OBIECTUL I METODA CONTABILITII

BDICU GALINA,catedra Contabilitate i Analiz Economic, ASEM

Obiectul contabilitii

constituie reflectarea valoric apatrimoniului entitii, precum imicarea, modificarea lui caurmare a operaiilor economicece genereaz costuri, cheltuieli,venituri n obinerea rezultatelorfinanciare ntr-o perioad degestiune.

Patrimoniul

totalitatea bunurilor economice pe care le gestioneaz o entitate, precum i totalitatea drepturilor i datoriile pe care acesta i le asum n legtur cu bunurile ce le posed.

Obiectul contabilitii

PATRIMONIUL

Bunuri economice + Drepturi + Datorii

Procesul de Procesul de Procesul de

aprovizionare producie desfacere

Cheltuieli Costuri Cheltuieli i

Venituri

Rezultatul = Venituri - Cheltuieli

CICLUL NORMAL DE ACTIVITATE

Ciclul normal de activitate al unei entiti reprezint perioada de timp dintre momentul achiziionrii activelor care snt destinate procesrii i momentul transformrii lor n numerar.

CARACTERISTICA BUNURILOR

ECONOMICE

Din punct de vedere al existeneibunurile economice secaracterizeaz printr-o formconcret delimitat ca bunuri(produse, materiale, cldiri,mijloace de transport, numerarmaini, utilaje, marf etc.).

CARACTERISTICA DREPTURILOR I DATORIILOR

Pentru a dispune de bunurile economice sunt necesare anumite surse de formare (finanare). Sursele de formare se exprim prin totalitatea drepturilor (raporturi de proprietate) i datoriilor.

Procesele economice

produc modificri itransformri n structurapatrimoniului. Corespunztorstadiilor circuitului economic:aprovizionarea, producerea,desfacerea.

Procesul de aprovizionare

cuprinde operaiile economice efectuate de entitate

pentru procurarea bunurilor. Astfel, se comand i se

ncheie contracte cu entitatea-vnztor; se recepioneaz

bunurile primite; se achit datoriile fa de furnizori

pentru bunurile achiziionate. Valoarea acestora se

compune din valoarea de cumprare i cheltuieli de

achiziie. Contabilitatea reflect: valoarea de cumprarea bunurilor materiale, precum i cheltuielile de transport

ncrcare, descrcare, depozitare, taxe vamale

calculnd costul bunurilor achiziionate COST DE

INTRARE.

Procesul de producie

se mai consider procesul de baz a

activitilor productoare i se reflect sub

forma costurilor. Bunurile fabricate conin

costuri de producie ca: directe cu materiale,

directe cu salariu i indirecte de producie. Cu

calcularea costului de producie se ocup

contabilitatea de gestiune, astfel colectnd

toate costurile - determin COSTUL EFECTIV.

Procesul de desfacere

include operaii ce in de predarea

produselor/serviciilor la cumprtor i

ncasarea mijloacelor bneti din

vnzarea produselor, serviciilor vndute.

n procesul de desfacere contabilitatea

reflect costul vnzrilor, cheltuielile

de distribuire i venitul din vnzri.

Caracteristica elementelor de activ

Deoarece bunurile economice se afla n

continu micare i transformare n cadrul

circuitului economic ele poart denumirea de

active. Structura lor se modific permanent

datorit operaiilor ocazionate de procesele

economice.

ACTIVELE - resurse economice identificabile icontrolabile de ctre entitate ce provin din fapteeconomice trecute din a cror utilizare se ateaptobinerea unor beneficii economice.

Clasificarea activelor

Coninutul activelor

se stabilete pe

baza a dou

criterii

Gradul de lichiditate care se refer

la capacitatea unui bun economic

de a parcurge ntregul ciclu de

exploatare pn la transformarea

n bani

Modul de valorificare a bunurilor,

care se refer la felul n care acestea

particip i se consum n producie

i la modul n care i transmit

valoarea asupra

produselor/serviciilor

CLASIFICAREA ACTIVELOR CONFORM LICHIDITII

Activul cuprinde totalitatea elementelor

grupate dup gradul de lichiditate: active

imobilizate i active circulante.

