UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris CZU: 336.14:352(478)(043.2)

ROTARU LILIA

EGALIZAREA VENITURILOR BUGETARE N STRUCTURILE ADMINISTRATIV-TERITORIALE N REPUBLICA MOLDOVA

Specialitatea 08.00.10 Finane; Moned; Credit Tez de doctor n economie

Conductor tiinific:

Tatiana Manole, dr. hab. n tiine economice, prof. univ.

Autor:

CHIINU, 2009

Rotaru Lilia, 2009

2

ADNOTARE Rotaru Lilia, Egalizarea veniturilor bugetare n structurile administrativ-teritoriale n Republica Moldova, Chiinu, 2009 Teza cuprinde introducerea, trei capitole, concluzii i recomandri, bibliografia din 160 titluri, 35 anexe i este perfectat pe 190 pagini, inclusiv 24 figuri i 45 tabele. Rezultatele obinute sunt publicate n 13 lucrri tiinifice. Cuvinte cheie: egalizarea veniturilor, descentralizare fiscal, relaii interbugetare, coeficieni factoriali, baz fiscal, cost-beneficiu, eficien economic. Domeniul de studiu l constituie veniturile publice locale i condiiile posibile de egalizare a veniturilor publice locale n scopul mbuntirii calitii serviciilor publice. Scopul lucrrii const n studiul metodologic al instrumentelor de egalizare a veniturilor publice locale n structurile administrativ-teritoriale n Republica Moldova n vederea elaborrii unor msuri de eficientizare a modalitii de finanare a cheltuielilor publice locale i mbuntirea calitii serviciilor publice. Metodologia cercetrii tiinifice se bazeaz pe metodele de modelare economicomatematic, teoria eficienei economice. Noutatea i originalitatea tiinific a rezultatelor obinute const n: aprofundarea noiunii de egalizare a veniturilor bugetare, relevarea inegalitii veniturilor UAT ca rezultat al diferenelor bazei fiscale, evidenierea cauzelor inegalitii veniturilor n UAT, elaborarea modelului celor mai mici ptrate (MCMMP), cercetarea cost-beneficiu a serviciilor publice n scopul mbuntirii calitii lor. Semnificaia teoretic este constituit din concepiile i lucrrile tiinifice consacrate: aspectelor teoretice i practice ale veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, aspectelor teoretice i practice ale relaiilor interbugetare. Valoarea aplicativ a lucrrii rezid n: cercetarea modalitii finanrii serviciilor publice n scopul mbuntirii calitii lor, argumentarea tiinific a necesitii egalizrii veniturilor n teritorii n baza calculrii coeficienilor factoriali. Implementarea rezultatelor tiinifice: rezultatele cercetrii i propunerile efectuate pe tema tezei au fost analizate i implementate la nivel naional, n cadrul Administraiilor Publice Locale.

3

ANNOTATION Rotaru Lilia, Equalization of the budget incomes in the administrative-territorial structures in the Republic of Moldova, Chisinau city, 2009 The thesis comprises the introduction, three chapters, conclusions and recommendations, bibliography of 160 titles, 35 appendixes and it is made the 190 pages, inclusively 24 figures and 45 tables. The obtained results are published in 13 scientific works. Key words: equalization of incomes, fiscal decentralization, inter-budgetary relations, factorial coefficients, fiscal basis, cost-benefit, economic efficiency. Domain of study is represented by the local public incomes and possible conditions of local public incomes equalization with the aim of the public services quality improvement. Aim of work consists in the methodological study of the instruments for the equalization of the local public incomes in the administrative-territorial structures in the Republic of Moldova for the elaboration of some measures for the effectiveness increase of the local public expenditures modality and for the improvement of the public services quality. Methodology of scientific research it is based on the methods of the economic mathematic modeling, economic efficiency theory. Scientific novelty and originality of the obtained results consists in: deepening of the notion of the budgetary incomes equalization, emphasizing of the administrative-territorial units incomes inequality as the result of the fiscal basis differences, emphasizing of the smallest squares model (MCMMP), research of the cost-benefit of public services for the improvement of their quality. Theoretical significance is made up by the concepts and devoted scientific works: theoretical and practical aspects of the budget incomes of administrative-territorial units, theoretical and practical aspects of the inter-budgetary relations. Applicative value of work consists in: research of the public services financing modality for the improvement of their quality, scientific argumentation of the necessity of the incomes equalization at the territories on the basis of the factorial coefficients calculation. Implementation of scientific results: the research results and the suggestions executed on the topic of thesis were analyzed and implemented at the national level, within the Local Public Administrations.

4

, , , 2009 , , , 160 , 35 190 , 24 45 . 13 . : , , , , , , . . . , . : , - , - , (), . : . : , . : , , . 5

LISTA ABREVIERILOR PIB UAT APL ACE BS BUAT UM QchSi LDLi Si Pi produsul intern brut; unitate administrativ-teritorial; Administraie Public Local; analiz cost-eficin; bugetul de stat; bugetul unitii administrativ-teritoriale; unitate de msur; cuantumul cheltuielilor specifice (normative) pentru fiecare unitate administrativteritorial; raportul dintre lungimea drumurilor locale pe cap de locuitor n UAT i lungimea drumurilor locale pe cap de locuitor n ar ca un ntreg; raportul dintre suprafaa UAT pe cap de locuitor i suprafaa rii ce revine la un locuitor; raportul dintre cota - parte a persoanelor de vrst sub 15 ani din populaia UAT i media acestei cote pentru toate UAT din ar la 1 ianuarie al anului n care partea de cheltuieli specifice (normative) este determinat pentru anul bugetar urmtor; Pvi raportul dintre cota-parte a persoanelor de vrst sub 65 de ani din populaia UAT i media acestei cote pentru toate UAT din ar la 1 ianuarie al anului n care partea de cheltuieli specifice (normative) este determinat pentru anul urmtor bugetar; ChS cheltuieli specifice (normative) pe cap de locuitor estimate de Ministerul Finanelor; planificare a cheltuielilor bugetare n conformitate cu datele Biroului Naional de Statistic. Nr.p.r.i. numrul de persoane cu reedin permanent n UAT la 1 ianuarie al anului de

FSFUAT fondul de susinere financiar a UAT;

MCMMP metoda celor mai mici ptrate;

6

CUPRINS: ADNOTARE................................................................................................................................3-5 LISTA ABREVIERILOR................................................................................................................6 INTRODUCERE.............................................................................................................................9 1. BAZELE TEORETICE ALE EGALIZRII VENITURILOR PUBLICE LOCALE...............13 1.1. Aspecte conceptuale privind veniturile publice locale.............................................................13 1.2. Impozite i taxe locale surs tradiional de formare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale............................................................................................................27 2. EGALIZAREA VENITURILOR PUBLICE LOCALE N SCOPUL MBUNTIRII CALITII SERVICIILOR PUBLICE.........................................................................................43 2.1. Condiiile posibile de egalizare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale....43 2.2. Relaiile interbugetare mecanism de egalizare a posibilitilor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale............................................................................................................47 2.3. Finanarea serviciilor publice n scopul mbuntirii calitii lor...........................................58 2.4. Analiza cost-beneficiu a serviciilor publice locale..................................................................68 3. POSIBILITILE DE LRGIRE A BAZEI FISCALE A UNITILOR ADMINISTRATIVTERITORIALE...............................................................................................................................77 3.1. Strategia de lrgire a bazei fiscale a unitilor administrativ-teritoriale..................................77 3.2. Egalizarea veniturilor n teritorii n baza calculrii coeficienilor factoriali............................83 3.3. Descentralizarea fiscal i autonomia financiar cale sigur de egalizare a veniturilor publice locale...........................................................................................................................92 CONCLUZII I RECOMANDRI.............................................................................................108 BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................115 ANEXA 1 Structura resurselor finaciare publice........................................................................121 ANEXA 2 Clasificaia veniturilor bugetare.................................................................................122 ANEXA 3 Resursele bugetului administrtiei centrale de stat....................................................123 ANEXA 4 Structura veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale............................124 ANEXA 5 ncasrile impozitului funciar, n 2003-2008............................................................125 ANEXA 6 Structura ncasrilor impozitului funciar n UAT, n 2005-2008............................. 126 ANEXA 7 ncasrile impozitului pe imobil, n 2003-2008........................................................127 ANEXA 8 Structura ncasrilor impozitului pe imobil n UAT, n 2005-2008..........................128 ANEXA 9 ncasrile taxelor locale pe UAT pentru perioada 2005-2008............................129-135 ANEXA 10 Veniturile proprii ale bugetelor UAT, anul 2006.............................................136-137 ANEXA 11 Veniturile proprii ale bugetelor UAT, anul 2007.............................................138-139 ANEXA 12 Veniturile proprii ale bugetelor UAT, anul 2008.............................................140-141 7

ANEXA 13 Normativele de delimitare a bugetelor locale pentru anul 2005.......................142-143 ANEXA 14 Normativele de delimitare a bugetelor locale pentru anul 2006.......................144-145 ANEXA 15 Normativele de delimitare a bugetelor locale pentru anul 2007.......................146-147 ANEXA 16 Normativele de delimitare a bugetelor locale pentru anul 2008.......................148-149 ANEXA 17 Calcularea transferurilor din bugetul de stat n bugetele UAT, anul 2005.......150-151 ANEXA 18 Calcularea transferurilor din bugetul de stat n bugetele UAT, anul 2006.......152-153 ANEXA 19 Calcularea transferurilor din bugetul de stat n bugetele UAT, anul 2007.......154-155 ANEXA 20 Calcularea transferurilor din bugetul de stat n bugetele UAT, anul 2008.......156-157 ANEXA 21 Structura veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale i ponderea lor n totalul veniturilor generale pentru anul 2005................................................. 158-159 ANEXA 22 Structura veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale i ponderea lor n totalul veniturilor generale pentru anul 2006................................................. 160-161 ANEXA 23 Structura veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale i ponderea lor n totalul veniturilor generale pentru anul 2007................................................. 162-163 ANEXA 24 Structura veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale i ponderea lor n totalul veniturilor generale pentru anul 2008................................................. 164-165 ANEXA 25 Structura veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale...................166-167 ANEXA 26 Cheltuielile n bugetele UAT pentru anul 2006...............................................168-169 ANEXA 27 Cheltuielile n bugetele UAT pentru anul 2007...............................................170-171 ANEXA 28 Cheltuielile n bugetele UAT pentru anul 2008...............................................172-173 ANEXA 29 Normativele de cheltuieli specifice pentru stabilirea raporturilor ntre bugetul de stat i bugetele UAT, pe anii 2003-2008...............................................................174-177 ANEXA 30 Structura funcional a cheltuielilor bugetelor UAT pentru anii 2007-2008...........178 ANEXA 31 Evoluia veniturilor din impozitul pe bunurile imobiliare ale bugetului raionului Drochia de ambele nivele n perioada 2003-2008..................................................179 ANEXA 32 Analiza comparativ a cheltuielilor specifice (Bugetul s. arigrad, anul 2008)180-181 ANEXA 33 Analiza comparativ a cheltuielilor specifice (Bugetul s. Sofia,anul 2008)..182-183 ANEXA 34 Analiza comparativ a cheltuielilor specifice (Bugetul or. Drochia,anul 2008)184-185 ANEXA 35 Analiza comparativ a cheltuielilor specifice (Bugetul r. Drochia,anul 2008)..186-188 DECLARAIA PRIVIND ASUMAREA RSPUNDERII........................................................189 CV AL AUTORULUI.................................................................................................................190

