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Normas Internacionales de Auditora

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA NIAs! " DECLARACIONESINTERNACIONALES DE AUDITORA

Contenido de esta Seccin -Temas

N#mero de Tema $ Ttulo del Documento %&'ina

())*(++ Asuntos100 Prefacio a NIAs y RSs 9110 Glosario de trminos 17120 Marcos de referencia de NIAs 29

,))*,++ Res-onsa.ilidades200 Obeti!o y "rinci"ios #enerales $%e #obiernan %na a%ditor&a de

estados financieros '(210 )rminos de los trabaos de a%ditor&a *1220 +ontrol de calidad "ara el trabao de a%ditor&a *92'0 ,oc%mentaci-n 7'2*0 .ra%de y error 7/20 +onsideraci-n de leyes y re#lamentos en %na a%ditor&a de

estados financieros /7

/))*/++ %laneaci0n'00 Planeaci-n 97

'10 +onocimiento del ne#ocio 102'20 Im"ortancia relati!a de la a%ditor&a 111

1))*1++ Control Interno*00 !al%aci-n de ries#os y control interno 11(*01 A%ditor&a en %n ambiente de sistemas de informaci-n "or

com"%tadora 1'**02 +onsideraciones de a%ditor&a relati!as a entidades $%e %tilian

or#aniaciones de ser!icios 1*0

2))*2++ E3idencia de auditora00 !idencia de a%ditor&a 1*(01 !idencia de a%ditor&a3consideraciones adicionales "ara

"artidas es"ec&ficas 1210 )rabaos iniciales3balances de a"ert%ra 1(120 Procedimientos anal&ticos 1(('0 M%estreo en la a%ditor&a y otros "rocedimientos de "r%ebas

selecti!as 172*0 A%ditor&a de estimaciones contables 1920 Partes relacionadas 199(0 4ec5os "osteriores 2070 Ne#ocio en marc5a 211

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/0 Re"resentaciones de la administraci-n 21/

4))*4++ Uso del tra.a5o de otros(00 6so del trabao de otro a%ditor 22(10 +onsideraci-n del trabao de a%ditor&a interna 2'0(20 6so del trabao de %n e"erto 2'

6))*6++ Conclusiones $ dictamen de auditora700 l dictamen del a%ditor sobre los estados financieros 2*0710 +om"arati!os 2*720 Otra informaci-n en doc%mentos $%e contienen estados

financieros a%ditados 272

7))*7++ 8reas es-eciali9adas/00 l ,ictamen del a%ditor sobre com"romisos de a%ditor&a con

"ro"-sito es"ecial 277/10 l eamen de informaci-n financiera "ros"ecti!a 29'

+))*+++ Ser3icios Relacionados SRs!

910 )rabaos "ara re!isar de estados financieros '0*920 )rabaos "ara realiar "rocedimientos con!enidos res"ecto de

informaci-n financiera '2(9'0 )rabaos "ara com"ilar informaci-n financiera ''7

()))*(()) Declaraciones Internacionales de Auditora1000 Procedimientos de confirmaci-n entre bancos '*71001 Ambientes de +IS3Microcom"%tadoras inde"endientes '*1002 Ambientes de +IS3Sistemas de com"%tadoras en l&nea '((100' Ambientes de +IS3Sistemas de base de datos '77100* 8a relaci-n entre s%"er!isores bancarios y a%ditores eternos '/(100 +onsideraciones es"eciales en la a%ditor&a de entidades "e$%eas *0100( 8a a%ditor&a de bancos comerciales internacionales *'(

1007 +om%nicaciones con la administraci-n 10100/ !al%aci-n del ries#o y el control interno3caracter&sticas y

consideraciones del +IS 1(1009 )cnicas de a%ditor&a con ay%da de com"%tadora 21010 8a consideraci-n de as%ntos ambientales en la a%ditor&a de estados

financieros '(1011 Im"licaciones "ara la administraci-n y los a%ditores del "roblema del

ao 2000 (

Resumen de documentos -ara dicusi0n8a Profesi-n de A%ditor y el medio Ambiente /1

Normas a-ro.adas con :uturas :ec;as de a-licaci0n * Incluidos Solo Con

%ro-0sitos In:ormati3os

Ne#ocio en marc5a /'+om%nicaci-n de as%ntos de a%ditor&a con los encar#ados del mando 97

Para la informaci-n adicional sobre el +omit Internacional de Pr:cticas de A%ditor&a ;IAP+ Cuando no se a?ade %S%@ la NIA es a-lica.le@ res-ecto de todo loim-ortante@ al sector -#.lico>

Introducci0n1) *l !ro!sito de esta +orma Internacional de &uditora ,+I& es establecer normas y

!ro!orcionar lineamientos !ara obtener una com!rensin de los sistemas de contabilidad yde control interno y sobre el riesgo de auditora y sus com!onentes( riesgo inherente. riesgode control y riesgo de deteccin)

2) El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad yde control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de

auditora efectio! El auditor debera usar "uicio profesional para ealuar el ries#o de

auditora y dise$ar los procedimientos de auditora para ase#urar que el ries#o se

reduce a un niel aceptablemente ba"o!

3) /Riesgo de auditora/ signiica el riesgo de "ue el auditor d' una o!inin de

auditora ina!ro!iada cuando los estados inancieros estn elaborados en orma errnea deuna manera im!ortante) *l riesgo de auditora tiene tres com!onentes( riesgo inherente.riesgo de control y riesgo de deteccin)

4) /Riesgo inherente/ es la susce!tibilidad del saldo de una cuenta o clase detransacciones a una re!resentacin errnea "ue !udiera ser de im!ortancia relativa.individualmente o cuando se agrega con re!resentaciones errneas en otras cuentas oclases. asumiendo "ue no hubo controles internos relacionados)

) /Riesgo de control/ es el riesgo de "ue una re!resentacin errnea "ue !udieraocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y "ue !udiera ser de im!ortancia

relativa individualmente o cuando se agrega con re!resentaciones errneas en otros saldos oclases. no sea !revenido o detectado y corregido con o!ortunidad !or los sistemas decontabilidad y de control interno)

) /Riesgo de deteccin/ es el riesgo de "ue los !rocedimientos sustantivos de unauditor no detecten una re!resentacin errnea "ue eiste en un saldo de una cuenta o clasede transacciones "ue !odra ser de im!ortancia relativa. individualmente o cuando seagrega con re!resentaciones errneas en otros saldos o clases)

7) /Sistema de contabilidad/ signiica la serie de tareas y registros de una entidad !ormedio de las "ue se !rocesan las transacciones como un medio de mantener registros

inancieros) 5ichos sistemas identiican. re6nen. analian. calculan. clasiican. registran.resumen. e inorman transacciones y otros eventos)

$) *l t'rmino /Sistema de control interno/ signiica todas las !olticas y!rocedimientos ,controles internos ado!tados !or la administracin de una entidad !araayudar a lograr el ob8etivo de la administracin de asegurar. tanto como sea actible. laconduccin ordenada y eiciente de su negocio. incluyendo adhesin a las !olticas deadministracin. la salvaguarda de activos. la !revencin y deteccin de raude y error. la

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!recisin e integralidad de los registros contables. y la o!ortuna !re!aracin de inormacininanciera coniable) *l sistema de control interno va ms all de a"uellos asuntos "ue serelacionan directamente con las unciones del sistema de contabilidad y com!rende(

,a /el ambiente de control/ "ue signiica la actitud global. conciencia y

acciones de directores y administracin res!ecto del sistema de controlinterno y su im!ortancia en la entidad) *l ambiente de control tiene un eectosobre la eectividad de los !rocedimientos de control es!ecicos) nambiente de control uerte. !or e8em!lo. uno con controles !resu!uestalesestrictos y una uncin de auditora interna eectiva. !ueden com!lementaren orma muy im!ortante los !rocedimientos es!ecicos de control) Sinembargo. un ambiente uerte no asegura. !or s mismo. la eectividad delsistema de control interno) :os actores rele8ados en el ambiente de controlincluyen(

;

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as!ectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno. 8unto con lasevaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones. harn !osible !ara elauditor(

,a identiicar los ti!os de !otenciales re!resentaciones errneas de im!ortancia

relativa "ue !udieran ocurrir en los estados inancieros@

,b considerar actores "ue aectan el riesgo de re!resentaciones errneassustanciales@ y

,c dise#ar !rocedimientos de auditora a!ro!iados)

10) &l desarrollar el eno"ue de auditora. el auditor considera la evaluacin !reliminardel riesgo de control ,con8untamente con la evaluacin del riesgo inherente !aradeterminar el riesgo de deteccin a!ro!iado !or ace!tar !ara las aseveraciones del estadoinanciero y !ara determinar la naturalea. o!ortunidad y alcance de los !rocedimientos

sustantivos !ara dichas aseveraciones)

Ries'o in;erente

11) %l desarrollar el plan #lobal de auditora& el auditor debera ealuar el ries#oin'erente a niel del estado financiero! %l desarrollar el pro#rama de auditora& el

auditor debera relacionar dic'a ealuacin a niel de aseeracin de saldos de cuenta

y clases de transacciones de importancia relatia& o asumir que el ries#o in'erente es

alto para la aseeracin!

