PREFACIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS RELACIONADOS(Aplicable desde el 15 de diciembre de 2009)

NDICE Prrafo Introduccin ................................................................................................... Los Pronunciamientos del IAASB ................................................................. El mbito de Aplicacin de las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ...... Normas Internacionales de Auditora ............................................................. Normas Internacionales de Control de Calidad .............................................. Otras Normas Internacionales ......................................................................... Juicio profesional ............................................................................................ Aplicabilidad de las Normas Internacionales ................................................. El mbito de Aplicacin de las Declaraciones de Prcticas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ...... Otros documentos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento ................................................................ Idioma ............................................................................................................. 1-2 3 4-9 10 11 12-14 15 16-17 18-19 20 21

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Introduccin1. Este prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados (Normas Internacionales o Normas del IAASB) se emite para facilitar el conocimiento del alcance y la autoridad de los pronunciamientos que emite el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, segn se establece en los Trminos de Referencia del IAASB. El IAASB est comprometido con la meta de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales aceptadas generalmente en todo el mundo. Los miembros del IAASB actan en funcin del inters comn del pblico en gran escala y la profesin contable en todo el mundo. Como resultado, es posible que dichos miembros adopten una postura respecto de un tema que no est de acuerdo con la prctica actual de su pas o su rma de auditora o con las personas que los proponen como miembros del IAASB.

2.

Los Pronunciamientos del IAASB3. Los pronunciamientos del IAASB regulan los encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados que se realizan de conformidad con las Normas Internacionales. No anulan las disposiciones legales y reglamentarias que regulan la auditora de los estados nancieros histricos o los encargos de aseguramiento sobre otra informacin en un pas determinado, las cuales deben respetarse de conformidad con las normas nacionales de dicho pas. En caso de que las disposiciones legales y reglamentarias dieran de las Normas del IAASB o estn en conicto con estas respecto de un tema particular, los encargos realizados de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias automticamente no respetarn las Normas del IAASB. Un profesional de la contabilidad no habr cumplido con las Normas del IAASB, a menos que haya cumplido por completo con todas las Normas pertinentes al encargo.

El mbito de Aplicacin de las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento4. 5. 6. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) se aplican a la auditora de informacin nanciera histrica. Las Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER) se aplican a la revisin de informacin nanciera histrica. Las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento (NIEA) se aplican a los encargos que proporcionan un grado de seguridad y no sean auditoras ni revisiones de informacin nanciera histrica.

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7.

Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR) se aplican a los encargos de compilacin, los encargos para aplicar procedimientos acordados y otros encargos de servicios relacionados, segn especica el IAASB. De forma colectiva, se hace referencia a las NIA, NIER, NIEA y NISR como las Normas sobre Encargos del IAASB. Las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC) se aplican a todos los servicios sujetos a las Normas sobre Encargos del IAASB.

8. 9.

Normas Internacionales de Auditora 10. Las NIA se redactan en el contexto de una auditora de estados nancieros1 realizado por un auditor independiente. Se adaptan a las circunstancias segn sea necesario cuando se aplican a la auditora de otra informacin nanciera histrica. La autoridad de las NIA se dene en la NIA 200.2

Normas Internacionales de Control de Calidad 11. Las NICC se redactan para su aplicacin a rmas en todos los servicios sujetos a las Normas sobre Encargos del IAASB. La autoridad de las NICC se dene en la introduccin a las NICC.

Otras Normas Internacionales 12. Las Normas Internacionales identicadas en los apartados 5 a 7 incluyen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (sealados en letra en negrita y con la palabra debe), adems de las anotaciones explicativas y de otra ndole, incluidos anexos, a modo de orientaciones. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben entenderse y aplicarse en el contexto de las anotaciones explicativas y de otra ndole que brinda una orientacin para su aplicacin. Por lo tanto, es necesario considerar la totalidad del texto de una Norma para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales de una Norma se aplican a todos los casos en los que sean relevantes en las circunstancias del encargo. Sin embargo, en circunstancias excepcionales, un profesional de la contabilidad puede considerar necesario no cumplir con un procedimiento esencial relevante para poder cumplir con el objetivo de dicho procedimiento. En tal situacin, el profesional de la contabilidad debe documentar de qu manera los procedimientos alternativos realizados cumplieron con el objetivo del procedimiento, as como los motivos del incumplimiento, excepto que ya estn aclarados. Se espera que la necesidad de un profesional de la contabilidad deExcepto especicacin en contrario, estados nancieros hace referencia a los estados nancieros que contengan informacin nanciera histrica. NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora.

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incumplir un procedimiento esencial relevante surja nicamente cuando, en las circunstancias especcas de un encargo, dicho procedimiento sera inecaz. 14. Los anexos, que forman parte de la gua de aplicacin, son parte integral de una Norma. El objetivo y la aplicacin de un anexo se explican en el cuerpo de la Norma relacionada o en el ttulo y la introduccin del anexo.

Juicio profesional 15. La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el profesional de la contabilidad ejerza el juicio profesional al aplicarlas.

Aplicabilidad de las Normas Internacionales 16. El alcance, la fecha de entrada en vigor y cualquier limitacin especca a la aplicabilidad de una Norma Internacional especca se detallan en la Norma. Salvo disposicin en contrario en la Norma Internacional, el profesional de la contabilidad puede aplicar una Norma Internacional antes de su fecha de entrada en vigor. Las Normas Internacionales son pertinentes para los encargos del sector pblico. Cuando corresponde, se incluyen consideraciones adicionales especcas para entidades del sector pblico: (a) En el cuerpo de una Norma Internacional para el caso de NIA y NICC, o (b) En una Perspectiva para el Sector Pblico (PSP) que aparezca al trmino de otras Normas Internacionales.

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El mbito de Aplicacin de las Declaraciones de Prcticas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento18. Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (DIPA) se emiten para ofrecer una orientacin interpretativa y ayuda prctica para los profesionales de la contabilidad en la implementacin de las NIA y para promover la buena prctica. Las Declaraciones Internacionales sobre la Prctica de Encargos de Revisin (DIPER), las Declaraciones Internacionales sobre la Prctica de Encargos de Aseguramiento (DIPEA) y las Declaraciones Internacionales sobre la Prctica de Servicios Relacionados (DIPSR) se emiten con el mismo objetivo de implementacin de las NIER, las NIEA y las NISR respectivamente. Los profesionales de la contabilidad deben considerar las Declaraciones de Prcticas que se aplican al encargo. Un profesional de la contabilidad que no considera ni aplica las orientaciones incluidas en una Declaracin de Prctica relevante debe poder explicar de qu manera se han respetado: (a) Los requerimientos de las NIA, o (b) Los principios bsicos y los procedimientos esenciales de las dems20

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Normas sobre Encargos del IAASB, contemplados por la Declaracin de Prctica.

Otros documentos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento20. Otros documentos (por ejemplo, Documentos de Debate), se emiten3 para promover debates o discusiones sobre temas de control de calidad, auditora, revisin y otros encargos de aseguramiento y de servicios relacionados que afectan la profesin contable, presentan hallazgos o describen asuntos de inters relacionados con el control de calidad, la auditora, la revisin y otros encargos de aseguramiento y de servicios relacionados que afectan la profesin contable. No determinan principios bsicos ni procedimientos esenciales que deban respetarse en encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados.

Idioma21. Los nicos textos autorizados de un borrador de exposicin, Norma Internacional, Declaracin de Prctica o cualquier otro documento son los publicados por el IAASB en idioma ingls.

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El IAASB designar un grupo de revisin de cuatro de sus miembros para considerar si un borrador tiene suciente mrito como para ser agregado a su literatura. El borrador puede provenir de cualquier origen y no es necesario que el IAASB haya encargado su elaboracin especialmente. Si el grupo de revisin considera que el documento tiene mrito suciente, recomienda al IAASB que se publique y se agregue a su literatura.

