esami&professioni

MANUALE PRATICO DEL COMMERCIALISTA 2017Per candidati all’esame di Stato e giovani professionisti

Claudio Orsi

XI edizione 2017

COMMERCIALISTA

CD-ROM

MANUALE

Aggiornamenti:› Legge 11 dicembre 2016, n. 232 (Legge di bilancio 2017)› Legge 1° dicembre 2016, n. 225 (conversione D.L. 193/2016, cd. decreto fiscale)

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Finito di stampare nel mese di febbraio 2017nello stabilimento Maggioli S.p.A.

Santarcangelo di Romagna

LEGENDA

Si riportano nel seguito le abbreviazioni talvolta utilizzate nel corso del presente scritto: = somma = percentuale/quota/partecipazione c/c = conto corrente gg. = giorni PF = ipartimento politiche nanziarie RE = irezione Regionale dell’Agenzia delle Entrate Ma = massimo PRI = Pubblico Registro Imprese I M = rganismi di Investimento ollettivo di alori Mobiliari es.: SI A

e fondi comuni d’investimento P = fferta Pubblica di endita S = mentre invece E = f cio ecnico Erariale/Agenzia del erritorio M = ommissione per l’elaborazione di principi uniformi in tema di società

istituita dal onsiglio otarile di Milano pvc = processo verbale di constatazione

N E

Le informazioni contenute nel presente volume sono aggiornate sulla base della legislazione in vigore al gennaio 2017.Si consiglia quindi e in ogni caso di fare riferimento ai richiami dei provvedimenti legislativi di volta in volta citati, al ne di veri care la vigenza delle norme prese in considerazione e di prevenire eventuali erronee interpretazioni o refusi, sempre possibili data anche la vastità della materia oggetto di trattazione.L’elaborazione del testo, pur curato con la massima diligenza e veri cato con scrupolosa attenzione, non può comunque comportare responsabilità per l’Autore in caso di eventuali errori o imprecisioni che si dovessero riscontrare.

Indice

Prefazione alla undicesima edizione ................................................................. Pag. 37

1 Diritto commerciale .................................................................................. » 39

1. Imprenditore ................................................................................................ » 391.1 isciplina dell’imprenditore commerciale ......................................... » 401.2 Piccolo imprenditore ........................................................................... » 421.3 Imprenditore agricolo ......................................................................... » 421.4 Impresa familiare ................................................................................ » 431.5 Artigiani .............................................................................................. » 431.6 Lo Statuto delle imprese ..................................................................... » 441.7 La responsabilità delle persone giuridiche: il d.lgs. 231/2001 ........... » 501.8 Liberalizzazione dell’avvio dell’attività ............................................. » 511.9 ribunale delle imprese ...................................................................... » 53

2. ollaboratori dell’imprenditore .................................................................. » 542.1 Lavoratore subordinato ....................................................................... » 542.2 Lavoratore autonomo .......................................................................... » 562.3 Institore ............................................................................................... » 572.4 Procuratore .......................................................................................... » 582.5 ommesso .......................................................................................... » 582.6 Associato in partecipazione ................................................................ » 58

3. Azienda ...................................................................................................... » 583.1 rasferimento dell’azienda ................................................................. » 59

3.1.1 Af tto e usufrutto d’azienda ................................................... » 593.2 Segni distintivi dell’azienda ............................................................... » 60

3.2.1 itta ......................................................................................... » 603.2.2 Insegna .................................................................................... » 603.2.3 Marchio ................................................................................... » 60

4. iritti d’utilizzazione delle opere dell’ingegno .......................................... » 614.1 iritto d’autore .................................................................................. » 614.2 Brevetti ............................................................................................... » 61

4.2.1 Brevetto per invenzioni industriali .......................................... » 624.2.2 Brevetto per modelli di utilità e disegni ornamentali .............. » 62

5. oncorrenza fra imprenditori ...................................................................... » 625.1 Limiti alla concorrenza ....................................................................... » 62

5.1.1 Patto di non concorrenza ......................................................... » 625.1.2 Limiti legali alla concorrenza .................................................. » 63

I I E6

5.1.2.1 Limiti dettati dal codice civile................................... Pag. 635.1.2.2 Regole antitrust ......................................................... » 63

5.2 onsorzio ............................................................................................ » 64

2 itoli di credito ......................................................................................... » 67

1. Pro li generali ............................................................................................. » 671.1 aratteri del titolo di credito ............................................................... » 671.2 Fasi ..................................................................................................... » 681.3 Ammortamento ................................................................................... » 69

2. ambiale .................................................................................................... » 702.1 Requisiti formali ................................................................................. » 70

2.1.1 Pagamento della cambiale ....................................................... » 712.2 Bollo ................................................................................................... » 712.3 ambiale in bianco .......................................................................... » 712.4 Accettazione nella tratta ..................................................................... » 722.5 Avallo ................................................................................................. » 722.6 Girata .................................................................................................. » 722.7 lausole della cambiale ...................................................................... » 722.8 bbligazioni cambiarie ....................................................................... » 732.9 utela cambiaria ................................................................................. » 73

2.9.1 Azioni cambiarie .................................................................... » 732.9.1.1 Protesto ...................................................................... » 74

2.9.2 Azioni e tracambiarie ............................................................. » 752.10 ambiali nanziarie ............................................................................ » 75

3. Assegno ...................................................................................................... » 763.1 Assegno bancario ............................................................................... » 76

3.1.1 Requisiti dell’assegno bancario ............................................... » 773.1.1.1 Requisiti formali........................................................ » 773.1.1.2 Requisiti di regolarità ................................................ » 77

3.1.2 isciplina della circolazione dell’assegno bancario ............... » 783.1.3 Pagamento dell’assegno bancario ........................................... » 793.1.4 lausole dell’assegno bancario ............................................... » 793.1.5 raveller’s cheque ................................................................... » 793.1.6 Ammortamento dell’assegno bancario .................................... » 79

3.2 Assegno circolare ............................................................................... » 803.2.1 Requisiti formali dell’assegno circolare .................................. » 803.2.2 Requisiti di regolarità dell’assegno circolare .......................... » 803.2.3 Pagamento dell’assegno circolare ........................................... » 813.2.4 Ammortamento dell’assegno circolare .................................... » 81

3 Società di persone ..................................................................................... » 83

1. Pro li generali del contratto di società........................................................ » 831.1 Particolari tipologie societarie ............................................................ » 84

I I E 7

1.2 Società tra professionisti ..................................................................... Pag. 841.3 Società bene t ..................................................................................... » 86

2. Società di persone ....................................................................................... » 862.1 Società semplice ................................................................................. » 86

2.1.1 ostituzione e conferimenti .................................................... » 872.1.2 Amministrazione ..................................................................... » 872.1.3 Rappresentanza ....................................................................... » 882.1.4 Responsabilità ......................................................................... » 88

2.1.4.1 Responsabilità per le obbligazioni sociali ................. » 882.1.4.2 Responsabilità per le obbligazioni del socio ............. » 89

2.1.5 tili .......................................................................................... » 892.1.6 Scioglimento ............................................................................ » 89

2.1.6.1 Scioglimento della società semplice ......................... » 892.1.6.1.1 bblighi dei liquidatori ............................. » 90

2.1.6.2 Scioglimento del rapporto sociale limitatamente a un singolo socio ............................................................. » 91

2.2 Società in nome collettivo S.n.c. .................................................. » 922.2.1 Ragione sociale ....................................................................... » 922.2.2 Atto costitutivo ........................................................................ » 922.2.3 Amministrazione ..................................................................... » 932.2.4 Rappresentanza ........................................................................ » 932.2.5 Responsabilità ......................................................................... » 932.2.6 tili .......................................................................................... » 942.2.7 Scioglimento della S.n.c. ......................................................... » 94

2.3 Società in accomandita semplice S.a.s. ........................................ » 952.3.1 Amministrazione della S.a.s. ................................................... » 952.3.2 Soci accomandanti .................................................................. » 962.3.3 ause di scioglimento della S.a.s. ........................................... » 96

4 Società per azioni (S.p.A.) ........................................................................ » 97

1. Atto costitutivo e statuto ............................................................................. » 981.1 Soci della S.p.A. ................................................................................. » 99

1.1.1 S.p.A. unipersonale ................................................................. » 991.1.2 Soci di società quotate ............................................................. » 100

1.2 Iscrizione della S.p.A. e nullità ........................................................... » 1001.3 ostituzione per pubblica sottoscrizione ............................................ » 1021.4 Patti parasociali ................................................................................... » 102

2. I conferimenti ............................................................................................. » 1042.1 Acquisti della società da promotori/fondatori/soci/amministratori ............. » 1052.2 Socio moroso ...................................................................................... » 1062.3 onferimenti senza perizia ................................................................. » 107

3. Le azioni ..................................................................................................... » 1093.1 Pro li generali .................................................................................... » 1093.2 ipologie di azioni .............................................................................. » 110

I I E8

3.2.1 Pegno/usufrutto/sequestro delle azioni .................................... Pag. 1133.3 Gli strumenti nanziari partecipativi .................................................. » 1133.4 rasferimento delle azioni .................................................................. » 1143.5 Acquisti di azioni proprie ................................................................... » 115

3.5.1 Sottoscrizione reciproca di azioni e sottoscrizione di azioni proprie ..................................................................................... » 116

3.5.2 Acquisto di azioni della controllante da parte delle sue control-late ........................................................................................... » 1173.5.2.1 e nizione di società controllata e collegata .... » 1173.5.2.2 isciplina dell’acquisto/sottoscrizione di azioni della

controllante ................................................................ » 1183.5.3 ivieto concessione prestiti o garanzie per l’acquisto di azioni

proprie ..................................................................................... » 1183.6 Partecipazioni in altre imprese ........................................................... » 120

4. Assemblea ................................................................................................... » 1204.1 onvocazione ..................................................................................... » 1204.2 Assemblea ordinaria ........................................................................... » 122

4.2.1 ompetenze ............................................................................. » 1224.2.2 Quorum costitutivo .................................................................. » 1224.2.3 Quorum deliberativo ............................................................... » 1224.2.4 Riunione .................................................................................. » 123

4.3 Assemblea straordinaria ..................................................................... » 1234.3.1 ompetenze ............................................................................. » 1234.3.2 Quorum costitutivo .................................................................. » 1244.3.3 Quorum deliberativo .............................................................. » 124

4.4 Assemblee speciali ............................................................................. » 1254.5 ullità e annullabilità delle deliberazioni assembleari ....................... » 125

4.5.1 ullità ...................................................................................... » 1264.5.1.1 ermini per l’impugnazione ...................................... » 126

4.5.2 Annullabilità delle deliberazioni assembleari ......................... » 1274.5.3 Procedimento di impugnazione ............................................... » 128

4.6 iritto di intervento ............................................................................ » 1294.6.1 on itto di interessi ................................................................ » 1314.6.2 Lavori assembleari .................................................................. » 131

4.7 Rappresentanza in assemblea ............................................................. » 1324.8 Società quotate .................................................................................... » 132

5. rgani sociali ............................................................................................. » 1345.1 Modello tradizionale ........................................................................... » 135

5.1.1 Amministratori ........................................................................ » 1355.1.1.1 omina ..................................................................... » 1365.1.1.2 Poteri ........................................................................ » 1375.1.1.3 essazione dalla carica ............................................. » 137

5.1.2 .d.A. ...................................................................................... » 1385.1.2.1 omitato esecutivo/amministratore delegato ............ » 139