Activele imobilizate se caracterizeaz printr-o

perioad ndelungat de participare la circuitul

economic (mai mare de 1 an).

Activele circulante sunt activele cu termenul de

utilizare pn la un an, consumndu-se ntr-un

singur circuit economic.

CLASIFICAREA ACTIVELOR IMOBILIZATE

CARACTERISTICA IMOBILIZRILOR NECORPORALE

Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile i controlabile de entitate. n componena acestora seinclud: drepturi de autor i titluri de protecie,brevete i mrci, know-how-urile,licen de activitate, programele informatice,desene i modelele industriale, drepturile deutilizare a activelor imobilizate, imobilizrinecorporale primite n gestiune, alte

imobilizrinecorporale.

CARACTERISTICA I CLASIFICAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Imobilizrile corporale sunt active care mbrac

form fizic natural, au o durat de utilizare mai

mare de un an, se folosesc n activitatea entitii

sau se afl n procesul crerii i nu sunt destinate

vnzrii. Componena imobilizrilor corporale:

mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale n

curs de execuie, resurse minerale.

CARACTERISTICA ACTIVELOR

BIOLOGICE IMOBILIZATE

Activ biologic un animal viu sau o plant vie.

Active biologice imobilizate activele biologice mature care asigur obinerea multipl a produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade ce depete un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de flori, de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele,

cabalinele adulte) precum i activele biologice imature care se afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i livezile plantate, pn la transferarea lor n categoria pe rod);

CARACTERISTICA INVESTIIILOR FINANCIARE PE TERMEN LUNG

Investiii financiare active sub form de valori mobiliare, cote de participaie n capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice (aciuni, obligaiuni, bonuri de trezorerie, certificate bancare). Termenul de deinerea mai mare de 12 luni.

4. INVESTIII

FINANCIARE PE

TERMEN LUNG

(IFTL)

CARACTERISTICA INVESTIIILOR IMOBILIARE

Investiie imobiliar proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar), mai degrab n scopul nchirierii i/sau pentru creterea valorii acesteia, dect pentru a fi:

utilizat n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative;

vndut n procesul desfurrii normale a activitii.

CREANE I AVANSURI

ACORDATE PE TERMEN LUNG

Creane drepturi ale entitii ce decurg din tranzacii sau evenimente trecute i din stingerea crora se ateapt intrri (majorri) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Avansuri -

ALTE ACTIVE IMOBILIZATE

Cheltuieli anticipate pe termen lung -

(cheltuielile suportate n perioada de

gestiune, dar care urmeaz a fi trecute la

consumurile i cheltuielile perioadelor

viitoare n curs de peste un an);

Alte active imobilizate.

CLASIFICAREA ACTIVELOR

CIRCULANTE (AC)

ACTIVE

CIRCULANTE

STOCURI CREANE COMERCIALE

I CALCULATE

ALTE CREANE CURENTE

NUMERAR INVESTIII FINANCIARE

CURENTE

ALTE

CREANE CIRCULANTE

Stocuri bunurile economice aflate la dispoziia entitii

destinate pentru a fi consumate la prima lor

utilizare, pentru a fi nregistrate ca producie n

curs de execuie, pentru a fi vndute n aceeai

stare sau dup prelucrarea lor n procesul de

producie: (materie prim, materiale, semifabricate,

combustibil, piese de schimb, ambalaje, obiecte de

mic valoare i scurt durat, producia n curs de

execuie, produse, mrfuri, etc.).

Creane

Creane drepturi ale entitii ce decurg din

tranzacii sau evenimente trecute i din

stingerea crora se ateapt intrri (majorri)

de resurse care ncorporeaz beneficii

economice: creane comerciale, avansuri

acordate, creane ale bugetul, creane ale

personalului, creane privind veniturile

calculate, creane privind asigurrile, alte

creane curente etc.

Numerar

reprezint activele cele mai lichide

ale entitii i se pot regsi la

entitate n casierie, disponibil n

bncile comerciale, alte conturibancare, etc.

