Porezni aspekt korištenja osobnih automobila · podaci navedeni na putnom nalogu. U istom se mišljenju nadalje navodi da putni nalog kao vjerodo-stojna isprava sadrži osobito sljedeće

616 / 2010 6161

Pore

zi

Porezni aspekt korištenja osobnih automobilaPoduzetnici (bilo pravne ili fizičke osobe) mogu nabaviti osobni automobil u službene svrhe. Čest je slučaj u praksi da poslodavci daju osobne automobile svojim zaposlenicima na cjelodnevno korištenje. Kako se evidentiraju troškovi korištenja osobnog automobila koji se koristi u službene svrhe, kako evidentirati troškove korištenja automobila u privatne svrhe, kako obračunati plaću u naravi, kako evidentirati (priznavati) PDV vezan uz službeni osobni automobil, kako evidentirati troškove korištenja privatnog osobnog automobila u službene svrhe, detaljnije donosimo u ovome članku.

Valentina Bocak, dipl. oec.

1. Službeni osobni automobilPoduzetnici (bilo pravne osobe ili fizičke osobe koje obavljaju

samostalnu djelatnost1) mogu nabaviti osobni automobil vlastitim sredstvima ili korištenjem kredita banke (koji će se evidentirati kao njihova imovina), te putem leasinga (bilo financijskog – u kojem se slučaju automobil smatra gospodarskim vlasništvom poduzetnika, odnosno operativnog – što predstavlja najam vozila, tj. vlasništvo je leasing kuće).

Poduzetnici mogu osobni automobil i iznajmiti (primjerice kod rent a car – a).

1.1. Porezni aspekti korištenja osobnih automobila kod pravnih osoba

Pravne osobe (poduzeća) i fizičke osobe koje su obveznici poreza na dobit trebaju uvećati poreznu osnovicu za 30% troškova nastalih u svezi s vlastitim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sred-stvima za osobni prijevoz2 (osobni automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća. Dakle, 30% troškova nastalih u svezi s osobnim automobilom je porezno nepriznato (tj. ne priznaje se u troškove poslovanja).

1 Sukladno odredbama čl. 18. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04 i 73/08).

2 Sukladno odredbi čl. 7. st. 1. t. 4. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04, 90/05 i 57/06 i 146/08).

UDK: 336.2/657.1

Od navedene su odredbe izuzeti troškovi osiguranja (redovno i kasko osiguranje vozila) kamata (kod nabave vozila putem kredita ili financijskog leasinga, koje obračuna banka ili leasing kuća) i plaćeni porez na cestovna motorna vozila3. Ti se troškovi porezno priznaju u 100% iznosu.

Ukoliko se osobni automobila daje radniku ili drugoj osobi na ko-rištenje i u privatne svrhe, te se po osnovu toga utvrđuje plaća u naravi ili drugi dohodak u naravi, svi se troškovi osobnog auto-mobila priznaju u 100% iznosu4.

Ne može se odbiti 30% pretporeza vezanog za nabavu, uvoz ili najam osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz kao i isporuke dobara, obavljene usluge ili uvoz vezan s nabavom, najmom ili korištenjem osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz. Kod nabave osobnog automobila i drugog sredstva za osobni prijevoz vrijednosti veće od 400.000,00 kuna pretporez u cijelosti ne može odbiti.

nabavne vrijednosti po jednom sredstvu 5.

3 Prema odredbi čl. 25. st 1. Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov. br. 95/05, 133/07, 156/08 i 146/09).

4 Sukladno odredbama čl. 7. st. 1. t. 4. Zakona o porezu na dobit. 5 Sukladno odredbi čl. 20. St. 12. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar.

nov., br. 47/95, 106/96, 164/98, 105/99, 54/00, 73/00, 127/00 – vidi čl. 172. st. 1. t. 1. OPZ, 86/01 – ispravak OPZ, 48/04, 82/04, 90/05, 76/07, 87/09 i 94/09).

6 / 201062

Pore

zi

Porezni aspekt korištenja osobnih automobila

1.1.1. Osobni automobili koji se izravno koriste u obavljanju određenih djelatnosti

Osobni automobili i druga sredstva koja se izravno koriste u obav-ljanju određenih djelatnosti kao što su auto škole, taxi službe, djelat-nost iznajmljivanja sredstava prijevoza, pomoć na cesti, djelatnost izvođenja i/ili održavanja plinskih, vodovodnih i drugih instalacija, hitnih intervencija i druge djelatnosti - smatraju se opremom, te se za navedene kategorije automobila ne uvećava osnovica poreza na dobit za 30%.

Isto tako test vozila koja su namijenjena za test budućim kupcima (a koje se u pravilu tretira kao roba a ne kao dugotrajna imovina), spadaju u istu kategoriju osobnih automobila za koje se ne uvećava osnovica poreza na dobit, pod uvjetom da se test vozilo koristi isklju-čivo kao vozilo za test6.

Pretporez se kod nabave osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz te isporukom dobara i obavljenim uslugama u vezi s njima, a koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, taksi službu, prijevoz umrlih, iznajmljivanje te za daljnju pro-daju se može odbiti u potpunosti7.

1.2. Porezni aspekti korištenja osobnih automobila kod fizičkih osoba koje obavljaju samostalnu djelatnost

Fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost8, a obveznici su poreza na dohodak kod utvrđivanja dohotka od samostalne dje-latnosti ne odbija 30% izdataka nastalih u svezi s vlastitim ili unaj-mljenim osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća ili drugi dohodak9. Dakle, 30% troškova nastalih u svezi s osobnim automobilom je porezno nepriznato (tj. ne priznaje se u troškove poslovanja).

Od navedene su odredbe izuzeti troškovi osiguranja10 osobnih i motornih vozila (redovno i kasko osiguranje vozila) i kamata11 (kod nabave vozila putem kredita ili financijskog leasinga, koje obračuna banka ili leasing kuća) – koji se u troškove priznaju u 100% iznosu.

6 Ministarstvo financija Porezna uprava je 07. lipnja 2004. godine izdalo mišljenje Klasa: 410-01/04-01/668, Ur.broj: 513-07-21-01/04-2 u kojem je navedeno da se troškovi vozila koja se upotrebljavaju za probne vožnje ne uvećavaju osno-vicu porez na dobit za 30% uz uvjet da se koristi isključivo kao vozilo za test (navedeno mišljenje objavljeno je u priručniku „Porezi-mišljenja Ministarstva financija i sudska praksa“ str. 345).

7 Sukladno odredbi čl. 20. st. 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost.8 Prema odredbama čl. 18. Zakona o porezu na dohodak, fizičke osobe koje

obavljaju samostalnu djelatnost su - obrtnici, osobe koje se bave slobodnom djelatnošću (profesionalne djelatnosti fizičkih osoba koje su po toj osnovi obvezno osigurane prema propisima o obveznim osiguranjima, te djelatnosti fizičkih osoba kojima su to osnovne djelatnosti i koje su po toj osnovi upisane u registar poreznih obveznika poreza na dohodak. Djelatnostima slobodnih zani-manja osobito se smatraju samostalne djelatnosti: 1. zdravstvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika, javnih bilježnika, revizora, inženjera, arhitekata, poreznih savjetnika, stečajnih upravitelja, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika i druge slične djelatnosti, 2. znanstvenika, književnika, izumitelja i druge slične djelatnosti, 3. prevoditelja, odgojitelja i druge slične djelatnosti, 4. novinara, umjetnika i športaša) i djelatnosti poljoprivrede i šumarstva (koja obuhvaća korištenje prirodnih bogatstava zemlje i prodaju, odnosno zamjenu proizvoda (u neprerađenom stanju) dobivenih od tih djelatnosti. Fizičke osobe po osnovi djelatnosti poljoprivrede i šumarstva postaju obveznici poreza na dohodak: - ukoliko su temeljem obavljanja poljoprivredne djelatnosti postali obveznici po-reza na dodanu vrijednost prema posebnom zakonu, te ako ostvaruju poticaje u poljoprivredi na način i pod uvjetima propisanim posebnim zakonima).

9 Sukladno odredbi čl. 22. st. 1. t. 5. Zakona o porezu na dohodak.10 Odredbom čl. 22. st. 2. Zakona o porezu na dohodak.11 Sukladno odredbi čl. 21. st. 5. Zakona o porezu na dohodak.

Isto tako se ne može odbiti 30% pretporeza vezanog za naba-vu, uvoz ili najam osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz kao i isporuke dobara, obavljene usluge ili uvoz vezan s nabavom , najmom ili korištenjem osobnih automobila i drugih sred-stava za osobni prijevoz. Kod nabave osobnog automobila i drugog sredstva za osobni prijevoz vrijednosti veće od 400.000,00 kuna pretporez u cijelosti ne može odbiti.

nabavne vrijednosti po jednom sredstvu 12. Iznimno, ukoliko se radi o osobnim automobilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz te isporukama dobara i obavljenim uslugama u vezi s njima, a koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, taksi služ-bu, prijevoz umrlih, iznajmljivanje te za daljnju prodaju pretporez se može odbiti u potpunosti13.

