MATERIALE SEMINAR CONTA MANAGERIALA 2013 MANAG EC.doc

PAGE

Materiale de seminar CONTABILITATE MANAGERIAL

FACULTATEA DE MANAGEMENT ECONOMIC zi

ANUL II Disciplin opional

TITULAR DE CURS Conf.univ.dr.ENDROIU CLEOPATRA

TITULAR DE SEMINAR Conf.univ.dr.GRIGORESCU STEFAN IULIU

1. OBIECTIVELE SI FUNCTIILE CONTABILITATII DE GESTIUNE

Contabilitatea fiind principala sursa de informatii de la nivelul intreprinderii ofera utilizatorilor externi si interni o gama variata de informatii care sunt valorificate in procesul decizional.

Amplificarea obiectivelor, functiilor si tehnicilor contabilitatii a influentat formele de organizare a contabilitatii, fiind delimitate doua concepte: conceptul monist si conceptul dualist.

Conceptul monist de organizare a contabilitatii cunoscut si sub denumirea de contabilitate integrata sau contabilitate intr-un singur circuit, are ca trasatura definitorie prelucrarea simultana, intr-un singur circuit a informatiilor privind fluxurile interne si externe rezultand informatiile contabile necesare atat utilizatorilor interni cat si externi.

Conceptul dualist de organizare a contabilitatii, cunoscut si sub denumirea de contabilitate in dublu circuit, prezinta drept caracteristica de baza organizarea sistemului informational contabil al intreprinderii pe doua paliere: contabilitatea generala sau financiara si contabilitatea de gestiune.

Contabilitatea financiara furnizeaza informatiile de sinteza utilizatorilor externi cat si pentru conducerea intreprinderii prin prelucrarea si inregistrarea completa a fluxurilor externe iar a fluxurilor interne limitat numai pentru stabilirea rezultatului global si nu in mod analitic pe activitati, produse, lucrari executate, servicii prestate etc. De principiu, contabilitatea financiara este reglementata, fiind organizata si condusa dupa norme unitare, fiind o contabilitate in partida dubla, standardizata si transparenta.

Contabilitatea de gestiune denumita si contabilitate analitica de gestiune sau manageriala are ca obiectiv gestiunea interna a patrimoniului, fiind determinate costurile si rezultatele analitice pe centre de responsabilitate, feluri de activitati, produse, lucrari executate, servicii prestate etc.

Contabilitatea de gestiune asa cum prevede si Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii este destinata, in principal pentru inregistrarea operatiilor privind colectarea si repartizarea cheltuielilor pe destinatii, respectiv pe activitati, sectii, faze de fabricatie etc, decontarea productiei, precum si calculul costului de productie al produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, inclusiv a productiei in curs de executie.

Modul de organizare a contabilitatii de gestiune este la latitudinea fiecarei unitati economice, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acesteia. Intreprinderea organizeaza contabilitatea cheltuielilor dupa destinatie si nu dupa natura elementelor de cheltuieli ca in contabilitatea financirara.Contabilitatea de gestiune furnizand informatii exclusiv pentru conducerea intreprinderii este o contabilitate confidentiala, netransparenta, nestandardizata care nu se conduce dupa norme unitare si obligatorii la nivel national, organizarea si structurarea ei fiind determinate de nevoile interne ale conducerii intreprinderii.

Functiile contabilitatii de gestiune pot fi sintetizate astfel:

1.Functia de calcul al costurilor pe centre de responsabilitate, feluri de activitati, produse, lucrari executate si servicii prestate etc. Cunoasterea costului, ca expresie a consumurilor, prezinta o importanta deosebita in actul decizional la toate nivelurile in conditiile cresterii complexitatii proceselor de productie.

2.Functia de calcul al rezultatelor analitice prin compararea pretului de vanzare al produselor, lucrarilor si serviciilor cu costul acestora. Prin calculul rezultatelor analitice se cunoaste astfel in suma absoluta marimea beneficiului sau pierderii si totodata se poate calcula in marime relativa rata rentabilitatii pe produse, lucrari executate si servicii prestate.

3.Functia previzionala care consta in furnizarea informatiilor necesare elaborarii bugetelor de venituri si cheltuieli pe feluri de activitati, urmarirea si controlul executarii acestor bugete. Datele previzionate sunt stabilite pe baza informatiilor furnizate de contabilitatea de gestiune si a unor prelucrari sintetice.

EXEMPLUL 1: Domnul Alexandru PENTELESCU, managerul societatii Alfa exploateaza un hotel-restaurant care cuprinde un imobil cumparat cu 2.400.000 lei si urmatoarele imobilizari:

mobilier:

hotel: 625.000 lei; restaurant: 675.000 lei; bar: 200.000 lei.

alte imobilizari:

hotel: 1.500.000 lei; restaurant: 400.000 lei; bar: 100.000 lei.

La sfarsitul exercitiului financiar N, contul de profit si pierdere se prezinta astfel:

Venituri din vanzari (restaurant, bar)

3.896.000 lei

Venituri din prestari servicii (hotel)

625.200 lei

Cheltuieli privind consumabilele

(2.135.718 )lei

Cheltuieli de personal

(841.260) lei

Impozite si taxe

(383.600) lei

Alte cheltuieli

(587.460) lei

Cheltuieli privind amortizarile

(622.000) lei

PIERDERE

(48.838) lei

Domnul Pentelescu vrea sa cunoasca rezultatele din fiecare ramura de activitate: hotel, restaurant si bar.

Contabilul de gestiune dispune de urmatoarele date:

venituri din vanzari:

aferente restaurantului:2.096.000 lei

aferente barului:

1.800.000 lei

structura diverselor cheltuieli:

Cheltuieli diverseHotelRestaurantBar

Ch de personal247.080529.32064.860

Impozite si taxe8.400191.200184.000

Alte cheltuieli179.480277.060130.920

consumuri:

ConsumuriHotelRestaurantBar

Alimente0758.25018.560

Vinuri4.000224.178296.480

Diverse15.09699.210719.944

amortizarile sunt practicate prin cote liniare astfel:

imobil: 3% (Amortizarea imobilului aferenta fiecarei ramuri de activitate se determina in functie de suprafata ocupata astfel: restaurant 2/8; hotel 5/8; bar 1/8)

mobilier: 10%;

alte imobilizari: 20%.

2. CLASIFICAREA COSTURILOR

Costul poate fi considerat ca orice regrupare de cheltuieli care este pertinent a se efectua, n vederea lurii unor decizii n ntreprindere sau pentru a asigura controlul unei pri sau a ansamblului organizaie.

