Lucrare ceccar

CECCAR - Filiala Constanta

LUCRARE DE STAGIU - ANUL III ( acces 2007)SEMESTRUL V de stagiu

SEMESTRUL I 2010 ( experti contabili )

GRUPA I – Categoria I – Elaborarea situatiilor financiare anuale

1.(39.) Pot fi incluse în valoarea unei imobilizãri corporale urmãtoarele cheltuieli:1. cheltuielile cu serviciile acordate dupã vânzare;2. cheltuielile cu renovarea care pot fi recuperate prin utilizarea viitoare a activului;3. cheltuielile cu reparatiile de volum mare care amelioreazã performanta activului;4. cheltuielile cu adoptarea unui nou procedeu de productie care diminueazã costurile;5. cheltuielile de întretinere.

a) 1+2+5;b) 2+3+4;c) 1+4+5;d) 2+4+5;e) 2+3+5.Raspuns : c)

2.(78.) Care din urmãtoarele afirmatii este adevãratã referitoare la contabilizareacontractelor de locatie de cãtre producãtorii locatori?1) venitul din vânzare este egal cu minimul dintre valoarea justã a bunului si valoareaactualizatã a plãtilor minimale de locatie datorate locatorului;2) venitul din vânzare întotdeauna egal cu valoarea justã a bunului;3) costul vânzãrilor este egal cu valoarea contabilã a bunului mai putin valoareaactualizatã a valorii reziduale negarantate;4) costul vânzãrilor este egal cu valoarea contabilã a bunului;5) costurile efectuate sunt imputate imediat pe cheltuieli o data cu recunoastereavenitului din vânzare;6) costurile efectuate sunt amortizate pe durata contractului.

a) 1+3+5;b) 1+3+6;c) 2+4+6;d) 2+4+5;e) 1+4+5.Raspuns :d)

3.(117). Constituirea unui provizion nedeductibil fiscal pentru creantele clienti are dreptconsecintã:a) diminuarea bazei de impozitare fatã de valoarea contabilã;b) aparitia unei datorii de impozit amânat;c) nu este recunoscut nici un impozit amânat deoarece baza de impozitare si valoareacontabilã sunt egale;d) aparitia unei diferente temporare deductibile;e) contabilizarea unui impozit amânat pe seama unei cheltuieli.

Raspuns : d)

4.(156) Societatea M a achiziţionat la data constituirii societăţii F 70% din acţiunile sale la costul de 700.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societăţii F după eliminarea operaţiilor reciproce se prezintă astfel:Capital social 1.000.000Pierdere reportată (300.000)

1


Pierderea exerciţiului (100.000)Total capitaluri proprii 600.000.Efectuaţi partajul capitalurilor proprii ale societăţii F la 31.12.N.Pierderile exerciţiilor anterioare şi cea obţinută în exerciţiul curent nu pot fi imputate intereselor minoritare peste cota-parte de revine minoritarilor din capitalul social F 30% x 1.000.000 = 300.000 u.m.Interesele minoritare sunt afectate: -pentru partea ce revine minoritarilor din pierderea reportată 30% x 300.000 = 90.000 u.m.- pentru partea ce revine minoritarilor din pierderea exerciţiului curent 30% x 100.000 = 30.000 u.m.

Capitaluri proprii F

Valori70% Societatea M

30% Interese minoritare

Capital social 1.000.000 700.000 300.000

Pierdere reportată (300.000) (210.000) (90.000)

Pierderea exerciţiului

(100.000) (70.000) (30.000)

Total capitaluri proprii

600.000 420.000 180.000

Partajul capitalurilor proprii F şi eliminarea titlurilor F:

1.280.000 % 1.280.000 %1.000.000 Capital social 700.000 Titluri de participare 210.000 Rezerve consolidate 300.000 Pierdere reportată 70.000 Rezultat consolidat 100.000 Pierderea exerciţiului 180.000 Interese minoritare

5.(195) Societatea A deţine 100% acţiunile societăţii B, 40% din acţiunile societăţii C, 7% din acţiunile societăţii D şi 50% din acţiunile societăţii E (care este controlată în comun cu statul român).Doamna Z (soţia managerului societăţii A) deţine 60% din acţiunile societăţii C.Identificaţi părţile legate pentru societatea X. Sunt părţi legate ale societăţii A:

a) societăţile B, C şi E, doamna Z şi managerul societăţii A;b) societăţile B, C, D si E, doamna Z şi managerul societăţii A;c) societăţile B şi D;d) societăţile B, C, D şi E;e) doar societatea B şi managerul societăţii A.

Raspuns : a)Se aplicametoda consolidarii.Detinerea actiunilor doamnei Z si alemanagerului trebuie sa fie peste 20%.

2


GRUPA II –Categoria II – Auditul statutar al situatiilor financiare

1.(11) Imaginea fidela este :a) o consecinta a regularitatii si siceritatii conturilor;b) o conditie pentru a emite o opinie fara rezerve;c) un criteriu de apreciere a situatiilor financiare

Raspuns : a )

2.(36) Elementele probante reprezinta informatii care au la baza :a) numai documente justificative si documente contabile;b) documente justificative , documente contabile si alte surse;c) surse interne si surse externe .

Raspuns : b )

3.(63). Explicaţi principiul integrităţii şi obiectivităţii în audit.Integritatea presupune că profesionistul contabil trebuie să fie drept si cinstit atunci când efectuează servicii profesionale.Obiectivitatea presupune că profesionistul contabil trebuie să fie imparţial, fără prejudicii, să nu se afle în situaţii de incompatibilitate, de conflict de interese sau în alte situaţii de natură a determina un terţ să pună la îndoială obiectivitatea acestuia. Principiul obiectivităţii impune fiecărui profesionist contabil obligaţia de a fi just cinstit în plan intelectual.

