Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner · 2016-07-19 · 3 Forord Museer og andre kulturelle attraktioner (i det følgende blot omtalt som attraktioner eller institutioner)

Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner

Redaktionen er afsluttet den 29. juli 2009.

BDO ScanRevision tager forbehold for trykfejl og eventuelle ændringer efter redaktionens slutning.

Juli 2009

Copyright © BDO ScanRevision

Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, fotografisk, elektronisk eller anden form for gengivelseeller mangfoldiggørelse af denne manual eller dele heraf er ikke tilladt uden BDO ScanRevisions skriftlige samtykke

ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Undtaget herfra er korte uddrag til brug for omtale.

3

Forord

Museer og andre kulturelle attraktioner (i det følgende blot omtalt som attraktioner eller institutioner) er som hovedregel momsfrie for deres kulturelle aktiviteter. Men de fleste attraktioner har herudover indtil flere momspligtige aktiviteter, som dels medfører pligt til at afregne moms, dels medfører en mulighed for at opnå moms-mæssig fradragsret hos SKAT i forbindelse med køb af varer og ydelser. Hvis attraktionen er omfattet af lønsumsafgiftspligten, vil de momspligtige aktiviteter medføre, at der skal ske reduktion i lønsumsafgiftsgrundlaget. Dette skyldes, at der kun skal afregnes lønsumsafgift af den løn, der medvirker til at skabe den lønsumsaf-giftspligtige omsætning. Løn til medarbejdere, der udelukkende eller delvist medvirker til at skabe en momspligtig omsætning, vil derfor reducere lønsumsafgiftsgrundlaget.

Mange attraktioner vil med fordel kunne foretage en gennemgang af deres moms-mæssige forhold med henblik på en økonomisk optimering.

Denne vejledning indeholder en gennemgang af de relevante momsregler med hovedvægten lagt på de aktiviteter, som er normalt forekommende hos kulturelle attraktioner. Derudover har vi beskrevet reglerne for afregning af lønsumsafgift, herunder ændringerne i lønsumsafgiftsloven pr. 1. januar 2009, hvor fritagelsen for museer, der overvejende finansieres af offentlige midler, er ophævet til fordel for en generel fritagelse for museer, omfattet af museumsloven mv.

Vi har ligeledes beskrevet muligheden for momskompensation for fonde og selvejende institutioner, som er godkendt efter ligningslovens § 8 A og § 12, stk. 3.

Vi har lagt vægt på, at vejledningen skal kunne anvendes som et arbejdsredskab, hvor-for vi bevidst har undladt for lange teoretiske udredninger om emnerne.

Vejledningen kommer ikke rundt om alle moms- og afgiftsmæssige spørgsmål. BDO ScanRevision og vores moms- og afgiftsrådgivere står gerne til rådighed for uddybende oplysninger om moms- og afgiftsmæssige problemstillinger.

BDO ScanRevision,Statsautoriseret revisionsaktieselskab

5

Indhold

Indholdsfortegnelse

Hvornår skal der beregnes moms? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Afgiftspligtig person . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Bagatelgrænse på 50.000 kr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Momsregistrering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 Fakturering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Momsmæssig behandling af indtægter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Afbestillingsgebyrer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Annoncer/sponsorater, herunder udgivelse af publikationer . . . . . . . . . . . . .11 Aktiviteter for børn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 Arkæologiske undersøgelser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 Butikker. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 Cafe- og restaurationsdrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 Donationer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12 Entreindtægter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 Foredragsvirksomhed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 Frimærker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 Koncerter og andre enkeltstående arrangementer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 Konservering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13 Mønttelefoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Postkort/plakater. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Reklame . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Rekvisitter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Rettigheder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Rundvisning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Rykkergebyrer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Salg af inventar og udstyr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14 Støtteforeninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 Tilskud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 Udlejning af fast ejendom. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 Udlejning af udstillingsgenstande og rekvisitter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16 Udlejning af medarbejdere . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 Udlæg . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 Ydelser i nær tilknytning til den kulturelle aktivitet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 Årsabonnement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17

6

Momsfradrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Fuld fradragsret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Delvis fradragsret for fællesomkostninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Ingen fradragsret . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19 Særlige regler for bygninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Særlige regler for biler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21 Medarbejderes brug af varebiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Investeringsgoder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Køb af varer mv. i EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Refusion af udenlandsk moms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Handel med lande uden for EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Udstillinger i tredjelande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Køb af varer i tredjelande . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Byggemoms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Hvilke arbejder skal der beregnes moms af? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 Hvem er ansatte? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 Hvordan beregnes momsen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Lønsumsafgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31 Beregning af lønsumsafgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31

Afgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Energiafgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Motorbrændstof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Vandafgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Dokumentationskrav . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Momskompensation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Forudsætning for momskompensation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 Godkendelse efter ligningslovens § 8A og § 12, stk. 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Bilag 1. Fakturaeksempel vedr. forskel i leverings- og faktureringstidspunkt . . 38

Bilag 2. Fakturaeksempel vedr. momsfrie og momspligtige aktiviteter . . . . . . . . 39

7

Momsloven slår fast, at virksomheder, institutioner m.fl., som driver økonomisk virk-somhed, er såkaldte afgiftspligtige personer. Begrebet blev introduceret i momslo-ven i 1994 og har f jernet grundlaget for mange af de aftaler, som tidligere betød, at videresalg af varer og ydelser til kostpris kunne ske uden momsregistrering.

Museer og andre kulturelle institutioner er afgiftspligtige personer, da de driver økonomisk virksomhed. Dermed er deres aktiviteter omfattet af momslovens bestemmelser. Herefter kan der kun ske fritagelse for de aktiviteter, som positivt er momsfritaget efter momslovens bestemmelser om momsfritagelse. Alle andre ak-tiviteter vil medføre momspligt, hvis institutionen opnår indtægter for de leverede ydelser.

I afsnittet ”Momsmæssig behandling af indtægter” har vi gennemgået en lang række af de aktiviteter, som er eller kan være momspligtige for attraktionerne.

Hvis de årlige indtægter fra momspligtige aktiviteter inden for en 12-månederspe-riode udgør under 50.000 kr., kan momsregistrering undlades. Denne bundgrænse gælder for samtlige de momspligtige aktiviteter, som institutionen har. Momsloven giver ikke mulighed for at anvende bagatelgrænsen på aktiviteterne hver for sig. I forbindelse med vurderingen af, om bagatelgrænsen er overskredet, indgår også ”omsætning” efter byggemomsreglerne, se mere herom under afsnittet om byg-gemoms.

Hvis bagatelgrænsen overskrides i årets løb, skal der ske momsregistrering. Der-efter skal der beregnes salgsmoms (udgående afgift) af momspligtige indtægter udover 50.000 kr.

Hvis bagatelgrænsen overskrides i et år, skal institutionen beregne moms af samtlige momspligtige indtægter i det følgende år.

Hvis der er krav om momsregistrering, jf. ovenstående, skal der indsendes en registreringsblanket til Erhvervs- og selskabsstyrelsen. Blanketten findes på www.webreg.dk.

Hvornår skal der beregnes moms?

Afgiftspligtig person

Bagatelgrænse på 50.000 kr.

Momsregistrering

8

Blanketten skal indsendes senest 8 dage før opstart af momspligtige aktiviteter. Hvis registrering sker som følge af, at 50.000 kr.’s grænsen overskrides, skal momsregi-strering ske hurtigst muligt herefter.

Momspligtige, der ikke overskrider 50.000 kr.’s grænsen, behøver ikke at lade sig registrere. De kan dog vælge at lade sig frivilligt registrere og betale moms. Frivilligt registrerede virksomheder skal følge de almindelige regler i momsloven.

Momsregistrerede virksomheder skal udstede fakturaer i forbindelse med moms-pligtige leverancer og ved forudbetaling af sådanne leverancer.

Kravene til indholdet af momsfakturaer blev ændret pr. 1. januar 2004 som led i en harmonisering af reglerne om momsfakturering for EU-landene.

I dag skal fakturaer og afregningsbilag/kreditnotaer indeholde følgende oplysninger:

• Fakturadato• Fortløbendenummer• Sælgersmomsregistreringsnummer• Sælgersfuldenavnogadresse• Købersfuldenavnogadresse• Mængdenogartenafdeleveredegoderelleromfangetogartenafdeleverede

tjenesteydelser• VedleveringafvarersamtvisseydelsertilandreEU-lande,skalkøbersmoms-

registreringsnummer fremgå af fakturaen• Leveringsdato.Hvisfakturaenikkeudstedesumiddelbartefterleveringafva-

ren/ydelsen, skal det fremgå af fakturaen, hvornår leveringen har fundet sted, se eksempel herpå i bilag 1

• Momsgrundlaget,enhedsprisenudenafgift,eventuelleprisnedslag,bonusogra-batter, hvis disse ikke er indregnet i enhedsprisen

• Gældendemomssats• Detmomsbeløb,derskalbetales• VedudlejeaftransportmidlertilafgiftspligtigeudenforEU,skalkøbersmoms-

registreringsnummer fremgå af fakturaen• Oplysningommomsfritagelse-kunEU-handel• Oplysningomomvendtbetalingspligt-kunhandelmedudlandet.

Nedenfor er givet en kortfattet gennemgang af de vigtigste af ovenstående krav, som institutionerne oftest skal anvende.

Afregningsbilag Afregningsbilag er salgsbilag, som køber af en vare/ydelse udsteder på vegne af sælger. Krav til indholdet af afregningsbilag er de samme som for fakturaer.

Efter gældende regler er det et krav, at der foreligger en skriftlig aftale mellem de to parter om, at der anvendes afregningsbilag. Den skriftlige aftale er kun gyldig så længe begge parter er registreret for moms, og det fremgår af aftalen, at den ene part skal underrette den anden part, såfremt momsregistreringen ophører. Der skal ligge et underskrevet eksemplar af aftalen hos begge parter.

Herudover skal sælger i hvert enkelt tilfælde godkende det udstedte afregningsbilag.

Kravet om, at der skal foreligge en skriftlig aftale, forventes ophævet fra 1. januar 2013.

Fakturering

9

Momsfritagne leverancerNår en institution udelukkende leverer varer og ydelser, der er fritaget for moms efter momslovens § 13, er attraktionen som udgangspunkt ikke omfattet af moms-lovens fakturakrav.

Det forventes, at salg af momsfrie ydelser bliver omfattet af fakturakravene fra 1. januar 2013.

Dette vil særligt få betydning for formkravene til entrebilletter og lign.

Hvis man står overfor at udskifte edb-systemer mv., bør man have de kommende ændringer til fakturakrav med i overvejelserne, når udskiftningerne planlægges.

Hvis institutionen både fakturerer momspligtige og momsfrie leverancer på samme faktura, skal det fremgå af fakturaen, hvilke leverancer, der er pålagt moms. De momsfrie leverancer skal opføres for sig med særskilt sammentælling, se eksempel herpå i bilag 2.