12) Aara evaluar el riesgo inherente. el auditor usa 8uicio !roesional !ara evaluarnumerosos actores. cuyos e8em!los son(

A nivel del estado financiero

; :a integridad de la administracin

; :a e!eriencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el!eriodo. !or e8em!lo. la ine!eriencia de la administracin !uede aectar la !re!aracin de losestados inancieros de la entidad)

; Aresiones inusuales sobre la administracin. !or e8em!lo. circunstancias "ue !odran !redis!oner ala administracin a dar una re!resentacin errnea de los estados inancieros. tales como el "ue laindustria est !asando !or un gran n6mero de racasos de negocios o una entidad "ue carece desuiciente ca!ital !ara continuar o!eraciones)

; :a naturalea del negocio de la entidad. !or e8em!lo. el !otencial !ara obsolescencia tecnolgica de

sus !roductos y servicios. la com!le8idad de su estructura de ca!ital. la im!ortancia de las !artesrelacionadas y el n6mero de locaciones y diseminacin geogrica de sus instalaciones de

!roduccin)

; =actores "ue aectan la industria en la "ue o!era la entidad. !or e8em!lo. condiciones econmicas yde com!etencia seg6n identiicadas !or las tendencias e ndices inancieros. y cambios entecnologa. demanda del consumidor y !rcticas de contabilidad comunes a la industria)

A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones

; %uentas de los estados inancieros !robables de ser susce!tibles a re!resentacin errnea. !or

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e8em!lo. cuentas "ue re"uirieron a8uste en el !eriodo anterior o "ue im!lican un alto grado deestimacin)

; :a com!le8idad de transacciones subyacentes y otros eventos "ue !odran re"uerir usar el traba8o deun e!erto)

; *l grado de 8uicio im!licado !ara determinar saldos de cuenta)

; Susce!tibilidad de los activos a !'rdida o malversacin. !or e8em!lo. activos "ue son altamentedeseables y movibles como el eectivo)

; :a terminacin de transacciones inusuales y com!le8as. !articularmente en o cerca del in del!eriodo)

; Bransacciones no su8etas a !rocesamiento ordinario

Sistemas de conta.ilidad $ de control interno

13) :os controles internos relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos alograr ob8etivos como(

; :as transacciones son e8ecutadas de acuerdo con la autoriacin general o es!ecica de laadministracin)

; Bodas las transacciones y otros eventos son !rontamente registrados en el monto correcto. en lascuentas a!ro!iadas y en el !eriodo contable a!ro!iado. a modo de !ermitir la !re!aracin de losestados inancieros de acuerdo con un marco de reerencia !ara inormes inancieros identiicado)

; *l acceso a activos y registros es !ermitido slo de acuerdo con la autoriacin de laadministracin)

; :os activos registrados son com!arados con los activos eistentes a intervalos raonables y se tomala accin a!ro!iada res!ecto de cual"uiera dierencia)

Limitaciones inherentes de los controles internos

14) :os sistemas de contabilidad y de control interno no !ueden dar a la administracinevidencia conclusiva de "ue se han alcanado los ob8etivos a causa de limitacionesinherentes) 5ichas limitaciones incluyen(

; *l usual re"uerimiento de la administracin de "ue el costo de un control interno no eceda losbeneicios "ue se es!era sean derivados)

; :a mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms "ue atransacciones "ue no son de rutina)

; *l !otencial !ara error humano debido a descuido. distraccin. errores de 8uicio y la alta decom!rensin de las instrucciones)

; :a !osibilidad de burlar los controles internos a trav's de la colusin de un miembro de la

administracin o de un em!leado con !artes eternas o dentro de la entidad); :a !osibilidad de "ue un !ersona res!onsable de e8ercer un control interno !udiera abusar de esa

res!onsabilidad. !or e8em!lo. un miembro de la administracin sobre!asando un control interno)

; :a !osibilidad de "ue los !rocedimientos !uedan volverse inadecuados debido a cambios encondiciones. y de "ue el cum!limiento con los !rocedimientos !ueda deteriorarse)

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

1) &l obtener una com!rensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

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!ara !lanear la auditora. el auditor obtiene un conocimiento del dise#o de los sistemas decontabilidad y de control interno. y de su o!eracin) Aor e8em!lo. un auditor !uededesarrollar una !rueba de /rastreo/. o sea. seguirle la !ista a unas cuantas transacciones !ortodo el sistema de contabilidad) %uando las transacciones seleccionadas son t!icas de lastransacciones "ue !asan a trav's del sistema. este !rocedimiento !uede ser tratado como

!arte de las !ruebas de control) :a naturalea y alcance de las !ruebas de rastreodesarrolladas !or el auditor son tales "ue ellas solas no !ro!orcionaran suiciente evidenciaa!ro!iada de auditora !ara so!ortar una evaluacin de riesgo de control "ue sea menos "uealto)

1) :a naturalea. o!ortunidad y alcance de los !rocedimientos desem!e#ados !or elauditor !ara obtener una com!rensin de los sistemas de contabilidad y de control internovariar seg6n. entre otras cosas(

; *l tama#o y com!le8idad de la entidad y de su sistema de com!utacin)

; %onsideraciones sobre im!ortancia relativa

; *l ti!o de controles internos im!licados

; :a naturalea de la documentacin de la entidad de los controles internos es!ecicos)

; :a evaluacin del auditor del riesgo inherente

17) Crdinariamente. la com!rensin del auditor de los sistemas de contabilidad y decontrol interno. "ue es im!ortante !ara la auditora se obtiene a trav's de e!eriencia !reviacon la entidad y se su!lementa con(

,a investigaciones con la administracin. !ersonal de su!ervisin y otro!ersonal a!ro!iado en diversos niveles organiacionales dentro de laentidad. 8unto con reerencia a la documentacin. como manuales de!rocedimientos. descri!ciones de !uestos y diagramas de lu8os@

,b ins!eccin de documentos y registros !roducidos !or los sistemas decontabilidad y de control interno@ y

,c observacin de las actividades y o!eraciones de la entidad. incluyendoobservacin de la organiacin de o!eraciones !or com!utadora. !ersonal dela administracin. y la naturalea del !roceso de transacciones)

Sistema de contabilidad

1$) El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidadsuficiente para identificar y entender(

)a* las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad+

)b* cmo se inician dic'as transacciones+

)c* re#istros contables importantes& documentos de soporte y cuentas en los

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estados financieros+ y

)d* el proceso contable y de informes financieros& desde el inicio de

transacciones importantes y otros eentos 'asta su inclusin en los

estados financieros!

Ambiente de control

19) El auditor debera obtener un comprensin del ambiente de control suficientepara ealuar las actitudes& conciencia y acciones de directores y administracin&

respecto de los controles internos y su importancia en la entidad!

Procedimientos de control

20) El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de controlsuficiente para desarrollar el plan de auditora! &l obtener esta com!rensin el auditorconsiderara el conocimiento sobre la !resencia o ausencia de !rocedimientos de controlobtenido de la com!rensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad !ara

determinar si es necesaria alguna com!rensin adicional sobre los !rocedimientos decontrol) %omo los !rocedimientos de control estn integrados con el ambiente de control ycon el sistema de contabilidad. al obtener el auditor una com!rensin del ambiente decontrol y del sistema de contabilidad. es !robable "ue obtenga tambi'n alg6n conocimientosobre !rocedimientos de control. !or e8em!lo. al obtener una com!rensin del sistema decontabilidad reerente a eectivo. el auditor ordinariamente se da cuenta de si las cuentasbancarias estn conciliadas) Crdinariamente. el desarrollo del !lan global de auditora nore"uiere una com!rensin de !rocedimientos de control !ara cada aseveracin de losestados inancieros en cada cuenta y clase de transaccin)

Ries'o de control

Evaluacin preliminar del riesgo de control

21) :a evolucin !reliminar del riesgo de control es el !roceso de evaluar la eectividadde los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad !ara !revenir o detectary corregir re!resentaciones errneas de im!ortancia relativa) Siem!re habr alg6n riesgo decontrol a causa de las limitaciones inherentes de cual"uier sistema de contabilidad y decontrol interno)

22) Despu,s de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y decontrol interno& el auditor debera 'acer una ealuacin preliminar del ries#o de

control& al niel de aseeracin& para cada saldo de cuenta o clase de transacciones& de

importancia relatia!

23) *l auditor ordinariamente eval6a el riesgo de control a un alto nivel !ara algunas otodas las aseveraciones cuando(

,a los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no soneectivos@ o

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,b evaluar la eectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno dela entidad no sera eiciente)

24) a ealuacin preliminar del ries#o de control para una aseeracin del estadofinanciero debera ser alta a menos que el auditor(

)a* pueda identificar controles internos releantes a la aseeracin que sea

probable que preen#an o detecten y corri"an una representacin

errnea de importancia relatia+ y

)b* planee desempe$ar pruebas de control para soportar la ealuacin!

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

2) El auditor debera documentar en los papeles de traba"o de la auditora(

)a* la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control

interno de la entidad+ y

)b* la ealuacin del ries#o de control! %uando el riesgo de control esevaluado como menos "ue alto. el auditor debera documentar tambi'n labase !ara las conclusiones)

2) Aueden usarse dierentes t'cnicas !ara documentar inormacin relativa a lossistemas de contabilidad y de control interno) :a seleccin de una t'cnica !articular escuestin de 8uicio !or !arte del auditor) Son t'cnicas comunes. usadas solas o encombinacin. las descri!ciones narrativas. los cuestionarios. las listas de veriicacin. y losdiagramas de lu8o) :a orma y etensin de esta documentacin es inluida !or el tama#o y

com!le8idad de la entidad y la naturalea de los sistemas de contabilidad y de controlinterno de la entidad) Deneralmente. mientras ms com!le8os los sistemas de contabilidad yde control interno de la entidad y ms etensos los !rocedimientos del auditor. ms etensanecesitar ser la documentacin del auditor)

Pruebas de control

27) :as !ruebas de control se desarrollan !ara obtener evidencia de auditora sobre laeectividad de(

,a el dise#o de los sistemas de contabilidad y de control interno. es decir. siestn dise#ados adecuadamente !ara !revenir o detectar y corregirre!resentaciones errneas de im!ortancia relativa@ y

,b la o!eracin de los controles internos a lo largo del !eriodo)

2$) &lgunos de los !rocedimientos !ara obtener la com!rensin de los sistemas decontabilidad y de control interno !ueden no haber sido es!ecicamente !laneados como!ruebas de control !ero !ueden !ro!orcionar evidencia de auditora sobre la eectividad deldise#o y o!eracin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y.

