OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA

M. Peršić, S. Janković, Menadžersko

računovodstvo hotela, str. 389-414

8. Tematska cjelina

Nakon ovog predavanja trebali bi ste

Razlikovati tradicionalne od modernih metoda obračuna troškova

Shvatiti zašto je došlo do razvoja obračuna troškova procesa (activity based costing)

Znati ciljeve obračuna troškova procesa Razumjeti koncepciju obračuna Procijeniti koristi od primjene u hotelskoj

industriji

Posljednjih desetljeća dolazi do razvoja novih sustava mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom

Zašto??? Zbog promjena koje se dešavaju u poduzeću: rast općih

troškova, pad direktnih troškova,

Zbog smanjenja životnog vijeka proizvoda

Zbog promjena u okruženju,

Zbog razvoja novih pristupa menadžmentu ....

Zabrinjavajuća je međutim činjenica, da unatoč razvijenim modernim sustavima mjerenja poslovnog rezultata, hotelska industrija uglavnom ostaje orijentirana tradicionalnim oblicima mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom i vrlo sporo se prilagođava suvremenim sustavima.

NEDOSTACI USALI-a

U osam desetljeća postojanja USALI se prilagođavao novim zahtjevima te doživio 9 izmijenjenih izdanja. No, USALI danas ne zadovoljava zahtjeve modernih sustava mjerenja i upravljanja poslovnim rezultatom.

USALI skupni računu dobiti i gubitka od utvrđenog poslovnog rezultata I (zbroj svih doprinosa pokrića profitnih odjeljenja) odbija dio općih troškova poslovanja tj. zajedničke troškove odjeljenja (neraspoređene operativne troškove)

USALI je koncipiran kao obračun po djelomičnim troškovima i time orijentiran kratkoročnim odlukama. U vrijeme rasta općih troškova poslovanja ne pruža osnovu za njihovo mjerenje i upravljanje.

Osnovni problem predstavlja činjenica, da se opći troškovi ne alociraju na profitna odjeljenja već ostaju „u bloku“ u računu dobiti i gubitka.

USALI ne predstavlja osnovu za obračun troškova tržišnih segmenata. Hotelski menadžment mora znati koji su mu segmenti najprofitabilniji a koji manje profitabilni, kako bi sukladno tim informacijama donio odgovarajuće mjere i oduke vezane za politiku prodaje.

Treba tražiti nova rješenja, koja će uvažavati specifičnosti poslovanja hotelske industrije.

Predlaže se nadopunjavanje USALI metode sa modernim metodama obračuna troškova i to prije svega obračunom troškova procesa, budući da ona temeljem procesa obračunava potpune troškove učinaka te pruža osnovicu za upravljanje općim troškovima.

USALI

PITANJA NA KOJA USALI DAJE

ODGOVOR

PITANJA NA KOJA USALI NE DAJE

ODGOVOR

DOPRINOS POKRIĆA

ODIJELJENJA

PITANJA NA KOJA

OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA DAJE ODGOVOR

TROŠKOVI

PROCESA

PROFITABILN.

GOSTIJU

DALJNJI RAZVOJ USALI-a

ZAŠTO OBRAČUN TROŠKOVA

PPROCESA???

Tradicionalne sustave obračuna po potpunim troškovima karakterizira primjena stope općih troškova koja vodi do iskrivljenih informacija o troškovima.

U teoriji poznat termin izglađivanje troškova (cost smoothing ili peanut-butter costing) podrazumijeva obračun troškova koji proporcionalno odabranom ključu dodjeljuje troškove resursa troškovnim objektima iako ih oni ne koriste proporcionalno odabranom ključu. To obično dovodi do: precjenjivanja troškova uključenih u cijenu koštanja –

proizvodi konzumiraju relativno nizak nivo resursa ali se izvješćuje relativno visok nivo tih troškova resursa;

podcjenjivanja troškova uključenih u cijenu koštanja - proizvodi konzumiraju relativno visoki nivo resursa ali se u cijenu koštanja uključuje relativno malo tih troškova resursa.

