PENGARUH PERENCANAAN PAJAK, BEBAN PAJAK …repository.umrah.ac.id/2921/1/DEVINA CHRISTINE YEO-150462201003-FE-2019.pdfBeban Pajak Tangguhan Beban pajak tangguhan adalah beban yang

1

PENGARUH PERENCANAAN PAJAK, BEBAN PAJAK

TANGGUHAN, ASET PAJAK TANGGUHAN, DAN UKURAN

PERUSAHAAN TERHADAP MANAJEMEN LABA PADA

PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA

EFEK INDONESIA PERIODE 2014-2017

Devina Christine Yeo1, Sri Ruwanti2, Jack Febriand Adel3

Email : [email protected]

Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi

Universitas Maritim Raja Ali Haji

2018

ABSTRAK

Devina Christine Yeo, 2019: Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak

Tangguhan, Aset Pajak Tangguhan, dan Ukuran

Perusahaan Terhadap Manajemen Laba Pada

Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek

Indonesia Periode 2014-2017

Penelitian ini bertujuan untuk menguji Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban

Pajak Tangguhan, Aset Pajak Tangguhan, dan Ukuran Perusahaan Terhadap

Manajemen Laba Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek

Indonesia Periode 2014-2017. Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data

sekunder berupa laporan keuangan perusahaan manufaktur tahun 2014-2017. Populasi penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia

dari tahun 2014-2017 sebanyak 154 perusahaan. Total sampel penelitian ini adalah 21

perusahaan yang ditentukan berdasarkan metode purposive sampling sehingga jumlah

observasi dalam penelitian ini adalah 84 sampel dengan pengamatan 4 tahun (2014-

2017). Penelitian ini menggunakan metode regresi berganda untuk menguji pengaruh

perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, aset pajak tangguhan, dan ukuran

perusahaan terhadap manajemen laba. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa

Perencanaan Pajak, Aset Pajak Tangguhan, dan Ukuran Perusahaan berpengaruh

terhadap Manajemen Laba, sedangkan Beban Pajak Tangguhan tidak berpengaruh

terhadap Manajemen Laba. Hasil uji koefisien determinasi menunjukkan bahwa

variabel independen hanya mampu menjelaskan variabel dependen sebesar 22,7%

sedangkan sisanya yaitu 77,3% dijelaskan oleh variabel-variabel lain yang tidak

dijelaskan dalam penelitian ini.

Kata kunci: Manajemen laba, Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, Aset Pajak

Tangguhan, dan Ukuran Perusahaan.

2

PENDAHULUAN

Di era modern dan digital saat ini, generasi millenial mampu dengan mudah

dan cepat dalam mengakses informasi melalui internet. Secara khusus di dunia bisnis,

para investor yang akan menanamkan modalnya dalam investasi jangka panjang akan

mencari informasi dan menyeleksi perusahaan yang menjadi pilihannya dengan kriteria

memiliki performa yang sangat bagus terutama di dalam laporan keuangan dan di

kelola baik oleh manajer.

Manajemen laba merupakan sebuah kebijakan akuntansi yang dipilih manajer

untuk mempengaruhi laba. Akibat penyalahgunaan kebijakan tersebut kini praktek

manajemen laba sudah menjadi hal yang wajar karena pihak manajer akan melakukan

praktek tersebut apabila kondisi keuangan perusahaan mereka mengalami penurunan

yang besar.

Perencanan pajak (tax planning) merupakan tindakan yang legal karena

diperbolehkan oleh pemerintah selama dalam koridor undang-undang perpajakan yang

berlaku di Indonesia. Perencanan pajak (tax planning) merupakan proses

mengorganisasi usaha wajib pajak yang tujuan akhir proses perencanaan pajak ini

menyebabkan utang pajak, baik PPh maupun pajak-pajak lainnya berada dalam posisi

seminimal mungkin, sepanjang hal ini masih berada di dalam bingkai peraturan

perpajakan yang berlaku.

Beban pajak tangguhan adalah beban yang timbul akibat perbedaan antara laba

akuntansi (yaitu laba dalam laporan keuangan untuk kepentingan pihak eksternal)

dengan laba fiskal (laba yang digunakan sebagai dasar perhitungan pajak).

Aset pajak tangguhan adalah aset yang terjadi apabila perbedaan waktu

menyebabkan koreksi positif yang berakibat beban pajak menurut akuntansi komersial

lebih kecil dibanding beban pajak menurut Undang-Undang pajak. Aset pajak

tangguhan terjadi bila laba akuntansi lebih kecil dari laba fiskal akibat perbedaan

temporer. Lebih kecilnya laba akuntansi daripada laba fiskal mengakibatkan

perusahaan dapat menunda pajak terutang tersebut pada periode mendatang.

Ukuran perusahaan adalah suatu skala yang mengklasifikasikan besar atau

kecilnya suatu perusahaan dengan berbagai cara antara lain dinyatakan dalam total aset,

total penjualan, nilai pasar saham, dan lain-lain. Dilihat dari sisi kemampuan

memperoleh dana untuk ekspanasi bisnis, perusahaan besar mempunyai akses yang

besar ke sumber-sumber dana baik ke pasar modal maupun perbankan untuk

membiayai investasinya dalam rangka meningkatkan labanya.