A) n funcie de geneza costurilor: costuri cu materiile prime i materialele consumate;

costuri salariale;

costuri privind lucrrile i serviciile prestate de teri;

costuri privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;

costuri cu amortizarea, ajustrile pentru deprecierea activelor, provizioanele;

etc

B) n funcie de modul de alocare a cheltuielilor la obiectul de cost:

costuri directe;

costuri indirecte.

Costurile directe sunt cele care pot fi afectate n totalitate, fr un calcul prealabil, unui produs sau unei activiti determinat dup criteriul de analiz ales. Exemplu: piesele de schimb pe care un mecanic le monteaz la autoturismele pe care le repar, materialele care intr n compunerea unui produs, tariful orar pentru un tehnician care monteaz un televizor. Costurile indirecte sunt comune mai multor produse sau activiti. Cnd se dorete repartizarea cheltuielilor indirecte la costul produsului sau a activitii trebuie s utilizm o baz de alocare pentru a repartiza aceste cheltuieli indirecte. Exemplu: cheltuielile cu energia electric, cheltuielile de asigurare, cheltuielile privind amortizarea mainilor, salariul responsabilului de atelier, al secretarei, al personalului din sectorul de ntreinere. Caracterul direct sau indirect al unei cheltuieli depinde de obiectul de cost vizat. Altfel spus, o cheltuial poate s fie direct n raport cu un anumit obiect de cost i indirect n raport cu altul. Repartizarea cheltuielilor indirecte pe produse, servicii, activiti, etc se realizeaz folosind, de regul, procedeul suplimentrii, care presupune urmtoarele etape:

a) alegerea bazei de repartizare, comun ca natur, dar diferit ca mrime, de la un obiect de calculaie la altul;

b) calculul coeficientului de suplimentare, conform relaiei:

, unde: - cheltuielile de repartizat, b - baza de repartizare, j obiectul de calculaie, n nr. obiectelor de calculaie

c) calculul cheltuielilor ce revin fiecrui obiect de calculaie:

EXEMPLUL 2: Societatea ALFA SA cumpara, pe baz de factur, 1000 kg de cartofi la preul de 1 leu/kg i 100 kg de roii la preul de 5 lei/kg. Cheltuielile de transport nscrise n factur sunt de 1.500 lei. Ct cost un kg de cartofi i un kg de roii?

C) n funcie de comportamentul costurilor n raport cu producia:

costuri variabile;

costuri fixe.

Costurile variabile sunt cele a cror sum evolueaz n acelai sens cu volumul de producie sau nivelul de activitate. Exemplu: cheltuielile cu materiile prime care intr n componena unui produs. Cheltuielile fixe sunt cele a cror sum rmne neschimbat indiferent de volumul produciei sau de nivelul de activitate. Exemplu: cheltuielile cu chiria spaiului de depozitare. O cheltuial variabil este constant pe unitatea de produs, n timp ce o cheltuial fix, dac se calculeaz pe o baz unitar, scade pe msur ce nivelul de activitate crete. Sunt rare cazurile n care costurile sunt fixe indiferent de nivelul de activitate. De regul, ele rmn fixe dac variaiile nivelului de activitate sunt de slab amploare, dar ele pot varia n cazul unor expansiuni. De exemplu, n cazul spaiului de depozitare amintit mai sus, acesta are o capacitate maxim de stocare. Dac este depit aceast capacitate maxim, ntreprinderea va trebui s achiziioneze sau s nchirieze un alt spaiu de depozitare, care va conduce la creterea chltuielilor fixe reprezentate de amortizarea sau de chiria depozitului. Pentru a clasa costurile n fixe i variabile trebuie s se stabileasc nivelul de producie al ntreprinderii: pentru fiecare nivel de producie, un grup de costuri rmne fix. Pe termen lung ns, toate cheltuielile sunt variabile. Costurile variabile corespund activitii curente i nu structurii, motiv pentru care mai sunt cunoscute i sub denumirea de costuri operaionale. Ele sunt legate de deciziile pe termen scurt i sunt reversibile.

EXEMPLUL 3: Societatea Alfa efectueaza de-a lungul a patru luni urmatoarele cheltuieli:

IanuarieFebruarie MartieAprilie

Producia obinut (bucati)4000500060007000

Cheltuieli cu materiile prime (lei)32000400004800056000

Cheltuieli cu amortizarea (lei)50000500005000050000

S se reprezinte grafic cheltuielile cu materiile prime si cu amortizarea pe total si pe unitate.

n funcie de ultimele dou clasificri prezentate mai sus patru combinaii pot fi obinute:

costuri variabile i directe;

costuri variabile i indirecte;

costuri fixe i directe;

costuri fixe i indirecte.

Exemple:

DirectIndirect

VariabilMaterii prime necesare fabricrii produsului XConsumul de energie electric aferent utilajului folosit pentru fabricarea produselor X, Y, Z

FixAmortizarea unui utilaj folosit la fabricarea unui singur produsChiria sau amortizarea spaiului de depozitare pentru produsele X, Y, Z

Alturi de cheltuielile fixe i variabile pot exista i cheltuieli semivariabile care conin n componenta lor att costuri variabile i costuri fixe. Pentru repartizarea cheltuielor semivariabile n fixe i variabile, de regul se folosete procedeul punctelor de maxim i mimim care presupune urmtoarele etape:

a) Calculul costului variabil unitar astfel:

b) Determinarea cheltuielilor fixe astfel:

Ch fixe = Cheltuieli totale pentru o anumita perioada - * Producia din perioada respectiv

c) Determinarea cheltuielilor variabile pentru fiecare perioada astfel:

Cheltuieli variabile ale perioadei = Cheltuieli totale ale perioadei Cheltuieli fixe

EXEMPLUL 4: Cheltuielile indirecte de producie ocazionate de activitatea unei secii principale de producie i producia obinuta n semestrul II, au cunoscut urmtoarea evoluie:

LunaIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrie

Producia obinut (bucati)18.60018.00021.30024.00027.00023.400

Cheltuieli indirecte de producie (lei)3.060.0003.000.0003.330.0003.600.0003.900.0003.540.000

S se repartizeze cheltuielile indirecte n fixe i variabile i s se determine cheltuielile indirecte de producie care vor fi ocazionate de luna ianuarie, anul urmtor dac se previzioneaz o productie de 29.400 bucti n luna ianuarie.

D) n funcie de destinaiile ntreprinderii:

costuri ale produsului;

costuri generale de administraie;

costuri generale de desfacere.

