Pridobitna in nepridobitna dejavnost Verbajs Matej, univ. dipl. prav

Pridobitna in nepridobitna dejavnost

Verbajs Matej, univ. dipl. prav.

Kranj, 8. september 2009

Fundacija Vincenca Drakslerja za odvisnike

Viri financiranja

Operacijo delno financira Evropska unija iz Evropskega socialnega sklada.

Operacija se izvaja v okviru Operativnega programa razvoja človeških virov za obdobje 2007-2013, razvojne prioritete:

Institucionalna in administrativna usposobljenost, prednostne usmeritve: Spodbujanje razvoja nevladnih organizacij,

civilnega in socialnega dialoga.

Program:

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti v različnih oblikah NVO

Opredelitev in izvajanje pridobitne in nepridobitne dejavnosti

Posledice opravljanja pridobitne dejavnosti

Pridobitna in nepridobitna dejavnost v davčnem pogledu

Vprašanja in odgovori

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti - zavodiZakon o zavodih (Ur. l. RS št. 12/91, 8/96,

36/2002, 127/2006):

Zavodi so organizacije, ki se ustanovijo za opravljanje dejavnosti izobraževanja, kulture, športa, zdravstva, socialnega varstva…in drugih dejavnosti, če cilj opravljanja dejavnosti ni pridobivanje dobička (1. čl)

Zavod lahko opravlja gospodarsko dejavnost, če je ta namenjena opravljanju dejavnosti, za katero je zavod ustanovljen (18. čl)

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti - zavodi

Višje sodišče v Ljubljani (Sklep IV Cpg 7/2003):

“gospodarska dejavnost točenja pijač je lahko povezana z negospodarsko dejavnostjo registriranega zavoda za izvajanje kulturne in športne dejavnosti”

“dejavnost točenja pijač je namenjena kakovostno boljši organizaciji kulturnih dogodkov, ki so povezani z gostinsko ponudbo”

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti - društva

Zakon o društvih (Ur. l. RS št. 61/2006, 58/2009): Društvo je samostojno in nepridobitno

združenje…Društvo si samo določi namen in cilje, dejavnost oziroma naloge ter način delovanja…(1. čl)

Namen ustanovitve in delovanja društva ni pridobivanje dobička (1. čl)

Ni dovoljeno ustanoviti društva katerega izključna dejavnost je pridobitna dejavnost, niti ni dovoljeno delovanje takšnega društva (3. čl)

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti - društva Društvo lahko opravlja pridobitno dejavnost

pod pogoji, ki jih za opravljanje te dejavnosti določa zakon.

Pridobitna dejavnost mora biti:1. določena v temeljnem aktu,2. biti povezana z namenom in cilji,3. kot dopolnilna dejavnost nepridobitni dejavnosti

društva ter4. se lahko opravlja le v obsegu, potrebnem za

uresničevanje namena in ciljev, oziroma za opravljanje nepridobitne dejavnosti.


Pridobitna dejavnost je povezana z namenom in cilji društva - če lahko neposredno pripomore k uresničevanju namena oziroma ciljev društva (a ne izključno v zagotavljanju prihodkov!)

npr. organizacija seminarja za namene doseganje večjega znanja na določenem področju

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti - društva Dopolnilna dejavnost nepridobitni

dejavnosti društva se šteje tista pridobitna dejavnost, ki skupaj z nepridobitno dejavnostjo sestavlja določeno storitev ali dosežek oziroma zagotavlja boljšo izkoriščenost osnovnih sredstev društva.

npr.: gostinska storitev skupaj s kulturno-zabavnim dogodkom


Ali je obseg pridobitne dejavnosti presega potrebe društva (za uresničevanje namena, ciljev…) se vidi šele, ko se dejavnost dejansko tudi opravlja.

Pridobitna dejavnost v društvih

Za doseganje namena in ciljev lahko društvo ustanovi gospodarsko družbo ali poveri opravljanje pridobitne dejavnosti drugim osebam na temelju zakupne ali sorodne pogodbe

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti – ustanove

Zakon o ustanovah (Ur. l. RS št. 70/2005, 91/2005:

Namen ustanove mora biti splošnokoristen ali dobrodelen in praviloma trajen (2. čl). Namen ustanove je splošnokoristen, če je ustanova ustanovljena za namene na področjih znanosti, kulture, športa, vzgoje in izobraževanja …in podobno. Namen ustanove je dobrodelen, če je ustanova ustanovljena z namenom pomagati osebam, ki so pomoči potrebne