Hvis der udstedes faktura over en momsfri ydelse (eksempelvis udlån af muse-umsgenstande som led i museumsdriften), må der aldrig fremgå et momsbeløb af fakturaen, ligesom det ikke må være fortrykt på fakturaen, at beløbet er inkl. moms. Dette vil udløse pligt til at indbetale momsen eller til at tilbageføre momsen ved udstedelse af kreditnota.

Kassebon/forenklet faktura ved salg til private mv.Attraktioners kiosker mv., der overvejende sælger varer til private, kan undlade at udstede faktura, der opfylder ovenstående fakturakrav.

I stedet for faktura skal der benyttes kasseapparat, og en kassebon udleveres til køberen. Hvis der gennemføres under 100 salgstransaktioner om ugen, kan der i stedet udstedes en forenklet faktura.

Kasseboner og andre forenklede fakturaer skal indeholde følgende oplysninger:• Attraktionensnavnogmomsregistreringsnummer• Fortløbendenummer,dogikkegældendeforkasseboner• Udstedelsesdato• Leverancensart• Momsbeløbetsstørrelse.Istedetkanangives,atmomsenudgør20%afdet

samlede beløb.

Når de momsfrie ydelser bliver omfattet af fakturakravene, vil det være hensigts-mæssigt at anvende kassebon i forbindelse med salg af entrebilletter mv.

Opbevaring af fakturakopier Kopier af fakturaer og kreditnotaer, der foreligger i ikke-elektronisk form, skal i overensstemmelse med momslovens § 52 a opbevares hos leverandøren, uanset virksomheden har overladt det til en tredjeperson at forestå faktureringen. Det betyder, at en cafe eller kiosks forpagter selv skal opbevare fakturakopier, hvis insti-tutionen fakturerer på vegne af forpagteren.

Elektronisk faktureringAlle virksomheder har mulighed for at sende sine fakturaer elektronisk i hele EU.

Efter gældende regler er der 2 betingelser, der skal være opfyldt ved elektronisk fakturering:1. køberen skal være indforstået med at modtage en elektronisk faktura, og

10

2. der skal være sikkerhed for både ægtheden af fakturaernes oprindelse og integri-teten af fakturaernes indhold.

Denne sikkerhed kan efter de fælles EU-regler opnås gennem enten• enelektronisksignatur,eller• elektroniskdataudveksling(EDI).

Benyttes en af disse to metoder, kan elektronisk fakturering ske overalt i EU, fx ved handel mellem virksomheder i forskellige EU-lande.

Der foreligger på EU-niveau forslag omkring lempelse af de eksisterende fakture-ringsregler. Efter forslaget udvides muligheden for brug af elektronisk fakturering ved en afskaffelse af kravene om elektronisk signatur, EDI eller lignende ved anven-delse af elektronisk fakturering.

Lovforslaget er endnu ikke vedtaget, men det ventes at træde i kraft pr. 1. januar 2013.

11

Afbestillingsgebyrer, der udsendes, fx i forbindelse med for sen afbestilling af mødelo-kaler, aflysning af et arrangement mv., falder uden for momslovens anvendelsesområ-de. Der skal derfor ikke afregnes moms eller lønsumsafgift af gebyret, ligesom beløbet skal holdes uden for beregningen af den delvise momsfradragsprocent.

Mange attraktioner arrangerer løbende specielle aktiviteter for børn, fx skatte-jagt, fremstilling af bolsjer, legetøj, frimærker, brevpapir, fødselsdagsarrangementer mv. Hvis attraktionen tager betaling for denne aktivitet, vil indtægten herfra være momspligtig, da der er tale om en forlystelse.

Indtægter ved salg af annoncer i tryksager af enhver art, og ved indgåelse af spon-soraftaler med private virksomheder, er momspligtige. Attraktioner, der modtager indtægter fra annoncesalg og fra sponsoraftaler, skal udstede faktura med moms til den, der betaler annoncen/sponsoratet.

Derimod kan en attraktion modtage donationer uden at beregne moms, hvis der ikke ydes nogen form for reklameydelse eller anden modydelse. I praksis accepteres det, at tilskudsgiverne bliver nævnt i en oversigt over bidragydere eller lignende.

Hvis en attraktion får fremstillet publikationer, som skal ”sælge” attraktionen på biblioteker, turistkontorer, hoteller mv., vil der også være momspligt for eventuelle annoncer.

Når der er annoncer i disse brochurer, kan institutionen opnå delvis momsfradrags-ret vedrørende udgifter til opsætning, trykning, forsendelse mv. i forbindelse med brochuren.

Dette afsnit beskriver i alfabetisk orden efter emne kortfattet den momsmæssige behandling af indtægter, som kulturelle attraktioner ofte har. Det drejer sig først og fremmest om institutionens kulturelle aktiviteter, men de enkelte institutioner har herudover mange momspligtige aktiviteter i forbindelse med driften af attraktionen.

Momsmæssig behandling af indtægter

Afbestillingsgebyrer

Aktiviteter for børn

Annoncer/ sponsorater, herunder udgivelse af publikationer

12

Vi er bekendt med, at nogle skattecentre anser aktiviteten som værende en inte-greret del af museumsaktiviteten, hvorfor vi vil anbefale, at der tages kontakt til det lokale Skattecenter for afklaring af den momsmæssige behandling af børneaktivite-terne.

Der skal opkræves moms af forundersøgelser og andre arkæologiske udgravningsydel-ser, som et museum leverer i forbindelse med at finde spor af fortidsminder. Moms-pligten omfatter alle arkæologiske undersøgelser, herunder forundersøgelser omfattet af museumslovens §§ 26 - 29 g, h og j.

Omvendt har museet fuldt fradrag for udgifter, der knytter sig direkte til ovennævnte undersøgelser. Dette gælder tillige køb af fx underleverandørydelser.

Museer, der modtager tilskud fra Kulturarvsstyrelsen (KUAS), som hel eller delvis be-taling for større forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser, skal udstede faktura til bygherren på det samlede beløb med tillæg af moms og først ved opkrævningen af beløbet hos bygherren fradrage det tilskud, der er modtaget fra KUAS.

Tilskuddet fra KUAS skal medtages som en momspligtig omsætning ved beregning af den delvise fradragsprocent, på lige fod med betalingen fra bygherren.

Se afsnittene om ”Fuld fradragsret” og ”Delvis fradragsret for fællesomkostninger”.

Salg fra butikker, kiosker mv. er momspligtigt, også når salget sker via mindre butikker el-ler boder. Som eksempler på varer kan nævnes bøger, postkort, plakater, souvenirs m.m.

Salg af slik, tobak, øl og vand fra automater er momspligtigt.

Der vil være fuldt momsfradrag for indretning mv. af butikker, hvis butikken udeluk-kende har momspligtigt salg. Hvis butikken tillige har momsfrie aktiviteter, eksem-pelvis salg af entrebilletter, er der adgang til delvist fradrag for indretning efter en omsætningsfordeling.

Se afsnittene ”Delvis fradragsret for fællesomkostninger” og ”Særlige regler for byg-ninger”.

Salg af mad og drikkevarer er momspligtigt.

Hvis attraktionen sælger varer, fx drikkevarer, mad, chips mv. i forbindelse med koncer-ter eller andre arrangementer er salget herfra momspligtigt. Salget er momspligtigt uanset om attraktionen ikke selv afholder koncerten.

Der skal ikke beregnes moms af donationer til en attraktion, når disse ydes uden nogen form for modydelse. I praksis accepteres det, at tilskudsgivere nævnes i en oversigt over bidragydere eller lignende, men der må ikke være tale om decideret reklame for bidragyderne.

Arkæologiske undersøgelser

Butikker

Cafe- og restaurationsdrift

Donationer

13

Salg af entrebilletter til kulturelle attraktioner er momsfritaget. Det er en forudsæt-ning for momsfritagelse, at attraktionen ikke kan anses for en forlystelse.

Salg af entrebilletter til attraktioner, som tillige giver adgang til momspligtige forlystel-ser, er som udgangspunkt momspligtigt efter et skøn. Ved fastsættelsen af skønnet, skal der henses til omfanget af hhv. momsfrie og momspligtige aktiviteter i den pågæl-dende attraktion.

Se tillige nedenfor om koncerter og andre enkeltstående arrangementer.

Den momsmæssige behandling af foredrag er afhængig af, om attraktionen selv afhol-der et foredrag eller blot er arrangør.

Hvis attraktionen er arrangør af et foredrag, er entreindtægten momspligtig, medmin-dre foredraget kan anses for at være i nær tilknytning til den momsfri aktivitet.

Afholdes foredraget af en ansat, vil entreindtægten være momsfri.

Indtægter fra momsfrie foredrag er ligeledes lønsumsafgiftsfrie, hvorfor ansattes an-vendte tid på foredrag skal holdes uden for lønsumsafgiftsgrundlaget.

Salg af danske frimærker til pålydende værdi er momsfritaget. Indtægten fra salg af frimærker skal ikke indgå ved opgørelsen af fradragsprocenten.

Momsfritagelsen for frimærker omfatter tillige provision, som kiosker m.fl. modtager for salg af julemærker og frimærker. Mindre provisionsindtægter fra salg af frimærker skal ikke medtages ved opgørelse af fradragsretten.

Hvis et museum har en konserveringsafdeling, der sælger ud af huset, skal der bereg-nes moms af dette salg.

Hvis en attraktion afholder koncerter, teaterforestillinger mm. og i den forbindelse opkræver entre, vil entreindtægten være momspligtig.

Momsloven giver en mulighed for momsfritagelse, hvis der er tale om arrange-menter, hvis overskud fuldt ud går til velgørende arrangementer eller almennyttige formål.

Efter den seneste praksis kan det ikke udelukkes, at en attraktion ligeledes vil kunne opnå en momsfritagelse, hvis overskuddet eksempelvis skal anvendes til renovering af attraktionens bygninger. Landsskatteretten har fastslået, at en friskole kunne få momsfritagelse for et enkeltstående arrangement (julemarked), hvor overskuddet skulle anvendes til renovering af skolen. Landsskatten anså overskuddet for at være anvendt til almennyttige formål, der kom en bred kreds af personer til gode.

Entreindtægter

Foredragsvirksomhed

Frimærker

Konservering

Koncerter og andre enkeltstående arrangementer

14

Salg af teleydelser fra en opstillet mønttelefon er momspligtigt.

Derimod skal der ikke betales moms ved salg af telekort, der træder i stedet for møn-ter, da telekortet betragtes som et betalingsmiddel. Der sker derfor blot en ”omveks-ling” fra kontanter til værdikort. Momsen for telekortene afregnes af teleleverandøren efter et særligt regelsæt.

Indtægten fra salg af telekort skal ikke indgå ved opgørelsen af fradragsprocenten, da opkrævning af betalingen sker på vegne af teleselskabet. Provision ved salg af telekort er momspligtig.

Salg af postkort og plakater er momspligtigt.

Salg af reklamer mv. til brug i publikationer mv. er altid momspligtigt.

