheltuieli nregistrate

    n avans

    nregistrarea recepiei mijlocului fix i a datoriei aferent leasingului:

    21x = 167

    Imobilizri corporale Alte mprumuturi i datoriiasimilate

    nregistrarea cheltuielilor ncorporabile:

    21x = 223

    Imobilizri corporaleInstalaii tehnice, mijloace detransport, animale i plantaii

    n curs de aprovizionare

    nregistrarea facturii de la locator:

    % = 404

    167 Furnizori deimobilizriAlte mprumuturi i

    datorii asimilate666

    Cheltuieli privinddobnzile

    4426 aferent ratei decapital

    TVA colectat

    Locatarul nregistreaz lunar amortizarea mijlocului fix achiziionat. Amortizarea se determinn funcie de durata de via determinat pentru imobilizare:

    6811 = 281Cheltuieli de exploatare

    privind amortizareaimobilizrilor

    Amortizri privindimobilizrile corporale

  • Persoane responsabile

    Directorul financiar contabil - organizarea i conducerea contabilitii; - verificarea articolelor contabile aferente contractului de leasing; - urmrirea respectrii prezentei proceduri; - urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.

    Personalul Biroului Contabilitate - primirea spre operare a contractelor de leasing, facturi, procese verbale; - contabilizarea operaiunilor aferente leasingului; - respectarea procedurii de lucru; - propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

    Dispoziii finale

    Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.Procedura intr n vigoare la data de ................... .

    3. Procedura de gestionare a achiziiilor i a datoriilor ctre furnizori

    Scopul proceduriiScopul acestei proceduri este:o stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la baza

    nregistrrii n contabilitate a datoriilor, stingerea datoriilor scoaterea din eviden adatoriilor prescrise

    o nregistrarea n contabilitate a datoriilor astfel nct:- s se asigure nregistrarea datoriilor la valoarea nominal a acestora;- s se reflecte valoarea real a acestora.

    Domeniul

    Procedura se aplic la recepia facturilor, nregistrarea, evaluarea datoriilor fa de furnizori dectre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

    Reglementri aplicabile Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014; O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

    Descrierea procedurii

    A. Documentele justificative nregistrarea datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se realizeaz pe baza

  • umtoarelor documente justificative: Contract Factur Aviz de nsoire a mrfurilor Bon fiscal Borderou de achiziie

    nregistrarea scoaterii din eviden a datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii serealizeaza pe baza urmtoarelor documente justificative:

    Plata datoriilor- Chitana- Ordinul de plat- Cambia

    Cambia este un instrument de plat ce cuprinde: Denumirea de cambie trecut n textul titlului; Ordinul necondiionat de a plti o sum determinat; Numele celui care trebuie s plteasc (trasul), respectiv numele i prenumele, n clar, ale

    persoanei fizice, respectiv denumirea persoanei juridice ori a entitii care se oblig; Codul IBAN al trasului, respectiv un numr unic de identificare prevzut n documentele

    de identificare sau de nregistrare ale trasului; Artarea scadenei; Artarea locului unde plata trebuie fcut; Numele acelui cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut; Artarea datei i a locului emiterii; Semntura celui care emite cambia (trgtor), ce cuprinde atat numele in clar cat si

    semnatura olografa.Cambia are valoarea unui titlu executoriu.

    - CEC- ulCecul trebuie s cuprind urmtoarele elemente: elementele de identificare a instituiei de credit trase: denumirea i/sau sigla instituiei de

    credit trase, adresa sediului instituiei de credit trase, mentiunea Pltii n schimbul acestuiCEC;

    referina cecului; rubrica emis n localitatea; data emiterii; suma n cifre i litere i moneda plii; beneficiarul plii; denumire trgtor nscris n momentul n care trgtorul primete formularele de cec de la

    banca al crei client este; Cod trgtor, pretiprit respectiv:

    - pentru persoane juridice rezidente: codul unic de identificare fiscal al trgtorului; - pentru persoane juridice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschidereacontului curent; - pentru persoanele fizice rezidente: codul numeric personal al trgtorului; - pentru persoane fizice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschiderea contuluicurent.

    IBAN trgtor; rubrica Girat de, pentru completarea numelui giranilor;

  • rubrica ctre, pentru completarea numelui giratarilor; rubrica la data, pentru completarea datei la care au loc operaiunile de girare; semntura girant; semntura tragatorului.

    Orice semntur a unui cec trebuie s cuprind: a) numele i prenumele persoanei fizice sau denumirea persoanei juridice ori a entitii care seoblig, n clar; b) semntura olograf a persoanei fizice, respectiv a reprezentanilor legali sau a mputerniciilorpersoanelor juridice.

    Trgtorul rspunde de plat.Cecul are valoare de titlu executor pentru capital i accesorii.

    - Biletul la ordin

    Prescrierea datoriilor

    Decizia administratoruluiScoaterea din eviden a datoriilor prescrise se poate face, dup efectuarea tuturor demersurilor

    legale pentru decontarea acestora, n urma inventarierii elementelor de activ i de pasiv. Pe bazapropunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conductorului compartimentuluifinanciar-contabil i al conducatorului compartimentului juridic poate decide scaderea din eviden adatoriilor prescrise.