I I E 9

5.1.2.2 eliberazioni del .d.A............................................. Pag. 1405.1.2.3 ivieto di concorrenza .............................................. » 1405.1.2.4 on itto d’interessi ................................................... » 1405.1.2.5 Responsabilità dell’amministratore ........................... » 141

5.1.2.5.1 Responsabilità verso la società ................. » 1415.1.2.5.2 Responsabilità verso i creditori sociali ..... » 1435.1.2.5.3 Responsabilità verso i singoli soci e terzi » 143

5.1.2.6 Responsabilità dei direttori generali.......................... » 1445.1.3 ollegio Sindacale ................................................................... » 144

5.1.3.1 omina dei sindaci .................................................... » 1445.1.3.2 essazione dei sindaci .............................................. » 1455.1.3.3 overi dei sindaci .................................................... » 1465.1.3.4 Poteri dei sindaci ....................................................... » 1475.1.3.5 Riunioni del ollegio Sindacale................................ » 1485.1.3.6 Responsabilità dei sindaci ......................................... » 1485.1.3.7 enunce dei soci ....................................................... » 149

5.1.4 Revisione legale dei conti ....................................................... » 1505.1.4.1 Soggetti abilitati ........................................................ » 1505.1.4.2 omina e revoca ....................................................... » 1515.1.4.3 ompiti ...................................................................... » 1535.1.4.4 Poteri ......................................................................... » 1545.1.4.5 Responsabilità ........................................................... » 154

5.2 Modello monistico .............................................................................. » 1545.2.1 Assemblea ............................................................................... » 1545.2.2 .d.A. ...................................................................................... » 1555.2.3 omitato per il ontrollo sulla Gestione ................................ » 155

5.2.3.1 omina ...................................................................... » 1555.2.3.2 essazione ................................................................ » 1555.2.3.3 Poteri del G .......................................................... » 1565.2.3.4 overi del G......................................................... » 1565.2.3.5 Riunioni del G ...................................................... » 156

5.2.4 Revisione legale ...................................................................... » 1575.3 Modello dualistico .............................................................................. » 157

5.3.1 Assemblea ............................................................................... » 1575.3.2 onsiglio di Gestione .............................................................. » 158

5.3.2.1 omina ...................................................................... » 1585.3.2.2 Azione sociale di responsabilità ................................ » 159

5.3.3 onsiglio di Sorveglianza ...................................................... » 1595.3.3.1 omina ...................................................................... » 1595.3.3.2 Poteri del .d.S. ........................................................ » 1615.3.3.3 overi del .d.S. ....................................................... » 1615.3.3.4 Riunioni del .d.S. .................................................... » 1625.3.3.5 Responsabilità ........................................................... » 162

5.3.4 Revisione legale ...................................................................... » 162

I I E10

6. bbligazioni ................................................................................................ Pag. 1636.1 Emissione ............................................................................................ » 163

6.1.1 ompetenza ............................................................................. » 1636.1.2 Limiti ....................................................................................... » 1636.1.3 iminuzioni patrimoniali ........................................................ » 1656.1.4 ontenuto del titolo ................................................................. » 1656.1.5 bbligazioni con clausole di subordinazione e/o partecipazione

agli utili ................................................................................... » 1666.2 rganizzazione degli obbligazionisti ................................................. » 167

6.2.1 Assemblea degli obbligazionisti .............................................. » 1676.2.1.1 onvocazione ............................................................ » 1676.2.1.2 Poteri ......................................................................... » 1676.2.1.3 Funzionamento .......................................................... » 1676.2.1.4 Impugnazioni............................................................. » 168

6.2.2 Rappresentante comune degli obbligazionisti ......................... » 1686.2.2.1 omina ...................................................................... » 1686.2.2.2 bblighi .................................................................... » 1696.2.2.3 iritti ......................................................................... » 169

6.3 bbligazioni convertibili .................................................................... » 1696.3.1 Emissione ................................................................................ » 1696.3.2 ariazioni del capitale sociale ................................................. » 170

7. Libri sociali ................................................................................................. » 1707.1 bbligati ............................................................................................. » 1717.2 Ispezione ............................................................................................. » 171

8. tili della S.p.A........................................................................................... » 1718.1 incoli alla distribuzione .................................................................... » 1718.2 Procedimento di distribuzione ............................................................ » 1738.3 Acconti ................................................................................................ » 173

9. ariazioni statutarie ..................................................................................... » 17310. Recesso ........................................................................................................ » 174

10.1 Motivi per il recesso ........................................................................... » 17410.1.1 ause inderogabili .................................................................. » 17410.1.2 ause derogabili ...................................................................... » 17510.1.3 ause di recesso convenzionali ............................................... » 175

10.2 Adempimenti ...................................................................................... » 17510.2.1 Esercizio del diritto ................................................................. » 17510.2.2 alore di recesso ...................................................................... » 17610.2.3 Liquidazione delle azioni ........................................................ » 17610.2.4 Azioni riscattabili .................................................................... » 177

11. Modi che del capitale ................................................................................. » 17711.1 Aumento di capitale ........................................................................... » 177

11.1.1 Aumento a pagamento ............................................................. » 17711.1.1.1 iritto d’opzione ....................................................... » 179

11.1.2 Aumento di capitale gratuito ................................................... » 181

I I E 11

11.1.3 Aumento di capitale senza perizia di stima ............................. Pag. 18111.2 Riduzione del capitale sociale ............................................................ » 181

11.2.1 Riduzione facoltativa ............................................................... » 18111.2.2 Riduzione per perdite .............................................................. » 183

11.2.2.1 Perdite 1/3 capitale sociale e capitale sociale minimo legale ............................................................ » 183

11.2.2.2 Perdite > 1/3 capitale sociale e capitale sociale < minimo legale ............................................................ » 184

12. Patrimonio destinato.................................................................................... » 18412.1 ostituzione ........................................................................................ » 18412.2 Adempimenti operativi ....................................................................... » 185

13. Finanziamenti destinati ............................................................................... » 187

5 Società in accomandita per azioni (S.a.p.a.) .......................................... » 189

1. Pro li generali ............................................................................................. » 1892. Accomandatari ............................................................................................ » 189

2.1 iritti .................................................................................................. » 1892.2 overi ................................................................................................. » 190

6 Società a responsabilità limitata (S.r.l.) .................................................. » 191

1. ostituzione della S.r.l. ............................................................................... » 1912. onferimenti ............................................................................................... » 191

2.1 Socio moroso ...................................................................................... » 1933. S.r.l. unipersonale ........................................................................................ » 1934. Quote ........................................................................................................... » 194

4.1 ircolazione delle quote ..................................................................... » 1955. Postergazione dei nanziamenti dei soci .................................................... » 1966. Recesso del socio ........................................................................................ » 196

6.1 ause di recesso .................................................................................. » 1976.1.1 ause inderogabili ................................................................... » 1976.1.2 ause convenzionali ................................................................ » 198

6.2 alore di recesso ................................................................................. » 1986.3 Liquidazione ....................................................................................... » 198

7. Esclusione del socio .................................................................................... » 1988. ecisioni dei soci ........................................................................................ » 198

8.1 Assemblea dei soci ............................................................................. » 2008.2 Invalidità delle decisioni dei soci ....................................................... » 201

8.2.1 ecisioni annullabili ............................................................... » 2018.2.2 ecisioni nulle ......................................................................... » 202

8.3 Procedimento di impugnazione .......................................................... » 2029. Amministrazione ........................................................................................ » 202

9.1 Responsabilità degli amministratori ................................................... » 2039.2 on itto d’interessi ............................................................................ » 204

I I E12

10. ontrollo sulla gestione della S.r.l. ............................................................. Pag. 20411. Libri sociali obbligatori ............................................................................... » 20612. Bilancio ....................................................................................................... » 20613. Modi cazioni del capitale sociale ............................................................... » 207

13.1 Aumento di capitale ............................................................................ » 20713.1.1 Aumento a pagamento ............................................................ » 207

13.1.1.1 Aumento a pagamento delegato ................................ » 20913.1.2 Aumento gratuito ..................................................................... » 209

13.2 Riduzione del capitale ........................................................................ » 20913.2.1 Riduzione facoltativa ............................................................... » 21013.2.2 Perdite > 1/3 capitale sociale e capitale sociale > minimo le-

gale .......................................................................................... » 21013.2.3 Perdite > 1/3 capitale sociale e capitale sociale < minimo le-

gale .......................................................................................... » 21114. itoli di debito ............................................................................................. » 21115. S.r.l. sempli cata ......................................................................................... » 212

7 Società estere ............................................................................................. » 215

Società cooperati a ................................................................................... » 217

1. Pro li generali ............................................................................................. » 2172. Società cooperative a mutualità prevalente ................................................. » 218

2.1 Requisiti formali ................................................................................. » 2192.2 Requisiti sostanziali ............................................................................ » 2192.3 Perdita della quali ca di cooperativa a mutualità prevalente ......... » 221

3. ostituzione................................................................................................. » 2224. Soci della cooperativa ................................................................................. » 222

4.1 umero minimo .................................................................................. » 2224.2 ategorie di soci ................................................................................. » 223

4.2.1 Soci cooperatori ....................................................................... » 2234.2.2 Soci sovventori ....................................................................... » 2234.2.3 Soci nanziatori ....................................................................... » 2234.2.4 itolari di strumenti nanziari partecipativi ............................ » 224

4.3 iritti dei soci ..................................................................................... » 2254.3.1 tili .......................................................................................... » 2264.3.2 Ristorni .................................................................................... » 226

5. rgani sociali .............................................................................................. » 2265.1 Assemblea dei soci ............................................................................. » 2265.2 onsiglio d’Amministrazione .d.A. .............................................. » 2275.3 rgano di controllo ............................................................................. » 228

5.3.1 ontrollo interno ..................................................................... » 2285.3.2 ontrollo esterno ..................................................................... » 228

5.4 Gruppo cooperativo paritetico ............................................................ » 2296. Modi cazioni dell’atto costitutivo e operazioni straordinarie .................... » 229

I I E 13

6.1 perazioni straordinarie ..................................................................... Pag. 2306.1.1 rasformazione della cooperativa ........................................... » 230

7. rasferimento delle partecipazioni sociali .................................................. » 2318. Scioglimento del rapporto sociale .............................................................. » 231

8.1 Liquidazione della cooperativa ........................................................... » 2318.2 Scioglimento del rapporto sociale limitatamente a un socio .............. » 232

9. Mutue assicuratrici ...................................................................................... » 23310. Agevolazioni scali per le società cooperative ........................................... » 234

Direzione e coordinamento di società ..................................................... » 237

1. Presunzione relativa .................................................................................... » 2372. bblighi pubblicitari .................................................................................. » 2373. utela soci e terzi ........................................................................................ » 238

3.1 Responsabilità ..................................................................................... » 2383.2 iritto di recesso ................................................................................. » 2393.3 Finanziamenti erogati dal soggetto che esercita ....................... » 2393.4 perazioni intragruppo ....................................................................... » 240

10 Contabilità industriale ............................................................................. » 241

1. Pro li generali ............................................................................................. » 2412. Funzione della contabilità industriale ......................................................... » 2413. osti aziendali ............................................................................................. » 241

3.1 Break even point ................................................................................. » 2423.2 Modalità di calcolo dei costi .............................................................. » 242

3.2.1 irect costing .......................................................................... » 2423.2.2 Full costing .............................................................................. » 2433.2.3 Activit based costing AB ................................................. » 243

4. Piani cazione e controllo ............................................................................ » 2444.1 Piani cazione ...................................................................................... » 2444.2 Programmazione ................................................................................. » 244

4.2.1 Budget ..................................................................................... » 2444.3 Reporting ............................................................................................ » 245

