Noul Cod de procedura fiscala reduce dobanda de intarziere, dar introduce penalitatea de nedeclarare

Contribuabilii care nu achita la timp taxele catre stat ar putea plati o dobanda de intarziere mai mica, conform Noului Cod de procedura fiscala. Totusi, pe de alta parte, noile reglementari ar putea introduce o penalitate suplimentara, de nedeclarare. Mai exact, Noul Cod de procedura fiscala reia propunerea Ministerului Finantelor de la inceputul acestui an privind penalizarea contribuabililor care actioneaza cu rea-credinta, adica aceia care declara mai putin decat castiga sau cei care nu-si raporteaza deloc obligatiile fiscale, se mentioneaza intr-un comunicat remis vineri redactiei.

Noul Cod de procedura fiscala ar putea schimba sistemul dobanzilor si penalitatilor de intarziere, aplicat in prezent contribuabililor. Astfel, nivelul dobanzii de intarziere se va reduce, dar va fi introdusa o penalitate suplimentara pentru nedeclarare.

Potrivit unui comunicat al Ministerului Finantelor (MFP), remis vineri redactiei, una dintre propunerile din Noul Cod de procedura fiscala se refera la o reasezare a sistemului de accesorii, in sensul reducerii dobanzii de intarziere la plata de la 0,03%, in prezent, la 0,02% pe fiecare zi de intarziere.

Acest lucru corespunde unui nivel de 7,3% pe an, fata de 10,95% pe an cat este in prezent.

Reducerea dobanzii de intarziere ii avantajeaza pe toti contribuabilii care intarzie plata obligatiilor fiscale, motiveaza MFP.

Aceasta nu ar fi prima reducere a dobanzii de intarziere din 2014, in cazul in care noile dispozitii vor fi aprobate si vor intra in vigoare in acest an. Mai precis, nivelul dobanzii de intarziere a mai fost modificat o data in martie 2014, prin OUG nr. 8/2014, de la 0,04% la 0,03%.

De asemenea, reducerea dobanzii de intarziere vine in conditiile in care, Noul Cod de procedura fiscala, in varianta lansata in dezbatere publica pe 30 iunie pe site-ul MFP si retrasa pe 12 iulie, nu cuprindea aceasta modificare. Acum insa, MFP a anuntat ca varianta noului cod, aflat in lucru la minister si care nu este publicata pe pagina sa de internet, include scaderea dobanzii de intarziere de la 0,03% la 0,02%.

Contribuabilii nu scapa de penalitatea de nedeclarare

Noul Cod de procedura fiscala va modifica regimul penalitatilor nu doar in sensul reducerii dobanzii de intarziere, dar si prin introducerea unei noi penalitati, respectiv cea de nedeclarare.

Astfel, concomitent cu scaderea dobanzii de intarziere va fi instituita o penalitate de nedeclarare, care prin mecanismul de asezare va afecta semnificativ doar contribuabilii care savarsesc fapte de evaziune fiscala, se arata in comunicatul MFP.

Penalitatea de nedeclarare nu este una tocmai noua, in conditiile in care Finantele au propusinca de la inceputul acestui an aceasta penalitate printr-un proiect de act normativ care nu a fost aprobat nici pana in prezent. In plus, Noul Cod de procedura fiscala, in varianta lansata in dezbatere publica pe 30 iunie pe site-ul MFP si retrasa pe 12 iulie, a reluat ideea penalitatii de nedeclarare.

Propunerea inclusa acum in Noul Cod de procedura fiscala are in vedere diferentierea intre contribuabilii care au un comportament corect, de buna credinta (contribuabilii care declara corect sumele datorate) si contribuabilii care actioneaza cu rea-credinta (contribuabilii care isi diminueaza obligatiile fiscale depunand declaratii incorecte sau nu declara obligatiile fiscale desi aveau aceasta obligatie), se precizeaza in comunicatul MFP.