Investiii financiare curente

Investiii financiare active sub form devalori mobiliare, cote de participaie ncapitalul social al altor entiti, depozite,mprumuturi acordate i alte investiiideinute de entitate n scopul exercitriicontrolului, obinerii veniturilor sau altorbeneficii economice (12 luni).

Alte active circulante

Cheltuieli anticipate curente, cheltuielile apruten perioada de gestiune, dar care urmeaz a fitrecute la cheltuieli n perioade - le viitoare ndecurs de pn la un an (plata de arend, platapoliei de asigurare, plata de abonament pentruziare, reviste, ediii periodice i informative etc.).

Alte active circulante.

Caracteristica elementelor de pasiv

Deoarece sursele de formare nu-i

schimb volumul i structura nmod independent, ci sunt

condiio-nate de micrile i transformrileelementelor de activ, respectiv

elesunt numite pasive.

Clasificarea elementelor de pasiv

Pasivul delimiteaz clasificarea surselor de

formare:

* n funcie de gradul de apartenen (surse

proprii capital propriu i surse mprumutate -datorii)

* termenul de achitare (exigibilitate) - indicperioada de timp n care o datorie devinescadent i ca urmare trebuie achitat.

COMPONENA CAPITALULUI PROPRIU

CAPITAL PROPRIU

CAPITAL SOCIAL I SUPLIMENTAR

REZERVE

PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE

NEACOPERIT)

ALTE ELEMENTE DE CAPITAL PROPRIU

Elementele capitalului influeneaz diferit asupra valorii acestuia:unele determinndu-i majorarea, iar altele micorarea.

mrimea rmas n

activele entitii dup

scderea datoriilor

Capital: social,

suplimentar, nevrsat,

nenregistrat, retras

Capital de rezerv,

rezerve statutare, alte

rezerve

Corecii ale rezultatelor

anilor precedeni,

rezultatul anilor

precedeni, rezultatul

perioadei de gestiune,

profit utilizat

Fonduri, subvenii,

alte elemente

Capitalul socialvaloarea total a prilor sociale ale

proprietarilor entitii. Sau reprezint valoarea

aporturilor (mijloace bneti i nebneti) cu

Care fondatorii contribuie la constituirea entitii.

Mrimea minim a capitalului social i modul de

formare a acestuia sunt reglementate de actele

legislative ale RM i de documentele de

constituire a entitii (statutul, contractul de

constituire).

Capitalul suplimentar

Dac valoarea efectiv a activelor primite sau

care urmeaz a fi primite ca aporturi n capitalul

social depete mrimea nominal a

aporturilor proprietarilor, diferena se

recunoate ca:

*capital suplimentar, dac diferena

respectiv nu urmeaz a fi restituit

proprietarilor;

*datorii fa de proprietari, cnd diferena

respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.

Capitalul nevrsat(duce la micorarea capitalului propriu)

reprezint datoriile fondatorilor aferente

aporturilor la capitalul social n momentul

nregistrrii unitilor economice. Capitalul

nevrsat duce la micorarea capitalului

propriu. Conform Codului Civil art. 112,

capitalul nevrsat se achit integral n cel

mult 6 luni de la data nregistrrii de stat.

Capitalul nenregistrat

Aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de constituire ale entitii, se recunosc ca capital

nenregistrat.

Capitalul retras(duce la micorarea capitalului propriu)

reprezint valoarea aciunilor proprii scumpratede la acionari, precum i valoarea cotelor departicipaie, rscumprate de la asociaii si.Rscumprarea se efectuiaz cu scopul:diminurii capitalului statutar prin anularea

aciunilor/ cotelor de participaie rscumprate;

prevenirii fondatorului de a obine pachetul de control;

revnzrii aciunilor/cotelor de participaie la un pre mai mare;

majorrii profitului pentru o aciune ce va condiiona creterea cursului acestora.

Rezervele

reprezint acumulrile constituite n scopul

nlturrii riscurilor (cheltuieli, pierderi)

desfurrii normale a activitii financiare i

de producie.

