MAKALAH AKUNTANSI LANJUTAN 2KOMBINASI BISNIS DAN INVESTASI SAHAM

KELOMPOK 5 :

ELIKA

HADIYAH

AJENG MAS REINA 43213110232

SADAM HUSEN 43213110121

MAESAHRUL

MORIN

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNISJURUSAN AKUNTANSI

JAKARTA2016

KATA PENGANTAR

Segala puji kepada tuhan yang maha esa yang memberikan begitu banyak

kenikmatan yang tidak terhingga yang dengan itu kita dapat terus menimba ilmu dan

berupaya untuk memberikan kontribusi bagi kemajuan ilmu pengetahuan dan

peradaban.

Makalah ini ditulis sebagai salah satu tugas mata kuliah Akuntansi Lanjutan 2

yang akan membahas mengenai Kombinasi bisnis dan investasi saham untuk dapat

memberikan penjelasan mengenai kombinasi bisnis sebagai suatu yang sering

terjadi dalam dinamika bisnis yang diperlukan suatu standar perhitungan dan

pengakuan atas kombinasi bisnis yang terjadi yang di Indonesia diatur dalam PSAK

(Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan) no 22 yang merupakan adopsi dari IFRS

(International Financial Reporting Standard) yang diatur dalam IFRS 3, dan Investasi

saham yang diatur dalam PSAK 15 yang diharapkan dengan makalah ini dapat

memberikan pemahaman mengenai definisi, pengakuan dan perhitungan yang

terjadi dalam kombinasi bisnis dan investasi saham.

Semoga makalah ini dapat mencapai tujuannya, dan dapat mempresentasikan

materi untuk menambah wawasan pembahasan Akuntansi Keuangan Lanjutan 2.

Segala kritik dan saran sangat diharapkan demi perbaikan dan memperkaya

bahasan materi.

Jakarta, 25 Maret 2016

Kelompok 5

i

ABSTRAKKombinasi bisnis sudah sering terjadi dengan berbagai alasan, mulai dari

efisiensi, penyelamatan aset, atau untuk mendapatkan keuntungan lebih.

Kombinasi bisnis yang berarti penggabungan dua entitas atau lebih menjadi satu

memerlukan ketepatan dan relevansi pengakuan dan pencatatan atas aset atau

kewajiban yang diambil alih, ada beberapa metode akuisisi dan juga beberapa

metode pencatatan yang diatur dalam PSAK 22 diadopsi dari IFRS 3R.

Investasi saham dilakukan dalam kegiatan bisnis untuk mendapatkan

keuntungan dan memiliki konsekuensi terhadap pencatatan dalam laporan

keuangan yang bergantung pada prosentase saham yang dimiliki, dapat

berpengaruh signifikan, tidak signifikan, pengendali atau non pengendali.

Kata Kunci : Kombinasi bisnis,investasi saham,akuisisi, PSAK 22, PSAK 15, IFRS, IFRS 3R

ii

DAFTAR ISI

Kata pengantar..............................................................................................i

Abstrak..........................................................................................................ii

Daftar Isi........................................................................................................iii

BAB I Pendahuluan.......................................................................................1

1.1 Latar belakang.........................................................................................1

1.2 Permasalahan.........................................................................................1

1.3 Tujuan Penulisan.....................................................................................1

BAB II Pembahasan......................................................................................2

1.1 Kombinasi Bisnis.....................................................................................2

1.2 Investasi Saham......................................................................................5

BAB III Penutup.............................................................................................9

Kesimpulan....................................................................................................9

Daftar Pustaka............................................................................................10

iii

1

BAB IPENDAHULUAN

1.1 LATAR BELAKANG

Penulisan makalah ini diharapkan dapat memberi gambaran mengenai

kombinasi bisnis dan investasi saham mulai dari definisi hingga teknik

pengukuran, pengakuan dan pelaporan hingga dapat menjadi dasar

memahami perubahan standar akuntansi yang digunakan untuk kombinasi

bisnis yang berdasarkan PSAK 22 tentang Kombinasi bisnis telah disahkan

oleh dewan standar akuntansi keuangan pada tanggal 22 Januari 2010.