Costurile produsului cuprind cheltuielile legate de producia de bunuri sau prestarea de servicii, ca de exemplu, consumul de materii prime i materiale consumabile, cheltuielile salariailor care lucreaz n producie, cheltuielile cu amortizarea utilajelor productive etc. Costurile generale de administraie cuprind cheltuielile ocazionate de sectorul de administraie precum materialele consumabile folosite n scopuri administrative, salariile personalului TESA, amortizarea activelor imobilizate folosite n scopuri administrative etc. Costurile generale de desfacere cuprind ansamblul cheltuielilor aferente funciei de distribuie precum comisioanele pltite reprezentanilor, promovarea sau publicitatea specific unui produs, cheltuielile de transport efectuate n scopul vnzrii produselor, studiile de pia, cheltuielile de stocaj n scopul vnzrii, urmrirea clienilor etc. Costurile generale de administraie i costurile generale de desfacere nu se includ n costul produsului fiind suportate de rezultatul perioadei, motiv pentru care ele sunt cunoscute i sub denumirea de cheltuieli ale perioadei.

EXEMPLUL 5: Societatea ALFA S.A obine n luna ianuarie 4.000 de produse. Cheltuielile nregistrate de societate n luna ianuarie sunt urmtoarele:

cheltuieli cu materiile prime 6.000 lei;

cheltuieli cu materialele consumabile 500 lei, din care utilizate n secia de producie 400 lei i n scopuri administrative 100 lei;

cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii 1.500 lei. Cldirea n care i desfoar activitatea sociatatea are o suprafa total de 1000 m2 din care spaiul productiv 400 m2 i birourile administrative 600 m2;

cheltuielile cu energia electric necesar iluminrii 500 lei. Spaiul productiv dispune de 20 de becuri cu puterea de 100 W iar birourile societaii de 15 becuri cu puterea de 200 W;

cheltuieli cu salariile 17.000 lei, din care salariile muncitorilor care lucreaz n producie 5.000 lei, salariile personalului administrativ 10.000 lei, salariile personalului care distribuie produsele la clieni 2.000 lei;

cheltuieli cu amortizarea 9.000 lei, din care amortizarea cldirii 5.000 lei, amortizarea utilajelor de producie 1.000 lei, amortizarea mijloacelor de transport 3.000 lei (amortizarea autoturismului folosit de directorul societii 1.000 lei, amortizarea mijloacelor de transport folosite pentru livrarea produselor la clieni 2.000 lei);

Cheltuieli de publicitate 3.000 lei.

S se determine costul produselor, cheltuielile generale de administraie, cheltuielile generale de desfacere i cheltuielile perioadei. Care este preul minim pe care trebuie sa-l fixeze societatea pe produs pentru a nu obine pierdere?

E) n funcie de componena costului:

cost complet;

cost variabil;

cost de producie

Costul complet cuprinde costurile de producie, costurile generale de administraie i costurile de desfacere i rspunde definiiei clasice a noiunii de cost.

Costul variabil consider costul unui produs ca totalitatea cheltuielilor variabile n raport cu volumul produciei. Celelalte cheltuieli fixe sunt considerate cheltuieli ale perioadei i nu intr n calculul costului. Importana acestui cost const n faptul c preul de vnzare al unui produs trebuie s permit recuperarea cel puin a ansamblului de cheltuieli care variaz n raport cu volumul produciei i s degaje o marj suficient pentru acoperirea cheltuielilor fixe.

Costul de producie este calculat n contabilitatea de gestiune i folosit de contabilitatea financiar pentru evaluarea stocurilor. Costul de producie cuprinde urmtoarele elemente:

costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile (preul de cumprare plus taxe de import i alte taxe nerecuperabile plus costuri de transport, manipulare plus alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei)

(+) costurile directe de producie(+) costurile indirecte de producie, fixe i variabile (costurile fixe de producie se includ n funcie de capacitatea normal de producie)

(+) alte costuri necesare pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent (de exemplu, costul proiectrii produselor pentru anumii clieni)

(+) costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile construciei sau produciei unui activ pe termen lung, conform tratamentului alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.

Urmtoarele elementele nu trebuie incluse n costul de producie:

costul subactivitii

pierderile de materiale, manoper i alte costuri de producie;

cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;

cheltuieli generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent;

cheltuielile de desfacere.

In timp ce cheltuielile variabile se articuleaz n funcie de nivelul de activitate rmnnd constante pe unitatea de produs, cheltuielile fixe se menin constante ntr-o structur dat, variind pe unitatea de produs. Astfel in funcie de nivelul de activitate, costul de producie poate varia foarte mult de la o perioad la alta. Pentru a obine un cost de producie constant de-a lungul unei anumite perioade de timp, costul subactivitii nu trebuie inclus in costul de producie. Pentru a elimina incidena variaiei volumului de activitate asupra costului unitartrebuie neutralizate cheltuielile fixe, obiectiv realizat prin imputarea raional. Principiul imputrii raionale vizeaz conceperea unei ntreprinderi i a prilor componente pentru un anumit nivel de activitate considerat ca fiind normal. Nivelul normal este dat de capacitatea normal de producie care reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a achipamentelor. Nivelul real de producie este reprezentat de producia obinut.

Calculul costului subactivitii servete contabilitii financiare pentru evaluarea stocurilor de produse finite la costul de producie. Costul subactivitii se determin pe baza urmtoarei formule de calcul:

Costul subactivitii nu se include n costul de producie.

EXEMPLUL 6: Societatea Alfa obine n luna ianuarie 5.000 de produse, n luna februarie 4.000 de produse, n luna martie 4.800 de produse, n luna aprilie 5 produse iar n luna mai 5.100 de produse. Cheltuielile variabile unitare sunt de 2 lei/produs iar cheltuielile fixe de 200.000 lei pe luna.

Calculai pentru fiecare luna costul pe produs.

Care va fi costul de producie la care se va nregistra n contabilitate un produs (se va folosi metoda imputarii raionale).

EXEMPLUL 7: Societatea Alfa are ca obiect de activitate obinerea de motoare: motare de capacitate mic (M1) i motoare de capacitate mare (M2), n cadrul aceleiai secii de producie. Capacitatea normal de producie a ntreprinderii este stabilit n funcie de capacitatea utilajului folosit la obinerea celor doua tipuri de produse si este de 100 de motoare pe luna. In luna ianuarie societatea obine 60 de motoare de capacitate mic i 20 de motoare de capacitate mare.