1.3. Obveza vođenja evidencija o uporabi službenih automobila

Obveza vođenja evidencija pri korištenju prijevoznih sredstava proizlazi iz upute Ministarstva financija Porezne uprave Klasa: 410-18/05-01/86, ur.br.: 513-07-21-01/05-2 od 24. listopada 2005. go-dine14.

1.3.1. Korištenje službenih automobila za službena putovanja

Prema navedenoj uputi Ministarstva financija Porezne uprave se izdaci (dnevnice, naknade prijevoznih troškova, troškovi noćenja i drugo)15 nastali kod korištenja službenog automobila za službena putovanja obračunavaju na temelju urednog i vjerodostojnog put-nog naloga16i priloženih isprava kojima se dokazuju izdatci i drugi podaci navedeni na putnom nalogu.

U istom se mišljenju nadalje navodi da putni nalog kao vjerodo-stojna isprava sadrži osobito sljedeće podatke:

� nadnevak izdavanja, � ime i prezime osobe koja se upućuje na službeno putovanje, � mjesto u ko je osoba putuje, � svrhu putovanja, � vrijeme trajanja putovanja, � vrijeme kretanja na put, � podatke o prijevoznom sredstvu kojim se putuje (ako se putuje

automobilom potrebno je navesti marku i registarsku oznaku automobila, početno i završno stanje brojila - kilometar/sat),

� vrijeme povratka s puta, � potpis ovlaštene osobe i pečat, � obračun troškova i likvidaciju obračuna, te � izvješće s puta.

Uz putni nalog obavezno se prilažu isprave kojima se dokazuju nastali izdatci i to osobito: računi za utrošeno gorivo ako se putuje osobnim automobilom, računi za cestarine, preslike ili potvrde put-nih karata, računi za smještaj i drugo.

12 Sukladno odredbi čl. 20. st. 12. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 7/95, 106/96, 164/98, 105/99, 54/00, 73/00, 127/00 – vidi čl. 172. st. 1. t. 1. OPZ, 86/01 – ispravak OPZ, 48/04, 82/04, 90/05, 76/07, 87/09 i 94/09).

13 Sukladno odredbi čl. 20. st. 1. Zakona o porezu na dodanu vrijednost.14 Navedenu uputu u cijelosti možete vidjeti u RiPup-u br. 12/2005 str. 14. i 15.15 Sukladno odredbi čl. 14. st. 2. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov. br.

95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 - ispravak i 146/09).16 O izdacima za službena putovanja u zemlji i inozemstvu detaljnije možete pro-

čitati u RiPup – u broj 3/10 od str. 124 do 142.

636 / 2010 63

Pore

ziValentina Bocak, dipl. oec.

1.3.2. Korištenje službenih automobila za prijevoz u mjestu/naselju (loko vožnja)Prema već spomenutoj uputi o evidencijama pri korištenju prijevoznih sredstava Ministarstva financija Porezne uprave17, osoba koja koristi

službeni automobil u službene svrhe u mjestu odnosno naselju (loko-vožnja) obvezna je voditi dnevnu evidenciju o korištenju automobila. Sukladno uputi, evidencija osobito sadrži podatke o: - nadnevku i vremenu uporabe automobila, - broju prijeđenih kilometara i nazive

prijeđenih lokacija, - podatke o automobilu (marka i registarska oznaka automobila), te - izvješće o radu. U evidenciju se obvezno unosi početno i završno stanje brojila - kilometar/sat automobila, i to: dnevno za prijeđene lokacije u službene

svrhe te ukupno na početku i na kraju obračunskog razdoblja. Evidenciji se obvezno prilažu računi za kupljeno gorivo. Ako gorivo nije kupljeno, odnosno ako je bilo raspoloživo u dovoljnoj količini,

obavezno se evidenciji prilaže posljednji račun za nabavu goriva, te se obvezno navodi da je račun za gorivo već priložen uz prethodnu evi-denciju, kao i podaci o evidenciji uz koji je priložen (pod uvjetom da i nadalje ne postoji potreba za kupnjom goriva za vrijeme trajanja puta) te se evidenciji prilaže preslika računa o prethodno kupljenom gorivu.1819

Primjer evidencije o loko vožnji za službeni automobil:

STRUČNI ČASOPISI d.o.o.Zagreb, Ilica bb, MB: 1234567

EVIDENCIJA O LOKO VOŽNJI ZA RAZDOBLJE OD 1.2. DO 8.2.2010. GODINE

Ime i prezime: Pero PerićMarka automobila: KIA SHUMA Registarski broj automobila: ZG-9894-AA

Nadnevak VrijemePočetno

stanje brojilaZavršno

stanje brojilaBroj prijeđenih

kilometaraNaziv lokacije Izvješće o radu

1.2.2010. 10:00-14.15 20111 20184 73

TRGOVAC d.d. Ilica 56MESO d.o.o. Žitnjak 22BRZI d.o.o. Rudeš 55MIKRO d.o.o. Savska 2

Prodaja oglasnog prostora za časopis

4.2.2010. 9:30-11:00 20184 20207 23 BRZI d.o.o. Rudeš 55 Podizanje materijala za pripremu oglasa

5.2.2010. 11:00-14:00 20207 20240 33SUNCE d.o.o. Duga ulica 4PRIJEVOZ d.d. Selska 55TURIST d.d. Ilica 33

Prodaja oglasnog prostora za časopis

6.2.2010. 9:00-10:00 20240 20246 6 ZAGREBAČKA BANKA, Paromlinska 1 Dostava virmana za plaćanje

UKUPNO 20111 20246 135

Potpis radnika: Potpis ovlaštene osobe:______________________ ______________________

1.4. Evidentiranje troškova korištenja službenih osobnih automobila za koje se ne obračunava plaća u naravi

Kod korištenja osobnog automobila, kod kojeg se ne obračunava plaća u naravi jer se osobni automobil koristi isključivo u poslovne svrhe, 30% troškova automobila (osim osiguranja i kamata18 te plaćenog poreza na cestovna motorna vozila19) je porezno nepriznato. U tom slučaju potrebno je voditi evidenciju o korištenju automobila u službene svrhe.

1.4.1. Primjer evidentiranja troškova korištenja osobnog automobila kod pravnih osoba20

Primjer 1. Troškovi korištenja osobnog automobila koji je evidentiran kao imovina poduzećaPoduzeće „Lipa“ d.o.o. nabavilo je u siječnju 2010. godine osobni automobil za potrebe poslovanja. Dana 12. veljače2010. godine primljen

je račun R-1 broj1113456 poduzeća „Tifon“ d.o.o. za gorivo u ukupnom iznosu od 500,00 kuna (406,50 + 93,50 PDV –a).

17 Mišljenje Ministarstva financija Porezne uprave Klasa: 410-18/05-01/86, ur.br.: 513-07-21-01/05-2 od 24. listopada 2005. godine18 Sukladno odredbi čl. 22. st. 1. t. 5. Zakona o porezu na dohodak. 19 Sukladno odredbi čl. 7. st. 1. t. 4. Zakona o porezu na dobit.20 O evidentiranju troškova službenog automobila nabavljenog na leasing (financijski ili operativni) kod pravnih osoba, detaljnije možete pročitati u ovom broju RiPup-a u

članku pod nazivom „Računovodstvena evidencija leasinga kod najmoprimca“.

6 / 201064

Pore

zi


Troškovi goriva su 30% porezno nepriznati, što se obračunava na slijedeći način:

Osnovica PDV

Ukupni iznos računa za gorivo 500,00 kn 406,50 kn 93,50 kn

30% porezno nepriznatog troška goriva 121,95 kn(406,50 x 30%)

28,05 kn(93,50 x 30%)

70% porezno priznatog troška goriva 284,55 kn(406,50 x 70%)

65,45 kn(93,50 x 70%)

Knjiženje:

Opis Konto Duguje Potražuje

1) Nabava goriva za osobni automobilObveze prema dobavljačimaPotraživanje za PDV Trošak goriva 30% PDV-a koji se ne može odbitiTroškovi goriva 70% porezno priznati troškoviTroškovi goriva 30% porezno nepriznati troškovi

2201602401324013040131

65,45284,55121,9528,05

500,00

U nastavku prikazujemo evidentiranje za navedeni primjer u knjizi U-RA:

Obrazac U-RA

KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH) RAČUNA – redovne nabave

Red.br.

Račun Dobavljač (isporučitelj dobara ili usluga Pretporez

Broj Nadnevak

Naziv – ime i prezime i sjedište/

prebivalište ili uobičajeno boravište

OIB

Porezna osnovica Ukupni iznos

računa s porezom

Ukupno

10% 22% 23%

0% 10% 22% 23%Može

se odbitiNe može se odbiti

Može se odbiti

Ne može se odbiti

Može se odbiti

Ne može se odbiti

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

. ……..