4.(89.) Elementele de bază ale raportului de audit într-o misiune de audit statutar.Raportul unei misiuni de audit de bază trebuie să conţină în mod obligatoriu următoarele elemente de bază: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprinzând natura şi întinderea lucrărilor de audit, paragraful opiniei, semnătura, adresa şi data raportului.

Titlul raportului – Raportul de audit trebuie sa poarte un titlu precis. De recomandat sa se foloseasca titlul de “Raportul auditorului independent” pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane.

Destinatarul – Raportul de audit trebuie sa fie adresat destinatarului corespunzator, in functie de circumstantele ce caracterizeaza misiunea si obligatiile legale ( actionarilor sau consiliului de administratie al unitatii).

Paragraful introductiv – Acesta cuprinde identificarea situatiilor financiare auditate precum si o mentiune a responsabilitatilor conducerii entitatii audiate si ale auditorului.

Paragraful reprezentand intinderea lucrarilor si natura unei lucrari de audit – Acest paragraf cuprinde referentialul de audit utilizat, respective Standardele Internationale de Audit sau norme si practice nationale, precum si descrierea lucrarilor de catre auditor.

Paragraful opiniei –Raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a sti daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca e cazul, daca ele sunt conforme prevederilor legale. Acest paragraph poate avea formularile urmatoare:

Opinia fara reserve (curata);Opinia fara rezerve dar cu un paragraf de observatii;Opinia cu rezerve;Imposibilitatea exprimarii unei opinii;Opinia defavorabila.Data raportului – Raportu auditorului trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit.

3


Cititorul este astfel informat ca auditorul a apreciat efectele asupra situatiilor financiare si asupra raportului sau, evenimentelor si tranzactiilor intervenite , de care el a avut cunostinta pana la aceasta data.

Adresa auditorului – Raportul trebuie sa mentioneze intr-un loc anume, locul specific, care este in general cel al orasului in care sunt situate birourile auditorului care are responsabilitatea auditului.

Semnatura auditorului – Raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila sau a auditorului persoana fizica sau pe amandoua. In general, semnatura cabinetului sau societatii de audit, caci acesta isi asuma responsabilitatea auditului.

5.(114).Examenul situaţiilor financiare.Situaţiile financiare (bilanţ, contul de profit şi pierdere şi celelalte componente) constituie documente de sinteză a contabilităţii asupra cărora auditorul îşi exprimă opinia.Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului să obţină unele elemente probante pe baza cărora să tragă concluzii cu privire la diferite posturi şi rubrici din situaţiile financiare.Pentru a-şi putea exprima opinia, auditorului trebuie să confirme că situaţiile financiare sunt în acord cu concluziile sale şi că ele reflectă corect deciziile conducerii intreprinderii şi dau o imagine fidelă activităţii şi situaţiei financiare a intreprinderii.Examenul situaţiilor financiare are ca obiect verificarea:faptului că bilanţul, contul de profit şi pierdere şi celelalte componente ale situaţiilor financiare sunt coerente, concordă cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile şi reglementărilor în vigoare şi ţin cont de evenimentele posterioare datei de închidere;faptului că anexele comportă toate informaţiile de importanţă semnificativă asupra situaţiei patrimoniale, financiare şi rezultatele obţinute.

Tehnicile de examinare se bazează pe:

a) stabilirea ratiourilor obişnuite de analiză financiară şi compararea lor cu cele ale exerciţiilor precedente şi ale sectorului de activitate;

b) comparaţiile între datele reieşite din situaţiile financiare şi datele anterioare, posterioare şi previziunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;

c) compararea în procent faţă de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit şi pierdere.

Un obiectiv central al examinării situaţiilor financiare îl constituie verificarea dacă acestea dau o imagine fidelă clară şi completă:

a) poziţiei financiare intreprinderii;b) rezultatelor financiare;c) situaţiei financiare.

În cadrul acţiunilor de verificare a bilanţului contabil, auditorul îşi divizează diligenţele verificând şi satisfacerea unor reguli generale şi particulare.

Reguli generale: bilanţul contabil este întocmit conform normelor contabile în vigoare; bilanţul contabil este întocmit sub o formă comparativă; elementele de activ şi pasiv sunt evaluate separat fără să se opereze compensaţii; bilanţul de deschidere corespunde cu bilanţul de închidere al exerciţiului precedent.Reguli particulare. Auditorul verifică modul de înregistrare : bilant capitalurilor proprii; împrumuturi şi datorii asimilate; imobilizări; stocuri şi producţie în curs de execuţie; conturile de terţi; conturile de provizioane; conturile de trezorerie.În legatură cu rezultatul exerciţiului, auditorul : examinează unele conturi de cheltuieli;

4


examinează bazele de impozitare stabilite în materie de taxe şi impozite asupra conturilor de venituri;

examinează situaţia comparativă a diverselor conturi de venituri şi cheltuieli.În legatură cu anexele la situaţiile financiare, auditorul examinează informaţiile furnizate de acestea,

analizând în mod deosebit: evoluţia conturilor prezentate de aceste anexe; respectarea modului şi metodelor de evaluare a posturilor din bilanţ şi din contul de profit şi

pierdere; metodele utilizate pentru calculul amortizării şi provizioanelor şi fundamentarea lor.

6.(142) Riscul de audit: componente şi relaţiile între acestea.Riscul de audit reprezintă riscul ca auditorul să exprime o opinie incorectă prin faptul că erori

semnificative există în situaţiile financiare. El se divide în trei: riscul inerent (RI), riscul legat de control (RC) şi riscul de nedetectare (RN). Relaţia dintre acestea se poate prezenta sub forma următoare:RA = Ri x RC x RN

Def: Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit incorecta atunci cand exista erori semnificative in sit. fin.

Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare.Atunci cand se dezvolta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control ( impreuna cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in cazul unor astfel de asertiuni

5


GRUPA II – Categoria IV – Evaluarea intreprinderilor

1.(20) Activul net corectat prin metoda aditiva se determina dupa dormula :a) capitaluri permanente +/- diferentele din reevaluare;b) capitaluri proprii +/- diferentele din reevaluare ;c) activul reevaluat corijat +/-total datorii.

Raspuns : b)

2.(73.) O intreprindere neredresabila, cu un activ net pozitiv, intra in lichidare avand urmatoarele date estimative:- active net contabil = 120.000mii lei

- plus valoarea imobilizarilor = 5.000 mii lei- minus valoarea imobilizarilor = 6.000 mii lei( plus si minus sunt estimate a fi rezultate in

urma lichidarii vanzarii imobilizarilor)- cheltuieli de dezafectare si functionare in timpul lichidarii = 2.000 mii leiValoarea estimate a trezoreriei disponibila dupa lichidare este de = 120.000+5.000-6000-

2.000=117.000a) 117.000 mii leib) 118.000 mii leic) 116.000 mii lei

Raspuns : a)

3.(141) Cum se determina si ce semnificatie au fluxurile de trezorerie in evaluarea unei intreprinderi ?

Fluxurile de trezorerie sunt acele profituri ale intreprinderii care sunt disponibile tuturor furnizorilor de capital catre intreprindere dupa analizarea restrictiilor de distributie conform legii societatilor.

Fluxul de trezorerie reprezinta profiturile intreprinderii dupa scaderea cheltuielilor si impozitelor pe imobilizari, dar inaintea dobanzii.

FUXUL DE TREZORERIE SE POATE STABILI INDIRECT: Profit (pierdere) pe an + dobanda pe datoria la terti - economia la impozitul afferent intreprinderii datorata deductibilitatii dobanzii pentru datoria la terti +impozitul pe venit care poate fi compensate + deprecierea si alte cheltuieli care nu sunt in numerar - venituri care nu aduc numeraqr - cheltuieli de capital +/- deducerea/cresterea fondului de rulment, inclusiv a lichiditatilor/datoriilor Flux de trezorerie

4.(185) Societatea A, cotată la bursă, prezintă caracteristicile financiare următoare:- capitaluri proprii 100 milioane UM- datorii financiare 200- imobilizări nete 220- nevoie de fond de rulement 80- rezultatul exploatării 50Se mai ştie că:- rata dobânzii fără risc pe piaţă 5,7%- prima de risc mediu pe piaţă acţiunilor 4%- rata medie a dobânzii la datoriile societăţii 7,5%- cota de impozit 40%

6


- coeficientul 1,1- capitalizarea bursieră a societăţii este actualmente de 225 milioane UM- imobilizările nete cuprind o participaţie minoritară, în sumă de 20 milioane, într-o altă societate cotată a cărei valoare de piaţă (pe baza mediei cursurilor ultimei luni bursiere) este de 35 milioane UM- investiţiile realizate de societate în cursul ultimului exerciţiu au fost de 50 milioane şi nevoia de fond de rulment a crescut cu 10 milioane. Cheltuielile cu amortizarea au fost de 45 milioane UM.Să se determine costul mediu ponderat al capitalului ca şi referinţă a ratei de actualizare.

Calculul CMPC- costul capitalurilor proprii = 0,057 + 0,04 x 1,1 = 10,1%- costul datoriilor după impozitare = 0,075 x 0,6 = 4,5%

- CMPC =

unde 225 reprezintă valoarea actuală a capitalurilor proprii (capitalizarea bursieră a societăţii) faţă de valoarea contabilă de 100; mai relevantă este prima sumă.

7


GRUPA II –Categoria V –Fuziuni si divizari de intreprinderi

1.(161) 161. La 31.12.N, societatea M achizitioneazã 25% din actiunile societãtii A la costul de50.000 u.m. La data achizitiei capitalurile proprii ale societãtii F au o valoare de 120.000u.m. Cu ocazia achizitiei se identificã un plus de valoare pentru un teren de 10.000 u.m.Plusul de valoare identificat genereazã diferente temporare impozabile (deoarecevaloarea contabilã a terenului este cu 10.000 u.m. mai mare decât baza sa fiscalã) siimplicit o datorie de impozit amânat de 16% x 10.000 = 1.600 u.m.

Fondul comercial rezultat în urma achizitiei este de:(a) 17.900 u.m.;(b) 18.000 u.m.;(c) 20.000 u.m.;(d) 30.000 u.m.;(e) 2.100 u.m.Raspuns :a)

- Calculul activului net în valoare justă:Capitaluri proprii 120.000 u.m.( + ) Plusul de valoare aferent terenului 10.000 u.m.( - ) Datorii de impozit amânat 1.600 u.m.= Activ net în valoare justă 128.400 u.m.

- Calculul diferenței de achiziție:Cost de achiziție 50.000 u.m.( - ) Partea lui M în activul net în valoare justă a lui F ( 25% x 128.400 u.m. ) 32.100 u.m.= Fond comercial 17.900 u.m.

2.(175) La 3 L12.N societatea M, care deţine 8.000 acţiuni F (80% din acţiunile F), vinde 5.000 acţiuni la preţul de 60.000 u.m. Societatea M reţine un interes de 30% în societatea F asupra căreia exercită o influenţă seificativă, înurma consolidării filialei F înaintea cesiunii, în bilanţul consolidat era reflectat un fond comercial de 15.000 u.m., iar interesele minoritare aveau o valoare de 14.000 u.m. Activele societăţii F preluate în bilanţul consolidat erau de 100.000 u.m., iar datoriile de 30.000 u.m.

