Pregled revizije finansijskih izvještaja

Pregled revizije finansijskih izvještaja

Doc. dr Tamara Stojanović

e-mail: [email protected]

Ciljevi učenja...

Razumjeti:

1. Opšteprihvaćena računovodstvena načela kao kriterije revizije

2. Odnos između finansijskih izvještaja, izjava rukovodstva i ciljeva revizije

3. Primjenu koncepata značajnosti, revizijskog rizika i dokaza na reviziju

4. Potrebu za metodom uzorkovanja koja se koristi u reviziji

5. Koje su to osnovne faze procesa revizije finansijskih izvještaja

6. Osnovne elemente revizijskih izvještaja

7. Osnovne vrste revizijskih mišljenja

Štа је cilj rеviziје? Cilj rеviziје finаnsiјskih izvjеštаја јеste dа se

izrаzi razumno uvjerenje dа su finаnsiјski izvjеštајi, u svim značajnim аspеktimа,

sаčinjеni u sklаdu sа utvrđеnim ili uobičajenim оkvirоm finаnsiјskоg

izvjеštаvаnjа, tj. opšteprihvaćenim računovodstvenim načelima.

Opšteprihvaćena računovodstvena načela kao kriterij za reviziju FI Ko je odgovoran za izvještavanje o finansijskom položaju i uspjehu? Kako procjenjivati te izvještaje??? Od revizora se zahtjeva da izda mišljenje da li su FI sastavljenu u skladu sa

opšteprihvaćenim računovodstvenim načelima... Da bi mogao da donese ovakav sud revizor mora da odgovori:

1. Da li su računovodstvena načela opšteprihvaćena?2. Da li su računovodstvena načela primjenjiva u datim okolnostima?3. Da li su FI, uključujući i napomene, objavljeni na odgovarajući način?

4. Da li su informacije u FI razvrstane i sumirane na razuman način?5. Da li FI prikazuju poslovne događaje na način da su finan. položaj, rezultat i novčani tokovi

prikazani u okviru prihvatljivih granica?

Član 41. (Zakona o računovodstvu i reviziji)(1) U izvještaju o izvršenoj reviziji finansijskih izvještaja izražava se mišljenje o tome da li su finansijski izvještaji pripremljeni i prezentovani na istinit i fer način, u skladu sa IAS, IFRS, IFRS for SMEs i drugim odgovarajućim propisima.

KRITERIJI!!!

FI: Izjave rukovodstva i ciljevi revizije

FI, koje donosi rukovodstvo, sadrže izjave o komponentama tih izvještaja

Npr. šta izjavljuje rukovodstvo ako se u FI nalazi stavka: zaliha u iznosu od 500.000 KM?

obaveza prema dobavljačima u iznosu od 260.000 KM?

Revizori FI nastoje da pronađu dokaze kojima će potvrditi (ili opovrgnuti) izjave rukovodstva sadržane u FI

Kako to revizori postižu?

Npr. izjava rukovodstva o potpunosti (koja se odnosi na stavku obaveza prema dobavljačima) se može provjeriti putem 2 revizorska cilja: utvrđivanje potpunosti

utvrđivanje odgovarajućeg vremenskog presjeka ("cutoff")

Svođenjem izjava na ciljeve revizor može lakše organizovati svoj posao

CILJEVI U VEZI SA IZJAVAMA !!!

Šta revizor provjerava u izjavama rukovodstva?

Revizor treba da provjeri:

1. Pоstојаnjе - da li neko sredstvo ili obaveza postoje ili egzistiraju na određen dan?

2. Prаvа i оbаvеzе – da li su na dan iskazivanja postojali prava i obaveze preduzeća u iznosima koji su objelodanjeni?

3. Nastanak poslovne transakcije – da li su stvarno nastali poslovni događaji koji se odnose na prеduzеćе?

4. Potpunоst (kompletnost) – da li su sva sredstva i sve obaveze i kapital koji se odnose na preduzeće unijeti u poslovne knjige i iskazani u FI?

