1
UNIVERSITATEA BABE BOLYAI CLUJ NAPOCA
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I
GESTIUNEA AFACERILOR
CATEDRA DE CONTABILITATE I AUDIT
AUDITUL EXTERN SURS DE INFORMAII
SAU OGLIND A ACTIVITII
AGENILOR ECONOMICI
Conductor tiinific:
Prof.univ.dr. Dumitru Mati Doctorand
Ovidiu Vasile Cernea
2013
2
CUPRINSUL REZUMATULUI TEZEI DE DOCTORAT
CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT .............................................. 3
INTRODUCERE ..................................................................................5
METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE .............................. 10
PREZENTAREA SINTETIC A CAPITOLELOR TEZEI DE
DOCTORAT .. ....15
CONCLUZII I PERSPECTIVE ALE CERCETRII .......................30
REFERINE BIBLIOGRAFICE .........................................................40
3
CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT
INTRODUCERE
MOTIVAIA CERCETRII
METODOLOGIA CERCETRII TIINIFICE
STADIUL ACTUAL AL CUNOATERII
CAPITOLUL 1
GENEZA I EVOLUIA CONCEPTULUI DE AUDIT
1.1 CONTEXTUL ISTORICO-CULTURAL AL APARIIEI I DEZVOLTRII
CONCEPTULUI DE AUDIT FINANCIAR
1.2 EVOLUII ALE CONCEPTULUI DE AUDIT FINANCIAR
1.3 DILEME GENERATE DE DIVERSITATEA ABORDRILOR
CONCEPTUALE ALE AUDITULUI FINANCIAR
CAPITOLUL 2
ROLUL AUDITULUI N ACTIVITATEA ECONOMIC
2.1 RELAIA AUDITULUI FINANCIAR EXTERN CU AUDITUL INTERN
2.2 RELAIA AUDITULUI EXTERN CU CONTROLUL INTERN
2.3 RELAIA AUDITULUI EXTERN CU COMITETELE DE AUDIT
2.4 ROLUL CENZORULUI N NOUL CONTEXT ECONOMIC
2.5 ROLUL AUDITULUI N ASIGURAREA REPREZENTRII EXACTE A
INFORMAIILOR FURNIZATE DE SITUAIILE FINANCIARE
CAPITOLUL 3
ETICA PROFESIONALA I AUDITUL FINANCIAR
3.1 ETICA PROFESIONAL CONDIIE A PROFESIEI CONTABILE
3.2 PRINCIPII I NORME DE CONDUIT ETIC I PROFESIONAL ALE
AUDITORILOR FINANCIARI
3.3 IMPLEMENTAREA PRINCIPIILOR AUDITULUI FINANCIAR IN ROMNIA
3.4 ETICA PROFESIONAL DIN PERSPECTIVA ASIGURRII REPREZENTRII
EXACTE A INFORMAIILOR FURNIZATE DE SITUAIILE FINANCIARE
4
CAPITOLUL 4
AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE NTRE CERIN I NECESITATE
4.1 AUDITUL EXTERN N CONDIIILE APLICRII STANDARDELOR
INTERNAIONALE DE RAPORTARE FINANCIAR.
4.2 PROBELE DE AUDIT ELEMENTE ESENIALE ALE AUDITULUI EXTERN
4.3 PROCEDURI ANALITICE UTILIZATE N AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE
4.4 APRECIEREA DE CTRE AUDITORUL EXTERN A ACTIVITII COMPANIEI
AUDITATE
4.5 ROLUL AUDITULUI FINANCIAR N DETECTAREA I PREVENIREA FRAUDELOR
4.6 UTILITATEA RAPORTULUI DE AUDIT MODALITI DE NTELEGERE
4.6.1 RELEVANTA INFORMAIILOR CONINUTE DE RAPORTUL DE AUDIT
4.6.2 UTILITATEA INFORMAIILOR OFERITE DE RAPORTUL DE AUDIT N
LUAREA DECIZIILOR
4.6.3 PERSPECTIVELE PROFESIEI DE AUDITOR
4.7 ROLUL GUVERNANEI CORPORATIVE N CRETERE CALITII
INFORMAIILOR FURNIZATE DE AUDIT.
CAPITOLUL 5
PERCEPIA AUDITULUI FINANCIAR N ROMNIA STUDIU EMPIRIC
5.1 ARGUMENTE N FAVOAREA ALEGERII TEMATICII DE CERCETARE
5.2 FORMULAREA OBIECTIVELOR I DEZVOLTAREA IPOTEZELOR DE LUCRU
5.3 JUSTIFICAREA EANTIOANELOR ALESE N REALIZAREA STUDIULUI
5.4 ANALIZA REZULTATELOR OBINUTE N URMA STUDIULUI REALIZAT
SINTEZA CONCLUZIILOR CERCETRILOR EFECTUATE
5
CUVINTE CHEIE
Audit financiar, control intern, audit intern, audit extern, etic profesional, principii etice,
guvernan corporativ, raionament profesional, caliti profesionale, standarde
internaionale de audit, prag de semnificaie, riscul de audit, eantion, metode de
determinare a riscului de audit, cod etic, factori cantitativi ai pragului de semnificaie,
factori calitativi ai pragului de semnificaie, cenzor, auditor, audit statutar.