Podcjenjivanjem troškova proizvoda poduzeća žive u uvjerenju da je prodaja tih proizvoda profitabilna, no u stvarnosti ona je neprofitabilna budući da ostvareni prihodi od prodaje tih proizvoda mogu biti manji od troškova resursa koji oni stvarno koriste.

Poduzeća koja precjenjuju troškove proizvoda obično formiraju previsoke prodajne cijene, što ima za posljedicu gubitak tržišta u korist postojeće ili nove konkurencije.

Podcjenjivanje troškova jednog proizvoda uvijek rezultira precjenjivanje troškova najmanje još jednog proizvoda. Taj je problem vrlo jednostavno prikazan na slijedećem primjeru:

Četiri školska prijatelja nalaze se jednom mjesečno na večeri. Svatko zasebno naručuje hranu i piće, no troškovi se na kraju podijele na četiri jednaka djela. U nastavku su dane kunske vrijednosti uobičajenih pojedinačnih narudžbi:

Gl. jelo Desert Piće Ukupno Ivan 33 0 12 45 Marko 60 24 42 126 Luka 45 12 24 81 Karlo 42 12 18 72 Prosječno 45 12 24 81

Ukupan iznos računa od 324 kn prosječno po josobi iznosi 81 kn. Troškovi Ivana i Karla su precijenjeni, Marka su podcijenjen dok

su jedino troškovi Luke točni. Ivan vjerojatno neće biti zadovoljan s takvim računom, budući da je on stvarno potrošio 45 kn.

Identičnu situaciju stvara i računovođa raspoređujući opće troškove na odjeljenja odnosno proizvode i usluge temeljem krivih ključeva.

PRIMJER

OBRAČUN TROŠKOVA PROCESA

Krajem osamdesetih godina razvio se novi koncept obračuna troškova, koji polazi od procesne orijentacije, i iz kojeg su se razvile američka Activity Based Costing (ABC) i njemačka Prozeßkostenrechnung (PKR) varijanta.

Oni predstavljaju dvije različite varijante jedne ideje: objema je zajedničko razmišljanje o procesima odnosno aktivnostima. Osnovu za obračun i upravljanje troškovima predstavljaju procesi odnosno aktivnosti

Troškovi ne uzrokuju aktivnosti, aktivnosti uzrokuju troškove! Obračun troškova procesa predstavlja računovodstveni sustav koji

na bazi trošenja procesa dodjeljuje troškove troškovnim objektima odnosno proizvodima, uslugama, tržišnim segmentima i sl.

Razvili su ga krajem 80-ih godina profesori s Harwarda R. Kaplan i R. Cooper, a svoju promociju u praksi doživljava 90-ih. Kod nas se još koriste pojmovi: obračun temeljem aktivnosti, procesno usmjereni obračun troškova, procesno usmjereno troškovno računovodstvo, računovodstvo aktivnosti.

Obračun troškova procesa predstavlja tipični primjer kada razvoj jednog novog koncepta obračuna troškova potaknu neriješena pitanja praktičara.

RAZLOZI RAZVOJA OTP-a

Nedostaci postojećih sustava obračuna troškova: Opći troškovi poput troškova istraživanja i razvoja, dizajniranja proizvoda, istraživanja tržišta, logistike i nabave, planiranja i upravljanja proizvodnjom, osiguranja i kontrole kvalitete, prodaje, marketinga i bilježe značajan rast. Postavlja se pitanje njihovog mogućeg pokrivanja postignutim prodajnim cijenama, traže se novi oblici kalkulacija, a naglasak se stavlja na točnu alokaciju općih troškova. Postojeće metode obračuna troškova pretpostavljaju jednaku zavisnost između općih troškova i količine učinaka, što sada više nije slučaj, te stope općih troškova premašuju i 1000%

Razvoj modernih pristupa menedžmentu poput upravljanje potpunom kvalitetom (Total Quality Management), upravljanje temeljem procesa (Activity-based Management), preoblikovanje poslovnih procesa (Bussiness Process Reengineering), vrijednosno upravljanje (Value Management), mršavo upravljanje (Lean Management), upravljanje vremenom (Time Based Management), BSC i drugi. Iako se njihova područja primjene razlikuju, imaju jedno zajedničko obilježje: procesni pristup menadžmentu (Process Approach to Management).