5. Prоcjеnа – da li su sredstva i obaveze preduzeća iskazane po fer ili realnoj vrijednosti?

6. Vrednovanje – da li su poslovne transakcije, te prihodi i rashodi iskazani korektno za pripadajući vremenski period?

7. Prеzеntаciја i оbјаvljivаnjе – da li je nеkа stаvkа оbјаvljеnа, klаsifikоvаnа i prezentirana u sklаdu sа opšteprihvaćenim računovodstvenim standardima?

Povezanost izjava rukovodstva, ciljeva revizije, revizijskih testova i dokaza revizije

Izjave rukovodstva sadržane u FI

Definisanje ciljeva revizije na bazi izjava rukovodstva

Sprovođenje revizijskih

postupaka za testiranje ciljeva

Prikupljanje revizijskih dokaza kako bi se

podržale izjave rukovodstva

Odgovornost rukovodstva vs odgovornost revizora

Osnovni revizijski koncepti:Značajnost

Utvrđivanje značajnosti je pitanje profesionalnog prosuđivanja Većina revizorskih firmi ima razrađenu metodologiju revizije koja obuhvata i način

izračunavanja materijalnosti za svakog pojedinog klijenta

Šta je to značajnost???

Značajnost je veličina ispuštenih ili pogrešnih računovodstvenih informacija, zbog kojh će razumni korisnici finan. informacija, vjerovatno, donijeti drugačiji sud.

Revizor je dužan da prilikom planiranja posla procijeni ovu značajnost

Računovodstvena/revizijska značajnost definiše obim revizorskog posla

Primjer zaliha...

Ovaj koncept je sadržan u samom mišljenju revizije...

Revizor ne garantuje da će otkriti sve značajne greške - on može samo da pruži razumno uvjeravanje po tom pitanju

Osnovni revizijski koncepti:Revizijski rizik Svrha revizije je pružanje razumnog uvjerenja da FI ne sadrže značajne greške!

REVIZIJA NE GARANTUJE DA ĆE OTKRITI SVE GREŠKE!!!

Izraz razumno uvjerenje znači da postoji rizik da FI mogu imati značajne pogreške koje revizor neće uspjeti da otkrije

Revizijski rizik je rizik da revizor nesvjesno neće uspjeti da izrazi adekvatno mišljenje o finansijskim izvještajima koji sadrže značajnu pogrešku

Prije samog posla, revizor mora da odluči koliki stepen rizika je spreman da prihvati

Upravljanje ovim rizikom se vrši putem efikasnosti i opsežnosti revizorskog posla

Negativne posljedice od izdavanja pogrešnog mišljenja su višestruke: od materijalnih, oličenih u gubitku poslova, troškova suđenja, naknade štete, itd...

do moralnih u gubitku ugleda, kompetencije i mogućnosti da se u perspektivi radi bez „sijenke” pogrešno formiranog mišljenja

Poslovni rizici u reviziji... Poslovni rizik predstavlja rizik da će revizor pretrpiti gubitak ili štetu u svojoj stručnoj

praksi zbog parnice ili nepovoljnog publiciteta u vezi sa revizijom rizik da se naiđe na nerješive probleme koji mogu uzrokovati povlačenje iz posla,

rizik da dođe do sudskog spora sa klijentom po raznim osnovama,

rizik da se ne naplati usluga i da je neophodno utuženje, itd...

Prije svake revizije neophodno je odgovoriti na sljedeća pitanja: Ima li problema u privrednoj grani u kojoj je potencijalni klijent revizije?

Da li se FI i mišljenjima revizora posvećuje povećana pažnja?

Ima li vjerovatnoće da će poslje nepovoljnog mišljenja revizije nastupiti problemi u preduzeću ili će doći do smjene menadžmenta?

Ako je procijenjeni rizik revizijskog angažmana veći od onog koji revizorska firma može da preuzme neophodno je: ili izbjeći taj revizijski angažman

ili podići cijenu da se premosti gap u riziku revizijskog angažmana.