11 Bilancio ...................................................................................................... » 247

1. Pro li generali ............................................................................................. » 2471.1 Allegati ............................................................................................... » 247

1.1.1 Relazione sulla gestione .......................................................... » 2481.1.2 Relazione del soggetto incaricato della revisione legale ......... » 249

1.2 Adempimenti ...................................................................................... » 2501.3 Bilancio in forma abbreviata .............................................................. » 2511.4 Responsabilità e impugnazioni ........................................................... » 251

2. Principi di bilancio ..................................................................................... » 2522.1 Principi generali .................................................................................. » 252

I I E14

2.2 Principi redazionali ............................................................................ Pag. 2522.3 eroghe ai principi di bilancio ........................................................... » 254

3. ovità dai bilanci 2016 ............................................................................... » 2544. Principi contabili internazionali IAS ........................................................ » 2565. Principi contabili ......................................................................................... » 2586. Analisi di bilancio ....................................................................................... » 260

6.1 Riclassi cazione ................................................................................. » 2606.1.1 Riclassi cazione del onto Economico .................................. » 260

6.1.1.1 Schemi a disposizione dell’analista esterno .............. » 2616.1.1.2 Schemi per l’analista interno ..................................... » 261

6.1.2 Riclassi cazione dello Stato Patrimoniale .............................. » 2616.1.2.1 riterio nanziario .................................................... » 2626.1.2.2 riterio della pertinenza gestionale ........................... » 263

6.2 Analisi per indici ................................................................................ » 2636.2.1 Legenda ................................................................................... » 2636.2.2 Indici di solidità ....................................................................... » 2646.2.3 Indici di redditività ................................................................. » 2656.2.4 Indici di liquidità ..................................................................... » 2666.2.5 Indici di sviluppo ..................................................................... » 267

6.3 Analisi per ussi ................................................................................. » 268

12 Bilancio consolidato ................................................................................. » 271

1. Pro li generali ............................................................................................. » 2711.1 Soggetti obbligati alla redazione del bilancio consolidato ................. » 2721.2 Esoneri dall’obbligo di consolidamento ............................................. » 2721.3 ontenuto del bilancio consolidato .................................................... » 274

1.3.1 Adattamenti ............................................................................. » 2741.4 Area di consolidamento ...................................................................... » 2761.5 onversione saldi dei bilanci in valuta ............................................... » 277

2. Premesse per la redazione del bilancio consolidato .................................... » 2783. Processo di consolidamento ........................................................................ » 2794. asi particolari ............................................................................................ » 280

4.1 Società quotate .................................................................................... » 2804.2 Gruppi bancari .................................................................................... » 2814.3 Bilancio dei gruppi nanziari ............................................................. » 2814.4 Bilancio consolidato dei gruppi assicurativi ....................................... » 281

5. Metodi di consolidamento ........................................................................... » 2825.1 onsolidamento integrale ................................................................... » 282

5.1.1 Analisi delle principali operazioni di consolidamento ............ » 2835.2 onsolidamento proporzionale ........................................................... » 2855.3 Metodo del Patrimonio etto ............................................................. » 2865.4 osto retti cato ................................................................................... » 287

I I E 15

13 Procedure concorsuali .............................................................................. Pag. 289

1. Pro li generali ............................................................................................ » 2892. Fallimento .................................................................................................. » 289

2.1 Presupposti del fallimento .................................................................. » 2892.2 Procedura ........................................................................................... » 291

2.2.1 rdine di ripartizione delle somme ......................................... » 2992.3 rgani del fallimento .......................................................................... » 3002.4 Effetti del fallimento ........................................................................... » 304

2.4.1 Effetti del fallimento per il fallito ............................................ » 3042.4.2 Effetti del fallimento per i creditori ......................................... » 3052.4.3 Effetti del fallimento sugli atti pregiudizievoli per i creditori » 3062.4.4 Effetti del fallimento sugli atti compiuti fra coniugi ............... » 3102.4.5 Effetti del fallimento sui contratti in corso di esecuzione ....... » 3102.4.6 Effetti del fallimento sull’attività d’impresa ........................... » 3132.4.7 Patrimoni destinati ................................................................... » 314

2.5 hiusura del fallimento ...................................................................... » 3152.5.1 ause di chiusura del fallimento ............................................. » 3152.5.2 Effetti del decreto di chiusura del fallimento .......................... » 3152.5.3 Esdebitazione del fallito .......................................................... » 316

2.6 Riapertura del fallimento .................................................................... » 3172.7 Fallimento delle società ...................................................................... » 318

2.7.1 Effetti del fallimento sui soci .................................................. » 3182.7.1.1 Società di persone ..................................................... » 3182.7.1.2 Società di capitali e cooperative ................................ » 3192.7.1.3 perazioni straordinarie ............................................ » 3192.7.1.4 Soci occulti ................................................................ » 319

2.7.2 Altri effetti del fallimento nelle società ................................... » 3202.7.3 Procedura ................................................................................. » 320

2.8 Aspetti scali del fallimento ............................................................... » 3212.8.1 eterminazione del reddito della procedura ........................... » 321

2.8.1.1 Patrimonio netto iniziale .......................................... » 3222.8.1.2 Residuo attivo ........................................................... » 3222.8.1.3 Riserve e fondi in sospensione d’imposta ................. » 3232.8.1.4 Plusvalenze rateizzate ............................................... » 323

2.8.2 Riporto delle perdite pregresse ............................................... » 3232.8.3 bblighi del sostituto d’imposta ............................................. » 323

2.8.3.1 Ritenute subite sugli interessi attivi ......................... » 3242.8.4 Imposte dirette e IRAP ............................................................ » 324

2.8.4.1 Acconti e saldi d’imposta .......................................... » 3242.8.4.2 ichiarazione dei redditi dell’impresa individuale .. » 3242.8.4.3 Revoca del fallimento ............................................... » 325

2.8.5 I A .......................................................................................... » 3252.8.5.1 Modello 74-bis .......................................................... » 3252.8.5.2 ichiarazione I A annuale ....................................... » 325

I I E16

2.8.5.3 omunicazione variazione dati ................................. Pag. 3263. oncordato fallimentare ............................................................................. » 3264. oncordato preventivo ................................................................................ » 330

4.1 Requisiti .............................................................................................. » 3304.1.1 ransazione scale .................................................................. » 332

4.2 Procedura ............................................................................................ » 3334.3 rgani del concordato preventivo ...................................................... » 3404.4 Effetti del concordato preventivo ....................................................... » 3404.5 Effetti della conversione della procedura in fallimento ...................... » 3424.6 Accordi di ristrutturazione del debito ................................................. » 3434.7 Accordo di ristrutturazione con intermediari nanziari/convenzione

di moratoria ......................................................................................... » 3444.8 oncordato con continuità aziendale .................................................. » 345

5. Liquidazione coatta amministrativa ............................................................ » 3465.1 Presupposti per l’applicabilità della procedura .................................. » 3475.2 Procedura ............................................................................................ » 3475.3 rgani della procedura ....................................................................... » 3485.4 Effetti della liquidazione coatta amministrativa ................................. » 348

6. Amministrazione straordinaria ................................................................... » 3496.1 Presupposti .......................................................................................... » 3496.2 Procedura ............................................................................................ » 3506.3 Effetti della sentenza dichiarativa di insolvenza ................................ » 3526.4 Effetti dell’apertura dell’amministrazione straordinaria .................... » 3526.5 essione dell’azienda ......................................................................... » 3536.6 Gruppo insolvente ............................................................................... » 3536.7 Acconti e riparti .................................................................................. » 3546.8 .l. 347/2003 c.d. ecreto Marzano ............................................ » 354

6.8.1 oncordato nel decreto Marzano ............................................ » 3577. Effetti penali delle procedure concorsuali .................................................. » 359

7.1 Effetti penali del fallimento ................................................................ » 3597.2 Reati fallimentari nel concordato preventivo ..................................... » 3627.3 Reati del professionista incaricato di relazioni/attestazioni rilevanti ... » 362

8. Accordi di ristrutturazione del debito per sovraindebitamento ................... » 363

14 PE ........................................................................................................ » 365

1. Pro li generali ............................................................................................. » 3651.1 Presupposto tributario ......................................................................... » 365

1.1.1 Proventi e costi derivanti da attività illecite ............................ » 3661.1.2 Redditi in natura e in valuta .................................................... » 3671.1.3 alore normale ........................................................................ » 367

1.1.3.1 I conferimenti d’opera/servizi nella S.r.l. ................. » 3681.2 Soggetti passivi ................................................................................... » 369

1.2.1 Residenza scale ..................................................................... » 370

I I E 17

1.2.1.1 Regime dei neo-domiciliati ....................................... Pag. 3701.2.1.2 assazione dei non residenti ...................................... » 372

1.2.1.2.1 Redditi prodotti in Italia ............................ » 3721.2.2 rasferimento all’estero della residenza ................................. » 373

1.2.2.1 rasferimento di residenza civilistica all’estero .. » 3731.2.2.2 rasferimento dell’azienda all’estero ........................ » 374

1.2.3 oniugi .................................................................................... » 3791.2.4 Società di persone e assimilate ................................................ » 379

1.2.4.1 eterminazione dei redditi delle società di persone e assimilate .................................................................. » 379

1.2.4.2 eterminazione della base imponibile per gli enti collettivi di persone ................................................... » 381

1.2.5 Impresa familiare ..................................................................... » 3811.2.6 Eredi ....................................................................................... » 382

2 Imponibile e imposta ................................................................................... » 3832.1 Processo di determinazione della base imponibile ............................. » 383

2.1.1 Perdite ...................................................................................... » 3852.2 eterminazione dell’IRPEF dovuta .................................................... » 385

2.2.1 Ricercatori e soggetti quali cati trasferitisi in Italia ............... » 3872.3 assazione separata ............................................................................. » 389

2.3.1 Modalità di tassazione ............................................................. » 3892.3.2 Redditi soggetti a tassazione separata ..................................... » 390

2.3.2.1 Redditi soggetti a tassazione separata per obbligo .... » 3902.3.2.2 Redditi che possono essere esclusi da tassazione

separata per opzione .................................................. » 3912.3.2.3 Redditi soggetti a tassazione separata per opzione ... » 391

2.4 Attività detenute nei paradisi scali ................................................... » 3923. ipologie di reddito ..................................................................................... » 392

3.1 Redditi fondiari ................................................................................... » 3923.1.1 Redditi dei terreni ................................................................... » 394

3.1.1.1 orme agevolative .................................................... » 3963.1.1.2 asi particolari .......................................................... » 396

3.1.2 Redditi dei fabbricati ............................................................... » 3973.1.2.1 ariazione del reddito dei fabbricati ......................... » 3983.1.2.2 asi particolari .......................................................... » 398

3.1.3 edolare secca sugli af tti ...................................................... » 3993.2 Redditi di capitale ............................................................................... » 402

3.2.1 ipologie di reddito di capitale ............................................... » 4023.2.1.1 Redditi soggetti a imposta sostitutiva/ritenuta a titolo

d’imposta ................................................................... » 4033.2.2 Esclusioni dal reddito di capitale ........................................... » 404

3.2.2.1 Redditi incerti ........................................................... » 4043.2.2.2 Redditi appartenenti alla sfera dell’impresa ............. » 4043.2.2.3 Recesso dei soci di società di persone ...................... » 4043.2.2.4 Redditi diversi nanziari .......................................... » 405

I I E18

3.2.2.5 Somme non costituenti reddito ................................. Pag. 4053.2.3 eterminazione del reddito di capitale .................................... » 4053.2.4 Presunzioni in tema di redditi di capitale ................................ » 408