Procesna orijentacija u području organizacije

Transparentnost Podrška strateškim odlukama

Efikasnost

- dodjeljivanje

nositeljima samo

one troškove koje su

stvarno i izazvali

- efikasnije planiranje i

kontrola troškova

- kontrola

ekonomičnosti

procesa

- tržišna orijentacija

internih učinaka

- transparentnost općih

troškova

- transparentnost

trošenja resursa

- transparentnost

iskorištenosti

kapaciteta

- otkrivanje novih mjera

racionalizacije

- otkrivanje mogućih

konkurentskih

prednosti

- poboljšanje točnosti

kalkulacija

- podrška donošenju

odluka vezanih za

oblikovanje proizvoda

- podrška vođenju

politike cijena i

asortimana

- implementiranje

ciljeva učeće

organizacije

Kontinuirano poboljšanje

procesa

- pomoć pri ponovnom

oblikovanju procesa

- poboljšanje kvalitete

procesa i skraćenje

vremena izvođenja

- potencijali za

smanjenje troškova i

stvaranje dodatnih

konkurentskih

prednosti

C I LJ E V I

KONCEPCIJA OBRAČUNA

Obračun troškova procesa predstavlja računovodstveni sustav koji na bazi trošenja procesa dodjeljuje troškove troškovnim objektima odnosno proizvodima, uslugama, tržišnim segmentima i sl.

Resursi se dodjeljuju procesima a procesi troškovnim objektima, temeljem njihovog korištenja.

ABC karakterizira horizontalna i vertikalna dimenzija.

Vertikalna dimenzija predstavlja dodjeljivanje troškova procesa a horizontalna dimenzija odnosi se na procesnu orijentaciju odnosno procesno sagledavanje proizvodnje tj. pružanja usluga. Ona pruža različite informacije o aktivnostima unutar poduzeća kao i o kvaliteti njihovog izvođenja

Troškovna dimenzija

Procesna dimenzija

Resursi

Dodjeljiv.

tr. resursa

Procesi

Uzročnici

tr.resursa

Dodjeljiv.

troš.procesa

Troškovni

objekti

Uzročnici

troškova

Mjerenje

rezultata

Uzročnici

tr.procesa

drivers

DIMENZIJE OBRAČUNA TROŠKOVA

PROCESA

DVOSTUPNJEVITI OBRAČUN

Radi se o obračunu troškova u dvije faze tj. dva stupnja. Prva faza obračuna predstavlja dodjeljivanje troškova resursa

onim procesima koji su ih stvarno i izazvali. U toj fazi potrebno je izvršiti vrlo detaljnu i opsežnu analizu

djelatnosti, kako bi troškovi procesa bili što točniji. Pri tom se utvrđuju tzv. uzročnici troškova prve faze tj.

uzročnici troškova resursa (first stage resource driver, resource cost driver).

Primjer: traženje i potvrđivanje ponude, naručivanje, praćenje datuma isporuke, kontrola troškova naručenih dijelova, plaćanje i sl.

U drugoj fazi obračuna se troškovi procesa dodjeljuju troškovnim objektima. Ključevi preko kojih se troškovi aktivnosti obračunavaju troškovnim objektima obično se općenito nazivaju uzročnici troškova (cost drivers) odnosno uzročnici troškova procesa ili uzročnici troškova druge faze(acitivity driver,second stage activity driver)

Proces: narudžba / uzročnik troška: broj narudžba

Aktivnosti, parcijalni i glavni procesi

A K T I V N O S T I

GLAVNI

PROCES 1

GLAVNI

PROCES 2

P.P.

2.2

P.P.

1.2

P.P.

1.3

MJESTO TROŠKA

2

MJESTO TROŠKA

1

P.P.

2.1

P.P.

1.1 P.P.

3.1

P.P.

3.2

P.P.

3.3

MJESTO TROŠKA

3

TROŠKOVI

MATERIJALA 43.900

TROŠKOVI

RADA 61.400

%OTI 182.000

%OTP 120.000

UKUPNO 407.300

NABAVA 52.000 ULAZ ROBE 47.000 PROIZVOD. 173.300 KONTROLA 26.000 KVALITETE TRANSP. 70.000 PRODAJA 39.000 UKUPNO 407.300

UZROČN.