Salg af rekvisitter kan ske uden moms, når der ved købet ikke har været ret til moms-fradrag.

Rekvisitter, der indkøbes med henblik på anvendelse i udstillinger, til udlejning og evt. som motiv på postkort og plakater mv., vil berettige til delvist momsfradrag på købs-tidspunktet. Der skal derfor afregnes moms ved et efterfølgende salg.

Salg af hel eller delvis overdragelse af rettigheder, herunder ophavsrettigheder, licens-rettigheder, patentrettigheder, varemærkerettigheder mv. er momspligtigt.

Der kan være tale om rettigheder til frembringelser, der er præsteret af en eller flere personer. Det kan eksempelvis være bøger, kunstværker, musik, film, edb-programmer mv.

Rundvisninger/omvisninger, der sker mod særskilt betaling, er momsfri, da dette sker som led i den momsfri kulturelle aktivitet.

Rykkergebyrer, der udsendes som led i manglende rettidige betaling, falder uden for momslovens anvendelsesområde, da der ikke er nogen modydelse til gebyret. Der skal derfor ikke betales moms af rykkergebyrer, og indtægten skal ikke medregnes ved opgørelse af den samlede fradragsprocent.

Som eksempel på opkrævning af rykkergebyr kan nævnes manglende betaling for leje af et mødelokale eller lignende.

Mønttelefoner

Postkort/plakater

Reklame

Rekvisitter

Rettigheder

Rundvisning

Rykkergebyrer

Ved salg af inventar og udstyr, der udelukkende har været anvendt til momsfrie akti-viteter og dermed ikke har berettiget til fradrag for moms ved anskaffelsen, skal der ikke beregnes moms af salgsprisen.

Salg af inventar og udstyr

15

Hvis institutionen modtager gaver fra selvstændige støtteforeninger uden at give støt-teforeningen modydelser, skal gaverne momsmæssigt behandles som tilskud, der er beskrevet nedenfor.

Giver attraktionen eksempelvis støtteforeningens medlemmer fri adgang til attraktio-nen, skal gaverne i momsmæssig henseende behandles som entreindtægter.

Ved salg af inventar og udstyr, som har givet ret til fuld eller delvis fradrag for moms ved anskaffelsen, skal der opkræves moms af den fulde salgspris.

Der skal opkræves moms, uanset om der rent faktisk er taget et fradrag. Det afgørende for den momsmæssige behandling ved salget er, om der har været ret til momsfradrag ved anskaffelsen.

Indtægter ved salg af inventar skal ikke medtages ved den samlede opgørelse af fra-dragsprocenten, uanset om der er tale om momspligtige eller momsfrie indtægter. Dette skyldes, at der er tale om et enkeltstående salg for institutionen, hvorfor salget ikke anses at udgøre decideret omsætning hos institutionen.

Som hovedregel er lejeindtægter ved udlejning af fast ejendom fritaget for moms, men der gælder en række undtagelser.

Momsfritagelsen for udlejning af fast ejendom omfatter også udlejning/bortforpagt-ning af jord til fx landbrug.

Momsloven giver mulighed for at få en frivillig momsregistrering for udlejning af fast

Som hovedregel skal der ikke beregnes moms af tilskud, og tilskuddene skal ikke med-tages ved den samlede opgørelse af museets fradragsprocent.

Et tilskud kan kun blive momspligtigt, hvis der stilles krav om levering af en modydelse for at få tilskuddet. Hvis der stilles krav om en modydelse, skal tilskuddet behandles som selve modydelsen, og vil således enten være momsfrit eller momspligtigt, afhæn-gig af modydelsens karakter.

Som eksempel på et momspligtigt tilskud kan nævnes tilskud, som statslige og stats-anerkendte museer modtager fra Kulturarvsstyrelsen i forbindelse med større forun-dersøgelser og arkæologiske undersøgelser ved fund af fortidsspor efter museumslo-vens §§ 26 - 29 g, h og j. I disse tilfælde udgør tilskuddet en hel eller delvis betaling for det arbejde, der udføres over for bygherren, hvorfor tilskuddet er momspligtigt.

Tilskud, der leveres som betaling for en modydelse, skal indgå ved opgørelse af den samlede fradragsprocent, enten som en momspligtig eller -fri omsætning.

Generelt foreligger der ikke momspligt for tilskud ydet af stat, regioner, kommuner og EU, fordi disse tilskud som oftest bliver ydet uden krav på en konkret modydelse. Der er tale om midler, som attraktionen søger om for at kunne gennemføre sine ideer og projekter.

Dette vil fx være tilfældet for almindelige tilskud og statstilskud, ydet efter museumsloven.

Støtteforeninger

Udlejning af fast ejendom

Tilskud

16

ejendom. En frivillig registrering for udlejning af fast ejendom kan være aktuel hvis en del af attraktionens bygninger eller lokaler udlejes, fx i forbindelse med afholdelse af kurser, konferencer, koncerter mv., eller hvis et jordtilliggende udlejes erhvervsmæssigt.

I disse tilfælde vil en frivillig momsregistrering betyde, at attraktionens udlejning af fast ejendom skal pålægges moms. Samtidig bliver attraktionen berettiget til fradragsret for udgifter, der afholdes i forbindelse med lokaler og bygninger, der er omfattet den frivillige registrering. Dette vil medføre en øget fradragsret for moms af fællesomkost-ninger og godtgørelse af energiafgifter.

En frivillig registrering for udlejning af fast ejendom opnås efter anmodning til Er-hvervs- og Selskabsstyrelsen. En frivillig registrering kan ikke omfatte udlejning til boligformål.

Udlejning af lokalerLokaleudlejning er som hovedregel fritaget for moms. Dette gælder fx udlejning af kursus- og undervisningslokaler, selvom lejen inkluderer overheadprojektor og lignende undervisningsfaciliteter.

Det er en betingelse for momsfritagelse for leje af udstyr, at der ikke kræves særskilt betaling herfor i forbindelse med momsfri udlejning af lokaler.

Hvis attraktionen ligeledes serverer mad- og drikkevarer i de udlejede lokaler, bliver hele arrangementet momspligtigt, uanset om attraktionen ikke har en frivillig registre-ring for udlejning af fast ejendom. Begrundelsen herfor er, at denne aktivitet bliver sidestillet med hoteldrift og drift af konferencecentre m.fl., der er en momspligtig aktivitet.

Udlejning af lokaler med udstyrDer skal opkræves moms ved udlejning af udstyr, eksempelvis edb-maskiner, når udstyret er væsentligt i forhold til brug af lokalet. Udstyr, der i mindre omfang stilles til rådighed som led i udlejning af lokaler, er normalt en del af lokaleudlejningen og dermed momsfri, medmindre der er sket frivillig registrering for udlejning af fast ejen-dom, hvorved udlejningen er momspligtig.

For vurdering af, om løsøregenstande kan anses for at være en del af lokalelejen, skal der som udgangspunkt henses til, om udstyret er afgørende for leje af lokalet. Hvis man som lejer har brug for 30 edb-maskiner til gennemførelse af et kursus, vil det være edb-maskinerne, der er vigtigst for lejen og ikke selve lokalet.

Indtægter fra udlejning af udstillingsgenstande og rekvisitter er momspligtige.

Indkøb af rekvisitter, der udelukkende skal anvendes til momspligtig udlejning vil be-rettige til fuldt momsfradrag på købstidspunktet.

Indkøb af genstande og rekvisitter, der både skal anvendes til udstilling i et museum og til udlejning, vil berettige til delvist momsfradrag efter en omsætningsfordeling. Det afgørende for momsfradragsretten er udelukkende, om museet på anskaffelsestids-punktet har til hensigt at anvende de indkøbte genstande og rekvisitter til udlejning eller andre momspligtige aktiviteter.

En eventuel tidsmæssig forskydning mellem indkøb og udlejning samt intensiteten i udlejningen er underordnet, når blot genstanden eller rekvisitterne tilbydes til moms-pligtige aktiviteter som eksempelvis udlejning.

Udlejning af udstillingsgenstande og rekvisitter

17

Attraktioner, som stiller medarbejdere til rådighed for andre institutioner og virksom-heder, skal beregne moms af honorarindtægterne. Dette gælder uanset om lejeren af arbejdskraften sælger momspligtige varer/ydelser eller har momsfrie aktiviteter.

Momspligten gælder også i de tilfælde, hvor der alene sker en omkostningsudligning.

Hvis der er tale om et mere permanent samarbejde, kan momspligten undgås, hvis der sker en delansættelse af den eller de relevante medarbejdere.

Udlæg kan holdes uden afregning af moms. For at undgå moms på udlæg skal udgiften være afholdt i aftagers navn og for dennes regning. Derudover skal udlægget regi-streres på en udlægskonto. Udlægsreglerne kan kun bruges ved køb hos tredjemand. Reglerne kan derfor ikke bruges på løn til museets egne ansatte.

Hvis der tilbydes årsabonnementer med fri adgang til institutionens aktiviteter, skal ind-tægter herfra momsmæssigt behandles som entreindtægter, der er beskrevet ovenfor.

Udsendelse af årsberetninger mv. til abonnenter skal betragtes som biydelser til adgangen til attraktionen. Er attraktionen momsfri, vil udsendelse af årsberetning ligeledes være momsfri. Udgifter til fremstilling af årbøger mv., som udleveres gratis til abonnenter mv., vil ikke berettige til fradrag, medmindre publikationen indeholder annoncer/reklamer.

Såfremt publikationen indeholder annonceindtægter, skal der afregnes moms af an-nonceindtægterne. Til gengæld har institutionen delvist momsfradrag for udgifter til opsætning, trykning, forsendelse mv. i tilknytning til publikationerne.

Skatterådet har taget stilling til, hvor langt begrebet ”i nær tilknytning til” kan anvendes.

I den konkrete sag blev salg af administrationsydelser anset for at være i tilknytning til en momsfri museumsaktivitet.

Hvis der indgås samarbejde med andre momsfrie kulturelle attraktioner, hvor der som udgangspunkt skal betales moms af de ansattes ydelser mellem attraktionerne, vil vi anbefale, at der rettes henvendelse til SKAT for afklaring af, om de pågældende ydelser kan anses for at være i nær tilknytning til den momsfri kulturelle aktivitet.

Vi skal gøre opmærksom på, at fællesadministration som udgangspunkt er momsplig-tigt, hvis de pågældende medarbejdere kun er ansat hos den ene institution.

Udlejning af medarbejdere

Udlæg

Årsabonnement

Ydelser i nær tilknytning til den kulturelle aktivitet

18

Momsregistrerede virksomheder har adgang til at fratrække moms vedrørende ind-køb, som vedrører de momspligtige aktiviteter. Der skal sondres mellem indkøb, som udelukkende vedrører de momspligtige aktiviteter og indkøb, som anvendes til såvel momspligtige som momsfrie formål.

Moms vedrørende indkøb, som udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter/formål, kan fratrækkes fuldt ud.