1. Calculaţi valoarea contabilă a titlurilor societăţii F puse în echivalenţă în urma cesiunii.2. Calculaţi câştigul din cesiune.3. Ce înregistrare se efectuează cu ocazia cesiunii în conturile consolidate?

Cota retinuta din activul net F (30% x 70.000 UM ) 21.000 +Cota retinuta din fondul commercial (15.000 x 3/8) 5.625

= Titluri puse in echivalenta = 26.625

Pretul de vanzare 60.000 - Cota cedata din activul net ( 50% x 70.000 ) 35.000 - Cota cedata din fondul commercial ( 15.000 x 5/8) 9.375 = Castig din cesiune = 15.625

8


La nivel consolidat cesiunea acțiunilor F se înregistrează astfel:

100.625 % % 100.625

60.000 Disponibilitati Active nete F 70.000 26.625 Titluri puse în echivalență Fd comercial 15.000 14.000 Interese minoritare Castig din cesiune 15.625

3.(182) Societatea A deţine 60% din capitalul societăţii B pe care o controlează exclusiv. La rândul său societatea B deţine următoarele investiţii:70% din capitalul social al filialei C, 50% din acţiunile societăţii D pe care o controlează în comun cu un alt acţionar,30% din acţiunile societăţii E asupra căreia exercită o influenţăsemnificativă. Identificaţi părţile legate ale societăţii

Sunt părţi legate ale societăţii A: societatea B - filiala sa; societatea C - pe care o controlează indirect; societatea D - pe care, indirect, o controlează în comun; societatea E - asupra căreia exercită indirect o influenţă semnificativă

60%

70% 50% 30%

Părţile legate lui A sunt doar B, C şi D, pentru că doar pe acestea le controlează. În E a pierdut controlul, pentru că deşi o controlează pe B prin procent de 60%, B nu mai are control asupra lui E.

9

A

B

EDC


GRUPA II - Categoria X –Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii

1(.7) Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri –Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar.

Examinarea conturilor anuale are drept scop colectarea elementelor probante necesare, suficiente si juste în vedere fundamentării opiniei auditorului privind imaginea fidelă clară si completă a patrimoniului si a rezultatelor obtinute de întreprinderea audiată. Auditorul trebuie să tină seama de faptul că datele si informatiile prezentate în forma cerută de reglementările în vigoare nu este suficientă pentru obtinerea elementelor necesare examinării si determinării performantelor obtinute si a dificultătilor cu care se confruntă întreprinderea. Aceasta face necesară o pregătire prealabilă a datelor si informatiilor necesare.

Auditorul verifică în ansamblu structura bilantului contabil pe toate componentele sale. De asemenea, auditorul examinează contul de profit si pierdere, analizând comparativ situatia conturilor de venituri si cheltuieli si stabileste concluziile care se impun.

Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigură că : Toate cheltuielile au fost incluse în situatiile financiare; Toate cheltuielile si cumpărările au fost corect însumate si correct înregistrate; aceste cheltuieli si

achizitii au fost tranzactii reale în activitatea entitătii auditate. Sumele evidentiate în situatiile financiare sunt conforme cu instrumentările tehnice contabile;

Toate achizitiile si cheltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente; Toate veniturile au fost incluse în situatiile financiare; Toate creantele si veniturile au fost corect însumate si înregistrate si dacă reprezintă tranzactii

reale ale societătii auditate.Auditorul analizează valoarea erorilor peste pragul de semnificatie al cheltuielilor si constată

dacă acestea influentează în mod semnificativ contul de rezultate.Auditorul analizează dacă sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse impozite,

taxe, contributii si fonduri speciale, cotele aplicate si sumele de plată.Alături de conducerea întreprinderii auditate, se analizează erorile constatate si dacă auditorul

recomandă efectuarea corectiilor corespunzătoare ca fiind justificabile.Parcurgerea analitică a componentelor situatiilor financiare va asigura auditorului obtinerea

elementelor necesare formării opiniei sale cu privire la imaginea fidelă a situatiei financiare a rezultatelor si a patrimoniului.

GRUPA III –Categoria III –Expertize contabile

10


1.(5).In ce constau secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil?Confidenţialitatea presupune că profesionistul contabil trebuie să respecte confidenţialitatea informaţiilor obţinute în timpul misiunilor sale şi nu trebuie să le utilizeze sau să le divulge fără autorizaţie scrisă, în afară de cazurile când obligaţia divulgării este prevăzută prin lege sau norme reglementare. Obligaţiile de confidenţialitate sau secret profesional sunt înscrise în legislaţia fiecărei ţări.

2.( 12). Cum procedează expertul contabil verificator privind îndeplinirea atribuţiilor sale? Expertul contabil verificator va proceda astfel :

Studiaza raportul de expertiza- urmarind daca : - in elaborarea lucrarii , expertii contabili autori au respectat in totalitate prevederile Normei profesionale nr. 35/2000 - obiectivele stabilite au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cauza - autorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii , procedand la incadrari juridice ale faptelor sau la efectuarea de lucrari si operatiuni care presupun alte cunostinte decat cele contabile - autorii lucrarii au respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabil analizeaza- opiniile separate sau rapoartele expertilor contabili- consilieri ai partilor, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de expertiza

3.(30). Care sunt faptele care constituie abateri disciplinare ale membrilor corpului?

a) Comportament necuviincios fatä de membrii Corpului, de reprezentantul MF sau de alt participant la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului.