TROŠK.

RES.

OBRAČUN TROŠKOVA AKTIVNOSTI

TROŠKOVI

RESURSA

AKTIVNOSTI

PROIZVODI

USLUGE

KUPCI

Tijekom

čitavog

životnog

vijeka

UZROČN.

TROŠK.

AKT.

TROŠK.

OBJEKT

Broj

nabavki

Broj

ulaza

Sati

rada

stroja

Broj

kontrola

Broj

transp.

Broj

prod. ar.

PROCESI UZROČNICI

REZERVACIJA

Upit

Ponuda

Potvrda rezervacije

Evidentiranje i dodjeljivanje sobe

Broj rezervacija

CHECK IN /OUT

CHECK IN

Dolazak gosta

Doček gosta

Identifikacija gosta

Provjera rezervacije

Dodjela smještajne jedinice

Prijava gosta

Otvaranje računa gosta

CHECK OUT

Kontrola liste odlazaka

Izrada i naplata računa gosta

Odjava gosta

Ispraćaj gosta

Broj dolazaka / Odlazaka

DOMAĆINSTVO

Preuzimanje dnevnih zadataka sobarica

Preuzimanje hotelskog rublja i materijala

Čišćenje sobe

Završna kontrola sobe i minibara

Tekuće održavanje

Osiguranje kvalitete

Broj noćenja

PROCESI U HOTELU

PRIPREMA I POSLUŽIVANJE JELA

PRIPREMA

Priprema namirnica

Prigotavljanje jela

Tekuće održavanje

POSLUŽIVANJE

Priprema stola

Doček i smještaj gosta

Prijam i boniranje narudžbe

Usluživanje gosta

Naplata usluge

Razgovor i ispraćaj gosta

% prihoda od hrane

broj posluženih jela

PRIPREMA I POSLUŽIVANJE PIĆA

PRIPREMA

Priprema pića

Tekuće održavanje

Instandhaltung

POSLUŽIVANJE

Priprema stola

Doček i smještaj gosta

Prijem i boniranje narudžbe

Usluživanje gosta

Naplata usluge

Razgovor i ispraćaj gosta

% prihoda od pića

broj posluženih pića

KONGRES

Dogovaranje termina, dvorana i opreme

Dogovaranje dodatnih uslga

Priprema dvorana

Tekuće održavanje

broj kongresa

TELEFON

Preuzimanje poziva

Spajanje

Tekuće održavanje

Broj poziva

% prihoda od telefona

FAKTURIRANJE I ODNOSI S JAVNOŠĆU

Priprema i slanje računa turističkim agencijama

Sastavljanje i vođenje baze podataka gostiju

Njegovanje odnosa s gostima (čestitke za rođendane i sl)

Reklamacije gostiju

Broj gostiju

MARKETING

Istraživanje tržišta i želja gostiju

Formuliranje i koordinacija marketing ciljeva

Sudjelovanje na turističkim sajmovima

Izrada ugovora s agencijama

Mjerenja zadovoljstva gostiju

Broj noćenja

% procjene

NABAVA

Istraživanje tržišta nabave

Ugovaranje nabave

Zaprimanje i uskladištenje materijala

Provjera kvalitete i kvantitete

Izdavanje materijala

Broj nabavki

UPRAVLJANJE I RAZVOJ KADROVA

Upravljanje kadrovima

Ravoj i obrazovanje kadorva

Priprema plana i budžeta kadrova

Obračun plaća i naknada

Organizacija i vođenje evidencija o djelatnicima

Broj djelatnika

ADIMINISTRACIJA Klasična alokacija

PROCESI

USALI

IZVJEŠTAJI

Uzročnici

troškova resursa

M

A

R

K

E

TI

N

G

R

E

S

E

R

V

A

CI

J

A

C

H

E

C

K

I

N

/

O

U

T

D

O

M

A

Ć

I

N

S

T

V

O

H

R

A

N

A

PI

Ć

E

K

O

N

G

R

E

S

T

E

L

E

F

O

N

F

A

K

T.

