Temeljem odredbe lanka 15. toke 9. Zakona o Hrvatskoj agenciji za nadzor financijskih usluga (Narodne novine br. 140/05.), te odredbe lanka 62. Zakona o leasingu (Narodne novine broj 135/06) i Odluke o kontnom planu leasing drutva (Narodne novine broj 103/07), Uprava Hrvatske agencije za nadzor financijskih usluga na sjednici odranoj dana 17. sijenja 2008. godine, daje

UPUTU ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA

1. OPE ODREDBE(1) Leasing drutvo je duno voditi svoje poslovne knjige (glavnu knjigu) primjenjujui kontni plan za leasing drutva (dalje u tekstu: kontni plan) to ga je propisala Hrvatska agencija za nadzor financijskih usluga (dalje u tekstu: Agencija). Radi jedinstvene primjene kontnog plana daje se Uputa, koja definira funkciju i sadraj rauna propisanih kontnim planom. (2) Leasing drutvo moe za svoje potrebe dodatno propisivati raune u okviru pojedinih troznamenkastih i vieznamenkastih rauna to ih je propisala Agencija. Isto tako leasing drutvo moe i u okviru skupina rauna (koje su u propisanom kontnim planom oznaene dvoznamenkastim brojevima) na slobodna mjesta dodavati troznamenkaste i vieznamenkaste raune, pod uvjetom da stanja rauna iskae u za to predvienoj stavci financijskih izvjea koje dostavlja Agenciji. (3) Leasing drutvo je duno primijeniti propisani kontni plan u skladu s ovom Uputom kod voenja glavne knjige za poslove to ih leasing drutvo obavlja u svoje ime i za svoj raun, odnosno za sve poslove koji se ukljuuju u bilancu leasing drutva.

1

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA

(4) Prema odredbi lanka 8. stavka 4. Zakona o leasingu (Narodne novine br. 135/06) leasing drutvo ne moe odobravati kredite niti odobravati zajmove. Rauni u okviru rauna 034, 036, 114 i 116 za iskazivanje zajmova odnosno ugovora koji imaju znaaj financiranja drugih osoba sklopljenih do dana stupanja na snagu Zakona vrijede do isteka obveza utvrenih ugovorom (ugovori se ne smiju produavati). (5) Leasing drutva financijske izvjetaje za razdoblje od 1. sijenja do 30. lipnja 2008. godine, koje dostavljaju Agenciji najkasnije do 31. kolovoza 2008. godine, duna su sastaviti temeljem poslovnih knjiga primjenjujui raune propisane Odlukom o kontnom planu za leasing drutva i Uputom za primjenu kontnog plana za leasing drutva.

2.

KLASIFIKACIJA

IMOVINE

I

OBVEZA

PO

INSTITUCIONALNIM

SEKTORIMAPodjela sektora izvrena je u skladu s Uputom za primjenu kontnog plana za banke ("Narodne novine", br. 115/03., 39/04. i 29/06). Leasing drutva u svojim poslovnim knjigama (pomonim) i financijskim izvjeima odreene kategorije svoje imovine i obveza, duna su klasificirati po institucionalnim sektorima. Institucionalni sektori su grupe funkcionalno istih institucionalnih jedinica. Institucionalne jedinice su svi ekonomski entiteti koji su sposobni da posjeduju sredstva, da se zaduuju te da ostvaruju neku ekonomsku aktivnost i obavljaju transakcije s ostalim institucionalnim jedinicama. Dva su osnovna tipa institucionalnih jedinica domainstva (fizike osobe) i entiteti odvojeni od svojih vlasnika (pravne osobe). U agregatnom obliku postoje dva osnovna institucionalna sektora: rezidenti (nacionalna privreda), nerezidenti (strana privreda). Rezidenti su sve institucionalne jedinice (fizike ili pravne osobe) iji je ekonomski interes vezan uz nacionalnu privredu. Pod nacionalnom privredom podrazumijeva se ukupna ekonomska aktivnost na ekonomskom (ne nuno samo politikom) teritoriju zemlje. Ekonomski teritorij je geografski teritorij pod administracijom vlade zemlje unutar kojega osobe, dobra i kapital cirkuliraju slobodno. On obuhvaa kopneni, vodeni i zrani prostor te zemlje, teritorijalne enklave u inozemstvu (ambasade, konzulate, vojne baze i slino) te slobodne zone vezane uz offshore aktivnosti.

2

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Ostvarivanje ekonomskog interesa vrlo esto je pitanje prosudbe te izaziva mnoge dileme i granine sluajeve (radnici na privremenom radu u inozemstvu, offshore institucije, meunarodne organizacije). Jedino (pomono) pravilo vezano je uz fizike osobe, a po njemu se za svaku osobu koja boravi due od godinu dana u nekoj zemlji moe smatrati rezidentom te ekonomije (uz izuzetak stranih studenata, radnika u stranim ambasadama i konzularnim predstavnitvima te meunarodnih vojnih formacija stacioniranih u zemlji). Osim naprijed navedenih opih smjernica za klasifikaciju klijenata leasing drutva na rezidente i nerezidente, potrebno je prvenstveno uzeti u obzir definicije rezidenata i nerezidenata koja su sadrane u Zakonu o deviznom poslovanju. Daljnja klasifikacija nacionalne privrede - rezidenata provodi se na temelju njihove primarne funkcije, a generira sljedee osnovne sektore nacionalne ekonomije: nefinancijske institucije, financijske institucije, dravne jedinice, neprofitne institucije koje opsluuju stanovnitvo, stanovnitvo (domainstva).

3. SADRAJ RAUNA U KONTNOM PLANU3.1 OPE NAPOMENE Na propisanim raunima kontnog plana za leasing drutva nedospjela potraivanja i obveze s fiksnim rokovima dospijea iskazuju se na raunima glavne knjige prema ugovorenim (izvornim) rokovima dospijea, a po isteku ugovorenog roka dospijea nenaplaena potraivanja prenose se na propisane raune dospjelih potraivanja. Toka 56. MRS-a 1 navodi da je informacija o oekivanim datumima realizacije imovine i obveza korisna u procjenjivanju likvidnosti i solventnosti subjekta. MRS 32 zahtijeva objavljivanje datuma dospijea financijske imovine i financijskih obveza. Financijska imovina obuhvaa kupce i druga potraivanja, a financijske obveze obuhvaaju dobavljae i druge obveze. Informacije o oekivanom datumu povrata ili podmirenja nemonetarne imovine i obveza, kao to su zalihe i rezerviranja, takoer su korisne neovisno o tome klasificiraju li se imovina i obveze u tekue i netekue. S obzirom na zahtjeve objavljivanja sadranih u MRS-u 17, pored zahtjeva navedenih u MRS-u 32 i MSFI 7 (poetak primjene 1.sijenja 2007. godine), za financijski leasing

3

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA leasing drutvo u pomonim poslovnim knjigama osigurava informacije o (a) ukupnim bruto ulaganjima u leasing i sadanju vrijednost potraivanja za minimalna plaanja leasinga na datum bilance za svako od sljedeih razdoblja: (i) krae od jedne godine; (ii) due od jedne godine, ali ne due od pet godina; (iii) due od pet godina, (b) nezaraeni financijski prihod, (c) nezajameni ostatak vrijednosti koja je obraunana i iskazana kao korist leasing drutva, (d) akumulirana naknada za nenaplaena potraivanja minimalnih najamnina, (e) nepredviene najamnine koje su priznate kao prihod u razdoblju. S obzirom na zahtjeve objavljivanja sadranih u MRS-u 17, pored zahtjeva navedenih u MSFI 7 (poetak primjene 1. sijenja 2007. godine), MRS-u 32, MRS-u 16, MRS-u 36, MRS-u 38, MRS-u 40 i MRS-u 41 koji se primjenjuju na leasing drutvo za imovinu danu u operativni leasing, leasing drutvo u pomonim poslovnim knjigama osigurava informacije o (a) buduim minimalnim plaanjima leasinga prema neopozivim operativnim najamninama u ukupnom iznosu za svako od sljedeih razdoblja: (i) krae od jedne godine; (ii) due od jedne godine, ali ne due od pet godina; (iii) due od pet godina; (b) ukupnim nepredvienim najamninama priznatih kao prihod u razdoblju. U kontnom planu rauni ispravka vrijednosti dugotrajne i kratkotrajne imovine, predviaju odvojeno evidentiranje i praenje svakog pojedinog ispravka prema vrstama imovine. Naime, MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanje toka 16. za ispravke vrijednosti za kreditne gubitke navodi da za svaku vrstu financijske imovine subjekt objavljuje iznos ispravka vrijednosti i promjene u razdobljima (ako subjekt koristi poseban raun za ispravke vrijednosti za kreditne gubitke, za svaku pojedinu kategoriju financijske imovine subjekt mora objaviti iznos, te promjene kroz obraunska razdoblja). Ako se ispravci vrijednosti ele oblikovati prema vrsti imovine i istodobno pratiti porezni tretman, svaki konto ispravka vrijednosti moe se u prvom koraku ralaniti prema vrsti imovine, a nakon toga prema poreznom tretmanu.

3.2 RAZRED 0 DUGOTRAJNA IMOVINANa pojedinim skupinama rauna ovog razreda iskazuje se dugotrajna nematerijalna i materijalna imovina, dugorona ulaganja u financijsku imovinu, zajmove i potraivanja. Osim toga u ovom razredu se iskazuje materijalna imovina preuzeta u zamjenu za nenaplaena potraivanja, ulaganja u nekretnine prema odredbama MRS 40 te vlastite dionice i udjeli. 3.2.1 SKUPINA 00 - NEMATERIJALNA IMOVINA

4

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA U okviru rauna od 000 do 005 evidentiraju se trokovi ulaganja na ime izdataka koji se sukladno MRS-u 38 mogu smatrati dugotrajnom nematerijalnom imovinom, dok se ispravak vrijednosti za obraunatu amortizaciju, te umanjenja nematerijalne imovine evidentiraju u okviru rauna 009. Na raunima skupine 007 i 008 iskazuju se isplaeni predujmovi za dugotrajnu nematerijalnu imovinu i ulaganja tijekom pripreme te imovine (isplaeni predujmovi i ulaganja koja se vre prije poetka koritenja pribavljene imovine za obavljanje djelatnosti leasing drutva). Po okonanju ulaganja evidentirani trokovi iskazani na ovim raunima, prenose se na odgovarajue raune skupine od 000 do 005. U okviru rauna 000 iskazuju se kapitalizirani trokovi razvoja sukladno odredbama toke 57. MRS 38. U okviru rauna 002 iskazuju se trokovi ulaganja u raunalne programe - softver koji nije dio hardvera, zbog ega se takav softver smatra nematerijalnom imovinom (toka 3. MRS-a 38). Na raunu 004 iskazuje se vrijednost goodwill-a steenog poslovnim spajanjem sukladno MSFI-u 3 (Meunarodni standard financijskog izvjetavanja). 3.2.2. SKUPINA 01 - MATERIJALNA IMOVINA U OPERATIVNOM LEASINGU Na raunima skupine 01 iskazuje se materijalna imovina u operativnom leasingu u skladu s MRS-om 17. Leasing drutvo treba prikazati imovinu koja je pod operativnim leasingom u bilanci u skladu s prirodom imovine. Na raunima 010 do 016 iskazuje se troak ulaganja u materijalnu imovinu u operativnom leasingu, ispravak vrijednosti za obraunatu amortizaciju, te umanjenja vrijednosti odnosno vrijednosno usklaivanje (u sluaju odstupanja fer vrijednosti od knjigovodstvene) te ulaganja tijekom pripreme imovine, tako da stanje osnovnog rauna predstavlja fer vrijednost nekretnina, plovila, letjelica, postrojenja, strojeva i opreme te ostale materijalne imovine dane u operativni leasing na dan bilance. Pod trokom ulaganja podrazumijevaju se trokovi pribave dugotrajne materijalne imovine u smislu MRS-a 16. Poetni izravni trokovi koji su nastali od strane leasing drutva pregovaranjem i dogovaranjem operativnog leasinga dodaju se na knjigovodstveni iznos imovine dane u operativni leasing i priznaju se kao rashod tijekom razdoblja leasinga na istoj osnovi kao i prihod od leasinga (MRS 17 ne dozvoljava da se poetni izravni trokovi leasing drutva terete kao rashodi kada su nastali, a odnose se na ugovaranje i pripremanje najma). Politika amortizacije imovine