b) Absenta nemotivatä de la intrunirea AG a filialei sau de la CN.c) Nerespectarea dispozitiilor Codului privind conduita eticä si profesionala a expertilor

contabili si contabililor autorizati din România referitoare la publicitate.d) Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala, reglementate

prin normele emise de Corp.e) Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui

contract in care nu a fost inscrisä calitatea profesionalä a celui care il incheie: E.C., C.A.f) Nerespectarea ob1igatiilor de pästrare a secretului profesional.g) Nedeclararea sau declararea partialä a veniturilor in scopul sustragerii de la plata cotizaiei

stabilite de Regulament.h) Fapta membrului Corpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care apartine, fie

pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie, sau administratorului, dupä caz.

i) Incälcarea dispozitii1or privind exercitarea profesiei si räspunderea disciplinarä, administrativä, civilä sau penalä, potrivit Legii si Regulamentului. Este interzisa efectuarea de lucräri pentru entitatile unde sunt salariati, sau sunt rude, sau afini pana la gr. IV cu administratorii, sau salariati in afara Corpului, sau activitate comercialä.

j) Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului a documentelor privind activitatea profesionala.

k) Declaratii neconforme realitätii, in relatiile cu Corpul sau cu terii, cu producerea de consecinte jundice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale.

4.(35). Onorariile si independentaCand onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care apartine acest client,

reprezinta o parte importanta din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale cabinetului in ansamblu, dependenta fata de acest client sau grup trebuie examinata cu atentie, caci independenta poate fi pusa in cauza.

11


Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli si furnizeaza instructiuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile, cu siruatia economica a fiecarei tari.

Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe baza de acorduri sau contracte conform carora facturarea onorariilor este conditionata de importanta problemelor descoperite sau de rezultatele acestor servicii.

In tarile in care facturarea onorariilor conditionata de rezultat este autorizata de legislatia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenta nu este obligatorie.

Onorariile fixate de tribunal sau de alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand in aceasta categorie. Dimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrand in aceasta categorie.

12


GRUPA III –Categoria VIII- Analiza diagnostic a intreprinderii

1.(52) Calculati si interpretati modificarea situatiei nete a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea situatie financiara :

Indicator 31.12.n-1 31.12.n

Imobilizari 1000 1500

Stocuri 500 400

Creante 200 250

Disponibilitati 20 30

Datorii mai mari de un an 2000 2500

Datorii mai mici de un an 400 350

Situatia neta = Total active-Datorii

Nr crt Indicatori 31.12 n-1 31.12.n Abateri ±Δ Indici %1 Total active 1720 2180 460 126.742 Datorii 2400 2850 450 118.75 Situatia neta -680 -670 10 7.99

O situaţie netă negativă semnifică o depăşire a activului de către datorii şi anunţă falimentul întreprinderii. Această situaţie se poate datora pierderilor din exerciţiile anterioare , care au consumat integral capitalurile proprii. Partea neacoperită cade în sarcina creditorilor, care şi-au asumat riscul de insolvabilitate al firmei.

2.(78) Sa se calculeze capacitatea de autofinantare si autofinantarea pornind de la informatiile prezentate mai jos :

Indicator u.m.

Venituri din vanzarea marfurilor 1000

Productia vanduta 18000

Productia stocata 2500

Subventii de exploatare 2000

Venituri din vanzarea mijloacelor fixe 600

Cheltuieli cu materii prime 2500

13


Costul marfurilor vandute 700

Cheltieli salariale 10000

Cheltuieli cu amortizarea 600

Cheltuieli cu provizioane 200

Cheltuieli cu chirii 200

Cheltuieli cu asigurari sociale 1200

Valoarea neta contabila a elementelor de active cedate 400

Impozite si taxe 300

Venituri din dobanzi 200

Venituri din diferente favorabile de curs valutar 200

Cheltuieli cu dobanzi 800

Cheltuieli cu provizioane financiare 100

Impozit pe profit 300

Rata de distribuire a profitului 40%

EBE= VA +Subventii-Impozite si Taxe-Cheltuieli cu personalulVA= MC+QE-Consumuri intermediareMC=Venituri din vanzarea marfurilor-Costul marfurilor vandute=1000-700=300QE=QV+/-QS+/-QI =18000+2500=20500VA=300+20500-(2500+200)=18100EBE =18100+2000-300-(10000+1200)=8600RE =EBE +Venituri din vz activelor-Ch cu activele vandute-Ch cu amortizarea –Ch cu provizioanele pt exploatare+Ven din prov privind exploatarea=8600+600-400-600-200=8000RC = RE+Ven. financiare- Ch.financiare =8000+(200+200)-(800+100)=7500RB=RC+Ven extr-Ch.extr=7500RN=7500-300 =7200ICAF = EBE

+Alte venituri din exploatare-Alte cheltuieli pentru exploatare+Venituri financiare (fara reluari asupra provizioanelor )-Cheltuieli financiare (fara amortizari si provizioane financiare calculate )+Venituri extraordinare (fara venituri din cesiunea elementelor de activ;cote parti din subventii virate asupra rezultatului exercitiului )-Cheltuieli extraordinare (fara valoarea net contabila a elementelor de activ cedate )-Impozitul pe profit

CAF = 8600+0-0+400-800-300=7900

14


IICAF= RN +Ch cu amortizarea si provizioanele calculate -Ven. din provizioane +Valoarea net contabila a elementelor de activ cedate -Venituri din vanzarea activelor -Subventii pt investitii virate asupra rezultatului exercitiuluiCAF = 7200+(600+200+100)-0+400-600=7900

Autofinantarea =CAF-Dividende distribuite=7900-2880=5020Dividende =7200*40%=2880

15


GRUPA IV –Categoria VI –Administrarea si lichidarea intreprinderii

1.(3.) Situaţia elementelor de activ şi de pasiv la societatea „X” conform bilanţului întocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezintă astfel: Programe informatice 4.000.000 lei Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei Clădiri 10.000.000 lei Amortizarea clădirilor 2.500.000 lei Titluri de participare 2.500.000 lei Mărfuri 5.000.000 lei Clienţi 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei Furnizori de imobilizări 2.000.000 lei Clienţi-creditori 1.500.000 lei Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei Capital subscris vărsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei (această sumă este formată din repartizarea profitului net în anii anteriori).