&

P

R

N

A

B

A

V

A

K

A

D

R

O

V

I

A

D

M

I

N

IS

T

UK

UPN

O

(%)

Smještaj – Schedule 1

Plaće i naknade

Kabelska/ Satelit televizija

Posredovanje agencija

Ugovorene usluge

Pranje i kem čišćenje

Hotelsko rublje

Zalihe materijala

Telefon

Rezervacije

Treining

Uniforme

Vrijeme

Direktno

% Prihoda

Direktno

Direktno

Direktno

Direktno

Broj poziva

Direktno

Broj djelatnika

Broj unif. djel.

x

-

x

-

-

-

-

-

-

x

x

-

-

-

-

-

-

x

x

x

x

x

-

-

-

-

-

-

x

-

x

x

x

x

-

x

x

x

x

x

-

x

x

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

x

-

-

-

-

-

-

-

-

x

x

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

100

100

100

100

100

100

100

100

100

100

100

Hrana - Schedule 2

Troškovi hrane

Plaće i naknade

Sitan inventar

Pranje i kemijsko čišćenje

Zalihe materijala

Telefon

Treining

Uniforma

Direktno

Vrijeme

Direktno

Direktno

Direktno

Direktno

Broj djelatnika

Broj unif. djelat.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

x

x

x

x

x

x

x

x

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

100

100

100

100

100

100

100

100

SEGMENTI

PROCESI

UZROČNIK TROŠKA TROŠKOVI INDIVI

D.

GRUP

NI

POSLO

VNI

KONG

RESNI

VIKEN

D HRANA PIĆE

MARKETING Broj noćenja 100% 24% 33% 14% 16% 13% 0% 0%

MARKETING %procjene 100% 10% 20% 0% 20% 30% 20% 0%

RESERACIJA Broj rezervacija 100% 7% 30% 25% 26% 12% 0% 0%

CHECK IN/OUT Broj dolazaka/odlazaka 100% 21% 28% 20% 21% 10% 0% 0%

DOMAČINSTVO Broj noćenja 100% 24% 33% 14% 16% 13% 0% 0%

HRANA % prihoda hrane 100% 14% 26% 8% 11% 6% 35% 0%

HRANA Broj jela 100% 10% 22% 5% 9% 4% 50% 0%

PIĆE %prihoda pića 100% 9% 20% 8% 18% 5% 0% 40%

PIĆE Broj pića 100% 6% 10% 10% 20% 4% 0% 50%

KONGRES Broj kongresa 100% 0% 0% 0% 100% 0% 0% 0%

TELEFON %prihoda telefona 100% 27% 28% 18% 18% 9% 0% 0%

TELEFON Broj poziva 100% 26% 30% 16% 20% 8% 0% 0%

FAKTUR.& ODNOSI S GOSTIMA Broj gostiju 100% 20% 29% 22% 20% 9% 0% 0%

NABAVA Broj nabavki 100% 11% 15% 12% 14% 13% 20% 15%

KADROVI Broj djelatnika 100% 11% 10% 13% 16% 10% 25% 15%

ADMINISTRACIJA - 100% 12% 13% 12% 14% 13% 21% 15%

KALKULACIJA TRŽIŠNIH SEGMENATA

INTEGRALNI SUSTAV OBRAČUNA TROŠKOVA

PROCESA

Feed-Back Feed-Forward Feed-Forward

Praćenje troškova kapitala Uvažavanje troškova Mjerenje profitabilnosti

ekologije i troškova kvalitete tijekom cijelog životnog ciklusa

OBRAČUN TROŠKOVA

PROCESA

operativni

sustavi kontrole

planiranje

troškova procesa

obračun ciljnih

troškova

dodana

ekon. vrijednost

troškovi životnog

ciklusa

obračun troškova

ekologije

obračun troškova

kvalitete

PRIMJER 1 – OBRAČUN U TRGOVINI

Family Supermarket (FS) odlučio je povećati prodaju u dućanu Memphis. Za to su mu potrebne ifnormacije o profitabilnosti pojedinih linija proizvoda: bezalkoholna pića (BP), sviježe voće i povrće (SVP) i pakirana hrana (PH). Raspolaže sa slijedećim podacima za 2002. godinu:

BP SVP PH

prihodi 317.400 840.240 483.960

troškovi za prodano 240.000 600.000 360.000

troškovi povrata boca 4.800 0 0

broj narudžba 144 336 144

broj primljenih isporuka 120 876 264

sati slaganja 216 2.160 1.080

prodana količina 50.400 441.600 122.400

FS također raspolaže i slijedećim ifnormacijama:

PROCESI OPIS UKUPNI BAZA ZA

PROCESA TROŠKOVI ALOKACIJU

1. Povrat boca Povratak praznih boca u dućan 4.800 Direktno na

bezalk.pića

2. Narudžba Davanje narudžbi za kupnju robe 62.400 624 narudžbi

3. Zaprmanje Fizičko isporučivanje i 100.800 1.260 isporuka

zaprimanje robe

4. Slaganje na Slaganje robe na police dućana te 69.120 3.456 sati

police postupci ponovnog punjenja polica slaganja

5. Usluživanje Pomoć prilikom odabira, količinska 122.880 614.400 komada

kupaca provjera te pakiranje prodane robe

1. Izračunajte tradicionalnom metodom dobit pojedine linije proizvoda (apsolutno i relativno) na način da ukupne opće troškove rasporedite temeljm direktnih troškova (tr. za prodano).

2. Izračunajte dobit pojedine proizvodne linije uz pomoć obračuna troškova po procesima ako BP zahtijeva 144 narudžbi, 120 isporuka te 216 sati slaganja; FP zahtijeva 336 narudžbi, 876 usporuka te 2.160 sati slaganja; PH 144 narudžbi, 264 isporuka te 1.080 sati slaganja.

3. Komentirajte dobivene rezultate i donesite zaključak

RJEŠENJE:

1. TRADICIOLANALNA METODA

ukupni opći troškovi dućana: 4.800 + 62.400 + 100.800 + 69.120 + 122.880 = 360.000

direktni troškovi: 240.000 + 600.000 + 360.000 = 1.200.000

%OTI = 360.000 / 1.200.000 * 100 = 30%

BP SVP PH Ukupno

Prihodi 317.400 840.240 483.960 1.641.600

Direktni troškovi 240.000 600.000 360.000 1.200.000

Opći troškovi 72.000 180.000 108.000 360.000

Ukupni troškovi 312.000 780.000 468.000 1.560.000

Dobit 5.400 60.240 15.960 81.600

% Dobiti 1,70 7,17 3,30 4,97

2. KALKULACIJA TEMELJM PROCESA

PROCES U.TROŠKOVI UZROČ.TROŠKA STOPA

1. Narudžba 62.400 624 narudžbi $100 po narudžbi

2. Zaprimanje 100.800 1.260 isporuka $80 po isporuci

3. Slaganje na police 69.120 3.456 sati slaganja $20 po satu slaganja

4. Usluživ.kupaca 122.880 614.400 kom.robe $0.20 po komadu robe

BP SVP PH Ukupno

Prihodi 317.400 840.240 483.960 1.641.600

Direktni troškovi 240.000 600.000 360.000 1.200.000

Tr.vraćanja boca 4.800 - - 4.800

Troškovi narudžba 14.400 33.600 14.400 62.400

(144, 336, 144) * 100

Troškovi zaprimanja 9.600 70.080 21.120 100.800

(120; 876; 264) * 80

Troškovi slaganja 4.320 43.200 21.600 69.120

(216;2.160;1.080) * 20

Usluž. kupaca 10.080 88.320 24.480 122.880

(50.400;441.600;122.400) * 0,20

BP SVP PH Ukupno

Ukupni troškovi 283.200 835.200 441.600 1.560.000

Dobit 34.200 5.040 42.360 81.600

% Dobit 10,77% 0,60% 8,75% 4,97%

Rangiranje profitabilnosti linija proizvoda:

TRAD.SUSTAV OBRAČUNA OBR. PROCESA

1. SVP 7.17 % 1. BP 10,77 %

2. PH 3.30% 2. PH 8,75%

3. BP 1.70% 3. SVP 0,60 %