Osnovni revizijski koncepti:Dokazi

Najveći dio revizorskog posla predstavlja prikupljanje i procjena dokaza

Šta je dokaz u reviziji? Sve ono što potkrepljuje neku činjenicu koja je objelodanjena bilo da je to pismeni,

usmeni, video ili neki drugi oblik tvrđenja ili dokazivanja

Tek kada prikupi dovoljno validnih dokaza da ispuni svoje ciljeve, može da izrazi razumno uvjeravanje da su FI istiniti i objektivni

Dvije osnove osobine koje dokazi moraju da imaju su:1. Validnost (mjerodavnost) - znači da su dokazi povezani sa određenim ciljem revizije

2. Pouzdanost - odnosi se na kvalitet i vrstu dokaza; možemo li da se oslonimo na njih?

Potrebni obim i kvalitet revizijskih dokaza za formiranje revizorskog mišljenja određuje se na bazi procijenjenog rizika revizijskog angažmana Što je ukupan revizijski rizik veći i obim prikupljenih dokaza treba da bude veći i obratno!

Metoda uzorka

Revizijski rizik i značajnost određuju obim revizorskog posla... Zašto???

Zašto revizor ne provjerava svaki događaj i svaku cifru u FI?

Kako se taj problem prevazilazi? Putem vlastitog znanja i iskustva revizora - ukoliko revizor dobro poznaje određenu

granu djelatnosti ili više godina uzastopno revidira FI nekog klijenta

Korištenjem metode uzorka - koristi se kada revizor ne zna koji poslovni događaji mogu da sadrže pogrešne iskaze

Korištenjem odgovarajuće metode uzorkovanja povećava se vjerovatnoća da će odabrani uzorak čitave skupine poslovnih događaja biti reprezentativan

Veličina uzorka zavisi od značajnosti i procjenjenog rizika - inverzan odnos Manji prag materijalnosti veći uzorak (tj. više prikupljenih dokaza)

Manji prihvatljivi rizik neotkrivanja za dati nivo značajnosti veći uzorak

Faze procesa revizije finansijskih izvještaja

Svaka revizija FI se sastoji iz nekoliko uobičajenih koraka:

1. Obavljanje predrevizijskih radnji (ocjena inherentnog rizika)2. Planiranje revizije3. Razmatranje internih kontrola (ocjena kontrolnog rizika)4. Obavljanje dokaznih testova5. Dovršavanje revizije6. Izdavanje revizorskog izvještaja

1. Predrevizijske radnje - Prihvatanje klijenta

U ovoj fazi se revizor najviše bavi pitanjima u vezi sa prihvatanjem novog ili zadržavanjem starog klijenta

Svrha je da se procijene poslovni rizici u vezi sa datim klijentom

Pоstupci: Prоcijеniti dostupne podatke o prošlosti i sadašnjosti klijenta i rаzlоgе zа rеviziјu;

Kоntаktirati prеthоdnog rеvizоra;

Razmotriti potrebu za ekspertima izvan firme;

Planirati stručni tim za vršenje revizije

Priprеmiti ponudu za vršenje revizije kliјеntа;

Pripremiti ugоvоr о rеviziјi ili pismо о аngаžоvаnju;

Formirati osnovnu dokumentaciju o klijentu (izvod iz sudskog registra, statut i drugu relevantnu pravnu dokumentaciju);

Provjeriti postojanje povezanih pravnih lica;

Prikupiti informacije o sudskim sporovima...

2. Planiranje revizije

U ovoj fazi se određuje nivo rizika vezanog za datu reviziju, a zatim se utvrđuje: potreban obim posla, potrebni dokazi i revizijske tehnike kojima će se prikupljati dokazi

Pоstupci: Pribaviti infоrmаciје о prоšlоm pоslоvаnju klijenta, o specifičnostima i okolnostima

poslovanja u datoj privrednoj grani ili djelatnosti u kojoj posluje preduzeće klijent,

Proučiti zakonsku regulativu koja bi bila specifična za poslovanje preduzeća klijenta,

Obraditi zaključne listove, FI i revizijske izvještaje za prethodne tri godine,

Obaviti preliminarne analitičke pоstupkе (racio analiza),

Izvеsti pоstupkе rаdi prikupljanja podataka o radu interne kontrole;

Nа оsnоvu uvodnih aktivnosti, revizor procjenjuje preliminarni prag značajnosti i nivo rizika - razvija opštu strategiju revizije, i

Priprеmiti prоgrаm rеviziје.