Capitalul de rezerv se folosete numai n

cazul insuficienei de profit i se repartizeaz

pentru acoperirea pierderilor societii i/sau la

majorarea capitalului social al acesteia.

Profit nerepartizat

(pierdere neacoperit)

reprezint rezultatul financiar al perioadei de

gestiune rmas la dispoziia entitii.

Alte elemente de capital propriu

cuprind fondul de autofinanare i subveniileentitilor cu proprietate public.

La entitile de stat, municipale i alte entitisimilare,

inclusiv instituiile publice cu autonomie financiar, ca

alte elemente de capital propriu pot fi nregistrate

subveniile decontate [n conformitate cu decizia

fondatorilor (organelor administraiei publice)]

DATORIILE

reprezint obligaii actuale ale entitii provenite din fapte economice trecute a cror stingere contribuie la o reducere a resurselor, purttoare de beneficii economice.

CLASIFICAREA DATORIILOR(EXIGIBILITATEA)

DATORII PE TERMEN LUNG

DATORII FINANCIARE PE TERMEN LUNG

ALTE DATORII PE TERMEN LUNG

DATORII CURENTE

DATORII FINANCIARE CURENTE

DATORII COMERCIALE CURENTE

DATORII CALCULATE CURENTE

ALTE DATORII CURENTE

CARACTERISTICA DATORIILORDatoriile financiare includ datoriile aferente:

*creditelor i mprumuturilor primite pe un termenstabilit i pentru o anumit plat (dobnd) saugratuit;

*activelor primite n leasing financiar etc.

Datoriile comerciale includ datoriile fa de:

*furnizori privind bunurile i serviciile procurate;

*cumprtori privind avansurile primite n contullivrrii ulterioare de bunuri i servicii etc.

CARACTERISTICA DATORIILOR

Datoriile calculate includ:

*datoriile fa de personal;

*datoriile privind contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de

asisten medical;

*datoriile fa de buget;

*alte datorii.

COSTURILE

Costurile de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru fabricaia produselor/prestarea serviciilor. Deosebim:

Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie n mod direct fr calcule intermediare.

Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaie, doar dup calcule intermediare de repartizare.

Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.

Componena costurilor

Clasificarea costurilor indirecte de

producie (CIP)Costuri indirecte de producie variabile

(CIPV), de regul, costurile efectuate pentruntreinerea i funcionarea utilajelor deproducie.

Costuri indirecte de producie constante

(CIPC) - cuprind costurile efectuate pentrunecesitile generale ale seciilor de producie.

Contabilitatea costurilor de producie seine separat pe activitile de baz iauxiliare. Conform politicilor contabile, ncadrul activitilor de baz i auxiliarecontabilitatea costurilor de produciepoate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu,secii, ateliere, linii), tipuri deproduse/servicii i alte direcii stabilite deentitate.

Costurile de producie ale activitilor de bazreprezint costurile ce in de fabricaiaproduselor i/sau prestarea serviciilor ceconstituie scopul activitii entitii.

Costurile de producie ale activitilor auxiliarereprezint costurile legate de:

producerea ambalajelor;

furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului comprimat,

frigului, apei);

deservirea cu transport;

reparaia mijloacelor fixe;

fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.,

fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor.

Determinarea costului

Determinarea costului produselor/serviciilor se efectueaz pe produs/grupe de produse omogene, serviciu/grupe de servicii

omogene i perioade de calculaie (de exemplu, lun).

Conform politicilor contabile, entitatea determin costul total i/sau costul unitar al produselor fabricate/serviciilor prestate.

Determinarea costului se efectueaz n baza unitilor de msur, care difer n funcie de tipul i caracterul produselor fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind urmtoarele:

unitile fizice (de exemplu, m2, m3, kg);

unitile de timp (de exemplu, ore, zile);

unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de msur, cum ar fi: litru de lapte cu 2,5% grsime, cai-putere la motoare).

Costurile de producie se recunosc n baza contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate.

n acest scop este necesar contabilizarea separat a:

costurilor curente, care cuprind costurile suportate i recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu, costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de baz, energia electric consumat);

costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe, certificrilor, expertizelor, evalurilor);

costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent (de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale muncitorilor de baz).

