LOSREGÍMENESADUANEROSLaintroduccióndemercancíasenelterritorioaduaneropuederesponderadiferentesmotivacionesyfinalidades.PorestarazónelCAUcontemplaunavariadagamadeposibilidadesqueseofrecenalimportadorparaqueésteelija,enfuncióndesusnecesidades,elrégimenaduaneroalquedeseaquequedensometidassusmercancías.

Laintroduccióndemercancíasnosiempretieneporobjeto,almenosdeformainmediata,laplenaincorporacióndelasmismasaltráficoeconómicodelaUniónEuropea.

El tráfico aduanero no se resuelve únicamente en operaciones de importación a libre práctica yoperaciones de exportación, sino que, al margen de ellas, existe además una amplia gama deoperacionesdediversocontenido.

Losregímenespermitenalosoperadoreseconómicosofrecerlesdistintascombinacionesdeestatutojurídico de las mercancías, tributos a satisfacer, medidas de política comercial que cumplir yformalidades que observar. Es decir, una carta de distintas combinaciones de derechos yobligaciones a fin de facilitar distintas opciones en función de las necesidades a las que se van aafectarlasmercancías.

Concaráctergeneral,lasmercancíasincluidasenlosregímenesespecialesnosesujetanalpagodederechos(salvoporloqueseñalaremosalanalizarelrégimendeimportacióntemporal),entantonoseincurraenirregularidadesy,encontrapartida,nogozandelibreaccesoalmercadodelaUEyaqueseencuentranbajovigilanciaaduaneramientrasqueseencuentrenenellos.Precisamente, laexoneracióndelpagodederechosy, en sucaso,del cumplimientodemedidasdepolítica comercial, justifica la forma condicionada y limitada en que lasmercancías entran en elcircuito económico de la UE, lo que obliga a establecer mecanismos de control y vigilancia queasegurenquelasaludidaslimitacionesseránrespetadas,colocandoaestefinalimportadorenunaposicióndesumisiónrespectodelaactividadfiscalizadoradelasautoridadesaduaneras.Otranotacaracterísticadelosregímenesespecialesessunaturalezatemporal.Lavocacióndelosmismosnoesdepermanencia

A partir de las clasificaciones que realiza el CAU, podemos ofrecer el esquema de regímenesaduanerosquesigue.

1.Despachoalibrepráctica

2.Regímenesespeciales

A)Tránsito(InternoyExterno)

B)Depósito

i)Depósitoaduanero

ii)ZonaFranca

C)Destinoespecial

i)Importacióntemporal

ii)ii)DestinoFinal

D)D)Perfeccionamiento

i)Perfeccionamientoactivo

Iiii)Perfeccionamientopasivo

3.Ex3.Exportación,reexportación

Encadarégimenaduaneropodemosdiferenciartresfases:

• Inclusión:Eselconjuntodeactosatravésdeloscualeslasmercancíasquedansujetasa las normas que regulan un régimen, es decir, se acogen a él. Con carácter general lainclusiónserealizamedianteladeclaraciónenaduana.Lasautoridadesaduanerasconcedenlainclusióndelasmercancíasenunrégimenmedianteunactoquesedenomina“levante”

• Funcionamiento: Son las reglas a que quedan sujetas las mercancías en tanto seencuentranincluidasenelrégimenaduanerodequesetrate.Sonreglasquepuedenlimitarelusoolautilizacióndelasmercancías,oquepuedenlimitarlasposibilidadesdedisponerdeellas,oqueobliganaaportargarantíasalasautoridadesdelpagodederechosquepudieranserexigibles,oquesometenalasmercancíasavigilanciaaduanera,etc.

• Ultimación:Silasmercancíasdejandeestarincluidasenunrégimenaduanerodebe“ultimarse”elrégimenenelqueestabanpreviamenteincluidas,esdecir,debencumplirselasformalidades y obligaciones que permitan abandonar su situación anterior para poder asípasaraquedarsujetasaunconjuntodereglasdiferente.

LAAUTORIZACIÓN

La utilización de determinados regímenes especiales requiere de la previa obtención de unaautorización.Losregímenesespecialessujetosalrequisitodeautorizaciónsonlossiguientes:

• Perfeccionamientoactivo• Perfeccionamientopasivo• Importacióntemporal• Destinofinal

Por tanto, ni el tránsito (interno o externo) ni el depósito (depósito aduanero o zona franca)requierenautorización.

Sí que exige asimismo la obtención de una autorización la explotación de una instalación dedepósitoaduaneroenestecasoseexigeautorización,noparacolocarmercancíasensituacióndedepósitoaduanero,sinoparaoperarunainstalaciónoalmacénenelquesecoloquenmercancíasensituacióndedepósitoaduanero.Losrequisitosnecesariosparalaconcesióndelaautorizaciónsonlossiguientes:

1)ElbeneficiariodebeestarestablecidoenelTAU.2)Elbeneficiariodebeasegurarlabuenaejecucióndelasoperaciones.

3)El beneficiario debe constituir una garantía respecto de mercancías incluidas en unrégimen especial en caso de que pueda originarse una deuda (aduanera o por otrosgravámenes).4) La vigilancia aduanera requerida para un adecuado control de la actividad no debeobligaralasautoridadesaponerenmarchaundispositivoadministrativodesproporcionadoenrelaciónconlasnecesidadeseconómicasdequesetrate5) Si los regímenes especiales para los que se pide autorización son el de importacióntemporalodeperfeccionamientoactivo,elbeneficiariodebeserquienutiliceomandeutilizarlasmercancías(importacióntemporal)oquienefectúeomandeefectuarlasoperacionesdetransformacióndelasmercancías(perfeccionamientoactivo).6)Sielrégimenespecialparaelquesepideautorizacióneseldeperfeccionamiento,estenodebe perjudicar los intereses esenciales de los productores de la Unión (“condicioneseconómicas”)

Laautorizaciónparautilizarunrégimenespecialdebesersolicitadaporelinteresado.La concesión de una autorización para incluir mercancías en el régimen especial deperfeccionamiento (activo o pasivo) se sujeta al requisito de que no perjudique los interesesesencialesde losproductoresde laUnión(“condicioneseconómicas”).LadeterminaciónacercadelcumplimientodelascondicioneseconómicascomportalarealizacióndeunexamenaniveldelaUE.Elplazoparaadoptarunadecisiónrelativaaunasolicituddeautorizaciónparautilizarunrégimenespecialesde treintadías,acontardesde la fechadeaceptaciónde la solicitud,encasodeque laautorizaciónafecteaunsoloEstadomiembro.Laautorizaciónparaelrégimenespecialdebeestablecerel“períododeultimación”,queeseltiempodequedisponeelinteresadoparaprocederalaultimación.

Amodode introducciónde cadaunode los regímenesdescribiremosbrevemente enqué consistecadaunodelosregímenesaduaneros:

• La libre práctica permite a las mercancías importadas de terceros países adquirir el mismorégimenjurídico–elmismo“estatuto”-quelasmercancíasdelaUE.Traslaconcesióndellevantenosesometeránavigilanciaaduanera.