3.2.4.1 Presunzione assoluta di distribuzione di riserve di utili ............................................................................ » 408

3.2.4.2 Presunzioni relative in tema di mutui........................ » 4083.2.5 Redditi di capitale di fonte estera ............................................ » 409

3.3 Redditi di lavoro dipendente ............................................................... » 4093.3.1 Base imponibile ....................................................................... » 409

3.3.1.1 Beni/servizi erogati al dipendente ............................. » 4103.3.1.2 Rimborsi spese .......................................................... » 4133.3.1.3 ipendenti all’estero ................................................. » 4143.3.1.4 Frontalieri .................................................................. » 414

3.3.2 Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ...................... » 4153.4 Redditi di lavoro autonomo ................................................................ » 416

3.4.1 Base imponibile ....................................................................... » 4163.4.1.1 omponenti positivi del reddito professionale ......... » 4173.4.1.2 Spese deducibili dal reddito professionale ................ » 4183.4.1.3 Esclusioni dal computo della base imponibile .......... » 421

3.4.2 Regimi di imposizione differenti da quello ordinario ............. » 4213.4.3 Redditi equiparati al lavoro autonomo .................................... » 421

3.5 Redditi d’impresa ............................................................................... » 4223.5.1 eterminazione del reddito d’impresa .................................... » 423

3.5.1.1 Reti d’impresa ........................................................... » 4243.5.1.2 Aziende trasferite per successione/donazione ........... » 427

3.5.2 Regimi di imposizione differenti da quello ordinario ............. » 4283.5.2.1 ontabilità sempli cata ............................................. » 4283.5.2.2 IRI – Imposta sul Reddito d’Impresa ........................ » 4303.5.2.3 Regime forfettario ..................................................... » 4313.5.2.4 Imprese di allevamento ............................................. » 4363.5.2.5 Reddito delle attività agricole eccedenti i limiti sca-

li ................................................................................ » 4373.5.2.6 Reddito forfetario delle società agricole ................... » 4373.5.2.7 assazione opzionale dei redditi da ro alties patent

bo ........................................................................... » 4383.6 Redditi diversi ..................................................................................... » 439

3.6.1 Plusvalenze da cessione di partecipazioni .............................. » 4463.6.2 eterminazione dei redditi diversi .......................................... » 448

4. Addizionale regionale e comunale all’IRPEF ............................................. » 4494.1 Addizionale regionale ......................................................................... » 4494.2 Addizionale comunale ........................................................................ » 449

15 ES .......................................................................................................... » 451

1. Pro li generali ............................................................................................ » 4511.1 rust .................................................................................................... » 454

I I E 19

2. Società di capitali ed enti commerciali residenti ......................................... Pag. 4552.1 Base imponibile .................................................................................. » 455

2.1.1 Proventi e oneri da attività illecite ........................................... » 4602.1.2 Perdite scali ........................................................................... » 4602.1.3 ompetenza scale .................................................................. » 4632.1.4 Bilanci IAS .............................................................................. » 465

2.1.4.1 Riallineamento differenze IAS- scali ....................... » 4692.1.4.1.1 Riallineamento parziale ............................ » 471

2.2 orme generali sulle valutazioni scali ............................................. » 4712.2.1 ozione di costo ai ni scali ............................................. » 471

2.2.1.1 Strumenti nanziari ................................................... » 4722.2.1.2 alute estere .............................................................. » 4722.2.1.3 ariazione dei criteri di valutazione .......................... » 4732.2.1.4 ransfer price ............................................................ » 473

2.2.2 omponenti positivi del reddito d’impresa ............................. » 4732.2.2.1 Ricavi ........................................................................ » 4742.2.2.2 Plusvalenze ................................................................ » 474

2.2.2.2.1 Participation e emption ............................ » 4762.2.2.2.1.1 istribuzione di riserve in misura

eccedente il costo scale della parte-cipazione .......................................... » 482

2.2.2.3 Sopravvenienze attive ............................................... » 4832.2.2.4 ividendi ................................................................... » 4842.2.2.5 Interessi attivi ............................................................ » 4862.2.2.6 Proventi esclusi dal reddito imponibile ..................... » 4862.2.2.7 Rimanenze nali........................................................ » 486

2.2.2.7.1 Scorte di merci .......................................... » 4862.2.2.7.2 Rimanenze di titoli .................................... » 487

2.2.2.7.2.1 ersamenti dei soci .......................... » 4882.2.2.7.2.2 Perdite derivanti dalla partecipazione

in società di persone ........................ » 4882.2.3 omponenti negativi del reddito d’impresa ............................ » 489

2.2.3.1 osto del lavoro ........................................................ » 4892.2.3.1.1 Liberalità e compensi in natura ................. » 4892.2.3.1.2 Rimborsi spese .......................................... » 4902.2.3.1.3 ompensi agli amministratori, sindaci e

revisori ...................................................... » 4902.2.3.1.4 ompensi corrisposti sotto forma di parte-

cipazione agli utili ..................................... » 4912.2.3.2 Imposte e contributi associativi ................................. » 4912.2.3.3 neri di utilità sociale ............................................... » 4922.2.3.4 Minusvalenze ............................................................ » 4932.2.3.5 Sopravvenienze passive ............................................ » 4942.2.3.6 Perdite di beni e su crediti ......................................... » 495

I I E20

2.2.3.7 Ammortamento beni materiali ................................. Pag. 5012.2.3.7.1 Limiti di deducibilità per i veicoli aziendali » 5022.2.3.7.2 Spese di telefonia ...................................... » 504

2.2.3.8 Beni strumentali in leasing ........................................ » 5052.2.3.9 osti di manutenzione e riparazione ........................ » 5062.2.3.10 Ammortamento beni immateriali .............................. » 506

2.2.3.10.1 Spese di rappresentanza ............................ » 5072.2.3.11 Ammortamento nanziario ....................................... » 5092.2.3.12 Accantonamento per FR e simili ............................ » 5102.2.3.13 Svalutazione crediti ................................................... » 5102.2.3.14 Altri accantonamenti ................................................ » 5112.2.3.15 Interessi passivi ......................................................... » 5122.2.3.16 Spese per alberghi e ristoranti ................................... » 516

2.3 Istituti IRES ........................................................................................ » 5162.3.1 rasparenza scale .................................................................. » 517

2.3.1.1 Soggetti ammessi ...................................................... » 5172.3.1.1.1 ariazioni della compagine sociale .......... » 517

2.3.1.2 Inapplicabilità del regime di trasparenza .................. » 5182.3.1.3 Modalità applicative .................................................. » 518

2.3.1.3.1 Perdite scali della partecipata ................. » 5192.3.1.3.2 Perdite scali dei partecipanti ................... » 519

2.3.1.4 Acconti d’imposta ..................................................... » 5202.3.1.5 Presunzioni di legge in merito alle riserve ................ » 5202.3.1.6 Altri effetti della trasparenza in capo ai partecipanti

al regime opzionale ................................................... » 5202.3.1.7 Retti che alla base imponibile ................................. » 5212.3.1.8 Bene ci della trasparenza scale .............................. » 5212.3.1.9 rasparenza per le S.r.l. ............................................. » 522

2.3.2 onsolidato nazionale ............................................................. » 5222.3.2.1 Soggetti ammessi ...................................................... » 5222.3.2.2 Modalità di esercizio dell’opzione per il consolidato » 524

2.3.2.2.1 ondizioni di esercizio opzione ................ » 5242.3.2.3 Effetti dell’opzione per il consolidato ...................... » 5252.3.2.4 Liquidazione dell’imposta e presentazione della di-

chiarazione dei redditi ............................................... » 5262.3.2.5 ersamenti ................................................................. » 5272.3.2.6 Perdite scali ............................................................. » 5282.3.2.7 Responsabilità scali ................................................. » 5282.3.2.8 Fine del consolidato scale ....................................... » 5292.3.2.9 perazioni straordinarie ............................................ » 530

2.3.3 onsolidato mondiale .............................................................. » 5302.3.3.1 Requisiti soggettivi - Soggetti ammessi .................... » 5302.3.3.2 Requisiti oggettivi - ondizioni per la validità dell’op-

zione .......................................................................... » 531

I I E 21

2.3.3.3 Modalità applicative .................................................. Pag. 5322.3.3.4 Interruzione del consolidato mondiale ...................... » 535

2.3.4 onnage ta ............................................................................. » 5352.3.4.1 Reddito da tonnage ta .............................................. » 536

2.3.4.1.1 Plusvalenze/minusvalenze da cessione di navi ricomprese nel regime opzionale ...... » 537

2.3.4.2 bblighi contabili...................................................... » 5372.3.4.3 Limiti all’esercizio dell’opzione ............................... » 5382.3.4.4 Altre disposizioni ...................................................... » 538

2.4 Rapporti con l’estero .......................................................................... » 5392.4.1 ransfer price ......................................................................... » 5392.4.2 redito d’imposta estero ......................................................... » 539

2.4.2.1 Riporto delle eccedenze ............................................ » 5412.4.3 rasferimento all’estero di un imprenditore residente ............ » 5412.4.4 rasferimento in Italia di un’impresa non residente................ » 5422.4.5 Branch e emption ................................................................... » 5432.4.6 isciplina F ........................................................................ » 5442.4.7 Applicazione delle convenzioni internazionali ....................... » 5462.4.8 I IE e I AFE ......................................................................... » 546

3. Società di comodo ....................................................................................... » 5503.1 Pro li generali .................................................................................... » 550

3.1.1 Società con perdite ripetute ..................................................... » 5523.2 eri ca della società di comodo ......................................................... » 5553.3 eterminazione del reddito imponibile minimo ................................. » 557

3.3.1 Ri essi IRAP .......................................................................... » 5583.4 Accertamento ..................................................................................... » 559

3.4.1 Interpello probatorio ................................................................ » 5594. SIIQ - Società di Investimento Immobiliare Quotate ................................. » 560

4.1 Ambito soggettivo .............................................................................. » 5604.1.1 ecadenza ............................................................................... » 5624.1.2 SIIQ non quotate ..................................................................... » 563

4.2 istribuzione di utili ........................................................................... » 5634.3 Requisiti statutari ................................................................................ » 5634.4 isposizioni tributarie ........................................................................ » 564

4.4.1 Imposte sui redditi e IRAP ...................................................... » 5644.4.1.1 Redditi della SIIQ ..................................................... » 564

4.4.2 Ritenuta sui redditi distribuiti dalla SIIQ ................................ » 5664.4.3 Locazioni, compravendite ed apporti di immobili .................. » 5674.4.4 perazioni straordinarie .......................................................... » 5684.4.5 Presunzione di utilizzo delle riserve della SIIQ ...................... » 568

4.4.5.1 Prospetto riserve ........................................................ » 5684.5 I A ...................................................................................................... » 5684.6 Imposta di registro, ipotecaria e catastale ........................................... » 5694.7 IM .................................................................................................... » 569

I I E22

16 itenute alla onte .................................................................................... Pag. 571

1. Sostituti d’imposta ...................................................................................... » 5711.1 Adempimenti dei sostituti d’imposta .................................................. » 5711.2 lassi cazione delle ritenute alla fonte .............................................. » 5721.3 Base imponibile della ritenuta alla fonte ............................................ » 573

2. Redditi soggetti alla ritenuta alla fonte ....................................................... » 5732.1 Redditi di lavoro dipendente ............................................................... » 5732.2 Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ................................. » 5752.3 Redditi di lavoro autonomo ................................................................ » 5752.4 Redditi di agenzia e simili .................................................................. » 5762.5 Premi e vincite .................................................................................... » 5772.6 Indennità per la perdita dell’avviamento in caso di cessione di esercizi

commerciali ........................................................................................ » 5782.7 ontributi non statali a imprese .......................................................... » 5782.8 Redditi di capitale diversi dai dividendi .......................................... » 578