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consecuentemente. servir como !ruebas de control) Aor e8em!lo. al obtener la com!rensinsobre los sistemas de contabilidad y de control interno reerentes a eectivo. el auditor!uede haber obtenido evidencia de auditora sobre la eectividad del !roceso deconciliacin de bancos a trav's de investigaciones y observacin)

29) %uando el auditor concluye "ue los !rocedimientos desem!e#ados !ara obtener lacom!rensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambi'n !ro!orcionanevidencia de auditora sobre la adecuacin de dise#o y eectividad de o!eracin de las!olticas y !rocedimientos relevantes a una !articular aseveracin de los estadosinancieros. el auditor !uede usar esa evidencia de auditora. !rovisto "ue sea suiciente.!ara so!ortar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos "ue alto)

30) :as !ruebas de control !ueden incluir(

; Ins!eccin de documentos "ue so!ortan transacciones y otros eventos !ara ganar evidencia deauditora de "ue los controles internos han o!erado a!ro!iadamente. !or e8em!lo. veriicando "ueuna transaccin ha sido autoriada)

; Investigaciones sobre. y observacin de. controles internos "ue no de8an rastro de auditora. !ore8em!lo. determinando "ui'n desem!e#a realmente cada uncin. no meramente "ui'n se su!one"ue la desem!e#a)

; Reconstruccin del desem!e#o de los controles internos. !or e8em!lo. la conciliacin de cuentas debancos. !ara asegurar "ue ueron correctamente desem!e#ados !or la entidad)

31) El auditor debera obtener eidencia de auditora por medio de pruebas decontrol para soportar cualquiera ealuacin del ries#o de control que sea menos que

alto! .ientras ms ba"a la ealuacin del ries#o de control& ms soporte debera

obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn

adecuadamente dise$ados y operando en forma efectia!

32) %uando est obteniendo evidencia de auditora sobre la o!eracin eectiva de loscontroles internos. el auditor considera cmo ueron a!licados. la consistencia con "ueueron a!licados durante el !eriodo y !or "ui'n ueron a!licados) *l conce!to de o!eracineectiva reconoce "ue !ueden haber ocurrido algunas desviaciones) :as desviaciones de loscontroles !rescritos !ueden ser causadas !or actores como cambios en !ersonal clave.luctuaciones de tem!orada im!ortantes en el volumen de transacciones. y error humano)%uando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones es!ecicas res!ectode esos asuntos. !articularmente la !rogramacin de tiem!os en los cambios de !ersonal enunciones clave de control interno) *l auditor entonces se asegura "ue las !ruebas decontrol cubran en orma a!ro!iada dicho !eriodo de cambio o luctuacin)

33) *n un ambiente de sistemas de inormacin !or com!utadora. los ob8etivos de!ruebas de control no cambian de los de un ambiente manual@ sin embargo. !ueden cambiaralgunos !rocedimientos de auditora) *l auditor !uede encontrar necesario. o !uede !reerir.usar t'cnicas de auditora con ayuda de com!utadoras) *l uso de dichas t'cnicas. !ore8em!lo. herramientas de interrogatorio a archivos o datos de !ruebas de auditora. !uedeser a!ro!iado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidenciavisible "ue documente el desem!e#o de los controles internos "ue estn !rogramados

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dentro de un sistema de contabilidad com!utariado)

34) /asado en los resultados de las pruebas de control& el auditor debera ealuar silos controles internos estn dise$ados y operando se#0n se contempl en la ealuacin

preliminar de ries#o de control! :a evaluacin de desviaciones !uede dar como resultado

"ue el auditor concluya "ue el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado) *ntales casos el auditor modiicara la naturalea. o!ortunidad y alcance de los!rocedimientos sustantivos !laneados)

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora

3) %iertos ti!os de evidencia de auditora obtenida !or el auditor son ms coniables"ue otros) Crdinariamente. la observacin del auditor !ro!orciona evidencia de auditorams coniable "ue meramente hacer investigaciones. !or e8em!lo. el auditor !odra obtenerevidencia de auditora sobre la a!ro!iada segregacin de deberes al observar al individuo"ue a!lica un !rocedimiento de control o haciendo investigaciones con el !ersonala!ro!iado) Sin embargo. la evidencia de auditora obtenida !or algunas !ruebas de control.

como observacin. !ertenece slo al momento del tiem!o en "ue ue a!licado el!rocedimiento) *l auditor !uede decidir. !or lo tanto. su!lementar estos !rocedimientos conotras !ruebas de control ca!aces de !ro!orcionar evidencia de auditora sobre otros!eriodos de tiem!o)

3) &l determinar la evidencia de auditora a!ro!iada !ara so!ortar una conclusinsobre riesgo de control. el auditor !uede considerar la evidencia de auditora obtenida enauditoras !revias) *n un traba8o continuo. el auditor estar consciente de los sistemas decontabilidad y de control interno a trav's del traba8o llevado a cabo !reviamente !eronecesitar actualiar el conocimiento ad"uirido y considerar la necesidad de obtenerevidencia de auditora adicional de cuales"uier cambios en control) %ntes de apoyarse en

procedimientos desempe$ados en auditoras preias& el auditor debera obtenereidencia de auditora que soporte esta confiabilidad! *l auditor debera obtenerevidencia sobre la naturalea. o!ortunidad y alcance de cuales"uier cambios en los sistemasde contabilidad y de control interno de la entidad. ya "ue dichos !rocedimientos uerondesem!e#ados y debera evaluar su im!acto sobre la coniabilidad "ue intenta de!ositarlesel auditor) ?ientras ms largo el tiem!o desde "ue se desem!e#aron dichos !rocedimientos.menos seguridad !uede resultar)

37) El auditor debera considerar si los controles internos estuieron en uso a lolar#o del periodo! Si se usaron controles sustancialmente dierentes en tiem!os dierentesdurante el !eriodo. el auditor debera considerar cada uno se!aradamente) na alla en los

controles internos !or una !orcin es!ecica del !eriodo re"uiere consideracin !orse!arado de la naturalea. o!ortunidad y alcance de los !rocedimientos de auditora a sera!licados a las transacciones y otros eventos de ese !eriodo)

3$) *l auditor !uede decidir desem!e#ar algunas !ruebas de control durante una visitaintermedia antes del inal del !eriodo) Sin embargo. el auditor no !uede coniar en losresultados de dichas !ruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoraadicional relacionada con el resto del !eriodo) :os actores "ue tendr "ue considerar

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incluyen(

; :os resultados de las !ruebas !rovisionales)

; :a etensin del !eriodo remanente)

; Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el !eriodoremanente)

; :a naturalea y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos im!licados)

; *l ambiente de control. es!ecialmente controles de su!ervisin)

; :os !rocedimientos sustantivos "ue el auditor !lanea llevar a cabo)

Evaluacin final del riesgo de control

39) %ntes de la conclusin de la auditora& basado en los resultados de losprocedimientos sustantios y de otra eidencia de auditora obtenida por el auditor& el

auditor debera considerar si la ealuacin del ries#o de control es confirmada!

Relaci0n entre las e3aluaciones de ries'os in;erente $ de control40) :a administracin a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente dise#ando

sistemas de contabilidad y de control interno !ara !revenir o detectar y corregirre!resentaciones errneas y !or lo tanto. en muchos casos. el riesgo inherente y el riesgo decontrol estn altamente interrelacionados) *n estas situaciones. si el auditor se decide aevaluar los riesgos inherente y de control !or se!arado. hay una !osibilidad de unaevaluacin ina!ro!iada del riesgo) %omo resultado. el riesgo de auditora !uede ser msa!ro!iadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada)

Ries'o de detecci0n

41) *l nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los !rocedimientossustantivos del auditor) :a evaluacin del auditor del riesgo de control. 8unto con laevaluacin del riesgo inherente. inluye en la naturalea. o!ortunidad y alcance de los!rocedimientos sustantivos "ue deben desem!e#arse !ara reducir el riesgo de deteccin. y!or tanto el riesgo de auditora. a un nivel ace!tablemente ba8o) &lg6n riesgo de deteccinestara siem!re !resente a6n si un auditor eaminara 100 !or ciento del saldo de una cuentao clase de transacciones !or"ue. !or e8em!lo. la mayor !arte de la evidencia de auditora es!ersuasiva y no conclusiva)

42) El auditor debera considerar los nieles ealuados de ries#os in'erente y decontrol al determinar la naturale1a& oportunidad y alcance de los procedimientos

sustantios requeridos para reducir el ries#o de auditora a un niel aceptable! & esteres!ecto. el auditor considerara(

,a la naturalea de los !rocedimientos sustantivos. !or e8em!lo. usar !ruebasdirigidas hacia !artes inde!endientes uera de la entidad y no !ruebasdirigidas hacia !artes o documentacin dentro de la entidad. o usar !ruebasde detalles !ara un ob8etivo !articular de auditora adems de!rocedimientos analticos@

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,b la o!ortunidad de !rocedimientos sustantivos. !or e8em!lo.desem!e#ndolos al in del !eriodo y no en una echa anterior@ y

,c el alcance de los !rocedimientos sustantivos. !or e8em!lo. usar un tama#omayor de muestra)

43) Eay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgosinherente y de control) Aor e8em!lo. cuando los riesgos inherente y de control son altos. elriesgo de deteccin ace!table necesita estar ba8o !ara reducir el riesgo de auditora a unnivel ace!tablemente ba8o) Aor otra !arte. cuando los riesgos inherente y de control sonba8os. un auditor !uede ace!tar un riesgo de deteccin ms alto y a6n as reducir el riesgode auditora a un nivel ace!tablemente ba8o) Rei'rase al &!'ndice !ara una ilustracin dela interrelacin de los com!onentes del riesgo de auditora)

44) ?ientras "ue las !ruebas de control y !rocedimientos sustantivos son distinguiblesen cuanto a su !ro!sito. los resultados de cual"uiera de los dos ti!os de !rocedimientos

!uede contribuir al !ro!sito del otro) :as re!resentaciones errneas descubiertas alconducir los !rocedimientos sustantivos !ueden causar "ue el auditor modii"ue laevaluacin !revia de riesgo de control) Rei'rase al &!'ndice !ara una ilustracin de lainterrelacin de los com!onentes del riesgo de auditora)

4) :os niveles evaluados de riesgos inherente y de control no !ueden sersuicientemente ba8os !ara eliminar la necesidad !ara el auditor de desem!e#ar alg6n!rocedimiento sustantivo) Sin importar los nieles ealuados de ries#os in'erente y decontrol& el auditor debera desempe$ar al#unos procedimientos sustantios para los

saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relatia!