5

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA dane u operativni leasing treba biti u skladu s uobiajenom politikom amortizacije leasing drutva za slinu imovinu, a troak amortizacije treba se izraunati u skladu s MRS-om 16 i MRS-om 38. Leasing drutvo pri izraunu troka amortizacije koristi amortizacijske stope koje su u skladu s procijenjenim vijekom upotrebe materijalne imovine dane u operativni leasing uzimajui u obzir ostatak vrijednosti objekata leasinga na kraju procijenjenog vijeka upotrebe kako je propisano odredbama MRS-a 16. Za izbor metode amortizacije i procjene vijeka upotrebe vana je prosudba koju treba obavljati sukladno MRS-u 16 odnosno MRS-u 8 na nain da sam raspored ukupnog amortizirajueg iznosa na pojedine godine u vijeku uporabe omogui to objektivnije sueljavanje amortizacije kao rashoda s ostvarenim prihodima odnosno omogui provedbu osnovnog

ekonomskog naela sueljavanja prihoda i rashoda u istom vremenskom razdoblju. Uz objektivnu procjenu vijeka uporabe iz kojeg se izvode i godinje stope amortizacije vaan element u postupku obrauna amortizacije je i amortizirajui troak koji je prema definiciji u toki 6. MRS-a 16 troak imovine ili drugi iznos koji zamjenjuje troak umanjen za njezin ostatak vrijednosti. Prema toki 56. MRS-a 16 pri utvrivanju vijeka upotrebe sredstva potrebno je razmotriti niz imbenika, a izmeu ostalog i zakonska ili slina ogranienja vezana uz koritenje sredstva kao to je datum isteka leasinga. Naime, vijek upotrebe imovine odreen je vremenom u kojem subjekt oekuje koristiti imovinu. Politika upravljanja imovinom nekog subjekta moe ukljuiti otuenje imovine nakon odreenog vremena ili nakon to se potroi stanoviti dio ekonomskih koristi sadranih u imovini. Stoga vijek upotrebe sredstva moe biti krai od njegovog ekonomskog vijeka. Procjena vijeka upotrebe neke imovine moe biti zasnovana na iskustvu subjekta za slinu imovinu. Koritena metoda amortizacije treba odraavati okvir oekivanog troenja buduih ekonomskih koristi imovine od strane subjekta. Metodu amortizacije primijenjenu za imovinu treba preispitivati barem na kraju svake poslovne godine te ako postoji znaajna promjena oekivanog okvira troenja ekonomskih koristi u toj imovini, treba je promijeniti kako bi odraavala promjene okvira. Takvu promjenu treba iskazati kao promjenu u raunovodstvenim procjenama u skladu s MRS 8. U svrhu utvrivanja umanjenja imovine dane u operativni leasing, leasing drutvo primjenjuje MRS 36. Na raunima skupine 017 iskazuju se plaeni predujmovi za materijalnu imovinu u operativnom leasingu, dok se ulaganja tijekom pripreme te imovine evidentiraju unutar

6

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA pojedinih rauna od 010 do 016. Rauni Ulaganja tijekom pripreme materijalne imovine u operativnom leasingu ukljuuju trokove prijevoza objekta leasinga te trokove montae i instalacije u sluaju da se radi o kompleksnom objektu leasinga to je sukladno odredbama lanka 36. stavka 2. Zakona o leasingu koji propisuje sadraj i oblik ugovora o leasingu. Naime, poslovi koji su temeljem Zakona doputeni leasing drutvu su: sklapanje kupoprodajnog ugovora s dobavljaem objekta leasinga kao dijelom leasing posla temeljem lanka 5. stavak 1 te lanka 40. Zakona; sklapanje ugovora o operativnom i financijskom leasingu s primateljem leasinga temeljem lanka 5. stavak 1 i 2 Zakona; posao posredovanja kod prodaje, odnosno prodaja predmeta koji pripadaju leasing drutvu po osnovi obavljanja poslova leasinga temeljem lanka 8. stavak 3 Zakona te poslovi vezani za isporuku i koritenje objekta leasinga temeljem lanka 36. stavak 2 i lanak 49. Zakona ukoliko je dobavlja objekta leasinga i davatelj leasinga ista osoba. 3.2.3. SKUPINA 02 - MATERIJALNA IMOVINA - VLASTITA Na raunima skupine 02 iskazuje se dugotrajna materijalna imovina u skladu s MRS-om 16 Nekretnine, postrojenja i oprema i MRS-om 36 Umanjenje imovine. Na raunima 020 do 026 iskazuje se troak ulaganja u materijalnu imovinu, ispravak vrijednosti za obraunatu amortizaciju, umanjenja vrijednosti odnosno vrijednosno usklaivanje (u sluaju odstupanja fer vrijednosti od knjigovodstvene) te ulaganja tijekom pripreme te imovine, tako da stanje osnovnog rauna predstavlja fer vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme na dan bilance. Pod trokom ulaganja podrazumijevaju se trokovi pribavljanja dugotrajne materijalne imovine u smislu MRS-a 16. Iznos ispravka vrijednosti za obraunatu amortizaciju te umanjenja vrijednosti odnosno vrijednosnog usklaenja dugotrajne imovine leasing drutvo ureuje svojom

raunovodstvenom politikom sukladno MRS-u 16 i MRS-u 36. Na raunima skupine 027 iskazuju se plaeni predujmovi za dugotrajnu materijalnu imovinu vlastitu, dok se ulaganja tijekom pripreme te imovine evidentiraju unutar pojedinih rauna od 020 do 026. 3.2.4. SKUPINA 03 - FINANCIJSKA IMOVINA Na raunima skupine 03 iskazuju se ulaganja u podrunice, ovisna drutva/pridruene kompanije i zajednike pothvate, te ulaganja u dugotrajne vrijednosne papire (koji se dre radi trgovanja, ili raspoloivo za prodaju, ili do dospijea; osim ulaganja u

7

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA zajednike pothvate, pridruene kompanije i povezana drutva (podrunice)), kao i iznosi na ime danih zajmova, depozita i jamevine, a iji se iznosi oekuju realizirati nakon vie od dvanaest mjeseci od datuma bilance. Pored navedenog, u ovoj skupini rauna iskazuje se i ostala dugotrajna financijska imovina. Na dan bilance obavlja se procjena financijske imovine da bi se utvrdilo postojanje objektivnog dokaza njene smanjene vrijednosti. Ako takav dokaz postoji, procijenjeni nadoknadivi iznos takve imovine, te iznos smanjenja, izraunat kao neto sadanja vrijednost buduih novanih priljeva, ukljuujui predvidive iznose garancija i osiguranja, diskontirane izvornom efektivnom kamatnom stopom, terete raun dobiti i gubitka. Naime, sukladno toki 58. MRS-a 39. na svaki datum bilance subjekt procjenjuje postoji li objektivan dokaz o umanjenju vrijednosti financijske imovine ili grupe financijske imovine. Ako objektivan dokaz postoji, subjekt e primijeniti toku 63. (za financijsku imovinu koja se vodi po amortiziranom troku), toku 66. (za financijsku imovinu koja se vodi po troku stjecanja) ili toku 67. (za financijsku imovinu raspoloivu za prodaju) kako bi utvrdio iznos gubitka od umanjenja vrijednosti. U okviru rauna 031 - Ulaganja u povezana drutva (podrunice) iskazuju se ulaganja u dionice s pravom glasa i poslovne udjele trgovakih drutava, kojima se openito stjee preko 50% vlasnitva, odnosno upravljakih prava, te se time ostvaruje kontrola nad drutvom - podrunicom ije su dionice odnosno poslovni udjeli steeni. Ova ulaganja leasing drutvo vrednuje i prikazuje u svojim financijskim izvjeima sukladno MRS-u 27. U okviru rauna 032 Ulaganja u pridruena drutva iskazuju se ulaganja u dionice s pravom glasa i poslovne udjele trgovakih drutava, kojima se openito stjee 20 do 50% vlasnitva, te se time ostvaruje znaajan utjecaj na poslovanje i poslovnu politiku drutva ije su dionice odnosno poslovni udjeli steeni. Ova ulaganja leasing drutvo vrednuje i prikazuje u financijskim izvjeima sukladno MRS-u 28. U okviru rauna 033 Ulaganja u zajednike pothvate iskazuju se trokovi ulaganja i ispravak vrijednosti u zajednike pothvate. Ova ulaganja leasing drutvo vrednuje i prikazuje u financijskim izvjeima sukladno MRS-u 31 Financijsko izvjeivanje o udjelima u zajednikim pothvatima. U okviru rauna 034 Dani dugotrajni zajmovi povezanim osobama iskazuju se zajmovi s dospijeem duljim od 1 godine u ukupnom iznosu po aktivnim ugovorima za dane

8

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA dugotrajne zajmove, umanjene za otplaenu glavnicu i glavnicu s rokom dospijea do 1 godine te ispravak vrijednosti zajmova s dospijeem duljim od 1 godine. Leasing drutvo podatke o ronoj strukturi zajmova, raunajui prema preostalim rokovima do dospijea, osigurava u pomonim poslovnim knjigama. Osim rauna s ronim obiljejem, leasing drutvo osigurava i posebne raune za dospjele zajmove (unutar razreda 1) i raune ispravaka vrijednosti. Unutar ugovorenih rokova dospijea leasing drutvo osigurava da se u pomonim poslovnim knjigama unutar rauna 0340 osigurava ralanjivanje zajmova prema sektorskoj pripadnosti korisnika kao i ralanjivanje zajmova na dane kunske zajmove, zajmove s valutnom klauzulom i devizne zajmove. Na raunu 0349 iskazuje se ispravak vrijednosti s osnove vrijednosnog usklaivanja zajma, koje leasing drutvo utvruje sukladno opem aktu donesenom na temelju odredbi MRS 39. Ovi rauni imaju potrano stanje te umanjuju iznos iskazan u bilanci (ukljuuju se u saldiranje). Protustavka raunima 0349 je raun trokova/prihoda (7250/777). Za iznos ispravka vrijednosti plasmana poveavaju se trokovi zaduenjem rauna 7250 uz odobrenje rauna 0349. Za iznos smanjenja ispravka vrijednosti, koje moe uslijediti zbog smanjenog stupnja rizinosti plasmana ili zbog naplate potraivanja za koje je prethodno proveden ispravak vrijednosti, zaduuje se raun 0349, a odobrava raun 777 s osnove smanjenja trokova vrijednosnog usklaivanja. U sluaju konanog otpisa potraivanja za koje je ve izvren ispravak vrijednosti, zaduuje se raun 0349, a odobrava raun potraivanja koje se kao bilanna pozicija definitivno otpisuje, te eventualno prenosi u izvanbilannu evidenciju, gdje se do daljnjega evidentira kao izvanbilanna pozicija. U okviru rauna 035 - Ulaganja u dugotrajne vrijednosne papire iskazuju se plasmani u dunike i vlasnike vrijednosne papire (koji se dre radi trgovanja, ili raspoloivo za prodaju, ili do dospijea); osim ulaganja u zajednike pothvate, pridruene kompanije i povezana drutva (podrunice). Kratkotrajna imovina ukljuuje imovinu koja se primarno dri za trgovanje (financijska imovina unutar te kategorije se klasificira u skladu s MRS-om 39 Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje u onu koja se dri za trgovanje) i tekui dio dugotrajne financijske