8

INTRODUCERE Actualitatea i importana temei. Tema de cercetare este actual i important pentru economia naional i pentru tiina financiar referitor la finanele publice. Este tiut c baza fiscal a teritoriilor este destul de neuniform i n baza surselor proprii de a oferi servicii publice de aceeai calitate este imposibil. Statul, prin intermediul i cu ajutorul veniturilor publice, reprezint instituia social-politic de baz care, prin organismele sale, asigur realizarea nevoilor i intereselor publice. Susinerea structurilor administrativ-teritoriale mai slab dezvoltate din punct de vedere financiar necesit descentralizarea fiscal i presupune proceduri de egalizare financiar sau alte msuri similare, care au drept scop eliminarea efectului distribuiei inegale a surselor poteniale de finanare. Pentru evitarea deficitelor bugetare i aprobarea bugetelor locale echilibrate sunt utilizate relaiile interbugetare, care reprezint mecanism de egalizare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Defalcrile de la veniturile generale de stat i transferurile financiare sunt forme ale relaiilor interbugetare stabilite prin legislaie. ns aceast modalitate nu creeaz posibilitatea de a oferi servicii de aceeai calitate pentru toate comunitile, dei echilibrarea veniturilor bugetelor locale se asigur prin utilizarea transferurilor financiale. n scopul mbuntirii posibilitilor de finanare, autoritile administraiei publice locale ar putea beneficia i de venituri acordate n scopul egalizrii financiare, care ar contribui la reducerea disparitilor fiscale dintre localiti. Egalizarea financiar este un program de aciuni financiare pentru depirea disparitilor economice, fiscale etc. dintre teritorii. Scopul egalizrii financiare const n finanarea suplimentar a teritoriilor mai slab dezvoltate n vederea prestrii serviciilor publice de calitate i cantitate comparabile cu cele din teritoriile dezvoltate. Subveniile pentru egalizare permit teritoriilor mai puin prospere s presteze populaiei servicii publice comparabile cu cele din alte localiti care au o baz fiscal mai bun. Subveniile pentru egalizare sunt necondiionate, iar autoritile publice sunt n drept s primeasc cheltuial pentru servicii publice considerate de ele prioritare n perioada dat. Veniturile prevzute pentru egalizare sunt destinate finanrii unor servicii prioritare pentru localitatea dat. Ele pot fi n form de transferuri, granturi etc. n Republica Moldova, n calitate de msuri de egalizare sunt utilizate transferurile de la fondul de susinere financiar a UAT pentru nivelarea posibilitilor financiare ale unitilor

9

administrativ-teritoriale; transferurile speciale pentru executarea funciilor suplimentare delegate de ctre Guvern; defalcrile de la veniturile generale de stat; cheltuielile specifice (normative). Scopul i sarcinile tezei le constituie studiul metodologic al instrumentelor de egalizare a veniturilor publice locale n structurile administrativ-teritoriale n Republica Moldova n vederea elaborrii unor msuri de eficientizare a modalitii de finanare a cheltuielilor publice locale i mbuntirea calitii serviciilor publice. Scopul respectiv a impus pentru aceast cercetare urmtoarele sarcini: concretizarea abordrilor teoretice cu privire la sursele de formare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; studierea i generalizarea condiiilor posibile de egalizare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; argumentarea importanei relaiilor interbugetare ca mecanism de egalizare a posibilitilor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale; studierea i analiza modalitilor de finanare a serviciilor publice n vederea ridicrii calitii lor; cercetarea cost-beneficiu a serviciilor publice n vederea maximizrii bunstrii sociale; cercetarea posibilitilor de aplicare a coeficienilor factoriali la calcularea volumului de cheltuieli specifice pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale; cercetarea importanei i necesitii descentralizrii fiscale i autonomiei financiare n vederea distribuiei echitabile a surselor de venituri i prestarea serviciilor publice n mod transparent, eficient i responsabil. Structura i coninutul tezei. Teza de doctor include: introducere, trei capitole, concluzii i recomandri, bibliografia, anexele, adnotrile, cuvintele-cheie, lista abrevierilor utilizate. Capitolul I Bazele teoretice ale egalizrii veniturilor publice locale include esena i particularitile conceptului de venit public. Sunt cercetate apariia i evoluia ideilor tiinifice privind veniturile publice, structura lor, elementele definitorii ale veniturilor bugetare. n capitolul dat sunt analizate sursele tradiionale de formare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. n capitolul II Egalizarea veniturilor publice locale n scopul mbuntirii calitii serviciilor publice sunt studiate condiiile posibile de egalizare a veniturilor bugetelor locale; instrumentele de realizare a relaiilor interbugetare i modalitatea finanrii serviciilor publice. Este analizat bugetul la partea de venituri n raionul Drochia i n dinamic n toate structurile UAT din Republica Moldova. n cadrul acestui capitol un rol aparte revine analizei costbeneficiului serviciilor publice. 10

Capitolul III Posibilitile de lrgire a bazei fiscale a unitilor administrativteritoriale indic cile de majorare a veniturilor unitilor administrativ-teritoriale, punnd accentul pe rolul descentralizrii fiscale i autonomiei financiare. Acest capitol include egalizarea veniturilor bugetare prin utilizarea coeficienilor factoriali. Obiectul cercetrii l constituie veniturile publice locale i condiiile posibile de egalizare a veniturilor publice locale n scopul mbuntirii calitii serviciilor publice. Metodologia cercetrii a inclus urmtoarele metode: analiza statistic, gruparea statistic, inducia i deducia, comparaiile, abstracia tiinific, modelarea economico-matematic etc. Suportul teoretico-tiinific i metodologic este constituit din concepiile i lucrrile tiinifice consacrate: aspectelor teoretice i practice ale veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; aspectelor teoretice i practice ale relaiilor interbugetare; descentralizrii fiscale i autonomiei financiare n Republica Moldova. Cercetarea dat se bazeaz pe lucrrile savanilor i cercettorilor cu renume mondial, cum sunt: A.Smith, D. Ricardo, Paul Leroz-Beaulieu, Gaston Jeze, Harold M. Grovers, Francesco Saverio Nitti, Harold M. Grovers, Maurice Duverger, R. A. Musgrave, P. B. Musgrave, precum i din lucrrile savanilor i cercettorilor din Romnia i Republica Moldova, cum ar fi: Iu.Vcrel, T. Moteanu, P. Brezeanu, Gh. Voinea, N. Grigorie-Lcri, N. Moteanu, N. Vlcu, G. Vintil, D. aguna, C. Corduneanu, Gh. Manolescu, (Romnia), T. Manole, A. Cojuhari, L. Cobzari, M. Ciubotaru, G. Ulian, A. Secrieru, E. Fuior, O. Stratulat, R. Hncu (Republica Moldova) .a. Baza informaional este reprezentat de actele legislative ale Republicii Moldova, politica fiscal, CCTM i alte documente ale Parlamentului i Guvernului Republicii Moldova, materialele furnizate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova i Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, materiale statistice furnizate de Biroul Naional de Statistic al Republicii Moldova etc. Noutatea tiinific este determinat de scopul, sarcinile i metodele cercetrilor, de rezultatele obinute n urma cercetrilor efectuate n tez i include urmtoarele elemente inovaionale: aprofundarea noiunii de egalizare a veniturilor bugetare; relevarea inegalitii veniturilor UAT ca rezultat al diferenelor bazei fiscale; evidenierea cauzelor inegalitii veniturilor n UAT; elaborarea modelului celor mai mici ptrate (MCMMP); cercetarea cost-beneficiu a serviciilor publice n scopul mbuntirii calitii lor; elaborarea strategiei de lrgire a bazei fiscale a unitilor administrativ-teritoriale. Valoarea practic a lucrrii rezid n: 11

analiza impozitelor i taxelor locale i argumentarea rolului acestora la formarea veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; elaborarea i argumentarea propunerilor privind necesitatea utilizrii procedurilor de egalizare (nivelare) a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; cercetarea modalitii finanrii serviciilor publice n scopul mbuntirii calitii lor; argumentarea tiinific a necesitii egalizrii veniturilor n teritorii n baza calculrii coeficienilor factoriali; aprecierea necesitii descentralizrii fiscale i autonomiei financiare n vederea egalizrii veniturilor publice locale. Aprobarea tezelor fundamentale ale lucrrii s-a efectuat n cadrul: Conferina corpului didactico-tiinific Bilanul activitii tiinifice a USM n anii 2000-2002, Chiinu, 30 septembrie 6 octombrie, 2003; Analele tiinifice ale USM, Chiinu, 2005; Conferina tiinific internaional nvmntul superior i cercetarea piloni ai societii bazate pe cunoatere,Chiinu, CEP USM, 28 septembrie, 2006; Analele tiinifice ale USM, Chiinu, 2006; Conferina Tehnico-tiinific a Colaboratorilor, Doctoranzilor i Studenilor, Chiinu, UTM, 15-17 noiembrie, 2007; Simpozionul tiinific internaional Agricultura modern realizri i perspective UASM, Chiinu, 22-23 octombrie, 2008; Conferina tiinific internaional Creterea economic prioritate naional n contextul integrrii n Uniunea European, Chiinu, CEP USM, 29-30 octombrie, 2008; Conferina Tehnico-tiinific a Colaboratorilor, Doctoranzilor i Studenilor, Chiinu, UTM, 15-17 noiembrie, 2008; Revista tiinific Studia Universitas, Seria tiine exacte i economice, USM, nr. 8(18), Chiinu 2008; Revista tiinific Studia Universitas, Seria tiine exacte i economice, USM, nr. 2(22), Chiinu 2009. Tezele principale ale temei cercetate sunt expuse n 13 lucrri tiinifice publicate cu un volum de 3,1 coli de autor.