Cheltuielile

Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economicenregistrate n perioada de gestiune sub formde ieiri, reduceri ale valorii activelor sau decreteri ale datoriilor care contribuie la diminuriale capitalului propriu (rezultatului financiar),

altele dect cele rezultate din distribuireaacestuia proprietarilor.

Clasificarea dup destinaii

Cheltuieli ale activitii

operaionale

Cheltuieli ale altor activiti

Cheltuieli privind impozitul pe

venit

cheltuieli determinate

de procesul

desfurrii activitii

operaionale a

entitii

cheltuieli condiionate

de ieirea i

deprecierea activelor

imobilizate, de

tranzaciile financiare,

de evenimentele

excepionale

suma total a

cheltuielilor privind

impozitul pe venit

luat n calcul la

determinarea

profitului net al

perioadei de gestiune

Cheltuielile activitii operaionale

sunt generate de fabricarea i comercializarea produselor,

prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, achiziionarea i

comercializarea mrfurilor, executarea contractelor de

construcie, transmiterea n folosin temporar a activelor

proprii n baza contractelor de leasing i anume:

Costul vnzrilor

Cheltuieli de distribuire

Cheltuieli administrative

Alte cheltuieli din activitatea operaional

Componena cheltuielile altor activitii

cheltuielile cu activele imobilizate, care reprezint cheltuielile aferente ieirii, cu excepia lipsurilor i deteriorrilor constatate la inventariere;

cheltuielile financiare, care includ cheltuielile (pierderile) rezultate din

operaiunile financiare ale entitii;

cheltuielile excepionale, condiionate de evenimente atipice, care nu se manifest permanent sau cu regularitate (calamiti naturale, perturbri politice, modificri ale legislaiei etc.).

Cheltuieli privind impozitul

pe venit

suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit, luat n considerare la calculare rezultatului financiar al perioadei de gestiune.

Venitul

Veniturile creteri ale beneficiilor economice

nregistrate n cursul perioadei de gestiune, sub

forma intrrilor de active sau majorrii valorii

acestora sau a diminurii datoriilor care au

drept rezultat creteri ale capitalului propriu, cu

excepia celor legate de contribuiile

proprietarilor

Venituri din prestarea

serviciilor

Venituri din vnzarea

produselor i mrfurilor

Venituri sub form de dobnzi

Venituri sub form de redevene

Venituri sub form de dividende

Venituri din

vnzri

Clasificarea n funcie de

sursa de obinere

Venituri

financiare

Venituri din prestarea serviciilor venituri din executarea de ctre entitate a unor lucrri pe parcursul unei anumite perioade de timp (de exemplu, venituri din serviciile de transport, reparaie, intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, instalare a utilajului, telefonie, internet, turism).

Venituri din vnzarea produselor i mrfurilor venituri din comercializarea bunurilor produse de entitate sau cumprate pentru a fi revndute, inclusiv terenurile i alte imobilizri deinute n scopuri revnzrii.

Venituri sub form de dobnzi venituri din utilizarea numerarului sau a echivalentelor acestuia, precum i din deinerea obligaiunilor i a altor sume datorate entitii.

Venituri sub form de redevene (royalty) venituri din utilizarea imobilizrilor necorporale ale entitii cum ar fi brevetele, mrcile, drepturile de autor (copyright) i software-ul pentru computere etc.

Venituri sub form de dividende venituri din cotele deinute n capitalul social al altor entiti.