9

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA imovine. Ronost se odreuje prema namjeri i vrsti portfelja, ne nuno uvijek samo prema ugovorenoj ronosti. Na raunu 035 iskazuju se plasmani leasing drutva u vrijednosne papire i sline financijske instrumente, osim ulaganja u zajednike pothvate, pridruena drutva i podrunice, koja se iskazuju na raunima 031, 032 i 033. Leasing drutvo u analitikoj evidenciji na raunu 035 osigurava analitike raune prema vrstama portfelja vrijednosnih papira, s tim da se za svaki portfelj predvidi razliiti peteroznamenkasti raun za vrijednosne papire nominirane u kunama i one koji su nominirani u stranoj valuti, a plativi u kunama (valutna klauzula) te nominirane i plativi u stranoj valuti. Vrijednosni papiri i drugi financijski instrumenti koji se dre radi trgovanja poetno se iskazuju na odgovarajuim raunima unutar rauna 035 po fer vrijednosti (troak nabave, iskljuujui transakcijske trokove). Rezultat naknadnog vrijednosnog

usklaivanja s fer vrijednosti knjii se kao poveanje ili smanjenje fer vrijednosti ulaganja na raunima na kojima je iskazan poetni troak ulaganja, uz priznavanje efekata u raunu dobiti i gubitka (odobrenje rauna 7730 ili zaduenje rauna 7240). Na raunima skupine 035 iskazuju se i vrijednosni papiri i drugi financijski instrumenti, koje leasing drutvo sukladno MRS-u 39 i svojim poslovnim politikama klasificira u financijsku imovinu koja je raspoloiva za prodaju. Leasing drutvo u analitikom knjigovodstvu osigurava da su rauni za dunike instrumente ralanjeni na raune za odvojeno praenje: nominalnog iznosa, premije, diskonta. Dospjeli iznos evidentira se u okviru rauna 115, dok se ispravak vrijednosti evidentira unutar rauna 03509 odnosno 11509. Vrijednosni papiri i drugi financijski instrumenti koji se klasificiraju u portfelj raspoloiv za prodaju poetno se iskazuju u poslovnim knjigama po fer vrijednosti (troak nabave, ukljuujui transakcijske trokove). Pritom se za dunike instrumente na odvojeno iskazuje nominalna vrijednost, te premija i diskont. Rezultat naknadnog vrijednosnog usklaivanja s fer vrijednosti (nerealizirani dobitak/gubitak) knjii se kao poveanje ili smanjenje fer vrijednosti ulaganja na raune na kojima je iskazan poetni troak ulaganja, uz priznavanje efekata vrijednosnog usklaivanja u kapitalu (odobrenje ili zaduenje skupine 93). Po prestanku priznavanja financijske imovine raspoloive za prodaju kumulativni dobici ili gubici koji su prethodno priznati u kapitalu (glavnici) priznaju se u raunu dobiti i gubitka (odobrenje rauna 7731 ili zaduenje rauna 7241). Amortizacija poetno priznate premije ili diskonta kod kupnje dunikih vrijednosnih papira koji su klasificirani u portfelj raspoloiv za prodaju priznaje se u raunu dobiti i

10

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA gubitka kao poveanje ili smanjenje kamatnog prihoda (odobrenjem rauna 7702 ili zaduenjem rauna 7203). Slino tome teajne razlike dunikih instrumenata iz ovog portfelja priznaju se u raunu dobiti i gubitka (odobrenje rauna 772 ili zaduenje rauna 722). Iznimno teajne razlike vlasnikih instrumenta iz ovog portfelja priznaju se u kapitalu (odobrenje ili zaduenje rauna 931). Na raunima 035 iskazuju se i plasmani u vrijednosne papire i druge financijske instrumente, koje leasing drutvo sukladno MRS-u 39 (Financijski instrumenti priznavanje i mjerenje) i svojim poslovnim politikama klasificira u financijsku imovinu koja se dri do dospijea. U ovu kategoriju imovine leasing drutvo moe klasificirati instrumente koji imaju fiksne rokove dospijea i koje leasing drutvo ima namjeru i sposobnost drati do roka dospijea. Leasing drutvo u analitikoj evidenciji osigurava da su rauni za financijske instrumente ralanjeni na raune poradi odvojenog praenje: nominalnog iznosa, premije, diskonta. Dospjeli iznos evidentira se u okviru rauna 115, dok se ispravak vrijednosti evidentira unutar rauna 03509/03519 odnosno 11509/11519. Vrijednosni papiri i drugi financijski instrumenti koji se dre do dospijea vrednuju se po amortizirajuem troku sukladno MRS-u 39. Rezultat vrijednosnog usklaivanja knjii se na raune ispravaka vrijednosti uz zaduenje odgovarajueg rauna u okviru rauna 7253. U okviru rauna 036 Dani dugotrajni zajmovi nepovezanim osobama iskazuju se zajmovi nepovezanim osobama s dospijeem duljim od 1 godine u ukupnom iznosu po aktivnim ugovorima za dane dugotrajne zajmove, umanjene za otplaenu glavnicu i glavnicu s rokom dospijea do 1 godine te ispravak vrijednosti zajmova s dospijeem duljim od 1 godine. Leasing drutvo podatke o ronoj strukturi zajmova, raunajui prema preostalim rokovima do dospijea, osigurava u pomonim poslovnim knjigama. Osim rauna s ronim obiljejem, leasing drutvo osigurava i posebne raune za dospjele zajmove (unutar razreda 1) kao i raune ispravaka vrijednosti. Unutar ugovorenih rokova dospijea leasing drutvo osigurava da se u pomonim poslovnim knjigama u okviru rauna 0360 osigurava ralanjivanje zajmova prema sektorskoj pripadnosti korisnika kao i ralanjivanje zajmova na dane kunske zajmove, zajmove s valutnom klauzulom i devizne zajmove.

11

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Funkcija rauna u okviru rauna 0369 (ispravak vrijednosti zajmova komitentima s dospijeem duljim od 1 godine) analogna je opisanoj funkciji rauna 0349 (ispravak vrijednosti zajmova povezanim osobama s dospijeem duljim od 1 godine). U okviru rauna 037 Dani dugotrajni depoziti i jamevine potrebno je iskazati visinu depozita i jamevine s dospijeem duljim od 1 godine. U okviru rauna 038 Ostala dugotrajna financijska imovina potrebno je iskazati vrijednost dugotrajne financijske imovine koja nije prethodno navedena. 3.2.5. SKUPINA 04 DUGOTRAJNA POTRAIVANJA Na raunima skupine 040 iskazuju se potraivanja s osnove financijskog leasinga s dospijeem duljim od 1 godine u ukupnom iznosu po aktivnim ugovorima financijskog leasinga, umanjena za otplaenu glavnicu i glavnicu s rokom dospijea do 1 godine te ispravak vrijednosti. Vrednovanje plasmana u pojavnom obliku financijskog leasinga, leasing drutvo provodi sukladno MRS-u 17 Najmovi. Potraivanja na osnovi kamatnih prihoda koji se odnose na financijski leasing knjie se u okviru Dospjelih potraivanja po osnovi financijskog leasinga (raun 1201) te u okviru Nedospjelih potraivanja po kamatnim prihodima (raun 1202), odnosno u raunu dobiti i gubitka kao kamatni prihodi od financijskog leasinga na raunu 7700. Leasing drutvo priznaje imovinu koju dri pod financijskim leasingom u svojoj bilanci i prezentira je kao potraivanje u iznosu koji je jednak neto ulaganju u leasing. Poetni izravni trokovi kao to su provizije i naknade za pravne usluge i interni trokovi esto nastaju kod leasing drutva za vrijeme pregovaranja i dogovaranja leasinga. Ovdje nisu ukljueni opi trokovi koji nastaju kod tima zaduenog za prodaju i marketing. Za financijski leasing poetni izravni trokovi dio su poetnog mjerenja potraivanja financijskog leasinga te smanjuju iznos prihoda priznatih tijekom razdoblja leasinga. Kamatna stopa koja je sadrana u leasingu definirana je tako da su poetni izravni trokovi ukljueni u potraivanje financijskog leasinga; nema potrebe da se oni zasebno dodaju. Poetni izravni trokovi mogu se, zbog poreznog tretmana, evidentirati zasebno na peteroznamenkastim raunima unutar rauna 040. Priznavanje financijskog prihoda temelji se na osnovici koja odraava konstantnu periodinu stopu povrata na neto ulaganje leasing drutva koje se odnosi na financijski leasing. Raspored financijskog prihoda tijekom razdoblja leasinga temelji se na modelu koji odraava konstantnu periodinu stopu povrata na neto ulaganje leasing drutva koji

12

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA se odnosi na financijski leasing. Naplaene najamnine koje se odnose na obraunsko razdoblje, bez trokova za usluge, povezuju se s bruto ulaganjem u leasing kako bi se smanjila glavnica i nezaraeni financijski prihod. Neto ulaganje u leasing ini bruto ulaganje u leasing diskontirano za kamatnu stopu sadranu u leasingu. Nezaraeni financijski prihod je razlika izmeu bruto i neto ulaganja u leasing. Leasing drutvo moe u okviru rauna 0400 dodatno propisati raune koji e obuhvatiti bruto ulaganje u najam te nezaraeni financijski prihod kao odbitnu stavku u okviru rauna 0400 kako bi sukladno MRS-u 17 prezentiralo potraivanje u iznosu koji je jednak neto ulaganju u leasing. Leasing drutvo osigurava i posebne raune za dospjela potraivanja po osnovi financijskog leasinga (unutar razreda 1) i raune ispravaka vrijednosti. Unutar ugovorenih rokova dospijea leasing drutvo osigurava da se u pomonim poslovnim knjigama, unutar rauna 040 ralanjuju potraivanja po osnovi financijskog leasinga prema sektorskoj pripadnosti primatelja leasinga kao i ralanjivanje potraivanja na financijske leasinge u kunama, financijske leasinge s valutnom klauzulom i devizne financijske leasinge. Djelokrug MRS 39 'Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje' u toki 2. navodi da su potraivanja od najma koje je priznao najmodavac podlona zahtjevima prestanka priznavanja i umanjenja vrijednosti koje propisuje MRS 39 (toke 15. 37., 58., 59., 63. 65. i Dodatak A, toke UP36 UP52 i UP84 UP93) Na raunu 0409 iskazuje se ispravak vrijednosti s osnove vrijednosnog usklaivanja potraivanja po osnovi financijskog leasinga financirani dio, koje leasing drutvo utvruje sukladno svojem opem aktu donesenom na temelju odredbi MRS 39. Ovi rauni imaju potrano stanje, koje umanjuje iznos iskazan u bilanci (ukljuuju se u saldiranje). Protustavka raunima 0409 je raun trokova/prihoda (7251/777). Za iznos provedenog ispravka vrijednosti plasmana poveavaju se trokovi zaduenjem rauna 7251 uz odobrenje rauna 0409. Za iznos smanjenja ispravka vrijednosti, koje moe uslijediti zbog smanjenog stupnja rizinosti plasmana ili zbog naplate potraivanja za koje je prethodno proveden ispravak vrijednosti, zaduuje se raun 0409, a odobrava raun prihoda 777 s osnove smanjenja trokova vrijednosnog usklaivanja.