Berdasarkan uraian diatas, maka penulis tertarik untuk melakukan penelitian

dengan judul “Pengaruh Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, Aset Pajak

Tangguhan, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Laba Pada

Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-

2017”.

3

KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS

Teori Keagenan (Agency Theory)

Jensen dan Meckling (1976) mendeskripsikan hubungan keagenan timbul

karena adanya kontrak di mana satu pihak (prinsipal) melibatkan pihak lain (agen)

untuk melaksanakan tugas-tugas sesuai dengan kepentingan prinsipal. Sesuai dengan

kontrak tersebut, pemegang saham (prinsipal) menyerahkan otoritas pengambilan

keputusan kepada manajemen (agen). Dalam keadaan seperti ini tidak ada alasan untuk

tidak percaya bahwa manajemen akan selalu bertindak yang terbaik sesuai dengan

kepentingan pemegang saham. (dalam Annisa, 2017: 100)

Tujuan dari teori agensi adalah pertama, untuk meningkatkan kemampuan

individu baik (prinsipal maupun agen) mengevaluasi lingkungan dimana keputusan

harus diambil (the belief revision role). Kedua, untuk mengevaluasi hasil dari

keputusan yang telah diambil guna mempermudahkan pengalokasian hasil antara

prinsipal dan agen sesuai dengan kontrak kerja (the performance evaluasion role).

Manajemen Laba

Manajemen laba didefinisikan sebagai upaya manajer perusahaan untuk

mengintervensi atau mempengaruhi informasi-informasi dalam laporan keuangan

dengan tujuan untuk mengelabui stakeholder yang ingin mengetahui kinerja dan

kondisi perusahaan (Sulistiyanto, 2008:6).

Luhgiatno (2010), mengungkapkan bahwa terdapat empat pola manajemen laba

yang dapat dilakukan yaitu Taking a Bath, Incoming Minimization, Income

Maximation dan Income Smoothing.

Perencanaan Pajak

Perencanaan pajak adalah proses mengorganisasi usaha wajib pajak orang

pribadi maupun badan. Perencanaan pajak (tax planning) adalah langkah awal dalam

manajemen pajak. Secara garis besar, perencanaan pajak (tax planning) adalah proses

mengorganisai usaha wajib pajak atau kelompok wajib pajak sedemikian rupa sehingga

utang pajaknya, baik pajak penghasilan maupun pajak-pajak lainnya, berada dalam

posisi yang paling minimal, sepanjang hal ini dimungkinkan baik oleh ketentuan

peraturan perundang-undangan perpajakan maupun secara komersial (Zain, 2005:43)

Beban Pajak Tangguhan



dengan laba fiskal (laba yang digunakan sebagai dasar perhitungan pajak) (Harnanto,

2003:115). Sedangkan, menurut Wibowo (2015), pengertian Beban Pajak Tangguhan

(Deferred Tax Expense) adalah Jumlah Pajak Penghasilan yang terutang untuk periode

4

mendatang sebagai akibat perbedaan temporer kena pajak (taxable temporary

differences).

Aset Pajak Tangguhan



lebih kecil dibanding beban pajak menurut Undang-Undang pajak (Waluyo,2008:217).

Aset pajak tangguhan terjadi bila laba akuntansi lebih kecil dari laba fiskal akibat

perbedaan temporer. Lebih kecilnya laba akuntansi daripada laba fiskal mengakibatkan

perusahaan dapat menunda pajak terutang tersebut pada periode mendatang.

Ukuran Perusahaan


kecilnya suatu perusahaan dengan berbagai cara perusahaan besar mempunyai akses

yang besar ke sumber-sumber dana baik ke pasar modal antara lain dinyatakan dalam

total aset, total penjualan, nilai pasar saham, dan lain-lain. Dilihat dari sisi kemampuan

memperoleh dana untuk ekspanasi bisnis, maupun perbankan untuk membiayai

investasinya dalam rangka meningkatkan labanya Setiawan (2009: 165).

Ukuran perusahaan juga memegang peranan penting dalam perusahaan yang

melakukan praktik manajemen laba. Ukuran perusahaan yang kecil dianggap lebih

banyak melakukan praktik mana-jemen laba daripada perusahaan besar. hal ini

disebabkan karena perusahaan kecil cenderung ingin memperlihatkan kondisi

perusahaan yang selalu berkinerja baik agar investor menanamkan modalnya pada

perusahaan tersebut.

Kerangka Pemikiran

Pengembangan Hipotesis

Perencanaan Pajak

(X1)

Beban Pajak

Tangguhan (X2)

Aset Pajak

Tangguhan (X3)

Ukuran perusahaan

(X4)

Manajemen Laba (Y)

5

Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manajemen Laba.