Pentru obinerea motoarelor M1 se consum materia prim A iar pentru obinerea motoarelor M2 se consum materia prim B. Pentru evaluarea stocului de materie prim A se folosete metoda inventarului intermitent: stoc iniial 157 piese * 1.000 lei/pies; achiziii 640 piese * 1.000 lei/pies; stoc final 170 piese * 1.000 lei/pies. Pentru evaluarea stocului de materie prim B se folosete metoda FIFO: stoc iniial 60 piese * 1.000 lei/pies, 40 piese * 1.100 lei/pies; cumprri 100 piese * 1.200 lei/pies, 400 piese * 1.400 lei/ pies; consum 300 piese.

n luna ianuarie societatea nregistreaz urmtoarele cheltuieli:

Cheltuieli cu materiile prime, pentru M1: 627.000 lei, pentru M2: 364.000 lei

Cheltuieli salariale 2.000.000 lei, din care aferente muncitorilor care lucreaz n producie 1.000.000 lei, personalului administrativ 800.000 lei i personalului din sectorul de desfacere 200.000 lei;

Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 33%;

Cheltuieli cu amortizarea 800.000 lei, din care amortizarea aferent utilajelor din producie 300.000 lei, amortizarea spaiului de productie 100.000 lei, amortizarea sediului administrativ 250.000 lei, amortizarea mijloacelor de transport utilizate n sectorul de desfacere 150.000 lei;

Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloacele de transport 50.000 lei;

Cheltuieli privind alte materiale consumabile (coli, pixuri) 20.000 lei;

Cheltuieli privind energia electric 600.000 lei, din care aferente utilajelor 400.000 lei, spaiului de productie 100.000 lei i sediului administrativ 100.000 lei;

Cheltuieli de reclam i publicitate 200.000 lei;

Cheltuielile cu salariile, asigurrile i protecia social aferente muncitorilor care lucreaz n producie, precum i cheltuielile cu energia electric aferent utilajelor de producie sunt cheltuieli variabile n raport cu cantitatea de produse obinut. Celelalte cheltuieli indirecte de producie sunt cheltuieli sunt fixe in raport cu cantitatea de produse obinut. Cheltuielile indirecte se repartizeaz pe produse n funcie cheltuielile cu materiile consumate.

n luna ianuarie societatea vinde motoarele M1 la preul de vnzare de 40.000 lei/motor i motoarele M2 la preul de vnzare de 70.000 lei/motor.

S se calculeze costul de producie al motoarelor, costul complet al motoarelor i rezultatul obinut de intreprindere din vnzarea motoarelor M1 i M2. S se ntocmeasc contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup natura lor i dup funciile ntreprinderii.

Determinarea costului de producie i a costului subactivitii

Cheltuielile nregistrate de societi pot fi clasificate, dup modul de repartizare n costul produselor, n:

cheltuieli directe: consum de materii prime, materiale auxiliare, cheltuielile salariale directe etc;

cheltuieli indirecte: nu se pot identifica i repartiza direct pe fiecare produs i sunt grupate, de regul, n cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuieli denerale ale seciei.

Cheltuielile indirecte se pot mpri n:

cheltuieli variabile, care se ncorporeaz n costul de producie n ntregime; i

cheltuieli fixe, care se include n costul de producie n funcie de gradul de activitate nregistrat (raportul dintre nivelul de activitate real i nivelul planificat).

O formul simplificat de determinare a costului de producie este:

Cost de producie = Chelt directe + Chelt indirecte variabile + Chelt fixe

Costul subactivitii = Chelt fixe

Exemplu:

Dispunei de urmtoarele informaii din contabilitatea de gestiune pentru o secie principal n care se fabric produsul X: cheltuieli directe 1.000 lei; cheltuieli indirecte de producie 500 lei, din care cheltuieli fixe 100 lei. Nivelul de activitate exprimat n ore de funcionare a utilajelor este: 5.000 ore nivelul normal al activitii, 4.000 ore nivelul real al activitii.

La ce valoare se vor nregistra n contabilitate produsele finite obinute? Care este costul subactivitii?

Costul de producie se determin astfel:

Cost de producie = Chelt directe + Chelt indirecte variabile + Chelt fixe

Cost de producie = 1.000 + 400 + 100 = 1.480 RON

Costul subactivitii = Chelt fixe = 100RON

Exemplu:

Societatea B obine un singur produs A i a nregistrat: cheltuieli directe 5.000 RON, cheltuielile indirecte de producie 1.000 RON, din care cheltuieli fixe 200 RON. Nivelul de activitate exprimat n ore de funcionare raional a utilajelor: 3.000 ore - nivelul normal al activitii; 2.700 ore nivelul real al activitii.

Care este suma reprezentnd costul subactivitii, suma cheltuielilor indirecte de repartizat i costul de producie?

Procedee generale utilizate n calculaia costurilor

Procedeele studiate au la baz calculul matematic utilizat n determinarea costurilor. Noi ne vom referi doar la urmtoarele categorii:

procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte;

procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe;

procedee de evaluare i calculare a costurilor privind producia de fabricaie interdependent;

procedee de calculaie a costului pe unitatea de produs.

1. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte

n general, la repartizarea cheltuielilor indirecte, este utilizat procedeul suplimentrii. Acesta cunoate dou forme:

forma clasic; i

forma cifrelor relative de structur.

1.1. Forma clasic a procedeului suplimentrii

Aplicarea acestui procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape de calcul:

a) alegerea bazei de repartizare (acestea trebuie s fie comun ca natur tuturor produselor, dar diferit ca mrime de la un obiect la altul; de exemplu: salariile directe, cheltuielile directe etc);

b) calculul coeficientului de repartizare (K) a cheltuielilor indirecte prin raportul dintre totalul cheltuielilor indirecte de repartizat i suma bazelor de repartizare ale obiectelor de calculaie asupra crora se repartizeaz cheltuielile indirecte;

K =

c) determinarea cotei de cheltuieli indirecte de repartizat fiecrui obiect de calculaie prin amplificarea bazei fiecrui produs cu coeficientul calculat.

Cotaj = Bazaj x K

n practica economic, forma clasic a procedeului suplimentrii cunoate 3 variante:

varianta coeficientului unic;

varianta coeficienilor difereniai; i

varianta coeficienilor selectivi.

1.1.1. Varianta coeficientului unic

Acesteu procedeu presupune repartizarea unei ntregi categorii de cheltuieli indirecte, pe baza unui singur coeficient de repartizare. Se poate utiliza la repartizarea cheltuielilor indirecte de producie sau a celor de administraie.

Exemplu:

Societatea XXX fabric 3 produse (A, B i C) i a nregistrat cheltuieli indirecte de producie la nivelul sumei de 43.200 RON. La repartizarea acestor cheltuieli n costul produselor se utilizeaz o baz de repartizare ce are urmtoarele valori:

produsul A: 20.400 RON;

produsul B: 12.000 RON;

produsul C: 15.600 RON.

Determinai cotele de cheltuieli indirecte care se vor include n costul fiecrui produs.

K =

RON

RON

RON

Exemplu:

Societatea ALIMENT fabric salam i crnai, costurile indirecte fiind de 14.000 RON, din care fixe 6.000 RON. S-a luat decizia utilizrii salariilor directe ca baz de referin. Nivelul acestora este de 4.640 RON, din care suma de 3.100 RON este aferent muncitorilor care particip la producerea de salam.