13

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA U sluaju konanog otpisa potraivanja za koje je prethodno izvren ispravak vrijednosti, zaduuje se raun 0409, a odobrava raun potraivanja, te se kao bilanna pozicija ne iskazuje ve se moe prenijeti u izvanbilannu evidenciju, gdje se do daljnjega evidentira kao izvanbilanna pozicija. Na raunima skupine 041 Potraivanja od povezanih osoba iskazuju se potraivanja od povezanih drutava/podrunica (MRS-27.), pridruenih drutava (MRS-28.) i sudionika u zajednikom pothvatu (MRS-31.). Na raunima skupine 042 Ostala dugotrajna potraivanja evidentiraju se sva dugotrajna potraivanja koja nisu prethodno navedena. 3.2.6. SKUPINA 05 MATERIJALNA IMOVINA PREUZETA U ZAMJENU ZA NENAPLAENA POTRAIVANJA Na raunima skupine 05 iskazuje se preuzeta materijalna imovina u zamjenu za nenaplaena potraivanja leasing drutva po osnovi zajmova i financijskog leasinga, po vrstama imovine. Vrijednost preuzete imovine u zamjenu za nenaplaena potraivanja leasing drutva iskazuje se u visini fer vrijednosti. 3.2.7. SKUPINA 06 ULAGANJA U NEKRETNINE Ulaganja u nekretnine odnose se na nekretnine koje dri vlasnik ili primatelj leasinga u financijskom leasingu, radi zarade od iznajmljivanja i/ili porasta vrijednosti prema MRS-u 40 Ulaganja u nekretnine. Ova ulaganja iskazuju se odvojeno u financijskim izvjetajima. 3.2.8. SKUPINA 07 VLASTITE DIONICE I UDJELI Na raunima skupine 07 iskazuje se isplaeni iznos odnosno troak ulaganja u svrhu otkupa vlastitih dionica ili udjela prema nazivima rauna. Kod prodaje vlastitih dionica ili udjela razlika izmeu postignute prodajne cijene i troka stjecanja vlastitih dionica ili udjela predstavlja kapitalni dobitak odnosno gubitak, koji se knjii u korist odnosno na teret rauna 902. Izvjetajno se vlastite dionice i udjeli prikazuju kao odbitna pozicija kapitala s dugovnim saldom.

3.3 RAZRED 1 KRATKOTRAJNA IMOVINANa pojedinim skupinama rauna ovog razreda iskazuju se novac na raunu i blagajni, kratkotrajna financijska imovina (s dospijeem do 1 godine i dospjeli dio), kratkotrajna potraivanja od primatelja leasinga iz leasing poslovanja, dani predujmovi, potraivanja

14

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA od povezanih osoba i iz zajednikih poslova, ostala kratkotrajna potraivanja, potraivanja od drave i drugih institucija, potraivanja od radnika i ostala potraivanja, te plaeni trokovi budueg razdoblja i nedospjela naplata prihoda. 3.3.1. SKUPINA 10 NOVAC NA RAUNU I BLAGAJNI Na raunima skupine 10 vode se novana sredstva na iro raunu i novac u blagajni te ostala novana sredstva. 3.3.2. SKUPINA 11 KRATKOTRAJNA FINANCIJSKA IMOVINA Funkcija rauna u okviru rauna 111 (Ulaganja u povezana drutva), 112 (Ulaganja u pridruena drutva) te 113 (Ulaganja u zajednike pothvate) analogna je opisanim funkcijama rauna 031 (Ulaganja u podrunice MRS 27), 032 (Ulaganja u pridruena drutva MRS 28) i 033 (Ulaganja u zajednike pothvate MRS 31). U okviru rauna 114 Dani kratkotrajni zajmovi povezanim osobama iskazuju se dospjeli zajmovi povezanim osobama i zajmovi povezanim osobama s dospijeem do 1 godine u ukupnom iznosu po aktivnim ugovorima za dane kratkotrajne zajmove, umanjene za otplaenu glavnicu i ispravak vrijednosti, kao i tekua dospijea danih dugotrajnih zajmova povezanim osobama. Na raunima dospjelih zajmova iskazuju se iznosi zajmova kojima je istekao ugovoreni rok dospijea. Pod dospjelim zajmovima podrazumijevaju se dospjeli iznosi zajmova s jednokratnim dospijeem, kao i dospjele rate ili otplatne kvote iz anuiteta po zajmovima/kreditima koji se otplauju obrono. Potraivanja na osnovi kamatnih prihoda koji se odnose na zajmove povezanim osobama knjie se u okviru Dospjelih zajmova povezanim osobama (raun 1141) te u okviru Nedospjelih potraivanja po kamatnim prihodima (raun 1142), odnosno u raunu dobiti i gubitka kao kamatni prihodi od danih zajmova na raunu 7701. Na raunima 1141 (unutar dospjelih potraivanja po osnovi glavnice, kamate i PDV-a) i 1142 (nedospjela potraivanja po kamatnim prihodima) iskazuju se potraivanja na osnovi obraunatih kamatnih prihoda uz priznavanje u raunu dobiti i gubitka u razdoblju kada su kamatni prihodi obraunati. Ukoliko se naknadno (nakon to je kamatni prihod priznat i knjien prema odredbi iz prethodnog stavka) pojavi nemogunost naplate priznatog kamatnog prihoda u raunu dobiti i gubitka, odnosno ako nastupe okolnosti koje zahtijevaju da se plasman po kome je ostala nenaplaena kamata iz ranijeg razdoblja vrijednosno uskladi provodi se

15

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA ispravak vrijednosti potraivanja na osnovi kamatnih prihoda kao dio ukupnog ispravka vrijednosti potraivanja po osnovi zajmova u skladu s opim aktom leasing drutva, tereenjem rauna 7255 i priznavanjem rauna ispravaka vrijednosti 1149. Predmetno se potraivanje i nakon ispravke vrijednosti evidentira u poslovnim knjigama na raunima skupine 1141 i 1142 i to sve do eventualne naplate ili do donoenja odluke o konanom otpisu. Uvjet za priznavanje nedospjelih kamata u raunu dobiti i gubitka u razdoblju kad su obraunate/zaraene (bez obzira na to to jo nisu dospjele za naplatu) isti je kao i kod priznavanje dospjelih kamata, a to je zadovoljavajua kreditna sposobnost dunika, na temelju koje se moe osnovano oekivati da e kamatni prihod biti naplaen po dospijeu. Ako se naknadno, nakon to je nedospjeli kamatni prihod priznat u raunu dobiti i gubitka, kreditna sposobnost dunika pogora u tolikoj mjeri da naplata obraunatog kamatnog prihoda postane neizvjesna, provodi se ispravak vrijednosti potraivanja s osnove nedospjeloga kamatnog prihoda, u skladu s opim aktom leasing drutva. Taj se ispravak vrijednosti knjii u korist rauna 1149 uz tereenje rauna 7255 (troak vrijednosnog usklaivanja potraivanja po kamatnim prihodima). Funkcija rauna 1149 (ispravak vrijednosti danih kratkotrajnih zajmova povezanim osobama) uz navedeni ispravak vrijednosti potraivanja po kamatnim prihodima analogna je opisanoj funkciji rauna 0349 (ispravak vrijednosti zajmova povezanim osobama s dospijeem duljim od 1 godine). Unutar ugovorenih rokova dospijea leasing drutvo u pomonim poslovnim knjigama unutar rauna 114 osigurava ralanjivanje zajmova prema sektorskoj pripadnosti korisnika kao i ralanjivanje zajmova na dane kunske zajmove, zajmove s valutnom klauzulom i devizne zajmove. U okviru rauna 115 - Ulaganja u kratkotrajne vrijednosne papire iskazuju se plasmani u dunike i vlasnike vrijednosne papire (koji se dre radi trgovanja, ili raspoloivo za prodaju, ili do dospijea) s rokom dospijea do 1 godine, osim ulaganja u zajednike pothvate, pridruene kompanije i povezana drutva (podrunice). Funkcija rauna u okviru rauna 115 (ulaganja u kratkotrajne vrijednosne papire) analogna je opisanoj funkciji rauna 035 (ulaganja u dugotrajne vrijednosne papire). U okviru rauna 116 Dani kratkotrajni zajmovi nepovezanim osobama iskazuju se dospjeli zajmovi i zajmovi komitentima s dospijeem do 1 godine u ukupnom iznosu po

16

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA aktivnim ugovorima za dane kratkotrajne zajmove, umanjene za otplaenu glavnicu i ispravak vrijednosti, kao i tekua dospijea danih dugotrajnih zajmova nepovezanim osobama. Na raunima dospjelih zajmova iskazuju se iznosi zajmova kojima je isteklo ugovoreno dospijee. Pod dospjelim zajmovima smatraju se dospjeli iznosi zajmova s jednokratnim dospijeem, kao i dospjele rate ili otplatne kvote iz anuiteta po zajmovima/kreditima koji se otplauju obrono. Potraivanja na osnovi kamatnih prihoda koji se odnose na zajmove povezanim osobama knjie se u okviru Dospjelih zajmova komitentima (raun 1161) te u okviru Nedospjelih potraivanja po kamatnim prihodima (raun 1162), odnosno u raunu dobiti i gubitka kao kamatni prihodi od danih zajmova na raunu 7701. Na raunima 1161 (unutar dospjelih potraivanja po osnovi glavnice, kamate i PDV-a) i 1162 (nedospjela potraivanja po kamatnim prihodima) iskazuju se potraivanja na osnovi obraunatih kamatnih prihoda uz priznavanje u raunu dobiti i gubitka u razdoblju kada su kamatni prihodi obraunati. Ukoliko se naknadno (nakon to je kamatni prihod priznat i knjien prema odredbi iz prethodnog stavka) pojavi nemogunost naplate priznatog kamatnog prihoda u raunu dobiti i gubitka, odnosno ako nastupe okolnosti koje zahtijevaju da se plasman po kome je ostala nenaplaena kamata iz ranijeg razdoblja vrijednosno uskladi provodi se ispravak vrijednosti potraivanja na osnovi kamatnih prihoda kao dio ukupnog ispravka vrijednosti potraivanja po osnovi zajmova u skladu s opim aktom leasing drutva, tereenjem rauna 7255 i priznavanjem rauna ispravaka vrijednosti 1169. Predmetno se potraivanje i nakon ispravke vrijednosti evidentira u poslovnim knjigama na raunima skupine 1161 i 1162 i to sve do eventualne naplate ili do donoenja odluke o konanom otpisu.. Uvjet za priznavanje nedospjelih kamata u raunu dobiti i gubitka u razdoblju kad su obraunate/zaraene (bez obzira na to to jo nisu dospjele za naplatu) isti je kao za priznavanje dospjelih kamata, to znai zadovoljavajuu kreditnu sposobnost dunika, na temelju koje se moe osnovano oekivati da e kamatni prihod biti naplaen o dospijeu. Ako se naknadno, nakon to je nedospjeli kamatni prihod priznat u raunu dobiti i gubitka, kreditna sposobnost dunika pogora u tolikoj mjeri da naplata obraunatoga kamatnog prihoda postane neizvjesna, provodi se ispravak vrijednosti potraivanja s