4) :a evaluacin del auditor de los com!onentes del riesgo de auditora !uede cambiardurante el curso de una auditora. !or e8em!lo. !uede llegar inormacin a la atencin delauditor cuando desem!e#a !rocedimientos sustantivos "ue diiera im!ortantemente de lainormacin sobre la "ue el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control)*n tales casos. el auditor modiicara los !rocedimientos sustantivos !laneados basado enuna revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control)

47) .ientras ms alta la ealuacin del ries#o in'erente y de control& mseidencia de auditora debera obtener el auditor del desempe$o de procedimientos

sustantios! %uando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos.el auditor necesita considerar si los !rocedimientos sustantivos !ueden brindar suiciente

evidencia a!ro!iada de auditora !ara reducir el riesgo de deteccin. y !or tanto el riesgo deauditora. a un nivel ace!tablemente ba8o) Cuando el auditor determina que el ries#o dedeteccin respecto de una aseeracin de los estados financieros para el saldo de una

cuenta o clase de transacciones de importancia relatia& no puede ser reducido a un

niel aceptablemente ba"o& el auditor debera e2presar una opinin calificada o una

abstencin de opinin!

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Ries'o de auditora en el ne'ocio -eue?o

4$) *l auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad !ara e!resar una o!ininno caliicada sobre los estados inancieros tanto de entidades !e"ue#as como grandes) Sinembargo. muchos controles internos "ue seran relevantes !ara entidades grandes no son!rcticos en el negocio !e"ue#o) Aor e8em!lo. en !e"ue#os negocios. los !rocedimientos de

contabilidad !ueden ser desarrollados !or unas cuantas !ersonas "ue !ueden tenerres!onsabilidades tanto de o!eracin como de custodia. y !or lo tanto altara lasegregacin de deberes o estara severamente limitada) :a inadecuada segregacin dedeberes !uede. en algunos casos. ser cancelada !or un uerte sistema de control de laadministracin en el "ue eisten controles de su!ervisin del due#oFgerente a causa delconocimiento !ersonal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones) *ncircunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y alta la evidencia de auditorade los controles de su!ervisin. la evidencia de auditora necesaria !ara so!ortar la o!inindel auditor sobre los estados inancieros !uede tener "ue obtenerse com!letamente a trav'sdel desem!e#o de !rocedimientos sustantivos)

Comunicaci0n de de.ilidades49) %omo resultado de obtener una com!rensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno y de las !ruebas de control. el auditor !uede darse cuenta de las debilidadesen los sistemas) El auditor debera 'acer saber a la administracin& tan pronto seafactible y a un apropiado niel de responsabilidad& sobre las debilidades de

importancia relatia en el dise$o u operacin de los sistemas de contabilidad y de

control interno& que 'ayan lle#ado a la atencin del auditor! :a comunicacin a laadministracin de las debilidades de im!ortancia relativa ordinariamente sera !or escrito)Sin embargo. si el auditor 8uga "ue la comunicacin oral es a!ro!iada. dichacomunicacin sera documentada en los !a!eles de traba8o de la auditora) *s im!ortanteindicar en la comunicacin "ue slo han sido re!ortadas debilidades "ue han llegado a laatencin del auditor como un resultado de la auditora y "ue el eamen no ha sido dise#ado!ara determinar la adecuacin del control interno !ara ines de la administracin)

%ers-ecti3a del Sector %#.lico

1) Respecto del prrafo ! de esta "#A$ el auditor tiene %ue estar consciente %ue los&ob'etivos de la administracin& de entidades del sector p(blico pueden estar influenciadospor intereses %ue se refieren a la responsabilidad p(blica y pueden incluir ob'etivos %ue

tienen su origen en la legislacin$ reglamentos$ ordenan)as del gobierno$ y directivas

ministeriales* La fuente y naturale)a de estos ob'etivos tienen %ue ser consideradas por elauditor al evaluar si los procedimientos de control interno son efectivos para propsitos de

la auditora*

2) El prrafo + de esta "#A dice %ue$ en la auditora de estados financieros$ el auditorslo est interesado en a%uellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de

contabilidad y de control interno %ue son relevantes a las aseveraciones de los estados

financieros* Los auditores del sector p(blico a menudo tienen responsabilidadesadicionales$ a(n en el conte,to de sus auditoras de estados financieros$ respecto de los

controles internos* Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms

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detallada %ue en una auditora de estados financieros en el sector privado*

3) El prrafo -+ de esta "#A trata de la comunicacin de las debilidades* Puede haberre%uerimientos adicionales para reportes para los auditores del sector p(blico* Pore'emplo$ las debilidades de control interno encontradas en los estados financieros y en

otras auditoras pueden tener %ue ser reportadas a la legislatura u otro organismogobernante*

A-

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8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&ade los estados financieros 8as NIAs tambin deber:n a"licarse= ada"tadas se#Bnsea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y de los ser!icios relacionados

8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales;identificados en letra ne#ra< %nto con lineamientos relacionados en forma dematerial e"licati!o y de otro ti"o 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos

esenciales deber:n ser inter"retados en el conteto del material e"licati!o y de otroti"o $%e "ro"orciona los lineamientos "ara s% a"licaci-n

Para com"render y a"licar los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales%nto con los lineamientos relacionados= es necesario considerar el teto &nte#ro de laNIA incl%yendo el material e"licati!o y de otro ti"o contenido en la NIA= y no s-lo elteto resaltado en ne#ro

n circ%nstancias ece"cionales= %n a%ditor "%ede %#ar necesario a"artarse de %naNIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&a +%ando s%r#e %nasit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-n

8as NIAs necesitan ser a"licadas s-lo a as%ntos de im"ortancia relati!a

La %ers-ecti3a del Sector %#.lico %S%! emitida -or el Comit< del Sector%#.lico de la Federaci0n Internacional de Contadores se e=-one al :inal de unaNIA> Cuando no se a?ade %S%@ la NIA es a-lica.le@ res-ecto de todo loim-ortante@ al sector -#.lico>


!ro!orcionar lineamientos sobre los !rocedimientos "ue deben seguirse cuando se conduceuna auditora en un ambiente de sistemas de inormacin com!utariada ,SI%1) Aara inesde las +I&s. un ambiente SI% eiste cuando est involucrada una com!utadora de cual"uierti!o o tama#o en el !rocesamiento !or la entidad de inormacin inanciera de im!ortancia!ara la auditora. ya sea "ue dicha com!utadora sea o!erada !or la entidad o !or una tercera

!arte)

2) El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC!

3) *l ob8etivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SI%) Sinembargo. el uso de una com!utadora cambia el !rocesamiento. almacenamiento ycomunicacin de la inormacin inanciera y !uede aectar los sistemas de contabilidad yde control interno em!leados !or la entidad) Aor consiguiente. un ambiente SI% !uedeaectar(

; :os !rocedimientos seguidos !or un auditor !ara obtener una com!rensin suiciente de los

sistemas de contabilidad y de control interno); :a consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a trav's de la cual el auditor llega a la

evaluacin del riesgo)

; *l dise#o y desarrollo !or el auditor de !ruebas de control y !rocedimientos sustantivos a!ro!iados!ara cum!lir con el ob8etivo de la auditora)

a.ilidad $ com-etencia

4) El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear& diri#ir&

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superisar y reisar el traba"o desarrollado! El auditor debera considerar si se

necesitan 'abilidades especiali1adas en SIC en una auditora! *stas !ueden necesitarse!ara(

; Cbtener una suiciente com!rensin de los sistemas de contabilidad y de control interno aectados!or el ambiente SI%)

; 5eterminar el eecto del ambiente SI% sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al nivel desaldo de cuenta y de clase de transacciones)

*ste t'rmino se utilia en esta +I& en lugar de !rocesamiento electrnico de datos ,A*5 utiliadoen la +I& anterior. /&uditora en un *ntorno de A*5/)

; 5ise#ar y desem!e#ar !ruebas de control y !rocedimientos sustantivos a!ro!iados)

Si se necesitan 5abilidades es"ecialiadas= el a%ditor b%scar&a la ay%da de %n "rofesionalcon dic5as 5abilidades= $%ien "%ede "ertenecer al "ersonal del a%ditor o ser %n"rofesional eterno Si se -lanea el uso de dic;o -ro:esional@ el auditorde.era o.tener su:iciente e3idencia a-ro-iada de auditora de ue dic;otra.a5o es adecuado -ara los :ines de la auditora@ de acuerdo con NIA Uso

del Tra.a5o de un E=-erto

%laneaci0n

) De acuerdo con NI% 3Ealuaciones del 4ies#o y Control Interno3 el auditordebera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno&

suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectio!

) %l planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por elambiente SIC del cliente& el auditor debera obtener una comprensin de la

importancia y comple"idad de las actiidades de SIC y la disponibilidad de datos para

uso en la auditora! *sta com!rensin incluira asuntos como(

; :a im!ortancia y com!le8idad del !rocesamiento !or com!utadora en cada o!eracin im!ortante decontabilidad) :a im!ortancia se reiere a la im!ortancia relativa de las aseveraciones de los estadosinancieros aectadas !or el !rocesamiento !or com!utadora) Se !uede considerar como com!le8auna a!licacin cuando. !or e8em!lo(

- *l volumen de transacciones es tal "ue los usuarios encontraran dicil identiicar y corregirerrores en el !rocesamiento)

- :a com!utadora automticamente genera transacciones o entradas de im!ortancia relativadirectamente a otra a!licacin)

- :a com!utadora desarrolla cm!utos com!licados de inormacin inanciera yFoautomticamente genera transacciones o entradas de im!ortancia relativa "ue no !ueden ser ,o

no son validadas inde!endientemente)- :as transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organiaciones ,como en los

sistemas electrnicos de intercambio de datos -*5I sin revisin manual !ara la !ro!iedad oraonabilidad)

;

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material de evidencia "ue !ueden ser re"ueridos !or el auditor. !ueden eistir !or un corto !eriodode tiem!o o slo en orma legible !or com!utadora) *l SI% del cliente !uede generar re!ortesinternos "ue !ueden ser 6tiles !ara llevar a cabo !ruebas sustantivas ,!articularmente