Pada umumnya, tax planning dilakukan dengan cara mensiasati segala jenis

transaksi Wajib Pajak agar utang pajak menjadi seminimal mungkin tanpa melanggar

peraturan pajak yang berlaku. Namun demikian, perencanaan pajak juga dapat

diartikan sebagai perencanaan pemenuhan kewajiban perpajakan secara lengkap,

benar, dan tepat waktu sehingga dapat secara optimal menghindari pemborosan sumber

daya. (Aditama dan Anna, 2014:35).

Perencanaan pajak memiliki pengaruh, yakni semakin bagus perencanaan pajak

maka semakin besar perusahaan melakukan manajemen laba. Salah satu perencanaan

pajak adalah dengan cara mengatur seberapa besar laba yang dilaporkan, sehingga

masuk dalam indikasi adanya praktik manajemen laba. Untuk menghindari hal tersebut

maka perusahaan akan melakukan manajemen laba agar laba yang dilaporkan kepada

fiscal lebih rendah sehingga akan mengurangi beban pajak yang akan ditanggunganya,

(Scott, 2003 dalam Lucy, 2016)

Pengaruh Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba.

Beban pajak tangguhan adalah beban yang timbul akibat perbedaan temporer

antara laba akuntansi (laba dalam laporan keuangan untuk pihak eksternal) dengan laba

fiskal (laba yang digunakan sebagai dasar perhitungan pajak). Selisih negatif antara

laba akuntansi dan laba fiskal mengakibatkan terjadinya koreksi negatif yang

menimbulkan terjadinya beban pajak tangguhan. Beban yang besar akan menurunkan

tingkat laba suatu perusahaan, sebaliknya beban yang sedikit akan menaikkan tingkat

laba yang akan diperoleh perusahaan (Harnanto 2003: 115).

Manajemen laba merupakan peluang bagi manajemen untuk merekayasa

besarnya beban pajak tangguhan guna menaikkan dan menurunkan tingkat labanya.

Beban pajak tangguhan mengakibatkan tingkat laba yang diperoleh menurun dengan

demikian memiliki peluang yang lebih besar untuk mendapatkan laba yang lebih besar

di masa yang akan datang dan mengurangi besarnya pajak yang akan dibayarkan.

(Utami, 2018:5)

Pengaruh Aset Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba.

Aset pajak tangguhan yang jumlahnya diperbesar oleh manajemen dimotivasi

adanya pemberian bonus, beban politis atas besarnya perusahaan dan meminimalisasi

pembayaran pajak agar tidak merugikan perusahaan.

Semakin besar perbedaan antara laba yang dilaporkan perusahaan (laba

komersial) dengan laba fiskal menunjukkan bendera merah bagi pengguna laporan

keuangan. Selisih positif antara laba akuntansi dan laba fiskal mengakibatkan

terjadinya koreksi positif yang menimbulkan terjadinya aset pajak tangguhan

(Suranggane, 2007:78).

6

Aset pajak tangguhan terjadi bila laba akuntansi lebih besar daripada laba fiskal

akibat perbedaan temporer. Lebih besarnya laba akuntansi dari laba fiskal

mengakibatkan perusahaan menunda pajak terutang periode mendatang.

Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Laba.


kecilnya suatu perusahaan dengan berbagai cara antara lain dinyatakan dalam total aset,

total penjualan, nilai pasar saham, dan lain-lain.

Ukuran perusahaan dapat menunjukan bagaimana keadaan perusahaan tersebut

apakah tergolong perusahaan yang mempunyai kinerja yang bagus dengan pengalaman

dan perkembangannya atau bahkan sebaliknya. Sehingga dapat mengetahui

kemampuan perusahaan dan tingkat risiko dalam mengelola investasi yang diberikan

pada pemegang saham (Yamaditya, 2014).

Hipotesis

Berdasarkan penjelasan pada bagian sebelumnya, maka dapat disimpulkan

hipotesis sebagai berikut.

H1: Diduga Perencanaan pajak berpengaruh terhadap manajemen labapada

perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia

H2: Diduga Beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap Manajemen laba pada


H3: Diduga Aset Pajak Tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba pada


H4: Diduga Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap manajemen laba pada


H5: Diduga Perencanaan Pajak, Beban Pajak Tangguhan, Aset Pajak Tangguhan

dan ukuran perusahaan secara simultan berpengaruh terhadap manajemen laba

pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia

METODE PENELITIAN

Variabel Dependen (Y)

Manajemen Laba

Dalam penelitian ini manajemen laba diukur dengan discretionary accruals.

Besarnya discretionary accruals dihitung dengan menggunakan Modified Jones Model

(Dechow et al., 1995). Model ini banyak digunakan dalam penelitian-penelitian

akuntansi karena dinilai sebagai model yang paling baik dalam mendeteksi manajemen

laba dan memberikan hasil yang paling kuat (Sulistyanto, 2008). Tahapan dalam

menghitung discretionary Accruals (dalam Ruwanti,2016: 6)

7

1. Menghitung akrual total TACCit = EBXTit - CFOit

2. Estimasi akrual total TACCit

TAit-1

=α1t(1

TAit-1

) + α2(∆𝑹𝑬𝑽𝒊𝒕−∆𝑹𝑬𝑪𝒊𝒕

𝑻Ait-1)+ α

3(

PPEit

TAit-1) + ε

3. Menghitung non discretionary accruals

NDACC𝒊𝒕=α1t(1

TAit-1

) + α2(∆𝑹𝑬𝑽𝒊𝒕−∆𝑹𝑬𝑪𝒊𝒕

𝑻Ait-1)+ α

3(

PPEit

TAit-1)