Care sunt costurile indirecte imputate raional celor 2 produse n condiiile n care gradul de activitate este de 60 %?

Costuri indirecte de repartizat = Cheltuieli variabile + (Cheltuieli fixe x Grad de activitate)

Costuri indirecte de repartizat = 8.000 + 6.000 x 60% = 8.000 + 3.600 = 11.600 RON

K =

RON

RON

Exemplu:

Societatea CROWN obine 2 produse (A i B). Cheltuielile directe pentru produsul A sunt de 10.000 RON, iar pentru B sunt de 20.000 RON. Societatea dispune de 2 secii de producie. n prima secie se fabric ambele produse, iar n cea de-a II-a secie se fabric doar produsul B.

Cheltuielile indirecte nregistrate sunt de 6.000 RON n secia 1 i 5.000 RON n secia 2. Pentru produsul A soldul iniial la producia n curs de execuie este de 600 RON i soldul final de 300 RON, iar la produsul B soldul final la producia n curs de execuie este de 400 RON. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte este reprezentat de cheltuielile directe.

Determinai costul produselor finite A i B obinute.

Costul de producie pentru produse finite se determin dup urmtoarea relaie:

*Costul produciei n curs la nceputul perioadei

+

Cheltuielile directe

+

Cheltuielile indirecte repartizate raional

Costul produciei n curs la sfritul perioadei

=

COST DE PRODUCIE

Repartizarea cheltuielilor indirecte ale seciei 1:

K =

RON

RONCheltuielile nregistrate n secia 2 vor fi repartizate integral produsului B, deoarece doar acesta este fabricat n aceast locaie.

Costul de producie al celor 2 produse este:

PRODUSUL A

Sume


600

+


10.000

+


2.000


300

=

COST DE PRODUCIE

12.300

PRODUSUL B

Sume


0

+


20.000

+

Cheltuielile indirecte repartizate raional (4.000+5.000)

9.000


400

=

COST DE PRODUCIE

28.600

Exemplu:

Societatea FOX fabric dou produse (A i B). Cheltuielile directe aferente celor dou produse sunt: pentru produsul A 4.500 RON i pentru produsul B 5.500 RON. Cheltuielile indirecte sunt de 6.500 RON, din care costul subactivitii 1.500 RON. La ambele produse exist producie neterminat la sfritul lunii, astfel: la produsul A 200 RON, iar la produsul B 350 RON. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte o reprezint cheltuielile directe.

Care este costul de producie aferent produselor finite A i B?

Cheltuieli indirecte de repartizat = Cheltuieli indirecte Costul subactivitii

Cheltuieli indirecte de repartizat = 6.500 1.500 = 5.000 RON

K =

RON

RONCostul de producie al celor 2 produse este:

PRODUSUL A

Sume


0

+


4.500

+


2.250


200

=

COST DE PRODUCIE

6.550

PRODUSUL B

Sume


0

+


5.500

+

Cheltuielile indirecte repartizate raional (4.000+5.000)

2.750


350

=

COST DE PRODUCIE

7.900

1.1.2. Varianta coeficienilor difereniai

Acest procedeu presupune repartizarea cheltuielilor indirecte cu ajutorul unor coeficieni care difer de la un fel de cheltuial la alta. Fiecare coeficient de repartizare (suplimentare) se determin dup alt criteriu, ca de exemplu:

amortizarea unei cldiri unde funcioneaz mai multe secii de producie se poate repartiza n funcie de suprafaa alocat fiecrei secii;

consumul de energie se poate repartiza n funcie de puterea motoarelor (KW).

Aceast variant se utilizeaz i pentru repartizarea unor subgrupe ntregi de cheltuieli, cum ar fi: cheltuielile de ntreinere i funcionare a utilajelor (CIFU) i cheltuielile generale de secie (CGS).

Exemplu:

Societatea UPW fabric 3 produse (A, B i C). Cheltuielile de ntreinere i funcionare a utilajelor sunt de 40.000 RON, iar cheltuielile generale de secie sunt la nivelul sumei de 27.000 RON. La repartizarea acestor cheltuieli se utilizeaz baze diferite de repartizare. Nivelul bazelor pt CIFU este: pentru A 21.000 RON, B 17.000 RON i C 12.000 RON. Nivelul bazelor pt CGS este: pentru A 9.000 RON, B 13.000 RON i C 8.000 RON.

Determinai cotele de cheltuieli indirecte care se vor include n costul fiecrui produs.

La repartizarea CIFU, se procedeaz astfel:

KCIFU =

RON

RON

RON

La repartizarea CGS, se procedeaz n urmtoarea manier:

KCGS =

RON

RON

RON

1.1.3. Varianta coeficienilor selectivi

Acest procedeu se utilizeaz la repartizarea cheltuielilor indirecte de producie i presupune, pe lng folosirea unor baze de repartizare diferite de la un fel de cheltuial la alta, alegerea produselor asupra crora trebuie s fie repartizate urmtoarele cheltuieli. Se determin coeficieni de repartizare separai pentru fiecare dintre cele dou subgrupe de cheltuieli (CIFU i CGS), la nivelul fiecrei secii de producie n parte.

1.2. Forma cifrelor relative de structur

Aplicarea acestui procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

a) determinarea coeficientului de repartizare prin raportarea bazei de repartizare corespunztoare fiecrui obiect de calculaie la suma total a bazelor de repartizare;

b) stabilirea cotei de cheltuieli indirecte de repartizat prin amplificarea coeficientului corespunztor fiecrui produs cu suma total a cheltuielilor indirecte de repartizat.

n aceast variant, suma coeficienilor calculai trebuie s fie egal cu 1.

Exemplu:

Societatea ANDREW fabric 3 produse (A, B i C) i a nregistrat cheltuieli indirecte de producie la nivelul sumei de 43.200 RON. La repartizarea acestor cheltuieli n costul produselor se utilizeaz o baz de repartizare ce are urmtoarele valori:

produsul A: 20.400 RON;

produsul B: 12.000 RON;

produsul C: 15.600 RON.

Determinai cotele de cheltuieli indirecte care se vor include n costul fiecrui produs, utiliznd forma cifrelor relative de structur.

Cota de cheltuieli de repartizat fiecrui produs se prezint astfel:

RON

RON

RON

2. Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe

Aceste procedee se aplic n cazul cheltuielilor mixte la a cror analiz este necesar s se ia n calcul comportamentul lor fa de volumul produciei. Ne vom referi la procedeul punctelor de minim i maxim (punctelor de extrem).