    Datoriile n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute

    Datoriile n valut se nregistreaz iniial att n valut ct i n lei la cursul de schimb valutar,comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.

    Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferitefa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistraten contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.

    Atunci cnd datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreagadiferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.

    Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutarrecunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama demodificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.

    Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii datoriilor exprimate n lei, n funcie de uncurs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la caresunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuielifinanciare.

    Atunci cnd datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferenrezultat este recunoscut n acea lun.

    Atunci cnd datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun,care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb,survenit n cursul fiecrei luni.

    La finele fiecrei luni datoriile n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute seevalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultimazi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri saucheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.

  • B. nregistrarea n contabilitate

    Datoriile sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur cenumerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit

    n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile de mrfuri iproduse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.

    Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii,nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate n contul 408 Furnizori - facturinesosite, pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.

    n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toatecheltuielile i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.

    n conturile de furnizori se evideniaz distinct datoriile din penaliti stabilite conform clauzelorcontractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente denatur similar.

    Achitare avans ctre furnizorii de bunuri i servicii:- nregistrarea facturii de avans:

    %409

    4426= 401

    Furnizori debitori /TVA deductibil Furnizori

    - plata avansului:401 = 5121/5311

    Furnizori Conturi n lei la bnci/ Casa nlei

    - nregistrare factur final privind achiziia de bunuri i servicii:% = 401

    3xx, 6xx Furnizori 4426TVA deductibil

    - regularizare avans pltit:401 = 409

    Furnizori Furnizori -debitori

    Achiziii de bunuri sau servicii pe baz de factur, bon fiscal:

    % = 4013xx, 6xx Furnizori

    4426TVA deductibil

  • Achiziii de bunuri sau servicii pentru care nu s-a primit factura:

    % = 4083xx, 6xx Furnizori facturi nesosite

    4428TVA neexigibil

    Primirea facturii:

    408 = 401Furnizori facturi nesosite Furnizori

    Despgubiri, amenzi i penaliti:

    658 = 401Alte cheltuieli de exploatare Furnizori

    Diferenele nefavorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul uneivalute:

    665/668 = 401/404/462/408Cheltuieli din diferene de curs

    valutar/Alte cheltuielifinanciare

    Furnizori

    Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul uneivalute:

    401/404/408/462 = 765/768

    Furnizori Venituri din diferene de cursvalutar/Alte venituri financiare

    Achitarea datoriilor:

    401/404/462 = 512, 531, 541, 542Furnizori/Furnizori de

    imobilizri/creditori diveri

    Plata prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):

    401/404/462 = 403Furnizori/Furnizori de

    imobilizri/creditori diveri Efecte de pltit

    Plata prin produse proprii:

  • 401 = 345Furnizori Produse finite

    Datorii prescrise, scutite sau anulate:

    401/404/462 = 758Furnizori/Furnizori de

    imobilizri/creditori diveri Alte venituri din exploatare

    Reduceri financiare primite:

    401/404 = 767Furnizori/Furnizori de

    imobilizri Venituri din sconturi obinute

    Reduceri comerciale primite ulterior facturrii:

    401/404 = 609Furnizori/Furnizori de

    imobilizri Reduceri comerciale primite

    Persoane responsabile

    Directorul financiar contabil- organizarea i conducerea contabilitii;- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii, evalurii, stingerii datoriilor;- urmrirea respectarii prezentei proceduri;- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.

    Personalul Biroului Contabilitate- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i fond;- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea datoriilor, evaluare, stingerea;- respectarea procedurii de lucru;- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

    Dispoziii finale

    Procedura va fi adus la cunostinta personalului care execut activitatea respectiv.Procedura intr n vigoare la data de ...................

    4. Procedura de calcul i nregistrare a salariilor

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea regulilor pentru ntocmirea statelor de salarii documentelor justificative care stau

  • la baza nregistrrii n contabilitate a salariilor i a plilor efectuate ctre buget;o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente salariilor astfel nct:

    - s se reflecte datoriile societii fa de salariai, bugetul de stat, bugetele asigurrilor sociale,alte fonduri;

    - s se asigure controlul operaiunilor efectuate.

    Domeniul

    Procedura se aplic la nregistrarea drepturilor salariale ale personalului de ctre persoanele dincadrul compartimentului financiar-contabil.

    Reglementri aplicabile Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

    ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014; O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare; Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal cu modificrile i completrile

    ulterioare; Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii cu modificrile i completrile

    ulterioare.

    Descrierea procedurii

    ncadrarea n munc a personalului se face n conformitate cu prevederile Legii nr. 53/2003privind Codul muncii cu modificrile i completrile ulterioare i ale Regulamentului de ordineinterioar al societii.

    Salarizarea personalului se face potrivit prevederilor din contractele individuale de munc curespectarea legislaiei n vigoare referitoare la salariul minim, contribuii sociale individuale i datoratede ctre angajator, impozit.