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GLOSARIO DE TRMINOS1 Actividades de control- Aquellas medidas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices marcadas por la direccin se llevan a cabo. Las actividades de control son un componente del control interno. *Adecuacin (de la evidencia de auditora)- Medida cualitativa de la evidencia de auditora; es decir, su relevancia y abilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor. *Armaciones- Manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados nancieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que pueden existir. Alcance de una revisin- Procedimientos de revisin que se estiman necesarios, en funcin de las circunstancias, para alcanzar los objetivos de dicha revisin. *Anomala- Una incorreccin o una desviacin que se puede demostrar que no es representativa de incorrecciones o de desviaciones en una poblacin. Apropiacin indebida de activos- Implica la sustraccin de los activos de una entidad en cantidades relativamente pequeas e inmateriales, realizada habitualmente por los empleados. Sin embargo, la direccin tambin puede estar implicada al tener, generalmente, una mayor capacidad para disimular u ocultar las apropiaciones indebidas de manera que sean difciles de detectar. *Archivo de auditora- Una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, fsicos o electrnicos, que contienen los registros que conforman la documentacin de auditora correspondiente a un encargo especco. Asociacin- (vase Asociacin del auditor con la informacin nanciera) Asociacin del auditor con la informacin nanciera- Un auditor est asociado a la informacin nanciera cuando emite un informe que se adjunta a dicha informacin o cuando consiente que se utilice su nombre en una relacin de tipo profesional. *Auditor- El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditora, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la rma de auditora. Cuando una NIA establece expresamente que un requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del encargo, se utiliza el trmino socio del encargo en lugar de auditor. En su caso, los trminos socio del encargo y rma de auditora se entendern referidos a sus equivalentes en el sector pblico.1 En el caso de encargos referidos al sector pblico, los trminos de este glosario deben interpretarse referidos a sus equivalentes en el sector pblico. En los supuestos de trminos contables que no hayan sido denidos en los pronunciamientos del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, la referencia debe efectuarse al Glosario de Trminos publicado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

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*Auditor de la entidad prestadora del servicio - Auditor que, a solicitud de la organizacin de servicios, emite un informe que proporciona un grado de seguridad sobre los controles de sta. *Auditor de la entidad usuaria- Auditor que audita y emite el informe de auditora sobre los estados nancieros de una entidad usuaria. *Auditor del componente- Auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo, realiza un trabajo para la auditora del grupo en relacin con la informacin nanciera de un componente. *Auditora del grupo- La auditora de los estados nancieros del grupo. *Auditor experimentado- Una persona (tanto interna como externa a la rma de auditora) que tiene experiencia prctica en auditora y un conocimiento razonable de: (a) los procesos de auditora; (b) las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables; (c) el entorno empresarial en el que la entidad opera; y (d) las cuestiones de auditora e informacin nanciera relevantes para el sector en el que la entidad opera. *Auditores internos- Personas que realizan actividades correspondientes a la funcin de auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora interna o funcin equivalente. *Auditor predecesor- Auditor de otra rma de auditora, que audit los estados nancieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual. Carta de encargo- Trminos escritos de un encargo en forma de carta. *Cifras correspondientes de periodos anteriores- Informacin comparativa consistente en importes e informacin revelada del perodo anterior que se incluyen como parte integrante de los estados nancieros del perodo actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relacin con los importes e informacin revelada del periodo actual (denominados cifras del perodo actual). El grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas depende principalmente de su relevancia respecto a las cifras del perodo actual. *Componente- Una entidad o unidad de negocio cuya informacin nanciera se prepara por la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados nancieros del grupo. *Componente signicativo- Componente identicado por el equipo del encargo del grupo que: (i) es nancieramente signicativo para el grupo, considerado individualmente, o (ii) es probable que, debido a su naturaleza o circunstancias especcas,24

incorpore a los estados nancieros del grupo un riesgo signicativo de incorreccin material. *Condiciones previas a la auditora- Utilizacin por la direccin de un marco de informacin nanciera aceptable para la preparacin de los estados nancieros y la conformidad de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, con la premisa2 sobre la que se realiza una auditora. *Conrmacin externa- Evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte conrmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte electrnico u otro medio. *Contestacin en disconformidad- Respuesta que pone de maniesto una discrepancia entre la informacin sobre la que se solicit conrmacin a la parte conrmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la informacin facilitada por la parte conrmante. *Control interno- El proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la nalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos de la entidad relativos a la abilidad de la informacin nanciera, la ecacia y eciencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El trmino controles se reere a cualquier aspecto relativo a uno o ms componentes del control interno. *Controles complementarios de la entidad usuaria- Controles que la organizacin de servicios, en el diseo de su servicio, asume que sern implementados por las entidades usuarias. Si es necesario para alcanzar los objetivos de control, estos controles complementarios se identicarn en la descripcin del sistema. Controles de acceso- Procedimientos diseados para restringir el acceso a terminales, programas y datos electrnicos (on-line). Los controles de acceso consisten en la autenticacin de usuario y autorizacin de usuario. La autenticacin de usuario normalmente intenta identicar un usuario a travs de identicaciones nicas para comenzar la sesin, contraseas, tarjetas de acceso o datos biomtricos. La autorizacin de usuario consiste en reglas de acceso para determinar los recursos del ordenador a los que puede acceder cada usuario. De forma especca, estos procedimientos estn diseados para prevenir o detectar: (a) acceso no autorizado a terminales, programas y datos electrnicos (on-line); ( b ) registro de transacciones no autorizadas; (c) cambios no autorizados en cheros de datos; (d) el uso de programas de ordenador por personal no autorizado; y2 NIA 200, apartado 13

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(e) el uso de programas de ordenador que no han sido autorizados.

Controles de aplicacin en las tecnologas de la informacin- Procedimientos manuales o automatizados que operan habitualmente en relacin con la gestin de procesos. Los controles de aplicacin pueden ser de naturaleza preventiva o de deteccin y se disean para asegurar la integridad de los registros contables. Por consiguiente, los controles de aplicacin estn relacionados con los procedimientos que se usan para iniciar, registrar, procesar e informar sobre transacciones u otros datos nancieros. *Controles del grupo- Controles diseados, implementados y mantenidos por la direccin del grupo sobre la informacin nanciera de ste. Controles generales de las TI- Polticas y procedimientos vinculados a muchas aplicaciones que favorecen un funcionamiento ecaz de los controles de las aplicaciones al ayudar a garantizar el funcionamiento adecuado y continuo de los sistemas de informacin. Los controles generales de las TI normalmente incluyen controles sobre los centros de datos y las operaciones de red; la adquisicin, mantenimiento y reposicin del software de sistemas; la seguridad en los accesos y la adquisicin, desarrollo y mantenimiento de los sistemas de las aplicaciones. Criterios- Las referencias utilizadas para evaluar o medir la materia objeto de anlisis incluyendo, en su caso, las referencias para la presentacin y revelacin de la informacin. Puede haber criterios diferentes para una misma materia objeto de anlisis. Los criterios pueden ser formales o menos formales. En el ejercicio del juicio profesional, para que la evaluacin o medida de una materia objeto de anlisis sea razonablemente congruente, se requiere la aplicacin de criterios apropiados. Criterios adecuados- Poseen las siguientes caractersticas: (a) Comprensibilidad. Un criterio comprensible contribuye a obtener conclusiones claras, exhaustivas y no sujetas a interpretaciones sustancialmente distintas. (b) Fiabilidad: los criterios ables permiten una evaluacin o medida razonablemente congruente de la materia objeto de anlisis incluyendo, cuando fuere relevante, la presentacin y revelacin de informacin cuando se utilizan en circunstancias similares por profesionales ejercientes con una cualicacin similar. (c) Integridad: los criterios son sucientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podran afectar a las conclusiones en el contexto de las circunstancias de un encargo. Unos criterios completos incluyen, si es necesario, referencias para la presentacin y revelacin de informacin. (d) Neutralidad: Un criterio neutral contribuye a obtener conclusiones libres de sesgo.26

(e) Relevancia: los criterios relevantes contribuyen a alcanzar conclusiones que facilitan la toma de decisiones por parte de los usuarios a quienes se destina el informe.