Clasificarea n funcie de tipul activitii (destinaie)

Venituri ale activitii operaionale

Venituri ale altor activiti

*Venituri din vnzri*Alte venituri din activitatea

operaional (din ieirea altor active circulante, din

sanciuni, din recuperarea prejudiciului material, din

plusurile de active

imobilizate i circulante constatate la inventariere)

*Venituri din operaiuni (ieirea) cu active imobilizate

*Venituri financiare (venit*Venituri excepionale (

calamiti naturale)

Rezultatul activitii

Potrivit reglementrilor actuale, n sistemul

contabil, rezultatele financiare (profitul sau

pierderea), se stabilesc la finele perioadei de

gestiune. n funcie de natura operaiilor care

le genereaz, rezultatele sunt structurate n:

rezultatul din activitatea operaional

rezultatul din alte activiti

rezultatul pn la impozitare

rezultatul net al perioadei de gestiune

DETERMINAREA REZULTATELOR

Dac total venituri > total cheltuieli, diferena reprezint PROFIT

Dac total venituri < total cheltuieli, diferena reprezint PIERDERI

ALGORITMUL DE CALCUL AL REZULTATULUI

NET1. Rezultatul din activitatea operaional = Total

venituri operaionale Total cheltuieli operaionale

2. Rezultatul altor activiti = Total venituri din alte activiti Total cheltuieli din alte activiti

3. Rezultatul pn la impozitare = Rezultatul din activitatea operaional + Rezultatul altor activiti

4. Rezultatul net al perioadei de gestiune = Rezultatul pn la impozitare Cheltuielile privind impozitul pe venit**

**Cheltuielile privind impozitul pe venit = Rezultatul (profit) pn la impozitare x Cota impozitului (12%)

Metoda contabilitii

reprezint un ansamblu de procedee,

modaliti i tehnici aflate ntr-o

strns interdependen prin care se

cerceteaz starea i micarea

elementelor patrimoniale, se realizeaz

calculul, analiza i controlul activitii

desfurate, a situaiei financiare

i a rezultatelor entitii.

Dubl reprezentarea patrimoniului

Principal trstur a obiectulucontabilitii const n

reflectareapatrimoniului entitilor, att

subaspectul componenei i

destinaiei,ct i sub aspectul surselor de

formarea elementelor patrimoniale.

Dubla nregistrare

Elementele patrimoniale ale entitii se afl ntr-o continu micare i transformare n fazelecircuitului economic, dar rmn mereu ntr-unechilibru permanent n cadrul entitii respective.

Acest echilibru este evideniat n contabilitate

de o trstur specific a metodei contabilitii dubla nregistrare.

Bunuri economice

Surse de formare a bunurilor economice

Procedeele specifice

contabilitii

Contul contabil

Balana de verificare

Situaiile financiare

Contul contabil

Este un procedeu reprezentativ, de o form

special, folosit pentru reflectarea existenei i

micarii bunurilor, proceselor i surselor de

formare n contabilitate. Contabilitatea reuete s

reflecte ntregul su patrimoniu cu ajutorul dublei

nregistrri, prin deschiderea a cte un cont pentru

fiecare element distinct. Aceste conturi au legturi

reciproce ntre ele i pentru reflectarea obiectului

de studiu formeaz sistemul conturilor.

Balana de verificaren scopul verificrii exactitii nregistrrilor

fcute n conturi, respectiv de a controla modul

de respectare n contabilitate a dublei nregis-

trri a elementelor patrimoniale din cadrul

entitilor, dnd prin aceasta o garanie asupra

exactitii nregistrrilor efectuate se utilizeaz -

balana de verificare. Informaiile din balana

de verificare stau la baza ntocmirii Situaiilor

Financiare, asigurnd respectarea principiului

dublei nregistrri.

Situaii financiareset de rapoarte care conin informaii privind

poziia financiar, performana financiar,

modificrile capitalului propriu i fluxurile de

numerar ale entitii pe o perioad de gestiune.

n funcie de criteriile stabilite n Legea contabilitii i necesitile informaionale ale utilizatorilor entitatea poate ntocmi:

situaii financiare complete; sau

situaii financiare simplificate.

Situaiile financiare se ntocmesc conform unor formulare tipizate

Situaiile financiare complete cuprind:

Bilanul;

Situaia de profit i pierdere;

Situaia modificrilor capitalului propriu;

Situaia fluxurilor de numerar;

Notele la situaiile financiare.

Situaiile financiare simplificate cuprind:

Bilanul;

Situaia de profit i pierdere;

Nota explicativ.

