Modul ke: AKUNTANSI BIAYA-+Akuntansi... · 3. Metode untuk Membebankan Biaya Sampingan 4. ... Beban pemasaran dan administrasi 2.000 ... pd Titik Pisah-Batas thd Total Harga Pasa

Modul ke:

Fakultas

Program Studi

AKUNTANSI BIAYAPerhitungan Biaya untuk Produk Sampingan (By Product) dan Produk Gabungan (Joint Product)

VENY, SE.MMEKONOMI

AKUNTANSIwww.mercubuana.ac.id

Bagian Isi

• Modul1. Produk Sampingan (by product) dan Produk Gabungan (Joint Product).2. Definisi Biaya Gabungan (Joint Cost).3. Metode untuk Membebankan Biaya Sampingan 4. Alokasi Biaya Produksi Gabungan ke Produk Gabungan5. Hubungan Antara Biaya Gabungan dengan Pengambilan Keputusan dan

analisa profitabilitas.

• Kemampuan akhir yang diharapkan1. Membedakan produk sampingan (by prduct) dengan produk gabungan (joint

product).2. Mendefinisikan biaya gabungan (joint product).3. Mengalokasikan biaya produksi gabungan ke produk gabungan dengan

beberapa metode berbeda.4. Mengevaluasi hubungan antara biaya gabungan dengan pengambilan

keputusan dan analisis profitabilitas.

Definisi dan Karakteristik

• Produk sampingan (by product) adalah suatu produk dengan nilai total yang relatif lebih kecil dan dihasilkanbersamaan dengan produk utama (main product) yang nilai totalnya lebih besar.Dalam beberapa kasus produk sampingan adalah sisa atau sampah, sepertiserbuk gergaji di tempat penggergajian kayu. Kasus lain produk sampingan timbuldari proses persiapan bahan baku sebelum digunakan dalam proses produksiproduk utama. Misal, pemisahan biji kapas dari kapas.Produk sampingan diklasufikasi menjadi 2 yaitu :1. Dijual dalam bentuk asalnya tanpa diproses lebih lanjut.2. Membutuhkan proses untuk dapat dijual.

• Produk gabungan (joint product)adalah produk yang dihasilkan secara simultan melalui suatu proses, dimana setiap produk yang dihasilkan dari proses tersebut memiliki lebih dari sekedar nilai nominal.

Definisi dan Karakteristik

Contoh dari produk gabungan adalah industri pengemasan daging. Berbagai jenis potongan daging dan beberapa produk sampingan dihasilkan dari satu hewan potong dengan satu total biaya.

• Biaya Gabungan (joint cost).Adalah biaya yang muncul dari produksi yang simultan atas berbagai produk dalam proses yang sama. Setiap kali dua atau lebih produk gabungan atau produk sampingan dihasilkan dari satu sumber daya, maka biaya gabungan terjadi. Biaya produksi gabungan memerlukan alokasi ke produk-produk individual.

• Biaya Produk Terpisah ( separable product cost).Adalah biaya yang dapat diidentifikasikan dengan produk individual, dan pada umumnya tidak memerlukan alokasi.

Metode Menghitung Biaya Produk Sampingan

1. Metode Pengakuan Pendapatan Kotor (gross revenue method)

Dengan metode ini, biaya persediaan final dari produk utama dihitung terlalu tinggi karena menanggung biaya yang seharusnya dibebankan ke produk sampingan.a) Pendapatan produk sampingan sebagai pendapatan lain-lain.Metode ini diilustrasikan dalam laporan laba rugi berikut, dengan asumsi bahwa pendapatan kotor dari penjualan produk sampingan adalah sebesar $1.500.

Penjualan (produk utama, 10.000 unit @$2) $20.000Harga Pokok Penjualan

Persediaan awal (1.000 unit @1,5) $ 1.500Total Biaya Produksi (11.000 unit @1,5) 16.500Tersedia untuk dijual $18.000Persediaan akhir 3.000 15.000

Laba Kotor $ 5.000Beban pemasaran dan administrasi 2.000Laba Operasi $ 3.000Pendapatan lain lain 1.500Laba Sebelum Pajak $ 4.500


b) Pendapatan produk sampingan sebagai tambahan pendapatan penjualan.Pada metode ini, laporan laba rugi diatas akan menampilkan $1.500 dari pendapatan penjualan produk sampingan sebagai tambahan penjualan atas produk utama. Akibatnya, total pendapatan penjualan berubah menjadi sebesar $21.500. Selain itu, laba kotor serta laba operasi akan meningkat.