17

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA osnove nedospjeloga kamatnog prihoda, u skladu s opim aktom leasing drutva. Taj se ispravak vrijednosti knjii u korist rauna 1169 uz tereenje rauna 7255. Funkcija rauna u okviru rauna 1169 (ispravak vrijednosti danih kratkotrajnih zajmova nepovezanim osobama) uz navedeni ispravak vrijednosti potraivanja po kamatnim prihodima analogna je opisanoj funkciji rauna 0369 (ispravak vrijednosti zajmova komitentima s dospijeem duljim od 1 godine). Unutar ugovorenih rokova dospijea leasing drutvo u pomonim poslovnim knjigama unutar rauna 116 osigurava ralanjivanje zajmova prema sektorskoj pripadnosti korisnika kao i ralanjivanje zajmova na dane kunske zajmove, zajmove s valutnom klauzulom i devizne zajmove. U okviru rauna 117 Dani kratkotrajni depoziti i jamevine potrebno iskazati visinu depozita i jamevine s dospijeem do 1 godine. U okviru rauna 118 Ostala kratkotrajna financijska imovina potrebno je iskazati vrijednost kratkotrajne financijske imovine koja nije prethodno navedena. 3.3.3. SKUPINA 12 KRATKOTRAJNA POTRAIVANJA OD PRIMATELJA LEASINGA IZ LEASING POSLOVANJA Na raunima skupine 120 iskazuju se dospjela potraivanja s osnove financijskog leasinga i potraivanja s osnove financijskog leasinga s dospijeem do 1 godine u ukupnom iznosu po aktivnim ugovorima financijskog leasinga, umanjena za otplaenu glavnicu i ispravak vrijednosti. Vrednovanje plasmana u pojavnom obliku financijskog leasinga, leasing drutvo provodi sukladno MRS-u 17 Najmovi. Potraivanja na osnovi kamatnih prihoda koji se odnose na financijski leasing knjie se u okviru Dospjelih potraivanja po osnovi financijskog leasinga (raun 1201) te u okviru Nedospjelih potraivanja po kamatnim prihodima (raun 1202), odnosno u raunu dobiti i gubitka kao kamatni prihodi od financijskog leasinga na raunu 7700. Na raunima 1201 (unutar dospjelih potraivanja po osnovi glavnice, kamate i PDV-a) i 1202 (nedospjela potraivanja po kamatnim prihodima) iskazuju se potraivanja na osnovi obraunatih kamatnih prihoda uz priznavanje u raunu dobiti i gubitka u razdoblju kada su kamatni prihodi obraunati. Ukoliko se naknadno (nakon to je kamatni prihod priznat i knjien prema odredbi iz prethodnog stavka) pojavi nemogunost naplate priznatog kamatnog prihoda u raunu dobiti i gubitka, odnosno ako nastupe okolnosti koje zahtijevaju da se plasman po kome

18

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA je ostala nenaplaena kamata iz ranijeg razdoblja vrijednosno uskladi provodi se ispravak vrijednosti potraivanja na osnovi kamatnih prihoda kao dio ukupnog ispravka vrijednosti potraivanja po osnovi financijskog leasinga u skladu s opim aktom leasing drutva, tereenjem rauna 7255 i priznavanjem rauna ispravaka vrijednosti 1209. Predmetno se potraivanje i nakon ispravke vrijednosti evidentira u poslovnim knjigama na raunima skupine 1201 i 1202 i to sve do eventualne naplate ili do donoenja odluke o konanom otpisu. Uvjet za priznavanje nedospjelih kamata u raunu dobiti i gubitka u razdoblju kad su obraunate/zaraene (bez obzira na to to jo nisu dospjele za naplatu) isti je kao za priznavanje dospjelih kamata, to znai zadovoljavajuu kreditnu sposobnost dunika, na temelju koje se moe osnovano oekivati da e kamatni prihod biti naplaen o dospijeu. Ako se naknadno, nakon to je nedospjeli kamatni prihod priznat u raunu dobiti i gubitka, kreditna sposobnost dunika pogora u tolikoj mjeri da naplata obraunatoga kamatnog prihoda postane neizvjesna, provodi se ispravak vrijednosti potraivanja s osnove nedospjeloga kamatnog prihoda, u skladu s opim aktom leasing drutva. Taj se ispravak vrijednosti knjii u korist rauna 1209 uz tereenje rauna 7255. Funkcija rauna 1209 (ispravak vrijednosti potraivanja po osnovi financijskog leasinga) uz navedeni ispravak vrijednosti potraivanja po kamatnim prihodima analogna je opisanoj funkciji rauna 0409 (ispravak vrijednosti potraivanja po osnovi financijskog leasinga financirani dio). Na raunima skupine 121 iskazuju se dospjela nenaplaena potraivanja po osnovi operativnog leasinga u ukupnom iznosu po ugovorima operativnog leasinga umanjena za ispravak vrijednosti. MRS 32 u vodiu za primjenu u toki VP9 navodi da se prema MRS-u 17 Najmovi, financijski leasing (najam) smatra financijskim instrumentom, dok se operativni leasing (poslovni najam) ne smatra financijskim instrumentom (osim dospjelih i nenaplaenih individualnih rata). Djelokrug MRS 39 'Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje' u toki 2. navodi da su potraivanja od najma koje je priznao najmodavac podlona zahtjevima prestanka priznavanja i umanjenja vrijednosti koje propisuje MRS 39 (toke 15. 37., 58., 59., 63. 65. i Dodatak A, toke UP36 UP52 i UP84 UP93)

19

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Na raunu 1219 iskazuje se ispravak vrijednosti s osnove vrijednosnog usklaivanja potraivanja po osnovi operativnog leasinga, koje leasing drutvo utvruje sukladno svojem opem aktu donesenom na temelju odredbi MRS 39. Ovi rauni imaju potrano stanje, te umanjuju iznos iskazan u bilanci (ukljuuju se u saldiranje). Protustavka raunu 1219 je raun trokova/prihoda (7252/777). Za iznos provedenog ispravka vrijednosti plasmana poveavaju se trokovi zaduenjem rauna 7252 uz odobrenje rauna 1219. Za iznos smanjenja ispravka vrijednosti, koje moe uslijediti zbog smanjenog stupnja rizinosti plasmana ili zbog naplate potraivanja za koje je prethodno proveden ispravak vrijednosti, zaduuje se raun 1219, a odobrava raun prihoda 777 s osnove smanjenja trokova vrijednosnog usklaivanja. U sluaju konanog otpisa potraivanja za koje je prethodno izvren ispravak vrijednosti, zaduuje se raun 1219, a odobrava raun potraivanja, te se kao bilanna pozicija ne iskazuje ve se moe prenijeti u izvanbilannu evidenciju, gdje se do daljnjega evidentira kao izvanbilanna pozicija. 3.3.4. SKUPINA 13 DANI PREDUJMOVI (AVANSI) Na raunima skupine 13 Dani predujmovi (avansi) iskazuju se predujmovi dani dobavljaima leasing objekata po ugovorima o financijskom leasingu kao i ostali dani predujmovi. Dani predujmovi u svezi nabave materijalne imovine u operativnom leasingu iskazuju se u skupini rauna 01 kao i dani predujmovi u svezi nabave dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine iskazuju se u skupini rauna 00 odnosno 02. 3.3.5. SKUPINA 14 POTRAIVANJA OD POVEZANIH OSOBA Na raunima skupine 14 - Potraivanja od povezanih osoba iskazuju se potraivanja od povezanih drutava/podrunica (MRS-27.), pridruenih drutava (MRS-28.) i sudionika u zajednikom pothvatu (MRS-31.). 3.3.6. SKUPINA 15 OSTALA KRATKOTRAJNA POTRAIVANJA Na raunima skupine 15 Ostala kratkotrajna potraivanja iskazuju se kratkotrajna potraivanja koja nisu obuhvaena ve navedenim skupinama.

20

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA 3.3.7. SKUPINA 16 POTRAIVANJA OD DRAVE I DRUGIH INSTITUCIJA, POTRAIVANJA OD RADNIKA I OSTALA POTRAIVANJA Na raunima skupine 16 iskazuju se potraivanja od drave i drugih institucija, potraivanja od radnika i ostala potraivanja. 3.3.8. SKUPINA 19 PLAENI TROKOVI BUDUEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA U okviru rauna 190 iskazuju se plaeni trokovi budueg razdoblja (do 12 mjeseci). Na raunu 191 iskazuje se odgoena porezna imovina koja se priznaje u skladu s MRSom 12 porez na dobit. Prilikom priznavanja odgoene porezne imovine provodi se knjienje na teret rauna 191 (odgoena porezna imovina) uz odobrenje skupine rauna 80 (dobit ili gubitak prije oporezivanja), osim porezne imovine koja nastaje iz transakcije ili poslovnog dogaaja koji je priznat izravno u glavnici, kao i poslovnog spajanja koje predstavlja stjecanje (toka 58., a u vezi s tokama 61. do 68. MRS-a 12). Na raunu 192 iskazuje se nedospjela naplata prihoda.

3.4 RAZRED 2 KRATKORONE OBVEZE, REZERVIRANJA ZA TROKOVE IRIZIKE TE ODGOENA PLAANJA I PRIHOD BUDUEG RAZDOBLJA Na pojedinim skupinama rauna ovog razreda iskazuju se obveze po izdanim kratkoronim vrijednosnim papirima, obveze prema dobavljaima, obveze prema povezanim drutvima i iz zajednikih poslova, financijske obveze, obveze za poreze, doprinose i druge pristojbe, obveze iz rezultata i ostale kratkorone obveze, obraun i obveze za plae, nadnice i naknade, kratkorona rezerviranja za rizike i trokove te odgoeno plaanje trokova i prihod buduih razdoblja. 3.4.1. SKUPINA 21 OBVEZE PO IZDANIM KRATKORONIM VRIJEDNOSNIM PAPIRIMA Na raunima skupine 21 Obveze po izdanim kratkoronim vrijednosnim papirima iskazuju se obveze za izdane dunike vrijednosne papire s izvornim rokom dospijea do 1 godine. 3.4.2. SKUPINA 22 OBVEZE PREMA DOBAVLJAIMA Na raunima skupine 22 Obveze prema dobavljaima iskazuju se obveze prema dobavljaima objekata leasinga iz poslova financijskog i operativnog leasinga te ostale obveze prema dobavljaima.

21

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA 3.4.3. SKUPINA 24 OBVEZE PREMA POVEZANIM DRUTVIMA I IZ ZAJEDNIKIH POSLOVA Na raunima skupine 24 Obveze prema povezanim drutvima i iz zajednikih poslova iskazuju se obveze prema povezanim drutvima za izglasane dividende i udjele u dobiti (donijete odluke o isplati), ostale obveze prema povezanim drutvima i obveze temeljem zajednikih pothvata. 3.4.4. SKUPINA 25 FINANCIJSKE OBVEZE U okviru rauna 250 Obveze prema povezanim drutvima za zajmove i kredite iskazuju se zajmovi primljeni od povezanih drutava s dospijeem do 1 godine u ukupnom iznosu po aktivnim ugovorima po primljenim kratkotrajnim zajmovima, umanjenih za otplaenu glavnicu, kao i tekua dospijea primljenih dugotrajnih zajmova od povezanih osoba. Prema odredbama MRS-a 1 toki 63., subjekt klasificira svoje financijske obveze kao tekue (kratkorone), ako dospijevaju na naplatu unutar dvanaest mjeseci od datuma bilance, ak ako: (a) je izvorni rok bio razdoblje dulje od dvanaest mjeseci; (b) je sporazum o refinanciranju zakljuen na dugoronoj osnovi poslije datuma bilance a prije nego su financijski izvjetaji odobreni za izdavanje. U okviru rauna 251 Obveze za kredite bankama u zemlji navode se obveze temeljem primljenih kredita od banaka u zemlji s dospijeem do 1 godine i tekua dospijea dugoronih kredita. U okviru rauna 252 Obveze za kredite banaka iz inozemstva navode se obveze temeljem primljenih kredita od banaka iz inozemstva s dospijeem do 1 godine i tekua dospijea dugoronih kredita. U okviru rauna 253 Obveze za kredite od ostalih kreditora u zemlji navode se obveze temeljem primljenih kredita od ostalih kreditora u zemlji s dospijeem do 1 godine i tekua dospijea dugoronih kredita. U okviru rauna 254 Obveze po osnovi zajmova navode se obveze temeljem primljenih zajmova s dospijeem do 1 godine i tekua dospijea dugoronih zajmova. Obveze na osnovi kamatnih trokova prate se unutar pojedinih rauna 250, 251, 252, 253 i 254 ralanjene na dospjele i nedospjele obveze.