3. Razmatranje internih kontrola Interne kontrole su proces koji je definisalo rukovodstvo preduzeća a u njega

su uključeni i članovi upravnog odbora i menadžment i svi zaposleni kako bi se, u razumnoj mjeri, osiguralo da: preduzeće efikasno i uspješno posluje,

da su finansijski izvještaji pouzdani,

da se svi važeći zakoni i propisi primjenjuju (usklađenost), te

da je imovina preduzeća zaštićena od neovlašćenog prisvajanja, korišćenja i otuđenja (da je obebzijeđena efikasnost i da su pronevjere spriječene).

Revizor mora da razumije IK kako bi mogao da procjeni rizik da kontrole neće spriječiti ili otkriti značajne greške u FI - kontrolni rizik

Strategija revizije se svodi na pitanje: osloniti se na IK ili ne???

Ako je preliminarni kontrolni rizik procijenjen ispod maksimalnog, revizor mora da izvrši ocjenu sistema interne kontrole (SIK)

Ocjenom SIK-a revizor dolazi do konačne ocjene kontrolnog rizika a samim tim i do strategije revizije

I. faza II. faza III. fazaSnimanje sustava Testovi kontrole Vrednovanje rezultata

Prethodnipregled

Osloniti se nakontrole

?

Završnipregled

Osloniti sena kontrole

?

Oblikovanje iprovođenje

testovakontrole

Kontrolazadovoljavajuća

?

Provođenjedokaznih

testova manjegopsega

Provođenjeopsežnijihdokaznihtestova

Da

Da

Da

NeNe

Ne

4. Obavljanje dokaznih testova

U ovoj fazi revizor sprovodi analitičke postupke i testira pojedinačna salda

Pоstupci:

Dоkаzni tеstоvi trаnsаkciја;

Аnаlitički pоstupci;

Pribavljanje konfirmacija za određena stanja konta;

Tеstоvi sаldа računa;

Kompletiranje prаvnе dоkumеntаciје (vlasničke dokumentacije i ugovora);

Dоbiјаnjе pisаnih izјаvа uprаvе о finаnsiјskim izvеštајimа; i

Kоnаčnо kompletiranje dоkаzа i trаžеnjе nееvidеntiranih оbаvеzа.

5. Dovršetak revizije

Da li je prikupljeno dovoljno pouzdanih i validnih dokaza???

U ovoj fazi revizor: procjenjuje mogućnost ostvarivanja potencijalnih obaveza (npr. sudske tužbe), te

traga za događajima koji su nastali nakon dana bilansa stanja

Postupci: Izvršiti generalno sagledavanje prikupljenih dokaza, procjeniti njihov kvantitet i

kvalitet i definisati eventualne slabosti u obavljenoj reviziji;

Ukoliko nema dovoljno kvalitetnih dokaza, odlučiti da se obavi dodatno prikupljanje ili okončati reviziju sa većim rizikom od planiranog;

Ako postoji ograničenje u vršenju revizije, zauzeti stav o narednim aktivnostima i potezima;

Izvеsti pоstupkе rаdi utvrđivаnjа nаknаdnih dоgаđаја;

Proučiti finansijske izvještaje i prateće napomene i priloge te detektovati eventualne slabosti nevezane za dokaze...

6. Izvještavanje

Prije izdavanja konačnog revizorskog izvještaja, revizor priprema Nacrt izvještaja Priprеmiti bitnа pitаnjа za razgovor sa partnerima u reviziji;

Priprеmiti bitnа pitаnjа za razgovor sa direktorom preduzeća klijenta;

Obaviti određena usaglašavanja;

Dati odgovarajuće korekcije kao uslov za davanje odgovarajućeg revizijskog mišljenja i obaviti kontrolu primjene istih u računovodstvu.