    Sistemul de salarizare aplicat cuprinde :- salariul de baz;- diverse categorii de sporuri conform legislaiei n vigoare;- prime acordate;- tichete de mas;- alte avantaje n natur i n bani.

    Toate elementele de calcul ale drepturilor salariale se nscriu n Statul de plat a salariilor.

    A. Documentele justificative

    Contractul individual de munc Decizii privind acordarea unor prime Decizii ale conducerii societii privind acordarea unor avantaje n natur i n bani Decizie privind acordarea tichetelor de mas Certificate de concedii medicale Statul de salarii

    Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar, pe secii, ateliere,servicii etc., pe baza documentelor de eviden a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare

  • a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a documentelor privindreinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale.

    Se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariulcuvenit i ntocmete statul de salarii.

    Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte feluride reineri legale dect cele nominalizate n formular.

    Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile deconcediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculatei toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.

    Circul: - la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata; - la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite dac plata se efectueaz numerar; - la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate precum i pentruefectuarea plilor prin virament bancar n cazul plilor efectuate pe card.

    Se arhiveaz: - la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli; - la compartimentul care a ntocmit statele de salarii.

    Atenie! Termenul de arhivare este de 50 de ani

    B. nregistrarea n contabilitate a drepturilor salariale

    nregistrarea drepturilor salariale brute:

    641 = 421Cheltuieli cu salariile

    personalului Personal salarii datorate

    Tichetele de mas

    Contravaloarea tichetelor de mas se cuprinde n venitul brut lunar din salarii.Valoarea tichetelor de mas, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului

    pe veniturile din salarii, este valoarea nominal.Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.Contravaloarea tichetelor de mas acordate potrivit legii nu se cuprinde n baza lunar a

    contribuiilor sociale obligatorii, conform prevederilor art. 29615 din Codul fiscal.

    Primirea tichetelor de masa pe baza de factura de la societatea emitenta:

    nregistrarea facturii primite de la firma specializat:

    % = 4015328/analitic tichete de mas Furnizori

    Alte valori628

    Alte cheltuieli cu serviciiexecutate de teri

  • 4426TVA deductibil

    Acordarea tichetelor de mas salariailor:

    642 = 5328Cheltuieli cu tichete de mas

    acordate salariailor Alte valori

    Reinerile salariale

    Contribuia personalului la asigurrile sociale - cota de 10.5% din venitul baza de calcul.Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate - cota de 5,5% din venitul baza

    de calcul.Contribuia personalului la fondul de omaj - 0,5% din venitul baza de calcul.

    421 = %Personal salarii 4312

    Contribuia personalului laasigurrile sociale

    4314Contribuia angajailor pentruasigurrile sociale de sntate

    4372Contribuia personalului la

    fondul de omaj444

    Impozitul pe salarii427

    Reineri din salarii datorateterilor

    nregistrarea obligaiilor sociale ale angajatorului:

    CAS: 15,8% x baza de calcul

    6451 = 4311Contribuia unitii la

    asigurrile socialeContribuia unitii la

    asigurrile sociale

    Fondul de sntate: 5,2 % baza de calcul

    6453 = 4313Contribuia angajatorului

    pentru asigurrile sociale desntate

    Contribuia angajatoruluipentru asigurrile sociale de

    sntate

    Fondul de omaj: 0,5% x baza de calcul

  • 6452 = 4371Contribuia unitii pentru

    ajutorul de omajContribuia unitii pentru

    ajutorul de omaj

    Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 0,85% x baza decalcul

    6453 = 4313/analiticContribuia angajatorului

    pentru asigurrile sociale desntate

    Contribuia angajatoruluipentru asigurrile sociale de

    sntate

    Contribuia pentru fondul de garantare a creanelor salariale: 0,25% x baza de calcul

    635 = 447Cheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate

    Fonduri speciale - taxe ivrsminte asimilate

    Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: Cota conform coduluiCAEN

    6451 = 4311Contribuia unitii la

    asigurrile socialeContribuia unitii la

    asigurrile sociale

    nregistrarea concediilor medicale:- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:

    Suportat de angajator:

    6458 = 423Alte cheltuieli privind

    asigurrile i protecia socialPersonal i ajutoare materiale

    datorate

    Suportat din FNUASS:

    4313 = 423Contribuia angajatorului

    pentru asigurrile sociale desntate

    Personal i ajutoare materialedatorate

    - reineri din indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:

    423 = %Personal i ajutoare materiale

    datorate 4312

  • Contribuia personalului laasigurrile sociale

    4372Contribuia personalului la

    fondul de omaj444

    Impozitul pe venituri denatura salariilor

    Plata drepturilor de personal:

    % = 5311/5121 (plata pe card)421 Casa n lei/ Conturi la bncin lei

    Personal-salarii datorate423

    Personal i ajutoare materialedatorate

    Plata contribuiilor i impozitelor ctre buget:

    % = 51214311 Conturi la bnci n lei

    Contribuia unitii laasigurrile sociale

    447Fonduri speciale taxe i

    vrsminte asimilate4371

    Contribuia unitii la fondulde omaj

    4313Contribuia angajatorului

    pentru asigurrile sociale desntate

    4312Contribuia personalului la

    asigurrile sociale4314

    Contribuia angajailor pentruasigurrile sociale de sntate

    4372Contribuia personalului la

    fondul de omaj444

    Impozitul pe venituri denatura salariilor

  • ncasarea sumelor de la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate la aprobareacererii de rambursare:

    5121 = 4411/analitic

    Conturi la bnci n lei Contribuia unitii laasigurrile sociale

    Persoane responsabile

    Directorul financiar-contabil- organizarea i conducerea contabilitii;- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii drepturilor salariale i contribuiilor

    aferente;- urmrirea respectrii prezentei proceduri;- urmarirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor

    utilizate.

    Personalul Biroului Contabilitate- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i fond;- contabilizarea operaiunilor privind drepturile salariale;- respectarea procedurii de lucru;- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

    Dispoziii finale

    Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.Procedura intr n vigoare la data de ...................

    5. Procedura de reconciliere a conturilor bancare

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza

    nregistrrii n contabilitate a operaiunilor derulate prin conturile bancare;o nregistrarea n contabilitate a operaiilor efectuate prin conturile bancare, astfel nct:

    - s se reflecte toate ncasrile i plile efectuate, toate tranzaciile derulate prin conturilebancare;

    - s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;

    Domeniul

    Procedura se aplic la operarea ncasrilor i plilor prin conturile bancare de ctre persoanele din

  • cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie.

    Reglementri aplicabile Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

    ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014; O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

    Descrierea procedurii

    A. Documente justificative

    Cec pentru ridicare de numerar Ordin de plat Dispoziie de plat extern

    Documentele justificative trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente:- denumirea documentelor;- denumirea i sediul societii care ntocmeste documentul;- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;- menionarea prtilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare; - coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturiiacesteia;- datele cantitative i valorice aferente operaiunilor economico-financiare efectuate;- numele i prenumele, pecum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiuniloreconomico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor ndrept s aprobe operaiunile respective;- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.

    Extrasul de cont Contracte de mprumut

    B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor

    Efectuarea plilor interne:

    401, 404, 461, 431, 444, 441,437, 4423, 403

    = 5121

    Conturi la bnci n lei

    nregistrarea ncasrilor interne:

    5121 = 411, 413, 462Conturi la bnci n lei

    Primirea unor mprumuturi:

    5121 = 161, 162, 167, 519

  • Conturi la bnci n lei

    ncasare cec-uri:

    5121 = 511Conturi la bnci n lei

    ncasarea subveniilor:

    5121 = 445/741Conturi la bnci n lei Subvenii

    Plata drepturilor salariale pe card:

    421, 423, 427 = 5121Conturi la bnci n lei

    Plat comisioane bancare:

    627 512Cheltuieli cu serviciile

    bancare i asimilate Conturi la bnci

    Diferene favorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu decontare nfuncie de cursul unei valute:

    512 = 765/768

    Conturi la bnciVenituri din diferene de curs

    valutar/ Alte veniturifinanciare

    Diferene nefavorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu decontare nfuncie de cursul unei valute:

    665 = 512Cheltuieli din diferene de curs

    valutar Conturi la bnci

    ncasare dobnzi:

    5121 = 766/763

    Conturi la bnci n lei Venituri din dobnzi/ Venituridin creane imobilizate

    Rambursare mprumuturi:

    162/519/167 = 512

  • Credite bancare pe termenlung/ Credite bancare pe

    termen scurt/ Altemprumuturi i datorii

    asimilate

    Conturi la bnci

    Plata dobnzilor:

    666/168/518/519 = 512Cheltuieli privind dobnzile/

    Dobnzi aferentemprumuturilor i datoriilorasimilate/ Dobnzi/ Credite

    bancare pe termen scurt

    Conturi la bnci

    Rambursarea subveniilor:

    475/472 = 512Subvenii pentru investiii/

    Venituri nregistrate n avans Conturi la bnci

    nregistrarile n contabilitate se vor efectua cronologic, prin respectarea succesiuniidocumentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sinteticei analitice.

    Persoane responsabile

    Directorul financiar contabil- Organizarea i conducerea contabilitii;- analizeaz, verific i aprob documentele de efectuare a plilor bancare;- Urmrirea respectrii prezentei proceduri;- Urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.

    Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate- Verific existena documentelor i forma documentelor de efectuare a plilor prin banc;- Primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i fond;- Solicitarea extraselor de cont;- Respectarea procedurii de lucru;- Propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

    Casierul- primete numerarul ridicat din contul curent;- elibereaz numerarul n vederea depunerii la banc;- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas.

    Dispoziii finale

    Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.

  • Procedura intr n vigoare la data de ...................