4. Discretionary accruals

DACCit= (TACCit

TAit-1

) – NDACCit

Keterangan :

DACCit = Discretionary Accruals perusahaan i pada periode ke-t

NDACCit = Non Discretionary Accruals perusahaan i pada periode ke-t

TACCit = Total akrual perusahaan i pada periode ke-t

TAt-1 = Aset Total perusahaan i pada periode ke t-1

EBXTit = Laba sebelum item luar biasa dan pajak perusahaan i pada periode ke-

t

CFOit = Arus kas operasi perusahaan i pada periode ke-t

ΔRevt = Perubahan pendapatan perusahaan i pada periode ke-t

PPEt = Property, Plant and Equipment /Aktiva tetap perusahaan pada periode

ke-t

ΔRECt = Perubahan piutang perusahaan i pada periode ke-t

α1-α3 = Koefisien variabel

e = Error

Variabel Independen (X)

Perencanaan Pajak

Tax planning (perencanaan pajak) merupakan bagian manajemen pajak dan

merupakan langkah awal di dalam melakukan manajemen pajak. Perencanaan pajak

diukur dengan menggunakan rumus tingkat retensi pajak (tax retention rate) yang

digunakan sebegai ukuran efektivitas perencanaan pajak. (Wild et al., 2004 dalam

Aditama dan Anna, 2014). Rumus tingkat retensi pajak dapat dihitung sebagai berikut:

TRRit=𝑵𝒆𝒕 𝑰𝒏𝒄𝒐𝒎𝒆𝒊𝒕

𝑷𝒓𝒆𝒕𝒂𝒙 𝑰𝒏𝒄𝒐𝒎𝒆(𝑬𝑩𝑰𝑻)𝒊𝒕

Keterangan:

TRRit = Tax Retention Rate perusahaan i pada tahun t

Net Incomeit = Laba bersih perusahaan i pada tahun t

Pretax Income (EBIT)it = Laba sebelum pajak perusahan i pada tahun t

8

Beban Pajak Tangguhan



dengan laba fiskal (laba yang digunakan sebagai dasar perhitungan pajak) (Harnanto,

2003:115). Penghitungan tentang beban pajak tangguhan dihitung dengan

menggunakan indikator membobot beban pajak tangguhan dengan total aktiva atau

total asset. Hal itu dilakukan untuk pembobotan beban pajak tangguhan dengan total

asset pada periode t-1 untuk memperoleh nilai yang terhitung dengan proporsional.

DTEit=Beban Pajak Tangguhanit

Total Asett-1

Keterangan:

DTEit= Deferred Tax Expense (beban pajak tangguhan) perusahaan i pada tahun t

Beban Pajak Tangguhan= Beban pajak tangguhan perusahaan i pada tahun t

Total aset= total aset perusahaan pada akhir tahun t-1 (sebelumnya)

Aset Pajak Tangguhan



lebih kecil dibanding beban pajak menurut Undang-Undang pajak (Waluyo,2008:217).

Dalam penelitian ini aset pajak tangguhan sebagai variabel bebas yang diukur dengan

perubahan nilai aset pajak tangguhan pada akhir periode t dengan t-1 dibagi dengan

nilai aset pajak tangguhan pada akhir periode t

APTit=𝚫 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝐓𝐚𝐧𝐠𝐠𝐮𝐡𝐚𝐧 𝐢𝐭

𝐀𝐬𝐞𝐭 𝐏𝐚𝐣𝐚𝐤 𝐓𝐚𝐧𝐠𝐠𝐮𝐡𝐚𝐧 𝐭

Keterangan:

APTit = Aset pajak tangguhan perusahaan i pada tahun t

∆APTit= Aset pajak tangguhan perusahaan i pada tahun t dikurang (-) Aset pajak

tangguhan perusahaan i pada tahun sebelumnya

Ukuran Perusahaan

Menurut Setiawan (2009: 165), ukuran perusahaan adalah suatu skala yang

mengklasifikasikan besar atau kecilnya suatu perusahaan dengan berbagai cara antara

lain dinyatakan dalam total aset, total penjualan, nilai pasar saham, dan lain-lain.

Ukuran perusahaan adalah suatu skala yang menentukankan besar kecilnya perusahaan

yang dapat dilihat dari nilai equity, nilai penjualan, jumlah karyawan dan nilai total

asset, dan lainnya (Saifudin & Yunanda, 2016).

Pada penelitian ini, ukuran perusahaan diukur dengan menghitung total asset

yang dimiliki perusahaan (Luke & Zulaikha, 2015).

