ORDIN Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 - Partea I

pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate

EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 963 din 30 decembrie 2014

n temeiul art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare,

avnd n vedere prevederile art. 4 alin. (1) i ale art. 44 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,

ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:

ART. 1

Se aprob Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, cuprinse n anexa care face parte integrant din prezentul ordin.

ART. 2

Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, prevzute la art. 1, se aplic de entitile prevzute la pct. 3 din aceste reglementri.

ART. 3

(1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.

(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.

(3) n nelesul prezentului ordin, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.

(4) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

(5) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de Legea contabilitii nr. 82/1991 se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.

ART. 4

(1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.

(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.

(3) Reglementrile contabile menionate la alin. (2) se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.

ART. 5

n aplicarea Reglementrilor contabile prevzute la art. 1, entitile trebuie s dezvolte politici contabile proprii care se aprob de administratori. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.

ART. 6

n cazul entitilor administrate n sistem dualist, potrivit legii, referirile la "administratori" din reglementrile prevzute la art. 1 se vor citi ca referiri la "membrii directoratului".

ART. 7

(1) O societate-mam are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate atunci cnd sunt depite criteriile prevzute la pct. 10 alin. (3) din reglementrile prevzute la art. 1, precum i n cazul grupurilor mici i mijlocii n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public.

(2) Entitile care au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale consolidate pot ntocmi aceste situaii fie potrivit reglementrilor contabile prevzute la art. 1, fie n baza Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare.

ART. 8

n cazul n care aplicarea reglementrilor contabile prevzute la art. 1 impune modificarea unor tratamente contabile, aceasta nu determin corecii ale operaiunilor contabile generate de evenimente anterioare intrrii n vigoare a respectivelor reglementri.

ART. 9

Sanciunile aplicabile pentru nclcarea prevederilor Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt cele prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

ART. 10

Prezentul ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2015. Entitile care au ales un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic aplic prevederile prezentului ordin de la nceputul primului exerciiu financiar astfel ales, care ncepe ulterior datei de 1 ianuarie 2015.

ART. 11

La data intrrii n vigoare a prezentului ordin se abrog:

a) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile i completrile ulterioare;

b) Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 i 522 bis din 25 iulie 2011.

ART. 12

Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Ministrul finanelor publice,

Darius-Bogdan Vlcov Bucureti, 29 decembrie 2014

Nr. 1.802.

ANEXA 1

REGLEMENTRILE CONTABILE

privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate CAPITOLUL 1

Arie de aplicabilitate, definiii i categorii de entiti raportoare 1. - (1) Prezentele reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale individuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, i publicare a situaiilor financiare anuale, Planul de conturi general, precum i coninutul i funciunea conturilor contabile.

(2) Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate.

2. - Prezentele reglementri transpun parial prevederile Directivei 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 182 din data de 29 iunie 2013.

SECIUNEA 1.1

Arie de aplicabilitate 3. - Prezentele reglementri se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane ale cror valori mobiliare nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (denumite n continuare entiti):

a) societi:

- societile n nume colectiv;

- societile n comandit simpl;

- societile pe aciuni;

- societile n comandit pe aciuni i

- societile cu rspundere limitat;

b) societile/companiile naionale;

c) regiile autonome;

d) institutele naionale de cercetare-dezvoltare;

e) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor;

f) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

g) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a) - e), cu sediul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

h) subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;

i) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.

4. - (1) Societile care au subuniti organizeaz i conduc contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de aceste subuniti.

(2) n nelesul prezentelor reglementri, subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, reprezint sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.

5. - (1) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia organizeaz i conduc eviden contabil proprie, astfel nct aceasta s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.

(2) Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, care aparin persoanelor juridice cu sediul n Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei, cu respectarea prevederilor pct. 7 i pct. 317 - 324 din prezentele reglementri.

(3) Persoanele desemnate ca reprezentant/mputernicit fiscal, potrivit Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, in contabilitatea proprie n funcie de statutul lor de persoane fizice sau juridice, dup caz. n cazul n care sunt persoane juridice, acestea ntocmesc situaii financiare anuale i raportri contabile, potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

(4) Din punct de vedere contabil, sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate reprezint subuniti fr personalitate juridic ce aparin acestor persoane juridice i au obligaia ntocmirii situaiilor financiare anuale i a raportrilor contabile cerute de legea contabilitii. n situaia n care persoana juridic cu sediul n strintate i desfoar activitatea n Romnia prin mai multe sedii permanente, situaiile financiare anuale i raportrile contabile cerute de legea contabilitii se ntocmesc de sediul permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale, acestea reflectnd activitatea tuturor sediilor permanente.