!rocedimientos analticos) *l !otencial de uso de t'cnicas de auditora con ayuda de com!utadora!uede !ermitir una mayor eiciencia en el desem!e#o de los !rocedimientos de auditora. o !uedeca!acitar al auditor a a!licar en orma econmica ciertos !rocedimientos a una !oblacin com!letade cuentas o transacciones)

7) Cuando el SIC es si#nificatio& el auditor deber tambi,n obtener unacomprensin del ambiente SIC y de si puede influir en la ealuacin de los ries#os

in'erente y de control! :a naturalea de los riesgos y las caractersticas del control internoen ambientes SI% incluyen lo siguiente(

; =alta de rastros de las transacciones) &lgunos SI% son dise#ados de modo "ue un rastro com!leto deuna transaccin. "ue !odra ser 6til !ara ines de auditora !odra eistir !or slo un corto !eriodode tiem!o o slo en orma legible !or com!utadora) 5onde un sistema com!le8o de a!licacionesdesem!e#a un gran n6mero de !asos de !rocesamiento. !uede no haber un rastro com!leto) Aorconsiguiente. los errores incrustados en la lgica de un !rograma de a!licaciones !ueden serdiciles de detectar o!ortunamente !or !rocedimientos ,usuarios manuales)

; Arocesamiento uniorme de transacciones) *l !rocesamiento !or com!utadora !rocesauniormemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de !rocesamiento) &s. loserrores de oicina ordinariamente asociados con el !rocesamiento manual son virtualmenteeliminados) Aor el lado contrario. la !rogramacin de errores ,u otros errores sistemticos en elhardGare o sotGare ordinariamente darn como resultado "ue todas las transacciones sean

!rocesadas incorrectamente)

; =alta de segregacin de unciones) ?uchos !rocedimientos de control "ue ordinariamente serandesem!e#ados !or individuos !or se!arado en los sistemas manuales. !ueden ser concentrados enSI%) &s. un individuo "ue tiene acceso a los !rogramas de com!utadora. al !rocesamientos o a losdatos. !uede estar en !osicin de desem!e#ar unciones incom!atibles)

; Aotencial !ara errores e irregularidades) *l !otencial !ara error humano en el desarrollo.mantenimiento y e8ecucin de SI% !uede ser mayor "ue en los sistemas manuales. !arcialmente acausa del nivel de detalle inherente a estas actividades) Bambi'n. el !otencial !ara "ue losindividuos ganen acceso no autoriado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible

!uede ser mayor en SI% "ue en los sistemas manuales)

&dems. la disminucin de involucramiento humano en el mane8o de transacciones !rocesadas !orSI% !uede reducir el !otencial !ara observar errores e irregularidades) :os errores o irregularidades"ue ocurren durante el dise#o o modiicacin de !rogramas de a!licacin o del sotGare de lossistemas !ueden !ermanecer sin detectar !or largos !eriodos de tiem!o)

; Iniciacin o e8ecucin de transacciones) *l SI% !uede incluir la ca!acidad de iniciar o causar lae8ecucin de ciertos ti!os de transacciones. automticamente) :a autoriacin de estas transaccioneso !rocedimientos !uede no estar documentada en la misma orma "ue en el sistema manual. y laautoriacin de la administracin de estas transacciones !uede estar im!lcita en su ace!tacin deldise#o del SI% y modiicacin subsecuente)

; 5e!endencia de otros controles del !rocesamiento !or com!utadora) *l !rocesamiento !orcom!utadora !uede !roducir re!ortes y otros datos de salida "ue son usados en el desem!e#o de

!rocedimientos de control manuales) :a eectividad de estos !rocedimientos de control manuales!uede de!ender de la eectividad de controles sobre la integralidad y !recisin del !rocesamiento!or com!utadora) & su ve. la eectividad y o!eracin consistente de los controles de !rocesamientode transacciones en las a!licaciones de com!utadora a menudo de!ende de la eectividad de loscontroles generales de SI%)

; Aotencial !ara mayor su!ervisin de la administracin) SI% !uede orecer a la administracin una

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variedad de herramientas analticas "ue !ueden ser usadas !ara revisar y su!ervisar las o!eracionesde la entidad) :a dis!onibilidad de estos controles adicionales. si se usan. !uede servir !ara me8orartoda la estructura de control interno)

; Aotencial !ara el uso de t'cnicas de auditora con ayuda de com!utadora) *l caso del !rocesamientoy anlisis de grandes cantidades de datos usando com!utadoras !uede brindar al auditoro!ortunidades !ara a!licar t'cnicas y herramientas generales o es!ecialiadas de auditora con

com!utadora en la e8ecucin de !ruebas de auditora))anto los ries#os como los controles introd%cidos como res%ltado de estas caracter&sticas

de SI+ tienen %n im"acto "otencial sobre la e!al%aci-n del a%ditor del ries#o= ysobre la nat%ralea= o"ort%nidad y alcance de los "rocedimientos de a%ditor&a

E3aluaci0n del ries'o

$) De acuerdo con NI% 3Ealuacin del ries#o y control interno3& el auditordebera 'acer una ealuacin de los ries#os in'erente y de control para las

aseeraciones importantes de los estados financieros!

9) :os riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SI% !ueden tenertanto un eecto general como un eecto es!ecico !or cuenta en la !robabilidad dere!resentaciones errneas im!ortantes. como sigue(

; :os riesgos !ueden resultar de deiciencias en actividades generales de SI% como desarrollo ymantenimiento de !rogramas. so!orte al sotGare de sistemas. o!eraciones. seguridad sica de SI%.y control sobre el acceso a !rogramas de utilera de !rivilegio es!ecial) *stas deiciencias tenderana tener un eecto !enetrante en todos los sistemas de a!licacin "ue se !rocesan en la com!utadora)

; :os riesgos !ueden incrementar el !otencial de errores o actividades raudulentas en a!licacioneses!ecicas. en bases de datos es!ecicas o en archivos maestros. o en actividades de !rocesamientoes!ecicas) Aor e8em!lo. los errores no son !oco comunes en los sistemas "ue desarrollan unalgica o clculos com!le8os. o "ue deben mane8ar muchas dierentes condiciones de ece!cin) :ossistemas "ue controlan desembolsos de eectivo u otros activos l"uidos son susce!tibles a accionesraudulentas !or los usuarios o !or !ersonal de SI%)

10) &l surgir nuevas tecnologas de SI%. recuentemente son em!leadas !or los clientes!ara construir sistemas de com!utacin cada ve ms com!le8os "ue !ueden incluir enlacesmicro a redes. bases de datos distribuidas. !rocesamiento de usuario inal. y sistemas deadministracin de negocios "ue alimentan inormacin directamente a los sistemas decontabilidad) 5ichos sistemas aumentan la soisticacin total de SI% y la com!le8idad de lasa!licaciones es!ecicas a las "ue aectan) %omo resultado. !ueden aumentar el riesgo yre"uerir una consideracin adicional)

%rocedimientos de auditora

11) De acuerdo con NI% 3Ealuaciones del ries#o y control interno3 el auditor

debera considerar el ambiente SIC al dise$ar los procedimientos de auditora parareducir el ries#o de auditora a un niel aceptablemente ba"o!

12) :os ob8etivos es!ecicos de auditora del auditor no cambian ya sea "ue los datosde contabilidad se !rocesen manualmente o !or com!utadora) Sin embargo. los m'todos dea!licacin de !rocedimientos de auditora !ara reunir evidencia !ueden ser inluenciados!or los m'todos de !rocesamiento !or com!utadora) *l auditor !uede usar !rocedimientosde auditora manuales. t'cnicas de auditora con ayuda de com!utadora. o una combinacin

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de ambos !ara obtener suiciente material de evidencia) Sin embargo. en algunos sistemasde contabilidad "ue usan una com!utadora !ara !rocesar a!licaciones signiicativas. !uedeser dicil o im!osible !ara el auditor obtener ciertos datos !ara ins!eccin. investigacin. oconirmacin sin la ayuda de la com!utadora)

NIA 1), Consideraciones de Auditoria Relati3as a Entidades ueUtili9an Or'ani9aciones de Ser3icio

CONTENIDOP:rrafos

Introduccin 1-3

%onsideracin del auditor del cliente 4-10

5ictamen del auditor de la organiacin de servicio 11-1$

8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&ade los estados financieros 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#Bnsea necesario= a la a%ditor&a de ottra informaci-n y de los ser!icios relacionados

8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma dematerial e"licati!o y de otro ti"o 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientosesenciales se deber:n inter"retar en el conteto del material e"licati!o y de otro ti"o$%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-n


n circ%nstancias ece"cionales= %n a%ditor "%ede %#ar necesario a"artarse de %naNIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&a +%ando s%r#e %nasit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-n




!ro!orcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una organiacin de servicio) *sta+I& tambi'n describe los inormes del auditor de la organiacin de servicio "ue !uedenser obtenidos !or los auditores del cliente)

2) El auditor deber considerar cmo afecta una or#ani1acin de sericio a lossistemas de contabilidad y de control interno del cliente& a fin de planear la auditora y

desarrollar un enfoque de auditora efectio!