• Eltránsitopermiteeltrasladodelasmercancíasimportadasdetercerospaíses,sinqueporellodeban pagarse los derechos, sí bien están sometidas a vigilancia aduanera. También permite eltrasladodemercancíasde laUEentredosEstadosmiembrosatravesandoel territoriodeunpaístercero(p.e.deFranciaaItaliapasandoporSuiza)oeltrasladodemercancíasdelaUEdentrodela

propiaUEentreterritorioIVAyterritorionoIVAyviceversa(p.e.delapenínsulaaCeuta).

• El depósito aduanero permite almacenar las mercancías sin pagar derechos, sometidas avigilanciaaduanera.TambiénpermitealmacenarmercancíasdelaUEquevanaserexportadas.

• Lazonafrancapermitelaintroduccióndemercancíassinqueporellodebanabonarsederechosarancelarios y demás gravámenes ni someterse amedidas de política comercial. Si se dispone deautorización para ello, lasmercancías podrán ser transformadas o elaboradas en la zona francapara ser incluidas posteriormente en otro régimen aduanero, que frecuentemente será laexportaciónoeldespachoalibrepráctica.

• La importación temporal permite la entrada temporal demercancías, sometidas a vigilanciaaduanera, que serán posteriormente exportadas en el mismo estado en que se introdujeron.Dependiendo de la clase de mercancías y del fin de la importación temporal, puede quedartotalmenteexentaosóloparcialmenteexenta.

• El destino final permite la introducción de mercancías con una suspensión o reducción dederechosenatenciónalfinespecialqueseproyectadarles.Afindegarantizarquelasmercancíasseaplicanefectivamenteaestefinsesujetaránavigilanciaaduaneraporunperíodoextendido.

• El perfeccionamiento activo permite la importación de mercancías, sin pagar derechos, conobjeto de ser transformadas y de exportar el producto que resulte de su transformación. Cabetambiénotramodalidaddel régimen (“exportaciónanticipada”)en laque sealteraelordende laoperación,demodoqueprimeroseexportanmercancíasdelTAUyellogeneraelderechoaimportarposteriormente,libredederechos,algunodelosinsumosnecesariosparaproducirlas(lasmercancíasimportadassedenominanentonces“mercancíasequivalentes”).

• Elperfeccionamiento pasivo permite la exportación, sometida a vigilancia aduanera, de unasmercancías con vistas a importar el producto resultante de su transformación. La posteriorimportaciónquedarátotaloparcialmenteexenta.

• Laexportaciónpermite la salidademercancíasque tienenel estatutodemercancíasde laUE,sometidas a vigilancia aduanera. La reexportación permite la salida de mercancías nopertenecientesalaUE.

Concaráctergeneral,losregímenesespecialesnocomportanelpagodederechos(exencióntotal)obienelpagodeunderechoreducido (exenciónparcial).Deestemodo se lograquecumplanel finextrafiscalquelosjustifica.

Ademásdelosregímenesaduaneros,lasmercancíaspuedenserabandonadasenbeneficiodelEstadoodestruidas.

Con carácter general la inclusión de las mercancías en un “régimen aduanero” requiere lapresentacióndeunadeclaración.ElCAUladefinecomo“elactoporelqueunapersonaexpresa,enla formayelmodoestablecidos, lavoluntadde incluir lasmercancíasenundeterminadorégimenaduanero.

La aduana competente para incluir las mercancías en un régimen aduanero será la aduanaresponsabledellugarenquelasmercancíassepresentenenaduana.

Las mercancías quedarán incluidas en un régimen aduanero a partir del momento en que lasautoridadesconcedanellevantedelasmercancías.Sedefineellevantecomo“elactoporelquelasautoridades aduaneras pongan las mercancías a disposición de los fines concretos del régimenaduaneroenelquesehayanincluido”.

DESPACHOALIBREPRÁCTICA

El despacho a libre práctica es el régimen aduanero por excelencia y el que utilizaremos en lamayoríadelasoperacionesdecomercioexteriorcuandoqueramosimportarmercancíasdetercerospaíses . El despacho a libre práctica conferirá a las mercancías no pertenecientes a la Unión elestatutoaduanerodemercancíasdelaUnión".

Eldespachoa libreprácticaesel régimenaduaneroquedebeutilizarsecuando lasmercancíasnopertenecientesalaUniónvayanaserintroducidasenelmercadodelaUniónovayanadestinarseasuutilizaciónoconsumoprivados.

Eldespachoalibreprácticaimplicará:

a)elnacimientodeladeudaaduanera.

b)eldeberdecumplirlostrámitesformalesprevistos;

c)laplenaaplicabilidaddelasmedidasdepolíticacomercialquecorrespondanalasmercancíasdequesetrate

d)laaplicabilidad,ensucaso,deprohibicionesyrestricciones.

Para laexigenciadederechosde importacióny, enparticular,a los tiposdegravamenaplicables,debentenerseencuentalassiguientesreglas:

• Enprincipioseaplicaráeltipodelosderechosdeaduanavigenteenelmomentodelaadmisióndeladeclaracióndedespachoalibrepráctica.

• Siunenvíocomprendemercancíascondistintaclasificaciónarancelariaparalasqueseestablecentiposdegravamentambiéndistintos,casodequelaaplicacióndelostiposcorrespondientesacadaunade las clasesdemercancía supusieseun trabajoyuncostedesproporcionado, lasautoridades podrán aplicar a todas las mercancías, a petición del declarante, el tipo degravamenmáselevadodeentre losque tienenasignados lasdistintasclasesdemercancíasdelenvío.

• Silaintroduccióndelasmercancíassebeneficiadeuntiporeducidoonuloenconsideraciónaquevan a ser destinadas a determinados fines especiales, las mercancías se considerarán enrégimen de destino final y continuarán bajo control aduanero aún después del despacho alibre práctica . Las autoridades podrán exigir, además, que se constituya una garantía enestoscasosparaasegurarelpagodeladeudaaduaneraquepudieradevengarseencasodenorespetarlaslimitacionesimpuestasporlautilizaciónparaelfindeclarado.

ELESTATUTOADUANERODELASMERCANCÍAS.MercancíasdelaUniónymercancíasnopertenecientesalaUnión

El despacho a libre práctica confiere el estatuto aduanero de mercancías de la Unión a lasmercancíasnopertenecientesalaUnión

Elestatutoaduanerohacereferenciaasilasmercancíaspuedencircular,serutilizadas,consumidas,transmitidasetc.,enelmercadointeriordelaUEsinrestricciones(encasodetratarsedemercancíascon estatuto aduanero de mercancías de la Unión) o no (si se trata de mercancías con estatutoaduanerodemercancíasnopertenecientesalaUnión).