6. - (1) n cazul asocierilor n participaie ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoan juridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana desemnat de asociai, care rspunde potrivit legii.

(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere att prezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.

(3) Prezentele reglementri se aplic, de asemenea, asocierilor n participaie ntre persoane juridice strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul de asociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, astfel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii financiare anuale.

7. - (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.

(2) Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.

(3) Prin valut se nelege alt moned dect leul.

SECIUNEA 1.2

Definiii 8. - n nelesul prezentelor reglementri se aplic urmtoarele definiii:

1. entiti de interes public nseamn societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile autonome;

2. interes de participare nseamn drepturi n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitatea entitii care deine drepturile respective. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti reprezint un interes de participare, dac depete un prag procentual de 20%;

3. parte legat are acelai neles ca n standardele internaionale de contabilitate adoptate n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate*1).

Sunt avute n vedere prevederile seciunii 6.4 "Pri legate";

4. active imobilizate nseamn activele care sunt destinate s serveasc o perioad ndelungat activitile entitii, respectiv mai mare de un an;

5. cifr de afaceri net nseamn sumele obinute din vnzarea de produse i prestarea de servicii dup deducerea reducerilor comerciale i a taxei pe valoarea adugat i a altor impozite direct legate de cifra de afaceri;

6. cost de achiziie nseamn preul datorat i eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziie.

n acest sens, costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective.

n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat;

7. cost de producie nseamn preul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct bunului n cauz.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.

Costurile de conversie (prelucrare) a stocurilor includ costurile direct legate de unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de munc indirect.

Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de conversie se face pe baza capacitii normale a instalaiilor de producie. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate. n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie.

Un proces de producie poate conduce la obinerea simultan a mai multor produse, de exemplu, n cazul obinerii produselor cuplate sau n cazul n care exist un produs principal i altul secundar. Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare relativ a fiecrui produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct, fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare nesemnificativ. n acest caz, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu difer n mod semnificativ de costul su.

n situaia n care anumite costuri (regii) generale sau costuri de proiectare a produselor pot fi identificate ca avnd legtur cu unele stocuri, acestea se includ n costul stocurilor respective.

n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit. Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea ncorporate n preurile facturate de prestatorii de servicii.

n costul de producie al bunului se include o proporie rezonabil din cheltuielile de regie fixe sau variabile atribuibile indirect bunului n cauz, n msura n care acestea se refer la perioada de producie. Includerea n costul stocurilor a regiilor generale poate fi adecvat n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n locul i forma dorite.

n costul de producie nu se includ costurile de distribuie;

8. ajustri de valoare nseamn ajustrile destinate s in cont de modificrile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac modificarea este definitiv sau nu.

Ajustrile negative de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri, i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii respective;

9. societate-mam nseamn o entitate care controleaz una sau mai multe filiale;

10. filial nseamn o entitate controlat de o societate-mam, inclusiv orice filial a societii-mam care le conduce;

11. grup nseamn o societate-mam i toate filialele acesteia;

12. entiti afiliate nseamn dou sau mai multe entiti din cadrul unui grup;

13. entitate asociat nseamn o entitate n care o alt entitate are un interes de participare i ale crei politici de exploatare i financiare fac obiectul unei influene semnificative exercitate de cealalt entitate. Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti. Ca urmare, existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea cumulativ a dou condiii, respectiv deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de exploatare i financiare ale acesteia;

14. prag de semnificaie nseamn statutul informaiilor n cazul n care se poate anticipa n mod rezonabil c omiterea sau prezentarea eronat a acestora influeneaz deciziile pe care utilizatorii le adopt pe baza situaiilor financiare ale entitii. Pragul de semnificaie al elementelor individuale se evalueaz n contextul altor elemente similare.

------------

*1) JO L 243, 11.9.2002, p. 1.