Astfel, sistemul propus cuprinde urmatoarele valori:

penalitate de 10% din obligatiile fiscale principale nedeclarate de contribuabil, daca suma stabilita este mai mica de 25% din obligatia declarata;

penalitate de 25% din obligatiile fiscale principale nedeclarate de contribuabil, daca suma stabilita este mai mare de 25% din obligatia datorata;

reducerea cu 75% a penalitatii daca diferenta stabilita in decizia organului de inspectie se achita in termenul prevazut de lege in acest scop. Pentru a beneficia de reducerea de 75% a penalitatii de plata, contribuabilul trebuie sa achite diferenta de plata stabilita de inspectia fiscala fie in termenul prevazut in decizia de impunere, fie solicitand o esalonare la plata, pe care o respecta.

Asadar, penalitatea NU se va aplica daca contribuabilul se conformeaza voluntar si isi corecteaza sau depune declaratia inainte de declansarea inspectiei fiscale, se mentioneaza in documetul citat.

Puteti consulta AICI nivelul initial al penalitatii de nedeclarare, cuprins in varianta Noului Cod de procedura fiscala retrasa de pe site-ul MFP, care difera de nivelul comunicat acum de minister.

Instituirea unei penalitati de nedeclarare sau subdeclarare reprezinta ultima etapa a unui proces continuu de reasezare a sistemului de accesorii, astfel incat sa nu mai fie unul impovarator ca nivel si neutru fata de gravitatea faptei, ci unul mai usor ca nivel

general siflexibil in functie de comportamentul contribuabilului si gravitatea incalcarii legii fiscale, a explicat secretarul de stat in MFP, Dan Manolescu.

De asemenea, sistemul propus urmareste ca sarcina fiscala totala reprezentand accesorii sa fie stabilita in corelare directa cu natura faptei contribuabilului, indiferent de tipul de accesorii pe care acesta le suporta, se arata in comunicatul MFP.

Mecanismul are rolul, conform documentului citat, sa elimine inechitatea intre contribuabilii de buna credinta, care declara in totalitate obligatiile fiscale datorate statului si contribuabilii care nu declara sau declara partial obligatiile fiscale.

Prin modul de stabilire a penalitatii de nedeclarare, precum si reducerea acesteia in cazul platii obligatiilor stabilite de administratia fiscala, se stimuleaza atat declararea in totalitate a obligatiilor, cat si achitarea imediata a diferentelor stabilite suplimentar in urma inspectiei fiscale.

Potrivit MFP, sistemul privind instituirea unei penalitati de nedeclarare se regaseste in legislatia fiscala a mai multor state membre ale Uniunii Europene. De exemplu, in Italia se percepe o penalitate de la 120% la 240% din impozitul datorat, in functie de gravitatea incalcarii legislatiei si de situatia economica si sociala a contribuabilului. Practici similare sunt instituite si in state precum Cehia, Lituania, Suedia. In Franta, de exemplu, depunerea cu rea-credinta a unei declaratii fiscale inexacte, se sanctioneaza cu 80% din impozitul nedeclarat, in caz de practici frauduloase.

Modul de calcul si nivelul dobanzilor si penalitatilor de intarziere, de-a lungul timpului

Rezultatul procesului de reasezare a sistemului de accesorii evidentiaza reducerea sarcinii totale a accesoriilor de la 36,5% in 2010, la 14,6% prin sistemul propus pentru contribuabilii de buna credinta, care isi achita la timp obligatiile fiscale, se arata in comunicatul MFP.

Va reamintim ca nivelul dobanzilor si penalitatilor de intarziere s-a calculat diferit de-a lungul timpului. Spre exemplu, pentru neplata la timp a obligatiilor fiscale au inceput sa fie solicitate dobanzi incepand din 1997, cand contribuabilii erau obligati sa plateasca 0,25% din suma restanta pentru fiecare zi de intarziere. Din 7 mai 1999, procentul a crescut la 0,30%, insa a scazut la jumatate incepand din august 2000. In 2001, dobanzile s-au micsorat inca o data pana la valoarea de 0,1% pe zi de intarziere, 2001 fiind si anul in care s-au introdus pentru prima oara si penalitatile de intarziere.

Astfel, de aproximativ 13 ani de zile contribuabilii trebuie sa plateasca atat dobanzi, cat si penalitati de intarziere pentru obligatiile fiscale neachitate la timp.