Operaţiunile efectuate de judecătorul sindic şi de lichidator pentru a asigura disponibilităţile băneşti în vederea achitării datoriilor: a). Programele informatice au fost vândute cu 2.500.000 lei, faţă de valoarea netă contabilă de 3.000.000; b) Clădirile au fost vândute cu 9.000.000 lei, faţă de valoarea netă contabilă de 7.500.000 lei;c). Mărfurile au fost vândute cu 6.000.000 lei faţă de valoarea contabilă netă de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vândute cu 3.000.000 lei faţă de 2.500.000 lei - costul de achizitie; e) S-a încasat de la clienţi suma de 1.800.000 lei, acordându-se un scont de 10%; f) S-a achitat împrumutul de 6.000.000 lei şi dobânda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii în sumă de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitaţi furnizorii de imobilizări în sumă de 2.000.000 lei; i). Au fost restituite avansurile încasate de la clienţi în sumă de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaţiile 300.000 lei Se cere: a) Înregistrarile contabile privind operaţiunile de lichidare. b) Întocmirea bilanţului înainte de efectuarea partajului. c) Înregistrările contabile privind operaţiunile de partaj la acţionari.

Rezolvare:

I ) Înregistrările contabile privind operatiunile de lichidare:

a) Valorificarea programului informatic:

461 = % 2.975.000 lei

7583 2.500.000 lei

4427 475.000 lei

- Descărcarea din gestiune a programului informatic vândut:

% = 208 4.000.000 lei

16


2808 1.000.000 lei

6583 3.000.000 lei

- Încasarea creantei din vânzarea programului informatic:

5121 = 461 2.975.000 lei

- Închiderea conturilor de venituri si cheltuieli:

7583 = 121 2.500.000 lei

121 = 6583 3.000.000 lei

b) Valorificarea clădirilor:

461 = % 10.710.000 lei

7583 9.000.000 lei

4427 1.710.000 lei

- Descărcarea din gestiune a clădirilor:

% = 212 10.000.000 lei

2801 2.500.000 lei

6583 7.500.000 lei

- Încasarea creantei din vânzarea clădirilor:

5121 = 461 10.710.000 lei


7583 = 121 9.000.000 lei

121 = 6583 7.500.000 lei

c) Valorificarea mărfurilor:

4111 = % 7.140.000 lei

707 6.000.000 lei

4427 1.140.000 lei

- Descărcarea gestiunii a mărfurilor vândute:

607 = 371 5.000.000 lei

- Încasarea creantei privind mărfurile:

17


5121 = 4111 7.140.000 lei


707 = 121 6.000.000 lei

121 = 607 5.000.000 lei

d) Valorificarea titlurilor de participare:

461 = 7641 3.000.000 lei

- Scăderea din evidentă a actiunilor vândute:

6641 = 265 2.500.000 lei

- Încasarea contravalorii actiunilor vândute:

5121 = 461 3.000.000 lei


7641 = 121 3.000.000 lei

121 = 6641 2.500.000 lei

e) Încasarea creantelor de la clienti, cu acordarea scontului de 10%:

667 = 4111 200.000 lei

5121 = 4111 1.800.000 lei

- Închiderea contului de cheltuieli:

121 = 667 200.000 lei

f) Achitarea împrumutului si a dobânzii aferente:

162 = 5121 6.000.000 lei

666 = 5121 1.000.000 lei


121 = 666 1.000.000 lei

g) Achitarea furnizorilor, având în vedere scontul obtinut:

401 = 5121 4.275.000 lei

401 = 767 225.000 lei

- Închiderea contului de venituri:

18


767 = 121 225.000 lei

h) Achitarea furnizorilor de imobilizări:

404 = 5121 2.000.000 lei

i) Restituirea avansurilor încasate de la clienti:

419 = 5121 1.500.000 lei

j) Înregistrarea cheltuielilor cu lichidarea:

641 = 421 500.000 lei

628 = 462 300.000 lei

- Achitarea cheltuielilor cu lichidarea:

% = 5121 800.000 lei

421 500.000 lei

462 300.000 lei

- Închiderea conturilor de cheltuieli:

121 = % 800.000 lei

641 500.000 lei

628 300.000 lei

k) Determinarea si achitarea TVA-ului:

4427 = 4423 3.325.000 lei

4423 = 5121 3.325.000 lei

l) Determinarea si achitarea impozitului pe profit din lichidare:

691 = 441 116.000 lei

441 = 5121 116.000 lei


121 = 691 116.000 lei

m) Situația conturilor 121 si 5121, înainte de efectuarea partajului:

D 121 C

3.000.000 2.500.000

19


7.500.000 9.000.000

5.000.000 6.000.000

2.500.000 3.000.000

200.000 225.000

1.000.000

800.000

116.000

______________________________________________________________

20.116.000 20.725.000

Sold Creditor: 609.000 lei

D 5121 C

2.975.000 6.000.000

10.710.000 1.000.000

7.140.000 4.275.000

3.000.000 2.000.000

1.800.000 1.500.000

800.000

3.325.000

116.000

_____________________________________________________________

25.625.000 19.016.000

Sold Debitor: 6.609.000 lei

II) Întocmirea bilantului înainte de efectuarea partajului.