22

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Obraunate dospjele pasivne kamate na izvore sredstava knjie se u korist pojedinih rauna 250, 251, 252, 253 i 254, uz tereenje kamatnih trokova na raunima skupine 72. Pasivne kamate koje nisu dospjele za isplatu, a odnose se na odreeno obraunsko razdoblje, takoer se knjie na teret kamatnih trokova na raunima skupine 72, ali se kao nedospjela obveza takoer knjie u okviru rauna 250, 251, 252, 253 i 254. U okviru rauna 255 Obveze za predujmove, depozite i jamstva iskazuju se obveze za primljene predujmove, depozite i jamstva s dospijeem do 1 godine. U okviru rauna 256 Ostale kratkorone financijske obveze iskazuju se ostale kratkorone financijske obveze koje nisu obuhvaene ve navedenim skupinama. 3.4.5. SKUPINA 26 OBVEZE ZA POREZE, DOPRINOSE I DRUGE PRISTOJBE, OBVEZE IZ REZULTATA POSLOVANJA I OSTALE KRATKORONE OBVEZE Na raunima u okviru skupine 26 iskazuju se obveze za poreze, doprinose i druge pristojbe, obveze iz rezultata poslovanja i ostale kratkorone obveze. 3.4.6. SKUPINA 27 OBRAUN I OBVEZE ZA PLAE, NADNICE I NAKNADE Na raunima skupine 27 iskazuju se po nazivima rauna obveze prema zaposlenicima na osnovi plaa i naknada plaa u skladu s ugovorima o radu te propisima o porezima i doprinosima u vezi s plaama i naknadama plaa. 3.4.7. SKUPINA 28 KRATKORONA REZERVIRANJA ZA RIZIKE I TROKOVE Na raunima skupine 28 iskazuju se rezerviranja za obveze proizale iz prolih dogaaja za koje se oekuje da e u buduem razdoblju doi do odljeva sredstava leasing drutva poradi podmirenje tih obveza. Leasing drutvo moe prema potrebi definirati kategorije rezerviranja kao na primjer trokove rezerviranja za zapoete sudske sporove koji se vode protiv leasing drutva (MRS 37 Rezerviranja nepredviene obveze i nepredviena imovina te rezerviranja za mirovine i druge obveze prema zaposlenicima (MRS 19 Primanja zaposlenih). 3.4.8. SKUPINA 29 ODGOENO PLAANJE TROKOVA I PRIHOD BUDUEG RAZDOBLJA Na raunu 290 - Odgoeno plaanje trokova iskazuju se obveze na osnovu nastalih trokova tekueg razdoblja, a ije e podmirenje uslijediti u buduem razdoblju. Navedeni trokovi ne obuhvaaju nedospjele obveze po osnovi kamatnih trokova (pasivne kamate) obzirom da se isti iskazuju na raunima skupine 25.

23

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Na raunu 291 iskazuju se odgoene porezne obveze koje se priznaju u skladu s MRSom 12 porez na dobit. Prilikom priznavanja odgoenih poreznih obveza provodi se knjienje na teret skupine rauna 80 (dobit ili gubitak prije oporezivanja) uz odobrenje rauna 291 (odgoene porezne obveze), osim porezne obveze koje nastaju iz transakcije ili poslovnog dogaaja koji je priznat izravno u glavnici. Na raunu 293 iskazuje se kamatni prihod (naknade koje se ukljuuju u izraun efektivne kamatne stope) koji je u obliku naknade/provizije obraunat i naplaen prilikom odobravanja zajma ili tijekom trajanja ugovora o zajmu, a koji se odnosi na budue razdoblje u kojem e biti priznat u raunu dobitka i gubitka na vremenski proporcionalnoj osnovi za razdoblje na koje se prihod odnosi. Navedeno se primjenjuje i za naknade/provizije obraunate i naplaene prilikom odobravanja financijskog leasinga ili tijekom trajanja ugovora o financijskom leasingu. Priznavanje i mjerenje financijskog leasinga provodi se u skladu s MRS 17 "Najmovi i MRS 39 "Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje. Nadalje MRS 18 "Prihodi, toka 14 Dodatka, navodi da priznavanje prihoda kod provizija za financijske usluge ovisi o svrsi za koju su naknade obraunate i o osnovi obrauna bilo kojih financijskih instrumenata. Nuno je razlikovati provizije koje su sastavni dio efektivne kamatne stope financijskih instrumenata, provizije koje su zaraene za pruene usluge i provizije koje su zaraene kod izvrenja vane radnje. Toka 38. MRS-a 17 "Najmovi navodi da su za financijski leasing osim onih koji ukljuuju proizvoae ili posrednike u ulozi najmodavca, poetni izravni trokovi kao to su provizije i naknade za pravne usluge i interni trokovi koje nastaju kod najmodavca za vrijeme pregovaranja i dogovaranja najma (ne ukljuujui ope trokove koji nastaju kod tima zaduenog za prodaju i marketing), dio poetnog mjerenja potraivanja financijskog leasinga te smanjuju iznos prihoda priznatih tijekom razdoblja najma. Toka 39. MRS 17 "Najmovi navodi da se priznavanje financijskog prihoda treba temeljiti na osnovici koja odraava konstantnu periodinu stopu povrata na neto ulaganje najmodavca koje se odnosi na financijski leasing. Sukladno zahtjevima MRS 17 "Najmovi, MRS-a 39 "Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje" te MRS-a 18 "Prihodi", naknade za odobrenje financijskog leasinga su u osnovi kamatni prihod ili rashod i trebaju biti priznate tijekom razdoblja trajanja predmetnog ugovora na koji se odnose, primjenom efektivne kamatne stope.

24

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Prihodi i rashodi od kamata trebaju se priznati u raunu dobiti i gubitka kako nastaju, primjenom efektivne kamatne stope na imovinu ili primjenjivu varijabilnu stopu. Prihodi od naknada za odobrene zajmove i financijski leasing trebaju se vremenski razgraniiti, zajedno s izravno povezanim trokovima, i priznati kao usklaenje efektivnog prinosa po zajmu i financijskom leasingu tijekom njegovog ivotnog vijeka.

3.5 RAZRED 3 ZALIHE MATERIJALA I SITNOG INVENTARANa raunima skupine 30 Sitan inventar, auto gume i ambalaa iskazuje se sitan inventar u skladitu, sitan inventar u uporabi, auto gume na skladitu, auto gume u uporabi, ambalaa u skladitu, ambalaa u uporabi, ispravak vrijednosti sitnog inventara, auto guma i ambalae, predujmovi dobavljaima za sitni inventar, ambalau i auto gume te odstupanje od cijena sitnog inventara, auto guma i ambalae sukladno MRS 2.

3.6 RAZRED 4 TROKOVI PO PRIRODNIM VRSTAMA3.6.1. SKUPINA 40 TROKOVI SIROVINA I MATERIJALA, ENERGIJE, PRIUVNIH DIJELOVA I SITNOG INVENTARA Na raunima skupine 40 iskazuju se trokovi sirovina i materijala, energije, priuvnih dijelova i sitnog inventara. 3.6.2. SKUPINA 41 TROKOVI USLUGA Na raunima skupine 41 Trokovi usluga iskazuju se trokovi koji su nastali kao posljedica poveanja obveza za koritene usluge koje leasing drutvu u svezi s poslovanjem pruaju druga trgovaka drutva i druge pravne i fizike usluge. 3.6.3. SKUPINA 42 REZERVIRANJA ZA NEPREDVIENE OBVEZE I TROKOVI Na raunu 420 iskazuju se trokovi rezerviranja za mirovine i druge obveze prema zaposlenicima (MRS 19 Primanja zaposlenih). Na raunu 422 iskazuju se trokovi rezerviranja za poreze i doprinose (MRS 12 Porez na dobit). Na raunu 423 iskazuju se trokovi rezerviranja za obveze ije podmirenje moe uslijediti kao posljedica pokrenutih sudskih sporova protiv leasing drutva (MRS 37 Rezerviranja, nepredviene obveze i nepredviena imovina). Protustavke ovim raunima jesu obveze iskazane na raunima u okviru skupine 28. 3.6.4. SKUPINA 43 AMORTIZACIJA I VRIJEDNOSNO USKLAIVANJE

MATERIJALNE I NEMATERIJALNE IMOVINE

25

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Na raunima skupine 43 Amortizacija i vrijednosno usklaivanje materijalne i nematerijalne imovine iskazuje se troak amortizacije dugotrajne materijalne imovine prema MRS-16 Nekretnine, postrojenja i oprema, te troak amortizacije nematerijalne imovine u skladu s MRS-38 Nematerijalna imovina prema nazivima pojedinih rauna. 3.6.5. SKUPINA 44 VRIJEDNOSNO USKLAIVANJE - OSTALO Na raunima skupine 44 iskazuje se vrijednosno usklaivanje zaliha rezervnih dijelova, inventara, ambalae i auto guma kao i vrijednosno usklaivanje robe. 3.6.6. SKUPINA 45 OSTALI TROKOVI POSLOVANJA Na raunima skupine 45 Ostali trokovi poslovanja iskazuju se ostali trokovi poslovanja nastali u izvjetajnom razdoblju, a koji nisu navedeni u prethodnim skupinama. 3.6.7. SKUPINA 47 TROKOVI OSOBLJA Na raunima skupine 47 Trokovi osoblja iskazuje se bruto troak plaa i drugih naknada osoblju (zaposlenicima), ukljuujui poreze, doprinose na i iz plae.

3.7 RAZRED 5 INTERNI OBRAUNI3.7.1. SKUPINA 50 INTERNI OBRAUNI Na raunima skupine 50 iskazuju se interni obrauni leasing drutva koje leasing drutvo formira prema svojim potrebama.

3.8 RAZRED 6 PROIZVODNJA, PROIZVODI I ROBANa pojedinim skupinama rauna ovog razreda iskazuju se proizvodi, roba, dani predujmovi za robu te dugotrajna imovina namijenjena prodaji. Na raunima skupine 66 Roba iskazuje se nabavna vrijednost predmeta financijskog leasinga prije aktiviranja ugovora odnosno prijenosa na raun 710. Protustavka skupini rauna 66 je obveza prema dobavljaima za leasing. Prilikom aktiviranja ugovora o financijskom leasingu zatvara se skupina rauna 66 na teret skupine rauna 71 (troak nabave predmeta leasinga). Na raunima skupine 68 iskazuje se dugotrajna imovina namijenjena prodaji. Dugotrajna imovina klasificirana je kao namijenjena za prodaju ako e njena knjigovodstvena vrijednost biti uglavnom nadoknaena putem prodaje radije nego stalnim koritenjem. Da bi to bio sluaj, imovina mora biti raspoloiva za trenutnu prodaju u postojeem

26

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA stanju, podlona samo uvjetima koji su esti i uobiajeni za prodaju takve imovine i njena prodaja mora biti vrlo vjerojatna. Uprava mora izvriti prodaju, to bi trebala kvalificirati za priznavanje kao izvrenu prodaju unutar jedne godine od dana klasifikacije. Dugotrajna imovina namijenjena prodaji mjeri se po nioj od knjigovodstvene i fer vrijednosti umanjene za trokove prodaje u skladu s odredbama MSFI-a 5.