12

1. BAZELE TEORETICE ALE EGALIZRII VENITURILOR PUBLICE LOCALE 1.1. Aspecte conceptuale privind veniturile publice locale Istoricul termenului finane, respectiv finane publice sau venituri publice este dimensionat de reperele socio-economice ale evoluiei societii. n procesul dezvoltrii sale, societatea omeneasc a constituit un vast cmp pentru cercetarea tiinific, oferind posibiliti de cercetare att pentru tiinele exacte, ct i pentru cele sociale. n cadrul tiinelor sociale i n special a acelor economice un loc deosebit revine tiinei finanelor. Existena finanelor este strns legat de existena statului i de folosirea banilor i a formelor valorice n repartiia venitului naional. De la apariia primelor elemente de finane la punctul de intersecie dintre ornduirea comunei primitive i ornduirea sclavagist i pn n prezent, finanele au fost o component a sistemului relaiilor economice. Faptul c finanele au aprut pe o anumit treapt de dezvoltare a societii, cnd s-au manifestat anumite condiii i au evoluat odat cu evoluia condiiilor care au stat la baza apariiei lor, dovedete caracterul istoric al acestora. Condiiile care au fcut necesar i posibil apariia i dezvoltarea finanelor constau n [62, p.6]: a) apariia i dezvoltarea relaiilor marf-bani, n msur s permit formarea i utilizarea resurselor statului n form bneasc; b) apariia statului care, pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, avea nevoie de resurse ce nu puteau fi procurate n cadrul relaiilor existente anterior. Cuvntul finane i are originea n limba latin. n secolele al XIII XIV-lea se foloseau expresiile finatio, financias i financia pecuniaria, n sensul de plat n bani. Se presupune c aceste expresii deriv de la cuvntul finis care nsemn adesea termen n bani. n Frana n sec. al XV-lea se foloseau expresiile hommes de finances i financiers pentru denumirea arendailor de impozite i a persoanelor care ncasau impozitele regelui; finance nseamn o sum de bani sau un venit al statului; iar les finaces ntregul patrimoniu al statului. n secolele al XV XVIIlea, n limba german se folosea noiunea de finanz plat n bani. Cu timpul cuvntul finane a cptat un sens foarte larg, incluznd bugetul statului, creditul, operaiunile bancare i de burs, relaiile cambiale .a., adic resursele, relaiile i operaiile bneti. Paul Leroz-Beaulieu afirma, la nceputul secolului nostru, c prin tiina finanelor nelege tiina veniturilor publice i a utilizrii acestor venituri. Veniturile publice sunt nsi substana finanelor, regulile de gestionare a banilor, procedeele de mprumut, de amortizare etc., constituie ceea ce am putea numi partea exterioar a finanelor... Cel care scrie despre tiina 13

finanelor poate s deplng n mod sincer statele care fac cheltuieli prea mari, dar sarcina sa const n a arta cum un stat poate s-i procure resursele menajnd pe ct posibil interesele particularilor i respectnd justiia [118, p.40]. Deci, Paul Leroz-Beaulieu definete tiina finanelor prin aceste cuvinte: tiina veniturilor publice i utilizarea acestor venituri. Referindu-se la finanele publice, Gaston Jeze afirma c acestea au trei obiective eseniale, legate de bani. Este vorba de cheltuieli (determinarea obiectelor i a cuantumului acestora), de venturi (determinarea surselor i a cuantumului acestora) i de aplicarea veniturilor la cheltuieli. El susine punctul su de vedere pornind de la sarcinile care revin statului, provinciilor i comunelor, ca forme de organizare n societate i de la mijloacele materiale i bneti de care au nevoie agenii publici pentru ndeplinirea sarcinilor ce le revin. n acela scop, el cerceteaz i etimologia cuvntului finane. Cuvntul finane susine profesorul francez vine de la cuvntul latin finis, care nseamn sfrit, termen. n materie de drept, cuvntul finis marcheaz sfritul operaiunilor juridice, adic efectuarea plii. n felul acesta, cuvntul finis a dat natere la o serie ntreag de expresii viznd plata unor sume de bani. Finanele publice vizeaz banii publici, i prin extindere, achiziionarea, administrarea i utilizarea banilor publici [118, p.40]. Potrivit opiniei lui Francesco Saverio Nitti, prin tiina financiar nelege modalitile dup care statul i puterile locale procur bogiile materiale necesare existenei i funcionrii lor, precum i modalitile lor de utilizare. Cu alte cuvinte, tiina financiar studiaz activitatea economic a statului i a organelor colective comune, provincii, departamente etc. [118, p. 41]. Harold M. Grovers scrie c finanele publice formeaz un domeniu de cercetri care trateaz problemele de venituri i de cheltuieli ale guvernelor (federal, al statelor i locale). n timpurile moderne, aceste probleme se mpart n patru mari diviziuni: venitul public, cheltuiala public, datoria public i anumite probleme ale sistemului fiscal n ansamblu, cum ar fi administraia fiscal i politica fiscal [118, p.43]. Profesorul francez Maurice Duverger consider finanele publice ca fiind o tiin economic i politic; o tiin care studiaz activitatea statului n calitatea sa de utilizator al unor tehnici financiare speciale: cheltuieli, taxe, impozite, mprumuturi, procedee monetare, buget etc. [55, p.43]. Finanele publice sunt, aadar, integrate n mecanismele economiei i adaptate la acestea. Ele tind s devin astfel, sub un anumit aspect, o ramur a economiei politice economia financiar. Finanele publice sunt o ramur a tiinei politice, deoarece folosete tehnici financiare pentru a interveni nu numai n domeniul economic, ci i n domeniile social (egalizarea 14

veniturilor), familial (ajutor pentru natalitate), intelectual (subvenii pentru activiti artistice sau educative) i chiar politic. Tehnicile financiare constituie forme particulare ale autoritii publice, ale amenajrilor speciale, ale puterii de stat. Finanele publice se ocup cu studiul mijloacelor prin care statul ncearc s realizeze, concomitent cu acoperirea cheltuielilor publice pe seama resurselor publice, intervenii n domeniul economic i social. De la studiul mijloacelor de acoperire a cheltuielilor publice, obiectul cercetrii se deplaseaz spre analiza mijloacelor de intervenie a statului prin intermediul cheltuielilor i veniturilor. Dup opinia profesorilor americani R. A. Musgrave i P. B. Musgrave [118, p.43] finanele publice constituie un termen care n mod tradiional a fost aplicat la un set de probleme politice care includ utilizarea msurilor fiscale i a celor referitoare la cheltuieli. Problemele de baz nu sunt cele financiare, ci mai ales cele care vizeaz folosirea resurselor, distribuirea venitului i gradul de ocupare a forei de munc. n abordrile economistului romn Gheorghe Manolescu, finanele publice sunt constituite din ansamblul ncasrilor i cheltuielilor administraiilor publice, adic ale autoritilor publice [54, p.33]. Definite n acest mod, finanele publice nglobeaz ansamblul de fonduri supuse alocrii publice, ceea ce semnific faptul c aceste alocri nu sunt determinate de preferinele consumatorului, ci de preferinele colectivitilor exprimate de ctre autoritile publice. Deoarece serviciile pe care autoritile publice le furnizeaz nu sunt pltite, administraiile publice trebuie s-i procure prin constrngere (prelevri obligatorii) resursele financiare de care ele au nevoie pentru a asigura aceste servicii. Sunt o multitudine de opinii cu privire la semnificaia termenului de finane publice, care difer de la un autor la altul i de la o etap istoric la alta. Astfel economitii consider finanele ca fiind, dup caz: a) fonduri bneti la dispoziia statului (venituri ale statului i ale autoritilor administrativ-teritoriale; resurse bneti prelevate la dispoziia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale; mijloace de acoperire a cheltuielilor administraiei de stat i ale colectivitilor locale etc.); b) bani i bunuri utilizate pentru funcionartea instituiilor publice; c) totalitatea resurselor i a cheltuielilor care se refer la activitatea instituiilor publice (venituri publice, cheltuieli publice, buget, datorie public, trezorerie public), precum i regulile care determin regimul acestora; d) gospodria statului i a altor organizaii politice, precum i regulile i principiile care stau la baza administrrii bunurilor economice i a banilor; 15

e) mijloace de intervenie a statului n economie (impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul intervine n viaa economic); f) relaii sociale, de natur economic, care apar n procesul constituirii fondurilor publice de resurse bneti i al repartizrii acestora n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii. n aceste interpretri accentul cade pe acea latur a finanelor pe care autorul o consider mai semnificativ, mai concludent, mai important pentru caracterizarea acestora. ntreresursele bneti prelevate la dispoziia statului n vederea satisfacerii nevoilor sociale, modalitile concrete prin care se procur i se distribuie aceste resurse, instrumentele prin care statul intervine n viaa economic, metodele de gestionare a resurselor financiare publice i formele juridice pe care le mbrac toate acestea, exist legturi strnse. O anumit legtur a finanelor nu exclude pe celelalte, ci ajut la nelegerea complexitii fenomenelor financiare. Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii produsului intern brut cu ajutorul unor metode i instrumente specifice, ntr-un cadru juridic adecvat, n scopul satisfacerii nevoiilor sociale i al influenrii activitii economice. Aceste prelevri i redistribuiri de resurse bneti au loc ntre persoane fizice i juridice, prin intermediul autoritilor publice i afecteaz, direct sau indirect, ntrega economie naional i pe toi membrii societii [118, p.36]. Deci, putem concluziona c finanele exprim relaiile sociale, de natur economic, n expresie bneasc, ce apar ntr-un anumit proces i cu un scop bine determinat. Potrivit opiniei economistului romn Iulian Vcrel, pentru statul modern, finanele publice nu mai sunt un simplu mijloc de asigurare a acoperirii cheltuielilor sale, ci, nainte de toate, un mijloc de intervenie n economie. Preocuparea principal a specialitilor devine studierea instrumentelor cu ajutorul crora statul poate interveni n viaa economic, a modalitilor de influenare a proceselor economice, a relaiilor sociale. n noile condiii, de la studiul mijloacelor de acoperire a cheltuielilor publice, obiectul cercetrii se deplaseaz spre analiza mijloacelor de intervenie a statului prin intermediul cheltuielilor i a veniturilor [118, p.38]. Profesorul rus P. N. uliak [63, p.8] afirm c finanele constituie o ramur a tiinelor economice i au ca obiect de studiu relaiile economice care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de resurse financiare publice centralizate i descentralizate. Potrivit opiniei profesorului rus V. V. Kovaliov [64, p.10], finanele publice includ metodele de gestionare folosite n cadrul sectorului public, metodele de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe obiective, aciuni i beneficiari. 16