Denumirea elementului Nr. Rd. SoldB. ACTIVE CIRCULANTEIV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI 07 6.609.000

ACTIVE CIRCULANTE – TOTAL 09 6.609.000E. ACTIVE CIRCULANTE NETE / DATORII CURENTE NETE 12 6.609.000F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13 6.609.000

20


J. CAPITAL ȘI REZERVEI. CAPITAL, din care: 19 5.000.000- Capital subscris vărsat 20 5.000.000IV. REZERVE 25 1.000.000V. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIȚIULUI FINANCIAR – Sold Creditor 31 609.000CAPITALURI PROPRII – TOTAL 34 6.609.000CAPITALURI – TOTAL 36 6.609.000

III) Inregistrările contabile privind operatiunile de partaj la actionari:

- Restituirea capitalului social:

1012 = 456 5.000.000 lei

456 = 5121 5.000.000 lei

- Regularizarea rezervelor:

- Decontarea rezervelor:

106 = 456 1.000.000 lei

- Determinarea impozitului pe profit aferent rezervelor ( 1.000.000 x 16% ):

456 = 441 160.000 lei

- Achitarea impozitului pe profit:

441 = 5121 160.000 lei

- Deconatrea profitului din lichidare:

121 = 456 609.000 lei

- Determinarea si retinerea impozitului pe dividende aferent rezervelor legale si profitului rezultat din lichidare ( 1.449.000 x 10% ):

456 = 446 144.900 lei

- Virarea impozitului pe dividende:

446 = 5121 144.900 lei

- Plata dividendelor din rezerve si din lichidare:

456 = 5121 1.304.100 lei

Situatia conturilor 456 si 5121, dupa efectuarea partajului:

21


D 456 C

5.000.000 5.000.000

160.000 1.000.000

144.900 609.000

1.304.100

______________________________________________________________

6.609.000 6.609.000

D 5121 C

6.609.000 5.000.000

160.000

144.900

1.304.100

_____________________________________________________________

6.609.000 6.609.000

2.(54) Rolul cenzorilor in cadrul societatii pe actiuni.

In societatile de capitaluri (societatea pe actiuni si societatea in comandita peactiuni), catre se constituie dintr-un numar mare de asociati, cat si in societatea curaspundere limitata, controlul privind gestiunea societatii se exercita de persoaneanume investite, care se numesc cenzorii societatii.

Potrivit legii, societatea pe actiuni va avea un numar de trei cenzori si tot atatiasupleanti, daca prin actul constitutiv nu se prevede un numar mai mare. In toatecazurile, insa, numarul cenzorilor trebuie sa fie impar.

Durata mandatului cenzorilor este de 3 ani, putand fi realesi. Legea impune ca unuldintre cenzori sa fie contabil autorizat sau expert contabil, cenzor care nu poate faceparte din randul asociatilor societatii. De asemenea cenzorii trebuie sa depuna ogarantie, care reprezinta a treia parte din garantia ceruta pentru administratori.(Art.154 alin.7 Cenzorii sunt obligati sa depuna, înainte de acceptarea functie a treiaparte din garantia ceruta pentru administratori. Sunt exceptati de la aceasta obligatiecenzorii experti contabili sau contabili autorizati, daca fac dovada încheierii asigurariide raspundere civila profesionala.)

Cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii, sa verifice daca situatiilefinanciare sunt legal întocmite si în concordanta cu registrele, daca acestea din urmasunt tinute regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conformregulilor stabilite pentru întocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Despre toateacestea, precum si asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privirela situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale

22


un raport amanuntit. Adunarea generala poate aproba situatiile financiare anuale

numai daca acestea sunt însotite de raportul cenzorilor sau, dupa caz, al auditorilorfinanciari.

În acest sens, sunt obligaţi să verifice următoarele obiective principale: a) operaţiunile legate de înregistrarea sau de modificarea capitalului social; b) inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acestuia, precum şi faptul că rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanţul contabil anual; c) existenţa procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori materiale şi băneşti şi a evidenţei analitice şi sintetice a elementelor patrimoniale; d) ţinerea corectă şi la zi a contabilităţii; e) preluarea corectă în balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanţa dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică; f) întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale; g) dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform reglementărilor legale în vigoare; h) dacă contul de profit şi pierderi este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; i) stabilirea în conformitate cu dispoziţiile legale a profitului net şi punctul de vedere referitor la destinaţiile acestuia, propuse de consiliul de administraţie; j) situaţia creditelor şi a altor împrumuturi ale societăţii comerciale şi garantarea acestora; k) inspecţia lunară şi inopinată a casei şi verificarea existenţei titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societăţii comerciale sau care au fost primite în gaj, cauţiune ori depozit; l) să constate depunerea, în mod regulat, a garanţiei de către administratori; m) să vegheze ca dispoziţiile legii, ale contractului de societate sau ale statutului să fie îndeplinite de administratori şi de lichidatori; n) alte sarcini prevăzute de actele normative în vigoare.

Cenzorii sunt obligati, de asemenea:a) sa faca, în fiecare luna si pe neasteptate, inspectii casei si sa verifice existentatitlurilor sau valorilor ce sunt proprietatea societatii sau au fost primite în gaj, cautiuneori depozit;b) sa convoace adunarea ordinara sau extraordinara, când n-a fost convocata deadministratori;c) sa ia parte la adunarile ordinare si extraordinare, putând face sa se insereze înordinea de zi propunerile pe care le vor crede necesare;d) sa constate regulata depunere a garantiei din partea administratorilor;e) sa vegheze ca dispozitiile legii si ale actului constitutiv sa fie îndeplinite deadministratori si lichidatori. Cenzorii vor aduce la cunostinta administratorilorneregulile în administratie si încalcarile dispozitiilor legale si ale prevederilor actuluiconstitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostintaadunarii generale.