PSAK 22 ini merevisi PSAK 22 tentang Akuntansi Penggabungan Usaha

yang telah dikeluarkan pada tanggal 7 September 1994.

1.2 PERMASALAHAN

Sudah sering kita melihat adanya dua entitas bisnis atau lebih yang

bergabung atau satu entitas bisnis membeli atau mengambil alih entitas

bisnis yang lain oleh karena itu diperlukan adanya laporan atas peralihan

aset maupun kewajiban yang relevan, andal dan memiliki daya banding dari

informasi ini, diperlukan standar atas bagaimana pengakuan dan

pengukuran atas perpindahan aset dan kewajiban dari entitas yang saling

bergabung.

1.3 TUJUAN PENULISAN

Dengan makalah ini diharapkan dapat memberikan gambaran akan

bagaimana pengakuan dan pengukuran atas aset dan kewajiban bagi entitas

yang bergabung atau diambil alih, dan juga hal-hal lain yang harus

dipertimbangkan dalam membuat laporan yang relevan bagi entitas yang

mengambil alih dan juga mengakui adanya hak kepemilikan minoritas, juga

adanya profit/loss dalam penggabungan atau pengambil alihan tersebut.

1

2

BAB IIPEMBAHASAN

2.1 KOMBINASI BISNISPSAK 22 : Kombinasi bisnis

PSAK 22 mengadopsi seluruh IFRS 3 Business Combination per 1 Januari 2009,

kecuali penerapan dini, PSAK 22 menambah beberapa paragraf yang tidak ada di

IFRS 3 Business Combination per 1 Januari 2009, yaitu : PSAK 22 Paragraf 65

tentang ketentuan transisi untuk goodwill yang berasal dari kombinasi bisnis

sebelum 1 Januari 2011 paragraf tersebut mengadopsi IFRS 3 Business

Combination yang dikeluarkan pada 31 Maret 2004 paragraf 79 dengan meniadakan

ketentuan transisi untuk goodwill yang berasal dari akuisisi pengendalian bersama

entitas, karena jenis ventura bersama tersebut tidak diatur sebelumnya dalam SAK,

yaitu PSAK 12: Pelaporan keuangan mengenai bagian partisipasi dalam

pengendalian bersama operasi dan aset, juga PSAK Paragraf 66 tentang ketentuan

transisi untuk negatif goodwill yang berasal dari kombinasi bisnis sebelum 1 Januari

2011. Paragraf tersebut mengadopsi IFRS 3 per 3 maret 2004 paragraf 81 dengan

meniadakan ketentuan transisi untuk negatif goodwill yang berasal dari akuisisi

pengendalian bersama entitas, dengan alasan yang sama.

Pengertian Kombinasi Bisnis

Kombinasi bisnis merupakan terminologi akuntansi yang substansinya

di Indonesia dibahas dalam Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) 22

yang telah direvisi pada tahun 2010. Transaksi kombinasi menurut PSAK 22

revisi tahun 2010 terjadi ketika suatu entitas memperoleh pengendalian atas

entitas lain yang berupa bisnis. Disini yang dimaksud dengan pengendalian

adalah kekuasaan untuk mengatur kebijaksanaan keuangan dan operasi

suatu entitas demi memperoleh manfaat dari aktivitas entitas tersebut. Kombinasi

bisnis melibatkan 2 pihak, yakni entitas pengakuisisi dan entitas yang

diakuisisi. Pihak pengakuisisi merupakan entitas yang memperoleh pengendalian

atas entitas yang diakuisisi dalam transaksi bisnis. Sebaliknya, entitas yang

3

2

diakuisisi, atau disebut juga entitas target, merupakan entitas yang dalam

transaksi kombinasi bisnis dikendalikan oleh entitas lain (entitas

pengakuisisi). PSAK 33 direvisi tahun 2010 cenderung menggunakan

istilah entitas dibanding perusahaan.