Prin aceast variant se poate determina cheltuiala variabil unitar raportnd diferena dintre cheltuiala maxim i cea minim la diferena dintre volumul maxim i cel minim al activitii:

Apoi, trebuie s fie parcurse urmtoarele etape:

a) calculul cheltuielilor variabile totale prin amplificarea cheltuielilor variabile unitare cu volumul activitatii totale (Qt):

b) calculul cheltuielilor fixe totale ca diferen dintre cheltuielile totale i cheltuielile variabile totale:

c) calculul cheltuielilor variabile standard prin amplificarea volumului de activitate standard cu cheltuielile variabile unitare:

d) calculul cheltuielilor standard totale prin nsumarea cheltuielilor variabile standard cu cheltuielile fixe:

Exemplu:

Se cunosc urmtoarele informaii despre societatea BONSAM: cheltuielile generale ale sectiei in evolutia lor pe 12 luni i volumul productiei exprimate in ore de functionare a utilajului pe aceeasi perioada.

Determinai cheltuiala standard aferenta anului urmator, cunoscand ca volumul de activitate standard este de 9.000 ore de functionare a utilajului.

Luna

Vol. activitii

(nr.ore)

Ch. generale ale sectiei

(Cht)

I

660

73.000

II

630

71.500

III

670

73.500

IV

690

74.500

V

680

74.000

VI

660

73.000

VII

600

70.000

VIII

580

69.000

IX

630

71.500

X

640

72.000

XI

660

73.000

XII

700

75.000

TOTAL

7.800

870.000

a) stabilirea cheltuielilor variabile unitare:

RON/h

b) calculul cheltuielilor variabile totale:

RON

c) determinarea cheltuielilor fixe din cursul anului:

d) RON

e) estimarea cheltuielilor variabile standard pentru perioada urmtoare:

RON

f) estimarea cheltuielilor standard totale pentru perioada urmtoare:

RON

3. Procedeul indicilor de echivalen

Acest procedeu se utilizeaza pentru calculul costului unitar in cazurile in care:

din acelasi consum de forta de munca si mijloace materiale apar semifabricate sau produse finite diferite;

cand acelasi material se prelucreaza in produse diferite cu un consum diferit de forta de munca.

Aplicarea procedeului indicilor de echivalenta simpli, calculai ca raport direct presupune parcurgerea urmatoarelor etape:

se alege unul dintre produse drept baza de comparare;

se raporteaza succesiv marimea parametrului corespunzator fiecarui produs la parametrul ales drept baza de comparare si se calculeaza indicele de echivalenta pentru fiecare produs in parte;

transformarea cantitatilor fizice din diferite produse in cantitati echivalente (conventionale), amplificand cantitatea fizica din fiecare produs cu indicele de echivalenta;

calculul costului pe unitate echivalenta prin raportarea cheltuielilor totale pe articole de calculatie la cantitatea totala de productie echivalenta;

calculul costului pe unitate fizica de produs prin amplificarea indicelui de echivalenta al fiecrui produs cu costul unitar pe produs echivalent.

Exemplu:

O societate a obinut urmtoarele cantiti de produse (A = 1.000 buc, B = 4.000 buc, C = 5.000 buc) iar cheltuielile generate de obinerea lor sunt n sum de 51.000 lei. Parametrul utilizat pentru calculul indicilor de echivalen este lungimea bunurilor care n cazul produsului A este 40 cm, n cazul produsului B 80 cm iar n cazul produsului C 24 cm. Baza de comparaie este produsul B.

Care este costul unitar pentru fiecare produs, n condiiile utilizrii indicilor de echivalen simpli calculai ca raport direct?

Exemplu:

O societate a obinut urmtoarele cantiti de produse (A = 15.000 buc, B = 9.000 buc, C = 6.000 buc) iar cheltuielile generate de obinerea lor sunt n sum de 181.800 lei. Cei doi parametrii alei pentru determinarea indicilor de echivalen prezint urmtoarele valori: n cazul produsului A p1 = 5.000 iar p2 = 10,8; n cazul produsului B p1 = 4.000 iar p2 = 90; n cazul produsului C p1 = 3.000 iar p2 = 78. Baza de comparaie este produsul B.

Care este costul unitar pentru fiecare produs, n condiiile utilizrii indicilor de echivalen compleci calculai ca raport direct?

Metoda Direct-Costing. Indicatorii relaiei pre-cost-volum

Cei patru indicatori ai relaiei pre-cost-volum sunt:

punctul de echilibru;

factorul de acoperire;

coeficientul de siguran; i

intervalul de siguran.

1. Punctul de echilibru

Reprezint punctul n care veniturile acoper cheltuielile variabile aferente producie i cheltuielile fixe astfel nct societatea nu nregistreaz nici profit, dar nici pierdere (punct critic, prag de rentabilitate). De la acest punct, orice majorare a volumului produciei aduce profit iar activitatea ntreprinderii devine rentabil.

2. Factorul de acoperire

Acest indicator arat cte procente din volumul vnzrilor sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea unui profit.

3. Coeficientul de siguran

Acest indicator arat cu cte procente pot s scad vnzrile pentru ca ntreprinderea s ajung la punctul de echilibru.

4. Intervalul de siguran

Acest indicator arat cu se sum pot s scad vnzrile pentru ca ntreprinderea s ajung la punctul de echilibru.

Exemplu:

O societate comercial a produs i a vndut 2.000 de buci din produsul A la preul de vnzare de 10 lei/buc. Cheltuielile variabile au fost de 12.000 lei iar costurile fixe de 4.000 lei.

Precizai care este cantitatea i respectiv valoarea produciei echivalente punctului de echilibru. Precizai care este factorul de acoperire, intervalul de siguran i coeficientul de siguran.

Exemplu:

O societate comercial a produs i a vndut 5.000 kg de produse finite. Veniturile obinute sunt de 500.000 lei, cheltuielile variabile de 400.000 lei iar costurile fixe de 50.000 lei.

Precizai care este cantitatea i respectiv valoarea produciei echivalente punctului de echilibru. Precizai care este factorul de acoperire, intervalul de siguran i coeficientul de siguran.

Exemplu:

O societate i-a propus s obin n anul urmtor un profit de 20.000 lei. Preul de vnzare este de 180 lei, costul variabul unitar este de 100 lei iar cheltuielile fixe sunt de 40.000 lei.

Cte produse trebuie s vnd societatea pentru a obine profitul planificat?

3. METODA COST-VOLUM-PROFIT

Metoda cost-volum-profit (CVP) reprezint un instrument de gestiune foarte util n analiza performanei ntreprinderii prin stabilirea pragului de rentabilitate, analiza vulnerabilitii ntreprinderii la factorii de risc care o nconjoar i analiza de senzitivitate util n luarea deciziilor. Metoda CVP presupune separarea cheltuielilor ntreprinderii n cheltuieli variabile i cheltuieli fixe totale. Marja asupra costurilor variabile reprezint diferena dintre cifra de afaceri i cheltuielile variabile. Principiul const n afectarea tuturor cheltuielile variabile diferitelor produse pentru a obine costul su variabil i regruparea tuturor cheltuielilor fixe indiferent de apartenena unora la un anumit produs.