Pentru îndeplinirea obligatiei de control precum si asupra propunerilor pe care le vorconsidera necesare cu privire la situatiile financiare si repartizarea profitului, cenzoriivor prezenta adunarii generale un raport amanuntit drept pentru care cenzorii vordelibera împreuna. In caz de neîntelegere, cenzorii vor intocmi rapoarte separate,care vor trebui sa fie prezentate adunarii generale pentru celelalte obligatii impuse delege, cenzorii vor putea lucra separat.

Cenzorii vor trece într-un registru special deliberarile lor, precum si constatarilefacute în exercitiul mandatului lor.Întinderea si efectele raspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului.

Obligatiile si raspunderea cenzorilor sunt guvernate de regulile mandatului si dedispozitiile legii. Ca si raspunderea administratorilor, raspunderea cenzorilor poate ficivila si penala. (art. 181 Aprobarea situatiilor financiare anuale de catre adunareagenerala nu împiedica exercitarea actiunii în raspundere împotriva administratorilor,directorilor, cenzorilor sau auditorilor financiari) .

23


GRUPA V- Categoria IX – Consultanta fiscala acordata contribuabililor

1.(27) O persoana fizica detine in proprietate o cladire in cu o suprafata construit desfasurata de 50 mp, situata intro localitate de rangul IV , zona B. Cladirea este construita in anul 1948. Valoarea impozabila unitara este de 182 lei /mp. Care valoarea impozitului pe profit si ce suma trebuie sa plateasca la scadente.

I = 50x182x1,05=9.5559.555 x 20%= 1.9119.555 -1.911=7.6447.644x0.1%=7.64 impozit cladire care trebuie platit in 2 transe 31.martie si 30 septembrie

2.(43) O persoana fizica cumpara pe 21 septembrie un teren in suprafata de 700 mp intro localitate de rangul 1.Zona in care este incadrat terenul este C. In registrul agricol terenul este prevazut ca teren cu constructii . Pe acest teren se afla o casa cu o suprafata la sol de 120 mp.Impozitul unitar este cel stabilit e Codul fiscal. Sa se determine impozitul pe teren.

ART. 256Reguli generale(1) Orice persoană care are în proprietate teren situat în România datorează pentru acesta un impozit anual, exceptând cazurile în care în prezentul titlu se prevede altfel.(2) Impozitul prevăzut la alin. (1), denumit în continuare impozit pe teren, precum şi taxa pe teren prevăzută la alin. (3) se datorează către bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasat terenul. În cazul municipiului Bucureşti, impozitul şi taxa pe teren se datorează către bugetul local al sectorului în care este amplasat terenul.

ART. 257ScutiriImpozitul pe teren nu se datorează pentru:a) terenul aferent unei clădiri, pentru suprafața de teren care este acoperită de o clădire;

ART. 258Calculul impozitului

(1) Impozitul pe teren se stabileşte luând în calcul numărul de metri pătraţi de teren, rangul localităţii în care este amplasat terenul şi zona şi/sau categoria de folosinţă a terenului, conform încadrării făcute de consiliul local.(2) În cazul unui teren amplasat în intravilan, înregistrat în registrul agricol la categoria de folosinţă terenuri cu construcţii, impozitul pe teren se stabileşte prin înmulţirea suprafeţei terenului, exprimată în hectare, cu suma corespunzătoare prevăzută în următorul tabel*):

24


Impozitul si taxa pe teren

Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in intravilan – terenuri cu constructii

Zona in cadrul localitatii

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localitati

- lei/ha -

0 I II III IV V

A 8.921 7.408 6.508 5.640 766 613

B 7.408 5.600 4.540 3.832 613 460

C 5.600 3.832 2.874 1.821 460 306

D 3.832 1.821 1.519 1.060 300 153

Impozit teren =0.580x3832 =2.223/12 x3= 555 lei

3.(47). Sa se determine impozitul pe mijloacele de transport in cazul unui autoturism cu o capacitate cilindrica de 2.340 cmc. Impozitul unitar este cel stabilit de Codul fiscal.

ART. 263*)Calculul taxei(1) Taxa asupra mijloacelor de transport se calculează în funcție de tipul mijlocului de transport, conform celor prevăzute în prezentul capitol.(2) În cazul oricăruia dintre următoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculează în funcție de capacitatea cilindrică a acestuia, prin înmulțirea fiecărei grupe de 200 de cm3

sau fracțiune din aceasta cu suma corespunzătoare din tabelul următor:

_______________________________________________________________________________ Tipuri de autovehicule Suma, în lei, pentru fiecare grupă de 200 cm3 sau fracţiune din aceasta_______________________________________________________________________________1. Motorete, scutere, motociclete şi autoturisme cu capacitatea cilindrică de până la 1600 cm3 inclusiv 72. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 1601 cm3 şi 2000 cm3 inclusiv 153. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2001 cm3 şi 2600 cm3 inclusiv 304. Autoturisme cu capacitatea cilindrică între 2601 cm3 şi 3000 cm3 inclusiv 605. Autoturisme cu capacitatea cilindrică de peste 3.001 cm3 1206. Autobuze, autocare, microbuze 207. Alte autovehicule cu masa totală maximă autorizată de până la 12 tone inclusiv 258. Tractoare înmatriculate 15_______________________________________________________________________________

Taxa = 2340/200 x 30 = 12x30 =360 lei

25


26


27


28


29


30

Documents

Lucrare ceccar