Criterios adecuados- (vase Criterios) *Criterios aplicados (en el contexto de la NIA 81033)- Los criterios aplicados por la direccin para la preparacin de los estados nancieros resumidos. Cuestiones medioambientales(a) iniciativas para prevenir, reducir o corregir los daos causados al medioambiente, o para hacer frente a la conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser exigidas por las disposiciones legales y reglamentarias de ndole ambiental, por contrato, o bien pueden llevarse a cabo voluntariamente); (b) consecuencias del incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias medioambientales; (c) consecuencias de los daos medioambientales causados a otras personas o a los recursos naturales; y (d) consecuencias de la responsabilidad subsidiaria derivada de las leyes (por ejemplo, la responsabilidad por los daos causados por los anteriores propietarios).

*Deciencia en el control interno- Existe una deciencia en el control interno cuando: (a) un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados nancieros oportunamente; o (b) no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados nancieros.

*Deciencia signicativa en el control interno- Deciencia o conjunto de deciencias en el control interno que, segn el juicio profesional del auditor, tiene la importancia suciente para merecer la atencin de los responsables del gobierno de la entidad. *Desenlace de una estimacin contable- Importe resultante de la resolucin nal de las transacciones, hechos o condiciones sobre las que se basa la estimacin contable.

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NIA 810, Encargos para informar sobre estados nancieros resumidos.

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*Direccin- Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, la direccin incluye a algunos o a todos los responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo, los miembros ejecutivos del consejo de administracin o un propietario-gerente. *Direccin del componente- La direccin responsable de la preparacin de la informacin nanciera de un componente. *Direccin del grupo- La direccin responsable de la preparacin de los estados nancieros del grupo. *Documentacin de auditora- Registro de los procedimientos de auditora aplicados, de la evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinnimo el trmino papeles de trabajo). Documentacin del encargo- El registro del trabajo realizado, de los resultados obtenidos y de las conclusiones alcanzadas por el profesional ejerciente (a veces se emplea el trmino de papeles de trabajo). *Elemento- (vase Elemento de un estado nanciero) *Elemento de los estados nancieros (en el contexto de la NIA 80544)- Un elemento, cuenta o partida de un estado nanciero. *Empleados- Profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertos que la rma de auditora emplea. *Encargo de auditora inicial- Un encargo de auditora en el que: (i) los estados nancieros correspondientes al perodo anterior no fueron auditados; o (ii) los estados nancieros correspondientes al perodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor. Encargo de compilacin- Encargo en el que la especializacin en contabilidad, y no en auditora, se utiliza para recoger, clasicar y resumir la informacin nanciera. Encargo de procedimientos acordados- Contrato en el que un auditor se compromete a realizar aquellos procedimientos de auditora acordados por el auditor, la entidad auditada y terceras partes y a informar sobre los hallazgos obtenidos. Los destinatarios del informe extraen sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe va dirigido nicamente a aquellas partes que han acordado los procedimientos a aplicar, dado que otros, no conocedores de los motivos de los procedimientos, podran malinterpretar los resultados. Encargo de revisin- El objetivo de un encargo de revisin es permitir al auditor de4 NIA 805, Consideraciones especiales- Auditoras de un solo estado nanciero o de un elemento, cuenta o partida especcos de un estado nanciero.

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terminar, sobre la base del resultado obtenido de la aplicacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera necesaria en una auditora, si ha llegado a conocimiento del auditor algn hecho que le haga considerar que los estados nancieros no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin nanciera aplicable. Encargo de seguridad limitada- El objetivo de un encargo de seguridad limitada es una reduccin del riesgo de tal encargo, a un nivel aceptable, en funcin de las circunstancias, siendo su riesgo superior al del encargo de seguridad razonable, como base para la expresin por el profesional ejerciente de una conclusin de forma negativa. (vase Encargo que proporciona un grado de seguridad) Encargo de seguridad razonable- El objetivo de un encargo de seguridad razonable es una reduccin del riesgo de tal encargo, a un nivel aceptablemente bajo, en funcin de las circunstancias55, como base para la expresin por el profesional ejerciente de una conclusin de forma positiva. (vase Encargo que proporciona un grado de seguridad) Encargo que proporciona un grado de seguridad - Encargo en el que un profesional ejerciente expresa una conclusin con el n de incrementar el grado de conanza de los usuarios a quienes se destina el informe distintos de la parte responsable acerca del resultado de la evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis, sobre la base de ciertos criterios. El resultado de la evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis es la informacin que se obtiene al aplicar dichos criterios (vase tambin Informacin sobre la materia objeto de anlisis). En el Marco Internacional de los Encargos de Aseguramiento existen dos tipos de encargos que un profesional ejerciente puede realizar: el encargo de seguridad razonable y el encargo de seguridad limitada. Entidad de pequea dimensin- Una entidad que generalmente posee caractersticas cualitativas tales como: (a) concentracin de la propiedad y de la direccin en un reducido nmero de personas (habitualmente una sola persona, ya sea una persona fsica u otra entidad que posee a la entidad siempre que el propietario presente las caractersticas cualitativas relevantes); y (b) una o ms de las siguientes: (i) transacciones sencillas; (ii) proceso de registro sencillo;5 Las circunstancias del encargo incluyen sus trminos, esto es, si es un encargo de seguridad razonable o un encargo de seguridad limitada, las caractersticas de la materia objeto de anlisis, los criterios a utilizar, las necesidades de los usuarios a quienes se destina el informe, las caractersticas relevantes de la entidad y su entorno, y otras cuestiones, como, por ejemplo hechos, transacciones, condiciones y las prcticas que puedan tener un efecto signicativo en el encargo

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(iii) pocas lneas de negocio y escasos productos dentro de las lneas de negocio; (iv) pocos controles internos; (v) pocos niveles de direccin con responsabilidad para una amplia gama de controles; o (vi) poco personal, gran parte del cual desempea un amplio espectro de tareas.

Estas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, no son exclusivas de las entidades de pequea dimensin y las entidades de pequea dimensin no presentan necesariamente todas estas caractersticas. *Entidad usuaria- Entidad que utiliza una organizacin de servicios y cuyos estados nancieros se estn auditando. Entorno de control- Comprende las funciones del gobierno y direccin de la empresa, as como las actitudes, compromisos y acciones de los responsables del gobierno de la entidad y de la direccin de la empresa, sobre el control interno de la entidad y su importancia. El entorno de control es un componente del control interno. Entorno de las TI- Polticas y procedimientos implementados por una entidad, as como la infraestructura propias de las TI (hardware, sistemas operativos, etc.) y las aplicaciones de software utilizadas para respaldar las operaciones de negocio y para lograr la consecucin de las estrategias de negocio. *Equipo del encargo- Todos los socios y empleados que realizan el encargo, as como cualquier persona contratada por la rma de auditora o por una rma de la red, que realizan procedimientos en relacin con el encargo. Se excluyen los expertos externos contratados por la rma de auditora o por una rma de la red.66 *Equipo del encargo del grupo- Los socios de auditora, incluido el socio del encargo del grupo, y los empleados que determinan la estrategia global de la auditora del grupo, se comunican con los auditores de los componentes del grupo, aplican procedimientos de auditora al proceso de consolidacin del grupo, y evalan las conclusiones obtenidas de la evidencia de auditora como base para formarse una opinin sobre los estados nancieros del grupo. Error- Una incorreccin no intencionada contenida en los estados nancieros, incluyendo la omisin de una cantidad o de una informacin a revelar. *Escepticismo profesional- Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atencin a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoracin crtica de la evidencia de auditora.