SIZE = Total Aset

Keterangan:

Total aset= Total aset perusahaan

9

Metode Pengumpulan Data

Metode pengumpulan data dalam penelitian ini menggunakan dokumentasi,

yaitu peneliti mengumpulkan data sekunder dan data lain yang dibutuhkan. Data

sekunder yang digunakan berupa laporan keuangan Perusahaan Manufaktur yang go

public dan terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2017 yang telah

dipublikasikan. Data di diperoleh dari www.idx.co.id. Selain itu, peneliti juga

melakukan studi pustaka dengan membaca dan mengkaji beberapa literatur buku dan

jurnal ilmiah untuk memperoleh landasan teoritis mengenai bahasan penelitian.

Teknik Penentuan Populasi dan Sampel

Populasi

Sugiyono (2011:90) menyatakan “Populasi adalah wilayah generalisasi yang

terdiri atas obyek/subyek yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu yang

ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya”

Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang

telah terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2014-2017

Sampel

Sampel adalah sebagian dari populasi. Sugiyono (2011:91) menyatakan Sampel

adalah bagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki oleh populasi tersebut.

Teknik pengumpulan sampel dalam penelitian ini menggunakan purposive sampling

yaitu teknik penentuan sampel dengan pertimbangan tertentu dengan beberapa kriteria

yang harus dipenuhi, antara lain sebagai berikut;

1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2017;

2. Perusahaan manufaktur yang melaporkan laporan keuangan secara lengkap per 31 desember yang telah di audit periode 2014-2017;

3. Perusahaan manufaktur yang melaporkan laporan keuangan dengan menggunakan satuan mata uang rupiah selama periode 2014-2017;

4. Perusahaan manufaktur yang memperoleh laba selama periode 2014-2017; 5. Perusahaan memiliki ketersediaan data yang lengkap baik data mengenai

perencanaan pajak, aset pajak tangguhan dan beban pajak tangguhan

perusahaan maupun data yang diperlukan untuk mendeteksi manajemen laba.

http://www.idx.co.id/

10

Rincian Pemilihan Sampel

No. Kriteria Jumlah Perusahaan

1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa

Efek Indonesia periode 2014-2017

154

2. Perusahaan manufaktur yang tidak melaporkan

laporan keuangan secara lengkap periode 2014-

2017

(23)

3. Perusahaan manufaktur yang melaporkan

laporan keuangan dengan tidak menggunakan

satuan mata uang rupiah selama periode 2014-

2017

(11)

4. Perusahaan manufaktur yang mengalami

kerugian selama periode 2014-2017;

(56)

5. Perusahaan tidak memiliki ketersediaan data

yang lengkap ,baik data mengenai perencanaan

pajak, aset pajak tangguhan dan beban pajak

tangguhan perusahaan maupun data yang

diperlukan untuk mendeteksi manajemen laba

(43)

Jumlah perusahaan yang diamati 21

Jumlah periode penelitian 4

Jumlah data 84

Sumber: Hasil Pengolahan Data Tahun 2018

HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

Hasil Uji Analisis Statistik Deskriptif

Tabel 1. Hasil Uji Statistik Deskriptif

Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

Manajemen_Laba 84 -,177870 ,076719 -,00201514 ,025955152 PP 84 ,062849 ,987579 ,71746340 ,131700307 BPT 84 -,014063 ,020453 ,00145379 ,004792814 APT 84 -1,865760 ,942120 ,11960377 ,460548642 UP 84 ,038394 21,088870 2,45141389 4,473511134

Valid N (listwise) 84

Sumber: Data Olahan Peneliti, 2019

11

Tabel 2. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

Unstandardized Residual

N 84

Normal Parametersa,b Mean 0E-7

Std. Deviation ,02416626

Most Extreme Differences

Absolute ,182

Positive ,135

Negative -,182

Kolmogorov-Smirnov Z 1,664

Asymp. Sig. (2-tailed) ,008

a. Test distribution is Normal.

b. Calculated from data.


Uji normalitas diatas menunjukkan hasil pengujian normalitas dengan besarnya

nilai kolmogorov-smirnov adalah 1,664 dan nilai asymp.sig (2-tailed) sebesar 0,008

lebih kecil dari 0,05 maka Ho ditolak yang berarti data residual berdistribusi tidak

normal.

Data Outlier

Hasil Uji Analisis Statistik Deskriptif Setelah Outlier

Setelah melakukan konversi data kedalam skor standardized (s-score), maka

dalam penelitian ini data-data yang masuk dalam kategori outlier dikeluarkan sehingga

jumlah sampel yang digunakan sebanyak 71 dari 84 data yang diamati.

Tabel 3. Hasil Uji Statistik Deskriptif setelah outlier Descriptive Statistics

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

Manajemen_Laba 82 -,177870 ,076719 -,00225020 ,025735939

PP 81 ,062849 ,987579 ,72396874 ,118894898

BPT 82 -,014063 ,020453 ,00134882 ,004448769

APT 81 -1,865760 ,942120 ,13857680 ,421957316

UP 81 ,038394 19,251026 1,88585902 3,383912831

Valid N (listwise) 71


12

Hasil Uji Asumsi Klasik

Hasil Uji Normalitas

Tabel 4. Hasil Uji Normalitas Setelah Outlier

One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

Unstandardized Residual

N 71

Normal Parametersa,b

Mean 0E-7

Std. Deviation ,01229999

Most Extreme Differences

Absolute ,127

Positive ,068

Negative -,127

Kolmogorov-Smirnov Z 1,074

Asymp. Sig. (2-tailed) ,199

a. Test distribution is Normal.

b. Calculated from data.