Penjualan (produk utama, 10.000 unit @$2) + (Penjualan produk sampingan $1.500) $21.500Harga Pokok Penjualan

Persediaan awal (1.000 unit @1,5) $ 1.500Total Biaya Produksi (11.000 unit @1,5) 16.500Tersedia untuk dijual $18.000Persediaan akhir 3.000 15.000

Laba Kotor $ 6.500Beban pemasaran dan administrasi 2.000Laba Operasi $ 4.500


c). Pendapatan Produk Sampingan sebagai Pengurang Harga Pokok Penjualan.Pada metode ini, $1.500 dari pendapatan penjualan produk sampingan dikurangkan dari $15.000 harga pokok penjualan produk utama, sehingga laba kotor dan laba operasi akan meningkat sebesar $1.500 dibandingkan dengan Laporan laba rugi metode 1.


Persediaan awal (1.000 unit @1,5) $ 1.500Total Biaya Produksi (11.000 unit @1,5) 16.500Tersedia untuk dijual $18.000Persediaan akhir 3.000

15.000Penjualan produk sampingan $ 1.500 $13.500

Laba Kotor $ 6.500Beban pemasaran dan administrasi 2.000Laba Operasi $ 4.500Pendapatan lain lain ---------Laba Sebelum Pajak $ 4.500


d). Pendapatan Produk Sampingan Mengurangi Biaya Produksi.Pada metode ini, $1.500 dari pendapatan penjualan produk sampingan dikurangkan dari $16.500 biaya produksi, sehingga biaya produksi bersih menjadi $15.000. Biaya produksi yang sudah direvisi mengakibatkan• rata-rata biaya perunit produk utama menjadi $1,3625.• Biaya yang dibebankan ke persediaan akhir produk utama menjadi $2.725

bukannya $3.000.• Biaya persediaan awal yang berkurang ($1,35 per unit )karena pendapatan dari

penjualan produk sampingan di periode sebelumnya dikreditkan ke biaya produksi produk utama diperiode yang sama


Persediaan awal (1.000 unit @1,1,35) $ 1.350Total Biaya Produksi (11.000 unit @1,5) 16.500Pendapatan penjualan produk sampingan 1.500Biaya produksi bersih $15.000Tersedia untuk dijual (12.000 unit @ 1,3625 biaya ratat rata) $16.350Persediaan akhir 2.725 13.625

Laba Kotor $ 6.375Beban pemasaran dan administrasi 2.000Laba Operasi $ 4.375


2. Metode Pengakuan Pendapatan Bersih

• Metode pendapatan bersih (net revenue method) mengakui adanya kebutuhan untuk membebankan biaya yang dapat ditelusuri ke produk sampingan. Tetapi metode ini tidak berusaha untuk mengalokasikan biaya produksi gabungan ke produk sampingan. Biaya yang terjadi setelah titik pisah batas guna memproses maupun memasarkan produk sampingan dicatat dalam akun yang terpisah dari produk utama. Angka produk sampingan ditampilkan dilaporan laba rugi metode 1.

• Ayat jurnal dalam metode 2 melibatkan pembebanan biaya yang terjadi setelah titik pisah batas ke pendapatan produk sampingan. Beban pemasaran dan administratif juga dialokasikan ke produk sampingan. Beberapa perusahaan memiliki satu akun yaitu Produk Sampingan. Semua biaya yang terjadi setelah titik pisah batas di debit ke Akun ini, sementara pendapatan yang diperoleh dikreditkan ke Akun tersebut. Saldo dari akun ini ditampilkan di laporan laba rugi, dengan mengikuti cara salah satu yang dijelaskan metode 1. Akumulasi biaya produksi yang dapat dibebankan ke persediaan produk sampingan yang belum terjual dilaporkan di neraca.