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NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto del auditor, apartado 6(a), dene el trmino experto del auditor

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*Estados nancieros- Presentacin estructurada de informacin nanciera histrica, que incluye notas explicativas, cuya nalidad es la de informar sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de informacin nanciera. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las polticas contables signicativas y otra informacin explicativa. El trmino estados nancieros normalmente se reere a un conjunto completo de estados nancieros establecido por los requerimientos del marco de informacin nanciera aplicable, pero tambin puede referirse a un solo estado nanciero. *Estados nancieros auditados (en el contexto de la NIA 810)- Estados nancieros77 auditados por el auditor de conformidad con las NIA, y de los cuales derivan los estados nancieros resumidos. *Estados nancieros comparativos- Informacin comparativa consistente en importes e informacin a revelar del perodo anterior que se incluyen a efectos de comparacin con los estados nancieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el auditor har referencia en su opinin. El grado de informacin de estos estados nancieros comparativos es comparable al de los estados nancieros del perodo actual. *Estados nancieros del grupo- Los estados nancieros que incluyen la informacin nanciera de ms de un componente. El trmino estados nancieros del grupo tambin se reere a estados nancieros combinados, es decir, que resultan de la agregacin de la informacin nanciera preparada por componentes que no tienen una entidad dominante, pero se encuentran bajo control comn. *Estados nancieros con nes especcos- Estados nancieros preparados de conformidad con un marco de informacin con nes especcos. *Estados nancieros con nes generales- Los estados nancieros preparados de conformidad con un marco de informacin con nes generales. *Estados nancieros resumidos (en el contexto de la NIA 810) )- Informacin nanciera histrica derivada de los estados nancieros pero que contiene menos detalle que los estados nancieros, aunque todava supone una presentacin estructurada congruente con la presentada en los estados nancieros sobre los recursos econmicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o de los cambios producidos en ellos en un perodo de tiempo.88 Diferentes jurisdicciones pueden utilizar una terminologa diferente para describir tal informacin nanciera histrica. *Entidad cotizada- Entidad cuyas acciones, participaciones de capital o deuda cotizan o estn admitidas a cotizacin en un mercado de valores reconocido, o se ne7 8 La NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora, apartado 13 (f), dene el trmino estados nancieros. NIA 200, apartado 13 (f).

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gocian al amparo de la regulacin de un mercado de valores reconocido o de otra organizacin equivalente.9*

Estimacin contable- Una aproximacin a un importe en ausencia de medios precisos de medida. Este trmino se emplea para la obtencin de una cantidad medida a valor razonable cuando existe incertidumbre en la estimacin, as como para otras cantidades que requieren una estimacin. Cuando la NIA 540109 trata nicamente de las estimaciones contables que conllevan medidas a valor razonable, se emplea el trmino estimaciones contables a valor razonable. *Especializacin- Cualicaciones, conocimiento y experiencia en un campo concreto. *Estimacin puntual de la direccin- Cantidad determinada por la direccin como estimacin contable para su reconocimiento o revelacin en los estados nancieros. *Estimacin puntual o rango del auditor- Cantidad o rango de cantidades, respectivamente, derivadas de la evidencia de auditora obtenida para utilizar en la evaluacin de una estimacin puntual realizada por la direccin. Estrategia global de auditora- Establece el alcance, el enfoque de la auditora y su momento de realizacin, sirviendo de gua para el desarrollo de un plan de auditora ms detallado *Estraticacin- Divisin de una poblacin en sub-poblaciones, cada una de las cuales constituye un grupo de unidades de muestreo con caractersticas similares (habitualmente valor monetario). Evaluar- Identicar y analizar los aspectos relevantes, incluyendo la aplicacin de procedimientos posteriores cuando fuere necesario, para alcanzar una conclusin especca sobre dichos aspectos. Evaluacin, por convencin, se utiliza nicamente en relacin con un rango de cuestiones, entre ellas la evidencia, los resultados de los procedimientos y la ecacia de la respuesta de la direccin ante un riesgo (vase tambin Valorar).

*Evidencia de auditora- Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados nancieros, como otra informacin. (Vase Suciencia de la evidencia de auditora y Adecuacin de la evidencia de auditora) *Experto- (vase Experto del auditor y Experto de la direccin) *Experto de la direccin- Persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparacin de los estados nancieros.9 Indica un trmino denido en las NIA. 10 NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la informacin

relacionada a revelar.

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*Experto del auditor- Persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtencin de evidencia de auditora suciente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno (es decir, un socio1110 o empleado, inclusive temporal, de la rma de auditora o de una rma de la red) o externo. *Factores de riesgo de fraude- Hechos o circunstancias que indican la existencia de un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo. *Fecha de aprobacin de los estados nancieros- Fecha en la que se han preparado todos los documentos comprendidos en los estados nancieros, incluyendo las notas explicativas, y en la que las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos. Fecha del informe (en relacin con el control de calidad)- La fecha elegida por el profesional ejerciente para fechar el informe. *Fecha del informe de auditora- Fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados nancieros de conformidad con la NIA 7001211. *Fecha de los estados nancieros- Fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por los estados nancieros. *Fecha de publicacin de los estados nancieros- Fecha en la que los estados nancieros auditados y el informe de auditora se ponen a disposicin de terceros. *Firma de auditora- (vase Firma) *Firma de auditora- Un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su forma jurdica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad. *Firma de la red- Firma de auditora o entidad que pertenece a una red. *Funcin de auditora interna- Actividad de evaluacin establecida o prestada a la entidad como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el seguimiento de la adecuacin y ecacia del control interno. *Fraude- Un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el n de conseguir una ventaja injusta o ilegal. *Generalizado- Trmino utilizado al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de stas en los estados nancieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia

11 Socio y rma de auditora deben interpretarse referidos a sus equivalentes en el sector pblico,

cuando fuere pertinente.12 NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados nancieros.

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de auditora suciente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los estados nancieros aquellos que, a juicio del auditor: (i) no se limitan a elementos, cuentas o partidas especcos de los estados nancieros; (ii) en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especcos, stos representan o podran representar una parte sustancial de los estados nancieros; o (iii) en relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales para que los usuarios comprendan los estados nancieros.

Gobierno corporativo- (vase Gobierno de la entidad) *Gobierno de la entidad- Describe la funcin de la persona o personas u organizaciones responsables de la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y de las obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. *13Grado de Seguridad - (vase Seguridad razonable) *Grupo- Todos los componentes cuya informacin nanciera se incluye en los estados nancieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un componente. *Importancia relativa del componente- La importancia relativa para un componente determinada por el equipo del encargo del grupo. *Importancia relativa o materialidad para la ejecucin del trabajo- La cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados nancieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados nancieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se reere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar. Incertidumbre- Materia cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no estn bajo el control directo de la entidad pero que podran afectar a los estados nancieros. *Incertidumbre en la estimacin- La susceptibilidad de una estimacin contable y de la informacin revelada relacionada a una falta inherente de precisin en su medida. *Incongruencia- Contradiccin entre la informacin contenida en los estados nancieros auditados y otra informacin. Una incongruencia material puede poner en duda

13 Indica un trmino denido en la NICC 1.

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las conclusiones de auditora derivadas de la evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, la base de la opinin del auditor sobre los estados nancieros. *Incorreccin- Diferencia entre la cantidad, clasicacin, presentacin o informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados nancieros y la cantidad, clasicacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin nanciera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes. Cuando el auditor maniesta una opinin sobre si los estados nancieros se presentan elmente, en todos los aspectos materiales, o expresan la imagen el, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades, las clasicaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para que los estados nancieros se presenten elmente, en todos los aspectos materiales, o expresen la imagen el. *Incorreccin en la descripcin de un hecho Otra informacin no relacionada con cuestiones que aparecen en los estados nancieros auditados, que est incorrectamente expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que contiene los estados nancieros auditados. *Incorrecciones no corregidas- Incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la realizacin de la auditora y que no han sido corregidas. *Incorreccin tolerable- Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la poblacin no superan dicho importe. Incumplimiento (en el contexto de la NIA 2501412)- Acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por los responsables de su gobierno, la direccin o los empleados. El incumplimiento no incluye conductas personales inapropiadas (no relacionadas con las actividades empresariales de la entidad) por parte de los responsables del gobierno de la entidad, la direccin o los empleados de la entidad. Indagacin- La indagacin consiste en la bsqueda de informacin, nanciera o no nanciera, a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. Independencia15- Comprende:14 NIA 250, Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados

nancieros.15 En los trminos denidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin

Internacional de Contadores.