Uji normalitas pada Tabel 4.5 diatas menunjukkan hasil pengujian normalitas

dengan besarnya nilai kolmogorov-smirnov adalah 1,074 dan nilai asymp.sig (2-tailed)

sebesar 0,199 lebih besar dari 0,05 maka Ho diterima yang berarti data residual

berdistribusi secara normal.

Hasil Uji Multikolonieritas

Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas Coefficientsa

Model Collinearity Statistics

Tolerance VIF

1

(Constant) PP ,913 1,095

BPT ,775 1,290

APT ,807 1,239

UP ,921 1,086

a. Dependent Variable: Manajemen_Laba


13

Berdasarkan hasil uji multikolinearitas pada tabel diatas dapat diinterpretasikan bahwa

semua variable memenuhi syarat multikolinearitas dengan nilai tolerance di atas 0,10

dan nilai VIF dibawah 10. Dapat disimpulkan bahwa variable penelitian tidak terjadi

multikolinearitas.

Hasil Uji Autokorelasi

Tabel 6. Hasil Uji Autokorelasi

Model Summaryb

Model R R Square Adjusted R Square

Std. Error of the Estimate

Durbin-Watson

1 ,520a ,271 ,227 ,012667234 1,939

a. Predictors: (Constant), UP, PP, APT, BPT

b. Dependent Variable: Manajemen_Laba


Berdasarkan hasil uji Durbin-Watson di atas dapat dilihat bahwa hasil uji

autokorelasi pada nilai Durbin-Watson test menunjukkan nilai 1,939. Hal ini

menunjukkan bahwa data tersebut terbebas dari autokorelasi dapat dibuat persamaan

seperti -2 0,05, maka dapat dipastikan pada model regresi tidak mengandung

heteroskedastisitas.

14

Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda

Tabel 8. Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda Coefficientsa

Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients

t Sig.

B Std. Error Beta

1

(Constant) -,025 ,009 -2,674 ,009

PP ,038 ,013 ,323 2,934 ,005

BPT ,157 ,377 ,050 ,418 ,677

APT -,012 ,004 -,318 -2,722 ,008

UP -,001 ,000 -,275 -2,507 ,015



Berdasarkan tabel diatas, maka dapat disusun persamaan regresi linear

berganda sebagai berikut:

Manajemen Laba = -0,025 + 0,038PP + 0,157BPT - 0,012APT - 0,001UP + e

Hasil Uji Hipotesis

Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji-F)

Uji signifikansi simultan (uji-f) digunakan untuk mengetahui apakah variabel

independen secara bersama-sama atau simultan mempengaruhi variabel dependen. Jika

nilai Fhitung > Ftabel dan nilai signifikan < 0,05, H0 ditolak, jika nilai Fhitung < Ftabel dan

nilai signifikan > 0,05, H0 diterima (Ghozali, 2013:98).

Tabel 9. Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji-F) ANOVAa

Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.

1

Regression ,004 4 ,001 6,126 ,000b

Residual ,011 66 ,000

Total ,015 70 a. Dependent Variable: Manajemen_Laba b. Predictors: (Constant), UP, PP, APT, BPT


Berdasarkan hasil uji signifikansi simultan (uji-f) pada tabel 4.10 dapat

diketahui bahwa tingkat signifikansi yaitu 0,000 < 0,05, maka dapat dikatakan bahwa

Ha diterima dan H0 ditolak. artinya perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, aset

pajak tangguhan dan ukuran perusahaan secara simultan berpengaruh secara signifikan

terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek

Indonesia periode 2014-2017.

Hasil Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji-T)

Dengan menentukan taraf signifikan adalah 0,05. Apabila Thitung > Ttabel atau -

Thitung < -Ttabel dan nilai sig < 0,05 maka hipotesis akan diterima sedangkan jika Thitung < Ttabel atau -Thitung > -Ttabel dan nilai sig > 0,05 maka hipotesis akan ditolak atau tidak

berpengaruh terhadap variabel dependen (Ghozali, 2013:99).

15

Tabel 10. Hasil Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji-T)

Coefficientsa

Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients

t Sig.

B Std. Error Beta

1

(Constant) -,025 ,009 -2,674 ,009

PP ,038 ,013 ,323 2,934 ,005

BPT ,157 ,377 ,050 ,418 ,677

APT -,012 ,004 -,318 -2,722 ,008

UP -,001 ,000 -,275 -2,507 ,015



Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2)

Tabel 11. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2) Model Summaryb

Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate

1 ,520a ,271 ,227 ,012667234

a. Predictors: (Constant), UP, PP, APT, BPT

b. Dependent Variable: Manajemen_Laba


Berdasarkan hasil uji koefisien determinasi diatas dapat dilihat bahwa nilai

adjusted R square sebesar 0,227 atau 22,7% . Hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa

variabel dependen yaitu manajemen laba dapat dijelaskan oleh variabel independen

yaitu perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, aset pajak tangguhan, dan ukuran

perusahaan sebesar 22,7% sedangkan sisanya yaitu 77,3% dijelaskan oleh variabel-

variabel lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.