    6. Procedura nchiderii de lun/perioad

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea regulilor pentru verificarea operaiunilor efectuate n cursul perioadei/lunii;o efectuarea operaiunilor de nchidere a lunii;o furnizarea datelor necesare completrii raportrilor i deconturilor aferente perioadei;o nregistrarea n contabilitate a operaiilor de evaluare a elementelor monetare exprimate n

    valut sau n lei n funcie de cursul unei valute.

    Domeniul

    Procedura se aplic la operaiunile aferente nchiderii de lun de ctre persoanele din cadrulcompartimentului financiar-contabil, casierie.

    Reglementri aplicabile Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

    ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

    Descrierea procedurii

    Aspecte de verificat- Predarea ctre serviciul financiar contabil a tuturor documentelor justificative referitoare

    la: Achiziii de bunuri i servicii; Recepia unor bunuri sosite fr factur/Livrarea unor bunuri fr factur; Facturile primite/ntocmite pentru bunurile primite/livrate anterior; ncasrile i plile cu numerar efectuate.

    - Existena deconturilor pentru avansurile de trezorerie acordate i a documentelorjustificative aferente;

    - Completarea i predarea unor documente necesare la calculul impozitului pe profit iTVA (foile de parcurs, bonurile fiscale cu toate elementele obligatorii a fi nscrise, etc)

    - Existena extraselor de cont aferente conturilor bancare n lei i valut;- Existena statelor de salarii aferente perioadei/lunii;- Listarea cursului de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru ultima zi

    lucrtoare din lun.

    Inregistrri contabile

    Evaluarea elementelor monetare n valut la cursul de schimb valutar comunicat de BNRvalabil pentru ultima zi lucrtoare din lun i nregistrarea diferenelor de curs

  • - favorabile

    401,403, 404, 408, 409, 411,413, 418, 405, 419, 232, 234,267, 451, 453, 461, 462, 161,162, 166, 167, 168, 269, 455,509, 512, 531, 541, 542, 267,

    508

    = 765

    Venituri din diferene de cursvalutar

    - nefavorabile

    665 =

    401,403, 404, 408, 409, 411,413, 418, 405, 419, 232, 234,267, 451, 453, 461, 462, 161,162, 166, 167, 168, 269, 455,509, 512, 531, 541, 542, 267,

    508Cheltuieli din diferene de curs

    valutar

    Evaluarea elementelor monetare cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute la cursul deschimb valutar comunicat de BNR valabil pentru ultima zi lucrtoare din lun i nregistrareaveniturilor/cheltuielilor financiare

    - favorabile

    401, 404, 408, 409, 411, 418,419, 232, 234, 267, 451, 453,461,462, 167, 168, 455, 267

    = 768

    Alte venituri financiare

    - nefavorabile

    668 =401, 404, 408, 409, 411, 418,419, 232, 234, 267, 451, 453,461,462, 167, 168, 455, 267

    Alte cheltuieli financiare

    nchiderea conturilor de TVA:

    4427 = 4426TVA colectat TVA deductibil

    i4423 = 4426

  • TVA de plat TVA deductibilsau

    4427 = 4424TVA colectat TVA de recuperat

    Constituirea impozitului pe profit /venit aferent perioadei:

    691 = 441Cheltuieli cu impozitul pe

    profit Impozitul pe profit/venit

    698 = 441Cheltuieli cu impozitul pevenit si cu alte impozite Impozitul pe profit/venit

    nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:

    % = 121601, 602, 603, 604, 605, 606,607, 608, 611, 612, 613, 614,621, 622, 623, 624, 625, 626,627,628, 635, 641, 642, 643,644, 645, 652, 654, 658, 663,664, 665, 666, 667, 668, 671,

    681, 686, 691, 698, 709

    Profit sau pierdere

    121 = %

    Profit sau pierdere

    609, 701, 702, 703, 704, 705,706, 707, 708, 711, 712, 721,722, 741, 754, 758, 761, 762,763, 764, 765, 766, 767, 768,

    771, 781, 786

    7. Procedura privind modificarea politicilor contabile

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea regulilor pentru modificarea politicilor contabile;o nregistrarea n contabilitate a modificrilor de politici contabile.

    Domeniul

  • Procedura se aplic la modificarea politicilor contabile de ctre persoanele din cadrulcompartimentului financiar-contabil.

    Reglementri aplicabile

    Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrileulterioare;

    O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare.

    Descrierea procedurii

    Societatea deine manualul politicilor contabile aprobat de ctre administratorul/administratoriisocietii.

    Politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar laaltul.

    Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile

    financiare anuale;Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

    - o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar ncare aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

    decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii caz n care modificarea nutrebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.

    n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a:- admiterii la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt

    sau retragerea lor de la tranzacionare;- modificrii reglementrilor contabile aplicabile.

    Personalul serviciului financiar contabil sub coordonarea Directorului economic va revizuimanualul de politici contabile astfel nct fiecare politic contabil prezentat n manual s corespundlegislaiei aplicabile.

