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La Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Chile, Puerto Montt, Agosto de 2013 Luis Alberto Guerrero Alvarado Luis Alberto Guerrero Alvarado Luis Alberto Guerrero Alvarado Luis Alberto Guerrero Alvarado Diplomado en IFRS Diplomado en IFRS Diplomado en IFRS Diplomado en IFRS Contador, Contador Auditor, Ingeniero Comercial Contador, Contador Auditor, Ingeniero Comercial Contador, Contador Auditor, Ingeniero Comercial Contador, Contador Auditor, Ingeniero Comercial Mag Mag Mag Magí í íster (E) en Gesti ster (E) en Gesti ster (E) en Gesti ster (E) en Gestió ó ón Tributaria n Tributaria n Tributaria n Tributaria Profesor Especialista en Educaci Profesor Especialista en Educaci Profesor Especialista en Educaci Profesor Especialista en Educació ó ón de Adultos n de Adultos n de Adultos n de Adultos

La Norma Internacional de Información Financiera para ...api.ning.com/files/UytU4r62uFOn2OTxgqS4F1oIYFlJTQeXKpI3l5kv... · Sección 1 Entidades pequeñas y Medianas (PYME) ¿Puedo

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La Norma Internacional de Información Financiera para

Pequeñas y Medianas Entidades(NIIF para las PYMES)

Chile, Puerto Montt, Agosto de 2013

Luis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoLuis Alberto Guerrero AlvaradoDiplomado en IFRSDiplomado en IFRSDiplomado en IFRSDiplomado en IFRS

Contador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialContador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialContador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialContador, Contador Auditor, Ingeniero ComercialMagMagMagMagííííster (E) en Gestister (E) en Gestister (E) en Gestister (E) en Gestióóóón Tributarian Tributarian Tributarian Tributaria

Profesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en EducaciProfesor Especialista en Educacióóóón de Adultosn de Adultosn de Adultosn de Adultos

Sección 1

Pequeñas y Medianas Empresas

IFRS para PYMES

Fuente: SecciFuente: SecciFuente: SecciFuente: Seccióóóón 1 y Material de formacin 1 y Material de formacin 1 y Material de formacin 1 y Material de formacióóóón sobre NIIF para n sobre NIIF para n sobre NIIF para n sobre NIIF para

PYMESPYMESPYMESPYMES

1 párrafo para el alcance

5 párrafos para descripción

Vigencia: La norma fue emitida el 9 de julio de 2009

Estructura de la sección

SECCION 1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

• Alcance pretendido de esta NIIF

• Se pretende que la NIIF PARA PYMES se utilice para pequeñas y medianas entidades (PYMES). Esta sección describe las características de las PYMES destacando que estas empresas no cotizan en el mercado público de valores, no tienen obligación pública de rendir cuentas y publican estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

A continuación se encuentra un esquema de las carac terísticas de esta Norma:

PYME

No tienen obligación pública de rendir cuentas (1.2.a)

Publican sus EEFF con propósitos de información

general (1.2.b)

• Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no son

transados en un mercado público.

• Para usuarios externos.

1.1 El objetivo de esta norma es que sean utilizada s por entidades pequeñas y medianas.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Son ejemplos de usuarios externos:

1.- Los dueños que no están involucrados en la gesti ón

del negocio.

2.- Los acreedores actuales o potenciales, y

3.- Las empresas de calificación de riesgos.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Principales grupos de usuarios externos:

1.- Bancos que efectúan préstamos a las PYMES.

2.- Vendedores que toman decisiones sobre créditos y precios.

3.- Agencias de Calificación Crediticias

4.- Clientes de las PYMES.

5.- Accionistas de las PYMES

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

¿Puedo usar la NIIF para las PYMES?

Las decisiones sobre a qué entidades se les r equiere o permite utilizar la “ NIIF para las PYMES” recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los e misores de normas en cada jurisdicción. Sin embargo, es esen cial una clara definición de la clase de entidades a las que se dirige la “ NIIF para las PYMES”, de forma que las autoridades legislativas y reguladoras, los emisores de normas, asícomo las entidades que informan y sus audito res estén informados del alcance pretendido de aplicabil idad de la NIIF para las PYMES, y también para que las entidades que no son pequeñas y medianas entidades y que, por l o tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las PYMES, no afirmen que están cumpliendo con ella.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

¿Puedo usar la NIIF para las PYMES para los periodos anteriores al 9 de julio de 2009 ?