Det afgørende for, om der er adgang til fuld momsfradragsret, er, om anskaffelser, så-som inventar, bygninger og driftsmidlerne udelukkende må anses for at blive anvendt til brug for attraktionens levering af momspligtige varer og ydelser og ikke til selve den momsfri kulturelle aktivitet.

Fx vil et museum, der er momsregistreret for drift af en butik, have fuld fradragsret for moms vedrørende indkøb af de varer, som sælges i butikken. Museet vil ligele-des have fuldt momsfradrag for indkøb til indretning og inventar, hvis der i butikken i øvrigt kun er momspligtigt salg. Har butikken også salg af momsfrie entrebilletter, skal fradragsretten i stedet opgøres efter en omsætningsfordeling, som beskrevet nedenfor i afsnittet om delvis fradragsret. For reoler og lignende, som udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter, kan der opnås fuld momsfradragsret, uanset at der også er salg af entrebilletter fra butikken.

Tilsvarende vil der være fuld fradragsret for moms vedrørende køb/leje af sodavands-automater, samt køb af sodavand til samme, når der beregnes moms af salget.

Attraktioner med blandede aktiviteter (fx momsfri museumsdrift og momspligtigt salg af reklamer og salg fra kiosk og cafe), har mulighed for at fratrække en andel af momsen vedrørende omkostninger, som ikke kan henføres direkte til den ene eller den anden aktivitet. Disse omkostninger betragtes som fællesomkostninger.

Som eksempler på fællesomkostninger kan nævnes administrative omkostninger, edb-omkostninger, lys, vand, varme, revision, rengøring, vedligeholdelse af haveanlæg, p-plads mv.

For at kunne opnå delvis momsfradrag på fællesarealer som fx parkanlæg, gennem-

Fuld fradragsret

Delvis fradragsret for fællesomkostninger

Momsfradrag

19

gangslokaler mv. vil vi anbefale, at der genereres momspligtige indtægter, (fx reklame-indtægter) direkte på anlæggene mv.

Der kan blive tale om delvis fradragsret for en række andre omkostninger afhængig af karakteren af de momspligtige omkostninger. Hvis fx et museums indkøb af rekvisit-ter både skal anvendes i forbindelse med en udstilling og efterfølgende skal anven-des til udlejning mv., vil indkøbet berettige til delvist momsfradrag. Hvis der alene generes momspligtig omsætning ved, at rekvisitter indgår som motiver på postkort og plakater, er det SKATs opfattelse, at dette ikke er tilstrækkelig til, at der kan opnås delvis momsfradrag. For at der kan opnås delvis momsfradrag kræves der efter SKATs praksis, at der genereres momspligtig omsætning fra flere forskellige momspligtige aktiviteter.

Rekvisitter, der anses som en del af udsmykningen i lokaler med både momspligtige og momsfrie aktiviteter, berettiger til delvist fradrag. Det kunne fx være udstilling i en hall, hvorfra der er direkte adgang til butik og museum, udstilling i butik, cafe mv.

Moms vedrørende omkostninger til vedligeholdelse af eksempelvis administrative lo-kaler, hvor der både foregår momspligtige og momsfrie aktiviteter, vil også kunne fra-trækkes efter omsætningsfordelingen. Derudover gælder særlige regler for fradragsret vedrørende bygninger, se afsnittet om ”Særlige regler for bygninger”.

Den delvise fradragsret opgøres for langt de fleste omkostninger på grundlag af forholdet mellem de momspligtige og de momsfrie indtægter (omsætningsfordeling). Beregningen sker efter følgende formel:

Momspligtig omsætning x 100 = fradragsprocent (andel af moms, som kan fratrækkes)

Samlet omsætning ekskl. tilskud

I den momspligtige omsætning indgår samtlige de indtægter, hvoraf attraktionen har afregnet salgsmoms, herunder kiosk-/automatsalg, sponsorater/annoncesalg, moms-pligtig lokaleudleje mv.

I den samlede omsætning indgår såvel de momspligtige som de momsfrie aktiviteter. De momsfrie aktiviteter er først og fremmest entreindtægter, indtægter fra rundvis-ninger og undervisning af skoleelever, hvoraf der ikke er beregnet moms. Derudover kan der være tale om lejeindtægter fra momsfri udlejning af lokaler mv.

Tilskud og donationer medregnes ikke i den samlede omsætning, når der ikke anses at foreligge en modydelse. Det drejer sig først og fremmest om tilskud, herunder of-fentlige tilskud fra stat, region og kommune, samt donationer fra forskellige fonde.

Salg af anlægsaktiver, som er omfattet af reglerne om investeringsgoder, skal ligeledes holdes uden for beregningen af den delvise momsfradragsprocent.

Den beregnede fradragsprocent hæves til nærmeste hele procent. Hvis fradragspro-centenerberegnettil36,10%,hævesdentil37%.

Hvisfradragsprocentenietårerendeligtopgjorttilfx37%,kandenneprocentanvendes som acontosats i det efterfølgende år. Når året er gået, skal der ske en regulering baseret på de faktiske regnskabstal for året.

Moms vedrørende udgifter, som udelukkende vedrører de momsfritagne aktivite-ter, kan ikke fratrækkes. Det gælder fx indkøb af rekvisitter mv., der kun anvendes i forbindelse med den momsfri museumsdrift.

Ingen fradragsret

20

Herudover er der nogle indkøb, som hverken berettiger til hel eller delvis momsfra-dragsret, uanset formålet med indkøbet. Det drejer sig blandt andet om indkøb, som anvendes til følgende formål:

• Vederlagsfrikosttilattraktionenspersonale. Gratis servering af måltider til personale i forbindelse med hensigtsmæssig tilret-

telæggelse og gennemførelse af møder i arbejdstiden betragtes ikke som kost, hvorfor der kan opnås hel eller delvis momsfradrag herfor, hvis mødet knytter sig til momspligtige aktiviteter.

• Opførelseogvedligeholdelsemv.afboligforpersonalet.• Naturalaflønning.• Repræsentationogunderholdning. Gratis servering af måltider for forretningsforbindelser i egne lokaler i forbin-

delse med afholdelse af møder anses ikke som repræsentation. Udgiften vil derfor berettige til hel eller delvist momsfradrag, hvis serveringen knytter sig til momspligtige aktiviteter.

• Gaver,bådetilpersonaleogeksterneinteressenter• Restaurationsydelser.Købsmomsenkanfradragesmed25%,hvisudgifternehar

været af strengt erhvervsmæssig karakter og maden er indtaget ude i byen.• Hotelophold.Købsmomsenkanfradragesmed25%,hvisudgifterneharværetaf

strengt erhvervsmæssig karakter.

Momsfradraget for omkostninger til restaurant og hotel skal som udgangspunkt yder-ligere reduceres med museets momsfradragsprocent.

Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer momsfradragsretten for bygninger. I korthed går disse regler ud på følgende:

Opførelse af fast ejendomHvis der opføres bygninger og tilbygninger, som både skal anvendes til momspligtige og momsfritagne formål, kan momsen fratrækkes efter et skøn over den forventede anvendelse. Som eksempler herpå, kan nævnes lokaler, som både anvendes til ud-stilling og udlejning inkl. moms, fordi der sker servering af mad- og drikkevarer eller fordi attraktionen har en frivillig momsregistrering for udlejning af fast ejendom, Den fratrukne moms skal reguleres efter reglerne om regulering for investeringsgo-der. Disse regler er meget kortfattet omtalt i afsnittet om ”Investeringsgoder”.

Hvis der opføres bygninger/tilbygninger, som udelukkende anvendes til momsplig-tige formål, fx en tilbygning med cafe/butik, kan momsen fratrækkes fuldt ud. Hvis der derimod opføres en bygning/tilbygning, som udelukkende anvendes til momsfrie aktiviteter, kan der ikke fratrækkes nogen del af momsen.

Ombygning, reparation og vedligeholdelse af fast ejendomFor omkostninger vedrørende ombygning, reparation, vedligeholdelse mv. af byg-ninger og lokaler, som anvendes til blandede aktiviteter (såvel momspligtige som momsfrie formål), skal fradragsretten opgøres på grundlag af omsætningsfordelin-gen, jf. afsnittet om delvis fradragsret.

Et lokale anvendes eksempelvis blandet, hvis der i et udstillingslokale tillige er aktivi-teter som:• Salgafmadogdrikkevarer• Salgafforlystelserforbørn,eksempelvisskattejagter,børnefødselsdagefrem-

stilling af legetøj mv.

Særlige regler for bygninger

21

• Lejlighedsviseaktiviteter,dergenererermomspligtigeindtægter-fxjulemarked,høstmarked, blomsterbinding, fremstilling af bolcher, ølbrygning mv.

• Direktegennemgangtillokaler,derudlejesmedmoms.

Ligeledes vil fællesarealer og lokaler, der anvendes til administration, blive benyttet til blandet anvendelse.

Ved vurderingen af, om lokaler berettiger til delvis momsfradrag, vil omfanget af de momspligtige aktiviteter ikke være afgørende, når blot det kan påvises, at der i lokalerne sker momspligtige aktiviteter.

Vedrører vedligeholdelse mv. et lokale, som kun bruges til momspligtige formål, eksem-pelvis en butik, er der fuld fradragsret for momsen, jf. afsnittet om ”Fuld fradragsret”.

Der gælder en særlig regel om, at vedligeholdelse mv., som sker dels i lokaler, som anvendes til momsfrie formål, dels i lokaler som anvendes til momspligtige formål, skal fordeles på grundlag af kvadratmeterfordelingen. Dette kan fx være tilfældet ved ud-skiftning af tag, maling af facade eller lignende. Denne regel forudsætter, at de enkelte lokaler enten udelukkende anvendes til momspligtige eller momsfrie formål.

Dermed vil reglen i de fleste tilfælde ikke kunne anvendes af attraktioner, da de fleste lokaler i et vist omfang anvendes blandet.

For omkostninger, som ikke vedrører bygninger, fx vedligeholdelse af haveanlæg mv., anvendes de almindelige regler om delvis fradragsret efter en omsætningsfordeling.

Der gælder et særligt regelsæt, som regulerer momsfradragsretten for biler. Der skel-nes i momsloven mellem tre kategorier af biler: Personbiler, vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t og vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t.

Personbiler og motorcykler

Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter

Særlige regler for biler

Fradragsret ved køb

Fradragsret ved leje

Fradragsret ved drift

Moms ved salg

Intet fradrag Intet fradrag, hvis lejeperioden er under 6 måneder.Hvis lejeperioden er over 6 måneder, kan der gives fradrag med op til 2 % af registreringsafgiften

Intet fradrag.

Dog fradrag for moms af passageafgift over Øresund

Der skal ikke beregnes moms ved salg




Moms ved salg

Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris

22




Moms ved salg

Intet fradrag 1/3 fradrag for momsen af lejen, hvis virksomhedens salg af momspligtige varer og ydelser er over 50.000 kr. om året

Fuldt fradrag for alle momsbelagte udgifter, hvis virksomhedens momspligtige salg af varer og ydelser er over 50.000 kr. om året.