2.8.1 Interessi su prestiti obbligazionari ........................................... » 5792.8.2 Interessi su c/c e certi cati di deposito emessi da banche e

posta ........................................................................................ » 5792.8.3 Interessi e proventi da riporti e pronti contro termine ............. » 5802.8.4 Proventi da I M ................................................................ » 5802.8.5 Altri redditi di capitale ............................................................ » 5812.8.6 Imposta sostitutiva ................................................................... » 5812.8.7 Redditi di capitale esteri .......................................................... » 5822.8.8 Ritenuta su royalties a soggetti non residenti .......................... » 5822.8.9 Interessi e royalties a società non residenti ............................ » 582

2.8.9.1 Interessi e royalties a società comunitarie ................. » 5822.8.9.2 Interessi, dividendi e royalties con società svizzere.. » 584

2.9 ividendi ............................................................................................ » 5842.9.1 Ritenuta a titolo di imposta ..................................................... » 5852.9.2 on applicazione della ritenuta ............................................... » 5862.9.3 ividendi corrisposti da società o enti non residenti .............. » 5862.9.4 Applicazione della direttiva E c.d. madre- glia ............... » 5872.9.5 Azioni in deposito presso Monte itoli S.p.A. .................... » 588

2.9.5.1 on residenti ............................................................. » 5882.10 Redditi corrisposti dallo Stato o altri enti pubblici ............................ » 5892.11 Ritenute di condominio ...................................................................... » 5892.12 Pignoramento presso terzi .................................................................. » 5902.13 Ritenute su boni ci per oneri deducibili/detraibili ............................. » 5902.14 Allegati al d.P.R. 600/1973 ................................................................. » 591

17 Accertamento delle imposte sui redditi .................................................. » 593

1. Pro li generali ............................................................................................. » 5931.1 omicilio scale ................................................................................ » 593

I I E 23

1.1.1 omicilio d’uf cio .................................................................. Pag. 5941.2 oti cazioni ....................................................................................... » 595

1.2.1 oti cazioni via PE .............................................................. » 5961.3 Rappresentanza del contribuente ....................................................... » 5961.4 Eredi del contribuente ........................................................................ » 5971.5 ivieto di doppia imposizione ............................................................ » 5971.6 Segreto d’uf cio ................................................................................. » 5971.7 Elenchi tributari .................................................................................. » 5971.8 Sito internet ......................................................................................... » 5981.9 ooperazione internazionale .............................................................. » 598

2. Scritture contabili ....................................................................................... » 5992.1 ipologie ............................................................................................. » 5992.2 ermini e modalità di registrazione .................................................... » 601

2.2.1 ermini di annotazione sui registri meccanogra ci ................ » 6022.2.2 onservazione in formato elettronico ..................................... » 602

2.2.2.1 ggetto ...................................................................... » 6032.2.2.2 Procedure................................................................... » 6042.2.2.3 orme scali ............................................................. » 604

2.3 Soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili ....................... » 6062.3.1 Imprese minori ........................................................................ » 607

2.4 Sostituti d’imposta .............................................................................. » 6083. Altri obblighi dei contribuenti ..................................................................... » 609

3.1 ichiarazione dei redditi .................................................................... » 6093.1.1 ichiarazione integrativa ........................................................ » 611

3.2 ocumentazione ................................................................................. » 6123.3 erti cazioni ...................................................................................... » 6123.4 isposizioni antiriciclaggio: cenni ..................................................... » 612

4. ontrolli dell’Amministrazione nanziaria sul comportamento dei contri-buenti ........................................................................................................... » 6154.1 ompiti degli f ci ............................................................................ » 6154.2 Motivazione degli atti impositivi e inapplicabilità delle sanzioni ........... » 6164.3 ipologie di controlli .......................................................................... » 616

4.3.1 Liquidazione automatizzata .................................................... » 6174.3.1.1 Anticipazione della liquidazione delle imposte ........ » 618

4.3.2 ontrollo documentale ........................................................... » 6184.3.3 ontrolli sostanziali ................................................................. » 618

4.3.3.1 Interazione con il contribuente .................................. » 6194.3.3.2 Richieste ad altri soggetti .......................................... » 6204.3.3.3 Accessi/ispezioni/veri che sul posto ........................ » 6234.3.3.4 orme speci che in tema di accertamento ai ni

I A ............................................................................ » 6254.3.3.5 ompartecipazione dei omuni all’attività di accer-

tamento ...................................................................... » 6264.3.4 ichiarazioni omesse .............................................................. » 6264.3.5 Interposizione ttizia .............................................................. » 627

I I E24

4.3.6 orma antielusiva e abuso del diritto ...................................... Pag. 6274.3.7 Adempimento collaborativo .................................................... » 629

5. Retti ca delle dichiarazioni......................................................................... » 6305.1 Accertamento delle persone siche non imprenditori ..................... » 6305.2 Accertamento delle imprese individuali ............................................. » 6315.3 Accertamento di società ed enti .......................................................... » 632

6. ipologie di accertamento ........................................................................... » 6326.1 Accertamento analitico ....................................................................... » 6326.2 Accertamento sintetico ....................................................................... » 632

6.2.1 Redditometro ........................................................................... » 6346.2.2 Accertamento in base a parametri ........................................... » 6346.2.3 Regime premiale per la trasparenza ....................................... » 634

6.3 Accertamento d’ f cio ...................................................................... » 6356.4 Accertamento parziale e integrativo ................................................... » 636

6.4.1 Accertamento parziale ............................................................ » 6366.4.2 Accertamento integrativo ........................................................ » 636

6.5 Altri casi ............................................................................................. » 6366.5.1 Accertamento con adesione .................................................... » 6366.5.2 Avviso di accertamento senza imposta .................................... » 636

7. Avviso di accertamento ............................................................................... » 6377.1 Avvisi di accertamento esecutivi ........................................................ » 6387.2 Avvisi di accertamento nel consolidato scale nazionale .................. » 639

8. ermini per l’accertamento ......................................................................... » 6408.1 Annualità 2016 e successive ............................................................... » 6408.2 Annualità ante 2016 ............................................................................ » 6408.3 Eventi eccezionali ............................................................................... » 642

9. L’interpello .................................................................................................. » 6429.1 ipologie di interpello ........................................................................ » 6429.2 bblighi dei contribuenti .................................................................... » 6449.3 Procedura di interpello ........................................................................ » 6449.4 I tempi di risposta ............................................................................... » 6479.5 L’impugnabilità delle risposte sfavorevoli all’interpello .................... » 6479.6 Altri aspetti delle procedure di interpello ........................................... » 6489.7 Interpelli speciali ................................................................................ » 648

9.7.1 ooperative compliance .......................................................... » 6489.7.2 Interpello per nuovi investimenti ............................................ » 649

1 iscossione delle imposte (sui redditi) .................................................... » 651

1. Pro li generali ............................................................................................. » 6512. Modalità di riscossione delle imposte ......................................................... » 651

2.1 ompensazione e d.lgs. 241/1997 .................................................... » 6522.1.1 rediti d’imposta compensabili .............................................. » 6532.1.2 ompensazioni orizzontali dei crediti I A ............................. » 654

I I E 25

2.1.3 ompensazione crediti IRPEF/IRES/IRAP ............................ Pag. 6552.1.4 ivieto di compensazioni orizzontali per crediti tributari sca-

duti ........................................................................................... » 6552.2 ermini di versamento delle imposte .................................................. » 656

2.2.1 Ritenute ................................................................................... » 6562.2.2 Imposte sui redditi e IRAP ...................................................... » 657

2.2.2.1 Misura degli acconti delle imposte sui redditi e del- l’IRAP ....................................................................... » 657

2.2.2.2 Esonero dall’obbligo degli acconti d’imposta sui redditi ........................................................................ » 658

2.2.2.3 perazioni straordinarie ............................................ » 6582.2.3 I A........................................................................................... » 6592.2.4 L’autoliquidazione del debito d’imposta ................................. » 659

2.2.4.1 Rateizzazione del pagamento delle imposte ............. » 6592.2.4.2 ifferimento del pagamento delle imposte ............... » 660

2.2.5 ontributi I PS ....................................................................... » 6602.3 L’iscrizione a ruolo ............................................................................. » 660

2.3.1 ipologie di ruolo .................................................................... » 6612.3.2 Elementi del ruolo ................................................................... » 6612.3.3 Somme iscritte a ruolo ............................................................. » 662

2.3.3.1 Richiesta di dilazione/sospensione del pagamento delle somme iscritte a ruolo ...................................... » 662

2.3.3.2 Avviso bonario .......................................................... » 6682.3.3.2.1 Rateazione avviso bonario ........................ » 668

2.3.4 artella di pagamento .............................................................. » 6692.3.4.1 ermine di noti ca delle cartelle di pagamento ................ » 6702.3.4.2 Pagamento della cartella ........................................... » 6712.3.4.3 Solidarietà nel pagamento delle imposte................... » 6712.3.4.4 Pagamenti delle pubbliche amministrazioni ............. » 6722.3.4.5 artelle infondate ...................................................... » 674

2.3.5 Rimborso delle somme indebitamente iscritte a ruolo ............ » 6762.3.5.1 Rimborso versamenti eccedenti ................................ » 677

2.3.6 ompensazione di crediti verso la Pubblica Amministrazione con debiti iscritti a ruolo .......................................................... » 6772.3.6.1 erti cazione dei crediti commerciali nei confronti

delle regioni, enti locali ed enti del servizio sanitario nazionale ................................................................... » 680

3. Riscossione coattiva .................................................................................... » 6833.1 Pro li generali .................................................................................... » 6833.2 Espropriazione forzata ........................................................................ » 684

3.2.1 endita all’asta ........................................................................ » 6854. redito d’imposta ........................................................................................ » 687

4.1 Rimborso d’imposta ........................................................................... » 6884.1.1 Modalità di rimborso ............................................................... » 690

I I E26

4.1.2 Interessi sui rimborsi d’imposta .............................................. Pag. 6914.2 essione del credito d’imposta ........................................................... » 691

4.2.1 essione ordinaria del credito d’imposta ............................... » 6914.2.2 essione del credito I A ......................................................... » 6924.2.3 essione infragruppo del credito IRES ................................... » 692

4.3 redito tributario da dichiarazioni omesse ......................................... » 693

1 AP mposta regionale sulle atti ità produtti e ............................... » 695

1. aratteri generali ......................................................................................... » 6952. Soggetti passivi .......................................................................................... » 696

2.1 Rilievo della stabile organizzazione ................................................... » 6973. Base imponibile ........................................................................................... » 698

3.1 eterminazione della base imponibile dei vari soggetti passivi ......... » 7003.2 Riduzioni forfetarie della base imponibile ......................................... » 706

4. Aliquote ....................................................................................................... » 7075. ersamenti ................................................................................................... » 7076. Accertamento e riscossione ......................................................................... » 708

20 A mposta sul alore aggiunto .......................................................... » 709

1. Pro li generali ............................................................................................. » 7092. Schema delle operazioni in base alla normativa I A .................................. » 710

2.1 perazioni rientranti nel campo di applicazione dell’imposta ........... » 7102.2 perazioni fuori campo I A ............................................................... » 7102.3 ifferenze fra operazioni rientranti ed escluse dal campo di applica-

zione .................................................................................................... » 7103. Requisiti per l’applicazione dell’I A .......................................................... » 711