El IASB publicó la NIIF para las PYMES el 9 de julio de 2009. El Consejo no especificó la fecha a partir de la cual la NIIF para las PYMES entra en vigencia. Nada de lo establecido en la NIIF para las PYMES impide a una entidad sin obligación pública de rendir cuentas a preparar estados financieros para un periodo que finaliza antes del 9 de julio de 2009, de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Sin embargo, las decisiones sobre a qué entidades específicas se les requiere o permite utilizar la NIIF para las PYMES recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas en cada jurisdicción.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

¿Criterios de tamaño cuantificados?

La definición de PYMES propuesta por el IASB no incluye criterios de tamaño cuantificados para determi nar qué es una entidad “pequeña” o “mediana” porque no es fa ctible desarrollar pruebas de tamaño cuantificadas que sean aplicables y duraderas en muchos países. Para decidir a qué entidades se les debe requerir o permitir la utilización de la NIIF para las PYMES , las jurisdicciones pueden elegir prescribir criterios de tamaño cu antificados. De forma similar, una jurisdicción puede deci dir que a las entidades que son económicamente significativas en ese país se les debe requerir utilizar las NIIF compl etas en lugar de la NIIF para las PYMES .

Ventas anuales (UF)

Microempresa 0,1 a 2.400

Pequeña empresa 2.401 a 25.000

Mediana empresa 25.001 a 100.000

Gran empresa Superior a 100.001

Número de trabajadores

Microempresa De 1 a 9

Pequeña empresa De 10 a 49

Mediana empresa De 50 a 199

Gran empresa De 200 y más

DEFINICIÓN DE MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS EN CHILE

Fuente: CEPAL

Cantidad de empresas según tamaño de la firmaPaís Micro Pequeñas Medianas Grandes

Argentina 71,2% 21,7% 5,3% 1,8%

Brasil 90,1% 8,5% 0,8% 0,6%

Chile 78,3% 17,6% 2,7% 1,4%

Colombia 96,4% 3,0% 0,5% 0,1%

Costa Rica 80,7% 13,0% 4,4% 1,9%

Ecuador 95,4% 3,8% 0,6% 0,2%

El Salvador 91,2% 7,1% 1,3% 0,4%

México 95,5% 3,6% 0,7% 0,2%

Perú 94,5% 4,5% 0,4% 0,6%

Uruguay 82,6% 13,7% 3,2% 0,5%

Alemania 82,8% 14,0% 2,7% 0,5%

España 93,1% 6,0% 0,8% 0,1%

Francia 93,0% 5,9% 0,9% 0,2%

Italia 94,3% 5,1% 0,5% 0,1%

Empleo según tamaño de las firmasPaís Micro Pequeñas Medianas Grandes

Argentina 12,6% 19,1% 19,8% 48,5%

Brasil 18,8% 21,6% 12,2% 47,4%

Chile 44,1% 17,7% 13,2% 25,0%

Colombia 50,6% 17,5% 12,8% 19,1%

Ecuador 47,3% 17,7% 12,1% 22,9%

El Salvador 37,7% 16,1% 11,6% 34,6%

México 45,6% 13,3% 10,3% 30,8%

Perú 48,4% 10,3% 8,9% 32,4%

Uruguay 22,4% 21,5% 21,8% 34,3%

Alemania 17,4% 20,9% 21,1% 40,6%

España 38,8% 22,8% 14,8% 23,6%

Francia 24,3% 20,4% 15,8% 39,5%

Italia 46,3% 22,5% 12,3% 18,9%

Fuente: CEPAL

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Estados Financieros con propósito de informaci ón general:

El objetivo de los estados financieros con p ropósito de información general preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES es proporcionar información úti l sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujo s de efectivo de la entidad a una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la me dida de susnecesidades específicas de información. Por consi guiente, los “estados financieros” con propósito de informacióngeneral se dirigen a la satisfacción de las necesid ades comunes de información de un amplio esp ectro de

usuarios, por ejemplo: accionistas, acreedo res y empleados.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Estados Financieros con propósito de informaci ón general

Los “estados financieros” con propósito de info rmación general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público, como un informe anual. Las PYMES a menudo elaboran estados financier os solo para un propósito específico: el uso de los propietarios-gerentes, o para información fiscal o para el c umplimiento de otros propósitos reguladores no relacionado s con el registro de títulos valores. Los estados financieros producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente EF con pro pósito de información general.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: estados financieros con propósito de informa ción general

EJEMPLO 1:Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas de forma voluntaria (es decir, no se le exige hacerlo) prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimi entos de la NIIF para las PYMES . La entidad envía sus estados financieros a sus principales proveedores, banqueros y propietarios que no son administradores. La entidad efectúa en las nota s una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES .

Los estados financieros de la entidad son estad os financieros con “propósito de información general”; los esta dos financieros se preparan sobre una base (la NIIF para las PYMES) qu e está diseñada para brindar información útil a una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información .

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

EJEMPLO: Nº 2

Los hechos son iguales a los del ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo, los estados financieros no se le envían a nadie que no sea parte de la administración de la organización.

Los estados financieros de la entidad son estados financieros con propósito de información general; los estados financieros se preparan sobre una base (la NIIF para las PYME S) que estádiseñada para brindar información útil a una am plia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir i nformes a la medida de sus necesidades específicas de informació n.

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMESn sobre NIIF para PYMESn sobre NIIF para PYMESn sobre NIIF para PYMES

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Nota:

El hecho de que la información financiera con pro pósito general no esté a disposición de nadie fuera de la entidad es irrelevante para la decisión de si lo s estados financieros son o no son para un propósito general.

El diseño de la base sobre la que se elaboran los e stados financieros es el factor decisivo.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

EJEMPLO: Nº 3

Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas prepara sus estados financieros en función de los PCGA de la jurisdicción en la que opera. Los PCGA locales constituyen lo mismo que la NIIF para las PYMES, excepto que difieren en su denominación. La entidad envía sus estados financieros a sus principales proveedores, banqueros y autoridades fiscales. La entidad efectúa en las notas una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con los PCGA.

Los estados financieros de la entidad son estado s financieroscon propósito de información general; los estado s financieros se preparan sobre una base (los PCGA constituy en lo mismo que la NIIF para las PYMES ) que está diseñada para brindar información útil a una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: estados financieros cuyo propósito no es ne cesariamente la información general

EJEMPLO: N º 4

Una entidad que no tiene obligación pública de re ndir cuentas prepara sus estados financieros de acuerdo co n los

requerimientos fiscales para calcular las gananci as fiscales (y los impuestos a las ganancias) de la jurisdicc ión en la que opera. Los requerimientos fiscales de la juri sdicción son

diferentes de los requerimientos de la NIIF para las PYMES . La entidad envía los estados financieros solo a las autoridades fiscales. La entidad efectúa en las notas un a declaración

explícita y sin reservas de cumplimiento con los requerimientos fiscales locales.

EJEMPLO: N º 4 DESARROLLO

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Los estados financieros de la entidad son “estados financieros con propósito especial”; son realizadosespecíficamente para “información fiscal” (es decir, contabilización de impuestos). Los requerimientos de la contabilización de impuestos se determinan a p artir de las consideraciones fiscales y es poco probable que sean diseñados para brindar información útil a un a amplia gama de usuarios que no están en condiciones de e xigir informes a la medida de sus necesidades espe cíficas de información. Por consiguiente, es improba ble que la contabilización de impuestos constituya estados financieros con propósito de información general.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

EJEMPLO: N º 5Los hechos son los mismos que en el ejemplo 4. Sin embargo, en este

ejemplo, la entidad también envía los estados financieros a sus banqueros y al archivo nacional (un requerimi ento legal de la jurisdicción en la que opera la entidad). Cualquier persona puede

descargar una copia de todos los estados financiero s que se conservan en el archivo nacional desde el sitio web de éste, sin costo alguno.