SECIUNEA 1.3

Categorii de entiti raportoare 9. - (1) n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de prezentele reglementri se grupeaz n trei categorii, astfel: microentiti; entiti mici; entiti mijlocii i mari.

(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 350 000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.

Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12 "Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".

(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

10. - (1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel: grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.

(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:

a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:

a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;

b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;

c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.

(4) Determinarea valorii criteriilor de mrime prevzute la prezentul punct se bazeaz doar pe indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse n consolidare. La stabilirea criteriilor de mrime, societatea-mam poate s nu ia n considerare filialele pe care intenioneaz s le exclud din consolidare n baza oricrei situaii prevzute la pct. 504.

11. - n scopul determinrii limitelor legate de totalul activelor i de cifra de afaceri net, prevzute la pct. 10, nu se efectueaz nici compensarea prevzut la pct. 508 alin. (1) i nici eventualele eliminri ca urmare a aplicrii prevederilor pct. 512 alin. (1).

12. - (1) Atunci cnd, la data bilanului, o entitate depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 9, acest fapt afecteaz aplicarea derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.

(2) O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime prevzute la pct. 10, cu respectarea condiiilor prevzute la cap. 8 "Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate".

(3) Atunci cnd, la data bilanului, un grup depete sau nceteaz s mai depeasc limitele a dou dintre cele trei criterii menionate la pct. 10, acest fapt are inciden asupra aplicrii derogrilor prevzute de prezentele reglementri numai dac acest lucru are loc n dou exerciii financiare consecutive.

13. - (1) O entitate analizeaz permanent, pentru fiecare dat a bilanului, dac a depit, respectiv a ncetat s depeasc criteriile de mrime corespunztoare.

(2) Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Ca urmare, modificarea criteriilor de mrime nu determin automat ncadrarea entitii ntr-o nou categorie.

(3) Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale.

14. - n scopul aplicrii prevederilor pct. 12 alin. (1) se reanalizeaz numrul de componente ale situaiilor financiare anuale, astfel:

a) o entitate care a ntocmit situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) va ntocmi situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 numai dac n dou exerciii financiare consecutive depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9;

b) o entitate care a ntocmit situaiile financiare anuale prevzute la pct. 21 va ntocmi situaii financiare anuale prevzute la pct. 20 alin. (2) numai dac n dou exerciii financiare consecutive nu depete limitele a dou dintre cele trei criterii prevzute la pct. 9.

O analiz similar se efectueaz i de ctre microentiti.

Ca urmare, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, ncadrarea n criteriile de mrime prevzute de prezentele reglementri se efectueaz la sfritul exerciiului financiar, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale exerciiului financiar precedent celui de raportare i a indicatorilor determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, utilizndu-se cursul de schimb valutar publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de 19 iulie 2013.

15. - Totalul activelor menionat la pct. 9 i 10 const n valoarea total a activelor, aa cum apare prezentat la lit. A - C de la "Active" din formatul bilanului prevzut la pct. 132 sau din formatul bilanului prescurtat prevzut la pct. 451.

CAPITOLUL 2

Dispoziii i principii generale SECIUNEA 2.1

Dispoziii generale

16. - Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.

17. - Obiectivul situaiilor financiare anuale l constituie furnizarea de informaii despre poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti, utile unei categorii largi de utilizatori.

18. - (1) Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.

(2) n nelesul prezentelor reglementri:

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat/evaluat n mod credibil;

b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n mod credibil;

c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

(3) Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se reflect fie sub forma creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie.

Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii ori producerea de bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.

19. - (1) Elementele direct legate de evaluarea performanei financiare, prin intermediul contului de profit i pierdere, sunt veniturile i cheltuielile.

(2) n nelesul prezentelor reglementri, termenii de mai jos au urmtoarele semnificaii:

a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;

b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

(3) Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii unei datorii).

(4) Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd se poate evalua n mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o cretere a valorii unei datorii. Recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea echipamentelor).

20. - (1) Microentitile ntocmesc situaii financiare anuale n condiiile prevzute la seciunea 12.1 "Scutiri pentru microentiti".

(2) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- bilan prescurtat,

- cont de profit i pierdere,

- notele explicative la situaiile financiare anuale.

(3) Bilanul prescurtat are formatul prevzut la pct. 451.

(4) Opional, entitile prevzute la pct. 9 alin. (3) pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor de trezorerie.