Kesimpulan Berdasarkan penelitian yang telah dilakukan, adapun kesimpulan hasil penelitian

ini adalah:

1. Perencanaan Pajak berpengaruh terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2017.

2. Beban pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-

2017.

3. Aset pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2017.

16

4. Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2017.

5. Perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, aset pajak tangguhan, dan ukuran perusahaan berpengaruh secara simultan terhadap manajemen laba pada

perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-

2017.

Saran

1. Variabel perencanaan pajak, beban pajak tangguhan, aset pajak tangguhan, dan ukuran perusahaan hanya bisa menjelaskan 22,7% variabel manajemen laba. Itu

artinya masih ada 77,3 % variabel yang bisa menjelaskan mengenai manajemen

laba. Oleh karena itu untuk penelitian selanjutnya disarankan untuk

menggunakan variabel independen lainnya yang belum terdapat dalam penelitian

ini.

2. Penelitian ini dilakukan dalam periode 2014-2017 dengan jumlah sampel sebanyak 21 sampel. Untuk penelitian selanjutnya, hendaknya perlu meneliti

pada perusahaan manufaktur dan memperbesar ukuran sampel dengan cara

menambah tahun pengamatan penelitian, sehingga diperoleh sampel yang lebih

besar dan memberikan kemungkinan yang lebih besar untuk memperoleh kondisi

yang sebenarnya.

DAFTAR PUSTAKA

Aditama, Ferry& Anna Purwaningsih. 2014. Pengaruh Perencanaan Pajak

terhadap Manejemen Laba pada Perusahaan Non Manufaktur yang

Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. MODUS Vol.26 (I), 33-50.

Amelia,Winda dan Hernawati, Erna. 2016. Pengaruh Komisaris Independen,

UkuranPerusahaan dan Profitabilitas Terhadap Manajemen Laba.

Volume 10, No. 1

Annisa, Arla Aulia dan Hapsoro, Dody. 2017. Pengaruh Kualitas Audit,

Leverage, Dan Growth Terhadap Praktik Manajemen Laba.

Jurnal Akuntansi. Vol. 5 No. 2

Belkaoui, Ahmed R. 2007.Accounting Theory. Edisi Lima. Jakarta:Salemba

Empat

Bursa Efek Indonesia. www.idx.co.id dan web.idx.id

Dechow, Patricia M., Richard G. Sloan & Amy P. Sweeney. 1995. Detecting earnings

management. The Accounting Review. Vol 70, No.2. pp 193-225

Ferry, Aditama dan Purwaningsih, Anna. 2014. Pengaruh perencanaan pajak

terhadap manajemen laba pada perusahaan nonmanufaktur yang

terdaftar di bursa efek Indonesia. Vol.26 (1): 33-50

Fitriany, Lucy Citra. 2016. Pengaruh Aset Pajak Tangguhan, Beban Pajak

Tangguhan Dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajemen Laba (Studi

http://www.idx.co.id/

17

Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di BEI Tahun 2011-

2013). JOM Fekon.Vol.3, No.1.

Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPSS.

Semarang: Badan Penerbit UNDIP

Harnanto. 2003. Akuntansi Perpajakan. Edisi Pertama. Penerbit BPFE-Yogyakarta.

Yogyakarta.

Herdawati. 2015. Analisis Pengaruh Perencanaan Pajak Dan Beban

Pajak Tangguhan Terhadap Manajemen Laba (Studi Kasus

Pada Perusahaan Manufaktur Yang Tercatat Di Bursa Efek Indonesia).

Skripsi.Fakultas Ekonomi, Dan Bisnis, Universitas Hasanuddin Makassar

Indriantoro, Nur., dan Supomo, Bambang. (2013). Metodologi Penelitian Bisnis

Untuk Akuntansi & Manajemen. Yogyakarta: BPFE Jensen, M. and Meckling, W., 1976, “Theory of the Firm: Managerial Behavior

Agency Cost, and Ownership Structure”,Journal of Finance Economics 3,

pp. 305-360

Kurnia, Ria. 2017. Pengaruh Aset Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan

Dan Perencanaan Pajak Terhadap Manajeman Laba (Studi Empiris

Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode

2013-2016). Skripsi.Fakultas Ekonomi, dan Bisnis, Universitas

Muhammadiyah Surakarta

Lubis, Irsan dan Suryani. 2018. Pengaruh Tax Planning, Beban Pajak Tangguhan

Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Laba (Studi Empiris Pada

Perusahaan Industri Barang Konsumsi Di Bursa Efek Indonesia Tahun

2012 – 2016).Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol.7 No.1

Luhgiatno. 2007. “Analisis Pengaruh Kualitas Audit terhadap Manajemen Laba Studi

pada Perusahaan yang Melakukan IPO di Indonesia”. Tesis S2. Magister Sains

Akuntansi Universitas Diponegoro

Luke & Zulaikha. 2015. Analisis Faktor yang Mempengaruhi Agresivitas

Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar

di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2012-2014). Universitas

Diponegoro.