Los estados financieros de la entidad son estado s financieros con propósito especial; son realizados sobre una base diseñada para información fiscal (es decir, contabilización de impuestos). Los requerimi entos de la contabilización de impuestos se determinan a partir de las consider aciones fiscales y es poco probable que sean diseñados para brindar informació n útil a una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de ex igir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. P or consiguiente, si bien la contabilización de impuestos está a disposición de cualquiera que desee tener acceso a ella, es improbable que const ituya estados financieros con propósito de información general.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

1.3 Una entidad tiene una obligación pública de ren dir cuentas cuando:

a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio son tr ansados en un mercado público, o está en proceso de emitir tales instrumen tos para transarlos en un mercado público (una Bolsa de Valores local o e xtranjera o en un mercado fuera de una Bolsa, incluyendo los mercados locales y regionales), o

b) Mantiene activos en calidad de fiduciaria para u n amplio grupo de terceros “ajenos” a la entidad, como uno de sus princ ipales negocios. Este es típicamente el caso de los Bancos, Compañías de Seg uros, intermediarios de Bolsa, Fondos Mutuos o Bancos de Inversión.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: obligación pública de rendir cuentas

EJEMPLO: Nº 6

Una entidad opera dos negocios desde sus instalac iones: servicios bancarios y venta de ropa al por menor. Su operación bancaria toma depósito del público en general a cambio de una promesa de pagar al cliente el capital m ás un beneficio del 2 por ciento del monto depositado 90 días después de haber recibido el e fectivo (depósito) por parte del cliente. La entidad utiliza fo ndos generados en su operación bancaria para financiar parcialmente sus operaciones de venta de ropa al por menor.

La entidad tiene obligación pública de rendir cuentas . A través de su operación bancaria (negocio principal), la entidad mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio grup o de terceros (sus clientes bancarios).

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: obligación pública de rendir cuentas

EJEMPLO Nº 7

Las acciones de una entidad no se cotizan en una bolsa de valores, pero sí se negocian en un "mercado no organizado", y éste estásujeto a regulaciones gubernamentales, aunque en u n grado menor que en el caso de la bolsa de valores.

La entidad tiene obligación pública de rendir cuentas; sus acciones se cotizan en un mercado público. E l mercado no organizado regulado es un mercado público de capita l.

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: obligación pública de rendir cuentas

EJEMPLO Nº 8

Las acciones de una entidad se negocian en uno de los mercados de títulos secundarios en la Unión Europea (UE) que no son “me rcados regulados” a los fines de aplicar la regulación de la NIC en la UE (es decir, la legislación de la UE no exige que la entidad use las NIIF completas).

La entidad tiene obligación pública de rendir cue ntas; sus acciones se cotizan en un mercado público. Dichos mercad os son mercados públicos de capital, incluso si están exentos de la Regulación de la NIC.

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: SIN obligación pública de rendir cuentas

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

EJEMPLO Nº 9

El único negocio de una entidad es percibir interes es sobre el dinero que les presta a sus clientes. La entidad obti ene todos sus fondos directamente de sus dos propietarios - gerentes , quienes son multimillonarios (es decir, la entidad no to ma depósitos de los clientes).

La entidad no tiene obligación pública de re ndir cuentas: sus instrumentos no se negocian en el mercado público y no mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio g rupo de terceros. El negocio de prestar dinero al público en general no genera por símismo.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: SIN obligación pública de rendir cuentas

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

EJEMPLO Nº 10

Las acciones “ordinarias” de la controladora de una entidad se negocian en una bolsa de valores.

El hecho de que las acciones ordinarias de la con troladora de una entidad se negocien en una bolsa de valores no hace, por sí mismo, que la entidad (es decir, la sub sidiaria) tenga obligación pública de rendir cuentas.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: SIN obligación pública de rendir cuentas

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

EJEMPLO Nº 11

Una entidad es el único proveedor de electricidad y ga s natural en su jurisdicción. La entidad es también una de las en tidades de negocio más importantes en la jurisdicción y sus activ idades constituyen cerca del 4 por ciento del producto interno bruto de esa jurisdicción.