21. - Entitile prevzute la pct. 9 alin. (4), precum i entitile de interes public ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

- bilan;

- cont de profit i pierdere;

- situaia modificrilor capitalului propriu;

- situaia fluxurilor de trezorerie;

- notele explicative la situaiile financiare anuale.

22. - (1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21 sau n formatul aplicabil microentitilor.

(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime nregistrate.

(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.

23. - Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile prezentelor reglementri.

24. - Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.

25. - Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii, n notele explicative la situaiile financiare sunt furnizate informaiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinei respective.

26. - Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri este incompatibil cu obligaiile prevzute la pct. 24 i 25, dispoziia respectiv nu se aplic, pentru a oferi o imagine fidel a activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau a pierderii entitii. Neaplicarea unei astfel de dispoziii se prezint n notele explicative la situaiile financiare, mpreun cu o explicaie a motivelor i a efectelor sale asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii entitii.

27. - Ministerul Finanelor Publice i alte autoriti de reglementare pot solicita entitilor mijlocii i mari s prezinte n situaiile financiare anuale unele informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri.

SECIUNEA 2.2

Publicrile cu caracter general 28. - Documentul care conine situaiile financiare trebuie s precizeze denumirea entitii raportoare, precum i informaii referitoare la:

a) registrul comerului la care este pstrat dosarul entitii, mpreun cu numrul de nmatriculare al entitii n registrul n cauz;

b) forma juridic a entitii, adresa sediului social i, dup caz, faptul c entitatea este n lichidare.

SECIUNEA 2.3

Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare 29. - Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie relevante i s reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte. Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.

30. - Caracteristicile calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.

Relevan 31. - Informaiile financiare relevante sunt cele care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea deciziilor.

32. - (1) Informaiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informaii n luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare sau ambele.

(2) Informaiile financiare au valoare predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea valoare predictiv informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor predicii.

(3) Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor financiare sunt n strns legtur. Informaiile care au valoare predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu, informaiile privind veniturile pentru anul curent, care pot fi utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot fi comparate cu previziunile efectuate n anii anteriori, pentru exerciiul curent. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele care au fost utilizate pentru realizarea acelor previziuni.

Prag de semnificaie

33. - Pragul de semnificaie este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura sau mrimea sau pe ambele a elementelor la care se refer informaiile raportate de entitate. n consecin, prezentele reglementri nu specific un nivel cantitativ pentru pragul de semnificaie i nu predetermin ce ar putea fi semnificativ ntr-o anumit situaie.

Reprezentare exact 34. - Situaiile financiare anuale descriu fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi o reprezentare exact, o descriere trebuie s fie complet, neutr i fr erori.

35. - O descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un utilizator s neleag fenomenul descris, inclusiv explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a unui grup de active include cel puin o descriere a naturii activelor respective, o descriere numeric a tuturor activelor i o meniune privind descrierea numeric (de exemplu, costul iniial sau valoarea just). Pentru unele elemente o descriere complet poate s impun explicaii privind faptele semnificative referitoare la calitatea i natura elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina descrierile numerice.

36. - O descriere neutr este cea care nu suport influene n selecia i prezentarea informaiilor financiare. O descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de ctre utilizatori. Informaii neutre nu nseamn informaii fr scop sau fr influen asupra comportamentului acestora. Informaiile financiare relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori.

37. - Reprezentarea fr erori nseamn c nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i aplicat fr erori.

Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale 38. - Comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor relevante i reprezentate exact.

Comparabilitate 39. - (1) Informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac pot fi comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte perioade sau date.

(2) Comparabilitatea este una dintre caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente. Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative, comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie necesit cel puin dou elemente.

40. - (1) Consecvena, dei este legat de comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se refer la utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul; consecvena ajut la atingerea acestui scop.

(2) Comparabilitatea nu presupune uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile, aspectele similare ca natur trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele diferite trebuie s fie prezentate diferit.

41. - (1) Este posibil s se obin un anumit grad de comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar al unei alte entiti raportoare.

(2) Dei un fenomen economic unic poate fi reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor metode contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz comparabilitatea (de exemplu: evaluarea imobilizrilor corporale la cost sau la valoarea reevaluat).