125.. 1113456 12.02.2010. „Tifon“ d.o.o. Zagreb 247845678901 406,50 500,00 93,50 65,45 28,05

1.4.2. Primjer evidentiranja troškova korištenja osobnog automobila kod fizičkih osoba

Primjer 2. - Troškovi korištenja osobnog automobila koji je evidentiran u Popisu dugotrajne imovineObrtnik Mario Marinković nabavio je u siječnju 2010. godine osobni automobil za potrebe poslovanja, koji je evidentiran u popisu dugo-

trajne imovine.15. veljače 2010. godine primljen je račun R-1 broj1113456 poduzeća „Tifon“ d.o.o. za gorivo u ukupnom iznosu od 500,00 kuna (406,50

+ 93,50 PDV –a) koji je plaćen 27.02.2010. godine.Troškovi goriva su 30% porezno nepriznati, što se obračunava na slijedeći način:

Osnovica PDV

Ukupni iznos računa za gorivo 500,00 kn 406,50 kn 93,50 kn

30% porezno nepriznatog troška goriva 121,95 kn(406,50 x 30%)

28,05 kn(93,50 x 30%)

70% porezno priznatog troška goriva 284,55 kn(406,50 x 70%)

65,45 kn(93,50 x 70%)

U nastavku prikazujemo evidentiranje za navedeni primjer u knjizi U-RA, Knjizi primitaka i izdataka i Evidenciji tražbina i obveza (obrazac TO):

Obrazac U-RA

KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH) RAČUNA – redovne nabave

Red.br.

Račun Dobavljač (isporučitelj dobara ili usluga Pretporez

Broj Nadnevak

Naziv – ime i prezime i sjedište/

prebivalište ili uobičajeno boravište

OIB

Porezna osnovica Ukupni iznos

računa s porezom

Ukupno

10% 22% 23%

0% 10% 22% 23%Može

se odbitiNe može se odbiti

Može se odbiti

Ne može se odbiti

Može se odbiti

Ne može se odbiti

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

. ……..

125.. 1113456 12.02.2010. „Tifon“ d.o.o. Zagreb 247845678901 406,50 500,00 93,50 65,45 28,05

656 / 2010 65

Pore


Obrazac KPI

KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKAII. PODACI O PRIMICIMA I IZDACIMA

R.br.

Nadnevakprimitka/izdatka

Brojtemeljnice

Opisisprava

PrimiciPDV u

primicimaUkupniprimici

IzdaciPDV u

izdacima

Izdaciiz čl. 22.

st.1.t.1. i 5.

Ukupnodopušteni

izdaciU

gotoviniNa

žiro-računU naravi

U gotovini

Putemžiro-računa

U naravi

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Donos sa str 7.

253. 27.02.2010.„Tifon“ d.o.o. Zagreb, rn. 1113456

500,00 93,50 121,95* 284,55**

………

*30% nepriznatog troška goriva = 500,00 (stupac 11) – 93,50 pdv-a (stupac 13) = 406,50 x 30% = 121,50 kn (stupac 14)**ukupno dopušteni izdaci (kod 30% nepriznatih izdataka) izračunavaju se na slijedeći način: ukupno plaćen iznos 500,00 kn (stupac 11) – PDV 93,50 kn (stupac 13) – 30%

nepriznati trošak 121,95 (stupac 14) = 284,50 kn (stupac 15)

Obrazac TO

Evidencija tražbina i obveza

Redni broj Kupac / DobavljačIzlazni / ulazni račun Naplaćeno / plaćeno

Broj Nadnevak Iznos Nadnevak Iznos

….

256. „Tifon“ d.o.o., Zagreb 1113456 15.02.2010. 500,00 27.02.2010. 500,00

1.5. Obračunavanje plaće u naravi po osnovi korištenja službenog osobnog automobila u privatne svrhe

Ako radnik koristi službeni osobni automobil (koji je u vlasništvu ili najmu poslodavca) za privatne svrhe mora mu se utvrditi plaća (do-hodak o nesamostalnog rada) u naravi21.

U tom je slučaju poslodavac obvezan ispostaviti račun po osnovu isporuke usluge korištenja prijevoznog sredstava za privatne svrhe radnika. Također je moguće umjesto računa ispostaviti obračun koji će imati sve elemente računa22.

1.5.1. Načini utvrđivanja plaće u naravi temeljem korištenja službenog osobnog automobila u privatne svrhe radnikaPlaća u naravi se po osnovi korištenja prijevoznog sredstva u privatne svrhe radnika, može utvrditi na 3 načina:1) u visini 1% nabavne vrijednosti prijevoznog sredstva mjesečno (uvećano za PDV), bez obzira na opseg korištenja,2) u visini 20% mjesečne rate za operativni leasing (uvećano za PDV), bez obzira na opseg korištenja,3) prema opsegu stvarnog korištenja prijevoznog sredstva u privatne svrhe.Vrijednost primitka u naravi (s uključenim PDV-om), smatra se neto plaćom23. Dakle, vrijednost primitka u naravi uvećava se za porez na

dohodak, prirez (ako ga ima), te doprinose iz i na osnovicu.Plaća u naravi može se obračunati zajedno s redovnom plaćom ili se može izvršiti zaseban obračun. Ako se vrši zaseban obračun plaće

u naravi treba paziti na iskorištenost osobnog odbitka i stope poreza.Ministarstvo financija Porezna uprava je 30. kolovoza 2006. godine izdalo mišljenje Klasa: 410-01/06-01/568, Ur. broj: 513-07/21-01/06-224

prema kojem kod obračunavanja plaće u naravi na 1% od nabavne vrijednosti vozila odnosno 20% od mjesečne rate za operativni leasing nije potrebno voditi evidencije o prijeđenoj kilometraži i vremenu korištenja u privatne svrhe. Međutim, ukoliko radnik, kojem je službeni automobil dan na korištenje u privatne svrhe (te mu se s te osnove obračunava plaća u naravi na 1% od nabavne vrijednosti vozila odnosno 20% od mjesečne rate za operativni leasing), obavlja „loko“ vožnju u službene svrhe potrebno je voditi evidenciju o prijeđenim kilome-trima u službeme svrhe.

Dakle, ako se radniku plaća u naravi, za korištenje službnog automobila u privatne svrhe, utvrđuje prema opsegu stvarnog korištenja, tada je potrebno voditi evidenciju o prijeđenoj kilometraži automobila u službene i privatne svrhe.Ako se radniku plaća u naravi, za korištenje službnog automobila u privatne svrhe, utvrđuj u visini 1% nabavne vrijednosti (uvećano za PDV) odnosno 20% mjesečne rate za operativni leasing (uvećano za PDV), tada nije potrebno voditi evidenciju o prijeđenim kilometrima u privatne svrhe, ali je potrebno voditi evidenciju o prijeđenim kilometrima u službene svrhe.

21 Sukladno odredbi čl. 14. st. 3. Zakon o porezu na dohodak i čl. 15. st. 1. t. 1. i čl. 16. st. 3. t. 5. Pravilnika o porezu na dohodak. 22 Prema čl. 15. st. 2. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 47/95 do 94/09) račun je svaka isprava prema kojoj porezni obveznik obračunava isporučena

dobra i obavljene isporuke, bez obzira na to kako se ta isprava naziva u poslovnom prometu.23 Sukladno odredbi čl. 16. st. 4. i čl. 61. st. 14. Pravilnika o porezu na dohodak. Prema odredbama prije važećih Pravilnika o porezu na dohodak, bilo je moguće plaću u

naravi utvrđivati u neto ili bruto svoti. Primjenom novog Pravilnika o porezu na dohodak, koji je stupio na snagu 11.8.2005., primitak u naravi obvezno se smatra neto plaćom.

24 Navedeno mišljenje možete vidjeti u cijelosti u RiPup-u br. 1/2007 str. 242.

6 / 201066

Pore

zi


Redni broj Kupac / DobavljačIzlazni / ulazni račun Naplaćeno / plaćeno

Broj Nadnevak Iznos Nadnevak Iznos

….

256. „Tifon“ d.o.o., Zagreb 1113456 15.02.2010. 500,00 27.02.2010. 500,00

Sukladno mišljenju Ministarstva financija – Porezne uprave od 08. ožujka 2010. godine25, obračun plaće u naravi kod korištenja osob-nog automobila u privatne svrhe se, nakon izmjena propisa o PDV-u (nakon 01.siječnja 2010.) nije promijenio.

1.5.2. Odluka o načinu i uvjetima korištenja prijevoznog sredstva i načinu utvrđivanja plaće po toj osnovi

Korištenje prijevoznog sredstva (u vlasništvu ili najmu poslodavca) za privatne potrebe radnika se obično dogovara ugovorom o radu.

Poslodavac je, u slučaju davanja prijevoznog sredstva radniku na korištenje u privatne svrhe, obvezan sastaviti odluku o načinu i uvjetima korištenja prijevoznog sredstva, kao i načinu utvrđiva-nja plaće po toj osnovi26.