Priprеmiti izvjеštај о rеviziјi finаnsiјskоg izvjеštаја ili obavjestiti klijenta o povlačenju iz posla Ako je prikupljeno dovoljno dokaza da su FI u skladu sa opšteprihvaćenim

računovodstvenim načelima - izdaje se pozitivno mišljenje

Kada se ne prikupi dovoljno dokaza ili FI nisu u skladu sa važećim okvirom - revizor izdaje drugačiju vrstu mišljenja

Prezentirati revizijski izvještaj skupštini akcionara preduzeća klijenta

Oblikovanje i izdavanje revizorskog izvještaja

Revizorski izvještaj je konačan proizvod revizije Revizorski izvještaj daje vrijednost i vjerodostojnost FI zbog

nezavisnog mišljenja revizora o istinitosti i objektivnosti prikazanih finansijskih izvještaja

Do 2018. god., prema MSR 700, izvještaj revizora je trebalo da sadrži slijedeće osnovne elemente:1. naslov2. primalac3. uvodni paragraf4. paragraf u kome se opisuje priroda revizije5. paragraf u kome je izraženo mišljenje o finansijskim izvještajima6. datum izvještaja7. adresa revizora8. potpis revizora

Naslov

Standardi revizije zahtjevaju da izvještaj ima naslov i da u njemu stojiriječ nezavisan

Na primjer, odgovarajući naslovi bili bi: Nezavisan izvještaj revizije Izveštaj nezavisnog revizora Nezavisno mišljenje revizora

Zahtjev da naslov sadrži reč nezavisan ima za cilj da korisnicimaprenese da je revizija bila nepristrasna u svim aspektimaangažovanja

Primalac izvještaja (Adresa)

Izvještaj se obično adresira na: preduzeće njegove vlasnike (akcionare) ili upravni odbor

Proteklih godina, ustalio se običaj da se izvještaj upućujeakcionarima, da bi se pokazalo da je revizor nezavisan u odnosu napreduzeće i upravni odbor

Uvodni paragraf

Prvi paragraf izveštaja ima tri zadatka:1. U njemu se jednostavno navodi da je revizorsko preduzeće

izvršilo reviziju2. Navode se finansijski izvještaji koji su bili predemt revizije,

uključujući datume bilansa stanja i računovodstvene periodeza bilans uspjeha i bilans novčanih tokova

3. Navodi se da je za finansijske izvještaje odgovorno rukovodstvoa da je odgovornost revizora da izrazi mišljenje o finansijskimizvještajima na osnovu izvršene revizije

Paragraf o djelokrugu rada

Paragraf o djelokrugu rada predstavlja činjenični iskaz o tome šta je revizor uradio u reviziji U ovom paragrafu prvo se navodi da je revizor slijedio

opšteprihvaćene standarde revizije U nastavku se daje kratak opis važnih aspekata revizije (ističe se

da je revizija urađena na način koji obezbjeđuje razumno uvjeravanje te da su postupci revizije zasnovani na statističkom uzorkovanju)

Paragraf koji sadrži mišljenje

U posljednjem paragrafu standardnog revizorskog izveštaja navode se zaključci revizora dobijeni na osnovu rezultata testiranja u toku revizije

Ovaj dio izvještaja je toliko važan da se često čitav izveštaj revizije naziva mišljenje revizora

U ovom paragrafu navodi se mišljenje a ne apsolutan činjenični iskaz ili garancija

Datum izvještaja

Odgovarajući datum za izvještaj jeste datum kada je revizor završionajvažnije procedure revizije na terenu

Ovaj datum je važan za korisnike zbog toga što ukazuje naposljednji dan odgovornosti revizora za pregled značajnihdogađaja koji su se odigrali poslije datuma finansijskih izvještaja

Adresa i potpis revizora

Izvještaj treba da navede konkretnu lokaciju, obično grad u kome revizor ima kancelariju

Izvještaj revizora se obično potpisuje u ime firme jer firma preuzima odgovornost za reviziju

Vrste revizorskog mišljenja

Najveći broj izdatih revizorskih izvještaja predstavljaju Standardninekvalifikovani izvještaj revizije (pozitivno mišljenje)

Ostali izvještaji koji nisu pozitivni, uključuju one izvještaje koji izražavaju: mišljenje sa rezervom uzdržavanje od mišljenja negativno mišljenje