Son«mercancíasdelaUnión»lasmercancías(artículo5.23CAU):

• Que se obtengan enteramente en el territorio aduanero de la Unión (TAU), y no incorporenningunamercancíaimportadadepaísesoterritoriossituadosfueradelTAU.

• Que se introduzcan en el TAU procedentes de países o territorios situados fuera de él y sedespachenalibrepráctica;

• QueseobtenganoproduzcanenelTAUapartirdemercancíasimportadasydespachadasalibrepráctica;obienapartirdeestasydemercancíastotalmenteobtenidasenelTAU.

Por su parte, las «mercancías no pertenecientes a la Unión» se definen, por exclusión, como lasmercancías no comprendidas en la definición demercancías de la Unión o que hayan perdido suestatutocomomercancíasdelaUnión

MediosdepruebadelestatutoaduanerodemercancíasdelaUnión

LosmediosdepruebadelestatutoaduanerodemercancíasdelaUniónsonlossiguientes:

a) Mediante la declaración de tránsito de lasmercancías incluidas en el régimen de tránsitointerno.

b) MedianteeldocumentoT2LoT2LF.El T2L y el T2LF son documentos (que pueden tramitarse en formato electrónico) que seutilizanparaacreditarque lasmercancíastienenelestatutoaduanerodemercancíasde laUnión.ElT2LFesunavariantedelT2LqueseutilizaparaacreditarelestatutoaduanerodelasmercancíasdelaUnióncondestinoa,procedentesde,oentreterritoriosfiscalesespeciales(esdecir,dondenoseaplicaelIVAolosIIEEarmonizados)

ElestatutoaduanerosepruebamediantelaindicacióndelMRN(MasterReferenceNumber)quelasautoridadesaduanerassuministrancomorespuestaalapresentacióndeldocumentoT2LoT2LF

c)LoscuadernosTIR,ATAolosimpresos302.

El “cuaderno TIR” es un documento utilizado en el transporte internacional por carretera quepermiteeltránsitodelasmercancíasatravésdelospaísesqueesténadheridosaesterégimensinsersometidasacontrolesaduaneros.ElcuadernoATA(acrónimodeAdmissionTemporaire/TemporaryAdmission)esundocumentoquepermiteagilizarlaimportacióntemporal.

Elimpreso302estáprevistoenelAcuerdoentrelosEstadosPartesenelTratadodelAtlánticoNorte,relativoalestatutodesusFuerzas,firmadoenLondresel19dejuniode1951.

Estas pruebas del estatuto aduanero de mercancías de la Unión podrán presentarse por mediosdistintosdeloselectrónicos(artículo127RDCAU).

ELDESPACHOACONSUMO

Ladistinciónentre"despachoa librepráctica"y"despachoaconsumo"esdegranimportancia.Elsegundo de los conceptos referidos comporta, además del contenido del primero, que se hansatisfechoporlasmercancíaslostributosinternosalconsumoquecorrespondanalasmercancíasdequesetrate(fundamentalmente,IVAeImpuestosEspeciales).Portanto,el"estatutodemercancíasdelaUnión"queconfiereeldespachoalibreprácticanoexime,sinotodolocontrario,desatisfacerlostributosinternosalosquesesujetaeltráficodetalesmercancías.

Aesterespectoesimportantetomarenconsideraciónalgunasobservacionesdegrantrascendencia:

• ElterritorioaduanerodelaUEnocoincideconelámbitodeaplicacióndelIVA.Enconsecuencia,hayterritoriosenlosqueseexigeelIVAperonoformanpartedelTAU(eselcasodeCeutayMelilla),yviceversa,hayterritoriosquesíformanpartedelTAUperoenlosquenoseexigeelIVA (Canarias, por ejemplo). Al margen de las diferencias conceptuales que pudieranapreciarse,lacircunstanciaapuntadanosconduceaobservarque"importación"enelmarcode los impuestos arancelarios no es un fenómeno coincidente con la "importación" comomodalidaddehechoimponibledelIVA.Deestaforma,habrá"importaciones"quegeneraránuna deuda aduanera pero que no supondrán la realización de una "importación" comomodalidad del hecho imponible del IVA (por ejemplo, la introducción de mercancías enCanarias).Yalcontrario,habrá“importaciones”aefectosdelhechoimponibledelIVAquenolo serána efectosarancelarios (por ejemplo, la introduccióndemercancíasprocedentesdeCanariasenelterritoriopeninsular).

• El IVA y los Impuestos Especiales son tributos de normativa armonizada en la UE, pero no denormativa uniforme. Esto significa que la regulación específica de cada uno de ellos

experimentavariacionesenfuncióndelEstadomiembrodequesetrate,entrelascualesdebedestacarse, por su trascendencia y apariencia, la que afecta a los tipos de gravamen. LoselementosaqueacabamosdehacerreferenciaobliganaarbitrarmecanismosqueasegurenlaplenaeficaciadelasnormastributariaspropiasdecadaEstadoodecadaterritorio.

ELRÉGIMENDETRÁNSITOADUANERO(INTERNOYEXTERNO)El régimende tránsito aduaneropermite transportar lasmercancías bajo control aduanero entredosoficinasdeAduanas.TRÁNSITO=TRANSPORTEBAJOCONTROLADUANERO.En ocasiones la entrada de mercancías en territorio aduanero no es un fin en sí misma, sino laconsecuenciaobligadadeltransportedesdeyhastaterritoriosajenos.ExistendosmodalidadesdeTránsitoenfuncióndelestatutodelamercancía:•TránsitoExterno(T1).ParamercancíassinestatutoaduanerodelaUniónosometidaamedidasdeexportación.•TránsitoInterno(T2).ParamercancíasconestatutoaduanerodelaUnión.TRÁNSITOEXTERNO(T1)

PermitelacirculacióndemercancíasnopertenecientesalaUnióndeunpuntoaotrodelTAUsinque dichas mercancías estén sujetas a los derechos de importación y demás gravámenes ni amedidasdepolíticacomercial.TRÁNSITOINTERNO(T2)

PermitelacirculaciónentrepuntosdelaUEdemercancíasdela Uniónqueatraviesanuntercerpaíssinquepierdanelestatutodemercancíacomunitaria.

Elobligadoprincipaleseltitulardelrégimendetránsitocomunitario.Asídeberá:

1. Presentarlasmercancíasintactasenlaoficinadeaduanadedestino,enelplazoseñaladoyhabiendorespetadolasmedidasdeidentificación

2. Respetar las disposiciones relativas al régimen de tránsito de la Unión, constituir unagarantía.

GARANTÍAS.Elrégimendetránsitoesunrégimensuspensivoqueobligaalobligadoprincipalalaprestacióndeunagarantía.Laprestaeltitulardelrégimenyseconstituyeantesdeincluir lasmercancíasenelrégimen.

Tiposdegarantías:INDIVIDUAL,paraunasolaoperación.GLOBAL,paraunconjuntodeoperacionesLagarantía individual debecubriríntegramenteelimportedeladeudaalostiposmáximosdelEstadodepartida.PuedeserdepósitoenefectivoofianzaydeberáserválidaentodoslosEE.MM.