Ako se plaća u naravi utvrđuje u visini 1% nabavne vrijednosti pri-jevoznog sredstva, Odluka može, primjerice, izgledati kako slijedi:

Naziv poslodavca: _______________Adresa: ______________________OIB: _________________________

Sukladno čl. 16. st. 3. t. 5.1. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05, 96/06, 68/07, 146/08, 2/09, 9/09 – ispr. i 146/09) donosim

ODLUKU o načinu i uvjetima korištenja vozila u privatne svrhe i načinu utvrđivanje plaće po toj osnovi

Članak 1.Vozilo _________ registarski broj _________, koje je u vla-

sništvu društva, daje se na korištenje radniku _____________ u službene i privatne svrhe.

Članak 2.Radnik može navedeno vozilo u privatne svrhe koristiti bez

ograničenja.

Članak 3.Iznos plaće u naravi s osnovu upotrebe službenog vozila u pri-

vatne svrhe radnika utvrdit će se u iznosu od 1% nabavne vrijed-nosti vozila mjesečno (uvećano za PDV).

Vrijednost primitka u naravi smatra se neto plaćom.

Članak 4.Ova Odluka stupa na snagu danom donošenja.

Zagreb, __________ 201_. Direktor društva:

MP _______________

25 Mišljenje ministarstva financija – Porezne uprave od 08.03.2010., Klasa: 410-01/10-01/224, Ur.broj: 513-07-21-01/10-2 u cijelosti smo objavili u RiPup-u broj 4/10, na str. 40-41.

26 Sukladno odredbi čl. 16. st. 3. t. 5.1. Pravilnika o porezu na dohodak.

Ako se plaća u naravi utvrđuje u visini 20% iznosa mjesečne rate za operativni leasing, Odluka može izgledati ovako:




Članak 1.Vozilo _________________ registarski broj ____________,

koje društvo koristi u operativnom leasingu, daje se na korištenje radniku _____________ u službene i privatne svrhe.


ograničenja.

Članak 3.Iznos mjesečne plaće u naravi s osnova upotrebe službenog

vozila u privatne svrhe radnika utvrdit će se u visini 20% iznosa mjesećne rate (uvećano za PDV) za prijevozno sredstvo u opera-tivnom leasingu.



Zagreb, __________ 201_.

Direktor društva:

MP _______________

Obrazac TO Evidencija tražbina i obveza

676 / 2010 67

Pore


Ukoliko se plaća u naravi utvrđuje prema opsegu stvarnog korištenja prijevoznog sredstva u privatne svrhe, Odluka može izgledati ovako:




Članak 1.Vozilo ________________ registarski broj ____________,

koje je u vlasništvu društva, daje se na korištenje radniku ____________________ u službene i privatne svrhe.


ograničenja.

Članak 3.Iznos plaće u naravi s osnovu upotrebe službenog vozila u pri-

vatne svrhe radnika utvrdit će se prema stvarnom opsegu ko-rištenja vozila, na način da se ukupno prijeđena kilometraža u privatne svrhe pomnoži s 2,00 kune po prijeđenom kilometru.


Članak 4.Za potrebe utvrđivanja opsega stvarnog korištenja vozila vodit

će se evidencija o stvarno prijeđenoj kilometraži u službene i pri-vatne svrhe.

Zadnji dan u mjesecu radnik je dužan predati u računovodstvo evidenciju o stvarno prijeđenoj kilometraži u službene i privatne svrhe za tekući mjesec.


Zagreb, __________ 201_. Direktor društva:

MP _______________

1.5.3. Utvrđivanje plaće u naravi u visini 1% nabavne vrijednosti osobnog automobila

Primjer 3. - Utvrđivanje plaće u naravi u visini 1% nabavne vrijednosti osobnog automobila

U travnju 2010. godine nabavljen je osobni automobil čija nabav-na vrijednost iznosi 81.380,81 kn (ukupna cijena 100.000,00 kn - PDV 18.699,20 kn = nabavna cijena 81.380,81 kn).

Plaća u naravi (1% nabavne vrijednosti vozila) = 813,81 + PDV 187,18 = 1.000,99 kn.

Poslodavac „Poduzetnik“ d.o.o. je sa radnikom Ivom Marićem iz Zagreba ugovorio bruto plaću u iznosu od 10.000,00 kn. Obraču-nom navedene bruto plaće dobije se neto plaća u iznosu 6.595,80 kn. Radniku se obračunava samo mirovinsko osiguranje I. stup (nije osiguranik II. stupa mirovinskog osiguranja). Plaća (za travanj) ispla-ćena je 15. svibnja 2010. godine.

Ugovorena plaća povećava se za primitak u naravi po osnovi ko-rištenja vozila društva u privatne svrhe radnika. Budući da plaća u naravi iznosi neto 1.000,99 kn, potrebno je neto plaću preračunati u bruto, što u našem primjeru iznosi 1.822,60 kn.

Obračun redovne plaće uvećane za primitak u naravi (1% nabavne vrijednosti vozila):

R.br.

OpisRedovna

plaćaPlaća

u naraviUkupna plaća

1 2 3 4 5 (3+4)

1 Plaća bruto 10.000,00 1.774,80 11.774,80

2Doprinosi iz plaće MIO (20%)

2.000,00 354,96 2.354,96

3 Dohodak (rbr.1- rbr.2) 8.000,00 1.419,84 9.419,84

4 Osobni odbitak 1.800,00 0,00 1.800,00

5 Porezna osnovica (rbr 3- rbr 4) 6.200,00 1.419,84 7.619,84

6 Porez na dohodak27 1.190,00 354,96 1.544,96

7 Prirez 18% (rbr 6.x 18%) 214,20 63,89 278,09

8 Neto plaća (rbr 1- rbr 2- rbr 6- rbr 7) 6.595,80 1.000,99 7.596,79

9 Obustava 0,00 1.000,99 1.000,99

10 neto plaća za isplatu. 6.595,80 0,00 6.595,80

11 Doprinosi na plaću

- za zdravstveno osiguranje (15%) 1.500,00 266,22 1.766,22

- za zapošljavanje (1,7%) 170,00 30,17 200,17

- pos doprinos kod ozlj.na radu (0,5%) 50,00 8,87 58,87

Napomena: do 31.listopada 2010. godine28 postoji obveza obračunavanja po-sebnog poreza na plaće mirovine i druge primitke 29 po stopi od 4% na neto plaće veće od 6.000,00 kn (odnosno do 30.lipnja 2010. i po stopi od 2% na iznose veće od 3.000,00 do 6.000,00 kn).

Stoga će se, u našem primjeru (u kojem se plaća isplaćuje u svib-nju 2010.), na ukupni iznos neto plaće (redovne i plaće u naravi) u iznosu od 7.596,79 kn (6.595,80 + 1.000,99) obračunati poseban porez po stopi od 4% koji iznosi 303,87 kn (7.596,79 x 4% = 303,87 kn), te će ukupna neto plaća radnika za isplatu iznositi 7.292,92 kn (7.596,79 – 303,87 = 7.292,92, odnosno 6.331,97 (6.595,80 - 4%) + 960,95 (1.000,99 – 4%) = 7.292,92).

27 U našem primjeru dohodak je oporeziv po stopi 15% (do 3.600,00 kn x15% = 540,00 kn) i 25% na ostatak od 2.600,00 kn. tj. osnovica od 6.200,00-3.600,00= 2.600,00 x25%= 650,00 kn, odnosno ukupno porez iznosi 1.190,00 kn

28 Sukladno odredbi čl. 2. Zakona o izmjenama Zakona o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke (objavljenog u –nar. nov., br. 56/10)

29 Od 01. kolovoza 2009. godine, sukladno odredbama Zakona o posebnom po-rezu na plaće, mirovine i druge primitke (Nar. nov., br., 94/09), te Pravilnika o posebnom porezu na plaće, mirovine i dr. primitke (Nar. nov., br. 96/09), pa sve do 31.prosinca 2010. godine, propisana je obveza isplatitelja plaća, mirovina i dr. primitaka o obračunu i uplati posebnog poreza na sve isplate veće od 3.000,00 kn po stopi od 2%, te veće od 6.000,00 kn po stopi od 4%. Navedene odredbe izmijenjene Zakonom o izmjenama Zakona o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke, kojima se poseban porez po stopi od 2% obračunava do 30.06.2010. te po stopi od 4% do 31.10.2010.godine.