PSAK 22: Kombinasi Bisnis, merupakan pengadopsian dari Standar Akuntansi

Internasional, yakni Internasional Finansial Reporting Standard (IFRS) 3 tahun 2008.

IFRS 3 pada awalnya terbit tahun 2004 sebagai pengganti dari Internasional

Accounting Standard (IAS) 22. Hasil kerja sama dewan standar akuntansi

internasional atau Internasional Accounting Standard Boars (FASB) dengan dewan

standar Amerika- dalam hal ini Financial Accounting Standard Boars (FASB) –

sebagai bagian dari upaya konvergensi standar akuntansi internasional,

menghasilkan Norwalk agreement yang merevisi kembali IFRS 3 tahun 2004

sehingga terbitlah IFRS 3 tahun 2008. Pada tahun 1994 terbit PSAK 22 mengenai

Pengabunggan Usaha sebagai hasil adopsi dari Internasional Accounting Standard

(IAS) 22. PSAK 22 tahun 1994 menggunakan termoninologi “ Penggabungan

Usaha”,kemudian pada tahun 2010 revisi PSAK 22 mengganti terminologi

“Penggabungan Usaha” menjadi “Kombinasi Bisnis”

Tanggal Kombinasi Bisnis

PSAK 22 revisi 2010 menjelaskan bahwa kombinasi bisnis terjadi pada saat

satu entitas mengendalikan entitas lain yang berupa bisnis. Tanggal transaksi bisnis

merupakan tanggal diperolehnya kendali atas suatu bisnis.

Tanggal kombinasi bisnis mungkin merupakan tanggal akuisisi atau tanggal

ketika pihak pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan, memperoleh aset,

dan mengambil alih liabilitas/kewajiban pihak yang diakuisisi, atau disebut juga

tanggal penutupan. Akan tetapi, pihak pengakuisisi mungkin saja memperoleh

pengendalian pada tanggal sebelum atau setelah tanggap penutupan. Misalnya,

dalma perjanjian tertulis dinyatakan bahwa pihak pengakuisisi memperoleh

pengendalian atas pihak yang diakuisisi pada tanggal sebelum tanggal penutupan.

Sebagai contoh, PT A mengakuisisi seluruh hak suara PT B yang efektif pada

tanggal 1 Juli 2014. Akan tetapi, PT B terikat kontrak dengan PT X untuk

4

3

mengalihkan aset kepada PT X hingga 31/12/2014. Dalam hal ini, kombinasi bisnis

antara PT A dan PT B terjadi pada tanggal 31/12/2014, walaupun tanggal penutupan

transaksi akuisisi adalah 1 Juli 2014. Ini karena pada tanggal 31/12/2014 diperoleh

kendali atas PT B yang merupakan persayratan kombinasi bisnis.

Identifikasi Pihak-pihak Dalam Kombinasi BisnisKombinasi bisnis melibatkan pihak pengakuisisi dan entitas target. Pihak

pengakuisisi merupakan pihak yang memeproleh kendali atas aktiva neto dna

operasi pihak yang diakuisisi. Pengendalian atas pihak yang diakuisisi mungkin

diperoleh dengen beberapa cara, seperti:

(a) Dengan mengalihkan kas, setara kas, atau aset lainnya (termasuk aset neto

yang merupakan suatu bisnis);

(b) Dengan menimbulkan laibilitas/kewajiban;

(c) Dengan menerbitkan kepentingan ekuitas;

(d) Dengen memebrikan l;ebih dari satu jenis imbalan; atau

(e) Tanpa mengalihkan imbalan, termasuk yang hanya berdasarkan kontrak

Pihak pengakuisisi setelah kombinasi bisnis disebut induk, yang

berkewajiban menyusun laporan konsolidasi yang akan dibahas pada bab-bab

berikutnya. Pada umumnya, pihak pengakuisisi diidentifikasi sebagai pihak

yangmengalihkan kas atau aset lainnya, atau meiliki liabilitas sebagai pihak yang

mengalihkan kas atau aset lainnya, atau memiliki liabilitas atas kombinasi bisnis.