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(a) Actitud mental independienteActitud mental que permite expresar una opinin sin inuencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que un individuo acte con integridad, objetividad y escepticismo profesional. (b) Independencia aparente Supone evitar los hechos o circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo cualquier salvaguarda, pudiera razonablemente concluir que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una rma de auditora o de un miembro del equipo del encargo que proporciona un grado de seguridad, estuviese comprometida.

Informacin adicional- Informacin que se presenta conjuntamente con los estados nancieros, no exigida por el marco de informacin nanciera aplicable, utilizada para preparar los estados nancieros y que, normalmente, se presenta mediante cuadros complementarios o como notas adicionales. *Informacin comparativa- Importes e informacin a revelar incluidos en los estados nancieros y relativos a uno o ms perodos anteriores, de conformidad con el marco de informacin nanciera aplicable. *Informacin nanciera histrica- Informacin relativa a una entidad determinada, expresada en trminos nancieros y obtenida principalmente del sistema contable de la entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de condiciones o circunstancias econmicas de fechas anteriores. Informacin nanciera o estados nancieros intermedios- Informacin nanciera (que puede no comprender un conjunto completo de estados nancieros, tal como se ha denido anteriormente) emitida en fechas anteriores a la nalizacin de un ejercicio econmico (por lo general, semestral o trimestralmente). Informacin nanciera prospectiva- Informacin nanciera basada en hiptesis sobre hechos que pueden suceder en el futuro y sobre posibles actuaciones de la entidad. La informacin nanciera prospectiva puede presentarse bajo la forma de un pronstico, una proyeccin o una combinacin de ambas (vase Pronstico y Proyeccin) Informacin sobre la materia objeto de anlisis Resultado de la evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis. Es la informacin sobre la cuestin analizada respecto de la cual el profesional ejerciente obtiene evidencia suciente y adecuada, que constituye una base razonable a partir de la cual expresa una conclusin en un informe que proporciona un grado de seguridad. Informe anual- Documento emitido por una entidad, normalmente referido a un perodo anual, que incluye sus estados nancieros junto con el correspondiente informe de auditora. Informe sobre la actuacin medioambiental- Un informe, que no forma parte de los36

estados nancieros, en el que una entidad proporciona a terceros informacin cualitativa sobre los compromisos adquiridos por la entidad respecto a los aspectos medioambientales del negocio, las polticas y objetivos en ese mbito, los logros alcanzados en la gestin de la relacin existente entre los procesos de negocio y el riesgo medioambiental, e informacin cuantitativa sobre la actuacin medioambiental. *Informe sobre la descripcin y el diseo de los controles de una organizacin de servicios (referido en la NIA 4021614 como informe tipo 1)- Informe que comprende: (a) una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios, del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y de otros controles relacionados que se han diseado e implementado en una fecha determinada; y (b) un informe elaborado por el auditor del servicio, con el objetivo de alcanzar una seguridad razonable, que incluya su opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y otros controles relacionados, as como de la idoneidad del diseo de los controles para alcanzar los objetivos de control especicados.

*Informe sobre la descripcin, diseo y ecacia operativa de los controles de una organizacin de servicios (referido en la NIA 402 como informe tipo 2)- Informe que comprende: (a) una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios, del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y otros controles relacionados que se han diseado e implementado en una fecha determinada o a lo largo de un perodo especco y, en algunos casos, su ecacia operativa a lo largo de un perodo especco; y (b) un informe elaborado por el auditor del servicio con el objetivo de alcanzar una seguridad razonable, que incluya: (i) su opinin sobre la descripcin del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y otros controles relacionados as como la idoneidad del diseo de los controles para alcanzar los objetivos de control especicados y la ecacia operativa de dichos controles; y (ii) una descripcin de las pruebas de controles realizadas por el auditor y de los resultados obtenidos.

Inspeccin (como procedimiento de auditora)- Examen de los registros o documentos, ya sean internos o externos, en papel u otro medio, o un examen fsico de un activo.16 NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios.

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*Inspeccin. (en relacin con el control de calidad)- En el contexto de los encargos nalizados, se reere a los procedimientos diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento de las polticas y de los procedimientos de control de calidad de la rma de auditora por parte de los equipos del encargo. Investigar- Indagar para resolver cuestiones que surgen de otros procedimientos. *Hechos posteriores al cierre- Hechos ocurridos entre la fecha de los estados nancieros y la fecha del informe de auditora, as como aquellos hechos que llegan a conocimiento del auditor despus de la fecha del informe de auditora. *Juicio profesional - Aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el contexto de las normas de auditora, contabilidad y tica, para la toma de decisiones informadas acerca del curso de accin adecuado en funcin de las circunstancias del encargo de auditora. La informacin nanciera fraudulenta- Comprende incorrecciones intencionadas, incluida la omisin de cantidades o de informacin a revelar en los estados nancieros, para engaar a los usuarios de los estados nancieros. *Manifestaciones escritas- Documento suscrito por la direccin y proporcionado al auditor con el propsito de conrmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditora. En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados nancieros, las armaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan. *Marco de cumplimiento- (vase Marco de informacin nanciera aplicable y Marco de informacin con nes generales) *Marco de imagen el - (vase Marco de informacin nanciera aplicable y Marco de informacin con nes generales) *Marco de informacin con nes especcos- Un marco de informacin nanciera diseado para satisfacer las necesidades de informacin nanciera de usuarios especcos. El marco de informacin nanciera puede ser un marco de imagen el o un marco de cumplimiento.17 *Marco de informacin con nes generales- Un marco de informacin nanciera diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin nanciera de un amplio espectro de usuarios. El marco de informacin nanciera puede ser un marco de imagen el o un marco de cumplimiento. El trmino marco de imagen el se utiliza para referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems: (a) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presentacin el de los estados nancieros, puede ser necesario que la direccin revele informacin adicional a la especcamente requerida por el marco; o17 NIA 200, apartado 13 (a)

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(b) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentacin el de los estados nancieros. Se espera que esto sea necesario slo en circunstancias extremadamente poco frecuentes.

El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados (a) o (b) anteriores.18 *Marco de informacin nanciera aplicable- Marco de informacin nanciera adoptado por la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad para preparar los estados nancieros, y que resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados nancieros, o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias. El trmino marco de imagen el se utiliza para referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems: (a) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presentacin el de los estados nancieros, puede ser necesario que la direccin revele informacin adicional a la requerida especcamente por el marco; o (b) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentacin el de los estados nancieros. Se espera que esto solo sea necesario en circunstancias extremadamente poco frecuentes.

El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados (a) o (b) anteriores.19

Material (en el contexto de incorrecciones)- De importancia relativa

*Muestreo- (vase muestreo de auditora) *Muestreo de auditora (muestreo)- Aplicacin de los procedimientos de auditora a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante para la auditora, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el n de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la poblacin. *Muestreo estadstico- Tipo de muestreo que presenta las siguientes caractersticas:18 16 NIA 200, apartado 13 (a). 19 Denicin introducida para dar sentido, en espaol, al trmino material

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(a) seleccin aleatoria de los elementos de la muestra; y (b) aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.