Finanele publice, n accepia lor contemporan, studiaz fenomenele economice din considerente raionale, nu ideologice. Teoriile i conceptele, raionamentele i funcionalitile dezvluite prin strduina savanilor care au contribuit la dezvoltarea tiinei finanelor publice nu au fost elaborate n scopul de a promova o anumit ideologie, adic de a transforma societatea, ci de a explica logic realitile economico-sociale existente i de a ajuta indivizii i societatea s le foloseasc n favoarea lor. tiina finanelor publice este o ramur important a tiinei economice, care face progrese permanente, cerute i generate de mobilitatea mare a fenomenilor economice, sociale i politice care au loc n societile contemporane. tiina finanelor nu poate s fie neleas n afara politicii, deoarece fr organizare politic nu ar exista un obiectiv colectiv de satisfcut, nici cheltuieli publice pentru a asigura realizarea lui i, n consecin, nici o activitate financiar. tiina financiar este, deci, politic prin natura sa. Statul, prin intermediul i cu ajutorul veniturilor publice, reprezint instituia social-politic de baz care, prin organismele sale, asigur realizarea nevoilor i intereselor publice. n cadrul procesului de repartiie a produsului social, se creaz fondurile bneti ale societii ale statului, ale persoanelor juridice cu capital privat, ale asociaiilor obteti, ale persoanelor fizice prin care se asigur finanarea dezvoltrii i a consumului. Dintre aceste fonduri, ponderea cea mai mare o ocup fondurile generale de dezvoltare social-economic a societii, care se constituie n fondul bnesc bugetar [122, p.15]. Formele i metodele de constituire a fondului bnesc bugetar difer de la un sistem economic la altul i de la o ar la alta, n funcie de condiiile economice, sociale i politice precum i de sarcinile i funciile statului n societate. Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la consolidarea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar, denimut sistemul veniturilor bugetare. Natura juridic i coninutul economic i financiar ale veniturilor bugetare sunt determinate de natura i caracterul ornduirii sociale, de formele de proprietate asupra mijloacelor de producie, de nivelul de dezvoltare al forelor de producie, de sfera relaiilor marf-bani, de aciunea legilor economico-financiare, precum i de rolul i atribuiile statului [58, p.95]. Din punct de vedere al motivelor, mijloacelor i efectelor, veniturile publice difer de cele private, n sensul c primele rspund nevoilor generale ale societii, pe cnd celelalte au ca scop realizarea de profit de ctre ntreprinztorii particulari.

17

Din punct de vedere economico-financiar veniturile bugetare reprezint forme valorice concrete, prin care o parte din venitul naional sau din alte resurse destinate fondurilor generale ale societii, sunt concentrate la dispoziia statului. Din punct de vedere juridic veniturile bugetare reprezint obligaii bneti stabilite n mod unilateral prin acte normative, n sarcina persoanelor juridice i persoanelor fizice care realizeaz venituri sau dein bunuri impozabile sau taxabile. Determinarea volumului veniturilor bugetare pentru constituirea fondurilor bugetare se face anual pe ansamblul economiei pe ramuri i domenii economice i sociale, pe categorii de debitori i pe forme de venituri n funcie de proveniena acestora. Determinarea ct mai exact a volumului veniturilor bugetare anuale prezint o mare importan deoarece n raport de acestea se stabilete volumul cheltuielilor ce urmeaz a se efectua pentru ndeplinirea aciunilor i obiectivelor statului, asigurndu-se astfel un echilibru ntre posibilitile reale ale societii i trebuinele social-economice care se pot nfptui, pe o anumit perioad dat i ntr-o anumit etap de dezvoltare a acesteia. Determinarea anual a volumului veniturilor bugetare se face n cadrul unui proces complex n care se prevd forme de venituri pe categorii de contribuabili i pe ramuri i domenii economico-sociale, veniturile anuale ce urmeaz a se realiza, artndu-se n acela timp n raport cu momentele realizrii acestora, perioadele ncasrii veniturilor prevzute, defalcrile pe trimestre i pe luni, urmnd ca realizarea s se fac la termenele stabilite pentru fiecare form de venit n parte [58, p.96]. Elementele definitorii ale veniturilor bugetare. Veniturile bugetare se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi individuale determinate de modul de stabilire, de provenien, termene de plat, nlesniri etc. n acelai timp, aceste trsturi, trebuie s se regseasc n norma juridic fr de care venitul nu s-ar putea determina, urmri i realiza. n aceste condiii, elementele respective ale venitului trebuie s fie precizate cu claritate n actele normative prin care sunt instituite venituri ale bugetului de stat. ntreprinztorii, ct i persoanele fizice, sunt obligai s participe la formarea bugetului public. Aceast participare este stabilit n baza legislaiei i prevede achitarea de ctre ntreprinztori i ceteni a impozitelor i taxelor obligatorii de stat. Banii publici, acumulai n buget, sunt utilizai pentru susinerea organelor legislative i executive, aprarea statului, ntreinerea organelor judectoreti, instituiilor de stat de nvmnt i sntate, desfurarea activitii internaionale, pentru achitarea datoriilor la asigurrile sociale i pensii ale cetenilor. Acumularea banilor publici i utilizarea lor este prevzut n baza legii bugetului de stat pe anul respectiv. Activitatea de acumulare a banilor publici este reglementat de Codul Fiscal. 18

Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmtoarele: 1. denumirea venitului bugetar; 2. contribuabilul sau subiectul impunerii; 3. obiectul sau materia impozabil; 4. unitatea de evaluare; 5. unitatea de impunere; 6. asieta sau modul de aezare a venitului; 7. perceperea (ncasarea) venitului bugetar; 8. termenele de plat; 9. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor; 10. rspunderea contribuabililor; 11. calificarea venitului bugetar [59, p.21]. Cu ajutorul elementelor definitorii ale veniturilor publice, debitorii pot urmri aplicarea corect a normelor fiscale, se poate repartiza sarcina fiscal asupra populaiei etc. Veniturile publice reprezint administrarea public de bani, resursele financiare ale unui stat. Resursele sunt elemente ale bogiei unui stat. Provenind din produsul intern brut, la care se adaug importul, resursele sunt folosite pentru consum, formarea brut de capital i export. Un rol deosebit de important l au resursele financiare. Ele reprezint o totalitate de mijloace bneti necesare pentru realizarea obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. Resursele, ca element a bogiei unei ri, se pot clasifica astfel: 1. resurse materiale; 2. resurse umane; 3. resurse informaionale; 4. resurse financiare. Un rol deosebit de important l au resursele financiare, care reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii anumitor obiective economice, sociale sau de alt natur. Ansamblul resurselor financiare ale rii poate fi prezentat astfel:Resursele financiare (RF) ale societii

RF ale autoritilor i instituiilor publice

RF ale ntreprinderilor publice i private

RF ale organizaiilor fr scop lucrativ

RF ale populaiei

Schema 1.1.1. Resursele financiare ale societii [52, p.61]

19

S abordm problema raportului dintre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice. Acest raport se prezint ca un raport dintre ntreg i parte, deoarece sursele financiare ale societii au o sfer de cuprindere mult mai larg, incluznd ca element constitutiv i resursele financiare publice. Sinteza resurselor financiare publice poate fi redat astfel:Resursele financiare publice

RF ale administraiei de stat centrale

RF ale administraiei de stat locale

RF ale ntreprinderilor publice

RF ale asigurrilor sociale de stat

Schema 1.1.2. Sinteza resurselor financiare publice [53, p.36]

Resursele administraiei de stat centrale cuprind: a) impozitele i taxele; b) veniturile nefiscale; c) mprumuturile; d) alte resurse cu caracter ntmpltor. Resursele financiare ale administraiei de stat locale (a unitilor administrativteritoriale) cuprind: a) venituri proprii, ce se constituie din impozitele i taxele locale; b) ncasri de mijloace speciale, obinute din executarea lucrrilor, a prestrilor de servicii desfurate contra plat de ctre instituiile finanate de la buget; c) defalcri de la veniturile generale de stat (n conformitate cu normativele prevzute de legslaie); d) transferuri de la bugetul de stat; e) fonduri extrabugetare, care din anul 2007 sunt cuprinse n bugetele respective (BS, BUAT, etc); f) mprumuturi. Resursele ntreprinderilor publice cu caracter industrial, comercial sau de alt natur care obin venit din vnzarea produselor, efectuarea de lucrri sau prestarea de servicii. ntreprinderile publice dispun de resurse financiare. Procurarea fondurilor se poate realiza fie din surse interne, precum: a) beneficiul propriu; b) amortizarea activelor imobilizate; fie din surse externe, cum ar fi: 20