Metoda CVP permite calculul pragului de rentabilitate foarte util n gestiune. Pragul de rentabilitate poate fi exprimat cantitativ i valoric. Din punct de vedere cantitativ, pragul de rentabilitate reprezint cantitatea pe care ntreprinderea trebuie s o produc i s o vnd pentru a nu obine nici profit, nici pierdere. Din punct de vedere valoric, pragul de rentabilitate reprezint cifra de afaceri pentru care ntreprinderea nu nregistreaz nici profit, nici pierdere.

Cantitativ, pragul de rentabilitate este raportul dintre cheltuielile fixe i marja asupra costului variabil unitar:

EMBED Equation.3

unde:

pragul de rentabilitate, exprimat cantitativ;

CF cheltuielile fixe;

MCV - marja asupra costului variabil unitar = Preul de vnzare unitar Costul variabil unitar

Valoric, pragul de rentabilitate este raportul dintre cheltuielile fixe i marja asupra costului variabil exprimat procentul (MCV%):

sau * preul de vnzare unitar

unde:

MCV marja asupra costului variabil = CA Costul variabil total

CA cifra de afaceri

Metoda CVP este util n msurarea vulnerabilitii ntreprinderii n raport cu modificarea nivelului de activitate. Pentru msurarea vulnerabilitii ntreprinderii se impune calculul a doi indicatori:

Marja de siguran absolut (MSA)

MSA = CA PR

Marja de siguran relativ (MSR)

MSR =

Cu ct marja de siguran relativ este mai slab cu att ntreprinderea este mai vulnerabil. Astfel, dou ntreprinderi care au aceeai cifr de afaceri i acelai rezultat pot s aib poziii mai mult sau mai puin vulnerabile n funcie de structura cheltuielilor. Lum exemplul a dou ntreprinderi A i B avnd aceeai cifr de afaceri i acelai rezultat. Structura cheltuielilor este ns diferit, n sensul c ntreprinderea A are mai multe cheltuieli fixe dect B. Situaia celor dou ntreprinderi se prezint astfel:

Elemententreprinderea Antreprinderea B

Cifra de afaceri1.0001.000

Cheltuieli, din care:800800

- variabile200600

- fixe600200

Rezultatul 200200

um i

umi

Din calculele efectuate mai sus se observ c ntreprinderea A este mai vulnerabil dect ntreprinderea B. Astfel, dac de exemplu, cifra de afaceri va scdea la 700 um pentru ambele ntreprinderi, ntreprinderea A va nregistra o pierdere n timp ce ntreprinderea B va obine profit deoarece volumul cheltuielilor fixe este mai redus. Situaia celor dou ntreprinderi n varianta diminurii cifrei de afaceri cu 300 um este urmtoarea:

Elemententreprinderea Antreprinderea B

Cifra de afaceri700700

Cheltuieli, din care:740620

- variabile140420

- fixe600200

Rezultatul - 40+ 80

Starea de vulnerabilitate a ntreprinderii A este datorat faptului c pragul su de rentabilitate este mult mai aproape de cifra de afaceri. Marja de siguran a lui A este mai slab dect marja de siguran a lui B.

Metoda CVP este util n definirea politicii de pre. Aa cum am artat anterior, MCV% reprezint raportul dintre MCV i CA i se presupune c este constant. Pentru ca ntreprinderea s fie profitabil trebuie s se respecte ntotdeauna inegalitatea: CA*MCV% CF

Inegalitatea pune n lumin dou aspecte:

orice produs contribuie la acoperirea cheltuielilor fixe i la obinerea rezultatului global din momentul n care MCV devine pozitiv;

renunarea la un produs vndut sub costul su total dar peste costul su variabil antreneaz o diminuare a rezultatului global i poate conduce chiar la nregistrarea unei pierderi.

Pentru a reflecta aceast situaie lum cazul unei ntreprinderi care produce i vinde dou produse n urmtoarele condiii:

ElementeCantitatePre de vnzareCost completCost variabil

Produsul 1200503025

Produsul 2100404524

Marja asupra costului variabil este pozitiv pentru cele dou produse ns produsul 2 este vndut sub costul su complet. Vnzarea produsului 2 apare ca neprofitabil i ntreprinderea poate fi tentat s abandoneze acest produs. Rezultatul obinut de ntreprindere n situaia n care vinde ambele produse este:

um

Dac ntreprinderea renun la produsul 2, rezultatul total va fi:

um

n exemplul nostru, renunarea la produsul 2, vndut la un pre de vnzare mai mic dect costul su complet, antreneaz la nivelul ntreprinderii nregistrarea unei pierderi de 200 um. Explicaia rezid n faptul c odat abandonat produsul 2, toate cheltuielile fixe n sum total de 26 um sunt suportate de produsul 1. Din acest exemplu putem trage urmtoarea concluzie: nu tebuie abandonat nici un produs pentru care MCV este pozitiv. Produsul 2 are o MSV pozitiv n sum de 16 um. El contribuie la obinerea rezultatului din momentul n care preul de vnzare depete costul variabil. Iat de ce aceast metod este util n stabilirea politicii de pre.

Metoda cost volum profit este de asemenea, util n analiza performanei ntreprinderii, prin ntocmirea rapoartelor de performan rezultate n urma analizei de senzitivitate efectuate. Analiza de senzitivitate rspunde la ntrebri de genul: Care va fi rezultatul dac producia scade cu 10% fa de nivelul prevzut? Dar dac preurile scad cu 10%? Ce impact are asupra rezultatului creterea costului variabil unitar cu 10%? Dar creterea cheltuielilor fixe cu 10%? La toate aceste ntrebri i la multe altele vom ncerca s rspundem lund ca exemplu cazul societii A prezentate n acest subcapitol. Analiza rezultatului la societatea A poate fi prezentat pe baza urmtorului raport:

Indicatori

Cantitate 100 buc

Pre 10 um/buc

Cost variabil unitar 2 um/buc

Cheltuieli fixe 600 um

Cifra de afaceri 1.000 um

Cheltuieli variabile 200 um

Marja asupra costului variabil:

a) unitar

b) global

c) procentual8 um/buc

800 um

80%

Rezultatul200 um

Pragul de rentabilitate:

a) unitar

b) global75 buc

750 um

Marja de siguran:

a) absolut

b) relativ 250 um

25%

Rspusurile la ntrebrile de mai sus pot fi obinute prin ntocmirea unor rapoarte ale performanei ntreprinderii, rapoarte care prezint de manier comparativ situaia rezultatului nainte i dup modificarea parametrilor.Care va fi rezultatul dac producia scade cu 10% fa de nivelul prevzut iniial?