El tipo de muestreo que no presenta las caractersticas (a) y (b) se considera muestreo no estadstico. *Normas Internacionales de Informacin Financiera- Las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board). *Normas profesionales- Normas Internacionales de Auditora (NIA) y requerimientos de tica aplicables. *Normas profesionales (en el contexto de la NICC 120)- Normas sobre Encargos del IAASB tal y como se denen en el Prefacio de las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados del IAASB (IAASBs Preface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services) y los requerimientos de tica aplicables. Observacin- Consiste en presenciar procesos o procedimientos aplicados por otras personas; por ejemplo, que el auditor observe el recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la ejecucin de las actividades de control. *Opinin de auditora- (vase Opinin modicada y Opinin no modicada ) *Opinin de auditora del grupo- La opinin de auditora sobre los estados nancieros del grupo. *Opinin modicada- Opinin con salvedades, opinin desfavorable (adversa) o denegacin (abstencin) de opinin. *Opinin no modicada (o favorable)- Opinin expresada por el auditor cuando concluye que los estados nancieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin nanciera aplicable.21 *Organizacin de servicios- Organizacin externa (o segmento de una organizacin externa) que presta a las entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la informacin nanciera de dichas entidades usuarias. *Otra informacin- Informacin nanciera y no nanciera (distinta de los estados nancieros y del informe de auditora correspondiente) incluida, por las disposiciones20 NICC 1 Control de calidad en las rmas de auditora que realizan auditoras y revisiones de estados nancieros, as como otros encargos que proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados. 21 La NIA 700, apartados 35-36, trata de las frases utilizadas para expresar esta opinin, en el caso de un marco de imagen el y de un marco de cumplimiento, respectivamente.

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legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados nancieros auditados y el informe de auditora correspondiente. *Prrafo de nfasis- Un prrafo incluido en el informe de auditora que se reere a una cuestin presentada o revelada de forma adecuada en los estados nancieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados nancieros. *Prrafo sobre otras cuestiones- Un prrafo incluido en el informe de auditora que se reere a una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los estados nancieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe de auditora. Parte responsable- Persona (o personas) que: a) en el marco de un encargo de informe directo, es el responsable de la cuestin analizada; o b) en el marco de un encargo sobre armaciones, es el responsable de proporcionar informacin sobre la cuestin (armacin), pudiendo ser tambin responsable de dicha cuestin. La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al profesional ejerciente (parte contratante) *Parte vinculada22*- Una parte que es: (i) una parte vinculada tal y como se dena en el marco de informacin nanciera aplicable; o (ii) en el caso de que el marco de informacin nanciera aplicable no establezca requerimientos o establezca requerimientos mnimos al respecto: (a) una persona u otra entidad que ejerce un control o inuencia signicativa sobre la entidad que prepara la informacin nanciera, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios; (b) otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la informacin nanciera ejerce un control o inuencia signicativa, directa o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios; u (c) otra entidad que, junto con la entidad que prepara la informacin nanciera, est bajo control comn de otra mediante: i) derechos de propiedad en ambas entidades que permiten su control; ii) propietarios que sean familiares prximos; o iii) personal clave de la direccin compartido.22 En ciertos pases de Amrica Latina, la expresin se conoce tambin como partes relacionadas.

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No obstante, las entidades que estn bajo el control comn de un Estado (ya sea una Administracin nacional, regional o local) no se consideran partes vinculadas a menos que realicen transacciones signicativas o compartan recursos signicativos entre s. *Persona externa debidamente cualicada- Persona ajena a la rma de auditora con la capacidad y la competencia necesarias para actuar como socio del encargo. Por ejemplo, un socio de otra rma de auditora o un empleado (con experiencia adecuada) perteneciente, bien a una organizacin de profesionales de la contabilidad cuyos miembros puedan realizar auditoras o revisiones de informacin nanciera histrica, u otros encargos que proporcionan un grado de seguridad o servicios relacionados, bien a una organizacin que presta los pertinentes servicios de control de calidad. *Personal- Socios y empleados. *Poblacin- Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones. *Porcentaje de desviacin tolerable- Porcentaje de desviacin de los procedimientos de control interno prescritos, determinado por el auditor con el objetivo de obtener un grado adecuado de seguridad de que el porcentaje real de desviacin existente en la poblacin no supera dicho porcentaje tolerable de desviacin. *Premisa, referida a las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, sobre la que se realiza la auditora- La direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad reconocen y entienden que tienen las siguientes responsabilidades, fundamentales para realizar una auditora de conformidad con las NIA. Es decir, son responsables: *Procedimientos analticos- Evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos nancieros y no nancieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen, en la medida necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones identicadas que sean incongruentes con otra informacin relevante o que dieren de los valores esperados en un importe signicativo. Procedimientos de revisin- Procedimientos que se consideran necesarios para alcanzar el objetivo de un encargo de revisin, principalmente mediante la realizacin de indagaciones entre el personal de la entidad sobre los datos nancieros y mediante la aplicacin de procedimientos analticos a dichos datos. *Procedimientos de valoracin del riesgo- Procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identicar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los estados nancieros como en las armaciones concretas contenidas en stos. *Procedimiento sustantivo- Procedimiento de auditora diseado para detectar incorrecciones materiales en las armaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden:42

(a) pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a revelar); y (b) procedimientos analticos sustantivos.

Procedimiento posterior de auditora.- Procedimiento de auditora diseado para obtener evidencia que responda a los riesgos valorados de incorreccin material. Se denomina posterior porque se aplica durante la ejecucin de la auditora, como resultado de los procedimientos de auditora de planicacin. Proceso de valoracin del riesgo por la entidad- Es uno de los elementos del control interno, consistente en el proceso que sigue la entidad para identicar los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la informacin nanciera y para decidir sobre las acciones a tomar para responder a dichos riesgos, as como los resultados de dicho proceso. Profesional de la Contabilidad Una persona que es miembro de un organismo integrante de la IFAC.2319

Profesional de la contabilidad en ejercicio2420- Un profesional de la contabilidad que trabaja en una rma de auditora, con independencia de su adscripcin funcional, y presta servicios profesionales (por ejemplo, auditora, asesoramiento scal o consultora). Este trmino tambin se utiliza para referirse a una empresa de profesionales de la contabilidad en ejercicio. Profesional ejerciente- Un profesional de la contabilidad en ejercicio. Pronstico- Informacin nanciera prospectiva preparada sobre la base de hiptesis acerca de hechos futuros que la direccin espera que tengan lugar, as como las medidas que la direccin espera adoptar a partir de la fecha de preparacin de la informacin (hiptesis de la mejor estimacin posible). Proyeccin, Extrapolacin- Informacin nanciera prospectiva preparada sobre la base de: (a) hiptesis acerca de hechos futuros y actuaciones de la direccin que no necesariamente se espera que tengan lugar, como sucede en las empresas que se encuentran en una fase inicial de su actividad o que se estn planteando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o (b) una combinacin de las mejores estimaciones e hiptesis posibles.

23 En los trminos denidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin

Internacional de Contadores.24 En los trminos denidos en el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin

Internacional de Contadores.