El hecho de que la entidad suministre un s ervicio público fundamental (electricidad y gas natural), e l tamaño de la entidad y su relevancia en su econom ía local no hacen, por símismos, que la entidad tenga obligación públi ca de rendir cuentas.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

1.4 Es posible que algunas entidades mantengan activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de ter ceros porque mantienen y gestionan recursos financieros que les han confiado clientes o miembros que no están impl icados en la gestión de la entidad. Sin embargo, si lo hac en por motivos accesorios a la actividad principal (como podr ía ser el caso, por ejemplo, de las agencias de viajes o in mobiliarias, los colegios, las organizaciones no lucrativas, la s cooperativas que requieran el pago de un depósito nominal para l a afiliación y los vendedores que reciban el pago con an terioridad a la entrega de artículos o servicios como las compañías que prestan servicios públicos), esto no las convierte en entidades con obligación pública de rendir cuentas.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: de negocio accesorio a negocio principal

EJEMPLO Nº 12

Una entidad, cuyos activos incluyen propiedades de inversión y depósitos a la vista, prepara sus estados financieros de acuerdo conla NIIF para las PYMES . La entidad exige a sus arrendatarios que paguen un depósito recuperable equivalente a un a renta de dos meses antes de ocupar la propiedad de inversión de la entidad.

Siempre que la propiedad arrendada no sufra daños duran te el plazo de arrendamiento del arrendatario, la entidad reembol sa el depósito al arrendatario cuando éste desaloje las instala ciones al final del plazo de arrendamiento.

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: de negocio accesorio a negocio principal

EJEMPLO Nº 12 DESARROLLO

Mantener depósitos de arrendamiento no hace, por s í mismo, que la entidad tenga obligación pública de re ndir cuentas; mantener depósitos es una actividad accesoria al negocio principal de la entidad. Salvo que, por otr os motivos, la entidad tenga obligación pública de rendir cuentas y siempre que sus “estados financieros” cumplan con todos los requerimientos de las NIIF, la entidad de be efectuar en las notas una declaración explícita y s in reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES .

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: de negocio accesorio a negocio principal

EJEMPLO Nº 13Una entidad, cuyo único negocio es operar un a agencia de viajes, prepara sus estados financieros de acuerd o con la NIIF para las PYMES . La entidad exige a sus clientes que paguen un depósito equivalente al 60 por ciento de l precio de un paquete de vacaciones al momento de la reservación . El saldo (40 por ciento) se paga 30 días antes de la partida. El depósito se reembolsa por completo siempre que el clien te cancele lareservación con m ás de 60 días de antelación a la fecha de partida. No se ofrecen reembolsos para aquellas can celaciones con menos de 60 días de antelación a la partida.

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: de negocio accesorio a negocio principal

EJEMPLO Nº 13 DESARROLLO

Mantener depósitos por viajes no hace, por sí mismo, que la entidad tenga obligación pública de rendir cuentas;

mantener depósitos es una actividad accesoria al negocio principal de la entidad, que es el de la ag encia de viajes. Salvo que, por otros motivos, la ent idad tenga obligación pública de rendir cuentas y siempre que sus

estados financieros cumplan con todos los requerimientos de las NIIF, la entidad debe efectua r en las

notas una declaración explícita y sin reserva s de cumplimiento con la NIIF para las PYMES .