    Pentru elementele unde legislaia prevede tratamente alternative se va opta pentru tratamentulcare este similar celui deja aplicabil n cadrul entitii.

    n cazul eliminrii din legislaie a unui tratament pe care societatea l aplic sau a modificriisubstaniale a acestuia, serviciul financiar va ntocmi o situaie n care se vor prezenta efectele adoptriifiecrui tratament posibil permis asupra elementelor de active, datorii capitaluri proprii afectate,venituri i cheltuieli, profit brut, pe o perioad de .........5 .. ani.

    n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a:- schimbrii acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup;- operaiunilor de reorganizare fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz

    n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societiiabsorbante.

    Serviciul financiar va revizui manualul de politici contabile astfel nct fiecare politic contabils corespund cu cea a grupului/societii absorbante.

    Se va prezenta o situaie privind efectele adoptrii tratamentului respectiv asupra elementelor de

  • active, datorii capitaluri proprii afectate, venituri i cheltuieli, profit brut pe o perioad de .....5 ani.

    n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a faptului c nouametod asigur furnizarea unor informaii mai fidele se va prezenta o situaie privind efectele adoptriitratamentului respectiv asupra elementelor de active, datorii capitaluri proprii afectate, venituri icheltuieli, profit brut comparativ cu efectele pe care actuala politic contabil o are asupra elementelormenionate pe o perioad de .....5 ani.

    Directorul economic va nainta conducerii societii propunerea de modificare a politiciicontabile respective.

    Dup aprobarea acesteia de ctre administratorul/administratorii societii politica va fi inclusn manualul politicilor contabile i se va aplica ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-aluat decizia modificrii politicii contabile.

    Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiufinanciar.

    Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.Nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

    nregistrarea n contabilitate:Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se

    nregistreaz pe seama rezultatului reportat cont 1173 Rezultat reportat provenit din modificareapoliticilor contabile, dac efectele modificrilor pot fi cuantificate.

    Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiului curent se efectueaz pe seamaconturilor de venituri i cheltuieli ale perioadei.

    Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele precedente,atunci modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd pentruexerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia de modificarea politicii contabile.

    n cazul n care modificarea politicii fiscale are efect asupra exerciiilor financiare precedente,trebuie luate n considerare efectele fiscale ale acesteia.

    Atenie!n cazul trecerii societii la aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar ca

    baz unic de raportare, politicile contabile se vor elabora innd seama de prevederile IFRS.La modificarea politicilor contabile se va ine seama de prevederile IAS 8 n acest sens.

    Persoane responsabile

    Directorul financiar contabil- organizarea i conducerea contabilitii;- analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;- urmrirea respectrii manualului de politici contabile;- analizarea i aprobarea rapoartelor privind efectul schimbrii unei politici contabile;- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.

    Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate- analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;- ntocmirea proiectului de modificare a politicilor contabile aplicabile;

  • - ntocmirea situaiilor privind efectul schimbrii politicii contabile asupra elementelor dinbilan i contul de profit i pierdere;

    - respectarea procedurii de lucru;- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

    Dispoziii finale

    Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.Procedura intr n vigoare la data de ...................

    8. Procedura ntocmirii situaiilor financiare

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea regulilor pentru ntocmirea documentaiei necesare ntocmirii situaiilor financiare

    anuale;o nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere a exerciiului financiar astfel nct s

    ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderiientitii.

    Domeniul

    Procedura se aplic la operaiunile de nchidere a exerciiului financiar i ntocmirea situaiilorfinanciare anuale de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie, comisiade inventariere.

    Reglementri aplicabile Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

    ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014; O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare; O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea

    inventarierii.

    Descrierea procedurii

    A. Pregtirea documentelor necesare

    - Procesul-verbal de inventariere aprobat de conducere i listele de inventariere;- Verificarea prevederilor legale privind limitele maxime admise din punct de vedere

    fiscal, ale perisabilitilor stabilite prin Hotrrea Guvernului nr. 831/2004, pentruaprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri n procesulde comercializare;

    - Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, aprobat de ctreadministrator;

  • - Lista pieselor rezultate n urma dezmembrrii;- Decizia de imputare a lipsurilor constatate, titlul executoriu pentru reinerea pagubelor

    constatate;- Lista stocurilor la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat minusuri n

    ordinea descrescatoare a preurilor;- Raportul de reevaluare a imobilizrilor corporale (dac este cazul i societatea aplic

    tratamentul reevalurii ca politic contabil de evaluare);- Lista garaniilor acordate clienilor, calculul necesarului de provizioane de constituit sau

    de reluat;- Lista litigiilor n care societatea are calitatea de parte nvinuit i exist posibilitatea

    plii unor despgubiri, estimri ale personalului de specialitate (avocai) privindcuantumul despgubirilor;

    - Completarea Registrului-inventar pe baza listelor de inventariere i a proceselor-verbalede inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.

    B. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere specifice

    1. nregistrarea rezultatelor inventarierii

    Compensri de plusuri cu minusuriSe aaz n liste stocurile la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat minusuri

    n ordinea descresctoare a preurilor. Compensarea pornete de la stocul cu preul cel mai mare ctrestocul cu preul cel mai mic, pn se ajunge la limita cantitii ce poate fi compensat.