aportul adus de acionari; mprumuturi obligatare (prin emisiunea de obligaiuni - valori mobiliare); c) credite bancare pe termen scurt i mijlociu; d) credite comerciale. Fiecare din aceste dou mari categorii de resurse presupun costuri. De aceea n cadrul activitii financiare este necesar o gestionare judicioas a fiecrei surse financiare n parte, selecionarea lor dup criterii economice sau dup alte constrngeri la care este supus ntreprinderea. Resursele financiare ale ntreprinderilor publice pot fi formate din: 1. resurse proprii; 2. resurse primite de la buget; 3. resurse procurate pe piaa capitalului de mprumut. O component mportant a resurselor financiare publice snt resursele asigurrilor sociale de stat. Acestea provin n principal din cotizaiile pentru asigurrile sociale i din alocaii de la bugetul de stat. Din punct de vedere al coninutului economic, principalele categorii de resurse financiare publice snt: 1. Prelevrile cu caracter obligatoriu (impozitele i taxele i alte venituri nefiscale). Cea mai mare parte a resurselor financiare publice o constituie veniturile cu caracter fiscal. Aceast parte de venituri a resurselor financiare are caracter limitat. Volumul acestora este de cele mai multe ori insuficient. 2. Resursele de trezorerie. Trezoreria - ansamblu de operaii financiare i bneti, bugetare i extrabugetare, fcute pentru administrarea tezaurului public. Trezoreria este o unitate n cadrul Ministerului Finanelor care efectueaz din contul trezoreriei operaiuni pentru prevederi specifice n legea bugetar anual la partea de venituri i la partea de cheltuieli i exercit executarea de cas a bugetului. Resursele de trezorerie constau n mprumuturi pe termen scurt (pn la un an) contractate de stat prin emisiunea unor bonuri de tezaur. Resursele de trezorerie au caracter temporar i rambursabil, deoarece retragerea din circulaie a bonurilor de tezaur echivaleaz cu restituirea sumelor mprumutate de stat de la tezaurul public pe termen scurt. 3. Resursele provenite din mprumuturi. Resursele provenite din mprumuturi reprezint datoria public pe termen mediu (de 2-5 ani) i lung (peste 5 ani). In prezent, cnd majoritatea rilor cu economie de pia, ndeosebi rile aflate n perioada de tranziie la economia de pia, cum este i Republica Moldova, se

21

confrunt cu deficite bugetare, mprumuturile publice au devenit un mijloc frecvent de procurare a resurselor financiare. 4. Finanarea prin emisiune monetar fr acoperire. Aceast finanare este posibil, dar n acelai timp are efecte negative. Pe de o parte, apar efecte inflaioniste ce duc la sporirea resurselor financiare: cresc ncasrile din impozite pe venit, precum i din impozite indirecte, n special cele din valoarea adugat (T.V.A.). Pe de alt parte, inflaia determin diminuarea relativ a obligaiunilor de plat ale statului, ndeosebi n ceea ce privete datoria public, n situaia n care rata dobnzii la mprumuturile de stat este mai mic dect nivelul creterii anuale a preurilor exprimate n procente. Dup structur, sistemul resurselor financiare publice difer de la o ar la alta. Ins avnd n vedere principalele trsturi caracteristice ale resurselor financiare publice n rile avansate i n cele n curs de dezvoltare, acestea pot fi grupate n funcia de dou criterii, i anume: (1) dup regularitatea cu care se ncaseaz la bugetul public naional; (2) dup proveniena resurselor. Dup regularitatea cu care se ncaseaz la buget, resursele financiare publice pot fi structurate n: - resursele ordinare sau curente; - resursele extraordinare, incidentale sau ntmpltoare. Resursele ordinare (curente) snt acelea la care statul apeleaz n mod obinuit n condiii considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n aceast categoria snt incluse: - veniturile fiscale; - contribuiile pentru asigurrile sociale de stat; - veniturile nefiscale. Veniturile fiscale snt venituri din: - impozite directe aplicate asupra venitului persoanelor fizice i juridice, precum i asupra averii; - impozite pe consum; - taxe vamale; - taxe de timbru i de nregistrare. Veniturile nefiscale cuprind prelevrile la buget cu titlu de dividend, redevene, chirii, arenzi etc. de la ntreprinderile i proprietile de stat, veniturile de la instituiile publice i diverse alte venituri. Resursele extraordinare snt cele la care statul recurge n situaii excepionale cnd resursele curente nu acoper cheltuielile. n grupa resurselor extraordonare snt cuprinse: 22

- emisiunea de bani de hrtie peste necesitile reale ale circulaiei bneti; - mprumuturile de stat interne i externe; - ajutoarele i alte transferuri primite din strintate; - sumele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate; - valorificarea peste grani a bunurilor statului etc. Din punct de vedere al provenienei lor, resursele financiare publice se pot grupa n resurse interne i resurse externe. Resursele interne cuprind: - impozitele; - taxele; - veniturile de la proprietile i ntreprinderile de stat; - donaiile interne; - emisiunea de bani de hrtie; - mprumuturile contractate pe piaa intern. Resursele externe mbrac, n principal, forma mprumuturilor de stat externe contractate de la guvernele altor ri, de la instituii financiar-bancare internaionale, de la bnci private sau de la ali deintori de capitaluri bneti. La acestea se adaug diferitele transferuri externe primite sub forma ajutoarelor nerambursabile din partea altor state sau a unor organisme internaionale. Structura pe ansamblu a resurselor financiare publice este prezentat n schema 1.1.3 [vezi Anexa 1]. n conformitate cu Legea privind sistemul bugetar i procesul bugetar i Legea privind finanele publice locale n Republica Moldova resursele financiare publice sunt formate din ansamblul veniturilor administraiei de stat centrale veniturile bugetare constituite din impozite, taxe i alte ncasri specificate n legislaie, veniturile bugetelor locale, constituite din impozite i taxe locale, prevzute n Titlul VI i Titlul VII a Codului Fiscal, defalcri din veniturile generale de stat, transferuri de la bugetul ierarhic superior conform legislaiei, veniturile bugetului asigurrilor de stat i alte resurse. Conform clasificaiei bugetare [schema 1.1.4 din Anexa 2], resursele financiare publice sunt structurate n: 1) venituri curente (venituri fiscale i venituri nefiscale); 2) mijloace speciale ale instituiilor publice; 3) veniturile fondurilor speciale; 4) mijloace din vnzarea i privatizarea bunurilor proprietate public; 5) transferuri; 23

6) granturi. Resursele bugetului administraiei centrale de stat sunt prezentate n schema 1.1.5 [vezi Anexa 3]. Legea privind finanele publice locale nr.397-XV, adoptat la 16.10.2003, constituie baza legal ce reglementeaz structura bugetelor i procesul bugetar al unitilor administrativteritoriale. Veniturile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se constituie din [schema 1.1.6 din Anexa 4]: 1) veniturile proprii ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; 2) mijloace speciale; 3) defalcri de la veniturile generale de stat; 4) transferuri de la bugetul de stat; 5) fonduri speciale. V e n i t u r i l e p r o p r i i a l e b u g e t e l o r U A T , ce se constituie din impozitele i taxele locale, prevzute pe fiecare teritoriu n parte, n conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Moldova, i se vireaz direct i integral la bugetele respective. Mijloacele speciale ale instituiilor publice se consider venituri i snt direcionate pentru cheltuielile legate de desfurarea activitii statutare a acestor instituii, n conformitate cu principiile i regulile de elaborare, aprobare i executare a bugetelor corespunztoare. Nomenclatorul lucrrilor i serviciilor contra plat, efectuate i prestate de instituiile publice, i mrimea taxelor la servicii, precum i modul i direciile de utilizare a mijloacelor speciale pe tipuri se stabilesc de ctre autoritile administraiei publice locale, conform competenei lor. Mijloacele speciale, acumulate de ctre instituia public suplimentar la volumul de venituri aprobate, pot fi utilizate de aceasta prin decizia autoritii reprezentative i deliberative respective. Excedentele de mijloace speciale la finele anului bugetar snt accesibile spre utilizare, n aceleai scopuri, pentru anul bugetar urmtor, dac actele normative nu prevd altfel. D e f a l c r i d e l a v e n i t u r i l e g e n e r a l e d e s t a t . Conform normativelor procentuale stabilite prin legea bugetar anual, acestea sunt mijloacele bneti stabilite de la veniturile generale de stat, aprobate de ctre Parlament prin legea bugetar anual, pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale de nivelul al doilea i pentru bugetul municipal Bli sau de ctre consiliul raional, Adunarea Popular a unitii teritoriale autonome cu statut juridic special, consiliul municipal Bli i consiliul municipal Chiinu pentru bugetele UAT de nivelul nti. Pentru acestea din urm, normativele de defalcri sunt stabilite anual de ctre consiliul raional, Adunarea Popular a unitii teritoriale autonome cu statut juridic special, consiliul municipal Bli i consiliul municipal Chiinu.

24

Transferurile. Pentru asigurarea nivelrii bugetare a unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetar anual, de la bugetul de stat pentru bugetele unitilor administrativteritoriale de nivelul al doilea, bugetul municipal Chiinu i bugetul municipal Bli se stabilesc urmtoarele tipuri de transferuri: a) transferuri din contul fondului de susinere financiar a unitilor administrativteritoriale, pentru nivelarea posibilitilor financiare ale acestora; b) transferuri cu destinaie special, pentru exercitarea funciilor suplimentare delegate de ctre Guvern. Fondul de susinere financiar a unitilor administrativ-teritoriale se formeaz din: a) alocaiile aprobate anual n bugetul de stat; b) defalcrile efectuate de ctre unitile administrativ-teritoriale ale cror venituri bugetare depesc cu 20% nivelul mediu de cheltuieli bugetare pentru un locuitor pe teritoriul respectiv. Transferurile cu destinaie special se prevd n legea bugetar anual i n alte acte normative i pot fi alocate bugetelor unitilor administrativ-teritoriale n caz de: a) delegare de ctre Guvern a unor funcii suplimentare autoritilor administraiei publice locale; b) adoptare de acte legislative i alte acte normative a cror aplicare necesit mijloace bugetare suplimentare pentru compensarea unor venituri ratate ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, modificarea organizrii administrativ-teritoriale etc. Fondurile speciale ale unitilor administrativ-teritoriale. Autoritile reprezentative i deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale pot constitui fonduri speciale pentru susinerea unor programe de interes local, cu respectarea dispoziiilor legale. Drept surse de constituire a fondurilor speciale pot fi: a) depunerile benevole ale persoanelor juridice i fizice pentru soluionarea problemelor de interes local; b) veniturile provenite din desfurarea loteriilor locale, concursurilor i altor msuri organizate de autoritile administraiei publice. Sursele de formare a fondurilor speciale i destinaia lor se aprob de ctre autoritile reprezentative i deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale. Mijloacele obinute se vireaz integral la un cont special al autoritii administraiei publice locale n trezorerie. Susinerea structurilor administrativ-teritoriale mai slab dezvoltate din punct de vedere financiar necesit descentralizarea fiscal i presupune proceduri de egalizare financiar sau alte