FORMALIDADESENLAADUANADEPARTIDA.

Las mercancías destinadas a ser incluidas en el régimen de transito deben ser objeto de unadeclaración electrónica salvo excepciones .En cada declaración se establecerá un itinerario y unmediodetransporteúnico.

Lasmercancíasseránconducidasalaoficinadedestinoporuntrayectojustificadoeconómicamente.Laaduanapodráfijarunitinerarioobligatorio.

La aduana de salida admitirá la declaración siempre que contenga todos los datos necesarios,contempletodoslosdocumentosexigiblesysehayanpresentadoslasmercancíasenlaaduana

Fijarálafechalímitedepresentacióndelasmercancíasenlaoficinadedestino

Precintará lasmercancías,porbultosomediodetransporte, salvoquecuenteconotrasmedidasdeidentificación.

Emitiráeldocumentodeacompañamiento(apeticióndelinteresado)yfacilitaráunMRN.AlasalidadelasmercancíasaotroEMemitiráelmensajeE01alaAduanadedestinoyalasdetránsito.

RÉGIMENDEDEPÓSITOADUANERO

El régimendedepósitoaduaneropermite la introduccióndemercancías y sualmacenamiento sinqueportalcircunstanciaseexijanderechosdeaduana,quenosedevengaránentantonoseconcedaun distinto régimen aduanero que sí comporte la exigibilidad de tales derechos. Tampoco seaplicaránalasmercancíaslasmedidasdepolíticacomercial,salvoaquellasqueprohíbanlaentradao lasalidademercancíasenelTAU.Lautilidadprácticadeesterégimenes incuestionable,puestoquedaalosoperadoreseconómicoslaoportunidaddediferirladecisiónacercadelrégimenquevana solicitarpara lasmercancías introducidas, gozandodurante este tiempode laposibilidaddenoefectuarelingresodelostributosaduanerosque,deotromodo,hubierandebidosatisfacer.

Elrégimendedepósitoaduaneroconstituyeunasituaciónprovisionaldelasmercancías,alaesperadesudespachoalibreprácticaobienlainclusiónenalgúnotrorégimen(oasuexportación).Ahorabien, la autorización de la inclusión en el régimen de depósito tiene, en general, un carácterindefinido,conloquesuduraciónnovendrálimitada.

EnelCAUelrégimendedepósitoaduaneroseencuadraentre losregímenesespeciales,dentrodelrégimendedepósito,enelquetambiénseintegraelrégimendezonafranca

2.Regímenesespeciales

B)Depósito

• Depósitoaduanero• ZonaFranca

Elrégimendedepósito(queincluyedepósitoaduaneroyzonafranca)nosesujetaaautorización,demodoqueparaincluirmercancíasenesterégimenbastaconsolicitarloenladeclaraciónenaduana.Distintoesque,paraoperarunalmacéncomodepósitoaduanero,síserequiereautorización.

Las mercancías incluidas en el régimen de depósito aduanero se deben colocar en lugaresautorizados,quegeneralmenteseránlosquesedenominan“depósitosaduaneros”,sibiencabequela autorización para incluir las mercancías en régimen de depósito aduanero permita que secoloquen en un recinto que no sea un depósito aduanero, como puedan ser los almacenes oinstalacionesdelpropio importador.Porotro lado,hade tenerseencuentaque losrecintosen losque se colocanmercancías en régimen de depósito aduanero pueden ser utilizados también paracolocarmercancíasensituacióndedepósitotemporalomercancíasyadespachadasalibrepráctica

peroporlasquenosehasatisfechoelIVAy/olosImpuestosEspecialesquegravanlaimportación(almacénfiscal).

CLASIFICACIÓNDELOSDEPÓSITOSADUANEROS

Hemosseñaladoanteriormenteque,concaráctergeneral,lasmercancíasincluidasenelrégimendedepósitoaduanerosedebencolocaren lugaresautorizados,a losque tambiénse sueledenominar“depósitos aduaneros”. En estos recintos las autoridades aduaneras someterán las mercancías acontrol.

Atendiendo al régimen jurídico que les resulte aplicable, los depósitos aduaneros pueden serclasificadoscomo“depósitosprivados”o“depósitospúblicos”.Asuvez,losdepósitospúblicospuedenserdedistintostipos

• Depósitos públicos. Se caracterizan porque en ellos puede depositar mercancías cualquierpersona (depositante). Su titularidad puede ser pública (gestionado por las autoridadesaduaneras)oprivada.Eltitulardeldepósitoesel“depositario”.Enfuncióndelaasuncióndelasresponsabilidadesrelativasalsometimientoalavigilanciaaduanerayalcumplimientodelasobligacionesqueresultendelalmacenamientodelasmercancíasenrégimendedepósitoaduanero,podemosdistinguirdentrodeestacategoría,asuvez:

Sujetoqueasumelaresponsabilidad

relativaalsometimientoalavigilanciaaduaneraycumplimientodelasobligacionesqueresultendelalmacenamientodelasmercancíasenrégimendedepósitoaduanero

TipodedepósitoCAU

Depositarioydepositante

DepósitotipoI

Depositante DepósitotipoII

Depositante(depósitodegestiónpública)

DepósitotipoIII

DepósitoaduaneropúblicodetipoI.Lasresponsabilidadesrecaeneneltitulardelaautorizaciónyeltitulardelrégimen”,esdecirdepositarioydepositante.

DepósitoaduaneropúblicodetipoII.Lasresponsabilidadesrecaeneneltitulardelrégimen”,esdecirdepositante.

En España no existen depósitos de tipo III, es decir, del tipo gestionado por las autoridadesaduaneras,sinoquetodoslosdepósitossondegestiónprivada.

Depósitosprivados.Lanotaquelosdistingueestribaenqueúnicamentesutitularpuededepositarenellosmercancías,demodoque la cualidaddedepositantey ladedepositario se fundenenunamismapersona.

FUNCIONAMIENTODELRÉGIMEN

Mercancíasvinculadasalrégimen

TratándosedemercancíasquenosondelaUniónqueseintroducen,éstashabrándeserpresentadasen la aduana de control (o, si se ha obtenido autorización para ello, en otra aduana distinta), ydeberá formularse la declaración aduanera en la que se solicita la inclusión en el régimen dedepósito aduanero, tras lo cual lasmercancías deberán transportarse a lamayor brevedad a loslocalesdeldepósito.

Alaentradadelasmercancíaseneldepósito-seanestasdelaUniónono-seprocederáaefectuarlacorrespondienteinscripciónenlosregistros.

Entodomomentolosregistrosdebenreflejarelestadodelasexistenciasdemercancíasincluidasenel régimen de depósito aduanero y, comomedida de control, el depositario deberá presentar a laaduana de control, en los plazos fijados por las autoridades aduaneras, una relación de lasexistencias.