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Prueba- Aplicacin de procedimientos a algunos o a todos los elementos de una poblacin *Prueba de controles- Procedimiento de auditora diseado para evaluar la ecacia operativa de los controles en la prevencin o en la deteccin y correccin de incorrecciones materiales en las armaciones. Prueba paso a paso- Incluye el seguimiento de unas cuantas transacciones a travs del sistema de informacin nanciera. *Rango del auditor- (vase Estimacin puntual del auditor) Reclculo- Consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en los documentos o registros. *Red- Una estructura ms amplia: (a) que tiene por objetivo la cooperacin, y (b) que tiene claramente por objetivo compartir benecios o costes, o que comparte propiedad, control o gestin comunes, polticas y procedimientos de control de calidad comunes, una estrategia de negocios comn, el uso de un nombre comercial comn, o una parte signicativa de sus recursos profesionales.

Reejecucin- Ejecucin independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad. *Registros contables- Registros de asientos contables iniciales y documentacin de soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados nancieros que no se reejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de costes, clculos, conciliaciones e informacin a revelar. *Requerimientos de tica aplicables- Normas de tica a las que estn sujetos tanto el equipo del encargo como el revisor de control de calidad del encargo, y que habitualmente comprenden las partes A y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de la IFAC) [International Federation of Accountants Code of Ethics for Professional Accountants (IFAC Code)], junto con aquellas normas nacionales que sean ms restrictivas. *Responsables del gobierno de la entidad- Persona o personas u organizaciones (por ejemplo, una sociedad que acta como administrador duciario) con responsabilidad en la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisin del proceso de informacin nanciera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, los responsables del gobierno de la entidad pueden incluir miembros de la direccin,44

por ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administracin de una empresa del sector pblico o privado o un propietario-gerente.2521 Revisin (en relacin con el control de calidad)- Valoracin de la calidad del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas por otros *Revisin de control de calidad del encargo- Proceso diseado para evaluar de forma objetiva, en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios signicativos realizados por el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe. El proceso de revisin de control de calidad del encargo es aplicable a las auditoras de estados nancieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros encargos de auditora para los que la rma de auditora haya determinado que se requiere la revisin de control de calidad del encargo. *Revisor de control de calidad del encargo- Un socio, otra persona de la rma de auditora, una persona externa debidamente cualicada, o un equipo formado por estas personas, ninguna de las cuales forma parte del equipo del encargo, con experiencia y autoridad sucientes y adecuadas para evaluar objetivamente los juicios signicativos que el equipo del encargo ha realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulacin del informe. *Riesgo ajeno al muestreo- Riesgo de que el auditor alcance una conclusin errnea por alguna razn no relacionada con el riesgo de muestreo. *Riesgo de auditora- Riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados nancieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin. *Riesgo de control- (vase Riesgo de incorreccin material) *Riesgo de deteccin- Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorreccin que podra ser material, considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones. *Riesgo de incorreccin material- Riesgo de que los estados nancieros contengan incorrecciones materiales antes de la realizacin de la auditora. El riesgo comprende dos componentes, descritos del siguiente modo, en las armaciones: (i) Riesgo de control Riesgo de que una incorreccin que pudiera existir en una armacin sobre un tipo de transaccin, saldo contable u otra relevacin de informacin, y que pudiera ser material ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.25 Para una mayor explicacin sobre las diversas formas de estructuras de gobierno, vanse los apartados

A1-A8 de la NIA 260 Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad

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(ii) Riesgo inherente Susceptibilidad de una armacin sobre un tipo de transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin a una incorreccin que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.

*Riesgo del negocio- Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones signicativos que podran afectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados. *Riesgo de muestreo- Riesgo de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda diferir de la que obtendra aplicando el mismo procedimiento de auditora a toda la poblacin. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones errneas: Riesgo de un encargo que proporciona un grado de seguridad - Riesgo de que el profesional ejerciente exprese una conclusin inadecuada cuando la materia objeto de anlisis contiene incorrecciones materiales. *Riesgo inherente- (vase Riesgo de incorreccin material) Riesgo medioambiental- En determinadas circunstancias, entre los factores relevantes para valorar el riesgo inherente en el desarrollo del plan global de auditora se puede incluir el riesgo de incorreccin material en los estados nancieros debida a cuestiones medioambientales. *Riesgo signicativo- Riesgo identicado y valorado de incorreccin material que, a juicio del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora. *Saldos de apertura- Saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las polticas contables aplicadas en el periodo anterior. Los saldos de apertura tambin incluyen aquellas cuestiones que existan al inicio del periodo y que requieren revelacin de informacin, como, por ejemplo las contingencias y los compromisos. Sector pblico- Administraciones Pblicas nacionales, regionales (por ejemplo, estados, provincias u otros territorios) y locales (por ejemplo, ciudades o pueblos), as como otras entidades vinculadas a las distintas Administraciones Pblicas (por ejemplo, agencias, organismos, comits y empresas). *Seguimiento (en relacin con el control de calidad)- Proceso que comprende la consideracin y evaluacin continua del sistema de control de calidad de la rma de auditora. Este proceso incluye una inspeccin peridica de una seleccin de encargos nalizados y est diseado para proporcionar a la rma de auditora una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera ecazmente.46

Seguimiento de los controles (internos) - Proceso para valorar la ecacia del funcionamiento del control interno a lo largo del tiempo. Incluye la valoracin del diseo y del funcionamiento de los procedimientos de control oportunamente, as como la adopcin de las acciones correctoras que sean necesarias debido a los cambios en las condiciones de funcionamiento. El seguimiento de los controles (internos) es un elemento del sistema de control interno. *Seguridad razonable (en el contexto de un encargo que proporciona un grado de seguridad, incluidos los encargos de auditora, y de control de calidad)- Un grado de seguridad alto, aunque no absoluto. Servicios relacionados- Comprende encargos relativos a servicios de procedimientos acordados y de compilacin. *Sesgo de la direccin- Falta de neutralidad de la direccin en la preparacin de la informacin. Signicatividad- Importancia relativa de una cuestin segn el contexto. El profesional ejerciente determina la signicatividad de una cuestin en el contexto en el que est siendo objeto de consideracin. Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que el informe emitido por el profesional ejerciente cambie o inuya en las decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo determinar si la cuestin analizada ser considerada importante por los responsables del gobierno de la entidad de acuerdo con sus responsabilidades, a los efectos de determinar si debe o no informarse a stos acerca de dicha cuestin. La signicatividad puede ser resultante tanto de factores cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y el efecto sobre la cuestin analizada y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe o destinatarios. *Sin contestacin- Falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte conrmante, a una solicitud de conrmacin positiva, o una solicitud de conrmacin devuelta sin entregar. Sistema de informacin relevante para la informacin nanciera- Elemento del control interno que incluye el sistema de informacin nanciera, consistente en los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de una entidad (as como hechos y circunstancias) y para rendir cuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto relacionados. *Sistema de la organizacin de servicios- Polticas y procedimientos diseados, implementados y mantenidos por la organizacin de servicios para prestar a las entidades usuarias los servicios cubiertos en el informe del auditor del servicio. *Socio- Cualquier persona con autoridad para comprometer a la rma de auditora respecto a la realizacin de un encargo de servicios profesionales.