25

msuri similare, care au drept scop eliminarea efectului distribuiei inegale a surselor poteniale de finanare. Descentralizarea fiscal reprezint, pe de o parte, dreptul autoritilor publice locale de a dispune de o parte considerabil din venituri fiscale colectate n teritoriul lor, iar pe de alt parte, dreptul autoritilor publice locale de a institui unele taxe locale, fie permanente (ordinare), fie incidentale (extraordinare), pentru a finana un anumit obiectiv la nivel local [117, p.115]. Conform prevederilor Legii privind finanele publice locale [9, art.3], Legii sistemului bugetar i procesului bugetar [10, art.45], Legii privind administraia public local [8, art.7] i Constituiei Republicii Moldova [1, art.109], unitile administrativ-teritoriale dispun de autonomie financiar. Deci trebuie s elaboreze i s aprobe bugetele anuale proprii n limita resurselor financiare disponibile, care includ venituri proprii, defalcri de la veniturile generale de stat i transferuri financiare, creat n cadrul bugetului de stat. Pentru evitarea deficitelor bugetare i aprobarea bugetelor locale echilibrate sunt utilizate relaiile interbugetare, care reprezint mecanism de egalizare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Defalcrile de la veniturile generale de stat i transferurile financiare sunt forme ale relaiilor interbugetare stabilite prin legislaie. ns aceast modalitate nu creeaz posibilitatea de a oferi servicii de aceeai calitate pentru toate comunitile, dei echilibrarea veniturilor bugetelor locale se asigur prin utilizarea transferurilor financiale. n scopul mbuntirii posibilitilor de finanare, autoritile administraiei publice locale ar putea beneficia i de venituri acordate n scopul egalizrii financiare, care ar contribui la reducerea disparitilor fiscale dintre localiti. Egalizarea financiar este un program de aciuni financiare pentru depirea disparitilor economice, fiscale etc. dintre teritorii. Scopul egalizrii financiare const n finanarea suplimentar a teritoriilor mai slab dezvoltate n vederea prestrii serviciilor publice de calitate i cantitate comparabile cu cele din teritoriile dezvoltate [117, p.119]. Subveniile pentru egalizare permit teritoriilor mai puin prospere s presteze populaiei servicii publice comparabile cu cele din alte localiti care au o baz fiscal mai bun. Subveniile pentru egalizare sunt necondiionate, iar autoritile publice sunt n drept s primeasc cheltuial pentru servicii publice considerate de ele prioritare n perioada dat [117, p.119]. Veniturile prevzute pentru egalizare sunt destinate finanrii unor servicii prioritare pentru localitatea dat. Ele pot fi n form de transferuri, granturi etc. (cazul Republicii Moldova). Practica mondial (de exemplu Canada) arat c regiunile slab dezvoltate primesc subvenii pentru egalizare pn ating nivelul mediu pe ar. ns unica condiie impus este c 26

atunci cnd capacitatea fiscal a regiunii se mbuntete, subveniile n scopul egalizrii financiare trebuie s fie reduse. Indiferent de baza fiscal a teritoriului dat, locuitorii trebuie s fie asigurai c vor avea acces la toate serviciile publice care sunt de competena autoritilor publice locale. n acest scop n toate statele exist un sistem de egalizare msuri care echilibreaz mecanismul de finanare a necesitilor publice att pe vertical, ct i pe orizontal [117, p.120]. n Republica Moldova, n calitate de msuri de egalizare sunt utilizate transferurile de la fondul de susinere financiar a teritoriilor pentru nivelarea posibilitilor financiare ale unitilor administrativ-teritoriale; transferurile speciale pentru executarea funciilor suplimentare delegate de ctre Guvern; defalcrile de la veniturile generale de stat; cheltuielile specifice (normative).

1.2. Impozite i taxe locale surs tradiional de formare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitile ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. Impozitul reprezint o contribuie bneasca obligatorie cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, statului de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile care le obin sau pentru averea pe care o posed. Plata impozitului se efectuiaz n cuantumul i termenul precis stabilit prin lege. Principalele trsturi ale impozitelor sunt: Legalitatea impozitelor. Aceasta presupune, c instituirea de impozite se face n baza autorizrii conferite prin lege. Nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect dac exist legea respectiv la impozit. Obligativitatea impozitelor. Aceasta nseamn, c plata nu este benevol, ci are caracter obligatoriu pentru toate persoanele care obin venituri sau dein bunuri din categoria celor supuse impozitrii conform legilor n vigoare. Nerambursarea impozitelor. Prevede, c prelevrile de impozite la fondurile publice de resurse financiare se fac cu titlu definitiv i nerambursabil. Adic, transferurile de impozite fcute n aceste fonduri sunt utilizate numai la finanarea unor obiective necesare tuturor membrilor societii i nu unor interese individuale sau de grup. Nonechivalena impozitelor. Poate fi neleas, pe de o parte, ca o plat n schimbul creia contribuabilii nu beneficiaz de contraservicii imediate i direct din partea statului, pe de alt 27

parte, ca o diferen ntre cuantumul impozitelor pltite i valoarea serviciilor primite n schimb n viitor. Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Rolul cel mai important al impozitelor este cel financiar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n ultimul timp s-a accentuat rolul impozitelor pe plan economic, caracterizat prin ncercrile statului de a folosi impozitele ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre clase i pturi sociale. n literatura de specialitate se vorbete de existena unor limite ale impozitelor, caracterizat ca pondere a acestora n PIB. Limita impozitelor dintr-o anumit ar este influenat att de factori externi sistemului de impozite, ct i de factori interni (proprii) ai acestuia. Din categoria factorilor externi ce influeneaz limita impozitelor se pot meniona: nivelul PIB pe locuitor, nivelul mediu al impozitelor pe plan internaional, condiii de natur politic, economic, social etc. n cadrul factorilor proprii sistemului de impunere, care influeneaz limita impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere. Astfel n rile n care impozitele au o pondere mai ridicat n PIB, cotele de impunere au o progresivitate mai nalt. Prin politica fiscal practicat, statul are dreptul de a prelua o parte din veniturile realizate de subiectele de drept sau de a percepe o parte din costul serviciilor prestate n folosul solicitanilor. Impozitele la care sunt obligate subiectele pltitoare ndeplinesc, n principiu, trei funcii [121, p.10]: a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii (fiscal) este o obligaie a tuturor persoanelor fizice sau juridice care obin venituri impozabile sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de stat pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general, folosind ntregii colectiviti ca: finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic i social. b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate (social) este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor. Redistribuirea aplic principiul depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Datorit faptului c redistribuirea exagerat i nerealist are consecine grave asupra cointeresrii i responsabilitii, practicarea acestuia prin metode administrative i gratuite justificat va fi nlocuit cu 28

redistribuirea prin metode economice sau restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se realizeaz pe baza principiului mutualitii, aceasta este nu numai inerent dar i echitabil. c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale (economic) acioneaz n mod diferit n cazul unitilor economice sau a persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor executrilor de lucrri i servicii publice, rentabilitatea, eficiena economico-financiar, etc. La persoanele fizice, prin impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct mai productiv a terenurilor agricole i ale altor bunuri, pe care le au n patrimoniul personal, se limiteaz realizarea de venituri exagerate, etc. Procesul de descentralizare financiar n Republica Moldova contribuie esenial la accentuarea rolului deosebit al mecanismelor de impozitare, nu numai a celor de stat, ci, n mod preferenial, al impozitelor i taxelor locale, crora le revine un rol important n formarea veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale [52, p.68]. Din anul 1995, n Republica Moldova s-a parcurs la implementarea unui amplu proces de reformare a sistemului fiscal, n vederea facilitrii procedurilor sale specifice i chiar a simplificrii lui, a transparentizrii mecanismelor, dar i a lrgirii bazei fiscale. Aceste aciuni iau gsit oglindirea n Codul Fiscal (Titlul I Dispoziii generale, Titlul II Impozitul pe venit, Titlul III Taxa pe valoarea adugat). Titlul III Taxa pe valoarea adugat a fost introdus prin Legea nr.1415 XIII din 17 decembrie 1997. Titlul IY Accizele este introdus prin Legea nr.1053 XIY din 16 iunie 2000, Titlul Y Administrarea fiscal a intrat n vigoare din anul 2002, Titlul YI Impozitul pe bunurile imobiliare prin Legea nr.1055 XIY din 16 iunie 2000, Titlul YII Taxele locale aprobat prin Legea nr.93 XY din 01.04.2004, Titlul YIII Taxele pentru resursele naturale aprobat prin Legea nr.67 XYI din 05.05.2005 i Titlul IX Taxele rutiere aprobat prin Legea nr.316 XYI din 02.11.2006. Prin Codul Fiscal se stabilesc principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova i reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale de stat, stabilind de asemenea principiile generale de administrare e percepere a impozitelor i taxelor locale. Conform Codului Fiscal Titlul I n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include: a) impozitul pe venit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accizele; d) impozitul privat; 29

e) taxa vamal; f) taxele percepute n fondul rutier. Sistemul impozitelor i taxelor locale, conform ultimelor modificri efectuate n sistemul fiscal al Republicii Moldova, include: 1) impozitul pe bunurile imobiliare; 2) taxele pentru resursele naturale; 3) taxa pentru amenajarea teritoriului; 4) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administativteritoriale; 5) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei); 6) taxa de aplicare a simbolicii locale; 7) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social; 8) taxa de pia; 9) taxa pentru cazare; 10) taxa balnear; 11) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele municipale, oreneti i steti (comunale); 12) taxa pentru parcare; 13) taxa de la posesorii de cini; 14) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale. Impozitele i taxele percepute n conformitate cu Codul Fiscal i alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta reprezint surse de venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrative-teritoriale. Impozitele i taxele generale de stat i locale se stabilesc, se modific i se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Pe parcursul anului fiscal stabilirea de noi impozite i taxe generale de stat i locale, n afar de cele prevzute de Codul Fiscal, sau anularea ori modificarea impozitelor i taxelor n vigoare se permit numai concomitent cu modificarea corespunztoare a bugetului de stat i a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament, i sunt puse n aplicare de ctre autoritile administraiei publice locale, n limitele competenei lor i n conformitate cu Titlul VI i VII al Codului Fiscal al Republicii Moldova. Impozitele i taxele locale reprezint surse principale la formarea veniturilor proprii ale bugetelor administrativ-teritoriale. n sistemul impozitelor locale un rol important l are impozitul funciar. ncasrile impozitului funciar n 2004 n total pe Republica Moldova au 30