6 / 201068

Pore

zi


Poduzetnik d.o.o. , Zagreb, Ilica bbOIB: 12345678910 R-1Datum računa: 30.4.2010.Mjesto: Zagreb Ivo Marić

Zagreb, Stara cesta 5 OIB: 13579246810

RAČUN br.: 125/10 Opis Iznos

Korištenje osobnog automobila Audi A6, reg. ozn. ZG 454 AC, u privatne svrhe za mjesec travanj 2010.Osnovica za PDV (1% nabavne vrijednosti) 813,81PDV 23% 187,18Ukupno s PDV-om 1.000,99

Odgovorna osoba:_________________

Knjiženje:Opis Konto Duguje Potražuje

1) Račun (obračun) za korištenja vozila u privatne svrhePotraživanje od radnikaPrihodi od uslugaObveza za PDV

166743260

1.000,99813,81187,19

2) Obračun plaće s uključenim primitkom u naraviObveza za doprinose za MIOObveza za doprinose za osnovno zdravstveno osiguranjeObveza za zdravstveno osiguranje za slučaj ozljede na radu i profesionalne bolestiObveza za doprinosi za zapošljavanjeObveza za porez na dohodakObveza za prirezObveza za posebni (krizni) porez*Obveza za neto plaćuNeto plaćaPorez i prirez, doprinosi iz plaćeDoprinosi na plaću

2730265002650126502274027412790271047004711472

7.596,794.178,012.025,26

2.354,961.766,22

58,87200,17

1.544,96278,09303,87

7.292,92**

3) Zatvaranje potraživanja od radnika i obveze za neto plaćuPotraživanje od radnika Obveza za neto plaću

1662710 1.000,99

1.000,99

4) Plaćanje doprinosa, poreza i prireza, te isplata neto plaćeŽiro računObveza za doprinose za MIOObveza za doprinose za osnovno zdravstveno osiguranjeObveza za zdravstveno osiguranje za slučaj ozljede na radu i profesionalne bolestiObveza za doprinosi za zapošljavanjeObveza za porez na dohodak Obveza za prirezObveza za neto plaću

10002730265002650126502274027412710

2.354,961.766,22

58,87200,17

1.544,96278,09

6.595,80

12.799,07

*obveza obračunavanja posebnog (kriznog) poreza propisana je do 31.listopada 2010.godine** neto plaća umanjena za posebni (krizni) porez iznosi 7.292,92 (7.596,79 – 303,87)

Budući se predujam poreza iz primitka po osnovi nesamostalnog rada ostvarenog u naravi, plaća najkasnije do posljednjeg dana u mjesecu u kojem je primitak ostvaren30 - poslodavac će podatke o isplaćenoj redovnoj plaći i plaći u naravi u Obrascu R-Sm iskazati kako slijedi:.

Obrazac I-RAKNJIGA IZDANIH (IZLAZNIH) RAČUNA – za redovne isporuke

R. br.

Račun Kupac (primatelj dobra ili usluga)

Iznos (s

porezom)

Ne podliježe oporezivanju

Oslobođeno poreza 0% Oporezivo

Broj DatumNaziv – ime i prezime i sjedište/prebivalište ili uobičajeno boravištve

OIB IzvozU vezi s

međunarodnimprijevozom

Utuzem-stvu

OstaloVrijednostisporuke

10% 22% 23%

Osno

vica

Pore

z

Osno

vica

Pore

z

Osno

vica

Pore

z

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

125. 125/10 30.4.2010 Ivo Marić, Zagreb 1.000,99 813,81 187,18

30 Sukladno odredbi čl.61. st. 2. Zakona o porezu na dohodak

696 / 2010 69

Pore


1) R-Sm za redovnu isplatu plaće:

REGOS - Središnji registar osiguranika OBRAZAC R-SmStranica A

SPECIFIKACIJA PO OSIGURANICIMA O OBRAČUNANIM DOPRINOSIMA ZA OBVEZNA MIROVINSKA OSIGURANJA

I. OSNOVNI PODACI

1. Identifikator obrasca 0 0 0 4

2. Podaci za Mjesec 0 4 Godinu 2 0 1 0 3. Vrsta obračuna/ispravka 0 1

4. Broj osiguranika za koje se podnosi obrazac R-Sm 0 1

5. Broj stranica B koje se prilažu stranici A 1

II. PODACI O OBVEZNIKU PODNOŠENJA PODATAKA

1. Identifikacijski broj obveznika 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0

2. Naziv/prezime i ime obveznika PODUZETNIK d.o.o.

3. Adresa obveznika Zagreb, Ilica bb

4. Vrsta obveznika 0 1

III. KONTROLNI PODACI PO OBVEZNIKU PODNOŠENJA PODATAKA

1. Iznos obračunate plaće/naknade/drugog dohotka 1 0 0 0 0 , 0 0

2. Iznos osnovice za obračun doprinosa 1 0 0 0 0 , 0 0

3. Iznos obračunatog doprinosa za I. stup 2 0 0 0 , 0 0

4. Iznos obračunatog doprinosa za II. stup 0 , 0 0

5. Iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka 6 3 3 1 , 9 731

6. Godina i mjesec isplate plaće/naknade/drugog dohotka 2 0 1 0 . 0 5

- - -

(POTPIS OVLAŠTENE OSOBE OBVEZNIKA PODNOŠENJA PODATAKA)

POPUNJAVA REGOS

Datum zaprimanja: __________________________

Pečat i potpis službene osobe __________________ M.P.

REGOS – Središnji registar osiguranika OIB obveznika: 12345678910 Identifikator obrasca: 0004 Godina: 2010 OBRAZAC R-SmStranica B

IV. PODACI PO OSIGURANICIMA

Red.broj

Identifikacijski broj osiguranika

Prezime i ime osiguranika

Šifraopćine/grada rada

Osnovaobračuna

Razdobljes istom

osnovomobračuna

Iznosobračunate

plaće / naknade /

drugog dohotka

Iznososnovice

za obračundoprinosa

Iznosobračunatog

doprinosaza I. stup

Iznosobračunatog

doprinosaza II. stup

Iznosisplaćene

plaće / naknade /

drugog dohotkaOO B OD DO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. 13579246810 Marić Ivo 1333 10 0 01 31 10.000,00 10.000,00 2.000,00 0,00 6.595,80

_______________________________________________ M.P. POTPIS OVLAŠTENE OSOBE OBVEZNIKA PODNOŠENJA PODATAKA

31 Neto umanjen za krizni porez (6.595,80 x 4% = 263,83 kn, 6.595,80 -263,83 = 6.331,97 kn). Na navedeni se način neto (isplaćena) plaća iskazuje do 31. listopada 2010. godine.

6 / 201070

Pore

zi


2) R-Sm za obračunanu plaću u naravi:



Red.broj




Osnovaobračuna

Razdobljes istom

osnovomobračuna

Iznosobračunate

plaće / naknade /

drugog dohotka

Iznososnovice


Iznosobračunatog

doprinosaza I. stup

Iznosobračunatog


Iznosisplaćene

plaće / naknade /


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. 13579246810 Marić Ivo 1333 17 0 00 00 1.774,80 1.774,80 354,96 0,00 960,95




I. OSNOVNI PODACI











1. Iznos obračunate plaće/naknade/drugog dohotka 1 7 7 4 , 8 0

2. Iznos osnovice za obračun doprinosa 1 7 7 4 , 8 0

3. Iznos obračunatog doprinosa za I. stup 3 5 4 , 9 6


5. Iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka 9 6 0 , 9 532


- - -


POPUNJAVA REGOS



32 Neto umanjen za krizni porez (1.000,99 x 4% = 40,04 kn, 1.000,99 -40,04 = 960,95 kn). Na navedeni se način neto (isplaćena) plaća iskazuje do 31. listopada 2010. godine.

716 / 2010 71

Pore


ID obrazac popuniti će se na slijedeći način: OBRAZAC ID

IZVJEŠĆEprimicima od nesamostalnog rada (plaći i mirovini), porezu na dohodak i prirezu

te doprinosima za obvezna osiguranja u mjesecu svibnju godine 2010. Datum sastavljanja 01. 07. 2010. (iznosi u kunama i lipama)

I. PODACI O PODNOSITELJU IZVJEŠĆA

1. NAZIV/IME I PREZIME PODUZETNIK d.o.o.

2. ADRESA Zagreb, Ilica bb

3. POREZNI BROJ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0

4. IDENTIFIKATOR 1

II. PODACI O ISPLAĆENIM PRIMICIMA I OBRAČUNU POREZA I Z N O S I

1. ISPLAĆENI PRIMICI (članak 14. Zakona) 11.774,80

2. IZDACI (2.1. + 2.2., članak 16. Zakona) 2.354,96

2.1. Uplaćeni doprinosi iz osnovice za obvezna osiguranja (od 2.1.1. do 2.1.3.) 2.354,96

2.1.1. - za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti 2.354,96

2.1.2. - za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje 0,00

2.1.3. - ostali doprinosi obračunani i obustavljeni od primitaka –

2.2. Uplaćene premije osiguranja (od 2.2.1. do 2.2.3.) –

2.2.1. - životnog osiguranja s obilježjem štednje –

2.2.2. - dopunskog i privatnog zdravstvenog osiguranja –

2.2.3. - dobrovoljnog mirovinskog osiguranja –

3. DOHODAK (članak 13. Zakona) 9.419,84

4. OSOBNI ODBICI (članak 36. stavci 1. i 2. Zakona) 1.800,00

5. POREZNA OSNOVICA (3. – 4., članak 45. stavak 4. Zakona) 7.619,84

6. OBRAČUNAN POREZ NA DOHODAK I PRIREZ (6.1. + 6.2.) 1.823,05

6.1. - porez na dohodak 1.544,96

6.2. - prirez porezu na dohodak 278,09

7. UPLAĆEN POREZ NA DOHODAK I PRIREZ 1.823,05

8. Broj radnika i ostalih primatelja, odnosno umirovljenika 1

III. OBRAČUNANI DOPRINOSI UKUPNO

1. Doprinosi za mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti

1.1. - doprinos za mirovinsko osiguranje 2.354,96

1.2. - dodatni doprinos za staž osiguranja koji se računa s povećanim trajanjem –

2. Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane štednje

2.1. - doprinos za mir. osig. na temelju individualne kapitalizirane štednje 0,00

2.2. - dodatni doprinos za staž osiguranja koji se računa s poveć. trajanjem –

3. Doprinosi za obvezna zdravstvena osiguranja

3.1. - doprinos za zdravstveno osiguranje 1.766,22

3.2. - doprinos za zdravstveno osiguranje zaštite zdravlja na radu 58,87

3.3. - posebni doprinos za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu –

4. Doprinos za slučaj nezaposlenosti

4.1. - doprinos za zapošljavanje 200,17

4.2. - posebni doprinos za poticanje zapošljavanje osoba s invaliditetom –

5. Broj osiguranih osoba po osnovi rada za podnositelja izvješća 1

____________________________ (pečat i potpis ovlaštene osobe)

Potvrda primitka:1 za radnike u radnom odnosu, općenito 2 za članove predstavničkih tijela 3 za poduzetničku plaću 4 za umirovljenike

5 za primatelje nadnade plaće 6 za izaslanog radnika 7 za radnike u kućanstvu

6 / 201072

Pore

zi


IV. PODACI O OBRAČUNANOM POREZU I PRIREZU PREMA OPĆINI / GRADU

Red. broj Općina / grad Obračunani iznos

Šifra Naziv općine / grada Poreza Prireza Ukupno1. 2 3 4 5 6 (4 + 5)

1. 1 3 3 Grad Zagreb 1.544,96 278,09 1.823,05

2.

3.

4.

5.

UKUPNO 1.544,96 278,09 1.823,05

Poslodavac (isplatitelj) će o obračunanom i uplaćenom posebnom porezu popuniti Obrazac IPP (do 31.listopada 2010.33) na slijedeći način:

Obrazac IPPIzvješće o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke

u svibnju 2010. godine

I. PODACI O ISPLATITELJU

1. Naziv/Ime i prezime “Poduzetnik” d.o.o.

2. Adresa Zagreb, Ilica bb

3. OIB 34567891012

II. PODACI O ISPLAĆENIM PRIMICIMA I OBRAČUNANOM I UPLAĆENOM KRIZNOM POREZU

R. br.

Vrsta primitkaBroj

stjecateljaPorezna osnovica

(u kunama i lipama)Iznos posebnog poreza

(u kunama i lipama)1 2 3 4 5

1. Plaća 1 7.596,79 303,87

2. Mirovina

3. Drugi dohodak

4. Dividende

Ukupno 1 7.596,79 303,87

U Zagrebu, 02.06.2010. godine M.P. ________________________ (potpis ovlaštene osobe)

33 Sukladno odredbi čl. 2. Zakona o izmjenama Zakona o posebnom porezu na plaće, mirovine i druge primitke (objavljenog u –nar. nov., br. 56/10), obveza obračunavanja i uplate posebnog poreza po stopi od 4% propisana je do 31.listopada 2010. Godine.

736 / 2010 73

Pore


Primjer 4.: Iskazivanje redovite plaće i plaće u naravi isplaćuju zajednoPretpostavimo da je primjer isti kao i prethodni, samo što poslodavac iskazuje redovitu plaću u naravi zajedno. Obrazac R-Sm popuniti će se na slijedeći način:



Red.broj




Osnovaobračuna

Razdobljes istom

osnovomobračuna

Iznosobračunate

plaće / naknade /

drugog dohotka

Iznososnovice


Iznosobračunatog

doprinosaza I. stup

Iznosobračunatog


Iznosisplaćene

plaće / naknade /


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. 13579246810 Marić Ivo 1333 10 0 01 31 10.000,00 10.000,00 2.000,00 0,00 6.331,97

1. 13579246810 Marić Ivo 1333 17 0 01 31 1.774,80 1.774,80 354,96 0,00 960,95




I. OSNOVNI PODACI











1. Iznos obračunate plaće/naknade/drugog dohotka 1 1 7 7 4 , 8 0

2. Iznos osnovice za obračun doprinosa 1 1 7 7 4 , 8 0

3. Iznos obračunatog doprinosa za I. stup 2 3 5 4 , 9 6




- - -


POPUNJAVA REGOS



34 Neto umanjen za krizni porez (7.596,79 x 4% = 303,87 kn, 7.596,79 -303,87 = 7.292,92 kn). Na navedeni se način neto (isplaćena) plaća iskazuje do 31. X. 2010. godine.

6 / 201074

Pore

zi


ID i IPP obrazac popuniti će se kao u prethodnom primjeru.

1.5.4. Utvrđivanje plaće u naravi prema stvarnom opsegu korištenja prijevoznog sredstva

Iznos plaće u naravi s osnovu upotrebe službenog vozila u privatne svrhe može se utvrditi i prema stvarnom opsegu korištenja vozila.

Za potrebe utvrđivanja stvarnog opsega korištenja vozila potrebno je voditi evidenciju o stvarno prijeđenoj kilometraži i vremenu korištenja u privatne svrhe, a način evidencije utvrđuje se odlu-kom.

Zadnjeg dana u mjesecu radnik bi trebao u računovodstvo predati evidenciju o stvarno prijeđenim kilometrima u službene i privatne svrhe za tekući mjesec35.

Iznos plaće u naravi, s osnovu upotrebe službenog vozila u privat-ne svrhe koji se utvrđuje prema stvarnom opsegu korištenja vozila, izračunava se na način da se ukupna prijeđena kilometraža u pri-vatne svrhe pomnoži s 2,00 kune po prijeđenom kilometru36.

U navedene 2,00 kune sadržan je i PDV. Stoga, prilikom utvrđi-vanje obveze za PDV potrebno je preračunatom stopom 18,6992%37 izračunati iznos PDV-a.

Primjer 5. - Utvrđivanje plaće u naravi prema stvarno prijeđenim kilometrima:

Tijekom mjeseca radnik je sa vozilom, koje je u vlasništvu društva, za privatne potrebe prešao 600 km. Izračun neto plaće u naravi pre-ma stvarnom prijeđenim kilometrima je sljedeći:

Plaća (neto) u naravi = 2,00 kn x 600 km = 1.200,00 kn Obveza za PDV = 1.200,00 kn x 18,6992% = 224,39 knPrihod od usluga = 1.200,00 – 224,39 = 975,61 kn

Način obračuna plaće i njezinog knjiženja po osnovi korištenja vo-zila u privatne svrhe prema stvarnom opsegu korištenja potpuno je jednak kao što je prikazano u Primjeru 3.

1.5.5. Utvrđivanje plaće u naravi za osobne automobile nabavljene putem financijskog i operativnog leasinga

Kod osobnih automobila nabavljenih putem leasinga, plaća u nara-vi može se utvrditi na slijedeće načine:

a) kod financijskog leasinga: 1% nabavne vrijednosti ili prema stvarnom opsegu korištenja,

b) b) kod operativnog leasinga: 20% mjesečne rate za operativ-ni leasing ili prema stvarnom opsegu korištenja38.

Primjer 6. - Utvrđivanje plaće u naravi za osobne automobile nabavljene putem operativnog leasinga

Društvo koristi vozilo u operativnom leasingu, te plaća mjesečnu ratu za leasing u iznosu od 6.000,00 kn (osnovica 4.878,05 kn + PDV 1.121,95 kn). Vozilo je dano na korištenje radniku na 24 satno

35 Prema odredbi čl. 61. st. 2. Pravilnika o porezu na dohodak, za primitak u naravi porez se plaća najkasnije posljednjeg radnog dana u mjesecu u kojem je primitak ostvaren. Međutim, kod ovakve vrste primitka u naravi to će često biti teško provedivo budući da radnik ima mogućnost i zadnji dan u mjesecu koristi prijevozno sredstvo u privatne svrhe.

36 Sukladno odredbi čl. 16. st. 3. t. 5.5.1. Pravilniak o porezu na dohodak.37 Prema odredbama čl. 60. st. 4.i 5. Pravilnika o porezu an dodanu vrijednost

(Nar. nov., br. 47/95., 106/96., 164/98., 105/99., 54/00., 73/00., 127/00., 48/04., 82/04., 90/05., 76/07., 87/09. i 94/09).