Makaombohe, Yuliati Yosephani, Pangemanan, Sifrid S., dan Tirayoh, Victorina Z.

2014. Ukuran Perusahaan Terhadap Manajemen Laba Pada Perbankan yang

Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2008-2011.Jurnal EMBA, Vol.2,

No.1, Maret 2014. Medyawati, Henny Dan Dayanti, Astri Sri. 2016.Pengaruh Ukuran

Perusahaan Terhadap Manajemen Laba: Analisis Data

Panel.Jurnal Ekonomi Bisnis Volume 21 No.3

Ningsaptiti, Restie. 2010. Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan dan Mekanisme

Corporate Governance Terhadap Manajemen Laba. Skripsi. Universitas

Diponegoro. Semarang.

Philips,Pincus, & Rego. (2003). Earnings management: New Evidence Based on

Deffered Tax Expense. The Accounting Review.Vol 78 ,No.2 pp 491-521.

PSAK No.46.Akuntansi Pajak Penghasilan.IAI

18

Scott, William R. 2003. Financial Accounting Theory 3rd Edision. Prentice Hall

Canada Inc

Setiawan, R. 2009. Pengaruh Growth Oppurtinity dan Ukuran Perusahaan Terhadap

Profitabilitas Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Skripsi.

Universitas Diponegoro. Semarang.

Suandy, Erly (2008), Perencanaan Pajak, Edisi Keempat, Salemba Empat,

Jakarta

Sugiyono. 2011. Metode Penelitian Administrasi. Bandung: Alfabeta.

Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif,

danR&D. Bandung: Alfabeta.

Sulistyanto, H. Sri. 2008. Manajemen Laba, Teori dan Model Empiris. Jakarta:

Grasindo

Suranggane, Zulaikha. 2007. Analisis Aktiva Pajak Tangguhan dan Akrual

sebagai Prediktor Manajemen Laba. Jurnal Akuntansi dan Keuangan

Indonesia. Vol. 4, No. 1, Hal. 49-77

Ruwanti, Sri. 2016. Pengaruh Konservatisme Akuntansi pada Manajemen Laba.

JEMI, Vol.6, No.1, Juni 2016

Swastika, Dwi Lusi Tyasing. 2013.Corporate Governance, Firm Size, And

Earning Management: Evidence In Indonesia Stock Exchange. IOSR

Journal Of Business And Management. Volume 10, Issue 4, Pp 77-82

Utami, Julyta. 2018. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Aset Pajak Tangguhan,

Beban Pajak Tangguhan Dan Akrual Terhadap Manajemen Laba Pada

PerusahaanManufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode

2014-2016. Skripsi. Fakultas Ekonomi, Universitas Maritim Raja Ali Haji

Waluyo. 2008. “AkuntansiPajak”. Jakarta:SalembaEmpat.

Widiatmoko,Jacobus Dan Mayangsari, Ika. 2016.The Impact Of Deferred Tax

Assets, Discretionary Accrual, Leverage, Company Size And Tax Planning

Onearnings Management Practices. Jurnal Dinamika Manajemen. 7 (1),

22-31

Wild, John J., K. R. Subramanyam and Robert F. Hasley. 2004. Financial

Statement Analysis, 8th ed. Boston: Mc.Graw-Hill.

Yamaditya,Vanian. 2014. Pengaruh Asimetri Informasi, Leverage, Dan Ukuran

Perusahaan Terhadap Praktik Manajemen Laba (Studi Empiris Pada

Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di BEI Tahun 2010-2013).

Diponegoro Journal Of Accounting. Volume 3 Nomor 4

Yani, Pamor Dani. 2018. Pengaruh Likuiditas, Profitabilitas, Intensitas

Persediaan dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tingkat Agresivitas Wajib

Pajak Badan Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar DI Bursa Efek

Indonesia Periode 2012-2016. Skripsi. Fakultas Ekonomi, Universitas

Maritim Raja Ali Haji

Yulianti.2005. Kemampuan Beban Pajak Tangguhan dalam Memprediksi Manajemen

Laba. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia. Vol. 2, No. 1.Juli. Hal 107-

129.

19

Yunanda, Saifudin Derick. 2016. Pengaruh Return On Assets, Leverage, Ukuran

Perusahaan, Kompensasi Rugi Fiskal dan Kepemilikan Institusi terhadap

Penghindaran Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang

Terdaftar di BEI Tahun 2011-2014). Jurnal Penelitan Ilmu Ekonomi Wiga,

Vol.6 No. 2, September 2016, Hal 131-143. Zain, Mohammad. 2005. Manajemen Perpajakan. Edisi 2. Jakarta: Salemba Empat.

Documents

PENGARUH PERENCANAAN PAJAK, BEBAN PAJAK …repository.umrah.ac.id/2921/1/DEVINA CHRISTINE YEO-150462201003-FE-2019.pdfBeban Pajak Tangguhan Beban pajak tangguhan adalah beban yang