Durantesupermanenciaeneldepósitoaduanerolasmercancíaspuedenserobjetodeunaseriedemanipulaciones mínimas, denominadas "manipulaciones usuales" y que estarán destinadas agarantizar su conservación, a mejorar su presentación o su calidad comercial o a preparar sudistribuciónosureventa

Si, respecto de las mercancías depositadas, se generase ulteriormente una deuda aduanera, eldeclarante podrá solicitar que se calculen los derechos de aduana tomando en consideración la

especie,elvalorylacantidaddelasmercancíasenelmomentoenqueladeudanazcaperocomosinohubieransidosometidasamanipulacionesusuales(artículo86.1CAU).Estosuponequeelvalorenaduananocomprenderálosgastosdealmacenamientoyconservacióndurantelaestanciadelasmercancías en el depósito aduanero, siempre que estos gastos se distingan del precio de lasmercancías.

ZONAFRANCA

Tradicionalmente laszonas francashansidoconsideradascomolugaressituadosenel interiordelterritorioaduanerodelaUnión(TAU)que,ellonoobstante,recibíanuntratamientomuysimilaralde los territorios situados fuera de él. Eran como un enclave en el TAU que, a efectos jurídicos,operaba en buenamedida como si no formara parte de él. Para España encontramos las zonasfrancasdeBarcelona,Cádiz,VigoyLasPalmasdeGranCanaria.

ElCAUnodefineelrégimendezonafranca.Lazonafrancaseconvierteenunavariantedelrégimenespecial de depósito, y le son aplicables las disposiciones comunes que, para este régimen, seestablecen en el CAU. De este modo, en la zona franca pueden almacenarse mercancías nopertenecientes a la Unión sin que por ello queden sujetas a derechos de importación ni otrosgravámenesysinqueselesapliquenmedidasdepolíticacomercial,salvoaquéllasqueprohíbanlaentradademercancíasenelTAUosusalidadeél.

En la zona franca pueden almacenarsemercancías no pertenecientes a la Unión sin que por elloquedensujetasaderechosdeimportaciónniotrosgravámenesysinqueselesapliquenmedidasdepolíticacomercial,salvoaquéllasqueprohíbanlaentradademercancíasenelTAUosusalidadeél.

Lasventajasdescritascomportanuntratamientomuyfavorableparalasactividadeslocalizadasenestos territorios, fundamentalmente cuando tales actividades tienen en el exterior una parteimportantedesumercado.Seexplicaasísupotencialefectodedinamización,quevieneconfirmadopor el hecho de que el establecimiento de zonas francas constituye una medida que usualmenteapareceligadaalfomentodelaactividadeconómicaenlaregiónenlaqueseimplantan.

Las mercancías incluidas en el régimen de zona franca, en principio, no pueden ser objeto detransformación, pues, al igual que ya señalamos para el régimen de depósito aduanero, tan sólocaben lasactividadesdealmacenamientoy lasdenominadas“manipulacionesusuales”,dirigidasaconservarlasmercancías enbuenestado.

Ahorabien,lasmercancíassituadasenzonafrancapuedenincluirseenotrosregímenesaduanerosdistintos del de zona francaque sí permitan llevar a cabo esas actividades de transformación. Enparticular, las mercancías no pertenecientes a la Unión situadas en zona franca pueden serdespachadas a libre práctica o ser incluidas en los regímenes de perfeccionamiento activo,importación temporal o destino final . Ha de tenerse en cuenta que, en ese caso, las mercancías

dejarán de estar incluidas en el régimen de zona franca (aunque físicamente sigan estandolocalizadasenunazonafranca)ypasaránasujetarsea laregulaciónestablecidaparaelrégimenaduanerodequesetrate,esdecir,alaregulacióndeldespachoalibreprácticaodelosregímenesdeperfeccionamientoactivo,importacióntemporalodestinofinal.

Desdeunpuntodevista físico, lazonafrancaesunterritoriodentrodelTAUcuyoperímetrodebeencontrarse perfectamente delimitado y en el que los puntos de acceso y salida habrán sidoestablecidosporlasautoridadesdelosEstadosmiembros.Lazonafrancadebeestarcercaday,tantoelperímetrocomo lospuntosdeaccesoyde salida,debensometerseavigilanciaaduanera.Hadetenerse en cuenta que lasmercancías que se encuentran en la zona franca gozan de exención dederechosdeaduanaacondicióndequesemantenganeneseespaciofísico.SilasmercancíassalierandeformairregulardelazonafrancapodríanintroducirseenelmercadodelaUEevitandoelpagodelos tributos aduaneros. Por eso es importante adoptar estas medidas dirigidas a permitir unadecuadocontrolfísico.Y,tambiénporesemotivo,laentradaylasalida,tantodepersonas,comodemercancíasymediosdetransporte,sepodránsujetaracontrolesaduaneros.

A fin de poder realizar en una zona franca cualquier actividad de tipo industrial, comercial o deprestacióndeservicios,sedebedisponerdeunaautorizaciónpreviadelasautoridades .Asímismopara poder llevara cabo suactividad, el titulardel régimeny cualquierpersonaqueefectúeunaoperacióndealmacenamiento,elaboración,transformación,compraoventademercancíasenunazonafrancaestáobligadaallevarunosregistros.

Entradademercancías.

Concaráctergenerallasmercancíasquehayandeintroducirseenunazonafrancanoprecisanserpresentadasnideclaradasenaduanaconocasiónde suentradabastandocon larealizaciónde laoportuna anotación en los registros del operador de que se trate en el momento en que seintroduzcan en la zona franca . No obstante sí se exige la presentación de las mercancías y larealizaciónde las formalidadesaduanerascuandose tratedemercancíasqueentrenenunazonafrancadirectamentedesdeelexteriordelTAU.Porelcontrario,que,concaráctergeneral,nosevaaexigir declaración en aduana cuando se introduzcan en zona franca mercancías con estatutoaduanerodemercancíasdelaUnión

Enprincipio,lasmercancíaspuedenpermanecerportiempoindefinidoenlazonafranca.Duranteeltiempodepermanenciadelasmercancíasenlazonafranca,podránllevarseacabolasactividadesindustriales,comercialesodeprestacióndeserviciosquefueronautorizadasparalazonafrancadeque se trate.Hade tenerseencuentaque, si se tratademercancíasnopertenecientesa laUnión,tantolatransformacióncomoelusoyconsumodelasmercancíasdeberealizarsealamparodeunrégimenaduanerodistintoaldezonafranca(librepráctica,perfeccionamientoactivo,importacióntemporal o destino final), puesto que este régimen tan sólo permite el almacenamiento y las

“manipulacionesusuales”.

Salidadelazonafranca.

Aligualqueocurreconlaentradadelasmercancías,tambiénsusalidadeloslocalesutilizadosparaejercerlaactividaddeberáconsignarsealamayorbrevedadenlosregistroscorrespondientes.

Lasmercancíasquesalgandeunazonafrancapodránser:

• ExportadasoreexportadasfueradelTAU.• ObienintroducidasenotraspartesdelTAU.