crescut cu 13,86% fa de 2003, n 2005 cu 2,64% fa de 2004, n 2006 se micoreaz cu 2,06% fa de 2005, n 2007 se micoreaz cu 9,23% fa de 2006, n 2008 au crescut cu 13,51% fa de 2007. Dinamica ncastilor impozitului funciar n anii 2003-2007, pe unitile administrativ-teritoriale este reprezentat n tabelulul 1.2.1 [vezi Anexa 5]. n perioada 2003-2008, n majoritatea unitilor administrativ-teritoriale ncasrile impozitului funciar s-au majorat. Acest impozit are un rol important la formarea veniturilor proprii i contribuie la formarea i creterea bazei fiscale a teritoriului. n tabelul 1.2.2 [vezi Anexa 6] este reflectat structura impozitului funciar n funcie de suma ncasat n dinamica anilor 2005-2008 pe unitile administrativ-teritoriale. n totalul sumei casrilor impozitului funciar pe Republica Moldova, raionul Drochia deine o pondere de 4,2% n anul 2005, 4,1% n anul 2006, 4,4% n anul 2007, 4,3% n anul 2008 i se situiaz mai sus de media republican de ncasri. n anii 2006-2007 ncasrile impozitului funciar descresc aproape n toate unitile administrativ-teritoriale. O explicaie la cele menionate mai sus este gestionarea incorect a fondului financiar din toate unitile administrativ-teritoriale. Aproape toate terenurile arabile nu sunt luate la evidena primriilor i pentru aceste terenuri nu se pltesc impozite. Impozitul funciar este un impozit local i se definete ca un instrument de influenare a modului de utilizare a fondului funciar dintr-un anumit teritoriu. Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective. Cotele de impunere se stabilesc n funcie de amplasarea terenului, de categoria de folosin a terenului i de bonitatea lui. Autoritile deliberative i reprezentative ale administraiei publice locale de nivelul nti i al doilea sunt n drept s acorde persoanelor fizice i juridice scutiri sau amnri la plata impozitului pe bunurile imobiliare (funciar) pe anul fiscal respectiv, n caz de: a) calamitate natural sau incendiu n urma crora bunurile imobiliare, semnturile i plantaiile multeanuale au fost distruse sau au fost deteriorate considerabil; b) atribuire a terenurilor pentru efectuarea ntreprinderilor cu impact negativ asupra mediului nconjurtor; n acest caz pot fi acordate scutiri de impozit de durata normativ a lucrrilor de construcie; c) boal ndelungat sau deces al proprietarului bunurilor imobiliare confirmate prin certificat medical sau, respectiv, prin certificat de deces. Impozitul funciar este o surs important n formarea veniturilor proprii ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. n structura veniturilor proprii ale raionului Drochia n anul 2006 impozitul funciar deine ponderea de 46%, 43% n anul 2007 i 46% n anul 2008. n figura 1.2.1, 1.2.2 i figura 1.2.3 este prezentat structura veniturilor proprii ale raionului Drochia. 31

Fig. 1.2.1. Structura veniturilor proprii ale raionului Drochia n anul 2006 (% fa de total)Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Fig. 1.2.2. Structura veniturilor proprii ale raionului Drochia n anul 2007 (% fa de total)Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Fig. 1.2.3. Structura veniturilor proprii ale raionului Drochia n anul 2008 (% fa de total)Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

32

Veniturile proprii ale raionului Drochia pe parcursul anilor 2003-2008 manifest o tendin de cretere, redat n figura 1.2.4. Aceast tendin de cretere se explic prin faptul c au crescut ncasrile din impozite i taxe locale, pli administrative din teritoriul raionului Drochia.

Fig.1.2.4. Veniturile proprii ale raionului Drochia, mil. leiSursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Un alt impozit local este impozitul pe bunurile imobiliare. Subiecii impunerii sunt deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul RM ce se afl n proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori privat, inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de arend nu prevede altfel, proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova. Dac bunurile imobiliare se afl n proprietate comun a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane, n cota parte care i revine. Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabila a bunurilor imobiliare ale persoanelor fizice care nu desfoar activitate de ntreprinzator, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier), calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a anului fiscal respectiv, de catre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale ale primariilor cu participarea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Pentru aceste categorii de contribuabili, n municipiile Chiinu i Bli, cu excepia oraelor i satelor (comunelor) din componena acestora, suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz de ctre inspectoratele fiscale de stat teritoriale. Persoanele juridice i fizice care desfaoar activitate de ntreprinzator, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului pe bunurile imobiliare, pornindu-se de la baza impozabil a acestora, conform situaiei de la 1 ianuarie a anului fiscal n curs, i, pna la 1 iulie a aceluiai an, prezint inspectoratelor fiscale 33

teritoriale calculul impozitului pe bunurile imobiliare. Pentru bunurile imobiliare dobndite dup expirarea termenului stabilit pentru prezentarea calculului impozitului pe bunurile imobiliare, calculul respectiv se prezint nu mai trziu de ultima zi de lucru a anului fiscal n curs. n acelai termen se achit i obligaiunea fiscal calculat pentru bunurile imobiliare. n caz de schimbare, dupa nceperea anului fiscal, a subiectului impunerii, pentru noul subiect al impunerii impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre persoan a dreptului de posesie, de folosin i de dispoziie asupra bunurilor imobiliare. n cazul n care subiectul impunerii primete bunurile imobiliare prin motenire sau prin donaie, obligaia fiscal neexecutat de ctre subiectul precedent al impunerii este pus n ntregime pe seama noului subiect. Daca obligaia fiscal neexecutat depeste costul bunurilor imobiliare primite prin motenire, noul subiect al impunerii execut obligaia fiscal n limite ce nu depesc costul acestui bun imobiliar. Persoanele fizice achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective n pri egale cel trziu 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal n curs. n cazul achitrii sumei integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat. n sistemul impozitelor locale un rol important l are impozitul pe bunurile imobiliare impozabile. ncasrile impozitului pe bunurile imobiliare n 2004 n total pe Republica Moldova au crescut cu 11,67% fa de 2003, n 2005 cu 6,27% fa de 2004, n 2006 cu 11,64% fa de 2005, n 2007 se micoreaz cu 26,14% fa de 2006, n 2008 au crescut cu 7,03% fa de 2007. Dinamica ncasrilor impozitului pe bunurile imobiliare n anii 2003-2008, pe unitile administrativ-teritoriale este reflectat n tabelulul 1.2.3 [vezi Anexa 7]. n majoritatea unitilor-administrativ teritoriale exist o cretere a ncasrilor impozitului pe bunurile imobiliare. n funcie de suma ncasat n dinamica anilor 2005-2008 pe unitile administrativ-teritoriale, structura impozitului pe bunurile imobiliare impozabile este prezentat n tabelul 1.2.4 [vezi Anexa 8]. Taxele locale sunt alte surse importante pentru colectarea veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Taxele locale sunt reglementate prin Codul Fiscal Titlul VII, n vederea asigurrii unor surse de venituri suplimentare n bugetele unitilor administativ-teritoriale i extinderii autonomiei financiare a autoritilor publice locale [121, p.33]. Taxele locale se stabilesc, se modific i se anuleaz exclusiv prin modificarea i completarea Codului Fiscal. Taxe locale sunt puse n aplicare de ctre autoritile administraiei publice locale, n limitele competenei lor i n conformitate cu Legea privind impozitele i 34

taxele locale. Mrimile maxime ale impozitelor i taxelor locale sunt aprobate de ctre Parlamentul Republicii Moldova. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele locale, n funcie de posibilitaile i necesitaile unitii administrativ-teritoriale. Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale nu are dreptul s aplice alte taxe dect cele prevazute sau s stabileasc o cot mai mare decit cotele maxime stabilite. Taxele locale se aplic, se modific sau se anuleaz de ctre autoritatea deliberativ a administraiei publice locale cu concursul Direciei Finane i Inspectoratul Fiscal de Stat din teritoriul administrativ, concomitent cu adoptarea sau modificarea bugetului unitii administrativ-teritoriale. Dinamica ncasrilor taxelor locale este prezentat n tabelul 1.2.5. Din datele prezentate n tabelul 1.2.5 se observ o cretere nesemnificativ a taxelor locale de la 2,46% n anul 2005 la 2,68% n anul 2008. Creterea taxelor locale puse n aplicare de consiliile locale vorbete despre contientizarea faptului c numai sporirea resurselor de finanare poate spori volumul i calitatea serviciilor publice. Tabelul 1.2.5. Dinamica ncasrilor taxelor locale, anii 2003-2008, mii lei Anii 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Incasat n bugetele locale 2907426,7 2883594,6 3966912,4 5314412,3 5865567,1 6849217,7 Taxele locale 84166,7 98823,8 97689,5 124826,0 142883,7 183444,2 Ponderea taxelor locale n suma ncasat n bugetele UAT (%) 2,89 3,43 2,46 2,35 2,44 2,68

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Fig. 1.2.5. Evoluia ncasrilor taxelor locale n bugetele UATSursa: Elaborat de autor n baza datelor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