Kas atau aset lainnya akan diberikan atau dialihkan (liablilitas) kepada pemilik atau

pengendali entitas target sebelumnya. Jika terjadi hal semacam itu, PSAK 22 revisi

2010 memberikan indikasi yang dapat dipakai untuk mennetukan nama perusahaan

pengakuisisi, yakni:

Ukuran pihak pengakuisisi (dinyatakan dengan laba, aset atau pendapatan)

lebih besar dari entitas target.

Jika kombinasi bisnis melibatkan lebih dari dua pihak, maka pengakuisisi

biasanya merupakan pihak yang berinisiatif melakukan kombinasi bisnis, dan

ukurannya lebih besar dari pihak lain dalam kombinasi bisnis.

Entitas baru yang dibentuk sebagai hasil dari kombinasi bisnis tidak selalu

5

4

merupakan pihak pengakuisisi. Jika entitas baru dibentuk untuk menerbitkan

kepentingan ekuitas dalam rangka kombinasi bisnis, maka salah satu entitas

yang bergabung merupakan peihak pengakuisisi dengan melihat ukuran dan

faktor lainnya.

Jika kombinasi bisnis mengakibatkan manajemen suatu perusahaan

mendominasi penentuan anggota manajemen perusahaan yang bergabung,

mak aperusahaan yang dominan tersebut adalh perusahaan pengakuisisi.

Telah dijelaskan sebelumnya bahwa dalam kombinasi bisnis yang dilakukan

dengan penerbitan ekuitas, pihak pengakuisisi umumnya merupakan pihak yang

menerbitkan ekuitas. Pengecualian terjadi dalam Reverse Acquistion di mana

pihak yang secara hukum diidentifikasi sebagai pihak pengakuisisi, tetapi

berdasarkan substansi akuntansi diidentifikasi sebagai pihak yang diakuisisi.

Pendekatan Dua Kolom

6

5

Excluded elements

ConsiderationtransferredPreviously

held interestNon-

controllinginterest

Goodwill

Identifiableassets andliabilities

Identifiable assets and Liabilities assumedRecognized if:Definition of assets and liabilities is met at the acquisition date; andThey are part of what was exchanged in the business combination (Para 11,12)Identifiable assets and liabilities assumed are measured at fair value (Para 18)Exceptions to the recognition and/or re-measurementContingent liabilities (Para 22,23)Income taxes (Para 24,25)Employee benefits (Para 26)Indemnification assets (Para 27,28)Re-acquired rights (Para 29)Share-based payment awards (Para 30)Assets held for sale (Para 31)Measurement period (Para 45-50)

7

6

Previouslyheld interest

(Para 42)Re-measure a previously held interest at its acquisition date fair valueRecognise a gain or loss in profit or lossRecycle items of other comprehensive income

Consideration transferredComponents (Para 37)Assets transferred Liabilities incurred by acquirer to former ownersEquity interests issued by acquirerAll consideration is recognised and measured at fair value Forms of consideration transferred (examples)Cash, other assets, businesses or subsidiaries of the acquirerContingent consideration (Para 39,40)Equity instruments, options, warrants 37)Deferred considerationReplacement share awards (Para B56)

Contingent consideration (39, 40, 58)Classify as liability or equityEquity is not re-measuredLiability is re-measured through profit or loss

8

7

2.2 Investasi Saham

Jika investor memiliki, secara langsung maupun tidak langsung (misalnya melalui entitas anak), 20% atau lebih hak suara investee, maka investor dianggap mempunyai pengaruh signifikan, kecuali dapat dibuktikan dengan jelas bahwa

Elemen yang dikeluarkan

Pembayaran yang dilakukan pada saat akuisisi yang tidak termasuk bagian transaksi kombinasi bisnis. Pertimbangkan alasan, siapa yang menginisiasi dan waktu transaksi (B50)  ContohBiaya transaksi. [par 53].Penyelesaian hubungan yang telah ada. [par 52].Remunerasi jasa karyawan di masa mendatang. [par 52].Penggantian untuk pihak yang diakuisisi. [par 52].Biaya penerbitan saham atau utang. [par 53].Pembayaran aset idemnification. [par 57].