BILANUL

Raportul n care se reflect poziia financiar a

entitii la un moment dat - Bilanul. Poziia

financiar relaia dintre activele, capitalul

propriu i datoriile entitii prezentate n bilan.

Bilanul este un document oficial, care se

ntocmete obligatoriu i reflect dubla

reprezentare a patrimoniului entitii.

SITUAIA DE PROFIT I PIERDERI

Situaia de profit i pierdere caracterizeaz performana financiar a entitii pentru perioada de gestiune i conine informaii privind: cheltuielile, veniturile i rezultatele financiare.

SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU

Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea elementelor capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i conine informaii privind: capitalul social i suplimentar , rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente de capital propriu.

SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

Situaia fluxurilor de numerar caracterizeaz soldurile i fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune i conine informaii privind: numerarul

(numerar n moned naional i valut strin n casierie i conturi curente);

numerarul n expediie (numerarul depus n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente ale entitii sau pentru transmiterea ctre beneficiari); documentele bneti (timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de cltorie achitate, biletele de tratament i odihn achitate etc).

NOTE LA SITUAIILE FINANCIARE

Notele la situaiile financiare cuprind anexele i nota explicativ.

Anexele conin informaii care detaliaz elementele situaiilor financiare i includ:date generale; informaiile cerute de Standardele Naionale de Contabilitate;nota informativ privind veniturile i cheltuielile clasificate dup natur;nota informativ privind relaiile cu nerezidenii.

Nota explicativ conine informaii suplimentare care nu sunt incluse n situaiile financiare i n anexele la acestea. Volumul, structura i forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de ctre fiecare entitate de sine stttor n funcie de dimensiunea, forma juridic de organizare, domeniul/profilul de activitate a acesteia i necesitile informaionale ale utilizatorilor situaiilor financiare.

Procedeele comune i altor discipline economice

Documentarea

Evaluarea

Calculaia

Inventarierea

DocumentareaOrice operaie economic privind existena imicarea elementelor patrimoniale, trebuie s fieconsemnat ntr-un act scris, care atestnfptuirea ei, act care poart denumirea deDOCUMENT. Documentele prezint o importandeosebit pentru mersul normal al lucrrilor decontrol, ntruct se asigur verificarea prealabil

a

justeei operaiilor economice, constituindprin aceasta un mijloc de ntrire a

responsabilitiasupra administrrii patrimoniului fiecrei entiti.Procedeul ce permite consemnarea datelor

contabile n documente se numete DOCUMENTARE.

Evaluarea

ntruct obiectul contabilitii l constituie

reflectarea valoric a elementelor i operaiilor

patrimoniale, este necesar ca operaiile consem-

nate n documente s fie evaluate, adic

exprimate n uniti monetare. Prin evaluare se

aduc la acelai numitor comun toate elementele

patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetiza-

rea i compararea lor.

Calculaia

Operaiile economice, dup ce au fost

nregistrate n documente i evaluate,

necesit n unele cazuri anumite calcule.

Ansamblul de operaii matematice corelate

ntre ele prin care se determin mrimea

costurilor i rezultatelor reprezint -

calculaia.

InventariereaDatorit influenei agenilor naturali - unele

bunuri i pierd din calitatea sau greutatea lor, sau neglijena gestionarilor poate conduce la dispariia unor bunuri, la degradarea acestora.

Din aceste cauze, pentru a cunoate situaiareal a patrimoniului tn scopul descoperirii

neconcordanelor dintre datele nregistrate n

contabilitate i realitatea de pe teren. Acest

procedeu se numete inventariere.

Concluzie

ntre procedeele utilizate de metodacontabilitii exist o legtur icondiionare reciproc, axul central fiind,ns, procedeele metodei contabilitii. ncadrul acestei legturi, traseul de baz alciclului contabil de prelucrare a datelor lformeaz: documentaia, evaluarea,calculaia, contul, balana de verificare isituaiile financiare. Pentru realizareainformaiei contabile ca produs al metodecontabilitii, orice nregistrare i prelucrare adatelor trebuie s treac obligatoriu peacest traseu. Celelalte procedee n raportcu aceasta intervin prin alternan i n modrepetat.