Der skal ikke beregnes moms ved salg af motorkøretøjet




Moms ved salg

Fuldt fradrag Fuldt fradrag Fuldt fradrag Der skal beregnes moms af den fulde salgspris




Moms ved salg

Delvist fradrag for moms efter omsætningsfordelingen



Der skal beregnes moms af den fulde salgspris

Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt ikke over 3 t, der både anvendes til moms-pligtige og momsfrie aktiviteter

Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der udelukkende anvendes til moms-pligtige aktiviteter

Vare- og lastbiler med en tilladt totalvægt over 3 t, der anvendes både til momspligtige og momsfrie aktiviteter

Momsreglerne giver nu mulighed for, at en medarbejder kan køre hjem i en varebil, uden at dette medfører momsmæssige konsekvenser for virksomheden, dog kun hvis varebilen kan anses for specialindrettet. Varevogne op til 4 tons, som er indrettet med fastmonterede hylder eller lignende fast udstyr til erhvervsmæssigt brug, og som derfor ikke er egnede til privat kørsel, kan anses for specialindrettede.

Ved vurderingen af, om der konkret er tale om en specialindrettet varebil, skal der altid være tale om følgende: • at bilen ikke egner sig som et alternativ til en privat bil• at der er et erhvervsmæssigt behov for, at bilen er indrettet på den specielle måde • at den specialindrettede varebil er nødvendig for at brugeren kan udføre sit arbejde.

I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde i specialindrettede varebiler kan der fo-retages svinkeærinder på op til 1.000 km/år, som for eksempel at aflevere/hente børn eller handle. Små svinkeærinder, der ikke afviger mere end højst et par hundrede meter fra den erhvervsbetingede kørselsrute, medregnes ikke til de 1.000 km/år.

Medarbejderes brug af varebiler

23

Hvorvidt en varebil er specielindrettet eller ej, vil efter praksis bero på en konkret vurdering.

Ikke specialindrettede varebiler: I varebiler, som ikke er specialindrettet, må der som udgangspunkt ikke køres mellem den ansattes bopæl og den kulturelle institution. Dette vil blive anset som privat kørsel.

Kørsel mellem hjem og arbejde er tilladt op til 25 gange om åretSkal en af attraktionens medarbejdere på kursus ude i byen, kan attraktionen tilbyde medarbejderen at tage en varebil hjem, uden at dette medfører skattepligt for med-arbejderen eller påvirker attraktionens momsfradragsret.

Undtagelsesvis kørsel mellem arbejde og hjem op til 25 gange om året (dvs. inden for 12 på hinanden følgende måneder) anses ikke som privat kørsel, når bilen den efterfølgende dag skal anvendes erhvervsmæssigt, fx kørsel til et møde, et kursussted eller en lufthavn med henblik på videretransport til møde mv. 25-dages reglen gælder også ved kørsel mellem hjem og arbejde dagen efter, at bilen har været anvendt erhvervsmæssigt.

Begrænsningen på 25 gange om året knytter sig til hver enkelt medarbejder, som tager en bil med hjem.

Afhentning af mad i arbejdstidenHvis medarbejderne eksempelvis er uden for attraktionens faste forretningssted, er kør-sel til spisning eller afhentning af mad ikke privat kørsel, når kørslen sker i arbejdstiden.

Afsætning/afhentning af kollegaer I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde kan der afhentes/afsættes kollegaer, når arbejdsgiveren beordrer det. Arbejdsgiveren kan beordre det mundtligt og generelt, og det behøver ikke vedrøre en specifik situation.

Det kunne eksempelvis være aktuelt i forbindelse med arkæologiske udgravninger, hvor der skal samles kollegaer op.

Større investeringer i maskiner, inventar eller driftsmidler samt udgifter vedrørende fast ejendom anses momsmæssigt som investeringsgoder.

Moms vedrørende investeringsgoder kan fratrækkes på det tidspunkt, hvor om-kostningen afholdes. Momsloven indeholder ikke afskrivningsregler svarende til de skattemæssige.

Det fratrukne momsbeløb af udgifter vedrørende investeringsgoder skal fordeles over en nærmere fastsat periode (reguleringsperioden), og der skal årligt ske en opfølgning og eventuelt justering af fradragsretten.

Investeringsgoder omfatter:

• Maskiner,inventarogandredriftsmidler,hvisanskaffelsesprisoverstiger100.000kr. ekskl. moms. Reguleringsperioden er 5 år.

• Reparationogvedligeholdelseaffastejendom,hvisdenårligeudgiftpr.ejendomoverstiger 100.000 kr. ekskl. moms. Reguleringsperioden er 5 år.

• Fastejendom,herundertil-ogombygningaffastejendom.Dereringenværdi-grænse. Reguleringsperioden er 10 år.

Investeringsgoder

24

Reglerne indebærer, at der skal ske en tilbagebetaling eller en efterbetaling af moms, hvis anvendelsen af et investeringsgode ændres i løbet af reguleringsperioden.

Nedenstående reguleringssituationer kan være aktuelle for kulturelle attraktioner:

• Nåranvendelsenafetinvesteringsgodeefterfølgendegiverrettiletmindrefra-drag end det, som er opnået ved anskaffelsen - fx hvis attraktionens fradrags-procent falder.

• Nåranvendelsenafetinvesteringsgodegiverrettiletstørrefradragenddet,der oprindeligt blev opnået ved anskaffelsen - fx hvis attraktionens fradragsret stiger.

• Nårderskersalgafetinvesteringsgode,hvordervedanskaffelsenikkevarfuldfradragsret.Reguleringsbeløbetkandogikkeoverstige25%afsalgssummenekskl. moms.

• Nårenfastejendomsælges.Salgaffastejendomsidestillesmedatejendommenovergår til ikke fradragsberettiget anvendelse. Køberen kan eventuelt overtage reguleringsforpligtelsen helt eller delvist, eller sælger kan i visse tilfælde stille sik-kerhed indtil udløbet af reguleringsperioden.

• Nåretdriftsmiddeloverdragessomledienhelellerdelvisvirksomhedsoverdra-gelse. Køberen kan eventuelt overtage reguleringsforpligtelsen eller en del heraf.

Hvis udsvinget i attraktionens fradragsprocent for det pågældende investeringsgode er mindre end 10 procentpoint i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestids-punktet er der ikke pligt til, men mulighed for, at foretage regulering. Hvis udsvinget er større end 10 procentpoint, skal der foretages regulering.

Attraktionens bogholderi skal indeholde de oplysninger, der er nødvendige for at kunne beregne reguleringsforpligtelsen for de enkelte investeringsgoder.

Et enkelt eksempel kan illustrere reglernes betydning:

Et friluftsmuseum anskaffer i år 2009 en havetraktor til 150.000 kr. + 37.500 kr. i moms.Museetharenfradragsprocentpå20%efteromsætningsfordelingen,ogfratrækker et momsbeløb på 7.500 kr.

Reguleringsperioden for havetraktoren er 5 år, jf. ovenfor. Det fratrukne momsbe-løb skal derfor fordeles med lige store andele for hvert år, altså 1.500 kr. /år.

Herefter kunne reguleringen fx se således ud, baseret på at fradragsprocenten ændres fra år til år, hvilket vil være normalt for de fleste museer:

År Fratrukket momsbeløb Fradragspct. Faktisk fradragsret Regulering

2009 1.500kr. 20% 1.500kr. 0kr.2010 1.500kr. 17% 1.275kr. 0kr.2011 1.500kr. 30% 2.250kr. + 750kr.2012 1.500kr. 50% 3.750kr. +2.250kr.2013 1.500kr. 10% 750kr. -750kr.

Endelig skal det nævnes, at der gælder særlige regler i forbindelse med salg af inve-steringsgoder, hvis salget sker i løbet af reguleringsperioden.

Hvis der er fratrukket en andel af momsen på maskiner, driftsmidler eller inventar, skal der beregnes moms af hele salgsprisen, når maskinen mv. sælges igen. Men hvis salget sker inden for reguleringsperioden, kan der ske en regulering, svarende til at attraktionen havde fuld fradragsret for momsen i den resterende del af regulerings-

25

perioden. Attraktionen skal dermed medregne momsen for de resterende perioder til den indgående moms i den periode, hvor salget sker.

Ved salg af fast ejendom forholder det sig omvendt. Salg af fast ejendom er altid momsfritaget, uanset om der foreligger en frivillig registrering. Salg inden for regu-leringsperioden vil udløse en efterbetaling til myndighederne, medmindre regule-ringsforpligtelsen kan overdrages til den, der overtager ejendommen. Fra 1. januar 2011 vil salg af nye bygninger dog blive omfattet af momspligt.

Attraktioner, der ikke har momspligtige aktiviteter, kan ikke overtage en regule-ringsforpligtelse. Hvis en virksomhed overdrager en reguleringsforpligtelse, skal man være opmærksom på, om modtageren skal anvende investeringsgodet til moms-pligtige aktiviteter. Hvis modtageren af investeringsgodet udelukkende anvender aktivet til momsfrie aktiviteter, er sælgeren forpligtet til at indbetale den skyldige moms.

26

Når momsregistrerede attraktioner køber varer hos momsregistrerede virksomheder i andre EU-lande, skal attraktionen beregne en såkaldt erhvervelsesmoms. Dette vil ligeledes være tilfældet for køb af en lang række ydelser, herunder byggeydelser, som købes af udenlandske virksomheder og udføres her i landet, samt køb af grænseover-skridende immaterielle ydelser, fx reklameydelser.

Momsen beregnes af vederlaget for varen eller ydelsen (fakturaprisen) og angives i en af følgende rubrikker på momsangivelsen:•”Momsafvarerogydelserfraudlandet”•”Momsafkøbafbyggeydelserogarbejdsudlejemedomvendtbetalingspligt”

Værdien af varekøb skal angives i rubrik ”A”. Værdien af køb af ydelser i andre EU-lande skal ikke angives i rubrik ”A”.

Hvis en institution køber kunstgenstande fra kunstnere i andre EU-lande, kan museet beregnemomsefterdesærligeregleromkunstnermoms(4,76%afkøbsprisen).

Erhvervelsesmomsen lægges herefter sammen med salgsmomsen. Samtidig er der ret til at medregne den til købsmomsen i samme omfang, som gælder ved attraktionens køb af tilsvarende varer og ydelser i Danmark. Hvis attraktionen fx køber varer i et andet EU-land til videresalg i butikken, kan den beregnede erhvervelsesmoms med-regnes100%tilkøbsmomsen.

Attraktioner, der ikke er momsregistrerede, skal kun betale erhvervelsesmoms, hvis den samlede værdi af varekøb i andre EU-lande enten i det løbende eller i det foregå-ende kalenderår overstiger 80.000 kr.

Der er ingen beløbsgrænse ved køb af ydelser fra udlandet. Attraktioner skal derfor i de fleste tilfælde betale erhvervelsesmoms ved køb af ydelser i udlandet uanset omfanget heraf. Såfremt institutionen skal beregne erhvervelsesmoms ved købet af ydelsen, skal dette være angivet på fakturaen, fx ved anvendelse af betegnelsen ”zero rated” eller ”reverse charge”.