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3) n cliente !uede usar una organiacin de servicio. como una "ue e8ecutetransacciones y mantenga una res!onsabilidad de rendir cuentas y de registrar transaccionesrelacionadas y !rocese datos relacionados ,!or e8em!lo. organiacin de servicio desistemas !or com!utadora) Si un cliente usa una organiacin de servicio. ciertas !olticas.!rocedimientos y registros mantenidos !or la organiacin de servicio !ueden ser

relevantes a la auditora de los estados inancieros del cliente)Consideraciones del auditor del cliente

4) na organiacin de servicio !uede establecer y e8ecutar !olticas y !rocedimientos"ue aecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente) *stas !olticasy !rocedimientos estn sica y o!eracionalmente se!arados de la organiacin del cliente)%uando los servicios !ro!orcionados !or la organiacin de servicio estn limitados alregistro y !rocesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autoriaciny mantenimiento de la res!onsabilidad de rendir cuentas. el cliente !uede im!lementar!olticas y !rocedimientos eectivos dentro de su organiacin) %uando la organiacin deservicio e8ecuta las transacciones del cliente y mantiene la res!onsabilidad. el cliente !uede

considerar necesario de!ender de las !olticas y !rocedimientos de la organiacin deservicio)

) El auditor deber determinar la importancia de las actiidades de laor#ani1acin de sericio para el cliente y su releancia para la auditora! &l hacer esto.el auditor del cliente necesitara considerar lo siguiente. seg6n sea a!ro!iado(

; +aturalea de los servicios !restados !or la organiacin de servicio)

; B'rminos del contrato y relacin entre el cliente y la organiacin de servicio)

; :as aseveraciones de im!ortancia relativa de los estados inancieros "ue son aectadas !or el uso dela organiacin de servicio)

; Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones

; Drado al cual interactuan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente con lossistemas de la organiacin de servicio)

; %ontroles internos del cliente "ue son a!licados a las transacciones !rocesadas !or la organiacinde servicio)

; %a!acidad y uera inanciera de la organiacin de servicio. incluyendo el !osible eecto de la altade servicio de la organiacin de servicio sobre el cliente)

; Inormacin sobre la organiacin de servicio. como la "ue se rele8a en los manuales t'cnicos y deusuario)

; Inormacin dis!onible sobre controles generales y controles de sistemas de com!utacin relevantes!ara las a!licaciones del cliente)

8a consideraci-n de lo anterior "%ede lle!ar al a%ditor a decidir $%e la e!al%aci-n del ries#ode control no ser: afectada "or los controles de la or#aniaci-n de ser!icioD si as&f%era= es innecesaria la consideraci-n adicional de esta NIA

) *l auditor del cliente tambi'n debera considerar la eistencia de inormes deterceras !artes de los auditores de la organiacin de servicio. auditores internos. ode!endencias reguladoras. como un medio de !ro!orcionar inormacin sobre los sistemas

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de contabilidad y de control interno de la organiacin de servicio y sobre su o!eracin yeectividad)

7) Si el auditor del cliente concluye que las actiidades de la or#ani1acin desericio son si#nificatias para la entidad y releantes para la auditora& el auditor

debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidady de control interno y para ealuar el ries#o de control ya sea a un niel m2imo& o un

niel ms ba"o si se reali1an pruebas de control!

$) Si la inormacin es insuiciente. el auditor del cliente debera considerar lanecesidad de solicitar a la organiacin de servicio "ue su auditor realice !rocedimientos"ue suministren la inormacin necesaria. o la necesidad de visitar la organiacin deservicio !ara obtener inormacin) n auditor del cliente "ue desee visitar una organiacinde servicio !uede !edir al cliente "ue solicite a la organiacin de servicio "ue !ermita elacceso al auditor a la inormacin necesaria)

9) *l auditor del cliente !uede lograr obtener una com!rensin de los sistemas decontabilidad y de control interno aectados !or la organiacin de servicio !or medio de lalectura del dictamen de tercera !arte del auditor de la organiacin de servicio) &dems.cuando eval6e el riesgo de control !ara las aseveraciones aectadas !or los controles desistemas de la organiacin de servicio. el auditor del cliente !uede tambi'n usar eldictamen del auditor de la organiacin de servicio) Si el auditor del cliente usa eldictamen del auditor de una or#ani1acin de sericio& el auditor debera considerar

'acer aeri#uaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en el

conte2to de la asi#nacin especfica asumida por el auditor de la or#ani1acin de

sericio!

10) *l auditor del cliente !uede concluir "ue sera eiciente obtener evidencia deauditora de las !ruebas de control !ara so!ortar una evaluacin de riesgo de control a unnivel ms ba8o) 5icha evidencia !uede ser obtenida !or medio de(

; Realiar !ruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organiacin de servicio)

; Cbtener un dictamen del auditor de la organiacin de servicio "ue e!rese una o!inin sobre laeectividad o!erativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organiacin deservicio !ara las a!licaciones de !rocesamiento relevantes a la auditora)

; >isitar la organiacin de servicio y realiar !ruebas de control)

In:ormes del Auditor de la Or'ani9aci0n de Ser3icio

11) Cuando utili1a el dictamen del auditor de una or#ani1acin de sericio& elauditor del cliente debera considerar la naturale1a y el contenido de dic'o dictamen!

12) *l inorme del auditor de la organiacin de servicio ser ordinariamente de uno delos dos ti!os siguientes(

Tipo A - Informe sobre la adecuacin del diseo

,a una descri!cin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la

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organiacin de servicio. ordinariamente !re!arado !or la administracin dela organiacin de servicio@ y

,b una o!inin !or !arte del auditor de la organiacin de servicio de "ue(

,i la descri!cin anterior es eacta@,ii los controles de los sistemas han sido !uestos en o!eracin@

,iii los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente dise#ados !ara lograrsus ob8etivos declarados@ y

Tipo B - Informe sobre la adecuacin del diseo y la efectividad operativa

,a una descri!cin de los sistemas de contabilidad y de control interno de laorganiacin de servicio. ordinariamente !re!arado !or la administracin dela organiacin de servicio@ y

,b una o!inin !or !arte del auditor de la organiacin de servicio de "ue(

,i la descri!cin anterior es eacta@

,ii los controles de los sistemas han sido !uestos en o!eracin@

,iii los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente dise#ados !ara lograrsus ob8etivos declarados@ y

,iv los sistemas de contabilidad y de control interno estn o!erando eectivamente basados enlos resultados de las !ruebas de control) &dems de la o!inin sobre la eectividado!eracional. el auditor de la organiacin de servicio identiicara las !ruebas de controlrealiadas y los resultados relacionados)

l dictamen del a%ditor de la or#aniaci-n de ser!icio ordinariamente contendr:restricciones res"ecto del %so ;#eneralmente "ara la administraci-n= la

or#aniaci-n de ser!icio y s%s clientes= y los a%ditores del cliente

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1) 5ara aquellas pruebas de control y resultados que son releantes& un auditordel cliente debera considerar si la naturale1a& oportunidad y alcance de dic'as

pruebas proporcionan suficiente eidencia apropiada de auditora sobre la efectiidad

de los sistemas de contabilidad y de control interno para soportar el niel ealuado de

ries#o de control por el auditor del cliente!

17) *l auditor de una organiacin de servicio !uede ser contratado !ara desem!e#ar!rocedimientos sustantivos "ue son de uso !ara un auditor del cliente) 5ichos traba8os!ueden im!licar la realiacin de !rocedimientos convenidos !or el cliente y su auditor y!or la organiacin de servicio y su auditor)

1$) Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una or#ani1acinde sericio& no deber 'acerse nin#una referencia en el dictamen del auditor del

cliente al dictamen del auditor sobre la or#ani1acin de sericio!

NIA 2))*2++ E3idencia De Auditora

NIA 2)) E3idencia De Auditora

CONTENIDOP:rrafos

Introduccin 1-

*videncia suiciente a!ro!iada de auditora 7-1$

Arocedimientos !ara obtener evidencia de auditora 19-2

8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&ade los estados financieros 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#Bnsea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a los ser!icios relacionados

8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma dematerial e"licati!o y de otro ti"o 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientosesenciales se deber:n inter"retar en el conteto del material e"licati!o y de otro ti"o$%e "ro"orciona los lineamientos "ara s% a"licaci-n


n circ%nstancias ece"cionales= %n a%ditor "%ede %#ar necesario a"artarse de %naNIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&a +%ando s%r#e %nasit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar dic5a des!iaci-n


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!ro!orcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora "ue se tiene"ue obtener cuando se auditan estados inancieros. y los !rocedimientos !ara obtener dichaevidencia de auditora)

2) El auditor deber obtener eidencia suficiente apropiada de auditora parapoder e2traer conclusiones ra1onables sobre las cuales basar la opinin de auditora!

3) :a evidencia de auditora se obtiene de una mecla a!ro!iada de !ruebas de controly de !rocedimientos sustantivos) *n algunas circunstancias. la evidencia !uede ser obtenidacom!letamente de los !rocedimientos sustantivos)

4) /*videncia de auditora/ signiica la inormacin obtenida !or el auditor !ara llegara las conclusiones sobre las "ue se basa la o!inin de auditora) :a evidencia de auditoracom!render documentos uente y registros contables subyacentes a los estados inancierose inormacin corroborativa de otras uentes)

) /Aruebas de control/ signiica !ruebas realiadas !ara obtener evidencia deauditora sobre la adecuacin del dise#o y o!eracin eectiva de los sistemas decontabilidad y de control interno)

) /Arocedimientos Sustantivos/ signiica !ruebas realiadas !ara obtener evidencia deauditora !ara detectar re!resentaciones errneas de im!ortancia relativa en los estados

inancieros. y son de dos ti!os(

,a !ruebas de detalles de transacciones y balances@ y

,b !rocedimientos analticos

E3idencia su:iciente a-ro-iada de auditora

7) :a suiciencia y la !ro!iedad estn interrelacionadas y a!lican a la evidencia deauditora obtenida tanto de las !ruebas de control como de los !rocedimientos sustantivos):a suiciencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora@ la !ro!iedad es la

medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia !ara una !articularaseveracin y su coniabilidad) Crdinariamente. el auditor encuentra necesario coniar enevidencia de auditora "ue es !ersuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia deauditora de dierentes uentes o de una naturalea dierente !ara so!ortar la mismaaseveracin)

$) Aara ormar la o!inin de auditora. el auditor ordinariamente no eamina toda lainormacin dis!onible !or"ue se !uede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta.

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clase de transacciones o control !or medio del e8ercicio de su 8uicio o de muestreoestadstico)

9) *l 8uicio del auditor res!ecto de "u' es evidencia suiciente a!ro!iada de auditoraes inluenciado !or actores como(

; :a evaluacin del auditor de la naturalea y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estadosinancieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones)

; +aturalea de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control)

; Im!ortancia relativa de la !artida "ue se eamina

; *!eriencia ganada durante auditoras !revias

; Resultados de !rocedimientos de auditora. incluyendo raude o error "ue !uedan haberseencontrado)

; =uente y coniabilidad de inormacin dis!onible

10) %l obtener la eidencia de auditora de las pruebas de control& el auditordebera considerar la suficiencia y propiedad de la eidencia de auditora para

soportar el niel ealuado de ries#o de control!