3.1 Requisito oggettivo ............................................................................. » 7113.2 Requisito soggettivo ........................................................................... » 7133.3 Requisito territoriale ........................................................................... » 714

4. perazioni con l’estero ............................................................................... » 7164.1 perazioni effettuate con soggetti comunitari d.l. 331/1993 ........... » 7164.2 perazioni effettuate con soggetti e tracomunitari ............................ » 718

4.2.1 Importazioni ............................................................................ » 7184.2.2 perazioni non imponibili ...................................................... » 719

5. Effettuazione delle operazioni ..................................................................... » 7215.1 I A per cassa ...................................................................................... » 7225.2 perazioni verso la Pubblica Amministrazione split payment ........ » 724

6. Separazione delle attività ............................................................................ » 7267. Autofatturazione reverse charge ............................................................... » 727

7.1 Rappresentante scale ........................................................................ » 7287.2 Identi cazione diretta ......................................................................... » 729

8. Base imponibile ........................................................................................... » 7298.1 Esclusioni dalla base imponibile ........................................................ » 731

I I E 27

8.2 Prestazioni accessorie ......................................................................... Pag. 7319. Aliquote ....................................................................................................... » 73110. perazioni esenti ......................................................................................... » 732

10.1 ispensa da adempimenti per operazioni esenti ................................. » 73211. olume d’affari fatturato .......................................................................... » 73312. Rivalsa ......................................................................................................... » 733

12.1 Rivalsa da accertamento ..................................................................... » 73313. etrazione ................................................................................................... » 734

13.1 Requisiti per l’esercizio del diritto alla detrazione ............................. » 73513.2 Limitazioni alla detraibilità ................................................................ » 736

13.2.1 Pro-rata .................................................................................... » 73613.2.2 Indetraibilità e le e ................................................................ » 73713.2.3 etrazione I A per prestazioni alberghiere e di ristorazione .. » 738

13.3 Retti ca della detrazione .................................................................... » 73913.3.1 Modalità di esecuzione della retti ca ...................................... » 74013.3.2 essione di beni ammortizzabili ............................................. » 74113.3.3 perazioni straordinarie .......................................................... » 741

14. Adempimenti I A ....................................................................................... » 74114.1 omunicazione variazione dati .......................................................... » 74114.2 Fatturazione ....................................................................................... » 743

14.2.1 Fattura elettronica .................................................................... » 74614.2.2 Fattura sempli cata ................................................................. » 75014.2.3 Richiesta di fattura .................................................................. » 75014.2.4 ommercianti al minuto/dettaglianti ....................................... » 75114.2.5 Eredi ........................................................................................ » 75114.2.6 ote di variazione ................................................................... » 752

14.2.6.1 ota di credito ........................................................... » 75214.3 Registrazione ...................................................................................... » 754

14.3.1 enuta dei registri .................................................................... » 75614.3.2 omunicazione telematica dati fatture registrate .................... » 757

14.4 Liquidazione periodica dell’I A ......................................................... » 75714.4.1 omunicazione telematica liquidazioni periodiche I A ......... » 75714.4.2 entilazione dei corrispettivi ................................................... » 758

14.4.2.1 Soggetti ammessi ...................................................... » 75814.4.2.2 Applicazione del metodo di ventilazione dei corrispet-

tivi ............................................................................. » 75814.4.3 Regimi speciali ........................................................................ » 759

14.4.3.1 Regimi forfetari ......................................................... » 75914.4.3.2 I A monofase ............................................................ » 75914.4.3.3 I A delle agenzie viaggi ........................................... » 75914.4.3.4 I A di gruppo ............................................................ » 76014.4.3.5 M SS ........................................................................ » 761

14.5 ersamento periodico dell’I A .......................................................... » 76214.6 Acconto I A ....................................................................................... » 762

I I E28

14.7 ichiarazioni annuali .......................................................................... Pag. 76314.8 Adempimenti in caso di fallimento .................................................... » 763

15. Rimborsi I A .............................................................................................. » 76315.1 Rimborso in dichiarazione I A annuale ............................................ » 764

15.1.1 Garanzie .................................................................................. » 76615.1.2 Ri uto del rimborso I A ......................................................... » 769

15.2 Rimborso infra-annuale ...................................................................... » 76915.3 Rimborso a soggetti passivi non residenti ......................................... » 771

15.3.1 Soggetti ammessi ..................................................................... » 77115.3.2 ondizioni per il rimborso ...................................................... » 77115.3.3 Rimborso dell’I A comunitaria per gli operatori residenti in

Italia ......................................................................................... » 77215.4 Sgravio dell’I A per privati cittadini e tracomunitari ....................... » 772

16. Presunzioni I A di cessione/acquisto ......................................................... » 77316.1 Presunzione di cessione ...................................................................... » 77316.2 Presunzione d’acquisto ....................................................................... » 77416.3 Scarti di lavorazione ........................................................................... » 774

17. Pubblicità on line......................................................................................... » 774

21 mposta di registro ................................................................................... » 777

1. Pro li generali ............................................................................................. » 7772. Applicazione dell’imposta ......................................................................... » 777

2.1 ggetto dell’imposta .......................................................................... » 7772.2 Misura dell’imposta ........................................................................... » 778

2.2.1 essioni e locazioni di immobili ............................................. » 7792.2.2 Atti societari ............................................................................ » 7812.2.3 Agevolazioni c.d. prima casa ............................................... » 781

2.2.3.1 Pertinenze .................................................................. » 7832.2.3.2 ecadenza dal bene cio ............................................ » 7832.2.3.3 redito d’imposta per il riacquisto della prima

casa .......................................................................... » 7842.2.4 Agevolazioni per la proprietà contadina ................................. » 785

2.3 Interpretazione dell’atto ...................................................................... » 7852.4 Soggetti obbligati al pagamento dell’imposta .................................... » 7862.5 ipologie particolari di atti ................................................................. » 786

3. ipologie di imposta .................................................................................... » 7874. ermini di registrazione .............................................................................. » 787

4.1 f cio competente ............................................................................. » 7885. asi di non applicazione dell’imposta di registro ...................................... » 788

5.1 Principio di alternatività I A-registro ................................................ » 7885.2 Atti formati per corrispondenza .......................................................... » 789

6. Accertamento .............................................................................................. » 7896.1 Accertamento sulla cessione di beni immobili ................................... » 7896.2 Accertamento sugli atti di trasferimento d’azienda ............................ » 791

I I E 29

6.3 Avviso di accertamento e avviso di liquidazione ............................... Pag. 7916.4 ermini per l’accertamento ................................................................. » 791

7. Imposta sulle successioni e donazioni......................................................... » 792

22 M mposta municipale propria e gli altri tributi comunali ........... » 795

1. Pro li generali ............................................................................................. » 7961.1 Esenzioni IM .................................................................................... » 797

1.1.1 Esenzione IM per enti religiosi e non commerciali .............. » 7971.2 Abitazione principale .......................................................................... » 7991.3 Immobili destinati alla rivendita ......................................................... » 801

2. Soggetti passivi ........................................................................................... » 8022.1 La dichiarazione IM ......................................................................... » 802

3. Soggetto attivo e accertamento dell’imposta .............................................. » 8093.1 Liquidazione dell’imposta .................................................................. » 8093.2 ontrollo sostanziale .......................................................................... » 809

3.2.1 Poteri del omune ................................................................... » 8093.3 Riscossione dell’imposta .................................................................... » 8103.4 Sanzioni .............................................................................................. » 8103.5 Rimborso ............................................................................................ » 8113.6 Impugnazioni ...................................................................................... » 811

4. Base imponibile ........................................................................................... » 8125. Aliquota dell’imposta .................................................................................. » 814

5.1 Abitazione principale .......................................................................... » 8156. ersamenti ................................................................................................... » 8167. La I asi e ari .................................................................................... » 817

23 l processo tributario ................................................................................ » 819

1. Pro li generali ............................................................................................. » 8192. ommissioni ributarie ............................................................................... » 820

2.1 ompetenza ........................................................................................ » 8202.2 Ricusazione del giudice tributario ...................................................... » 8202.3 Poteri delle ommissioni ributarie ................................................... » 820

3. Le parti del processo tributario .................................................................. » 8213.1 Procura ................................................................................................ » 8213.2 Assistenza tecnica .............................................................................. » 8223.3 Litisconsorzio .................................................................................... » 8233.4 Spese del giudizio .............................................................................. » 824

4. omunicazioni nel processo tributario........................................................ » 8254.1 Modalità .............................................................................................. » 8254.2 Ef cacia .............................................................................................. » 8254.3 Luogo delle noti cazioni ................................................................... » 825

5. Il ricorso ...................................................................................................... » 8265.1 Elementi da indicare nel ricorso ........................................................ » 827

I I E30

5.2 ggetto del ricorso ............................................................................. Pag. 8285.3 Procedura di ricorso ............................................................................ » 8295.4 Parte resistente ................................................................................... » 8315.5 Altri documenti .................................................................................. » 8315.6 Fascicoli ............................................................................................. » 832

6. Esame preliminare del ricorso ..................................................................... » 8327. rattazione della controversia ..................................................................... » 833

7.1 oti ca della sentenza ....................................................................... » 8348. icende straordinarie del processo .............................................................. » 835

8.1 Sospensione del processo .................................................................. » 8358.1.1 Effetti della sospensione del giudizio ...................................... » 835

8.2 Interruzione del processo ................................................................... » 8358.2.1 Effetti dell’interruzione del giudizio ....................................... » 835

8.3 Estinzione del processo ...................................................................... » 8369. Sospensione dell’atto impugnato ................................................................ » 83610. Impugnazioni............................................................................................... » 837

10.1 Appello .............................................................................................. » 83710.1.1 ontenuto dell’appello ............................................................ » 83910.1.2 oti ca e deposito dell’appello ............................................... » 83910.1.3 Rimessione .............................................................................. » 83910.1.4 ecisione R ........................................................................ » 840

10.2 orte di assazione ............................................................................ » 84010.2.1 Rinvio a P/ R .................................................................. » 84110.2.2 Ricorso er saltum ............................................................... » 841

10.3 Revocazione ........................................................................................ » 84111. Esecuzione delle sentenze della ommissione ributaria .......................... » 842

11.1 Rimborso delle spese di giudizio del contribuente ............................. » 84311.2 Giudizio di ottemperanza .................................................................... » 843

12. Strumenti per de azionare il contenzioso ................................................... » 84412.1 Autotutela ........................................................................................... » 84412.2 e nizione agevolata c.d. acquiescenza ...................................... » 84512.3 Accertamento con adesione c.d. concordato ............................... » 845

12.3.1 Procedura ................................................................................. » 84612.3.2 Effetti del concordato .............................................................. » 84812.3.3 Accertamento con adesione nel consolidato scale nazionale » 849

12.4 onciliazione giudiziale ..................................................................... » 84912.5 Reclamo e mediazione scale ............................................................. » 850

24 Sanzioni amministrati e tributarie ........................................................ » 853

1. isposizioni generali sulle sanzioni amministrative ................................... » 8531.1 e nizione e caratteri della sanzione amministrativa tributaria ........ » 8531.2 Principio di legalità ............................................................................. » 853

1.2.1 Principio del favor rei .............................................................. » 8541.3 Principio di colpevolezza .................................................................... » 854

I I E 31

1.3.1 Persone giuridiche ................................................................... Pag. 8541.3.2 oncorso di persone ................................................................ » 854

1.4 ommisurazione della sanzione ......................................................... » 8541.4.1 umulo giuridico ..................................................................... » 8551.4.2 Ravvedimento operoso ........................................................... » 856