9

8

entitas tidak memiliki pengaruh signifikan. Sebaliknya, jika investor memiliki, secara langsung maupun tidak langsung (misalnya melalui entitas anak), kurang dari 20% hak suara investee, maka investor dianggap tidak mempunyai pengaruh signifikan, kecuali pengaruh signifikan tersebut dapat dibuktikan dengan jelas.

Keberadaan pengaruh signifikan oleh investor umumnya dibuktikan dengan satu atau lebih cara berikut ini:

a) keterwakilan dalam dewan direksi atau organ setara di investee;b) partisipasi dalam proses pembuatan kebijakan, termasuk partisipasi dalam

pengambilan keputusan tentang dividenatau distribusi lainnya;c) adanya transaksi material antara investor dengan investee;d) pertukaran personel manajerial; atau e) penyediaan informasi teknis pokok.

Entitas mungkin memiliki waran, opsi beli saham, instrumen utang atau instrumen ekuitas yang dapat dikonversi menjadi saham biasa, atau instrumen sejenis lainnya yang mempunyai potensi (jika dieksekusi atau dikonversi) untuk menambah hak suara entitas atau mengurangi hak suara pihak lain atas kebijakan keuangan dan operasional entitas lainnya (yaitu hak suara potensial). Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat ini dapat dieksekusi atau dikonversi, termasuk hak suara potensial yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai apakah suatu entitas mempunyai pengaruh signifi kan. Hak suara potensial saat ini tidak dapat dieksekusi atau dikonversi ketika, misalnya, hak suara tersebut tidak dapat dieksekusi atau dikonversi sampai dengan suatu tanggal di masa depan atau sampai terjadinya suatu peristiwa di masa depan.

Entitas kehilangan pengaruh signifi kan atas suatu investee ketika entitas tersebut kehilangan kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan kebijakan keuangan dan operasional investee tersebut. Hilangnya pengaruh signifikan dapat terjadi dengan atau tanpa perubahan dalam tingkat kepemilikan secara absolut atau relatif. Hal ini dapat terjadi, misalnya, ketika entitas asosiasi menjadi subjek pengendalian pemerintah, pengadilan, administrator atau regulator. Hal tersebut dapat juga terjadi sebagai hasil dari suatu perjanjian kontraktual.

Metode Ekuitas

Dalam metode ekuitas, investasi dalam entitas asosiasi pada awalnya diakui sebesar biaya perolehan dan nilai tercatat tersebut ditambah atau dikurang untuk mengakui bagian investor atas laba atau rugi investee setelah tanggal perolehan. Bagian investor atas laba atau rugi investee diakui dalam laporan laba rugi investor. Penerimaan distribusi dari investee mengurangi nilai tercatat investasi. Penyesuaian terhadap nilai tercatat tersebut juga diperlukan jika terdapat perubahan dalam proporsi bagian investor atas investee yang timbul dari pendapatan komprehensif lain investee. Perubahan tersebut termasuk perubahan yang timbul dari revalusi aset tetap dan selisih penjabaran mata uang asing. Bagian investor atas perubahan tersebut diakui dalam pendapatan komprehensif lain investor. Ketika terdapat hak suara potensial, maka bagian investor atas laba atau rugi investee dan perubahan dalam ekuitas investee ditentukan berdasarkan bagian kepemilikan saat ini dan tidak mencerminkan kemungkinan eksekusi atau konversi hak suara potensial.