38 Kod operativnog leasinga nema informacijeo nabavnoj vrijednosti prijevoznog sredstva, pa plaću u naravi NIJE moguće odrediti u visini 1% nabavne vrijed-nosti prijevoznog sredstva.

korištenje (za službene i privatne svrhe). Plaća u naravi utvrđuje se u visini 20% mjesečne rate za operativni leasing (uvećano za PDV). Izračun plaće u naravi je sljedeći:

20% mjesečne rate (bez PDV-a) = 4.878,05 x 20% = 975,61 knPDV = 975,61,61 x 23% = 224,39 knPlaća (neto) u naravi = 975,61 + 224,39 = 1.200,00 kn

Način obračuna plaće i njezinog knjiženja, za navedeni primjer, pot-puno je jednak kao što je prikazano u Primjeru 3.

Kod poduzetnika pravne osobe svi troškovi vezani za osobni automobil poslodavca, koje se daje na korištenje i za privatne potrebe radnika, te se po toj osnovi utvrđuje plaća u naravi, u potpunosti (100%) su porezno priznati rashodi kod utvrđivanja poreza na dobit39. To su troškovi goriva i ulja, održavanja, popravaka, registracije i amorti-zacije prijevoznog sredstva.Kod poduzetnika fizičke osobe koja obavlja samostalnu djelatnost svi troškovi vezani za osobni automobil poslo-davca, koje se daje na korištenje i za privatne potrebe radnika, te se po toj osnovi utvrđuje plaća u naravi, u potpunosti (100%) su porezno priznati izdaci kod utvr-đivanja poreza na dohodak40.Prema računima za troškove osobnog automobila (za koji se utvrđuje plaća u naravi po osnovi korištenja u privat-ne svrhe) PDV se priznaje kao pretporez u cijelosti (na-ravno ako su zadovoljeni svi uvjeti propisani za odbitak pretporeza).

1.5.6. Utvrđivanje primitaka u naravi osobama koje nisu u radnom odnosu kod poduzetnika

Kada se osobni automobil u vlasništvu poduzetnika daje na ko-rištenje za privatne potrebe osobi koja nije u radnom odnosu kod istog, vrijednost primitaka u naravi utvrđuje se na isti način kao i za radnike. Tako utvrđena vrijednost primitaka u naravi po osnovi korištenja službenog automobila u privatne svrhe čini drugi dohodak, na koji se doprinosi i porez (i prirez ako je propisan) obračunavaju na slijedeći način:

Primjer 7. - Utvrđivanje plaće u naravi za osobe koje nisu u radnom odnosu (drugi dohodak)

Poduzeće „Poduzetnik“ d.o.o. je svom vanjskom suradniku Ma-rić Ivanu iz Zagreba dalo osobni automobil za korištenje u privatne svrhe. Marić Roko obveznik je I. i II stupa doprinosa za mirovinsko osiguranje. Sukladno Odluci, primitak u naravi obračunavati će se

39 Navedeno proizlazi iz čl. 7. st. 1. t. 4. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04, 90/05, 57/06 i 146/08)u kojem se navodi da se dobit uvećava za: «30% troškova, osim troškova osiguranja i kamata, nastalih u svezi s vlasti-tim ili unajmljenim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz (osobni automobil, plovilo, helikopter, zrakoplov i sl.) poslovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća».

40 Navedeno proizlazi iz čl. 22. st. 1. t. 5. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04 i 73/08) u kojem se navodi da se kod utvrđivanja dohotka od samo-stalne djelatnosti ne odbija: «30% izdataka u svezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetni-ka , poslovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja tih sredstava ne utvrđuje plaća ili drugi dohodak».

756 / 2010 75

Pore


u iznosu od 1% od nabavne vrijednosti vozila. Nabavna vrijednost vozila iznosi 97.560,96 kn.

Primitak u naravi

(1% nabavne vrijednosti vozila) = 975,61knPorez na dodanu vrijednost = 224,39 knUkupno = 1.200,00 kn

Kako primitak u naravi iznosi neto 1.200,00 kn, potrebno ga je pri-mjenom koeficijenta41 preračunati u bruto iznos, što u našem primje-ru iznosi 2.127,65 kn (1.200,00 kn x 1,7730496).

Obračun doprinosa i poreza (za veljaču) izvršiti će se na slijedeći način:Bruto naknada = 2.127,65 knDoprinos za MIO I stup = 319,15 knDoprinos za MIO II. stup = 106,38 knUkupno MIO = 425,53 knDohodak (2.076,59 – 415,32) = 1.702,12 knPorez (25%) = 425,53 knPrirez (Zagreb 18%) = 76,59 knUkupno porez i prirez = 502,12 knNETO PRIMITAK u naravi = 1.200,00 knDoprinos za zdravstveno osiguranje (2.127,65 x 15%) = 319,15 kn

Obrazac R-Sm za drugi dohodak (temeljem utvrđenog primitka u naravi) iskazati će se na način prikazan u nastavku.

41 Koeficijente za preračun neto naknade u bruto naknadu kod drugog dohotka možete naći u RiPup-u 5/09 u članku „Obračun honorara – praktični vodič“.

Objavite svoje financijskeizvještaje u RiPup-u

Cijena: 980,00 kn + PDVTel.: 01 / 49 21 737

Telefon za savjete 01/ 48 36 04601/ 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Svakim radnim danomod 8.30-13.00 sati

6 / 201076

Pore

zi




Red.broj




Osnovaobračuna

Razdobljes istom

osnovomobračuna

Iznosobračunate

plaće / naknade /

drugog dohotka

Iznososnovice


Iznosobračunatog

doprinosaza I. stup

Iznosobračunatog


Iznosisplaćene

plaće / naknade /


1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. 13579246810 Marić Ivan 1333 21 0 00 00 2.127,65 2.127,65 319,15 106,38 1.200,00




I. OSNOVNI PODACI











1. Iznos obračunate plaće/naknade/drugog dohotka 2 1 2 7 , 6 5

2. Iznos osnovice za obračun doprinosa 2 1 2 7 , 6 5

3. Iznos obračunatog doprinosa za I. stup 3 1 9 , 1 5

4. Iznos obračunatog doprinosa za II. stup 1 0 6 , 3 8



- - -


POPUNJAVA REGOS



776 / 2010 77

Pore


Obrazac IDD iskazati će se na slijedeći način:

„Poduzetnik“ d.o.o.Zagreb, Ilica bb,OIB: 12345678910

IZVJEŠĆE O DRUGOM DOHOTKU, OBRAČUNANOM I UPLAĆENOM POREZU NA DOHODAK I PRIREZU

TE DOPRINOSIMA ZA OBVEZNA OSIGURANJA u 5. mjesecu 2010.

A) O p i s

B) primici od kojih se utvrđuje drugi dohodak

Primici iz čl. 32. st. 3. Zakona i ostali

Primici iz čl. 32. st. 5 ZakonaPrimici

učenika i studenata

Ukupno(3+4+5+6+7)Propisana

obvezadoprinosa

Izuzeti odobveze

doprinosa

Autorskoumjetničko

djelo

Sportaši umjetnici novinari

Nerezidenti

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1. Broj primatelja 1 1

2. Isplaćeni primici (čl. 32.st.5 Zakona) 2.127,65 2.127,65

3. Izdaci (čl. 32. St. 5. Zakona)

4. Osnovica za obračun doprinosa 2.127,65 2.127,65

5. Iznos obračunanog doprinosa za

5.1. mirovinsko osiguranje na temelju generacijske solidarnosti 319,15 319,15

5.2. mirovinsko osiguranje u određenim okolnostima

5.3. mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitali-zirane štednje 106,38 106,38

5.4. Osnovno zdravstveno osiguranje 319,15 319,15

5.5. Poseban za osiguranje u određenim okolnostima

5.6. Poseban za korištenje zdravstvene zaštite u inozemstvu

6. Izdaci za doprinose (čl. 32. St. 4. Zakona) 425,53 425,53

7. Osnovica za obračun poreza (2 - 3 - 6) 1.702,12 1.702,12

8. Obračunan predujam poreza na dohodak 425,53 425,53

9. Obračunan prirez porezu na dohodak 76,59 76,59

10. Uplaćen porez i prirez 502,12 502,12

2. Privatni osobni automobil Kada se privatni automobil (koji je primjerice u vlasništvu radnika) koristi u službene svrhe (bilo na službenom putu ili prijevoz u

naselju / mjestu tzv. loko vožnja), radniku se može neoporezivo isplatiti naknada u iznosu 2,00 kune po prijeđenom kilometru42.

Međutim, u kolektivnom ugovoru, pravilniku o radu ili ugovoru o radu može biti uređeno pravo radnika na naknadu troška korištenja vlastitog osobnog automobila za službeno putovanje u određenom postotku cijene goriva (na primjer 30% od cijene benzina eurosuper 95). Tako obračunan iznos naknade troška korištenja vlastitog automobila u službene svrhe može premašiti neoporezivi iznos od 2,00 kune po kilometru. U tom slučaju razlika (iznad 2,00 kn po kilometru) čini plaću radnika43.