1.5 ause di non punibilità ....................................................................... » 8591.6 Sanzioni amministrative e cessione d’azienda ................................... » 8601.7 Fusione/trasformazione/scissione ....................................................... » 8611.8 Irrogazione delle sanzioni ................................................................... » 8611.9 Prescrizione ........................................................................................ » 8631.10 Ipoteca/sequestro conservativo ........................................................... » 8631.11 Sospensione del rimborso ................................................................... » 8641.12 Riscossione delle sanzioni .................................................................. » 864

2. Misura delle sanzioni ................................................................................. » 8652.1 Sanzioni in tema di imposte dirette e IRAP ........................................ » 865

2.1.1 messa dichiarazione .............................................................. » 8652.1.2 ichiarazione infedele/incompleta .......................................... » 8652.1.3 Sanzioni per retti che del transfer price ................................. » 8662.1.4 Sanzioni per omessa comunicazione variazione carichi di

famiglia .................................................................................... » 8672.1.5 Sanzioni per omessa comunicazione utilizzo personale di beni

dell’impresa ............................................................................. » 8672.1.6 Attività detenute nei paradisi scali ........................................ » 8672.1.7 Sanzioni per deduzione costi oggettivamente inesistenti ........ » 8672.1.8 Sanzioni per omesso interpello .............................................. » 8682.1.9 Sanzioni per omessa indicazione F .................................... » 8682.1.10 Sanzioni per omessa comunicazione interpello sfavorevole ... » 868

2.2 Sanzioni in tema di sostituti d’imposta ............................................... » 8682.2.1 messa dichiarazione mod. 770 ........................................... » 8682.2.2 ompensi dichiarati nel mod. 770 < compensi accertati ........ » 8692.2.3 messa esecuzione di ritenute scali ...................................... » 8692.2.4 Infedele dichiarazione dell’agente .......................................... » 870

2.3 Sanzioni in tema di redditi fondiari .................................................... » 8702.4 Sanzioni in tema di I A ...................................................................... » 870

2.4.1 messa dichiarazione annuale ................................................ » 8702.4.2 ichiarazione infedele ............................................................. » 8702.4.3 Eccedenza detraibile o a rimborso/rimborso non dovuti ......... » 8712.4.4 Base imponibile dichiarata < corrispettivo pattuito ................ » 8712.4.5 messa/incompleta comunicazione variazione dati I A e

art. 35, d.P.R. 633/1972/omessa identi cazione I A del non residente .................................................................................. » 872

2.4.6 iolazione obblighi di documentazione/registrazione delle operazioni imponibili .............................................................. » 872

I I E32

2.4.7 iolazione obblighi relativi alle operazioni non imponibili/esenti/non soggette .................................................................. » 872

2.4.8 Illegittima detrazione I A ....................................................... » 8732.4.9 messa autofattura sanante ..................................................... » 8732.4.10 Esportazioni e art. 8, comma 1, lett. b , con mancato trasferimen-

to, nei 90 gg. dalla fattura, della merce fuori dal territorio E ... » 8732.4.11 ichiarazione fraudolenta in dogana ....................................... » 8732.4.12 ichiarazione d’intento ........................................................... » 8742.4.13 messa installazione di apparecchi per l’emissione di scontrini

scali ....................................................................................... » 8742.4.14 Mancata emissione scontrino/ricevuta scale/documento di

trasporto; intempestività manutenzione registratori di cassa .. » 8742.4.15 Sanzioni in tema di trasferimenti immobiliari ......................... » 8752.4.16 Sanzioni per reverse charge ..................................................... » 8752.4.17 Sanzioni per prestazioni di telecomunicazione ....................... » 8752.4.18 messa/errata comunicazione telematica trimestrale delle

fatture ...................................................................................... » 8762.4.19 messa/errata comunicazione trimestrale dati liquidazioni

periodiche ................................................................................ » 8762.5 isposizioni comuni ........................................................................... » 876

2.5.1 ichiarazioni nulle/irregolari .................................................. » 8762.5.2 messa tenuta della contabilità compresa la contabilità tenuta

con irregolarità gravi e ripetute .............................................. » 8762.5.3 iolazioni degli operatori nanziari ........................................ » 8772.5.4 iolazioni dei revisori contabili .............................................. » 8772.5.5 iolazioni degli intermediari incaricati della trasmissione

telematica ................................................................................ » 8772.6 Altre violazioni ................................................................................... » 8772.7 Sanzioni accessorie comuni ................................................................ » 8782.8 missione in tema di versamenti d’imposta ....................................... » 879

2.8.1 messi o tardivi versamenti del tributo ................................ » 8792.8.2 Mod. F23/F24 incompleto/inesatto ......................................... » 8802.8.3 tilizzo in compensazione di crediti d’imposta inesistenti .. » 8802.8.4 Indebita compensazione per esistenza di debiti tributari ........ » 880

25 Sanzioni penali tributarie ........................................................................ » 881

1. Principi generali .......................................................................................... » 8811.1 orme procedimentali ........................................................................ » 8821.2 Produzione di documenti o testimonianze mendaci ........................... » 882

2. Reati in materia di dichiarazione................................................................. » 8822.1 ichiarazione fraudolenta tramite fatture false .................................. » 8832.2 ichiarazione fraudolenta mediante altri arti zi ................................ » 8832.3 ichiarazione infedele ....................................................................... » 8832.4 ichiarazione omessa ......................................................................... » 884

I I E 33

3. Reati documentali o di versamento ............................................................. Pag. 8843.1 Emissione di fatture false ................................................................... » 8843.2 ccultamento o distruzione di documenti contabili ........................... » 8853.3 Sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte .......................... » 8853.4 messo versamento di ritenute dovute o certi cate ........................... » 8863.5 messo versamento I A..................................................................... » 8863.6 Indebita compensazione ..................................................................... » 886

4. Sanzioni accessorie ..................................................................................... » 8865. Attenuanti .................................................................................................... » 8876. Personalità della sanzione e persone giuridiche .......................................... » 8887. Sequestro e custodia giudiziale ................................................................... » 888

26 alutazione d azienda .............................................................................. » 889

1. Pro li teorici ............................................................................................... » 8891.1 Metodi di valutazione ......................................................................... » 889

1.1.1 Metodi patrimoniali ................................................................. » 8901.1.2 Metodi reddituali ..................................................................... » 8901.1.3 Metodi nanziari ..................................................................... » 8901.1.4 Metodi misti ............................................................................ » 8901.1.5 alori di mercato ..................................................................... » 890

2. Metodi patrimoniali: pro li teorici.............................................................. » 8902.1 Metodo patrimoniale semplice ........................................................... » 8912.2 Metodo patrimoniale complesso ......................................................... » 894

3. Metodi reddituali: pro li teorici .................................................................. » 8943.1 Metodo reddituale semplice ................................................................ » 895

3.1.1 Reddito annuo prospettico R ................................................ » 8953.1.2 asso di capitalizzazione i .................................................... » 897

3.2 Metodo reddituale complesso ............................................................. » 8984. Metodi nanziari ........................................................................................ » 899

4.1 Metodo dei ussi monetari netti disponibili ....................................... » 8994.2 Altri metodi nanziari ........................................................................ » 900

5. Metodi misti ................................................................................................ » 9005.1 Metodo della stima autonoma dell’avviamento .................................. » 9005.2 Metodo del valore medio .................................................................... » 901

6. Avviamento ................................................................................................. » 9026.1 onsiderazione dell’avviamento nei vari metodi di valutazione ........ » 902

7. onfronto fra i vari metodi di stima ............................................................ » 9037.1 Metodi patrimoniali ............................................................................ » 9037.2 Metodi reddituali ................................................................................ » 9037.3 Metodi nanziari ................................................................................. » 9037.4 Metodi misti ........................................................................................ » 904

8. Prassi ........................................................................................................... » 904

I I E34

27 perazioni straordinarie. Aspetti ci ilistici contabili e iscali ............ Pag. 905

1. rasformazione ............................................................................................ » 9051.1 Aspetti civilistici ................................................................................. » 905

1.1.1 rasformazione da società di persone a società di capitali .............. » 9071.1.2 rasformazione da società di capitali in società di persone ............. » 9081.1.3 rasformazione eterogenea ..................................................... » 909

1.2 Aspetti contabili .................................................................................. » 9101.3 Imposte sui redditi e IRAP ................................................................. » 911

1.3.1 rasformazione omogenea da società di capitali a società di persone e viceversa ................................................................ » 912

1.3.2 rasformazioni eterogenee ...................................................... » 9132. Fusione ........................................................................................................ » 914

2.1 Aspetti civilistici ................................................................................. » 9142.1.1 Leveraged buyout - LB ......................................................... » 9152.1.2 Fasi della fusione ..................................................................... » 916

2.1.2.1 Progetto di fusione .................................................... » 9162.1.2.2 eposito atti e delibera di fusione ............................. » 9182.1.2.3 Pubblicità della delibera e opposizione dei creditori » 920

2.1.2.3.1 bbligazionisti .......................................... » 9212.1.2.4 Atto di fusione ........................................................... » 9212.1.2.5 Effetti della fusione ................................................... » 9222.1.2.6 Sempli cazioni procedurali ...................................... » 923

2.1.2.6.1 Società possedute al 100 ....................... » 9232.1.2.6.2 Società possedute al 90 .......................... » 9232.1.2.6.3 Fusione cui non partecipano S.p.A./S.a.p.a./

società cooperative per azioni .................. » 9242.1.3 Fusione inversa ........................................................................ » 924

2.2 Aspetti contabili .................................................................................. » 9252.2.1 Ricostituzione riserve .............................................................. » 927

2.3 Imposte sui redditi e IRAP ................................................................. » 9272.3.1 Imposta sostitutiva ................................................................... » 931

3. Scissione ...................................................................................................... » 9313.1 Aspetti civilistici ................................................................................. » 933

3.1.1 Fasi della scissione .................................................................. » 9343.1.1.1 Progetto di scissione .................................................. » 934

3.1.1.1.1 Esoneri dall’obbligo di redazione dei do-cumenti propedeutici alla scissione .......... » 935

3.1.1.2 eposito atti ............................................................. » 9363.1.1.3 elibera di scissione ................................................ » 9363.1.1.4 eposito delibera di scissione e opposizione dei cre-

ditori sociali ............................................................... » 9373.1.1.5 Atto di scissione ........................................................ » 9373.1.1.6 Effetti della scissione ................................................ » 9373.1.1.7 Sempli cazioni procedurali ...................................... » 938

I I E 35

3.2 Aspetti contabili .................................................................................. Pag. 9383.3 Imposte sui redditi e IRAP ................................................................. » 939

3.3.1 Imposta sostitutiva ................................................................... » 9414. onferimento d’azienda .............................................................................. » 942

4.1 Aspetti civilistici - onferimento in società di capitali ...................... » 9424.1.1 Sempli cazioni ........................................................................ » 944

4.2 Aspetti contabili .................................................................................. » 9454.3 Imposte sui redditi e IRAP ................................................................. » 945

4.3.1 Regime ordinario art. 86, d.P.R. 917/1986 ........................... » 9454.3.2 Regime a valori storici art. 175, d.P.R. 917/1986 ................. » 9454.3.3 Regime di neutralità art. 176, d.P.R. 917/1986 ..................... » 946

4.3.3.1 Imposta sostitutiva .................................................... » 9484.3.3.2 Riallineamento delle operazioni straordinarie .......... » 950

5. essione d’azienda ...................................................................................... » 9535.1 Aspetti civilistici ................................................................................. » 953