Initial, penalitatile de intarziere erau de 0,5% pe luna si/sau fractiune de luna, iar modul in care erau calculate a tot variat de-a lungul timpului.

Directia Generala a Finantelor Publice Brasov a realizat un istoric al dobanzilor si penalitatilor de intarziere, pe care l-a publicat pe pagina sa de internet. Iata cum s-a modificat metoda de calcul:

Dobanzi

Atentie! Nivelul dobanzii de intarziere a fost redus in martie 2014 de la 0,04% la 0,03%

Penalitati de intarziere

Situatiile financiare anuale consolidate trebuie intocmite pana la 31 august.

Cine are aceasta obligatie si ce cuprind documentele?

O anumita categorie de firme trebuie sa intocmeasca pe langa situatiile financiare anuale si situatii financiare anuale consolidate. Aceste documente trebuie realizate pana la cel tarziu 31 august. Cei care nu indeplinesc aceasta obligatie risca amenzi de pana la 3.000 lei si chiar 30.000 lei.

Conform Ordinului MFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, situatiile financiare anuale consolidate sunt elaborate in conformitate cu Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene.

Situatiile financiare anuale consolidate trebuie intocmite de societatea-mama, daca aceasta face parte dintr-un grup de societati si daca indeplineste una dintre urmatoarele conditii, cuprinse in dispozitiile citate:

detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor intr-o alta societate denumita filiala;

este actionar sau asociat al unei societati si majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere si de supraveghere ale societatii in cauza (filiala), care au indeplinit aceste functii in cursul exercitiului financiar, in cursul exercitiului financiar precedent si pana in momentul intocmirii situatiilor financiare anuale consolidate, au fost numiti doar ca rezultat al exercitarii drepturilor lor de vot;

este actionar sau asociat al unei societati si detine singura controlul asupra majoritatii drepturilor de vot ale actionarilor ori asociatilor societatii, ca urmare a unui acord cu alti actionari sau asociati;

este actionar sau asociat si are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra filialei, in temeiul unui contract incheiat cu societatea comerciala in cauza ori al unei clauze din actul constitutiv sau statut, daca legislatia aplicabila filialei permite astfel de contracte ori clauze;

societatea-mama detine puterea de a exercita sau exercita efectiv o influenta dominanta ori control asupra unei filiale;

este actionar sau asociat si are dreptul de a numi ori de a revoca majoritatea membrilor organelor de administratie, conducere sau de supraveghere ale filialei; sau

societatea-mama si filiala sunt conduse pe o baza unificata de catre societatea-mama.

Totusi, exista si exceptii de la prevederile mentionate mai sus. Asa incat, o societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca, la data bilantului consolidat, societatile comerciale care urmeaza sa fie consolidate nu depasesc impreuna, pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii:

total active: 17.520.000 euro; cifra de afaceri neta: 35.040.000 euro; numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 250.

Atunci cand la data bilantului societatii-mama entitatile care urmeaza sa fie consolidate depasesc sau inceteaza sa mai depaseasca limitele a doua din cele trei criterii de mai sus, acest fapt afecteaza aplicarea derogarii, numai daca acest lucru are loc in doua exercitii financiare consecutive, se arata in legislatia in vigoare.

Criteriile de marime prevazute anterior se stabilesc pe baza situatiilor financiare anuale ale societatii-mama si ale filialelor sale.

Cum se intocmesc situatiile financiare anuale consolidate?

In Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul MFP nr. 3055/2009, se precizeaza ca situatiile financiare anuale consolidate cuprind bilantul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat si notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate. Aceste documente constituie un tot unitar.

Mai mult decat atat, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, situatiile financiare anuale consolidate trebuie sa fie insotite de o declaratie scrisa a administratorului societatii-mama, prin care acesta isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate si confirma ca:

politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate sunt in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile;

situatiile financiare anuale consolidate ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea grupului.

Reglementarile citate stabilesc ca situatiile financiare anuale consolidate se intocmesc in mod clar si trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a profitului sau pierderii entitatilor incluse in aceste situatii financiare, considerate ca un tot unitar.