11) :os as!ectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los "ue elauditor debera obtener evidencia son(

,a dise.o( los sistemas de contabilidad y de control interno estn dise#adosadecuadamente !ara !revenir yFo detectar y corregir re!resentacioneserrneas de im!ortancia relativa@ y

,b operacin( los sistemas eisten y han o!erado en orma eectiva a lo largodel !eriodo relevante)

12) %l obtener eidencia de auditora de los procedimientos sustantios& el auditordebera considerar la suficiencia y propiedad de la eidencia de auditora de dic'os

procedimientos "unto con cualquiera eidencia de pruebas de control para soportar

las aseeraciones de los estados financieros!

13) :as aseveraciones de los estados inancieros son aseveraciones de la administracin.e!lcitas o de otro ti!o. "ue estn incor!oradas en los estados inancieros) Auedencategoriarse como sigue(

,a e,istencia/ un activo o !asivo eiste en una echa dada@

,b derechos y obligaciones/ un activo o !asivo !ertenece a la entidad en unaecha dada@

,c ocurrencia/ una transaccin o evento tuvo lugar. lo cual !ertenece a laentidad durante el !eriodo@

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,d integridad/ no hay activos. !asivos. transacciones o eventos sin registrar. ni!artidas sin revelar@

,e valuacin/un activo o !asivo es registrado a un valor en libros a!ro!iado@

, medicin/una transaccin o evento es registrado a su monto a!ro!iado y elingreso o gasto se asigna al !eriodo a!ro!iado@ y

,g presentacin y revelacin/una !artida se revela. se clasiica y describe deacuerdo con el marco de reerencia !ara inormes inancieros a!licable)

14) Crdinariamente la evidencia de auditora se obtiene res!ecto de cada aseveracin delos estados inancieros) :a evidencia de auditora res!ecto de una aseveracin. !or e8em!lo.eistencia de inventario. no com!ensar la alta en la obtencin de evidencia de auditorares!ecto de otra. !or e8em!lo. valuacin) :a naturalea. o!ortunidad y alcance de los!rocedimientos sustantivos variar de!endiendo de las aseveraciones) :as !ruebas !ueden

!ro!orcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin. !or e8em!lo. el cobro decuentas !or cobrar !uede dar evidencia de auditora tanto res!ecto de eistencia como devaluacin)

1) :a coniabilidad de la evidencia de auditora es inluenciada !or su uente( interna oeterna. y !or su naturalea( visual. documentaria u oral) Si bien la coniabilidad de laevidencia de auditora de!ende de la circunstancia individual. las siguientesgeneraliaciones ayudarn !ara evaluar la coniabilidad de la evidencia de auditora(

; :a evidencia de auditora de uentes eternas ,!or e8em!lo. conirmacin recibida de una tercera!arte es ms coniable "ue la generada internamente)

; :a evidencia de auditora generada internamente es ms coniable cuando los sistemas decontabilidad y de control interno relacionados son eectivos)

; :a evidencia de auditora obtenida directamente !or el auditor es ms coniable "ue la obtenida dela entidad)

; :a evidencia de auditora en orma de documentos y re!resentaciones escritas es ms coniable "uelas re!resentaciones orales)

1) :a evidencia de auditora es ms !ersuasiva cuando las !artidas de evidencia dedierentes uentes o de una dierente naturalea son consistentes) *n estas circunstancias. elauditor !uede obtener un grado acumulativo de coniana ms alto del "ue se obtendra de!artidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente) Aor el contrario.cuando la evidencia de auditora obtenida de una uente es inconsistente con la obtenida deotra. el auditor determina "u' !rocedimientos adicionales son necesarios !ara resolver lainconsistencia)

17) *l auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia deauditora y la utilidad de la inormacin obtenida) Sin embargo. el caso de diicultad y gastoinvolucrado no es en s mismo una base vlida !ara omitir un !rocedimiento necesario)

1$) %uando est en una duda sustancial res!ecto de una aseveracin de im!ortancia

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relativa en los estados inancieros. el auditor debera intentar obtener evidencia suicientea!ro!iada de auditora !ara "uitar dicha duda) Sin embar#o& si no le es posible obtenereidencia suficiente apropiada de auditora& el auditor debera e2presar una opinin

calificada o una abstencin de opinin!

%rocedimientos -ara o.tener e3idencia de auditora19) *l auditor obtiene evidencia de auditora !or uno o ms de los siguientes

!rocedimientos( ins!eccin. observacin. investigacin y conirmacin. !rocedimientos decm!uto y analticos) :a o!ortunidad de dichos !rocedimientos de!ender. en !arte. de los!eriodos de tiem!o durante los "ue la evidencia de auditora buscada est' dis!onible)

#nspeccin

20) :a ins!eccin consiste en eaminar registros. documentos. o activos tangibles) :ains!eccin de registros y documentos !ro!orciona evidencia de auditora de gradosvariables de coniabilidad de!endiendo de su naturalea y uente y de la eectividad de loscontroles internos sobre su !rocesamiento) Bres categoras im!ortantes de evidencia deauditora documentaria. "ue !ro!orcionan dierentes grados de coniabilidad. son(

,a evidencia de auditoria documentaria creada y retenida !or terceras !artes@

,b evidencia de auditora documentaria creada !or terceras !artes y retenida !orla entidad@ y

,c evidencia de auditora documentaria creada y retenida !or la entidad)

8a ins"ecci-n de acti!os tan#ibles "ro"orciona e!idencia de a%ditor&a confiable conres"ecto a s% eistencia "ero no necesariamente a s% "ro"iedad o !alor

0bservacin

21) :a observacin consiste en mirar un !roceso o !rocedimiento siendo desem!e#ado!or otros. !or e8em!lo. la observacin !or el auditor del conteo de inventarios !or !ersonalde la entidad o el desarrollo de !rocedimientos de control "ue no de8an rastro de auditora)

#nvestigacin y confirmacin

22) :a investigacin consiste en buscar inormacin de !ersonas enteradas dentro ouera de la entidad) :as investigaciones !ueden tener un rango desde investigacionesormales !or escrito dirigidas a terceras !artes hasta investigaciones orales inormalesdirigidas a !ersonas dentro de la entidad) :as res!uestas a investigaciones !ueden dar al

auditor inormacin no !oseda !reviamente o evidencia de auditora corroborativa)23) :a conirmacin consiste en la res!uesta a una investigacin !ara corroborar

inormacin contenida en los registros contables) Aor e8em!lo. el auditor ordinariamentebusca conirmacin directa de cuentas !or cobrar !or medio de comunicacin con losdeudores)

Cmputo

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24) *l cm!uto consiste en veriicar la eactitud aritm'tica de documentos uente yregistros contables o en desarrollar clculos inde!endientes)

Procedimientos analticos

2) :os !rocedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias

signiicativos incluyendo la investigacin resultante de luctuaciones y relaciones "ue soninconsistentes con otra inormacin relevante o "ue se desvan de los montos!ronosticados)

%ers-ecti3a del Sector %#.lico

1) Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector p(blico$ el auditor necesitartomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cuales%uier otros reglamentos$

ordenan)as$ o directivas ministeriales relevantes %ue afectan al mandato de auditora y acuales%uier re%uerimientos especiales de auditora* Dichos re%uerimientos podran afectar$

por e'emplo$ el grado de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa y

'uicios sobre la naturale)a y alcance de los procedimientos de auditora %ue sern

aplicados* El prrafo + de esta "#A tiene %ue ser aplicado slo despu1s de tomar enconsideracin dichas restricciones sobre el 'uicio del auditor*

NIA 2)( Consideraciones Adicionales %ara %artidas Es-eci:icas

CONTENIDOP:rrafos

Introduccin 1-3

Aarte &( &sistencia a conteo de inventario sico 4-1$

Aarte H( %onirmacin de cuentas !or cobrar 19-30

Aarte %( Investigacin res!ecto de litigios y reclamaciones 31-37Aarte 5( >aluacin y revelacin de inversiones a largo !lao 3$-41

Aarte *( Inormacin !or segmentos 42-4

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8as Normas Internacionales de A%ditor&a ;NIAs< deber:n ser a"licadas en la a%ditor&ade los estados financieros 8as NIAs deber:n tambin a"licarse= ada"tadas se#Bnsea necesario= a la a%ditor&a de otra informaci-n y a ser!icios relacionados

8as NIAs contienen los "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos esenciales;identificados en letra ne#ra< %nto con los lineamientos relacionados en forma dematerial e"licati!o y de otro ti"o 8os "rinci"ios b:sicos y los "rocedimientos

esenciales deber:n ser inter"retados en el conteto del material e"licati!o y de otroti"o $%e "ro"orciona lineamientos "ara s% a"licaci-n


n circ%nstancias ece"cionales= %n a%ditor "%ede %#ar necesario a"artarse de %naNIA "ara lo#rar en forma m:s efecti!a el obeti!o de %na a%ditor&a +%ando s%r#e %nasit%aci-n as&= el a%ditor deber: estar "re"arado "ara %stificar la des!iaci-n




!ro!orcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en +I& /*videncia de &uditora/.con res!ecto a ciertos montos es!ecicos de los estados inancieros y a otras revelaciones)

2) :a a!licacin de las normas y lineamientos !ro!orcionados en esta +I& ayudar alauditor a obtener evidencia de auditora con res!ecto de montos es!ecicos de los estados

inancieros y otras revelaciones consideradas)

3) *sta +I& com!rende las siguientes Aartes(

Parte A> Asistencia a +onteo .&sico del In!entarioParte C> +onfirmaci-n de +%entas "or +obrar Parte +> In!esti#aci-n Res"ecto de 8iti#ios y ReclamacionesParte ,> Eal%aci-n y Re!elaci-n de In!ersiones a 8ar#o PlaoParte > Informaci-n "or Se#mentos

%ARTE AB Asistencia a conteo :sico del in3entario

4) :a administracin ordinariamente establece !rocedimientos ba8o los cuales elinventario es contado sicamente cuando menos una ve al a#o !ara servir como base !arala !re!aracin de los estados inancieros o !ara asegurar la coniabilidad del sistema deinventario !er!etuo)

) Cuando el inentario es de importancia relatia para los estados financieros& elauditor debera obtener eidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su

e2istencia y condicin asistiendo al conteo fsico del inentario a menos que no sea

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factible! 5icha asistencia har !osible al auditor ins!eccionar el inventario. observar elcum!limiento con la o!eracin de !rocedimientos de la administracin !ara registrar ycontrolar los resultados del conteo y !ara !ro!orcionar evidencia res!ecto de laconiabilidad de los !rocedimientos de la administracin)

) Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inentario en la fec'aplaneada debido a causas impreistas& el auditor debera tomar u obserar al#unosconteos fsicos en una fec'a alternatia y& cuando sea necesario& reali1ar pruebas de

las transacciones intermedias!