3.9 RAZRED 7 RASHODI I PRIHODI3.9.1. SKUPINA 71 TROAK NABAVE (NABAVNA VRIJEDNOST) PREDMETA LEASINGA U okviru rauna 710 Nabavna vrijednost predmeta financijskog leasinga iskazuje se nabavna vrijednost imovine koja se daje u financijski leasing te ostali trokovi po leasing poslovanju. Troak nabave (ili knjigovodstvena vrijednost ako je razliita od troka nabave zbog ispravka vrijednosti sredstva) jednak je trinoj cijeni (prodajnoj cijeni) na poetku leasinga (evidentira se u korist rauna 760 Prihod od prodaje po osnovi financijskog leasinga prijenos u koritenje). Trina ili prodajna cijena odnosno vrijednost objekta leasinga osnovica je za izraun periodinih isplata najamnine (rata). Ispostavljanje rauna za predane objekte leasinga u financijski leasing i za obraun kamata potrebno je zbog obrauna poreza na dodanu vrijednost, te se koristi bruto princip evidentiranja odnosno priznavanje prihoda u visini prodajne cijene i rashoda u visini troka nabave. Toka 34. MRS-a 1 navodi da u tijeku svog redovitog poslovanja subjekt poduzima druge transakcije koje ne stvaraju prihode, ali su uzgredne glavnim aktivnostima koje stvaraju prihode. Rezultati takvih transakcija prezentiraju se saldiranjem prihoda i rashoda tih transakcija ako takvo prezentiranje odraava bit transakcije ili poslovnoga dogaaja. Primjerice dobici i gubici od otuenja dugotrajne imovine, ukljuujui ulaganja i poslovnu imovinu, iskazuju se tako da se od iznosa primljenog otuenjem imovine oduzme knjigovodstveni iznos imovine i povezani rashodi prodaje (u ovome sluaju raun 710 i 760). 3.9.2. SKUPINA 72 FINANCIJSKI RASHODI U okviru rauna 720 iskazuju se kamatni trokovi nastali tijekom obraunskog razdoblja, tj. kamatni trokovi koji se odnose na odreeno obraunsko razdoblje, i to bez obzira na

27

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA to jesu li ili nisu dospjeli za plaanje (protustavka su raunima u okviru rauna 720 dospjele ili nedospjele obveze na raunima skupine 25). Ovi trokovi obuhvaaju osim pasivnih kamata obraunatih po ugovorenoj nominalnoj kamatnoj stopi i eventualno ugovorene dodatne naknade koje poveavaju cijenu izvora sredstava. Pod kamatnim trokovima podrazumijevaju se trokovi pasivne kamate i drugi trokovi, koji su izravno povezani s primljenim kreditima i zajmovima i drugim instrumentima putem kojih leasing drutvo prikuplja izvore sredstava te kojima osnovicu za obraun ine primljeni krediti i zajmovi ili drugi instrumenti, bilo da se obraun obavlja jednokratno ili na vremenskoj osnovi. Isto tako u okviru rauna 720 iskazuju se na neto osnovi trokovi/prihodi od teajnih razlika to se odnose na obveze s osnove pasivne kamate u devizi odnosno uz valutnu klauzulu, ime se korigiraju (ovisno o smjeru kretanja teaja) na vie ili na nie ukupni kamatni trokovi. U sluaju deprecijacije domae valute poveava se obveza na osnovi kamate, te se za iznos poveanja obveze zaduuje raune u okviru rauna 720 uz odobrenje odgovarajuih rauna skupine 25. U sluaju aprecijacije domae valute knjienje teajnih razlika po obvezama za kamatne trokove provodi se suprotno u odnosu na navedeno knjienje u ovom stavku. Na raunu 721 iskazuju se trokovi u vidu provizija/naknada za financijske usluge (naknade za obavljanje platnog prometa i slini trokovi) pruene leasing drutvu od strane domaih i stranih banaka, HNB-a, FINA-e, HANFA-e, institucija trita novca i kapitala. Dodatno se na raunu 721 iskazuju na neto osnovi trokovi/prihodi od teajnih razlika to se odnose na obveze na osnovi provizija/naknada u devizama odnosno uz valutnu klauzulu, ime se korigira (ovisno o smjeru kretanja teaja) na vie ili na nie nekamatni troak na osnovu naknada/provizija za financijske usluge. U okviru rauna 722 Negativne teajne razlike iskazuje se gubitak koji nastaje kao rezultat promjene teajeva stranih valuta u kojima je nominirana imovina i obveze leasing drutva. Iskazivanje dobitka koji nastaje kao rezultat promjene teajeva stranih valuta u kojima je nominirana imovina i obveze leasing drutva iskazuje se na raunima u okviru rauna 772 Pozitivne teajne razlike. Svoenja deviznih pozicija bilance na kunsku protuvrijednost obraunava se po aktualnom srednjem teaju HNB-a, dok se svoenja pozicija bilance s (dvosmjernom) valutnom klauzulom provodi na ugovoreni teaj. Dobici i gubici od teajnih razlika u okviru rauna 722 i 772 izvjetavaju se na neto osnovi. Meutim, takvi se dobici i gubici iskazuju odvojeno ako su znaajni.

28

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Na raunu 723 iskazuje se vrijednosno usklaivanje ulaganja u zajednike pothvate, pridruena drutva i podrunice koja se vrednuju po metodi troka. U okviru rauna 724 iskazuje se gubitak od ulaganja u financijske instrumente. U okviru rauna 725 iskazuju se trokovi vrijednosnog usklaenja za potraivanja po osnovi zajmova, financijskog leasinga, operativnog leasinga, te potraivanja po ostalim osnovama i ostale financijske imovine a provodi se procjenom rizika njihove naplate u skladu s odredbama MRS-a 39. Vrijednost financijske imovine umanjuje se ako je knjigovodstveni iznos vei od procijenjenog nadoknadivog iznosa. Leasing drutvo vri procjenu na datum bilance postoji li objektivni dokaz da se vrijednost financijske imovine moe umanjiti. Ako takav dokaz postoji, leasing drutvo procjenjuje nadoknadivi iznos toga sredstva ili skupine sredstava i priznaje gubitak od umanjenja vrijednosti imovine u skladu s tokom 111. MRS-a 39. (za financijsku imovinu koja se knjii po amortizacijskom iznosu) ili u skladu s tokom 117. MRS-a 39. (za financijsku imovinu koja se ponovno mjeri do fer vrijednosti). Na raunima ove skupine iskazuju se (prema nazivima pojedinih rauna) trokovi ispravaka vrijednosti plasmana. Ako se pobolja kreditna sposobnost dunika, moe se pri ponovnoj procjeni gubitaka utvrditi da treba smanjiti prethodno provedeni ispravak vrijednosti plasmana. U tom sluaju prihod od smanjenja (ukidanja) ispravaka vrijednosti knjii se u korist istih rauna na teret kojih je prethodno knjien troak ispravka vrijednosti, tako da stanje rauna bude neto troak vrijednosnog usklaivanja, koji je utvren pri zadnjoj procjeni. Eventualne ispravke pogreno provedenih knjienja na raunima ove skupine treba provoditi metodom crvenog storna (a ne na suprotnoj strani rauna). Na raunu 726 Ostali financijski rashodi iskazuju se iznosi ostalih financijskih rashoda koji nisu obuhvaeni navedenim raunima, a nastali su u izvjetajnom razdoblju. 3.9.3. SKUPINA 73 OSTALI RASHODI Na raunima skupine 73 iskazuje se neotpisana vrijednost i drugi trokovi otuene i rashodovane dugotrajne imovine te ostali rashodi leasing drutva (darovanja, manjkovi, kazne, penali i naknade teta te otpisi). 3.9.4. SKUPINA 75 PRIHODI PO OSNOVI OPERATIVNOG LEASINGA Na raunima skupine 75 Prihodi po osnovi operativnog leasinga iskazuju se prihodi nastali u izvjetajnom razdoblju temeljem ugovora o operativnom leasingu.

29

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Na raunu 750 iskazuju se prihodi ostvareni po osnovi operativnog leasinga (ukupne naknade). Sukladno toki 50. MRS 17 "Najmovi, prihode od najma iz poslovnih najmova treba priznati ravnomjerno u prihod na temelju pravocrtne metode tijekom razdoblja najma, osim ako ne postoji druga sustavna osnova koja bolje predstavlja vremenski okvir u kojem se smanjuju koristi od upotrebe iznajmljene imovine. Toka 51. MRS 17 "Najmovi navodi da se trokovi, ukljuujui i amortizaciju, koji su nastali zaraivanjem prihoda od najma priznaju kao rashod. Prihod od najma (bez primitaka za usluge kao to su osiguranje i odravanje) priznaje se ravnomjerno u prihod na temelju pravocrtne metode tijekom trajanja najma, ak ako primici nisu ravnomjerni, osim ako ne postoji druga sustavna osnova koja bolje predstavlja vremenski okvir u kojem se smanjuju koristi od upotrebe iznajmljene imovine. Sukladno MRS 17 "Najmovi toka 52., poetni izravni trokovi koji su nastali od strane najmodavca pregovaranjem i dogovaranjem poslovnog najma dodaju se na

knjigovodstveni iznos iznajmljene imovine i priznaju se kao rashod tijekom razdoblja najma na istoj osnovi kao i prihod od najma. Prihod od naknada za odobrenje poslovnog najma dio su prihoda od najma koji se priznaju ravnomjerno u prihod na temelju pravocrtne metode tijekom razdoblja najma. Na raunu 751 iskazuje se prihod od prodaje materijalne imovine u operativnom leasingu, dok se na raunu 7300 iskazuje neotpisana vrijednost otuene materijalne imovine u operativnom leasingu. Toka 68. MRS-a 16 navodi da se dobici ili gubici proizali od prestanka priznavanja nekretnina, postrojenja i opreme trebaju ukljuiti u dobit ili gubitak kada je prestalo njihovo priznavanje. Dobici se ne klasificiraju kao prihod. Toka 71. MRS-a 16 navodi da dobitke ili gubitke koji proistjeu od prestanka priznavanja pojedinih nekretnina, postrojenja i opreme treba utvrditi kao razliku izmeu neto prihoda od otuenja i knjigovodstvenog iznosa imovine (u ovome sluaju netira se promet rauna 751 i rauna 7300 u svrhu izvjetavanja dobitaka ili gubitaka koji proistjeu od prestanka priznavanja pojedinih nekretnina, postrojenja i opreme). Na raunu 751 iskazuju se ostali prihodi po osnovi operativnog leasinga. 3.9.5. SKUPINA 76 PRIHODI PO OSNOVI FINANCIJSKOG LEASINGA

30

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Na raunima skupine 76 Prihodi po osnovi financijskog leasinga iskazuju se prihodi koji leasing drutvo ostvaruje temeljem isporuke klijentima, odnosno poetka koritenja predmeta financijskog leasinga, prihod od prodaje imovine iz financijskog leasinga te ostali prihodi po osnovi financijskog leasinga. 3.9.6. SKUPINA 77 FINANCIJSKI PRIHODI U okviru rauna 770 iskazuju se kamatni prihodi obraunskog razdoblja, koji se priznaju u raunu dobitka i gubitka. To su kamatni prihodi ija je naplata izvjesna. Ovi kamatni prihodi priznaju se u raunu dobiti i gubitka i knjie se na raunima 770 kad su obraunati (zaraeni) neovisno o tome jesu li dospjeli za naplatu ili nisu ili su eventualno pri obraunu pripisani glavnici zajma. Kamatni prihodi koji se knjie na raunima skupine 770 obuhvaaju (osim obraunatih kamata po ugovorenoj nominalnoj kamatnoj stopi) i ugovorene naknade/provizije koje ulaze u cijenu zajma/financijskog leasinga (sve prihode koji se ukljuuju u izraun efektivne kamatne stope/realne godinje kamatne stope). Pod kamatnim prihodima podrazumijevaju se prihodi od aktivne kamate i drugi prihodi (provizije/naknade), koji su izravno povezani s odobrenim zajmovima i drugim plasmanima (financijski leasing), odnosno kojima osnovicu za obraun ine zajmovi i drugi plasmani, bilo da se obraun obavlja jednokratno ili na vremenskoj osnovi. Isto tako u okviru rauna 770 iskazuje se na neto osnovi trokovi/prihodi od teajnih razlika koji se odnose na potraivanja na osnovi aktivne kamate u devizi odnosno uz valutnu klauzulu, ime se korigiraju (ovisno o smjeru kretanja teaja) na vie ili na nie ukupni kamatni prihodi. U sluaju aprecijacije domae valute teajna razlika poveava potraivanje na osnovi kamate, te se za iznos toga poveanja zaduuju odgovarajui rauni u okviru rauna 114, 116 i 120, a odobrava rauni u okviru rauna 770. U sluaju deprecijacije domae valute teajna razlika s osnove kamatnih potraivanja knjie se suprotno u odnosu na navedena knjienja u ovome stavku. U okviru rauna 771 Nekamatni prihodi na osnovu naknada/provizija za financijske usluge iskazuju se iznosi od provizija i naknada za usluge koje leasing drutvo prua klijentima bez izravnog angairanja novanih sredstava. Dodatno se na raunu 771 iskazuju neto teajne razlike koje se odnose na potraivanja na osnovi nekamatnih prihoda u devizama, odnosno uz valutnu klauzulu. Funkcija ovih rauna analogna je opisanoj funkciji rauna 721. U okviru rauna 772 Pozitivne teajne razlike - Priznavanje teajnih razlika obavlja se u skladu s odredbama MRS-a 21, toka 28., u kojoj se istie: Teajne razlike proizile iz