INTRODUCERE
Punctul de pornire al oricrui demers tiinific l reprezint nelegerea punctului
de pornire a cercetrii i acceptarea faptului c rezultatele cercetrii tiinifice pot s aib
sau nu rezultatele previzionate. Avnd n vedere acest fapt, suntem contieni de
dificultatea temei alese, precum i de faptul c aceasta va suscita n continuare o serie de
controverse. Acest lucru ne determin s fim cu att mai responsabili de valoarea cu care
vom contribui la baza tiinific deja creat de ctre cei care au tratat n cercetrile
anterioare subiectul att de controversat al auditului financiar extern. Orice cercetare
realizat aduce un plus de informaie, un pas n plus pe scar performanei, oferind
posibilitatea dezvoltrii perspectivei de cercetare.
n acest moment al dezvoltrii economice, n care regulile economiei globalizate
sunt n plin proces de redefinire, informaiile prezentate de ctre companii mediului
economic, analitilor i investitorilor, publicului larg, dein un rol crucial n luarea
deciziilor de ctre diversele persoane i instituii care vin n contact cu respectivele
entiti economice. Necesitatea informrii devine din ce n ce mai stringent pe msur ce
dezvoltarea economiei mondiale se ndreapt vertiginos spre o agregare a pieelor, a
cererii i a concurenei economice. Acest fenomen conduce inevitabil la modificarea
cerinelor privind modul de prezentare i structurare a informaiilor, accesul la informaii
pertinente devenind cheia dezvoltrii sntoase a unei afaceri, iar de multe ori, cheia
pentru a face fa cu succes condiiilor noi de pia aprute odat cu criza economic
mondial.
6
Avnd n vedere acest context macroeconomic, cantitatea, dar mai ales calitatea
informaiilor oferite de ctre diverii actori ai mediului economic, diverselor persoane i
instituii cu care vin n contact, devine o condiie mai mult dect indispensabil pentru
atingerea diferitelor obiective. Prin urmare, persoanelor implicate n elaborarea i
supervizarea acestor informaii - auditorilor financiari (externi), le revine un rol esenial,
acela de a asigura corectitudinea reflectrii n situaiile financiare a adevrului economic.
Aceast activitate devine premis pentru asigurarea unor informaii financiare corecte,
fidele, transparente i mai ales comparabile, pe baza crora s poat fi luat cea mai buna
decizie economic posibil. Printre cei implicai n realizarea acestui deziderat, regsim
mai multe categorii profesionale: contabili, auditori interni, manageri de companii, iar pe
de alt parte organismele de reglementare i supervizare public, dar mai ales analitii
financiari i auditorii financiari, a cror activitate reprezint elementul central al acestei
lucrri.
Prin demersul nostru tiinific ne propunem s continum cercetrile existente in
domeniul auditului financiar (extern), rezumndu-ne la sfera activitii auditului i a
importanei acestuia n activitatea decizional a principalilor actori ai mediului economic,
precum i a publicului larg. Pentru a ajunge, ns, la acest punct este necesar studierea
noiunii de audit financiar i a relaiilor acestuia cu o serie de activiti adiacente (audit
intern, control intern, guvernan corporativ) ca i concept general, precum i dintr-o
perspectiv multi profesional pentru a putea identifica elementele generale care definesc
i caracterizeaz procesul de emitere a unor judeci profesionale.
Necesitatea unor informaii relevante i fidele a existat dintotdeauna n sfera
tuturor activitilor economice, sociale sau de orice alt natur, ns importana acestui
proces a devenit evident n ultimul deceniu, odat cu scandalurile financiare n care au
fost angrenate o serie de mari corporaii ncepnd cu anul 2001 (cazul Enron), 2002
(World Com, Adelphia, Quest Communications, Global Crossing), i culminnd n 2008
cu falimentul Lehman Brothers. Dup acest moment anunurile privind falimente ale unor
companii importante au devenit un fenomen tot mai des ntlnit (Washington Mutual,
CIT Group, General Motors, MF Global). Toate aceste evenimente au avut un puternic
impact asupra pieei economice global, conturnd posibilitatea ca o parte din investitori
7
s i piard total ncrederea n managementul companiilor i in investiiile realizate de
acestea.
n acest context, rolul auditorilor n general, dar mai ales cel al auditorilor
financiari devine unul foarte important, i anume acela de a oferi credibilitate
informaiilor contabile, pentru asigurarea desfurrii unui proces decizional bazat pe
informaii fidele, n vederea asigurrii funcionrii fluxurilor financiare de la nivelul
pieelor de capital i a economiei n ansamblul su. O serie de autori arat faptul ca n
lipsa unor informaii financiare certificate de ctre auditori, costul capitalurilor ar fi
substanial mrit datorit riscurilor existente ceea ce s-ar reflecta n mod automat n
scderea nivelului de trai n general (Wallman, 1995). n acelai timp cercettorii acestui
domeniu arat c responsabilitatea auditorilor cu privire la detectarea fraudelor i a
erorilor reprezint una din cele mai controversate probleme n audit, i un subiect amplu
dezbtut n mass media (Gay et al, 1997).
Pe de alt parte Comisia European a iniiat un amplu proces de
consultarea ntre statele membre ale Uniunii Europene n ceea ce privete rolul auditului
financiar n actualul climat economic, independena auditorilor, relevana informaiilor
furnizate n raportul de audit, concentrarea pieei de audit din interior