5.1.1 Effetti della cessione d’azienda ............................................... » 9535.1.1.1 ivieto di concorrenza .............................................. » 9535.1.1.2 Successione nei contratti ........................................... » 9545.1.1.3 ebiti ......................................................................... » 9545.1.1.4 rediti aziendali antecedenti la cessione................... » 9545.1.1.5 Locazione di immobili .............................................. » 9555.1.1.6 Azienda familiare ...................................................... » 955

5.1.2 I patti di famiglia ..................................................................... » 9555.2 Aspetti contabili .................................................................................. » 9565.3 Imposte sui redditi e IRAP ................................................................. » 957

5.3.1 Regime ordinario ..................................................................... » 9585.3.2 assazione separata ................................................................. » 959

6. Af tto d’azienda.......................................................................................... » 9596.1 Aspetti civilistici ................................................................................. » 959

6.1.1 bblighi delle parti .................................................................. » 9606.1.2 rediti e debiti aziendali ......................................................... » 960

6.2 Aspetti contabili .................................................................................. » 9616.3 Aspetti scali ...................................................................................... » 961

7. Liquidazione di società ............................................................................... » 9627.1 Aspetti civilistici ................................................................................. » 962

7.1.1 ause di scioglimento ed effetti .............................................. » 9627.1.2 Liquidatori .............................................................................. » 9647.1.3 Revoca della liquidazione ....................................................... » 967

7.2 Aspetti contabili .................................................................................. » 9687.2.1 I 5 ....................................................................................... » 969

7.3 Imposte sui redditi e IRAP ................................................................. » 9718. Imposte indirette nelle operazioni straordinarie .......................................... » 974

8.1 rasformazione/fusione/scissione/conferimento d’azienda ................ » 9748.1.1 I A........................................................................................... » 974

I I E36

8.1.1.1 ratti comuni ............................................................. Pag. 9748.1.1.2 rasformazione .......................................................... » 9748.1.1.3 Fusione per incorporazione .................................... » 9748.1.1.4 Scissione .................................................................... » 9758.1.1.5 onferimento d’azienda ............................................ » 975

8.1.2 Imposta di Registro ................................................................. » 9768.1.3 Imposta ipotecaria e catastale .................................................. » 977

8.2 essione d’azienda ............................................................................. » 9778.2.1 I A........................................................................................... » 9778.2.2 Imposta di Registro ................................................................. » 9788.2.3 Imposta ipotecaria e catastale .................................................. » 978

8.3 Af tto d’azienda ................................................................................. » 9798.4 Liquidazione volontaria dell’azienda ................................................. » 979

8.4.1 I A........................................................................................... » 9798.4.2 Imposta di Registro ................................................................. » 9798.4.3 Imposta ipotecaria e catastale .................................................. » 980

9. Scambi di partecipazioni ............................................................................. » 9809.1 Regime ordinario ................................................................................ » 9809.2 Scambio a valori storici ...................................................................... » 9809.3 Permuta neutrale ................................................................................. » 981

10. perazioni di riorganizzazione aziendale transnazionali ............................ » 98210.1 Fusioni intra E ................................................................................... » 984

ateriali contenuti sul d om ......................................................................... » 987

L’ESAME DA DOTTORE COMMERCIALISTA 2017

Temi svolti

Claudio Orsi

COMMERCIALISTA

TEMI

esami&professioni

XII edizione 2017

Fronte.indd 1 27/01/17 12:44

© Copyright 2017 by Maggioli S.p.A.Maggioli Editore è un marchio di Maggioli S.p.A.Azienda con sistema qualità certificato ISO 9001: 2008

47822 Santarcangelo di Romagna (RN) • Via del Carpino, 8Tel. 0541/628111 • Fax 0541/622595

www.maggiolieditore.ite-mail: clienti.editore@maggioli.it

Diritti di traduzione, di memorizzazione elettronica, di riproduzione e di adattamento totale o parziale con qualsiasi mezzo sono riservati per tutti i Paesi.

L’Autore e l’Editore declinano ogni responsabilità per eventuali errori e/o inesattezze relativealla elaborazione dei testi normativi e per l’eventuale modifica e/o variazione

degli schemi e della modulistica allegata.

L’Autore, pur garantendo la massima affidabilità dell’opera, non risponde di danni derivanti dall’uso dei dati e delle notizie ivi contenuti.

L’Editore non risponde di eventuali danni causati da involontari refusi o errori di stampa.

Finito di stampare nel mese di febbraio 2017nello stabilimento Maggioli S.p.A.

Santarcangelo di Romagna

Indice

Prefazione ................................................................................................................ 5

Prima Prova ScrittaMaterie Aziendali

1. Ragioneria generale e applicata: Principi contabili nazionali e IAS .............. 92. Ragioneria generale e applicata: Contabilità industriale ................................. 203. Tecnica professionale: Liquidazione di società di capitali ............................... 304. Revisione aziendale: Imposte differite e imprese IAS ..................................... 425. Ragioneria generale e applicata/Revisione aziendale: Riserva da passaggio ai

principi contabili internazionali ........................................................................ 506. Economia aziendale: Aggregazioni di imprese ................................................ 567. Tecnica bancaria: Cambiale e sconto cambiario ............................................. 668. Tecnica professionale: Valutazione d’azienda ................................................... 799. Finanza aziendale: Swap e contratti a termine ................................................. 93

Seconda Prova ScrittaMaterie Giuridiche

10. Diritto commerciale: Il diritto di ispezione dei libri sociali da parte dell’ex sindaco di una società per azioni ....................................................................... 99

11. Diritto commerciale: Le differenze fra S.p.A. e S.r.l. ordinaria ....................... 10612. Diritto commerciale: Costituzione e statuto della S.r.l. ordinaria .................... 11713. Diritto tributario: Investimenti immobiliari e mobiliari .................................. 13114. Diritto fallimentare e tributario: Il fallimento e la relativa disciplina fiscale .. 13615. Diritto commerciale, fallimentare e tributario: La disciplina del piccolo im-

prenditore ......................................................................................................... 14416. Diritto commerciale/Diritto tributario: Determinazione dell’esercizio di

competenza fiscale per le merci in viaggio a fine esercizio con utilizzo degli Incoterms ........................................................................................................... 148

17. Diritto tributario: Compensi reversibili ........................................................... 15818. Diritto privato e diritto tributario: Comunione e divisione ereditaria .............. 16419. Diritto tributario internazionale/Diritto penale tributario: Procedure interna-

zionali per evitare la doppia imposizione sui redditi ........................................ 170

INDICE 4

20. Diritto tributario: Imposta di bollo ................................................................... 18321. Diritto commerciale e tributario: Analisi della disciplina delle associazioni

temporanee d’impresa ....................................................................................... 188

Terza Prova ScrittaEsercitazione/Contenzioso Tributario

22. Ragioneria generale e applicata: Bilancio consolidato ................................... 20723. Ragioneria generale e applicata: Scritture contabili relative a operazioni par-

ticolari di gestione ............................................................................................. 21524. Tecnica professionale: Fusione di società ........................................................ 21925. Ragioneria generale e applicata/Tecnica professionale: Cessione d’azienda .. 22726. Tecnica industriale e commerciale/Tecnica professionale: Due diligence con-

tabile e fiscale ................................................................................................... 23727. Contenzioso tributario: Istanza di autotutela .................................................... 24128. Contenzioso tributario: Ricorso tributario ........................................................ 24529. Contenzioso tributario: Controdeduzioni all’appello presentato dall’Ufficio .. 25030. Contenzioso tributario: Interpello disapplicativo del regime delle società di

comodo .............................................................................................................. 261

COMMERCIALISTA

ESERCITAZIONI

esami&professioni

VIII edizione 2017

L’ESAME DA DOTTORE COMMERCIALISTA 2017Esercitazioni per la terza prova scritta

In appendice:› Le tracce già assegnate in alcune sedi d’esame

Claudio Orsi

Fronte.indd 1 27/01/17 12:25

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Santarcangelo di Romagna

Indice

Prefazione .....................................................................................................

1. Ragioneria generale ed applicata: Scritture d’esercizio e di assestamento2. Revisione aziendale: L’ammortamento delle immobilizzazioni materiali

e immateriali ...........................................................................................3. Ragioneria generale ed applicata/Revisione aziendale: Le rilevazioni

contabili secondo i principi contabili internazionali IAS/IFRS ..............4. Ragioneria generale ed applicata: La riclassificazione di bilancio e

l’analisi per indici ..................................................................................5. Ragioneria generale ed applicata: L’analisi di bilancio per flussi e il

rendiconto finanziario .............................................................................6. Tecnica bancaria: Analisi per indici con applicazione a un caso concreto7. Ragioneria generale ed applicata/Revisione aziendale: Il bilancio con-

solidato secondo i principi contabili nazionali .......................................8. Ragioneria generale ed applicata/Revisione aziendale: Il bilancio con-

solidato secondo i principi contabili internazionali IAS/IFRS ...............9. Tecnica commerciale e industriale: La contabilità industriale ...............10. Tecnica professionale: Convenienza nell’acquisto della seconda casa da

parte di due coniugi ................................................................................11. Tecnica professionale: Il calcolo delle imposte sui redditi e la compila-

zione del mod. 730 ..................................................................................12. Tecnica professionale: Il calcolo delle imposte sui redditi e IRAP di una

società di capitali ....................................................................................13. Tecnica professionale: Il calcolo delle imposte sui redditi e IRAP con ap-

plicazione della disciplina della società di comodo (art. 30, L. 724/1994)14. Finanza aziendale: Calcoli di convenienza economica dell’affrancamento

del disavanzo da fusione .........................................................................15. Finanza aziendale: Costruzione del piano finanziario in ipotesi di leve-

raged buy-out ..........................................................................................16. Contenzioso tributario: Redazione di un’istanza di rimborso ex art. 38,

D.P.R. 602/1973 ......................................................................................17. Contenzioso tributario: Redazione di un’istanza di interpello per la di-

sapplicazione del regime delle società di comodo ex art. 30, L. 724/199418. Contenzioso tributario: Redazione di un’istanza di autotutela...............19. Contenzioso tributario: Accertamento con adesione ex D.Lgs. 218/1997

Pag. 5

» 7

» 17

» 23

» 27

» 35 » 45

» 53

» 65 » 69

» 75

» 79

» 83

» 91

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» 101

» 109

» 113 » 117 » 121

INDICE4

20. Contenzioso tributario: Calcolo della convenienza economica dell’a-zione in contenzioso o della definizione stragiudiziale della pretesa tributaria .................................................................................................

21. Contenzioso tributario: Redazione di un’istanza per la sospensione amministrativa della riscossione ............................................................

22. Contenzioso tributario: Redazione di un’istanza per la sospensione giudiziale della riscossione ...................................................................

23. Contenzioso tributario: Redazione di un’istanza di reclamo-media-zione .....................................................................................................

24. Contenzioso tributario: Redazione di un ricorso tributario ...................25. Contenzioso tributario: Richiesta di riunione dei ricorsi ......................26. Contenzioso tributario: Redazione di istanza per il ritiro documenti di

controparte e per la riassunzione del giudizio .......................................27. Contenzioso tributario: Redazione delle controdeduzioni all’appello

proposto dall’Ufficio ..............................................................................28. Contenzioso tributario: Redazione dell’atto di appello avverso la sen-

tenza della Commissione Tributaria Provinciale ...................................29. Contenzioso tributario: Procedura di notifica di sentenza alla contro-

parte .......................................................................................................30. Contenzioso tributario: Redazione del ricorso per giudizio di ottempe-

ranza .......................................................................................................

Tracce assegnate in alcune sedi d’esame negli anni 2008-2016 ..................

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