Indicatori Modificat Iniial

Cantitate 90 buc100 buc

Pre 10 um/buc10 um/buc

Cost variabil unitar 2 um/buc2 um/buc

Cheltuieli fixe 600 um600 um

Cifra de afaceri 900 um1.000 um

Cheltuieli variabile 180 um200 um


a) unitar

b) global


720 um

80%8 um/buc

800 um

80%

Rezultatul120 um200 um


a) unitar

b) global75 buc

750 um75 buc

750 um

Marja de siguran:

a) absolut

b) relativ 150 um

16,67%250 um

25%

Se observ c diminuarea cu 10% a cantitii produse i vndute antreneaz o diminuare a rezultatului cu 40%, de la 200 um la 120 um. Diminuarea accentuat a rezultatului este consecina valorii mari a cheltuielilor fixe care acum trebuie acoperite de un numr mai mic de produse. Societatea devine mai vulnerabil, deoarece acum diminuarea cifrei de afaceri cu mai mult de 16,67% va conduce ntreprinderea la nregistrarea unei pierderi.

Care va fi rezultatul dac preurile scad cu 10% fa de nivelul prevzut iniial?






Cifra de afaceri 900 um1.000 um



a) unitar

b) global


700 um

77,78%8 um/buc

800 um

80%



a) unitar

b) global85,7 buc

857 um75 buc

750 um

Marja de siguran:

a) absolut

b) relativ 43 um

4,78%250 um

25%

Diminuarea preului de vnzare cu 10% conduce la diminuarea rezultatului cu 50%, ntreprinderea devenind foarte vulnerabil, deoarece diminuarea cifrei de afaceri cu doar 43 um, respectiv 4,78% conduce ntreprinderea la atingerea punctului de echilibru. Orice diminuare n plus a cifrei de afaceri fa de marja de siguran conduce ntreprinderea la nonperforman, n sensul nregistrrii de pierderi.

Ce impact are asupra rezultatului creterea costului variabil unitar cu 10%?




Cost variabil unitar 2,2 um/buc2 um/buc


Cifra de afaceri 1.000 um1.000 um



a) unitar

b) global

c) procentual7,8 um/buc

780 um

78%8 um/buc

800 um

80%



a) unitar

b) global76,9 buc

769 um75 buc

750 um

Marja de siguran:

a) absolut

b) relativ 231 um

23,1%250 um

25%

Creterea costului variabil unitar cu 10% conduce la diminuarea rezultatului cu acelai procent. ntreprinderea devine mai vulnerabil deoarece la aceeai cantitate de produse vndute i acelai pre trebuie s se acopere cheltuieli variabile mai mari. Totui, fa de celelalte situaii prezentate mai sus, impactul asupra rezultatului este cel mai mic, n cazul diminurii costului variabil unitar.

Ce impact are asupra rezultatului creterea cheltuielilor fixe cu 10%?






Cifra de afaceri 1.000 um1.000 um



a) unitar

b) global


800 um

80%8 um/buc

800 um

80%



a) unitar

b) global82,5 buc

825 um75 buc

750 um

Marja de siguran:

a) absolut

b) relativ 175 um

17,5%250 um

25%

Analiza senzitivitii poate fi realizat n diverse situaii, combinnd ntrebrile la care am ncercat s gsim rspuns prin ntocmirea raportelor de performan anterioare, de exemplu: Ce se ntmpl dac preurile scad cu 10% i producia vndut crete cu 10%? sau Care este impactul asupra rezultatului dac preurile scad cu 10%, producia vndut crete cu 10%, costul variabil unitar crete cu 10% i cheltuielile fixe scad cu 10%? Rspunsul la toate aceste ntrebri i la multe altele poate fi gsit foarte uor prin ntocmirea rapoartelor de performan prezentate anterior. EXEMPLUL 8: Cte bilete trebuie vndute la 10 lei pentru a obine profit n urma unui concert, tiind cnchirierea slii a costat 2.000 lei, plata cntreilor 5.000 lei i cheltuieli diverse de gestiune 1.000 lei?

EXEMPLUL 9: Un salariat primete un salariu fix de 1.000 lei i un salariu variabil de 10% din cifra de afaceri a articolelor vndute. Preul de vnzare al unui articol este de 10 lei iar costul de producie variabil al unui articol este de 5 lei. Ce cantitate minim de produse trebuie s vnd salariatul pentru a fi rentabil pentru societate?

EXEMPLUL 10: Dispunei de urmtoarele date:

preul de vnzare unitar 1.500 lei

costul variabil unitar 900 lei

cheltuieli fixe totale 120.000 lei

cantitatea fabricata si vanduta 500 bucti.

Calculai:

pragul de rentabilitate cantitativ si valoric;

marja de siguran absolut i relativ;

cantitatea pe care ar trebui s o vnd unitatea astfel nct profitul obinut s fie 280.000 lei. IAS 2 Contabilitatea stocurilor;

PAGE 22

_1224667709.unknown

_1224710231.unknown

_1266328324.unknown

_1266955580.unknown

_1266959409.unknown

_1266960903.unknown

_1266960926.unknown

_1266960833.unknown

_1266955809.unknown

_1266328612.unknown

_1225084052.unknown

_1242503596.unknown

_1242504417.unknown

_1242504707.unknown

_1266328300.unknown

_1242504601.unknown

_1242504245.unknown

_1225085447.unknown

_1225085538.unknown

_1225084455.unknown

_1224757845.unknown

_1224758670.unknown

_1224758875.unknown

_1224757914.unknown

_1224757980.unknown

_1224710443.unknown

_1224757761.unknown

_1224710442.unknown

_1224705798.unknown

_1224706193.unknown

_1224706234.unknown

_1224710090.unknown

_1224706221.unknown

_1224706025.unknown

_1224706056.unknown

_1224705946.unknown

_1224667916.unknown

_1224668056.unknown

_1224705670.unknown

_1224667919.unknown

_1224667776.unknown

_1224667874.unknown

_1224667714.unknown

_1224655242.unknown

_1224656919.unknown

_1224656976.unknown

_1224667611.unknown

_1224656944.unknown

_1224656187.unknown

_1224656208.unknown

_1224656087.unknown

_1224653093.unknown

_1224655022.unknown

_1224655241.unknown

_1224653299.unknown

_1197232967.unknown

_1197233077.unknown

_1224652841.unknown

_1224653072.unknown

_1224577930.unknown

_1197233089.unknown

_1197233009.unknown

_1197233020.unknown

_1197232989.unknown

_1197232999.unknown

_1197232944.unknown

_1197232950.unknown

_1191481712.unknown

_1191481704.unknown

Documents

MATERIALE SEMINAR CONTA MANAGERIALA 2013 MANAG EC.doc