35

Numrul taxelor locale instituite este mare, dar eficacitatea lor, din punct de vedere fiscal este nensemnat i constituie o pondere mic (2,68% n anul bugetar 2008) n bugetele unitilor administrativ-teritoriale. Din cele menionate este explicabil faptul c la nivel local lipsesc politicile publice de dezvoltare a satelor i oraelor moldoveneti i sunt inhibate iniiativele manageriale la nivelul entitilor locale [121, p.65]. ncasrile taxelor locale pe unitile administrativ-teritoriale pentru perioada 2005-2008 sunt prezentate n tabelul 1.2.6 [vezi Anexa 9]. Ponderea cea mai mare a taxelor locale ncasate n suma total a tuturor ncasrilor taxelor locale pentru perioada 2005-2008 o au taxele prezentate n tabelul 1.2.7. Taxele locale aproape n toate UAT nu sunt aplicate real. Cel mai frecvent utilizate de ctre autoritile administraiei publice locale sunt taxa pentru unitile comerciale i/sau prestri servicii, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori, taxa de pia i taxa pentru cazare. Tabelul 1.2.7. ncasarea taxelor locale, n 2005-2008 Taxele locale Taxa pentru unitile comerciale i/sau prestri servicii Taxa pentru amenajarea teritoriului Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori Taxa de pia Taxa pentru cazare 2005 mii lei % 33316,7 34,10 2006 mii lei % 46967,5 37,62 2007 mii lei % 61530,3 43,06 2008 mii lei % 79278,6 43,22

21841,3 19358,4

22,36 19,82

25575,5 19602,9

20,49 15,70

25445,1 17277,6

17,81 12,09

26462,4 17896,9

14,43 9,75

14409,2 4568,5

14,75 4,68

14014,5 6886,3

11,23 5,52

15705,1 8079,4

10,99 5,65

22002,1 8086,3

11,99 4,41

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Din datele prezentate n tabelul 1.2.7 menionm c ponderea cea mai mare o deine taxa pentru unitile comerciale i/sau prestri servicii (de la 34,10% n anul 2005 la 43,22% n anul 2008). Deci, n anul 2008 comparativ cu anul 2005 s-a majorat numrul primriilor care percep taxa pentru unitile comerciale i/sau prestri servicii. Taxa pentru amenajarea teritoriului s-a micorat de la 22,36% n anul 2005 la 14,43% n anul 2008, taxa pentru prestarea serviciilor auto

36

de cltori - de la 19,82% n anul 2005 la 9,75% n anul 2008 i taxa de pia - de la 14,75% n anul 2005 la 11,99% n anul 2008. Scderea ncasrilor din aceste taxe este semnificativ, datorit ponderii mari pe care o deine acestea n totalul taxelor locale. Micorarea acestor taxe se explic prin faptul c ele nu sunt utilizate la maximum, nu au fost nregistrai toi agenii economici care practic activitate de antreprenoriat. n general, exist foarte multe primrii n care, dei au fost aprobate taxele, nu a fost colectat nici un ban. ncasrile taxelor locale ale raionului Drochia pe parcursul anilor 2003-2008 manifest o tendin de cretere, redat n figura 1.2.6.

Fig.1.2.6. ncasrile taxelor locale n raionul Drochia, mii leiSursa: Elaborat de autor n baza datelor Inspectoratului Fiscal Teritorial Drochia

n majoritatea unitilor administrativ-teritoriale ponderea cea mai mare n veniturile totale revine veniturilor proprii. Structura veniturilor proprii pe unitile administrativ-teritoriale este prezentat n tabelul 1.2.8 [vezi Anexa 10] pentru anul 2006, n tabelul 1.2.9 [vezi Anexa 11] pentru anul 2007 i n tabelul 1.2.10 [vezi Anexa 12] pentru anul 2008. Ponderea fiecrui impozit n totalul veniturilor proprii pe fiecare UAT este diferit. Greutatea specific a impozitelui pe venitul persoanelor fizice n totalul veniturilor proprii ale mun. Chiinu constituie 79,49% n anul fiscal 2006, 83,36% n anul fiscal 2007 i 67,42% n anul fiscal 2008, n mun. Bli 70,54% n 2006, 76,89% n 2007 i 81,97% n anul fiscal 2008, iar n raionul Drochia 51,52% n 2006, 51,83% n 2007 i 52,65% n anul fiscal 2008. Ponderea impozitului funciar n totalul veniturilor proprii ale raionului Drochia constituie 27,63% n anul 2006, 28,17% n 2007 i 28,81% n anul fiscal 2008, n mun. Bli 2,83% n 2006, 2,09% n 2007 i 1,89% n anul fiscal 2008, iar n mun. Chiinu 1,15% n 2006, 0,90% n 2007 i 0,68% n anul fiscal 2008. 37

Prin urmare, ponderile diferite ale impozitelor n veniturile proprii demonstreaz c nu toate aduc un venit substanial n bugetele locale. Un ir de impozite i taxe locale cu ponderi nensemnate sunt dificil de administrat, care influeneaz sistemul de impunere local. n figura 1.2.7, 1.2.8 i figura 1.2.9 este prezentat structura veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pentru anul 2006, anul 2007 i anul 2008.

Fig. 1.2.7. Structura bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2006 executatSursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

n structura veniturilor globale ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale ponderea cea mai mare revine veniturilor fiscale, care constituie 46% n anul 2006, 49% n anul 2007 i 40% n anul 2008. Din datele prezentate n figura 1.2.7, figura 1.2.8 i figura 1.2.9 putem meniona c veniturile fiscale s-au majorat cu 3% n 2007 fa de anul 2006 i s-au micorat cu 9% n 2008 fa de anul 2007.

Fig. 1.2.8. Structura bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2007 executatSursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

38

Fig. 1.2.9. Structura bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2008 executatSursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

n figura 1.2.10, figura 1.2.11 i figura 1.2.12 este prezentat structura veniturilor curente ale bugetelor UAT pentru anul 2006, anul 2007 i anul 2008.

Fig. 1.2.10. Structura veniturilor curente ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2006 executatSursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Structura veniturilor UAT indic existena unui anumit nivel de fiscalitate care confirm, oarecum, principiul autonomiei locale. ns autoritile locale nu pot stabili, pe baze proprii, anumite msuri fiscale, fiind impuse s se ncadreze n anumite limite, restricii, nu numai n aplicarea ratelor fiscale, ci cu att mai mult s influeneze liber i operativ mijloacele bneti colectate din teritoriul su conform legislaiei fiscale. Adesea primriile care respect disciplina financiar, colectnd impozitele la timp i integral, sunt puse n aceleai condiii de efectuare a cheltuielilor prin sistemul trezoreriilor teritoriale, ca i acele primrii care nu colecteaz integral 39

impozitele. Este necesar de modificat mecanismul de ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor n favoarea pltitorilor disciplinai, stimulnd astfel respectarea disciplinei financiare [52, p.93].

Fig. 1.2.11. Structura veniturilor curente ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2007 executatSursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Fig. 1.2.12. Structura veniturilor curente ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale pe anul 2008 executatSursa: Elaborat de autor n baza datelor Ministerului Finanelor i Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

n totalul veniturilor curente ale bugetelor UAT n Republica Moldova ponderea cea mai mare o dein veniturile cu caracter fiscal 89% n anul 2006, 91% n anul 2007 i 90% n anul 2008. Msurile de cretere a nivelului resurselor fiscale se bazeaz pe modificri ale sistemului fiscal, fie n ceea ce privete nivelul cotelor de impunere folosite, fie viznd introducerea unor 40

noi impozite. ntroducerea acestor msuri nu se poate realiza rapid i din aceast cauz se apeleaz la alte categorii de resurse la un moment dat de timp pentru acoperirea nevoilor. Veniturile nefiscale au un nivel mai redus (11% n anul 2006, 9% n anul 2007 i 10% n anul 2008) att pentru c sfera de cuprindere a sectorului public este limitat, ct i datorit unei rate de profitabilitate mai mici nregistrate n activitatea ntreprinderilor i instituiilor publice. Aportul cel mai nsemnat la constituirea resurselor unitilor administrativ-teritoriale l au veniturile curente. n principal, veniturile curente sunt mobilizate din impozite directe i indirecte, ca surse de redistribuire. Veniturile din capital sunt resurse ordinare de o importan mai mic. Volumul resurselor financiare difer de la stat la stat i depinde de mrimea produsului intern brut, de posibilitatea apelrii la resursele financiare externe. n Republica Moldova, tot mai frecvent se manifest o cerere sporit de resurse financiare, generat de creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect cel al evoluiei produsului intern brut. Cererea de resurse financiare publice n Republica Moldova este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice, i este influenat de o mulime de factori [55, p.222]: - factori economici care influeneaz asupra evoluiei produsului intern brut, ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile; - factori monetari dobnda, creditul, masa monetar. Aceti factori i transmit influena prin pre. Creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe; - factori sociali care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale, sntate, etc.; - factori demografici care n anumite condiii pot influena numrul populaiei active i sporirea numrului contribuabililor; - factori politici i monetari care pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n acelai timp, nivelul resurselor financiare publice; - factori de natur financiar, ce genereaz influiena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. Volumul cheltuielilor influeneaz mrimea deficitului bugetar, a crui acoperire necesit resurse publice suplimentare. n concluzie menionm c problemele fiscale i bugetare joac un rol important n economia de pia. Impozitul reprezint un instrument cu ajutorul cruia statul i mobilizeaz resursele financiare publice necesare pentru ndeplinirea funciilor sale specifice. Procesul de 41

descentralizare financiar n Republica Moldova contribuie esenial la accentuarea rolului deosebit al mecanismelor de impozitare. Impozitele i taxele locale constituie surs tradiional de formare a veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; una dintre cele mai importante surse de finanare a cheltuielilor publice locale.

42

2.EGALIZAREA VENITURILOR PUBLICE LOCALE N SCOPUL MBUNTIRII CALITII SERVICIILOR PUBLICE 2.1. Condiiile posibile de egalizare a veniturilor bugetelor unitilor administrativteritoriale Susinerea autoritilor publice locale mai slabe din punct de vedere financiar presupune proceduri de egalizare financiar sau alte msuri similare, care au menirea de a elimina efectul distribuiei ilegale de surse de finanare poteniale i pe cele ale poverii financiare pe care trebuie s le suporte [52, p.111]. Carta European prevede c protejarea unitilor administrativ-teritoriale cu o situaie mai grea din punct de vedere financiar necesit instituirea de proceduri de egalizare financiar sau de msuri echivalente, destinate s corecteze efectele repartiiei inegale a resurselor poteniale de finanare, precum i a sarcinilor fiscale care le incumb. Asemenea proceduri sau msuri nu trebuie s restrng libertatea de opiune a autoritilor administraiei publice locale n sfera lor de competen. Autoritile administraiei publice locale trebuie s fie consultate, de o manier adecvat, asupra modalitilor de repartizare a resurselor redistribuite care le revin [2, art.9]. Conform Legii privind fin