RÉGIMENDEIMPORTACIÓNTEMPORAL

LaimportacióntemporalseconcedeparapoderusartemporalmenteenelTAUmercancíasquenoson de la Unión. Las mercancías no deben sufrir cambio alguno, salvo la depreciación normalcausadaporelusodelamisma.

La importación temporal únicamente se permite por un lapso de tiempo limitado, concretamenteduranteelperíododetiempoquesefijeenlacorrespondienteautorización.

El plazo de duración del régimen, que se fijará de modo particular para cada introducción demercancíasenlacorrespondienteautorización,habrádesersuficienteparaquesepuedaalcanzarelobjetivodelautilizaciónautorizadafijándoseconcaráctergeneralellímitemáximode24meses.

Laventajaquereportaacogerseaesterégimenaduaneroeconómicoestribaenquelasmercancíassebeneficiarándeuna"exención"dederechosdeimportación,quepuedesertotaloparcial.

Tampocoseexigiránotrosgravámenes,comoelIVAolosIIEE.Porloqueserefierealasmercancíaslas medidas de política comercial, sólo serán aplicables aquellas que prohíban la entrada demercancíasenelTAU

Cuandolaexenciónaplicablesealaparcial,seexigiráporcadamesofraccióndepermanenciadelasmercancías en el régimen un 3 por 100 de la cuantía de los derechos que, en el momento de lainclusiónenelrégimendeimportacióntemporal,sehabríanexigidosilasmercancíashubiesensidodespachadas a libre práctica en la fecha en que fueron incluidas en el régimen de importacióntemporal,conellímitedel100por100delosderechos(artículo252CAU).

Ejemplo.Supongamosqueseimportaunamercancíaconunvalorenaduanade1.000.000eurosyala que se le aplica una tarifa del 8%. Los derechos por el despacho a libre práctica serían de1.000.000x8%=80.000euros.Elimporteapagarporcadamesdepermanenciadeestamercancía

enelTAUenrégimendeimportacióntemporalconexenciónparcialdederechosseríade80.000x3%=2.400euros.

A findehacer frentea ladeudaquepudieragenerarse, la inclusiónenelrégimensesujetará,concaráctergeneral,alaconstitucióndeunagarantía

Laultimacióndelrégimenseproduce,generalmente,conlareexportacióndelasmercancíasqueseintrodujeron para ser usadas temporalmente, aunque cabe también que sean incluidas en otrorégimenaduanero.

Afindepermitirunadecuadocontrol-yaquenosehansatisfechoderechosporlasmercancíasosólosehansatisfechoparcialmente-,cuandoelrégimenseultimemediantelainclusióndelasmercancíasenotrorégimenaduaneroladeclaraciónenaduanaparaeseotrorégimendebeincluirlamención“TA”(de“TemporaryAdmission”,elnombredelrégimeneninglés)yelnúmerodeautorización.

Concaráctergeneral,elrégimendeimportacióntemporalsólopuedeutilizarsecuandoeltitulardelrégimenestéestablecidofueradelTAU

LAIMPORTACIÓNTEMPORALALAMPARODELCUADERNOATA

ElcuadernoATA/CPDtieneporobjetofacilitarlaimportacióntemporaldemercancías.ElcuadernoATA es el de uso paramercancías en general, en tanto que el cuaderno CPD es el que se utilizacuandolasmercancíassonmediosdetransporte.Encualquieradeestasdosvariantes,elcuaderno:

• Equivale a la presentación de una solicitud de autorización, de modo que su admisiónconstituirálaautorizaciónparautilizarelrégimen.

• Seadmiteasimismocomoequivalentealadeclaracióndeinclusiónenelrégimen,alaquesustituye.

• Incorporalagarantíaparalautilizacióndelrégimen.

• El cuadernoATA/CPDdebepresentarse ante la aduana en que se presenten lasmercancías y sedeclarenparaelrégimendeimportacióntemporal.

RÉGIMENDEDESTINOFINAL

Enelmarcodelrégimendedestinofinallasmercancíaspuedenserdespachadasalibreprácticaconexencióndederechosoconuntiporeducidodederechosatendiendoasudestinoespecial.

Elrégimendestinofinal,apesardesuconfiguraciónenelCAUcomorégimenaduanero,noesmásqueunamodalidaddelrégimendedespachoalibrepráctica,quesecaracterizaporlaaplicabilidaddeunaexención,totaloparcial.Ahorabien,dadoqueeldisfrutedeesaexenciónsesupeditaalhechodequelasmercancíasseutilicendeformaefectivaparaeldestinoespecialparaelqueseestablezcaesebeneficio,aparece lanecesidaddearticularuncontroladuaneroqueseprolongaenel tiempomásalládellevante,afindequelasautoridadespuedanasegurarse,deformasatisfactoria,quelasmercancíasseaplicanaesefinynoaotrodistinto.Poresolaregulacióndelrégimendedestinofinalseenfocaalavigilanciaycontroladuanero.

Los“destinosespeciales”quepermitenincluirunamercancíaenelrégimendedestinofinalson:

1.Productos destinados a su incorporación en determinados buques para su construcción,reparación,mantenimientootransformación,asícomolosproductosdestinadosalarmamentooalequipamientodeestosbuques.

2.Losproductosdestinadosaserincorporadosalasplataformasdeperforaciónodeexplotación

3.Determinadosproductosfarmacéuticos

Lainclusióndemercancíasenelrégimendedestinofinalrequieredeautorización

Laautorizacióndelrégimendedestinofinalsesupeditaalcompromiso,porpartedelsolicitanteyeventualtitulardelamisma,deutilizarlasmercancíasparalosfinesestablecidosparalaaplicacióndelaexencióndederechosodeltiporeducidodederechos

LasmercancíasincluidasenelrégimendedestinofinaltienenelestatutodemercancíasdelaUnióna partir del levante. Ello no obstante, quedan sujetas tras él a vigilancia aduanera, dirigida aasegurar que reciben el destino que justifica la exención total o parcial que el régimen permitedisfrutar. La aludida vigilancia aduanera finaliza cuando se constate que las mercancías se handestinado al fin establecido, o bien que han salido del TAU o se han destruido o abandonado enbeneficiodelEstado.