"Daca aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela […] in notele explicative la situatiile financiare anuale consolidate trebuie prezentate informatii suplimentare", se arata in dispozitiile citate.

De asemenea, autoritatile de reglementare pot solicita prezentarea in situatiile financiare anuale consolidate a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie sa fie prezentate in concordanta cu reglementarile in vigoare.

La fel ca in cazul raportarilor contabile anuale, si situatiile financiare consolidate trebuie auditate de catre una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate (auditori statutari).

Totodata, auditorii trebuie sa exprime si un punct de vedere referitor la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor (care trebuie elaborat pentru fiecare exercitiu financiar) cu situatiile financiare anuale consolidate pentru acelasi exercitiu financiar.

Legea contabilitatii stabileste ca situatiile financiare anuale consolidate ale unei societati-mama se intocmesc pentru acelasi exercitiu financiar aplicabil situatiilor financiare anuale ale societatii-mama. Daca exercitiul financiar al filialelor difera de exercitiul financiar aplicabil societatii-mama, atunci situatiile financiare anuale consolidate pot fi intocmite la o alta data pentru a tine cont de exercitiul financiar al majoritatii sau al celor mai importante dintre societatile consolidate, se arata in actul normativ citat.

Important! O societate-mama trebuie sa intocmeasca atat situatii financiare anuale pentru propria activitate, cat si situatii financiare anuale consolidate.

Cine aproba si semneaza raportarile?

Situatiile financiare anuale consolidate se intocmesc si se publica, conform legislatiei in vigoare, in moneda nationala. Mai departe, acestea trebuie semnate de persoanele in drept, cuprinzand urmatoarele informatii:

numele si prenumele persoanei care le-a intocmit, inscrise in clar; calitatea acesteia (director economic, contabil-sef sau alta persoana desemnata prin

decizie scrisa de administratorul societatii-mama, persoana autorizata potrivit legii, membra a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania);

numarul de inregistrare in organismul profesional, daca este cazul.

In dispozitiile citate se precizeaza ca situatiile financiare anuale consolidate sunt supuse aprobarii adunarii generale a actionarilor societatii-mama, pe baza raportului consolidat al administratorilor pentru exercitiul financiar in cauza si a raportului persoanei responsabile cu auditarea situatiilor financiare anuale consolidate.

31 august, termenul limita pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate

Situatiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar si se intocmesc in termen de opt luni de la incheierea exercitiului financiar al societatii-mama, se precizeaza in Legea nr. 82/1991.

Cu alte cuvinte, aceste documente trebuie realizate pana la 31 august 2014.

In plus, consiliul de administratie, respectiv directoratul societatii-mama, este obligat ca in termen de 15 zile de la data aprobarii acestora sa depuna la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor situatiile financiare anuale consolidate, se arata in actul normativ.

Situatiile financiare anuale consolidate, aprobate in mod corespunzator, impreuna cu raportul consolidat al administratorilor si raportul persoanei responsabile cu auditarea situatiilor financiare anuale consolidate, se publica de entitatea care a intocmit situatiile financiare anuale consolidate, conform legislatiei in vigoare.

Ori de cate ori situatiile financiare anuale consolidate si raportul consolidat al administratorilor se publica in intregime, acestea trebuie sa fie reproduse in forma si continutul pe baza carora auditorii statutari si-au intocmit raportul lor. Acestea trebuie sa fie insotite de textul complet al raportului de audit.

Daca situatiile financiare anuale consolidate nu se publica in intregime, trebuie sa se indice faptul ca versiunea publicata este o forma prescurtata si trebuie sa se faca trimitere la oficiul registrului comertului la care au fost depuse situatiile financiare anuale consolidate. In cazul in care situatiile financiare anuale consolidate nu au fost inca depuse, acest lucru trebuie prezentat. In acest caz raportul de audit nu se publica, dar se mentioneaza daca a fostexprimata o opinie de audit fara rezerve, cu rezerve sau contrara, sau daca auditorii statutari nu au fost in masura sa exprime o opinie de audit. De asemenea, se mentioneaza daca raportul de audit face vreo referire la orice aspecte asupra carora auditorii statutari atrag atentia printr-un paragraf distinct, fara ca opinia de audit sa fie cu rezerve.