3. Metode Biaya Penggantian• Metode biaya penggantian (replacement cost method) biasanya digunakan oleh

perusahaan yang produk sampingannya digunakan sendiri. Biaya produksi dari produk utama dikreditkan, dan debitnya diposting ke department yang menggunakan produk sampingan tersebut. Jumlah yang diposting oleh ayat jurnal tersebut merupakan biaya pembelian atau biaya penggantiannya.

• Perhitungan biaya produk sampingan yang digunakan dalam perusahaan adalah salah satu contoh dari harga transfer dalam perusahaan.

4. Metode Harga Pasar (Pembatalan Biaya) Metode harga pasar (market value method) pada dasarnya hampir serupa dengan yang di ilustrasikan pada metode 1d. Tetapi, metode ini menggurangi biaya produksi dari produk utama, bukan dengan pendapatan aktual yang diterima, melainkan dengan estimasi nilai produk sampingan pada saat dijual. Akun produk sampingan dibebankan dengan nilai estimasi ini, dan biaya produksi dari produk utama dikredit. Tambahan biaya bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik yang terjadi setelah titik pisah batas dibebankan ke produk sampingan. Aldo dari akun ini ditampilkan dilaporan laba rugi. Biaya produksi yang dapat dibebankan ke persediaan produk sampingan yang belum terjual dilaporkan di neraca.


Metode harga pasar dalam menghitung biaya produk utama dan sampingan dapat diilustrasikan sbb :

Produk Utama Produk sampinganBahan baku $50.000Tenaga Kerja 70.000Overhead Pabrik 40.000Total biaya produksi (40.000 unit) $ 160.000Harga pasar (5.000 unit @ $ 1,8) $ 9.000Estimasi laba kotor tersdiri atas :

Asumsi laba opersi (20% dari harga jual) $ 1.800Beban pemasaran dan administrasi (5% dari harga jual) 450 2.250

$ 6.750Estimasi biaya produksi setelah titik pisah batas

Bahan baku $ 1.000Tenaga kerja 1.200Overhead pabrik 300 $ 2.500

Estimasi nilai produk sampingan dititik pisah batas yg akan Akan dikreditkan ke produk utama 4.250 4.250Biaya bersih dari produk utama $ 155.750Ditambah biaya produksi aktual setelah titik pisah batas 2.300TOTAL 6.550

Total jumlah unit 40.000 5.000Biaya per unit $ 3.894 $ 1,31


• Ilustrasi diatas menunjukan bahwa nilai estimasi dari produk sampingan padatitik pisah batas dihitung dengan cara mengestimasi laba kotor dan biaya produksi setelah titik pisah batas dari produk sampingan, lalu mengurangkannya dari harga pasar finalnya.

• Alternatif lain, jika produk sampingan memiliki nilai pasar pada titik pisah batas, maka akun produk sampingan dibebankan dengan nilai pasar tersebut dikurangi dengan estimasi laba kotor. Lawannya dikreditkan ke biaya produksi produk utama.

Metode Alokasi Biaya Produksi Bersama ke Produk Gabungan

1. Metode Harga Pasar

• Produk Gabungan yang Dapat dijual pada Titik Pisah BatasMetode ini menggunakan metode harga pasar dari setiap produk, yaitu jumlah unit yang diproduksi dikalikan dengan harga jual per unit.

Untuk mengilustrasikan, asumsikan produk gabungan A, B, C dan D diproduksi dengan biaya gabungan sebesar $120.000. Jumlah yang diproduksi dan harga jualnya adalah A=20.000 unit @ $0,25 , B = 15.000 unit @ $3, C = 10.000 unit @ $3,50 dan D = 15.000 unit @ $5. Harga ini merupakan harga pasar dari produk tersebut pada titik pisah batas, dengan kata lain diasumsikan bahwa produk tersebut dapat dijual pada titik tersebut.