RÉGIMENDEPERFECCIONAMIENTOACTIVO

El régimen de perfeccionamiento activo trata de atender aquellas situaciones en las que lasmercancíasimportadasvanaserobjetodealgúntipodeactividadotransformaciónquesupongaunincremento en su valor añadido con vistas, con carácter general, a la exportación del productoresultante.Setrata,portanto,deunasmercancíasqueentranenelterritorioaduanerosinvocacióndepermanenciaenél.Por lo que hace referencia al IVA, la importación de mercancías que se incluyan en régimen deperfeccionamiento activo no determina la realización del hecho imponible importación, que no seentenderáproducidohastaquelasmercancíasabandonenelrégimenparadespacharseaconsumoenlaUE.El objetivo de este régimen es que las empresas transformadoras europeas puedan adquirir susinsumos en lasmejores condiciones disponibles en losmercados internacionales, sin añadir costesimpositivos, de manera que esa actividad de transformación pueda competir en los mercadosexterioresconmayoresposibilidadesdeéxito.Las "operaciones de transformación" pueden ser de muy distinta naturaleza. Así el TUA cita lassiguientes:• la manipulación de mercancías, incluidos su montaje o ensamblaje o su incorporación a otrasmercancías;•latransformacióndemercancías;•ladestruccióndemercancías;•lareparacióndemercancías,incluidassurestauraciónysupuestaapunto;•elusodemercancíasquenoformenpartedelproductotransformadoperoquepermitanofacilitenla producción de este, incluso aunque se consuman total o parcialmente en el proceso (son lasdenominadas“ayudasalaproducción”).Comoresultadodelasoperacionesdetransformaciónseobtendránlos“productostransformados.Sedefine “productos transformados” como los productos resultantes de las operaciones detransformaciónenelmarcodelosregímenesdeperfeccionamiento.Con carácter general, las mercancías incluidas en el régimen de perfeccionamiento activo debenpoderidentificarseenlosproductostransformados.Elrégimendeperfeccionamientoactivosuponeasimismoquenoseapliquenlasmedidasdepolíticacomercialalasmercancíasimportadas.

Lasmercancíasfísicamentecolocadasenundepósitoaduanerooenunazonafrancapuedenestarincluidasenelrégimendeperfeccionamientoactivo.Enestecaso,seaplicaráaestasmercancíaslasdisposiciones previstas para el régimen de perfeccionamiento activo y no las correspondientes aldepósitooalazonafranca,demodoquepodránsertransformadas.La modalidad habitual del régimen de perfeccionamiento activo es el denominado “sistema desuspensión” e implicará que las mercancías objeto de la operación de perfeccionamiento seimportan sin pagar los derechos de aduana se transforman en el TAU y, posteriormente, sereexportan.ElrégimendeperfeccionamientoactivotambiénpermitelautilizacióndemercancíasequivalentesLAAUTORIZACIÓNLa utilización del régimen de perfeccionamiento activo está sujeta a la concesión de unaautorización que debe solicitar a la persona que efectúe o mande efectuar las operaciones deperfeccionamiento. La autorización debe precisar el coeficiente de rendimiento y el plazo deultimacióndelrégimen(quepuedeserobjetodeprórroga).COEFICIENTEDERENDIMIENTOElperfeccionamientoactivoconcedelaexencióndederechoscondicionadaaqueunasmercancíassetransformenysereexporteelproductoresultantedelatransformación.Conobjetodecontrolarqueesterequisitoseestablecenunastasasdeequivalenciaentrelamercancíadeimportación(o,ensucaso, la mercancía equivalente) y el producto transformado .En definitiva , se necesita saber lacantidad de producto transformado que debe reexportarse a fin de que las mercancías deimportaciónpuedanquedarexentas.Conestefinseestablecenloscoeficientesderendimiento.El CAU define el “coeficiente de rendimiento” como la cantidad o el porcentaje de productostransformadosqueseobtengande la transformacióndeunadeterminadacantidaddemercancíasincluidasenunrégimendeperfeccionamiento.Lasautoridadesaduanerasfijaránelcoeficientederendimientoyelmodoenquesedeterminaráesecoeficiente.Cuandolasautoridadesdebandeterminarelcoeficientederendimiento,sehadecalcularlaproporciónexistentedemercancíasdeimportaciónincorporadasalosproductostransformados.

ULTIMACIÓNDELRÉGIMENElrégimendeperfeccionamientoactivoseultimará,normalmente,mediantelareexportacióndelosproductostransformados(osuexportación,sisehanutilizadomercancíasequivalentesdelaUnión).Cuando así suceda, el régimen habrá culminado del modo que justifica su propia existencia,permitiendounatransformaciónenlaUEquenohapadecidoelinconvenientedetenerquesoportarloscostesdelosderechosdeaduanarespectodelosinsumosimportados.

RÉGIMENDEPERFECCIONAMIENTOPASIVOEnelmarcodelrégimendeperfeccionamientopasivo,lasmercancíasdelaUniónpodránexportarsetemporalmente fuera del territorio aduanero de la misma a fin de ser objeto de operaciones detransformación. Los productos transformados resultantes de dichas transformaciones podrán serdespachadosalibreprácticaconexencióntotaloparcialdederechosdeimportación.Sienelrégimendeperfeccionamientoactivolasmercancíasprocedentesdeuntercerpaís,entranenel territorio aduanero de la Unión –TAU- para ser objeto de transformaciones tras las cuales seprocede, normalmente, a su reexportación, en el régimen de perfeccionamiento pasivo son lasmercancíasde laUE lasquesalenalexterior,dondeseránobjetodeunatransformación,paraserposteriormentereintroducidasenelTAU.A las mercancías de la Unión que salen del territorio aduanero de la Unión se las denomina"mercancíasdeexportacióntemporal",entantoquealasmercancíasresultantesdelaoperacióndeperfeccionamiento (y que son introducidas en la Unión) reciben la denominación de "productostransformados”Paraquepuedaobtenerseeldespachoa libreprácticaconexencióntotaloparcialdederechosdeimportación debe formularse previamente una solicitud a este efecto. La exención se concederásiemprequesecumplanlascondicionesdelaautorización.SólolasmercancíasdelaUniónpuedenacogersealrégimendeperfeccionamientopasivo,sibiennotodas ellas, ya que la norma de la UE establece una serie de excepciones al objeto de evitar lacomisióndeposiblesabusos.Los productos transformados se definen como “los productos resultantes de la transformación,elaboración o reparación de las mercancías a las cuales les fue autorizado el régimen de

perfeccionamientopasivo”VARIANTESDELRÉGIMENLa norma de la UE contempla dos sistemas dentro del régimen de perfeccionamiento pasivo: elnormal y el denominado de "intercambios estándar", que a su vez tiene dos modalidades,dependiendodesilaimportaciónprecedealaexportaciónono.El sistema normal responde al esquema típico al que nos hemos referido antes: se exportantemporalmentemercancíasdelaUnión,quesesometenaunaoperacióndetransformacióndurantesu permanencia fuera del TAU y, tras la transformación, se importan en el TAU los productostransformados.En la autorización para utilizar el régimen las autoridades fijarán el plazo dentro del cual lasmercancías exportadas temporalmente deben reimportarse en el TAU en forma de productostransformadosyserdespachadasalibreprácticaparapoderacogersealaexencióntotaloparcialdederechosdeimportación.El titular de la autorización puede solicitar una ampliación del referido plazo, que deberá serjustificadayporuntiemporazonable.Lasoperacionesdetransformaciónquecaberealizarenelmarcodelrégimendeperfeccionamientopasivosonlasmismasquelaqueseseñalanparaelrégimendeperfeccionamientoactivo.Elsistemade"intercambiosestándar"consisteenquelasmercancíasquesalendelTAUnosonlasmismasquelasquesereintroducenenaplicacióndelrégimen,sinootras"equivalentes"aellasportanto,laoperacióndetransformacióndebedirigirsealmerorestablecimientodelascondicionesdefuncionamientonormal,noaunamejora.FUNCIONAMIENTODELRÉGIMENComoocurreengeneralconlosregímenesespecialespodemosdistinguir,alahoradeanalizarelfuncionamientodelrégimendeperfeccionamientopasivo,tresfases:1)laautorizaciónparautilizarlo;2)ladeclaracióndeinclusióndemercancíasenelrégimen;3)laultimacióndelrégimen.Laautorizaciónparapoderutilizar el régimendeperfeccionamientopasivo se rigepor las reglasgenerales de autorización para utilizar un régimen especial. La propia declaración en aduanapuedehacerlasvecesdesolicituddeautorización.