Ukoliko se radniku (prema odredbama kolektivnog ugovora, ugovora o radu ili pravilnika o radu) kao trošak službenog puta vlastitim osob-nim automobilom priznaje primjerice 30% cijene benzina eurosuper 95 po prijeđenom kilometru – a radnik putuje automobilom koji troši dizel gorivo, te uz nalog za službeno putovanje priloži račun za kupljeno dizel gorivo, kod priznavanja troška službenog putovanja obračunavati će se 30% cijene benzina eurosuper 95 po prijeđenom kilometru (a ne goriva navedenog na priloženom računu).

42 Sukladno odredbi čl. 13. st. 2. t. 5. Pravilnika o porezu na dohodak.43 Kako dobiveni iznos čini neto iznos (plaću), potrebno ga je preračunati u bruto iznos plaće i obračunati propisane doprinose i porez (i prirez, ako je propisan).

6 / 201078

Pore

zi


Primjer 8.: Korištenje privatnog automobila na službenom putu Radniku je za službeni put iz Zagreba u Rijeku, odobreno korištenje vlastitog osobnog automobila. Poslodavac je u Pravilniku o radu propisao

da radnik ima pravo na naknadu troška korištenja vlastitog osobnog automobila u službene svrhe u visini od 30% cijene benzina eurosuper 95. Na dan službenog puta cijena litre benzina eurosuper 95 bila je 7,78 kn. 30% navedene cijene iznosi 2,33 kn (7,78 kn x 30%). Radnik je od Zagreba do Rijeke i natrag prešao ukupno 384 kilometra. Trošak prijevoza, prema pravilniku o radu ukupno iznosi 894,72 kn (384 km x 2,33 kn). Neoporezivi iznos troška prijevoza iznosi 768,00 kuna (384 km x 2,00 kn). Kako je poslodavac, prema podnesenom obračunu putnih troškova radnika, priznao (i isplatio) trošak prijevoza prema pravilniku o radu u iznosu od 894,72 kn, razlika u iznosu od 126,72 kune (894,72 kn – 768,00 kn) čini plaću radnika.

2.1. Troškovi službenog putovanja kod korištenja privatnog automobila u službene svrheOsim spomenutih 2,00 kune po prijeđenom kilometru na službenom putovanju se kod korištenja privatnog automobila u službene svrhe

priznaju i ostali izdaci44 (dnevnice, naknade prijevoznih troškova kao što su cestarina, tunelarina, mostarina i sl., troškovi noćenja i drugo) nastali tijekom službenog puta, koji se obračunavaju na temelju urednog i vjerodostojnog putnog naloga45 i priloženih isprava kojima se dokazuju izdatci i drugi podatci navedeni na putnom nalog tijekom službenog puta.

Radnik koji na službenom putu koristi privatni osobni automobil, dužan je46na putnom nalogu navesti početno i završno stanje brojila.

2.2. Korištenje privatnog osobnog automobila u službene svrhe za prijevoz u mjestu / naselju (loko vožnja)

Prema spomenutoj uputi Ministarstva financija Porezne uprave o evidencijama pri korištenju prijevoznih sredstava - osoba koja koristi privatni automobil za službene svrhe u mjestu odnosno naselju (loko-vožnja) obvezna je voditi dnevnu evidenciju za obračun naknade za korištenje automobila.

Evidencija treba sadržavati podatke o: - nadnevku i vremenu uporabe automobila, - broju prijeđenih kilometara, - nazive prijeđenih lokacija, - podatke o automobilu (marka i registarska oznaka automobila), - izvješće o radu.

U evidenciju se obvezno unosi i početno i završno stanje brojila - kilometar/sat automobila, i to: dnevno zaprijeđene lokacije u službene svrhe te ukupno na početku i na kraju obračunskog razdoblja.Nadalje, evidencija obvezno sadrži i - ime/naziv i adresu poslodavca odnosno isplatitelja primitka, - nadnevak obračuna, - obračun i iznos

primitka za isplatu, te - potpis ovlaštene osobe. U nastavku dajemo primjer evidencije o loko vožnji za privatni automobil koji se koristi u službene svrhe:

STRUČNI ČASOPISI d.o.o.Zagreb, Ilica bbOIB: 12345678910

EVIDENCIJA O LOKO VOŽNJIZA RAZDOBLJE OD 2.5. DO 5.5.2010. GODINE

Ime i prezime: Marko MarićMarka automobila: Audi A4Registarski broj automobila: ZG-1234-AB

Nadnevak VrijemePočetno

stanje brojilaZavršno

stanje brojilaBroj prijeđenih

kilometaraNaziv lokacije Izvješće o radu

2.5.2010. 10:00-11:15 34444 34450 6 ZAGREBAČKA BANKA, Paromlinska 1 Dostava virmana za plaćanje

5.5.2010. 9:30-13:00 34480 34505 25 INFO d.o.o. Duga ulica 4, MAKRO d.d. Selska 55 Dostava robe i propagandnih materijala

UKUPNO 31

Potpis radnika: Potpis ovlaštene osobe:_________________________ _________________________

OBRAČUNUkupno prijeđeno 31 km x 2,00 kn = 62,00 kn Ostali troškovi: - .Ukupno za isplatu: 62,00 kn

Datum obračuna 6.5.2010.

44 Sukladno odredbi čl. 14. st. 2. Pravilnika o porezu na dohodak.45 O izdacima za službena putovanja u zemlji i inozemstvu, detaljnije možete pročitati u RiPup-u br. 03/2010.46 Sukladno uputi o evidencijama pri korištenju prijevoznih sredstava Ministarstva financija Porezne uprave Klasa: 410-18/05-01/86, ur.br.: 513-07-21-01/05-2 od 24.

listopada 2005. Godine, te mišljenje istog tijela od 25. svibnja 2006., Klasa: 411-01/06-01/533, Ur.broj: 513-07-21-01/06-2..

796 / 2010 79

Pore


3. Umjesto zaključkaNajčešća pitanja vezana uz korištenje automobila (kako u službene tako i u privatne svrhe) odnosi se na mogućnost odbitka pretporeza,

porezno priznavanje rashoda vezanih uz automobil, kao i o potrebi vođenja evidencija o prijeđenim kilometrima. Navedeno je prikazano na Grafikonu 1.

Grafikon 1.

OSOBNI AUTOMOBIL

PRIVATNIAUTOMOBIL

RADNIKA

� kada se privatni automobil radnika koristi u službene svrhe, radniku se može neoporezivo isplatiti naknada u iznosu 2,00 kune po prijeđenom kilometru

� potrebno je voditi evidenciju o prijeđenim kilometrima za službene svrhe

SLUŽBENIAUTOMOBIL

AUTOMOBIL SE KORISTI ISKLJUČIVO U SLUŽBENE SVRHE

� 70% PDV-a može se odbiti kao pretporez, a 30% PDV-a NE može se odbiti kao pretporez

� troškovi u svezi automobila su 70% priznati, tj. 30% troškova nije priznato

� potrebno je voditi evidenciju o prijeđenim kilo-metrima u službene svrhe

AUTOMOBIL SE KORISTI U PRIVATNE I U SLUŽBENE SVRHE

� 70% PDV-a može se odbiti kao pretporez, a 30% PDV-a NE može se odbiti kao pretporez

� troškovi u svezi automobila 100% porezno pri-znati

� radniku koji koristi automobil u privatne svrhe mora se utvrditi plaća u naravi

� plaća u naravi utvrđuje se u visini 1% nabavne vrijednosti automobila mjesečno (uvećano za PDV), bez obzira na stvarni opseg korištenja au-tomobila u privatne svrhe

� potrebno je voditi evidenciju o prijeđenim kilo-metrima u službene svrhe (nije potrebno voditi evidenciju o prijeđenim kilometrima u privatne svrhe)

� plaća u naravi utvrđuje se u visini 20% mjeseč-ne rate za operativni leasing (uvećano za PDV), bez obzira na stvarni opseg korištenja automo-bila u privatne svrhe

� potrebno je voditi evidenciju o prijeđenim kilo-metrima u službene svrhe (nije potrebno voditi evidenciju o prijeđenim kilometrima u privatne svrhe)

� plaća u naravi utvrđuje se prema opsegu stvarnog korištenja automobila u privatne svrhe, na način da se ukupna prijeđena kilometraža u privatne svr-he pomnoži s 2,00 kune po prijeđenom kilometru

� potrebno je voditi evidenciju o prijeđenim kilo-metrima u privatne i u službene svrhe

Documents

Porezni aspekt korištenja osobnih automobila · podaci navedeni na putnom nalogu. U istom se mišljenju nadalje navodi da putni nalog kao vjerodo-stojna isprava sadrži osobito sljedeće