Verificabilitate 42. - (1) Verificabilitatea ajut n a asigura utilizatorii c informaiile reprezint exact fenomenele economice pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge la un consens cu privire la faptul c o anumit descriere este o reprezentare exact.

(2) Verificarea poate fi direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de exemplu, prin numrarea banilor. Verificarea indirect se refer la verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii. Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul intrat, primul ieit).

(3) n unele cazuri, se poate s nu fie posibil verificarea unor explicaii i informaii cu caracter previzional pn ntr-o perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de compilare a informaiilor i ali factori i alte circumstane care susin informaiile.

Oportunitate 43. - Oportunitatea nseamn c informaiile sunt disponibile factorilor decizionali pentru ca acetia s ia decizii n timp util. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune mult timp dup sfritul perioadei de raportare deoarece, de exemplu, unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze tendinele.

Inteligibilitate 44. - Clasificarea, caracterizarea i prezentarea n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile.

45. - (1) Unele fenomene sunt complexe n mod inerent i nu pot fi transformate n fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste fenomene din rapoartele financiare ar conduce la situaia ca aceste rapoarte s fie incomplete.

(2) Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu atenia cuvenit.

Totui, prezentarea rapoartelor financiare trebuie astfel efectuat nct s permit nelegerea lor de ctre diferitele categorii de utilizatori a informaiilor cuprinse n acestea.

(3) Rapoartele financiare ntocmite de entiti se refer att la situaiile financiare anuale propriu-zise, ct i la celelalte documente fcute publice odat cu acestea.

Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoare 46. - Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea, trebuie maximizate n msura n care acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu sunt reprezentate exact.

SECIUNEA 2.4

Principii generale de raportare financiar 47. - Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.

48. - Elementele prezentate n situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute i evaluate n conformitate cu principiile generale prevzute de prezentele reglementri.

49. - (1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

(2) O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii.

Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

(3) Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.

(4) Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt, respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt.

50. - Principiul permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

51. - (1) Principiul prudenei. La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie realizate pe o baz prudent i, n special:

a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;

b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;

c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.

(2) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.

52. - n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia.

53. - (1) Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.

(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.).

(3) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli.

(4) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.

54. - (1) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.

(2) n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de raportare.

(3) nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.

55. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

56. - (1) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis.

(2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative.

(3) Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a datoriilor i cheltuielilor corespunztoare.

n situaia de la alin. (3), n notele explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut obiectul compensrii.

(4) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

57. - (1) Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.

(2) Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.

(3) Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.

(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate: ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti (stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.

(5) Entitile au obligaia ca la ntocmirea documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora.

58. - (1) Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie. Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute de prezentele reglementri.

(2) n situaia n care s-a optat pentru reevaluarea imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea just, se aplic prevederile seciunii 3.4 "Evaluarea alternativ la valoarea just".

59. - Principiul pragului de semnificaie. Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele respectrii lor sunt nesemnificative.

SECIUNEA 2.5

Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimri i evenimente ulterioare datei bilanului

2.5.1. Politici contabile 60. - (1) Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.

(2) Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor; reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora; nregistrarea, pe perioada n care imobilizrile corporale sunt trecute n conservare, a unei cheltuieli cu amortizarea sau a unei cheltuieli corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat; alegerea metodei de evaluare a stocurilor; contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

61. - (1) Administratorii entitii trebuie s aprobe politici contabile pentru operaiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situaiile prevzute de legislaie. n cazul entitilor care nu au administratori, politicile contabile se aprob de persoanele care au obligaia gestionrii entitii respective.

(2) Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate.

(3) La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate prevederile cuprinse n prezentele reglementri.

62. - (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:

a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale;

b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.

(2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:

- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;

- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:

- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;

- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele;

- fuziuni i divizri efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.

(3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

(4) Nu se consider modificri ale politicilor contabile:

a) aplicarea unei politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care difer, ca fond, de cele care au avut loc anterior; i

b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzacii, alte evenimente sau condiii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

(5) Aplicarea iniial a politicii de reevaluare a imobilizrilor corporale trebuie tratat ca o reevaluare, potrivit subseciunii 3.4.1 "Reevaluarea imobilizrilor corporale".

63. - (1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 "Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile"), dac efectele modificrii pot fi cuantificate.

(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.