Cei care nu indeplinesc aceste obligatii risca amenzi considerabile. Astfel, Legea contabilitatii prevede ca nerespectarea prevederilor referitoare la intocmirea si semnarea situatiilor consolidate constituie contraventie si se sanctioneaza cu amenda de la 2.000 de lei la 3.000 de lei. In schimb, petru nedepunerea documentelor in termenul legal, amenzile sunt urmatoarele:

de la 300 lei la 1.000 lei, daca perioada de intarziere este cuprinsa intre 1 si 15 zile lucratoare;

de la 1.000 lei la 3.000 lei, daca perioada de intarziere este cuprinsa intre 16 si 30 de zile lucratoare;

de la 1.500 lei la 4.500 lei, daca perioada de intarziere depaseste 30 de zile lucratoare.

De asemenea, nerespectarea prevederilor referitoare la obligatia membrilor organelor de administratie, conducere si supraveghere ale societatii-mama de a intocmi si de a publica situatiile financiare anuale consolidate se sanctioneaza cu amenda cuprinsa intre 10.000 si 30.000 de lei.

Raportarile contabile pentru primul semestru se depun pana in 18 august. Formularele electronice, disponibile deja

Operatorii economici care au inregistrat o cifra de afaceri de peste 220.000 lei in exercitiul financiar precedent sunt obligati sa depuna raportarile contabile pentru primul semestru pana la data de 18 august 2014, potrivit unui act normativ publicat in iulie in Monitorul Oficial. Acelasi document stabileste ca cei care nu depun raportarile pana la data limita vor fi sanctionati cu amenzi ce pot ajunge pana la 5.000 de lei. Operatorii pot completa deja raportarile contabile, intrucat Fiscul a publicat, pe portalul sau, formularele electronice ale documentelor care trebuie transmise in acest an.

Ordinul MFP nr. 936/2014 pentru aprobarea Sistemului de raportare contabila la 30 iunie 2014 a operatorilor economici a fost publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 540 din 21 iulie 2014. Documentul a intrat in vigoare la data publicarii si actualizeaza regulile aplicabile in domeniu, insa nu aduce modificari substantiale.

Astfel, ca si pana acum, sistemul de raportare contabila la 30 iunie 2014 se aplica, in mod obligatoriu, operatorilor economici care in exercitiul financiar precedent au inregistrat o cifra de afaceri peste 220.000 lei.

Acestia vor depune raportarile contabile pana cel tarziu la data de 18 august 2014, prevederea aplicandu-se inclusiv subunitatilor deschise in Romania de societati rezidente in state apartinand Spatiului Economic European, indiferent de exercitiul financiar ales.

Raportarile se depun la unitatile teritoriale ale MFP, in format hartie si in format electronic sau numai in forma electronica pe portalul www.e-guvernare.ro, avand atasata o semnatura electronica extinsa.

In ceea ce priveste formatul electronic al raportarilor contabile la 30 iunie 2014, ce contine formularistica necesara si programul de verificare cu documentatia de utilizare aferenta, acesta se obtine prin folosirea programului de asistenta elaborat de Ministerul Finantelor Publice, pus la dispozitia entitatilor gratuit de unitatile teritoriale ale MFP. De asemenea, programul de asistenta poate fi descarcat de pe portalul MFP, de la adresawww.mfinante.ro.

Operatorii pot completa deja raportarile contabile, intrucat Fiscul a publicat, recent, formularele electronice ale documentelor care trebuie transmise in acest an.

Mai exact, dupa cum se arata pe pagina de internet a Fiscului, aplicatiile pentru raportarile contabile sunt disponibile in sectiunea "Descarcare declaratii".

Asadar, pentru a putea accesa formularele electronice, contribuabilii trebuie sa urmeze urmatorii pasi:

Pasul 1

Pasul 2

Pasul 3

Atentie! Cei care nu depun raportarile contabile pana la data de 18 august vor fi sanctionati contraventional, cu amenzi ce pot ajunge pana la 5.000 de lei.