31

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA podmirivanja monetarnih stavaka ili izvjetavanja o monetarnim stavkama po teajevima razliitim od onih po kojima su bile poetno evidentirane tijekom razdoblja ili iskazane u prolim financijskim izvjetajima, priznaju se u raunu dobiti ili gubitka razdoblja u kojem nastaju. U okviru rauna 772 Pozitivne teajne razlike iskazuje se dobitak koji nastaje kao rezultat promjene teaja stranih valuta u kojima je nominirana imovina i obveze leasing drutva. Gubitak koji nastaje kao rezultat promjene teajeva stranih valuta u kojima je nominirana imovina i obveze leasing drutva iskazuje se na raunima u okviru rauna 722 Negativne teajne razlike. Svoenja deviznih pozicija bilance na kunsku protuvrijednost obraunava se po aktualnom srednjem teaju HNB-a, dok se svoenja pozicija bilance s (dvosmjernom) valutnom klauzulom provodi na ugovoreni teaj. Dobici i gubici od teajnih razlika u okviru rauna 722 i 772 izvjetavaju se na neto osnovi. Meutim, takvi se dobici i gubici iskazuju odvojeno ako su znaajni. U okviru rauna 773 iskazuje se dobitak od ulaganja u financijske instrumente. Na raunu 774 iskazuju se prihodi od naplate otpisanih plasmana u prethodnim godinama. Na raunu 775 iskazuju se prihodi od ulaganja u zajednike pothvate, pridruena drutva i podrunice koja se iskazuju po troku. Na raunu 776 iskazuju se prihodi od dividenda i udjela u dobiti nepovezanih drutava. Na raunu 777 iskazuju se naplaena prethodno otpisana potraivanja. Na raunu 779 iskazuje se ukupan iznos ostalih financijskih prihoda nastalih u izvjetajnom razdoblju a nisu obuhvaeni prethodnim raunima. Na skupini rauna 79 iskazuje se razlika izmeu prihoda i rashoda za obraunsko razdoblje.

3.10 RAZRED 8 REZULTAT POSLOVANJANa pojedinim skupinama rauna ovog razreda iskazuju se dobit ili gubitak prije oporezivanja, porez na dobit ili gubitka, dobit ili gubitak nakon oporezivanja te raspored dobiti financijske godine (osnova za raspodjelu ini kumulativno raspoloiv poslovni rezultat iskazan u financijskim izvjetajima za poslovnu godinu).

32

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA

3.11 RAZRED 9 VLASTITI KAPITAL, DUGORONE OBVEZE I IZVANBILANNIZAPISI 3.11.1. SKUPINA 90 UPISANI KAPITAL Na raunima u okviru skupine 90 iskazuju se dionika glavnica (temeljni kapital) odnosno vrijednost dionica leasing drutva ako je osnovano kao dioniko drutvo odnosno udjeli (temeljni kapital) leasing drutva ako je osnovano kao drutvo s ogranienom odgovornou. Temeljni kapital leasing drutva ne moe biti manji od iznosa 1 (jedan) milijun kuna, mora biti u cijelosti uplaen u novcu prije upisa osnivanja ili upisa poveanja temeljnog kapitala leasing drutva u sudski registar. Sredstva temeljnog kapitala leasing drutva ne mogu biti iz zajmova ili kredita niti biti optereena na bilo koji nain. Iznimno, gore navedene odredbe ne primjenjuju se u sluaju spajanja ili pripajanja leasing drutava, odnosno u sluaju podjele leasing drutva. Ako je leasing drutvo osnovano kao dioniko drutvo, dionice drutva moraju glasiti na ime. Povlatene dionice leasing drutva osnovanog kao dioniko drutvo mogu biti do najvie 25% ukupnih dionica. Dionice moraju biti izdane u nematerijaliziranom obliku. Promjena vlasnike strukture kapitala (dionice/poslovni udjeli) nije predmet evidentiranja na raunima 900 i 901. Podatke o vlasnikoj strukturi dionikog kapitala odnosno o vlasnikoj strukturi temeljnog kapitala i druge podatke o dionicama/poslovnim udjelima i njihovim vlasnicima, leasing drutvo osigurava u knjizi dionica/knjizi poslovnih udjela i drugim analitikim evidencijama. Ako se dionice/poslovni udjeli prilikom emisije/prodaje prodaju po vioj cijeni od nominalne, ta razlika predstavlja kapitalni dobitak i knjii se u korist rauna 9020 odnosno 9021. 3.11.2. SKUPINA 91 PRIUVE (REZERVE) Na raunima skupine 91 iskazuju se zakonske, statutarne, rezerve za otkup vlastitih dionica i za otkupljene vlastite dionice te ostale rezerve koje su formirane iz ostvarene dobiti leasing drutva. 3.12.3. SKUPINA 92 ZADRANA DOBIT, PRENESENI GUBITAK, DOBIT ILI GUBITAK TEKUE GODINE Na raunu 920 iskazuje se zadrana dobit ili preneseni gubitak iz prethodnih godina. Knjienje na ovom raunu provodi se nakon donoenja odluke koju je na temelju zakona

33

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA i statuta leasing drutva donijelo nadleno tijelo leasing drutva da se ostvareni dobitak prethodne godine rasporedi u kategoriju zadrane dobiti odnosno da se gubitak nastao u prethodnoj godini iskae u poslovnim knjigama i financijskim izvjeima tekueg razdoblja kao preneseni gubitak iz prethodne godine. Na raunima 921 odnosno 929 iskazuju se dobit/gubitak koji je ostvaren u godini odnosno razdoblju za koje se sastavlja financijsko izvjee. Ovi se rauni u pravilu koriste za knjienje neto dobiti/gubitka (dobit/gubitak nakon oporezivanja) koji je ostvaren u poslovnoj godini za koju se sastavljaju financijska izvjea, a provodi se pod datumom 31. 12. da bi stanje toga rauna iskazalo u bilanci na poziciji dobit ili gubitak tekue godine (prije raspodjele za dividende i druge namjene) pri emu se pod tekuom godinom podrazumijeva ona godina odnosno razdoblje za koje se sastavlja bilanca i druga izvjea. 3.12.4. SKUPINA 93 NEREALIZIRANA DOBIT/GUBITAK S OSNOVE

VRIJEDNOSNOG USKLAIVANJA FINANCIJSKE IMOVINE RASPOLOIVE ZA PRODAJU Na raunu 930 iskazuje se nerealizirani dobitak/gubitak s osnove promjene fer vrijednosti financijske imovine raspoloive za prodaju. Kada se financijska imovina (za koju je nerealizirani dobitak/gubitaka priznat u kapitalu) proda ili ako doe do umanjenja vrijednosti vlasnikih instrumenata, kumulativni dobitak/gubitak koji je prije bio priznat u kapitalu treba prenijeti s rauna 930 u raun dobitka i gubitka odnosno na raune 7241/7731. Na raunu 931 iskazuju se nerealizirane teajne razlike po vlasnikim instrumentima iz portfelja imovine raspoloive za prodaju, koje se u momentu realizacije prenose u raun dobiti i gubitka na raune 7241/7731. 3.12.5. SKUPINA 94 REZERVE PROIZALE IZ TRANSAKCIJA ZATITE Na raunima skupine 94 iskazuju se rezerve koje proizlaze iz transakcija (MRS 39 toka 89-102). 3.12.6. SKUPINA 95 REZERVE PROIZALE IZ REVALORIZACIJE MATERIJALNE I NEMATERIJALNE IMOVINE Na raunima skupine 95 iskazuju se rezerve koje su rezultat revalorizacije dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine (MRS 16 i MRS 36). 3.12.7. SKUPINA 96 DUGORONE FINANCIJSKE OBVEZE

34

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA U okviru rauna 960 iskazuju se obveze prema povezanim drutvima za dugorone kredite i zajmove i ostale obveze prema povezanim drutvima s rokom dospijea preko 1 godine. Na raunu 961 iskazuju se obveze temeljem primljenih kredita od banaka u zemlji s dospijeem preko 1 godine. Na raunu 962 iskazuju se obveze temeljem primljenih kredita od banaka u inozemstvu s dospijeem preko 1 godine. Na raunu 963 iskazuju se obveze za dugorone kredite od ostalih kreditora u zemlji s rokom dospijea preko 1 godine. Na raunu 964 iskazuju se obveze po osnovi dugoronih zajmova s rokom dospijea preko 1 godine. U okviru rauna 965 iskazuju se obveze za predujmove, depozite i jamstva s rokom dospijea preko 1 godine. Na raunu 966 iskazuju se obveze za izdane vrijednosne papire s rokom dospijea preko 1 godine. Na raunu 967 iskazuju se ostale dugorone financijske obveze s rokom dospijea preko 1 godine. 3.12.8. SKUPINA 97 OSTALE DUGORONE OBVEZE Na raunima skupine 97 iskazuju se ostale dugorone obveze koje nisu obuhvaene u navedenim skupinama s rokom dospijea preko 1 godine. 3.12.9. SKUPINA 98 REZERVIRANJA ZA RIZIKE I TROKOVE Funkcija rauna u okviru skupine 98 analogna je funkciji rauna u okviru skupine 28 (kratkorona rezerviranja za rizike i trokove). 3.12.10. SKUPINA 99 IZVANBILANNI ZAPISI U okviru rauna 990 do 994 iskazuju se aktivni rauni (iznosi primljenih garancija, vrijednosti polica osiguranja vinkuliranih u korist leasing drutva i sl.) Na raunima 990 do 994 knjie se aktivni izvanbilanni zapisi (potencijalna imovina), kao to su: razni primljeni instrumenti osiguranja trabina leasing drutva, potraivanja za upisane, a neuplaene poslovne udjele lanova i ostali slini aktivni izvanbilanni zapisi.

35

UPUTA ZA PRIMJENU KONTNOG PLANA ZA LEASING DRUTVA Navedene aktivne izvanbilanne stavke knjie se na raune 990 do 994. Pritom se podrazumijeva da se za svaki od navedenih rauna (ukljuujui i raune koje moe dalje interpolirati samo leasing drutvo) vodi analitika evidencija u kojoj se osiguravaju svi potrebni podaci o instrumentima koji su predmet izvanbilanne evidencije. U okviru rauna 995 do 999 iskazuju se pasivni rauni (potencijalne obveze s osnove izdanih garancija, jamstava i slino). U okviru rauna 995 do 999 iskazuju se izvanbilanne stavke po kojima je leasing drutvo izloeno kreditnom riziku (potencijalne obveze s osnove izdanih garancija, jamstava i slino).

Zamjenik predsjednika Uprave Ivo ulentaKlasa: 401-04/07-01/2 Ur.broj: 326-212-08-04 Zagreb, 17. sijenja 2008. godine

36