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Socio del encargo2622- El socio u otra persona de la rma de auditora que es responsable del encargo y de su realizacin, as como del informe que se emite en nombre de la rma de auditora, y que, cuando se requiera, tiene la autorizacin apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador, o legal. *Socio del encargo del grupo- El socio u otra persona de la rma de auditora que es responsable del encargo y de su realizacin, as como del informe de auditora de los estados nancieros del grupo que se emite en nombre de la rma de auditora. Cuando varios auditores actan conjuntamente en la auditora del grupo, los socios conjuntos responsables del encargo y sus equipos del encargo constituirn, de forma colectiva, el socio del encargo del grupo y el equipo del encargo del grupo, respectivamente. *Solicitud de conrmacin negativa- Solicitud a la parte conrmante para que responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud. *Solicitud de conrmacin positiva- Solicitud a la parte conrmante para que responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la informacin incluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada. *Subcontratacin de la organizacin de servicios- Organizacin de servicios contratada por otra organizacin de servicios para realizar alguno de los servicios que esta ltima presta a sus entidades usuarias, los cuales forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la informacin nanciera de estas entidades usuarias. *Suciencia (de la evidencia de auditora)- Medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material, as como de la calidad de dicha evidencia de auditora. Tcnicas de auditora asistidas por ordenador (TAAO) (CAATs, Computer-assisted audit techniques)- Aplicaciones de los procedimientos de auditora utilizando el ordenador como una herramienta de auditora (tambin llamadas TAAO). *Transaccin realizada en condiciones de independencia mutua- Una transaccin realizada entre partes interesadas, no vinculadas, y que actan de forma independiente entre s y persiguiendo cada una sus propios intereses. *Unidad de muestreo- Elementos individuales que forman parte de una poblacin. Usuarios a quienes se destina el informe- Persona, personas o grupo de personas para las que el profesional ejerciente prepara el informe que proporciona un grado de seguridad. La parte responsable puede ser uno de los usuarios a quienes se destina el informe, pero no el nico.

26 Socio del encargo, socio, y rma de auditora deben interpretarse referidos a sus equivalentes en

el sector pblico, cuando fuere pertinente.

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Valorar- Analizar los riesgos identicados para determinar su signicatividad. Valorar por convencin, se usa solo en relacin con el riesgo. (vase tambin Evaluar)

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIN DE LA AUDITORA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA(Aplicable a las auditoras de estados nancieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009) CONTENIDO Apartado Introduccin Alcance de esta NIA La auditora de estados nancieros Fecha de entrada en vigor Objetivos globales del auditor Deniciones Requerimientos Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados nancieros Escepticismo profesional Juicio Profesional Evidencia de auditora suciente y adecuada y riesgo de auditora Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas La auditora de estados nancieros Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados nancieros Escepticismo profesional Juicio profesional Evidencia de auditora suciente y adecuada y riesgo de auditora Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA A1A13 A14A17 A18A22 A23A27 A28A52 A53A7655

12 39 10 1112 13

14 15 16 17 1824

IntroduccinAlcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de estados nancieros de conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se le denomina auditor. Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditora de estados nancieros realizada por un auditor. Cuando se apliquen a auditoras de otra informacin nanciera histrica, se adaptarn en la medida en que sea necesario, en funcin de las circunstancias. Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras disposiciones en relacin, por ejemplo, con las ofertas pblicas de valores. Dichas responsabilidades pueden ser diferentes de las establecidas en las NIA. En consecuencia, aunque el auditor pueda encontrar tiles en dichas circunstancias determinados aspectos de las NIA, es responsabilidad del auditor asegurarse del cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o profesionales.

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La auditora de estados nancieros 3. El objetivo de una auditora es aumentar el grado de conanza de los usuarios en los estados nancieros. Esto se logra mediante la expresin, por parte del auditor, de una opinin sobre si los estados nancieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin nanciera aplicable. En la mayora de los marcos de informacin con nes generales, dicha opinin se reere a si los estados nancieros expresan la imagen el o se presentan elmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco. Una auditora realizada de conformidad con las NIA y con los requerimientos de tica aplicables permite al auditor formarse dicha opinin. (Ref: Apartado A1) Los estados nancieros sometidos a auditora son los de la entidad, preparados por la direccin bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad. Las NIA no imponen responsabilidades a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y

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reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditora de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditora. La auditora de los estados nancieros no exime a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades. (Ref: Apartados A2-A11) 5. Como base para la opinin del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los estados nancieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad. Se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora suciente y adecuada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin inadecuada cuando los estados nancieros contengan incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo. No obstante, una seguridad razonable no signica un grado absoluto de seguridad, debido a que existen limitaciones inherentes a la auditora que hacen que la mayor parte de la evidencia de auditora a partir de la cual el auditor alcanza conclusiones y en la que basa su opinin sea ms convincente que concluyente. (Ref: Apartados A28-A52) El concepto de importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planicacin como en la ejecucin de la auditora, as como en la evaluacin del efecto de las incorrecciones identicadas sobre la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no corregidas sobre los estados nancieros1. En general, las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que inuyan en las decisiones econmicas que los usuarios toman basndose en los estados nancieros. Los juicios acerca de la importancia relativa se realizan teniendo en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados tanto por la percepcin que tiene el auditor de las necesidades de informacin nanciera de los usuarios de los estados nancieros, como por la magnitud o naturaleza de una incorreccin o por una combinacin de ambos. La opinin del auditor se reere a los estados nancieros en su conjunto y, en consecuencia, el auditor no tiene la responsabilidad de detectar las incorrecciones que no sean materiales considerando los estados nancieros en su conjunto. Las NIA contienen objetivos, requerimientos y una gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas que tienen como nalidad ayudar al auditor a alcanzar una seguridad razonable. Las NIA requieren que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planicacin y ejecucin de la auditora y, entre otras cosas:NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planicacin y ejecucin de la auditora y NIA 450, Evaluacin de las incorrecciones identicadas durante la realizacin de la auditora

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1

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Identique y valore los riesgos de incorreccin material, debida a fraude o error, basndose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.

Obtenga evidencia de auditora suciente y adecuada sobre si existen incorrecciones materiales, mediante el diseo y la implementacin de respuestas adecuadas a los riesgos valorados. Se forme una opinin sobre los estados nancieros basada en las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditora obtenida. 8. La forma en la que el auditor exprese su opinin depender del marco de informacin nanciera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables. (Ref: Apartados A12-A13) Asimismo, el auditor puede tener otras responsabilidades de comunicacin e informacin con respecto a los usuarios, a la direccin, a los responsables del gobierno de la entidad, o a terceros ajenos a la entidad, en relacin con cuestiones que surjan de la auditora. Dichas responsabilidades pueden establecerse en las NIA o en las disposiciones legales o reglamentarias aplicables2.

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Fecha de entrada en vigor 10. Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados nancieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

Objetivos globales del auditor11. En la realizacin de la auditora de estados nancieros, los objetivos globales del auditor son: (a) la obtencin de una seguridad razonable de que los estados nancieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados nancieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin nanciera aplicable; y (b) la emisin de un informe sobre los estados nancieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor. 12. En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las circunstancias, una opinin con salvedades en el informe de auditora no sea suciente para informar a los usuarios de los estados nancieros,Vase, por ejemplo, la NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad, y el apartado 43 de la NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados nancieros con respecto al fraude.

2

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las NIA requieren que el auditor deniegue la opinin o que renuncie al encargo (o dimita)3, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten.

Deniciones13. A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los signicados que guran a continuacin: (a) Marco de informacin nanciera aplicable: marco de informacin nanciera adoptado por la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, para preparar los estados nancieros, y que resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados nancieros, o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias. El trmino marco de imagen el se utiliza para referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y adems: (i) reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la presentacin el de los estados nancieros, puede ser necesario que la direccin revele informacin adicional a la requerida especcamente por el marco; o (ii) reconoce explcitamente que puede ser necesario que la direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentacin el de los estados nancieros. Se espera que esto slo sea necesario en circunstancias extremadamente poco frecuentes. El trmino marco de cumplimiento se utiliza para referirse a un marco de informacin nanciera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados (i) o (ii) anteriores. (b) Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados nancieros, como otra informacin. Para los propsitos de las NIA: (i) La suciencia de la evidencia de auditora es la medida cuantitativa de sta. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material, as como de la calidad de dicha evidencia de auditora. (ii) La adecuacin de la evidencia de auditora es la medida cualitativa de3 En las NIA nicamente se utiliza el trmino renuncia.

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sta, es decir, su relevancia y abilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor. (c) Riesgo de auditora: riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inadecuada cuando los estados nancieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin. (d) Auditor: el trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la auditora, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o, en su caso, la rma de auditora. Cu