    Compensarea se va opera n fiele de magazie i n contabilitate.

    n compensare pot intra stocuri cu preuri unitare diferite, i pot rezulta:- plusuri valorice cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat, dar valoarea

    plusului nu;- minusuri valorice n situaia n care cantitatea lipsurilor intrat n compensare a fost epuizat,

    dar valoarea minusului nu. Plusul valoric permite recuperarea cheltuielilor cu stocul, iar minusul valoric se imputgestionarului sau persoanei vinovate.

    nregistrarea plusurilor la inventariere de natura imobilizrilor:

    20 (21) = 4754Imobilizri

    necorporale/corporalePlusuri de inventar de natura

    imobilizrilor

    materii prime:301 = 601

    Materii prime Cheltuieli cu materiile prime

    materiale:302 = 602

    Materiale consumabile Cheltuieli cu materialele

  • consumabile

    marfuri:371 = 607

    Mrfuri Cheltuieli privind mrfurile

    nregistrarea imobilizrilor constatate lips n gestiune:

    % = 20 (21)28 Imobilizri

    necorporale/corporaleAmortizri privind

    imobilizrile658

    Alte cheltuieli de exploatare

    minusuri din gestiune de materii prime:601 = 301

    Cheltuieli cu materiile prime Materii prime

    minusuri din gestiune de materiale:602 = 302

    Cheltuieli cu materialeleconsumabile Materiale consumabile

    minusuri de mrfuri:

    - minusuri din gestiune de materii prime607 = 371

    Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

    - minusuri de produse finite711 = 345

    Venituri aferente costurilorstocurilor de produse Produse finite

    Imputarea minusului n baza deciziei de imputare la valoarea de nlocuire:

    - unor teri461 = 758

    Debitori diveri Alte venituri din exploatare

    - salariailor proprii4282 = 758

    Alte creane n legtur cupersonalul Alte venituri din exploatare

  • Ajustarea TVA dedus (dac este cazul)

    635 = 4426Cheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate

    TVA deductibil

    nregistrarea diferenelor dintre valoarea contabil net i valoarea de inventar a elementelorinventariate:

    - Deprecierea reversibil pentru imobilizri6813 = 291

    Cheltuieli de exploatareprivind ajustrile pentru

    deprecierea imobilizrilor

    Ajustri pentru depreciereaimobilizrilor corporale

    - Deprecierea ireversibil pentru imobilizri6811 = 281

    Cheltuieli de exploatareprivind amortizarea

    imobilizrilor

    Amortizri privindimobilizrile corporale

    - Deprecierea ireversibil a stocurilor601, 602, 603, 607 = 301, 302, 303, 371

    Ajustarea dreptului de deducere a TVA:

    635 = 4426Cheltuieli cu alte impozite i

    taxe TVA deductibila

    nregistrarea deprecierii reversibile:

    6814 = 39Cheltuieli de exploatareprivind ajustrile pentru

    deprecierea activelorcirculante

    Ajustri pentru depreciereastocurilor i produciei n curs

    de execuie

    nregistrarea minusului n Cas i imputarea acestuia casierului:

    4282 = 5311Alte creane n legtur cu

    personalul Casa n lei

    nregistrarea ajustrii valorii creanei asupra clienilor:

  • 6814 = 491Cheltuieli de exploatareprivind ajustrile pentru

    deprecierea activelorcirculante

    Ajustri pentru depreciereacreanelor clieni

    nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt cotate pe piaa financiar:

    668 = 5081Alte cheltuieli financiare Alte titluri de plasament

    nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt necotate pe piaa financiar:

    6864 = 598

    Cheltuieli financiare privindajustrile pentru pierderea devaloare a activelor circulante

    Ajustri pentru pierderea devaloare a altor investiii pe

    termen scurt i creaneasimilate

    nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen lung cotate pe piaa financiar:

    6863 = 2963Cheltuieli financiare privindajustrile pentru pierderea de

    valoare a imobilizrilorfinanciare

    Ajustri pentru pierderea devaloare a altor titluri

    imobilizate

    nregistrarea rezultatelor reevalurii:

    - eliminarea amortizrii281 = 21

    Amortizri privindimobilizrile corporale Imobilizri corporale

    - nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac nu exist sold creditor al contului 105aferent imobilizrii

    6813 = 21Cheltuieli de exploatareprivind ajustrile pentru

    deprecierea imobilizrilor Imobilizri corporale

    - nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac exist sold creditor al contului 105aferent imobilizrii

    105 = 21Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale

    - nregistrarea plusului din reevaluare dac nu a existat anterior o reducere nregistrat pe

  • cheltuieli21 = 105

    Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare

    - nregistrarea plusului din reevaluare dac a existat anterior o reducere nregistrat pecheltuieli

    21 = 7813

    Imobilizri corporale Venituri din ajustri pentrudeprecierea imobilizrilor

    Constituire sau majorare provizioane:

    6812 = %Cheltuieli de exploatareprivind provizioanele 1511

    Provizioane pentru litigii1512

    Provizioane pentru garaniiacordate clienilor

    1514Provizioane pentru

    restructurare1518

    Alte provizioane

    Reducere sau anulare provizioane:

    % = 78121511 Venituri din provizioane

    Provizioane pentru litigii1512

    Provizioane pentru garaniiacordate clienilor

    1514Provizioane pentru

    restructurare1518

    Alte provizioane

    Evaluare elemente monetare n valut i nregistrare diferene de curs aferente:

    - favorabile401, 403, 404, 408, 409, 411,413, 418, 405, 419, 232, 234,267, 451, 453, 461, 462, 161,162, 166, 167, 168, 269, 455,509, 512, 531, 541, 542, 267,

    = 765

  • 508Venituri din diferene de curs

    valutar

    - nefavorabile

    665

    401, 403, 404, 408, 409, 411,413, 418, 405,419, 232, 234,267, 451, 453, 461, 462, 161,162, 166, 167, 168, 269, 455,509, 512, 531, 541, 542, 267,

    508Cheltuieli din diferene de curs

    valutar

    Evaluare elemente monetare n lei n funcie de cursul unei valute i nregistrare diferene decurs aferente:

    - favorabile401, 404, 408, 409, 411, 418,419, 232, 234, 267, 451, 453,461, 462, 167, 168, 455, 267

    = 768

    Alte venituri financiare

    - nefavorabile

    668401, 404, 408, 409, 411, 418,419, 232, 234, 267, 451, 453,461, 462, 167, 168, 455, 267

    Alte cheltuieli financiare

    nregistrarea avansurilor de trezorerie nejustificate:

    - acordate salariailor proprii428 = 542

    Alte datorii i creane nlegtur cu personalul Avansuri de trezorerie

    - acordate unor teri461 = 542

    Debitori diveri Avansuri de trezorerie

    C. ntocmirea situaiilor financiare anuale

    Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului financiar sentocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi trebuie scorespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de naturaactivelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.

    Situaiile financiare anuale se ntocmesc de ctre personalul serviciului financiar contabil, sub

  • coordonarea directorului economic.Situaiile financiare anuale cuprind:

    - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de numerar; - note explicative la situaiile financiare anuale.

    Dac societatea nu se ncadreaz n criteriile de mrime stabilite, n cel puin doi aniconsecutivi, situaiile financiare anuale cuprind: - bilan prescurtat; - cont de profit i pierdere; - note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.

    Situaiile financiare anuale se completeaz pe formatul pus la dispoziie pe site-ul www.anaf.ro,cu preluarea datelor din balana de verificare la 31 decembrie.

    Dup verificarea, asumarea i semnarea situaiilor financiare de ctre directoruleconomic/contabilul ef, situaiile financiare anuale sunt naintate administratorului/Consiliului deadministraie.

    Administratorul/Consiliul de administraie ntocmete raportul administratorului. Conducerea persoanei juridice ntocmete o declaraie de asumare a rspunderii pentruntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cuDirectiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.

    Situaiile financiare anuale mpreun cu Raportul administratorului i declaraia de asumare arspunderii sunt supuse aprobrii de ctre Adunarea General a Acionarilor/Asociailor.

    Ulterior aprobrii situaiilor financiare anuale acestea sunt depuse n format electronic, curespectarea termenului de depunere stabilit, de 150 de zile calendaristice.

    Persoane responsabile

    Directorul financiar contabil- organizarea i conducerea contabilitii;- verificarea operaiunilor specifice nchiderii exerciiului financiar;- urmrirea respectrii prezentei proceduri;- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.

    Personalul Biroului Contabilitate- primirea documentelor de reevaluare, inventariere, decizii interne;- contabilizarea operaiunilor de nchidere de an;- respectarea procedurii de lucru;- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.

    Dispoziii finale

    Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.Procedura intr n vigoare la data de ...................

  • 9. Proceduri privind asocierile n participaie

    Scopul procedurii

    Scopul acestei proceduri este:o stabilirea documentelor necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor rezultate din

    asocierile n participaiune;o nregistrarea n contabilitate a operaiunilor rezultate din asocierile n participaiune.

    Domeniul

    Procedura se aplic la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor ce decurg din asocierile nparticipaiune de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

    Reglementri aplicabile Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

    ulterioare; O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare; O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

    Descrierea procedurii

    Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitateafiecrui coparticipant.

    Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontriicheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor viratentre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaii n participaie.

    Dac societatea este desemnat pentru conducerea evidenei asocierii n participaie atatevidena contabil ct i balana de verificare aferent vor fi distincte de cele corespunztoare activitiiproprii i se vor respecta urmtoarele reguli:

    Imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, sunt cuprinse n evidenacontabil a celui care le deine n proprietate.

    Imobilizrile corporale aportate sunt utilizate numai n scopul activitii desfurate de asocierean participaie.

    Asocierea n participatie nregistreaz amortizarea imobilizarilor transmise de ctre fiecareasociat proprietar al imobilizarii, i o transmite fiecrui asociat pe baz de decont, proporional cu cotade participare a fiecruia.

    Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie secontabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului deasociere.

    La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmitpe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.

    La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i adatoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care