Når ansatte fra en attraktion er i udlandet i forbindelse med møder, konferencer, kur-susdeltagelse og lign. kan attraktionen i et vist omfang få refunderet den udenlandske moms, som er pålagt købet af visse varer og tjenesteydelser i andre EU-lande.

Refusion af udenlandsk moms

Køb af varer mv. i EU

27

Momsen refunderes normalt i det omfang, denne kan medregnes til købsmomsen i salgslandet. En række EU-lande tilbagebetaler eksempelvis moms vedrørende udgifter til hotel og restaurationsydelser, selvom disse ikke kan godtgøres fuldt ud i Danmark. Enkelte lande vurderer dog, om omkostningen er fradragsberettiget i hjemlandet.

For at opnå momsrefusion skal attraktionen udfylde et officielt ansøgningsskema og sende dette til afgiftsmyndighederne i salgslandet.

Som bilag til ansøgningen skal der vedlægges samtlige originale fakturaer eller lignende, som normalt skal indeholde de oplysninger, som fremgår af afsnittet om fakturakrav.

Ansøgningen skal endvidere være vedlagt en erklæring fra det lokale Skattecenter, som dokumenterer, at institutionen er momsregistreret i Danmark (blanket 31.015). Blanketten rekvireres ved henvendelse til SKAT. Ansøgninger om tilbagesøgning af moms for et kalenderår skal være ansøgningslandet i hænde senest 30. juni i det efterfølgende år.

Reglerne omkring momsrefusion i EU forenkles pr. 1. januar 2010, hvor alle EU-lande indfører en elektronisk godtgørelsesprocedure. Omkostninger afholdt i udlandet efter 1. januar 2010 skal søges retur via de danske myndigheder. Den elektroniske procedure betyder bl.a., at der som udgangspunkt ikke længere skal ske fremsendelse af originale fakturaer. Herudover bliver retten til fradrag ændret således, at der kun kan søges moms retur på udgifter, som er fradragsberettigede her i landet. Fristen for ansøgning ændres samtidigt til 1. september i det efterfølgende år.

28

Handel med lande uden for EU

Hvis en institution i Danmark udlåner udstillingsgenstande til et museum i et tredje-land, skal institutionen være opmærksom på, at der i visse tilfælde vil være told på de udlånte genstande, når disse tilbageføres til Danmark.

Tolden kan undgås, hvis der i forbindelse med udførslen bliver lavet en fortoldning med midlertidig udførsel.

Hvis en attraktion køber og indfører varer, kunstgenstande mv. fra privatpersoner el-ler virksomheder i lande uden for EU, skal der betales importmoms og eventuelt told.

Om der skal betales told, er afhængig af varens art.

Importmomsenberegnessomudgangspunktmed25%afvarensfuldeværdi,inkl.udgifter til forsikring, told, transport mv.

Vedindførselafkunstgenstandeermomsgrundlaget20%afimportværdien,nårderer tale om en kunstners førstegangssalg af et kunstværk.

Toldsatsenforkunstgenstande,samleobjekterogantikviteterer0%.

Eks.Et museum køber et maleri fra et galleri i Schweiz for 100.000 kr. Udgifter til trans-portogforsikringudgør5.000kr.Toldsatsener0%.

Det reducerede grundlag udgør:(100.000kr.+5.000kr.)*20%=21.000kr.

Importmomsenudgør25%af21.000kr.=5.250kr.

Momsen skal afregnes over attraktionens momsangivelse og medregnes i rubrikken ”køb af varer og ydelser i udlandet”

Udstillinger i tredjelande

Køb af varer i tredjelande

29

Momsloven indeholder et særligt regelsæt, hvorefter attraktioner og andre virksom-heder skal betale byggemoms, hvis ansatte udfører arbejder på attraktionens bygnin-ger. Det gælder både bygge-, anlægs-, vedligeholdelses- og reparationsarbejder.

Formålet med byggemomsen er at modvirke konkurrenceforvridning ved at sidestille egne ansattes arbejder med tilsvarende arbejder, udført af selvstændige murermestre, tømrere m.fl.

Det skal indledningsvist præciseres, at reglerne omkring byggemoms ikke omfatter museers arbejde på historiske bygninger, der indgår i et museums bygningssamling som museumsgenstande. Som eksempler på dette arbejde kan nævnes:

• Genopførelse/rekonstruktionafhistoriskebygninger• Ind-ogudvendigreparationogvedligeholdelseafbygninger,derindgårsommuse-

umsgenstande • Tyveri-ogbrandsikringafdepågældendebygninger,derindgårsommuseums-

genstande.

Der skal beregnes byggemoms af egne ansattes arbejde på bygninger, der ikke kan betragtes som museumsgenstande. Byggemomsen omfatter ikke arbejder på andet end bygninger. Der skal således ikke beregnes byggemoms af anlæggelse og vedlige-holdelse af haveanlæg, parkeringspladser mv.

Byggemoms skal beregnes ved opførelse, ombygning og modernisering af bygninger. Hvis den årlige værdi af reparations- og vedligeholdelsesarbejder overstiger 100.000 kr., skal der ligeledes beregnes byggemoms af disse arbejder. Grænsen på de 100.000 kr. gælder for samtlige ejendomme i virksomheden under et. Der gælder ikke en 100.000 kr.’s grænse pr. ejendom. Typisk skal byggemomsen beregnes af følgende arbejder:

• Reparations-ogisoleringsarbejder• Malingafvinduerogfacader• Udskiftningafbygningsdele• Fastebelægningerpåeksisterendegulve,lofterogvægge• Udskiftningafvinduer.

Hvilke arbejder skal der beregnes moms af?

Byggemoms

30

I praksis accepteres det, at en attraktions pedel udfører mindre reparationsarbejder og lign., uden at der indtræder pligt til at beregne byggemoms; også i de tilfælde, hvor enkeltstående arbejder har karakter af modernisering, fx udskiftning af et enkelt vindue eller lignende.

Byggemomsen skal beregnes, hvis attraktionen anvender egne ansatte til byggearbej-det. Der skal dermed være tale om ansatte i et lønmodtagerforhold, hvor institutio-nen udbetaler A-indkomst.

Hvis der i stedet anvendes frivillig ulønnet arbejdskraft, er der ikke tale om ansatte, og der skal ikke beregnes byggemoms af de frivilliges arbejde. Det kan fx være en støtteforening, der bistår med et konkret projekt over en eller flere weekends.

Attraktionen skal beregne salgsmoms (udgående afgift) på grundlag af en kalkulation, som dels indeholder værdien af indkøbte byggematerialer, dels indeholder lønværdien af den præsterede arbejdskraft.

Værdien af indkøbte byggematerialer er den pris, som attraktionen har betalt for ma-terialerne.Derskalnormalttillæggesenavancepåmellem5og10%afmaterialevær-dien. Det er dog en forudsætning for tillæg af avance, at man har opnået en betydelig rabat, som eksempelvis private personer ikke ville kunne opnå.

Lønværdien af arbejdet opgøres ved at multiplicere det anvendte antal timer med den eller de pågældendes sædvanlige timeløn inkl. sociale ydelser. Attraktionen skal derfor føre regnskab med de ansattes timer i forbindelse med arbejdet. Til denne løn skallæggesenavance,somefterpraksiskanopgørestil20-60%aflønnen.

Der kan være forskellig praksis ved skattecentrene, hvorfor det i forbindelse med større byggeopgaver anbefales at kontakte SKAT, før byggearbejdet sættes i gang.

Det er endvidere muligt at bede SKAT om et bindende svar for afklaring af meto-derne for beregning af byggemoms mv., således at der ikke efterfølgende opstår uenighed med SKAT om avancetillæg mv.

Et bindende svar er gældende i 5 år, uanset om praksis ændres ved dom. Ændres praksis ved lov, vil det bindende svar kunne ændres med fremadrettet virkning. Et bindende svar koster 300 kr., og anmodning herom skal udarbejdes på en særlig anmodningsblanket og indsendes til Skattecenter Struer.

Attraktionen kan fratrække købsmoms vedrørende de indkøbte materialer. Der vil således kun være en reel momsbelastning på materialerne, hvis der er indregnet et avancetillæg, jf. ovenfor.

Hvem er ansatte?

Hvordan beregnes momsen?

31

Kulturelle attraktioner, som er fritaget for moms, er omfattet af lønsumsafgiftspligt. Attraktionerne skal derfor som udgangspunkt registreres for lønsumsafgift og betale lønsumsafgift af den lønsum, der medgår til at skabe de momsfrie aktiviteter.

Pr. 1. januar 2009 er lønsumsafgiftsfritagelsen for attraktioner mv., som overvejende finansieres af offentlige midler, ophævet. I stedet er der indført en generel fritagelse for museumsvirksomhed omfattet af museumsloven eller i tilknytning til universitets-loven. Tilsvarende er formidlingsvirksomhed ved Videnpædagogiske Aktivitetscentre, der er omfattet af Undervisningsministeriets tilskudsordning for Videnpædagogiske Aktivitetscentre, fritaget for lønsumsafgift.

Attraktioner skal kun registreres i henhold til lønsumsafgiftsloven, hvis afgiftsgrundla-get overstiger 80.000 kr. årligt. Indtil 1. januar 2011 beregnes afgiftsgrundlaget som lønsummen+90%,hvilketsvarertil,atattraktionenskalregistreresforlønsumsafgift,når der er en samlet løn til ansatte på 42.105 kr. Fra 1. januar 2011 skal den samlede løn udgøre 80.000 kr., inden der skal ske registrering.

Attraktioner, der er lønsumsafgiftspligtige, skal beregne lønsumsafgift af den del af de ansattes løn, der medgår til at skabe de momsfrie indtægter.

Afgiftenudgør5,33%aflønsummen.Afgiftsgrundlageteralenedendelafattraktio-nens lønsum, der relaterer sig til de momsfrie, men lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.

Der skal ikke betales lønsumsafgift af den lønsum, der medgår til at skabe momspligtige indtægter. For ansatte, der både beskæftiger sig med momspligtige og momsfritagne aktiviteter, skal den del af lønnen, som kan henføres til de momspligtige aktiviteter, fragå i opgørelsen af lønsumsafgiftsgrundlaget.

I praksis betyder dette, at attraktioner skal lave en opdeling af attraktionens ansatte i tre kategorier:• Ansatte,derudelukkendebeskæftigersigmedmomsfrieaktiviteter• Ansatte,derbådebeskæftigersigmedmomsfrieogmomspligtigeaktiviteter• Ansatte,derudelukkendebeskæftigersigmedmomspligtigeaktiviteter.

Ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momsfrie aktiviteterDer skal betales lønsumsafgift af den fulde lønsum for ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.