Alokasi biaya gabungan dihitung sebagai berikut :

Produk Unit Produksi Harga pasar/unit Total harga Pasar Rasio Nilai produk Pembagian Biayapd Titik Pisah-Batas thd Total Harga Pasa Produksi Gabungan


Alokasi biaya gabungan dihitung sebagai berikut :

Produk Unit Produksi Harga pasar/unit Total harga Pasar Rasio Nilai produk Pembagian Biayapd Titik Pisah-Batas thd Total Harga Pasar Produksi Gabungan

A 20.000 $ 0,25 $ 5.000 3,125% $ 3.750B 15.000 3,00 45.000 28,125 % 33.750C 10.000 3,50 35.000 21,875 % 26.250D 15.000 5,00 75.000 46,875 % 56.250

Total $ 160.000 100 % $ 120.000

Berdasarkan metode harga pasar, setiap produk gabungan menghasilkan presentase laba kotor yang sama, dengan asumsi bahwa unit dijual tanpa pemrosesan lebih lanjut. Hal ini dapat diilustrasikan sebagai berikut, dengan asumsi tidak ada persediaan awal.


Total A B C D

Unit- Penjualan 52.000 18.000 12.000 8.000 14.000Persediaan akhir 8.000 2.000 3.000 2.000 1.000

Penjualan --- (dolar) $138.500 $4.500 $36.000 $28.000 $70.000Biaya Produksi $120.000 $3.750 $33.750 $26.250 $56.250Dikurangi persediaan akhir 16.125 375* 6.750 5.250 3.750Harga Pokok Penjualan $103.875 $3.375 $27.000 $21.000 $52.500Laba Kotor $ 34.625 $1.125 $ 9.000 $. 7.000 $17.500

Presentase Laba kotor 25% 25% 25% 25% 25%

* Biaya produksi $3.750 : 20.000 unit produksi = $0,1875$ 0,1875 x 2.000 unit persediaan akhir = $375.


• Produk Gabungan yang Tidak Dapat Dijual pada TitikPisah-Batas

Produk yang tidak dapat dijual dititik pisah batas memerlukan pemrosesan tambahan sebelum dapat dijual. Dalam kasus semacam itu, dasar untuk mengalokasikan biaya gabungan adalah harga pasar hipotesis pada titik pisah batas. Untuk mengilustrasikan alokasi ini, asumsi berikut ini ditambahkan ke contoh sebelumnya.

Kasus Harga Pasar Per Unit Biaya Pemrosesan lebih lanjut(setelah titik pisah batas)

A $ 0,50 $ 2.000B 5 10.000C 4,5 10.000D 8,00 28.000


Untuk memperoleh dasar alokasi, biaya pemrosesan lebih lanjut dikurangi dari harga pasar hipotetis. Beban pemasaran dan beban administratif yang dapat ditelusuri langsung ke produk tertentu , serta estimasi untuk laba juga harus dikurangi jika jumlahnya berbeda secara proporsional untuk produk gabungan yang berbeda .Berikut adalah tabel yang mengindikasikan langkah-langkah yang harus diambil.

Produk HargaPasar

Final Per unit

Unit Produksi

Harga Pasar Final

Biaya Pemrosesan setelah titik pisah

batas

Harga Pasar

hipotetis*

Pembagian biaya produksi

gabungan**

Total biaya

produksi

Presentase total biaya

produksi***

A $ 0,50 20.000 $ 10.000 $ 2.000 $ 8.000 $ 4.800 $ 6.800 68

B 5,00 15.000 75.000 10.000 65.000 39.000 49.000 65,3

C 4,00 10.000 45.000 10.000 35.000 21.000 31.000 68,8

D 8,00 15.000 120.000 28.000 92.000 55.200 83.200 69,3

TOTAL $250.000 $ 50.000 200.000 $ 120.000 $170.000 68,0


* Pada titik pisah batas** Presentase untuk mengalokasikan biaya produksi gabungan

Total biaya produksi gabungan = $120.000 = 0,06 = 60%; 60% x harga pasar hipotesis = alokasi biaya GabunganTotal harga pasar hipotesis 200.000

*** Presentase biaya produksi dihitung dengan membagi total biaya produksi dengan harga pasar final. Misalnya :

$ 49.000 = 0,653 = 65,3% untuk produk B dan $ 170.000 = $ 0,68 untuk semua produk.$ 75.000 $ 250.000

Jika produk tertentu dapat dijual dititik pisah-batas sementara yang lain tidak, maka harga pasar pada titik pisah batas digunakan untuk kelompok yang pertama. Untuk kelompok yang terakhir, digunakan harga pasar hipotetis.