Laautorizacióndebefijarelplazodeultimaciónyelcoeficientederendimientode laoperacióno,casodenoresultarestoúltimoposible,elmododedeterminacióndeestecoeficiente.El«coeficientederendimiento»eslacantidadoporcentajedeproductostransformadosobtenidosapartirdelatransformacióndeunacantidaddeterminadademercancíasdeexportacióntemporal.Es importante tener en cuenta que lasmercancías incluidas en el régimen de perfeccionamientopasivo, por más que se exportan temporalmente, no se consideran incluidas en el régimen deexportación. Ahora bien, aunque no se les considere incluidas en el régimen de exportación, lasmercancíasdeexportacióntemporalsídebencumplirlasformalidadesrelativasalasdeclaracionesaduanerasdeexportación.Ultimacióndelrégimen.La concesión del beneficio del régimen queda supeditada a la presentación de la declaración dedespachoalibreprácticadelosproductostransformadosodelosproductosdesustitución,segúnelcaso,antelaaduanacompetente.A diferencia de lo que ocurre con el régimen de perfeccionamiento activo, para el régimen deperfeccionamientopasivonoseestablecelaobligacióndepresentarunestadodeliquidación.DEUDAADUANERAParaconseguirlafinalidaddefavorecerdeterminadasactividadesdetransformaciónenelexterior,elrégimendeperfeccionamientopasivocomportaelreconocimientodeunaexención,quepuedesertotalosolamenteparcial,afavordelasmercancíasqueseintroducenenelterritorioaduanerodelaUnióncomoresultadodelaoperacióndeperfeccionamiento(productostransformados).Estaexencióntotaloparcialdelosderechossoloseconcederácuandolosproductoscompensadoressedeclarenparaeldespachoalibrepráctica.En el perfeccionamiento pasivo nacerá una deuda aduanera por el despacho a libre práctica delproductotransformadoo, si seutilizael sistemade intercambiosestándar,poreldespachoa libreprácticadelproductodesustitución.La deuda nace en el momento en que se admita la declaración en aduana y deudor será eldeclarantey,encasoderepresentaciónindirecta,lapersonaporcuyacuentasehagaladeclaración.Cuando nazca una deuda aduanera en relación con productos transformados resultantes delrégimendeperfeccionamientopasivooconproductosdesustitución,el importede losderechosdeimportación se calculará basándose en el coste de la operaciónde transformación llevadaa cabo

fueradelTAU.Portanto,alaimportacióndelproductotransformadoodelproductosustitutivosólosevaagravarelcostedelatransformación,noeltotalvalordelamercancíaqueseintroduce.Para calcular el coste de la transformación, se tomará el valor en aduana de los productostransformados en el momento de su despacho a libre práctica menos el valor estadístico de lasmercancías de exportación temporal en el momento que se incluyeron en el régimen deperfeccionamientopasivo.

RÉGIMENDEEXPORTACIÓN

ElrégimendeexportacióneselquepermitelasalidademercancíasdelaUniónfueradelterritorioaduanerodelaUnión.

El régimen de exportación no se aplica a lasmercancías que no son de la UE. Respecto de estasmercancías,asusalidadeberápresentarseunadeclaracióndereexportaciónquedebepresentarseenlaaduanacompetente.

LADECLARACIÓNPREVIAALASALIDAYTRÁMITESDESALIDA

La mecánica del régimen de exportación (y, por asimilación, de la reexportación) es un tantopeculiar respecto de los demás regímenes aduaneros. En este régimen tendremos, primero unadeclaración de inclusión en el régimen (declaración en aduana, de reexportación o declaraciónsumariadesalida),seguidadelcontroladuaneroque,cuandoproceda,determinarálaconcesióndellevante. Una vez concedido el levante, lasmercancías se tienen que presentar en la aduana parapoderprocederaautorizarsusalidadelTAU,momentoenquesonnuevamentesometidasacontrol.

Sedenomina«aduanadeexportación»alaaduanaenquesepresentaladeclaracióndeexportacióno la declaración de reexportación para las mercancías que salgan del TAU . La aduana deexportaciónpuedeserdistintadelaaduanadesalida.Concaráctergeneral,laaduanadesalidaeslaaduana competente respecto del lugar a partir del cual las mercancías salen del TAU hacia undestinofueradeél.Deestemodo,mientrasquela“aduanadeexportación”vienedeterminadaporellugarenquesedeclara,la“aduanadesalida”correspondeconellugarenqueseproducelasalidafísicadelasmercancíasfueradelTAU.

Declaraciónpreviaalasalida.-Concaráctergeneral,cuandounasmercancíasvayanasalirdelTAUdebepresentarseunadeclaraciónconcarácterprevioaquetalsalidaseproduzca.Puedeadoptartresformasdiferentes:

1.Declaracióndeaduana.CuandosalganmercancíasdelTAU.

2.Declaracióndereexportación.CuandosalganmercancíasquenosondelTAU.

3.Declaraciónsumariadesalida.Cuandosalganmercancíasparalasquenoseexijadeclaraciónenaduanaodeclaracióndereexportación.

EllevanteparalaexportaciónseconcederácondicionadoaquelasmercancíasabandonenelTAUenel mismo estado en que se encontraban en el momento de la admisión de la declaración deexportación

Tramitacióndelasalidadelasmercancías.-LasmercancíasquevanasalirdelTAUestásometidasavigilancia aduanera y pueden ser objeto de controles . Lasmercancías que vayan a salir del TAUdeben ser presentadas ante la aduana de salida como trámite previo a la salida efectiva y a estaaduanacorresponderealizarloscontrolesoportunosenesemomento,quesebasaránenunanálisisde riesgos y que tendrán comoobjetivoprimordial asegurarse de que lasmercancías presentadascoincidenconlasdeclaradas.

Laaduanade exportación es la encargadade controlar el funcionamientodel régimenydebe serinformadaporlaaduanadesalidadelasalidaefectivadelTAUdelasmercancías.