Beregning af lønsumsafgift

Lønsumsafgift

32

Der kan fx være tale om et museums forsker, der udelukkende anvender sin arbejds-tid på at forske inden for museets område. Hvis forskeren tillige skriver bøger, skal den tid, som anvendes på forfatterarbejde, holdes uden for beregningen af lønsums-afgift.

Ansatte, der både beskæftiger sig med momsfrie- og momspligtige aktiviteterDer skal kun betales lønsumsafgift af den lønsum, der direkte kan henføres til de momsfritagne aktiviteter.

For ansatte, der i samme arbejdsgang er tilknyttet både momsfritagne og momsplig-tige aktiviteter, skal der ske en forholdsmæssig fordeling af lønsummen.

Udgangspunktet er, at fordelingen skal ske på baggrund af det faktiske ressourcetræk.

Hvis fordelingen ikke kan opgøres på baggrund af en tidsregistrering, fordeles lønsum-men ud fra et skøn. Ved skønnet tages der udgangspunkt i omsætningsfordelingen medmindre attraktionen kan finde en mere retvisende metode at opgøre skønnet efter.

Som eksempler på ansatte, der beskæftiger sig med både momsfritagne og momsplig-tige aktiviteter kan nævnes:• Butiksansatte,derbådesælgerentrebillettertilattraktionenogvareributikken• Ansatte,derbådearbejdeributikogforetagerrundvisninger• Ansatte,deropstillerudstillinger,indretterbutik,gørklartilkonferencer,møder

mv.• Ansatteiadministrationen,derbeskæftigersigmedfxvaremodtagelse,bestilling

af varer til butikken, salg af annoncer til udgivelser, vedligeholdelse af hjemmeside, rekvirering af vikarer til butik, bogføring mv.

• Forskere,dersomlediansættelsenskriverogudgiverbøger,dersælgesibutikken• Rengøringspersonale.

Ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momspligtige aktiviteterDer skal aldrig betales lønsumsafgift af lønsum for ansatte, der udelukkende beskæfti-ger sig med momspligtige aktiviteter.

Som eksempel på ansatte, der udelukkende beskæftiger sig med momspligtige aktivi-teter kan nævnes butikspersonale, hvor butikken udelukkende har momspligtigt salg.

Hvad skal medtages som lønsum?Til attraktionens lønsum skal enhver form for løn inkl. tillæg til ansatte medregnes.

Til lønnen medregnes:• Løn,dererA-indkomst• Gratialer• Honorarer• Bonus• Provision• Tantieme• Pensionsbidrag• ATP-bidrag,bådelønmodtager-ogarbejdsgiverandel• AM-bidrag,lønmodtagerandel• Andreformerforvederlag,fxnaturalieaflønning,derberettigertilferiegodtgørelse• Fratrædelsesgodtgørelse,hvisdenerkontraktligaftaltogvedrørerperiodeninden

fratrædelse• Løntilskudtilmilitærnægtereoglangtidsledige.

33

Som tillæg anses bl.a. :• Takstregulering• Anciennitetstillæg• Skifteholdstillæg• Feriegodtgørelseogferietillæg• Alders-ogdyrtidstillæg• Lignendeformerfortillæg.

Til lønsummen medregnes ikke:• Generelleomkostninger(arbejdsskadeforsikring,bidragtilbedriftssundhedstjene-

ste og lign.)• Godtgørelseafudgifterefterregningellerefterstatenstakster• Personalelån,medmindrelønaccessoriumefterStatsskattelovens§4forefindes• Bestyrelseshonorar(medlemmerafbestyrelsenerikkeansatte)• Dagpengerefusioner(sygdom/barsel)• Naturaliegoder,derikkeerindkomstskattepligtige-fxhjemmepc• Naturaliegoder,derydestilansatte,derikkeeromfattetafferieloven,fxhovedak-

tionærer.

Ansatte i fleksjobAttraktioner, der har ansatte under fleksjobordningen, kan pr. 1. oktober 2008 modregne de udbetalte løntilskud/lønrefusioner ved beregning af den afgiftspligtige lønsum.

Der er tale om en ændring af praksis på dette område, som begrundes i, at ansatte i fleksjob ikke kan antages at præstere en arbejdsydelse, der svarer fuldt ud til den udbetalte løn.

Løntilskud, som modtages til militærnægtere og langtidsledige, skal fortsat indgå i be-regning af lønsumsafgift.

34

Afgift på olie, naturgas, kul og el betragtes som energiafgifter.

Attraktioner kan få tilbagebetalt energiafgift vedrørende såkaldt procesenergi i samme omfang, som attraktionen har momsmæssig fradragsret.

Procesenergi omfatter ikke energi, der anvendes til opvarmning af lokaler eller opvarmning af vand. Dette energiforbrug giver ikke mulighed for godtgørelse af afgifterne.

Ikke-godtgørelsesberettiget elektricitetsforbrug omfatter elforbrug i vandvarmere, varmepumper til opvarmning af brugsvand, elektriske radiatorer, strålevarmeanlæg, varmeblæsere, konvektionsovne, varmepumper og lignende anlæg, der anvendes til fremstilling af rumvarme. Dog er afgiften af elektricitet, som forbruges i rumvarmeag-gregater, der midlertidigt placeres i et lokale for at dække et kortvarigt rumvarmebe-hov fx varmeblæsere, godtgørelsesberettiget.

Energi (typisk elektricitet) der anvendes til belysning, drift af overheadprojektorer, køkkenudstyr, edb-udstyr, ventilation mv., anses for at udgøre procesenergi, som berettiger til afgiftsgodtgørelse.

For attraktioner, som anvender elektricitet til procesformål, mens opvarmning sker via fjernvarme eller olie/naturgas, kan godtgørelsen ske efter følgende retningslinier:

• Densamledebetalteelektricitetsafgiftopgøres.• Tilsvarendeopgøresdetbetalteel-distributionsbidrag.Dettebeløbreduceres

med ¼, som er den ikke godtgørelsesberettigede andel. Der kan opnås godtgørelse af energiafgifterne ud fra attraktionens momsfra-

dragsprocent, som er opgjort efter omsætningsfordelingen i henhold til afsnittet ”Delvis fradragsret for fællesomkostninger”.

Fra og med år 2005 godtgøres CO2-afgift til let proces ikke, hvilket energi til kultu-relle aktiviteter anses for at være, medmindre man har opvarmning af væksthuse.

Særlige regler for elafgiftenI et bilag til elafgiftsloven er opstillet en liste af liberale erhverv/ydelser m.fl., som ikke kan få godtgjort elafgiften, selvom forbruget vedrører momspligtige aktiviteter. Bilaget omfatter tillige en række kulturelle aktiviteter og forlystelser, fx teater- og biograffore-stillinger, forlystelsesparker, vandlande mv.

Energiafgifter

Afgifter

35

Kulturelle aktiviteter, som både udøver aktiviteter, for hvilke der ydes godtgørelse og aktiviteter, som er omfattet af bilaget, kan opnå delvis godtgørelse af afgiften. Hvis forbruget måles ved hjælp af én måler, beregnes godtgørelsen som hovedregel efter en omsætningsfordeling mellem de godtgørelsesberettigede og ikke-godtgørelsesbe-rettigede aktiviteter.

Hvis forbruget til de enkelte aktiviteter måles særskilt, anvendes dette som grundlag for fordelingen af elforbruget.

TeaterforestillingerSKAT har i SKM2008.462.SKAT præciseret, at godtgørelsesbegrænsningen i bilaget til elafgiftsloven kun omfatter ”teaterforestillinger” og ikke ”teatre” som sådan. Dette betyder, at der ydes godtgørelse for afgiften af energi forbrugt i forbindelse med momspligtig produktion af scenografi, kostumer og rekvisitter på et teater, inkl. prø-vesalsprøver, idet disse aktiviteter er adskilt fra selve teaterforestillingerne.

Derimod betragtes prøveforløbet på scenen med kunstnere og sceneteknisk per-sonale mv., som går forud for selve forestillingen, som en integreret del af begrebet ”teaterforestillinger”, og berettiger derfor ikke til godtgørelse.

Såfremt teatrets lokaler anvendes til både godtgørelsesberettigede aktiviteter og ikke-godtgørelsesberettigede aktiviteter, kan SKAT give tilladelse til, at godtgørelse ydes med en årlig fastsat procentsats, baseret på et skøn ud fra de faktiske forhold.

Der kan som udgangspunkt ikke opnås godtgørelse af afgift på gas og olie, der an-vendes som motorbrændstof til eksempelvis drift af motorer i personbiler, lastbiler, traktorer, entreprenørmateriel, trucks, kraner og andre arbejdsredskaber samt køle-aggregater, generatorer, kompressorer og andre stationære motorer.

Kulturelle attraktioner kan få godtgjort vandafgift i samme omfang, som attraktionen har momsmæssig fradragsret. Ved fordeling af vandafgiften anvendes omsætningsfor-delingen, som er beskrevet i afsnittet ”Delvis momsfradragsret for fællesomkostninger.

Vandafgiften udgør for tiden 5 kr. pr. m3.

Afgiftsgodtgørelse er betinget af, at attraktionen kan fremlægge fakturaer, der inde-holder oplysninger om energiart og -mængde, samt afgiftsbeløb. Der skal i bogholde-riet oprettes konti for de enkelte afgifter, som attraktionen ønsker godtgørelse for.

Motorbrændstof

Vandafgift

Dokumentationskrav

36

Momskompensation

Som led i udmøntningen af Finansloven for finansåret 2007 er der indført mulighed for, at almennyttige eller velgørende foreninger og fonde godkendt efter ligningslo-vens § 8A og § 12, stk. 3, kan søge om delvis kompensation af udgifter til købsmoms, hvis momsen er knyttet til de almenvelgørende aktiviteter.

Den nye ordning indebærer, at godkendte organisationer kan opnå en delvis/fuld dækning for organisationens meromkostninger til moms i 2006 og frem i forhold til organisationens momsomkostningsniveau i 2004.

For at kunne opnå momskompensation er det en forudsætning, at institutionen er godkendt til at modtage gaver efter ligningslovens § 8 A eller § 12, stk. 3.

Derudover skal udgifterne til ikke-fradragsberettiget moms have været større i kom-pensationsåret end i året 2004, der i ordningen bruges som basisår.

Såfremt den ikke-fradragsberettigede andel af købsmoms er større i kompensati-onsåret, eksempelvis 2009 end i 2004, kan institutionen ansøge om at få en andel af momsen retur, svarende til organisationens egenfinansiering af indsamlede midler.

De indtægter, som anses for private indsamlede midler, er:

• Overskudvedmyndighedsgodkendteindsamlingerfxlotterier,tombolaer,kollek-ter og lign.

• Overskudvedindsamlingsarrangementersamtvedsalgafhandelsartiklersomfxjulekort, julehæfter, postkort, bøger, blade m.m. under forudsætning af, at disse aktiviteter ikke er registreret som momspligtige aktiviteter.

• Medlemskontingenter,abonnementsindtægterogbidragfrasåvelprivateenkelt-personer som private fonde, legater, stiftelser eller lignende.