7) Donde la asistencia no es factible& debido a factores como la naturale1a ylocacin del inentario& el auditor debera considerar si los procedimientos

alternatios brindan eidencia suficiente apropiada de auditora de la e2istencia y

condicin para concluir que el auditor no necesita 'acer referencia a una limitacin en

el alcance! Aor e8em!lo. la documentacin de la venta subsecuente de !artidas es!ecicasde inventario ad"uiridas o com!radas antes del conteo sico del inventario !uede

!ro!orcionar evidencia suiciente a!ro!iada de auditora)$) &l !lanear la asistencia al conteo sico del inventario o los !rocedimientos

alternativos. el auditor debera considerar(

; :a naturalea de los sistemas de contabilidad y de control interno usados res!ecto del inventario)

; :os riesgos inherente. de control y de deteccin. y la im!ortancia relativa. en relacin con elinventario)

; Si se es!era "ue sean establecidos !rocedimientos adecuados y se emitan instrucciones a!ro!iadas!ara el conteo sico del inventario)

; :a organiacin de tiem!o del conteo)

; :as locaciones en las "ue se tiene el inventario)

; Si se necesita la ayuda de un e!erto)

9) %uando se tienen "ue determinar las cantidades !or medio de un conteo sico delinventario y el auditor asiste a dicho conteo. o cuando la entidad o!era un sistema !er!etuoy el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el a#o. el auditor ordinariamentedebera observar los !rocedimientos de conteo y realiar conteos de !rueba)

10) Si la entidad usa !rocedimientos !ara estimar la cantidad sica. tal como estimaruna !ila de carbn. el auditor necesitara estar satisecho res!ecto de la raonabilidad dedichos !rocedimientos)

11) %uando el inventario est situado en varias locaciones. el auditor debera considerara cules locaciones es a!ro!iada la asistencia . tomando en cuenta la im!ortancia relativadel inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en dierentes locaciones)

12) *l auditor debera revisar las instrucciones de la administracin res!ecto de(

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,a la a!licacin de !rocedimientos de control. !or e8em!lo. reco!ilacin deho8as de recuento de eistencias usadas. contabilidad de ho8as de recuento deeistencias no usadas. y !rocedimientos de conteo y re-conteo@

,b identiicacin !recisa de la eta!a de terminacin del traba8o en !rogreso. de

artculos de movimiento lento. obsoletos. o da#ados. y de inventario !osedo!or una tercera !arte. !or e8em!lo. en consignacin@ y

,c si se hacen arreglos a!ro!iados res!ecto del movimiento de inventario entrereas y el embar"ue y rece!cin de inventario antes y des!u's de la echa decorte)

13) Aara obtener seguridad de "ue los !rocedimientos de la administracin estnim!lementados adecuadamente. el auditor debera observar los !rocedimientos de losem!leados y realiar conteos de !rueba) %uando realice conteos el auditor debera !oner a!rueba tanto la integridad como la eactitud de los registros de conteo siguiendo el rastro a

!artidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario sico y !artidas seleccionadasdel inventario sico a los registros de conteo) *l auditor debera considerar el grado al cualse necesita retener co!ias de dichos registros de conteo !ara subsecuentes !ruebas ycom!aracin)

14) *l auditor debera tambi'n considerar !rocedimientos de corte incluyendo detallesdel movimiento de inventario 8ustamente antes de. durante y des!u's del conteo de modo"ue la contabilidad de dichos movimientos !ueda ser veriicada en una echa !osterior)

1) Aor raones !rcticas. el conteo sico del inventario !uede conducirse en una echadistinta de la del in del !eriodo) *sto. ordinariamente. ser adecuado !ara ines de

auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos "ue alto) *l auditorevaluara si. mediante el desem!e#o de !rocedimientos a!ro!iados. son registradoscorrectamente los cambios en el inventario entre la echa de conteo y el inal del !eriodo)

1) %uando la entidad o!era un sistema de inventario !er!etuo "ue se usa !aradeterminar el balance del in de !eriodo. el auditor debera evaluar si. mediante eldesem!e#o de !rocedimientos adicionales. se com!renden las raones !ara cuales"uieradierencias signiicativas entre el conteo sico y los registros de inventario !er!etuo. y silos registros son a8ustados a!ro!iadamente)

17) *l auditor debera !oner a !rueba el listado inal del inventario !ara evaluar si

rele8a en orma !recisa los conteos reales del inventario)

1$) %uando el inventario est ba8o custodia y control de una tercera !arte. el auditorordinariamente obtendra conirmacin directa de la tercera !arte sobre las cantidades ycondicin del inventario retenido a nombre de la entidad) 5e!endiendo de la im!ortanciarelativa de este inventario el auditor considerara tambi'n(

; :a integridad e inde!endencia de la tercera !arte)

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; Cbservar. o hacer arreglos !ara "ue otro auditor observe. el conteo sico del inventario)

; Cbtener un inorme de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de controlinterno de la tercera !arte !ara asegurar "ue el inventario es contado correctamente y salvaguardadoadecuadamente)

; Ins!eccionar la documentacin reerente al inventario retenido !or terceras !artes. !or e8em!lo.

recibos de almac'n. u obtener inormacin de otras !artes cuando dicho inventario ha sidocom!rometido como colateral)

%ARTE B Con:irmaci0n de Cuentas -or Co.rar

19) Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relatia para los estadosfinancieros y cuando es ra1onable esperar que los deudores respondern& el auditor

ordinariamente deber planear obtener confirmacin directa de las cuentas por

cobrar o asientos indiiduales en el saldo de una cuenta!

20) :a conirmacin directa !ro!orciona evidencia de auditora coniable res!ecto de laeistencia de deudores y de la eactitud de los saldos de sus cuentas registrados) Sin

embargo. ordinariamente no !ro!orciona evidencia sobre la seguridad de cobrana de lossaldos o sobre la eistencia de saldos !or cobrar no registrados)

21) Cuando se espera que los deudores no respondern& el auditor debera planeardesempe$ar procedimientos alternatios! n e8em!lo de dichos !rocedimientosalternativos sera eaminar los recibos de eectivo !osteriores relacionados con el saldo deuna cuenta es!ecica o asientos individuales al inal del !eriodo)

22) :as cuentas !or conirmar son seleccionadas !ara hacer !osible al auditor llegar auna conclusin a!ro!iada res!ecto de la eistencia y eactitud de las cuentas !or cobrarcomo un todo. tomando en cuenta los riesgos de auditora identiicados y otros

!rocedimientos !laneados)

23) *l auditor enva cartas solicitando conirmacin. y se !ide a los deudores "uecontesten directamente al auditor) 5ichas cartas contienen autoriacin de la administracinal deudor !ara revelar la inormacin necesaria al auditor)

24) :a solicitud de conirmacin de saldos !uede tomar una orma !ositiva. en la "ue se!ide al deudor "ue conirme su acuerdo o e!rese su desacuerdo con el saldo registrado. ouna orma negativa. en la "ue se !ide una res!uesta slo en caso de desacuerdo con el saldoregistrado)

2) :as conirmaciones !ositivas !ro!orcionan evidencia ms coniable "ue lasconirmaciones negativas) :a seleccin entre ormas !ositiva y negativa de!ender de lascircunstancias. incluyendo la evaluacin de los riesgos tanto inherente como de control) :aorma !ositiva se !reiere cuando el riesgo inherente o de control es evaluado alto ya "uecon la orma negativa. !uede no recibirse res!uesta debido a causas distintas al acuerdo conel saldo registrado)

2) Auede usarse una combinacin de ormas !ositiva y negativa) Aor e8em!lo. donde el

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saldo total de cuentas !or cobrar consiste en un !e"ue#o n6mero de saldos grandes y ungran n6mero de saldos !e"ue#os. el auditor !uede decidir "ue es a!ro!iado conirmar eltotal o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de conirmacin !ositiva y unamuestra de los saldos !e"ue#os usando solicitudes de conirmacin negativa)

27) %uando se usa la orma !ositiva. el auditor ordinariamente mandara un recordatorioa a"uellos deudores "ue no contesten dentro de un tiem!o raonable) :as res!uestas !uedencontener ece!ciones "ue necesitarn ser investigadas !lenamente)

2$) Si no se recibe respuesta a una confirmacin positia& deberan aplicarseprocedimientos alternatios o la partida debera ser tratada como un error! ne8em!lo de dicho !rocedimiento alternativo es el eamen de recibos subsecuentes deeectivo o eaminar los documentos de venta y des!acho) :as !artidas !ara las "ue no se harecibido res!uesta y en las "ue no se han realiado !rocedimientos alternativos. serantratadas como errores !ara ines de evaluar la evidencia de auditora !ro!orcionada !or lamuestra de auditora)

29) Aor raones !rcticas. cuando el riesgo de control es determinado ba8o en lugar dealto el auditor !odra decidir conirmar las cuentas !or cobrar en otra echa dierente alcierre del !eriodo. !or e8em!lo. cuando la auditora debe terminarse en un !eriodo cortodes!u's de la echa de balance) *n tales casos. el auditor deber analiar y !robar lastransacciones intermedias como sea necesario)

30) Cuando la administracin pide al auditor que no confirme los saldos de ciertascuentas por cobrar& el auditor debera considerar si 'ay fundamentos lidos para

dic'a solicitud! Aor e8em!l

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