Posebnih določb o pridobitni dejavnosti ni

Pogoji za opravljanje pridobitne dejavnosti – ustanove

Prihodki ustanove se ustvarjajo z gospodarjenjem z ustanovitvenim premoženjem, darili, drugimi naklonitvami, prihodki od opravljanja dejavnosti in na druge načine (27. čl)

Izvajanje (pridobitne) dejavnosti

Poleg zgoraj omenjenih pogojev morda obstajajo tudi dodatni pogoji za izvajanje posamezne dejavnosti v predpisu, ki ureja to dejavnost (in običajno ni vezano na NVO)


Zakon o trgovini (Ur. l. RS št. 24/2008):

Za prodajo blaga na premičnih stojnicah, prodajo s prodajnimi avtomati in potujočo prodajalno mora trgovec pridobiti pisno soglasje lastnika ali pooblaščenega upravljavca prostora, na katerem se prodaja blago. V pisnem soglasju morata biti določena prostor in časovni termin prodaje blaga.

Izvajanje (pridobitne) dejavnosti Zakon o gostinstvu (Ur. l. RS št. 93/2007):Za opravljanje gostinske dejavnosti morajo biti

izpolnjeni:1. minimalni tehnični pogoji2. pogoji glede minimalnih storitev v posameznih

vrstah gostinskih obratov;3. pogoji, ki se nanašajo na merila in način

kategorizacije nastanitvenih gostinskih obratov, prostorov za goste pri sobodajalcih ter na kmetijah z nastanitvijo in marin;

4. pogoji glede zagotavljanja varnosti živil ter varnosti in zdravja pri delu


Zakon o socialni varnosti (Ur. l. RS št. 3/2007, 23/2007, 41/2007):

Storitve socialnega varstva lahko opravljajo pravne in fizične osebe, če izpolnjujejo pogoje, določene s tem zakonom, in s predpisi, izdanimi na njegovi podlagi.

Posledice izvajanja pridobitne dejavnosti v zavodu – poraba presežka Presežek prihodkov nad odhodki sme

zavod uporabiti le za opravljanje in razvoj dejavnosti, če ni z aktom o ustanovitvi drugače določeno (48. čl. Zakona o zavodih)

Davčne posledice…

Posledice izvajanja pridobitne dejavnosti v društvu– poraba presežka Če društvo pri opravljanju svoje dejavnosti

ustvari presežek prihodkov nad odhodki, ga mora porabiti za uresničevanje svojega namena ter ciljev oziroma za opravljanje nepridobitne dejavnosti, določene v temeljnem aktu (24. čl. Zakona o društvih)

Društvo ne sme deliti svojega premoženja članom. Vsaka delitev premoženja društva med njegove člane je nična (24. čl.)

Posledice izvajanja pridobitne dejavnosti v društvu

Društvo, ki je opravljalo pridobitno dejavnost, mora sestaviti prilogo k izkazu poslovnega izida, v katerem navede zneske, ki se nanašajo na pridobitno dejavnost

Pred sprejemom letnega poročila v društvih Poročilo je veljavno sprejeto, če je pred

sprejetjem (na zboru članov) opravljen notranji nadzor nad finančnim in materialnim poslovanjem

Notranji nadzor obsega ugotavljanje: ali obsega poročilo resničen prikaz premoženja? ali poslovne knjige omogočajo ocenjevanje, ali so

presežki prihodkov nad odhodki porabljeni za uresničevanje namena ter ciljev društva oziroma za opravljanje nepridobitne dejavnosti (opredeljene v temeljnem aktu)

Posledice izvajanja pridobitne dejavnosti v društvu Podatke o finančnem in materialnem

poslovanju iz pridobitne dejavnosti mora društvo voditi in izkazovati ločeno (26. čl. Zakona o društvih)

Če društvo opravlja samo nepridobitno dejavnost – možnost vodenja poenostavljenega knjigovodstva (knjiga prejemkov in izdatkov, izpisi o spremembah stanja na računu, register osnovnih sredstev), če prihodki preteklega poslovnega leta ne presegajo 10.000,00 EUR (prej 8.345,85 EUR)

Izvajanje dejavnosti in odgovornosti v društvu

Odgovornost za zakonito poslovanje društva:

Na podlagi zakona odgovarjajo: društvo samo, zastopnik društva


Primer -1: z globo od 420 do 16.500 EUR se za

prekršek kaznuje društvo, ki opravlja dejavnost, ki ni določena s temeljnim aktom

z globo od 42 do 1.000 EUR se za (isti) prekršek kaznuje tudi odgovorna oseba društva