Laporan laba kotor berikut ini menggunakan jumlah unit terjual yang sama dengan yang digunakan ilustrasi sebelumnya, tetapi harga jual telah dinaikan sebagai akibat pemrosesan lebih lanjut.


Total A B C D

Untt – Penjualan 52.000 18.000 12.000 8.000 14.000Persediaan akhir 8.000 2.000 3.000 2.000 1.000

Penjualan – Dollar $217.000 $ 9.000 $ 60.000 $ 36.000 $ 112.000Harga Pokok penjualan

Biaya produksi gabungan $120.000 $ 4.800 $ 39.000 $ 21.000 $ 55.200Biaya pemrosesan lebih lanjut 50.000 2.000 10.000 10.000 28.000

Total $170.000 6.800 49.000 $ 31.000 $ 83.200Dikurangi persediaan akhir 22.227 680* 9.800 6.200 5.547Harga pokok penjualan $147.773 $ 6.120 $ 39.200 $ 24.800 $ 77.653Laba kotor 69.227 2.280 20.800 11.200 34.347Presentase laba kotor 32% 32% 35% 32% 31%

* Biaya produksi $6.800 : 20.000 unit produksi = $ 0,34; $0,34 x 2.000 unit dipersediaan akhir = $ 680.

Laporan sering kali dibuat sedemikian rupa sehingga semua produk gabungan memiliki profitabilitas yang sama. Untuk mencapai hal itu, tehnik nilai jual dapat dimodifikasi dengan menggunakan presentase laba kotor secara keseluruhan untuk menentukan laba kotor dari setiap produk. Dalam tabel tersebut laba kotor(32%) dikurangi dari nilai jual untuk menentukan total biaya. Total biaya kemudian dikurangi dengan biaya pemrosesan lebih lanjut dari setiap produk untuk menentukan alokasi biaya gabungan untuk masing masing produk gabungan tersebut.


Total A B C D

Harga jual final $250.000 $ 10.000 $ 75.000 $ 45.000 $ 120.000Dikurangi laba kotor 32% $ 80.000 3.200 24.000 14.400 38.400Total biaya $170.000 $ 6.800 $ 51.000 $ 30.600 $ 81.600Biaya pemrosesan lebih lanjut $ 50.000 $ 2.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 28.000Presentase laba kotor $120.000 $ 4.800 $ 41.000 $ 20.600 $ 53.600

2. Metode biaya rata-rata per unit

• Metode biaya rata-rata per unit (average unit cost method) berusaha untuk mengalokasikan biaya gabungan ke produk gabungan sedemikian rupa sehingga setiap produk menerima alokasi biaya gabungan per unit dalam jumlah yang sama, yang disebut sebagai biaya rata-rata per unit.\

• Biaya rata rata perunit diperoleh dengan cara membagi total biaya gabungan dengan total jumlah unit yang diproduksi.

• Dengan menggunakan angka-angka dari contoh untuk harga pasar, metode rata rata per unit dapat diilustrsikan sebagai berikut :

Total biaya produksi gabungan = $ 120.000 = $ 2 per unitTotal jumlah unit diproduksi $ 60.000


3. Metode Rata-rata Tertimbang

Dalam beberapa kasus, metode biaya rata-rata perunit tidak memberikan jawaban yang memuaskan atas masalah alokasi biaya gabungan, karena unit unit individual dari berbagai produk gabungan berbeda secara signifikan. Dalam kasus semacam ini, faktor pembobotan yang telah ditentukan sebelumnya dapat diberikan ke setiap unit. Faktor pembobotan didasarkan pada hal sbb:1. Ukuran unit2. Perbedaan dalam jenis tenaga kerja yang digunakan.3. Jumlah bahan baku yang digunakanBarang jadi dari semua jenis dikalikan dengan faktor pembobotan guna menghitung dasar untuk mengalokasikan biaya gabungan.