10

9

PENERAPAN METODE EKUITASInvestasi dalam entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas, kecuali ketika:(a) investasi diklasifi kasikan sebagai dimiliki untuk dijual sesuai dengan PSAK 58: Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi Dihentikan;(b) pengecualian dalam paragraf 10 PSAK 4, yang mengijinkan entitas induk yang juga memiliki investasi dalam entitas asosiasi untuk tidak menyajikan laporan keuangan konsolidasian; atau(c) memenuhi semua persyaratan berikut ini:(i) investor adalah entitas anak yang dimiliki seluruhnya, atau entitas anak yang dimiliki sebagian oleh entitas lainnya dan pemilik lain, termasuk pihak yang tidak memiliki hak suara, yang telah diinformasikan dan tidak menolak investor untuk tidak menerapkan metode ekuitas;(ii) instrumen utang dan instrumen ekuitas investor tidak diperdagangkan di pasar publik (bursa domestik atau bursa luar negeri atau over the counter, termasuk pasar lokal dan regional);(iii) investor tidak menyampaikan, atau dalam proses menyampaikan, laporan keuangannya pada badan pengawas atau organisasi regulator lain, untuk tujuan penerbitan setiap jenis instrumen di pasar publik; dan(iv) entitas induk akhir atau entitas induk antara dari investor menerbitkan laporan keuangan konsolidasian yang tersedia untuk pemakaian publik yang sesuai Standar Akuntansi Keuangan.

Investasi dalam entitas asosiasi dicatat dengan menggunakan metode ekuitas sejak tanggal investasi ter sebut memenuhi defi nisi entitas asosiasi. Pada saat perolehan investasi, setiap selisih antara biaya perolehan investasi dengan bagian investor atas nilai wajar neto aset dan kewajiban teridentifi kasi dari entitas asosiasi dicatat dengan cara sebagai berikut:(a) goodwill yang terkait dengan entitas asosiasi termasuk nilai tercatat investasi. Amortisasi goodwill tersebut tidak diperkenankan .(b) setiap selisih lebih bagian investor atas nilai wajar neto aset dan kewajiban teridentifi kasi dari entitas asosiasi yang dapat diidentifi kasi terhadap biaya perolehan investasi termasuk dalam menentukan bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi pada periode investasi diperoleh.

Penyesuaian yang tepat terhadap bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi setelah perolehan juga dilakukan untuk mencatat, misalnya penyusutan aset yang dapat disusutkan berdasarkan nilai wajarnya pada tanggal perolehan. Serupa dengan hal tersebut, penyesuaian yang tepat terhadap bagian investor atas laba atau rugi entitas asosiasi setelah perolehan di lakukan kerugian penurunan nilai yang diakui oleh entitasasosiasi, misalnya goodwill atau aset tetap.

11

10

12

11

BAB IIIPENUTUP

Kesimpulan

Berdasarkan uraian diatas dapat disimpulkan bahwa untuk meningkatkan

relevansi keandalan, dan daya banding informasi yang disampaikan entitas pelapor

dalam laporan keuangannya mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya, pihak

pengakuisisi mengakui dan mengukur dalam laporan keuangannya aset

teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non

pengendali dari pihak yang diakuisisi, mengakui dan mengukur goodwill yang

diperoleh dari kombinasi bisnis atau keuntungan dari pembelian dengan diskon dan

menentukan informasi yang diungkapkan yang memungkinkan pengguna laporan

keuangan mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis.

Dan dalam uraian investasi saham diharapkan dapat mengetahui metode -

metode dalam pengakuan dan pengukuran investasi dan pengaruh dari besarnya

saham yang diinvestasikan dan dapat mengevaluasi investasi yang dilakukan.

13

12

DAFTAR PUSTAKA

Yunus, Hadori dan Harnanto. 1981. “Akuntansi Keuangan Lanjutan”. Yogyakarta:

BPFE Yogyakarta.

Karyawati, Golrida. 2011. “Akuntansi Keuangan Lanjutan”. Jakarta: Erlangga.

Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI). 2009. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No 22: Kombinasi Bisnis: IAI.

Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI). 2009. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No 15: Investasi Pada Entitas Asosiasi: IAI.