Pozitivno mišljenje Pozitivno mišljenje se izdaje na jasan i afirmativan način

kada revizor smatra da su: finansijski izvještaji pripremljeni uz korištenje prihvatljivih

računovodstvenih politika, odnosno da su one dosljedno primjenjivane

finansijski izvještaji usklađeni sa relevantnim propisima i zakonskim odredbama

finansijski izvještaji gledano u cjelini, konzistentni sa revizorovim saznanjem o poslovanju preduzeća

sva značajna pitanja koja su relevantna za pravilnu prezentaciju finansijskih informacija adekvatno prikazana i objelodanjena

Modifikovanje standardnog pozitivnog izvještaja

Modifikovani izvještaji su oni izvještaji koji se razlikuju od pozitivnog revizorskog izvještaja. Revizorski izvještaj se modifikuje u slijedećim situacijama:

kada određena pitanja ne utiču na revizorovo mišljenje - kada se želi istaći neki aspekt revizije, pozitivni izvještaj se modifikuje dodavanjem paragrafa nakon paragrafa koji sadrži mišljenje

kada određena pitanja utiču na revizorovo mišljenje -Ako se radi o modifikaciji da bi se izrazila rezerva, taj paragraf se dodaje prije paragrafa u kome je izraženo mišljenje

Ostala revizorska mišljenja - skretanje pažnje

U slučaju modifikacije koja nema uticaja na mišljenje revizora, revizor modifikuje svoje izvještaje tako što dodaje poseban paragraf radi isticanja nekog značajnog pitanja.

Takva pitanja se odnose na:

pretpostavku vremenske neograničenosti poslovanjapostojanje značajne neizvjesnosti čije rješavanje zavisi od

budućih događaja a može uticati na finansijske izvještajeangažovanje drugog revizora (eksperta) nedosljednost u primjeni računovodstvenih politika sa kojima se

revizor slaže

Ostala revizorska mišljenja (nastavak)

Pitanja koja utiču na revizorovo mišljenje se navode ispred paragrafa sa mišljenjem i uslovljavaju jedno od sljedeća tri revizorova mišljenja:mišljenje sa rezervom suzdržanost od mišljenjanegativno mišljenje

Mišljenje s rezervom

Revizor izražava mišljenje sa rezervom u slučajevima kada ograničenje djelokruga rada revizora odnosno neslaganje s upravom nije tako značajno da bi zbog toga revizor mogao o objavljenim finansijskim izvještajima dati negativno mišljenje ili se suzdržati od izražavanja mišljenja

Mišljenje s rezervom treba da glasi da su finansijski izvještaji „prikazani istinito i objektivno“, „osim za“ efekte i one segmente na koju se odnosi rezerva, tj. suzdražanost

Uzdržavanje od davanja mišljenja

Ovakva vrsta izvještaja se izdaje onda kada je ograničenje u obimu revizije takvo da revizor nije u stanju prikupiti dovoljno relevantnih dokaza na osnovu kojih bi mogao izraziti svoje mišljenje

U tom slučaju mišljenje sa rezervom nije prikladno i revizor se, stoga, suzdržava od izdavanja mišljenja

Negativno mišljenje

Negativno mišljenje se daje kada je efekat neusklađenosti sa stavom uprave toliko značajan ili sveobuhvatan za finansijske izvještaje da revizor mora zaključiti da rezerva izražena u njegovom izvještaju nije dovoljna da otkrije pogrešku ili nepotpunu prirodu finansijskih izvještaja.

Tada se eksplicitno navodi da finansijski izvještaji nisu istiniti i objektivni

Pozitivan izvještaj

Pozitivan izvještaj sa promijenjenom formulacijom ili

dodatnim objašnjenjem

-Ostali revizori-Going concern-Slaganje sa odstupanjima-Nedosljednost-Naglašavanje značajnog događaja

Ograničenje obima:-zbog klijenta-zbog uslova

Neusklađenost sa računovodstvenim

načelima

Mišljenje s rezervom

Ograničenje obima:-zbog klijenta-zbog uslova

Neusklađenost sa računovodstvenim

načelima

Suzdržano mišljenje

Negativno mišljenje

Nizak stepen značajnosti

Visok stepen značajnosti

Izuzetno visok stepen značajnosti

Pitanja za utvrđivanje gradiva:

1. Preduzeće je obračunalo amortizaciju novonabavljene imovine primjenom degresivne metode, umjesto putem proporcionalne metode. Ova promjena nema značajan uticaj na FI tekuće godine, ali će se ti efekti zasigurno pojaviti u narednim godinama. Ako se promjena objavi u napomenama uz FI revizor bi trebalo da izda izvještaj:a. u kojem izražava mišljenje sa rezervom korištenjem izraza "osim za"b. u kojem uključuje objašnjenje u vezi sa tom promjenomc. s pozitivnim mišljenjemd. sa skretanjem pažnje u pogledu dosljednosti


2. U kojoj situaciji revizor obično bira između izražavanja "osim za" pozitivnog mišljenja i izražavanja negativnog mišljenja?a. Revizor nije prisustvovao popisu zaliha pa ne može saldo zaliha

da provjeri nekim drugim revizijskim postupcima na zadovajući način

b. FI nisu objavili informacije koje zahtjeva važeći okvir za finan. izvještavanje

c. Od revizora se traži jedino izvještaj o BS, a ne i ostalim FId. Događaji objavljenji u FI dovode do toga da se kod revizora

javljaju značajne sumnje u pogledu nastavka poslovanja (going concern)


3. Revizorski izvještaj treba da nosi datuma. kad se izvještaj dostavlja klijentub. kada se završi sprovođenje revizorskih postupakac. kada se završava obračunski periodd. kada se dovrši uvid u radnu dokumentaciju


4. Revizorska odgovornost za izražavanje mišljenja o FIa. posredno je izražena u standardnom revizorskom izvještajub. neposredno je izražena u uvodu standardnog revizorskog

izvještajac. neposredno je izražena u paragrafu standardnog revizorskog

izvještaja koji se odnosi na djelokrug rada revizorad. neposredno je izražena u paragrafu standardnog revizorskog

izvještaja u kome se izražava mišljenje


5. Revizor može sa razlogom donijeti mišljenje sa rezervom koristeći izraz "osim za" zbog

Ograničenog obima Neopravdane rač. promjene a. da neb. ne dac. da dad. ne ne


6. FI preduzeća X sadrže odstupanje od važećih standarda jer će u suprotnom, s obzirom na neuobičajene okolnosti, izvještaji navoditi na pogrešno mišljenje. Revizor treba da izrazi mišljenje koje jea. pozitivno ali bez spominjanja odstupanjab. pozitivno, uz dodatno objašnjenje u vezi sa odstupanjemc. s rezervom, uz dodatno objašnjenje u vezi sa odstupanjemd. s rezervom ili negativno, zavisno od značajnosti, uz opis

dodatnog objašnjenja u vezi sa odstupanjem


7. Preduzeće Y je izjavilo u napomenama uz FI da je rezultat nedovršenog sudskog postupka neizvjestan. Odluka revizora da izda mišljenje sa rezervom najverovatnije će se zasnivati naa. nedostatku dovoljne količine dokazab. nemogućnošću procjene iznosa gubitkac. nedostatkom iskustva preduzeća sa takvim sudskim procesomd. nedostatkom osiguranja za moguće gubitke od takvog sudskog

procesa


8. Revizor će izdati negativno mišljenjea. ako su reviziju započeli drugi nezavisni revizori koji su se povukli

sa slučajab. ako se mišljenje sa rezervom ne može izraziti jer revizor nije

nezavisanc. ako je ograničenje obima revizije bilo značajnod. ako FI u cjelini ne prikazuju realno i objektivno finansijski položaj

preduzeća i rezultate njegovog poslovanja


9. Revizor ne mora izdati mišljenje sa rezervoma. kad ograničenje obima revizije sprečava revizora da dovrši neki

važan revizijski postupakb. kad se revizorski izvještaj poziva na rad nekog profesionalcac. kada korišteno računovodstveno načelo nije u skladu sa

važećim standardimad. kada revizor nije nezavistan u odnosu na preduzeće klijenta

Documents

Pregled revizije finansijskih izvještaja