Primer -2: z globo od 420 EUR se za prekršek

kaznuje društvo, ki letnega poročila ne predloži v roku AJPES…

z globo 125 EUR se za (isti) prekršek kaznuje tudi odgovorna oseba društva

Izvajanje dejavnosti in odgovornosti v društvuOdgovornost za obveznosti društva:

Odgovarjajo odgovorne osebe društva (ne nujno zastopnik!), ki

so v svojo korist ali korist koga drugega zmanjšale premoženje društva ali

s preusmeritvijo poslovanja oziroma finančnih tokov na drugo obstoječo ali novoustanovljeno pravno osebo ali fizično osebo preprečile povečanje premoženja

čeprav so vedele, da društvo ne bo moglo poravnati obveznosti tretjim osebam


Če je odgovornih oseb več, odgovarjajo solidarno

Odgovarja tudi oseba, ki je pridobila korist (do višine pridobljenega premoženja)

Povračilo škoda se lahko zahteva z vložitvijo tožbe


Primer-1 : Člani izvršnega odbora sklenejo, da

društvo konec leta izplačilo članom društva visoke nagrade za prizadevno delo v društvu, hkrati pa vedo, da zaradi tega društvo ne bo imelo zadosti sredstev za plačilo prejetih računov ali za izpolnitev pogodbenih obveznosti


Primer-2 : Blagajnik društva izve za možnost

pridobitve sredstev za društvo, a nato prepriča financerja/naročnika, da sredstva raje izplača drugemu društvu, kjer je predsednik društva njegova žena..društvo pa nato ne more poravnati svojih že sprejetih obveznosti

Izvajanje dejavnosti in odgovornosti v društvuOdškodninska odgovornost članov poslovodstva društva:

Če upniki društva v stečajnem postopku niso dosegli polnega plačila ker poslovodstvo:

ni pravočasno opravilo dejanj po Zakonu o finančnem poslovanju, postopkih zaradi insolventnosti in prisilnem prenehanju (Ur. l. RS št. 126/2007, 40/2009, 59/2009); priprava poročila finančnega prestrukturiranja, pravočasno predlagala stečaj

ni enako obravnavalo upnikov, ko je bilo društvo insolventno (npr. izplačalo plače samo nekaterim zaposlenim…)

Izvajanje dejavnosti in sprejemanje odločitev Društvo si samo določi organe (in s tem

njihovo sestavo, pristojnosti, odgovornost…)

Temeljni akt in njegove spremembe ter druge najpomembnejše (?)odločitve sprejema zbor članov

Če temelji ne določa drugače, o pritožbah zoper odločitve organov/zastopnika odloča zbor članov

Izvajanje dejavnosti in sprejemanje odločitev v društvu

Vsak član ima pravico v roku 1 leta od sprejetja dokončne odločitve pred sodiščem izpodbijati odločitve organov društva (sprejete v nasprotju z zakonom, temeljnim aktom ali drugim splošnim aktom društva)

Sodno izpodbijanje ni dopustno, če pred temni izkoriščeno pravno sredstvo pritožbe v društvu

Posledice izvajanja pridobitne dejavnosti v ustanovi – poraba prihodkov Prihodki ustanove se uporabljajo le za

izvajanje namena ustanove in za poslovanje ustanove (27. čl. Zakona o ustanovah)

Pridobitna in nepridobitna dejavnost v davčnem smislu

Davek od dohodkov pravnih oseb (koncept):

- =

Prihodki - odhodki = dobiček

Davek od dohodkov pravnih oseb

Ureja Zakon o davku na dohodek pravnih oseb (Ur. l. št. 117/2006, 56/2008, 76/2008, 5/2009)

“Dobiček = osnova za davek od dohodkov pravnih oseb”

Višina davka je 21% dobička (2009) oziroma 20% (od 2010 dalje)


Splošna davčna obveznost: rezident Republike Slovenije je zavezan za davek od vseh dohodkov, ki imajo svoj vir v Sloveniji in od vseh dohodkov, ki imajo svoj vir izven Slovenije


Oprostitev splošne davčne obveznosti: zavezanec kot zavod, društvo, ustanova… ne plača davka če: je v skladu s posebnim zakonom

ustanovljen za opravljanje nepridobitne dejavnosti in

dejansko posluje skladno z namenom ustanovitve in delovanja

… a pozor!!..