(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.

(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.

64. - (1) Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.

(2) n cazul modificrii unei politici contabile, entitatea trebuie s menioneze n notele explicative natura modificrii politicii contabile, precum i motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii entitii.

2.5.2. Corectarea erorilor contabile 65. - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la exerciiile financiare precedente.

(2) Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.

66. - (1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;

b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acelor situaii financiare anuale.

(2) Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.

(3) n nelesul prezentelor reglementri, erorile din perioadele anterioare se refer inclusiv la prezentarea eronat a informaiilor n situaiile financiare anuale.

67. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se efectueaz pe seama contului de profit i pierdere.

(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").

(3) Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit i pierdere.

(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c o eroare este semnificativ dac aceasta ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativ sau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sau valoarea individual ori cumulat a elementelor.

68. - (1) Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin modificarea situaiilor financiare ale acelor exerciii.

(2) n cazul erorilor aferente exerciiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informaiilor comparative prezentate n situaiile financiare. Informaii comparative referitoare la poziia financiar i performana financiar, respectiv modificarea poziiei financiare, sunt prezentate n notele explicative.

(3) n notele explicative la situaiile financiare trebuie prezentate informaii cu privire la natura erorilor constatate i perioadele afectate de acestea.

69. - nregistrarea stornrii unei operaiuni contabile aferente exerciiului financiar curent se efectueaz fie prin corectarea cu semnul minus a operaiunii iniiale (stornare n rou), fie prin nregistrarea invers a acesteia (stornare n negru), n funcie de politica contabil i programele informatice utilizate.

2.5.3. Estimri 70. - (1) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc.

(2) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. Prin natura ei, revizuirea unei estimri nu reprezint corectarea unei erori.

(3) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii.

(4) Efectul modificrii unei estimri contabile se recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul:

- perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau

- perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale).

2.5.4. Evenimente ulterioare datei bilanului 71. - Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare, dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la data bilanului.

72. - (1) Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

(2) n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se nelege aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori sau alte organe de conducere, potrivit organizrii entitii, n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii.

(3) Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.

(4) Pot fi identificate dou tipuri de evenimente ulterioare datei bilanului:

a) cele care fac dovada condiiilor care au existat la data bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale; i

b) cele care ofer indicaii despre condiii aprute ulterior datei bilanului. Aceste evenimente ulterioare datei bilanului nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale.

73. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanului.

(2) Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:

a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie contingent;

b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;

c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte;

d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii realizabile nete la finalul perioadei de raportare;

e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite, dup ncheierea exerciiului financiar);

f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are obligaia de a plti aceste sume.

74. - (1) n cazul evenimentelor ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, entitatea nu i ajusteaz valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanului.

(2) Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului care nu conduce la ajustarea situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

(3) Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la data bilanului, entitatea trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, n lumina noilor informaii.

(4) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale sunt semnificative, neprezentarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor. n consecin, o entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente ulterioare datei bilanului:

a) natura evenimentului; i

b) o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.

CAPITOLUL 3

Reguli generale de evaluare SECIUNEA 3.1

Evaluarea la data intrrii n entitate 75. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;

c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;

d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just se substituie costului de achiziie.

(2) Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de evaluatori autorizai, potrivit legii.

n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre evaluatori autorizai, potrivit legii.

76. - (1) Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale primite ulterior facturrii ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.

(2) Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite"), pe seama conturilor de teri.

(3) Atunci cnd vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile comerciale acordate ulterior facturrii ajusteaz veniturile din vnzare.

(4) Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.

(5) Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri.

(6) n cazul n care reducerile comerciale reprezint evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare anuale, acestea se nregistreaz la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", respectiv contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit", i se reflect n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se face raportarea, pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeaz a fi primite, nregistrate la data bilanului n contul 408 "Furnizori - facturi nesosite", corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune.

(7) Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:

a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de vnzare;

b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac cumprtorul are un statut preferenial; i

c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu acelai ter, n decursul unei perioade determinate.

77. - (1) Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.

(2) Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").

78. - (1) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.

(2) n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile direct atribuibile achiziiei lor (de exemplu, costuri legate de onorarii pltite avocailor, evaluatorilor).