Berikut adalah ilustrasi dari faktor pembobotan.Produk A --- 3 poinProduk B --- 12 poinProduk C --- 13,5 poinProduk D --- 15 poin.Menggunakan data dari contoh sebelumnya, alokasi gabungan diilustrasikan sebagai berikut :

Produk Unit Produk x Poin = Rata2 Tertimbang x Biaya per unit = Pembagian biayaproduksi gabungan

A 20.000 3 60.000 $ 0,20 $ 12.000B 15.000 12 180.000 $ 0,20 $ 36.000C 10.000 13,5 135.000 $ 0,20 $ 27.000D 15.000 15 225.000 $ 0,20 $ 45.000

600.000 $ 120.000

Total biaya produksi gabungan = $ 120.000 = $ 0,20 per unitTotal rata-rata tertimbang $ 600.000


4. Metode unit kuantitatif.Metode ini mengalokasikan biaya gabungan berdasarkan satuan pengukuran yang sama, misalnya pon, galon, ton atau meter persegi. Tabel berikut ini mengilustrasikan metode unit kuantitatif, menggunakan berat sebagai dasar alokasi biaya gabungan dengan asumsi biaya batu bara adalah sebesar $ 40 per ton.

Poduk yang diperoleh Distribusi Limbah Bobot Produk yang Biaya per Produkper Ton batubara ke produk yang dihasikan setelah per Ton Batubara

Produk (dalam Pon) dihasilkan Revisi

Arang 1.320 lbs 69,474 lbs* 1.389,474 lbs $ 27,790**Batu Bara 120 6,316 126,316 2,526Benzol 21,9 1,153 23,053 $ 0,461Amonia Sulfat 26,0 1,368 27,368 $ 0,547Gas 412,1 21,689 433,789 8,676Limbah (air) 100 ____________ ____________ __________Total 2.000 lbs 100.000 lbs 2.000 lbs $ 40,000

* 1.320 : (2.000-100) = 69,474** (1.389,474 : 2.000) x $40 = $ 27,790


• Metode biaya rata rata per unit, metode rata rata tertimbang, metode unit kuantitatif dapat menhsailkan biaya produk yang melebihi harga pasar dari satu atau lebih produk gabungan. Akibatnya, produk gabungan tersebut tampaknya tidak menguntungkan serta produk gabungan yang lain menguntungkan. Oleh karena pilihan cara perhitungan biaya mempengaruhi biaya produk, maka metode perhitungan biaya yang dipilih tidak boleh mengakibatkan timbulnya rugi artifisial (rugi untuk salah satu produk sedangkan laba untuk produk gabungan yang lainnya.

• Metode harga pasar memiliki kelebihan karena metode tersebut menghindari perbedaan dalam tarif profitabilitas dari produk gabungan.

Analisis Biaya Produksi Bersama untuk Pengambilan Keputusan Manajerialdan Analisis Profitabilitas

• Dengan menggunakan contoh sebelumnya asumsikan bahwa Produk B memiliki harga final sebesar $ 75.000, dapat dijual pada titik pisah-batas sebesar $ 60.000 tanpa diproses lebih lanjut. Contoh yang sama menentukan bahwa biaya pemrosesan setelah titik batas dan dapat ditelusuri langsung ke produk B adalah sebesar $10.000. Selisah dalam pendapatan adalah $15.000 ($75.000-$60.000) dikurangi dengan biaya setelah titik pisah-batas sebesar $10.000 menghasilkan kontribusi positif sebesar $5.000. Hal ini berarti pemrosesan lebih lanjut tampaknya merupakan pilihan yang lebih menguntungkan.

• Untuk perencanaan laba, manajemen sebaiknya mempertimbangkan margin kontribusi dari seluruh produk gabungan setelah biaya yang dapat dipisahkan (biaya yang terjadi setelah titik batas) dikurangkan dari penjualan. Margin kontribusi ini memungkinkan manajemen untuk memprediksikan kontribusi masing masing segmen atau lini produk bagi laba perusahaan. Margin ini bukanlah angka laba bersih produk. Margin tersebut hanya mengindikasikan profitabilitas relatif dalam perbandingan dengan produk lain.

Documents

Modul ke: AKUNTANSI BIAYA-+Akuntansi... · 3. Metode untuk Membebankan Biaya Sampingan 4. ... Beban pemasaran dan administrasi 2.000 ... pd Titik Pisah-Batas thd Total Harga Pasa