Tudi, če je zavezanec društvo, zavod, ustanova… pa plača zavezanec davek od dohodkov iz opravljanja pridobitne dejavnosti

Kaj se šteje za pridobitno dejavnost natančneje določa Pravilnik o opredelitvi pridobitne in nepridobitne dejavnosti (Ur. l. RS št. 109/2007, 68/2009)

Pridobitna dejavnost (v davčnem smislu)

Dejavnost je pridobitna, če je izpolnjen vsaj eden od naslednjih pogojev:

dejavnost se opravlja na trgu zaradi pridobivanja dobička

zavezanec z njenim opravljanjem konkurira na trgu z drugimi osebami, zavezanci po Zakonu o davku od dohodka pravnih oseb

Dohodki iz nepridobitne dejavnosti Donacije1. brezpogojno plačilo oziroma prispevek v

denarju ali naravi oziroma 2. zneski ali stvari, ki jih dobiva NVO od fizičnih

in pravnih oseb brez obveznosti vračila in 3. se ne nanašajo na plačila za proizvode ali

storitve, katerih kupci so te osebe

Za donacijo se šteje tudi izkupiček oziroma denarna protivrednost sredstev, zbranih v akciji zbiranja odpadkov in materiala, primernega za recikliranje

Dohodki iz nepridobitne dejavnosti Članarine1. dejansko pomenijo obvezni denarni prispevek

članov zavezancu in2. za katere iz ene ali več okoliščin izhaja, da so

po vsebini članarine,3. da v celoti ali deloma ne predstavljajo plačila

za določene proizvode, blago, storitve ALI plačila za ugodnosti (npr. člani športnega društva imajo cenejši najem igrišča)

Dohodki iz nepridobitne dejavnosti

Volila in dediščine

(vendar lahko obdavčeno po Zakonu o davku na dediščine in darila (Ur. l. RS št. 117/2006)

Dohodki iz nepridobitne dejavnosti

Sredstva za izvajanje javne službe iz javnofinančnih virov (NOVO!)

Namenska javna sredstva (NOVO!)

(sredstva iz državnega in občinskih proračunov)

Dohodki iz pridobitne dejavnosti

Sredstva za izvajanje javne službe, ki niso sredstva iz javnofinančnih virov (npr. doplačila uporabnikov)

Bančne obresti, razen obresti na transakcijskih računih in obrestih za vezane vloge pod 1.000 EUR letno

dividende in drugi dohodki iz naložb


Dohodki od prodaje blaga in storitev, vključno z donosi od prodaje spominkov

članom in nečlanom, vključno s hrano in pijačo, ki jo proda

zavezanec članom in nečlanom, običajno v klubskih prostorih, kadar obiščejo zavezanca.

(velja tudi, če se pijača nudi le članom!)


najemnine in druga plačila iz oddajanja prostorov zavezanca, drugih zmogljivosti zavezanca ali opreme drugim osebam

dohodki, doseženi z odsvojitvijo osnovnih sredstev


plačila članov in nečlanov zavezanca za udeležbo na večerjah, zabavah, plesih ali drugih družabnih srečanjih, ki jih organizira zavezanec

plačila članov in nečlanov zavezanca za udeležbo na razgovorih, predstavitvah ali delavnicah, ki jih organizira zavezanec

Dohodki iz pridobitne dejavnosti Dohodki od srečelovov in podobnih iger ki jih

organizira zavezanec.

Pri srečelovu je potrebno paziti tudi na pogoje Zakona o igrah na srečo (Ur. l. RS št. 134/2003:

- Ali potrebujemo dovoljenje? (za tombolo in srečelov ni potrebno, če skupna vrednost srečk ne presega vrednosti 5.000,00 EUR in vrednost posameznih dobitkov 300,00 EUR.)

- Obveznost odtegljaja od dobitkov


Dohodki iz pridobitne dejavnosti niso več: dohodki iz opravljanja javne službe iu

javnofinančnih virov Namenska javna sredstva

Spremembo uvaja Pravilnik o spremembah in dopolnitvah Pravilnika o opredelitvi pridobitne in nepridobitne dejavnosti (Ur.l. RS, št. 68/2009 z dne 28.08.2009). Sprememba se uporablja od 01. januarja 2009 dalje.

Dohodki iz pridobitne in nepridobitne dejavnosti

Pri opredeljevanju pridobitne ali nepridobitne dejavnosti oziroma dohodkov iz opravljanja pridobitne ali nepridobitne so pomembna tudi

dejstva in okoliščine posamezne pravne osebe opravljanju dejavnosti in doseganju dohodkov.

Vprašanja?

Srečno pot domov

Documents

Pridobitna in nepridobitna dejavnost Verbajs Matej, univ. dipl. prav