79. - (1) Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, sunt urmtoarele:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;

- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie. Cheltuielile de depozitare se includ n costul de producie atunci cnd sunt necesare pentru a aduce stocurile n locul i n starea n care se gsesc;

- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;

- regia fix nealocat costului, care se recunoate drept cheltuial n perioada n care a aprut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie (activitate).

(2) Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.

80. - (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie.

(2) Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri se includ n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor pct. 51 alin. (1) din prezentele reglementri.

(3) n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare.

(4) Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare.

(5) Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia.

(6) Entitile care au inclus n valoarea activelor cu ciclu lung de fabricaie costuri ale ndatorrii prezint informaii corespunztoare n notele explicative la situaiile financiare.

Dispoziii tranzitorii 81. - Atunci cnd aplicarea pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile, entitatea aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015.

SECIUNEA 3.2

Evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan 82. - (1) n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii.

(2) n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se reflect i se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Prezentele reguli de evaluare se aplic inclusiv n cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital i al activelor n curs de execuie.

(3) n nelesul prezentelor reglementri:

a) valoarea contabil a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile i ajustrile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare;

b) valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere.

83. - (1) Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.

(2) n scopul efecturii inventarierii, conducerea entitii trebuie s stabileasc proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.

(3) n vederea desfurrii n bune condiii a operaiunilor de inventariere i evaluare, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare, tehnic i economic, cunosctoare a domeniului de activitate.

84. - (1) La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

(2) Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare.

85. - (1) Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul evalurii i imobilizrile n curs de execuie.

(2) Corectarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.

(3) n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea pierderilor din depreciere, evaluatorii autorizai, potrivit legii, sau personalul entitii pot utiliza diferite metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar).

86. - (1) Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.

(2) La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:

- pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;

- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.

(3) Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente:

- exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii;

- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri includ: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anterior;

- raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale unei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:

- fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatarea sau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;

- rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget;

- o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare etc.

(4) Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri au la baz constatrile comisiei de inventariere. Pot exista i unele indicii c o pierdere din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal sau corporal nu mai exist sau s-a redus. La aceast evaluare se ine cont de surse externe i interne de informaii.

(5) n categoria surselor externe de informaii se pot ncadra urmtoarele:

- valoarea de pia a imobilizrii a crescut semnificativ n cursul perioadei;

- n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect favorabil asupra entitii sau se estimeaz c astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este dedicat activul etc.

(6) Dintre sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele:

- pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect favorabil asupra entitii, sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat n ceea ce privete gradul sau modul n care imobilizarea este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Aceste modificri includ costurile efectuate n timpul perioadei pentru a mbunti i a crete performana imobilizrii sau pentru a restructura activitatea creia i aparine imobilizarea;

- raportrile interne dovedesc faptul c performana economic a unei imobilizri este sau va fi mai bun dect s-a prevzut iniial etc.

87. - Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.

88. - (1) Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.

(2) Fac obiectul evalurii i stocurile n curs de execuie.

(3) n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.

89. - (1) Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.

(2) Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

(3) Evaluarea la bilan a creanelor i a datoriilor exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.

90. - (1) Disponibilitile bneti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile, precum i alte valori aflate n casieria unitilor se prezint n bilan n conformitate cu prevederile legale.

(2) Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

(3) nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe, a biletelor de spectacole, de intrare n muzee, expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.

n cazul unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie ajustri pentru pierdere de valoare.

91. - (1) Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

(2) Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se evalueaz la costul istoric, mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.

92. - Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

93. - Capitalurile proprii rmn evideniate la valorile din contabilitate.

94. - La fiecare dat a bilanului:

a) Elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut, sau cursul la care acestea sunt nregistrate n contabilitate i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

b) Pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, dup caz. Determinarea diferenelor de valoare se efectueaz similar prevederilor lit. a).

c) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data efecturii tranzaciei.

d) Elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate) trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la aceast valoare.

SECIUNEA 3.3

Evaluarea la data ieirii din entitate 95. - (1) La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat).

(2) Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora.

(3) La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.

96. - (1) Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din aceeai categorie i al tuturor elementelor fungibile se calculeaz prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:

a) metoda costului mediu ponderat - CMP;

b) metoda primul intrat-primul ieit - FIFO;

c) metoda ultimul intrat-primul ieit - LIFO.

(2) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei.

Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.

(3) Potrivit metodei "primul i