• Indtægtafarvfraboeropgjortsomdeniårsregnskabetindtægtsførtearvmedfradrag af skifteafgift, skifteomkostninger og arveafgift.

• Bidrag,tilskudogdonationerdenpågældendeorganisationharmodtagetfraandreprivate organisationer. Sådanne beløb fragår i den ydende organisations opgørelse og indgår i den modtagende organisations opgørelse.

Forudsætning for momskompensation

37

Hvis institutionen er godkendt efter ligningslovens § 8A, kan museet modtage gaver, som den skattepligtige giver får fradrag for i sin skattepligtige indkomst. Giveren har fradrag i sin indkomst, når der gives gaver mellem 500 kr. og 7.900 kr. Beløbet regule-res efter personskattelovens § 20.

Bliver museet godkendt efter ligningslovens § 12, stk. 3 kan museet modtage løbende tilskud, som giveren kan fradrage i sin indkomst.

Betingelser for godkendelseFølgende betingelser skal i almindelighed være opfyldt, for at godkendelse kan gives:Det skal af vedtægter, fundats eller lignende fremgå, at

1. Formålet for foreningen mv. er almenvelgørende, dvs. at midlerne alene kan anvendes til støtte for en videre kreds af personer, som er i økonomisk trang eller har vanskelige øko-nomiske forhold, eller til et formål, som ud fra en i befolkningen almindeligt herskende opfattelse kan karakteriseres som nyttigt, og som kommer en vis større kreds til gode,

2. et likvidationsprovenu eller overskud ved opløsning skal tilfalde en anden forening mv., som er hjemmehørende her i landet og har et almenvelgørende eller på anden måde almennyttigt formål, og

3. foreningen mv. er hjemmehørende her i landet, hvorved forstås, at hovedparten af styrelsesorganerne og hovedkontoret skal have sæde her i landet.

Betingelser i øvrigt for godkendelse efter ligningslovens § 8 AGodkendelse efter ligningslovens § 8 A af foreninger mv. kan ske, hvis følgende betin-gelser er opfyldt:

Grundlæggende betingelser1. at midlerne anvendes til fordel for en kreds af personer, der ikke geografisk eller

på anden måde er begrænset til et befolkningsunderlag på under 40.000, 2. at antallet af gavegivere overstiger 100 i gennemsnit om året over en 3-årig periode, og 3. at den årlige bruttoindtægt eller formuen (egenkapitalen) overstiger 150.000 kr.

For fonde og andre institutioner mv. kræves - udover at betingelserne ovenfor er opfyldt - at fonden mv. enten er omfattet af lov om fonde og visse foreninger eller lov om erhvervsdrivende fonde eller ledes af et styrelsesorgan, hvor mindst ét medlem er uafhængigt og uvildigt i forhold til stifterne.

Betingelser i øvrigt for godkendelse efter ligningslovens § 12, stk. 3Godkendelse efter ligningslovens § 12, stk. 3, kan ske, hvis foreningen mv. anvender sine midler til:

1. humanitære formål, dvs. afhjælpning af menneskelig nød, eller 2. forskning, dvs. videnskabelig undersøgelse og granskning, eller 3. beskyttelse af naturmiljøet, dvs. bekæmpelse af vand-, luft- og jord forurening,

herunder beskyttelse af truede dyre- og plantearter.

Regnskab og kontrolSKAT påser, om godkendelsesbetingelserne fortsat er opfyldt.

Til brug herfor skal der hvert år, senest 6 måneder efter regnskabsårets afslutning, ind-sendes et regnskab til SKAT. § 8 A godkendte foreninger mv. indsender med regnskabet oplysning om hjemstedskommune, formue, indtægt, det aktuelle antal kontingentbeta-lende medlemmer, antal bidragydere, det samlede gavebeløb, de samlede uddelinger samt specifikation af uddelingerne. Der vil kunne rekvireres et skema til brug herfor hos SKAT.

SKAT kan konkret indkræve mere specificerede oplysninger til regnskabet.

Godkendelse efter ligningslovens § 8A og § 12, stk. 3

38

Bilag 1 Fakturaeksempel vedr. forskel i leverings- og faktureringstidspunkt

Gammelgård Museum Østergade 12 1000 Gammelgård Tlf.nr. 10 20 30 40 CVR nr. 48 79 01 65

Gammelgård KommuneRådhuspladsen 11000 Gammelgård

30. april 2009

FAKTURA NR. 149

Leje af konferencesal

Konferencesal, dato 17. maj 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000,00 kr..Buffet til 50 personer à 100 kr. pr. kuvert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr.

Konferencesal, dato 18. august 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000,00 kr.Middag 5 personer à 500 kr. pr. kuvert . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.500,00 kr.

Momspligtige leverancer i alt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.500,00 kr.Moms25% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.875,00 kr.

I alt at indbetale pr. 1/5 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.375,00 kr.

Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto 4500-2305873157.

39

Bilag 2 Fakturaeksempel vedr. momsfrie og momspligtige aktiviteter

Gammelgård Museum Østergade 12 1000 Gammelgård Tlf.nr. 10 20 30 40 CVR nr. 48 79 01 65

Gammelgård KommuneRådhuspladsen 11000 Gammelgård

30. april 2009

FAKTURA NR. 150

Foredrag vedrørende historisk arkitektur mv.

Foredrag vedr. historisk arkitektur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr. Momsfrie leverancer i alt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr.

Leje af konferencesal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000,00 kr. 85 middage af 150 kr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.750,00 kr.Leje af Av-udstyr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000,00 kr.Momspligtige leverancer i alt.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.750,00 kr.

Moms,25%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.937,50 kr.

Momspligtige leverancer i alt inkl. moms . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.000,00 kr.

I alt at indbetale pr. 1/5 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26.000,00 kr.

Beløbet bedes indbetalt til Danske Bank konto 4500-1255873157.

Kontorer

Revisions- og rådgivningsvirksomhederne BDO ScanRevision og BDO Kommunernes Revision har kontorer i 29 byer i Danmark. Vi beskæftiger godt 1.000 medarbejdere, hvoraf over 110 er stats autoriserede revisorer.

Vi er markedsledende inden for revision og rådgivning af mindre og mellemstore virksomheder samt på det offentlige marked.

Vi er en del af det verdensomspændende netværk BDO international, bestående af revisionsfirmaer betegnet BDO medlems firmaer. Netværket udgøres af mere end 1.095 kontorer i 110 lande med over 44.000 medarbejdere. De enkelte medlems firmaer er juridisk uafhængige enheder. Netværket koordineres af BDO Global Coordination B.V., der er registreret i Eindhoven, Holland (registrerings-nummer 33205251) og med kontor på Boulevard de la Woluwe 60, 1200 Bruxelles, Belgien.

AALBORGSofiendalsvej 1 A9200 Aalborg SVTlf. 96 34 73 [email protected]

EJSTRUPHOLMØstergade 127361 EjstrupholmTlf. 76 87 11 [email protected]

FREDERIKSHAVNRimmensallé 899900 FrederikshavnTlf. 96 20 76 [email protected]

FAABORGAssensvej 45600 FaaborgTlf. 63 61 41 [email protected]

HADERSLEVGåskærgade 426100 HaderslevTlf. 74 22 57 [email protected]

HERNINGMarkedspladsen 27400 HerningTlf. 96 26 38 [email protected]

HIRTSHALSHavnegade 189850 HirtshalsTlf. 96 56 17 [email protected]

HJØRRINGNørrebro 159800 HjørringTlf. 96 23 54 [email protected]

HOBRONytorv 129500 HobroTlf. 96 57 48 [email protected]

IKASTSaturnvej 17430 IkastTlf. 96 60 16 [email protected]

KOLDINGBirkemose Allé 396000 KoldingTlf. 76 35 56 [email protected]

KØBENHAVNHavneholmen 291561 København VTlf. 39 15 52 [email protected]

NYBORGVesterhavnen 705800 NyborgTlf. 63 31 20 [email protected]

NYKØBING MORSStrandvejen 257900 Nykøbing MorsTlf. 96 70 18 [email protected]

ODENSEFælledvej 15100 Odense CTlf. 63 12 71 [email protected]

RANDERSProvstegården, Provstegade 108900 Randers CTlf. 87 10 63 [email protected]

SILKEBORGGodthåbsvej 48600 SilkeborgTlf. 89 22 30 [email protected]

SKAGENSpliidsvej 25 A9990 SkagenTlf. 96 79 19 [email protected]

SKIVESlotsgade 37800 SkiveTlf. 96 14 27 [email protected]

SVENDBORGWiggers Gaard, Ramsherred 15700 SvendborgTlf. 63 21 60 [email protected]

SÆBYSæbygårdvej 259300 SæbyTlf. 99 89 14 [email protected]

THISTEDHavnen 357700 ThistedTlf. 96 19 43 [email protected]

VEJENÅdalen 13 A, 1.6600 VejenTlf. 76 97 37 [email protected]

VEJLEHavneparken 17100 VejleTlf. 76 42 94 [email protected]

VIBORGFabrikvej 118800 ViborgTlf. 87 25 58 [email protected]

ÅRHUSÅboulevarden 11138000 Århus CTlf. 89 30 78 [email protected]

BDO SCANREVISION

ITREVISIONMarkedspladsen 27400 HerningTlf. 96 26 38 00it[email protected]

SERVICE OG SUPPORTHavneholmen 291561 København VTlf. 39 15 52 [email protected]

SKATTE OG MOMSAFDELINGENHavneholmen 291561 København VTlf. 39 15 53 [email protected]

SPECIALENHEDER

AALBORGNiels Jernes Vej 8 A, 1.9220 Aalborg ØstTlf. 98 16 03 [email protected]

HERNINGMarkedspladsen 27400 HerningTlf. 96 26 11 [email protected]

KOLDINGBirkemose Allé 31, st.6000 KoldingTlf. 33 12 65 [email protected]

KØBENHAVNHavneholmen 291561 København VTlf. 33 12 65 [email protected]

NÆSTVEDHolsted Park 15 A, 2. tv.4700 NæstvedTlf. 55 78 17 [email protected]

ODENSEFælledvej 15000 Odense CTlf. 66 17 77 [email protected]

RANDERSProvstegade 10, 2.8900 Randers CTlf. 86 42 77 [email protected]

ROSKILDERingstedvej 18, st. th.4000 RoskildeTlf. 46 37 30 [email protected]

RØNNESlippen 2 A3700 RønneTlf. 56 95 73 [email protected]

SKIVESlotsgade 37800 SkiveTlf. 98 16 03 [email protected]

THISTEDHavnen 357700 ThistedTlf. 97 92 07 [email protected]

VIBORGFabrikvej 118800 ViborgTlf. 87 25 58 00

ÅBYHØJTomsagervej 38230 ÅbyhøjTlf. 87 46 55 [email protected]

BDO KOMMUNERNES REVISION

Documents

Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner · 2016-07-19 · 3 Forord Museer og andre kulturelle attraktioner (i det følgende blot omtalt som attraktioner eller institutioner)