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: de actividad NO accesorio a negocio princ ipal

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

EJEMPLO Nº 14Una entidad, cuyo principal negocio es operar un superm ercado, prepara sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES. En el periodo contable actual, la enti dad extendió sus operaciones para abarcar la toma de depósitos de sus clientes a cambio de una promesa de devolver al cliente el capital más un rendimiento del 2 por ciento del monto depositado 90 días después de haber recibido el efectivo (depósito) del cliente. Al final del periodo sobre el que se informa, el negocio de toma de dep ósitos representa menos del 1 por ciento de los activos y los pasivos de la entidad. También representa menos del 1 por ciento de l as ganancias de la entidad para el año en curso.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: de actividad NO accesorio a negocio princ ipal

EJEMPLO Nº 14 DESARROLLO

La entidad tiene obligación pública de rendir cu entas; en el periodo contable actual la entidad inició una operación bancaria en la cual mantiene activos en calidad de fiduciaria para un grupo amplio de terceros (sus clientes bancarios). El negocio bancario no es accesorio a sus operaciones de supermercado (es decir, es un segu ndo negocio principal). Ya que la entidad opera un negocio bancario, tiene obligación pública de rendir cuentas. No debe cumplir con la NIIF para las PYMES en las notas (véase párrafo 1.5). Nota: La entidad tiene obligación pública de rendi r cuentas incluso si las actividades de toma de depósitos no están suj etas a regulaciones bancarias en esa jurisdicción.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

1.5 Si una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas utiliza esta NIIF, sus estados fin ancieros no se describirán como en conformidad con la NI IF para las “PYMES”, aunque la legislación o regul ación de la jurisdicción permita o requiera que esta NIIF se utilice por entidades con obligación pública de rendir cuen tas.

Notas Una entidad cuyos “estados financieros” cumplen con todos los requerimientos de la “ NIIF para las PYMES” debe efectuar una declaración explícita y sin reservas de cumplimie nto en sus estados financieros (véase párrafo 3.3). Sin embargo, a una entidad con obligación pública de rendir cuentas se le prohíbe efectuar esta declaración incluso si así lo exige la ley para preparar sus estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES (véase párrafo 1.5). Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas y que cumple con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES podría satisfacer las exigencias informativas que se explica n en el párrafo 3.3 de la siguiente forma: [Extraído de] Nota 2 Bases de elaboración y políticas contables. Estos estados financieros se han elaborado de acuerd o con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequ eñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: la declaración de cumplimiento no corresp onde

EJEMPLO Nº 15Un pequeño “banco” comunitario que toma depósito s del público en general, afirma que sus estados financi eros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES . La jurisdicción en la que el banco opera no tiene requerimientos formales de información financiera que sean pertinen tes a la entidad.

La entidad tiene obligación pública de rendir cuent as; mantiene activos en su calidad de fiduciaria para un grupo amplio de terceros como su negocio principal (véase el pá rrafo 1.3 (b)). Por consiguiente, “NO ” puede afirmar que sus estadosfinancieros cumplen con la NIIF para las PYMES .

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: la declaración de cumplimiento no corresp onde

EJEMPLO Nº 16Una entidad cuyas acciones ordinarias se negoci an en la bolsa de valores (un mercado público) de la jurisdicción “ A” afirma que sus estados financieros se elaboran en conformidad co n la NIIF para las PYMES. Las entidades cuyas acciones ordinarias se neg ocian en labolsa de valores de la jurisdicción “A” deben, por e xigencia de la ley local, elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES.

La entidad tiene obligación pública de rendir cu entas; sus acciones se negocian en el mercado público (véase el párrafo 1.3 (a)). Por consiguiente, no puede señalar que sus estados fin ancieros cumplen con la NIIF para las PYMES . Esto tiene validez incluso si a la entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros c onforme a la NIIF para las PYMES (véase el párrafo 1.5).

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: la declaración de cumplimiento no corresp onde

EJEMPLO Nº 17Una entidad cuyos instrumentos de pasivo (pero no sus acciones) se negocian en la bolsa de valores (un merc ado público) de la jurisdicción “A” afirma que sus estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES .

La entidad tiene obligación pública de rend ir cuentas; sus instrumentos de pasivo se negocian en un mer cado público (véase el párrafo 1.3 (a)). Por consiguiente, n o puede señalar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES. Esto tiene validez incluso si a la entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES (véase el párrafo 1.5).

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Ejemplos: la declaración de cumplimiento no corresp onde

EJEMPLO Nº 18Una entidad que está en el proceso de cotizar sus acciones ordinarias en la bolsa de valores (un mercado público) de la jurisdicción A afirma que sus estados financieros se elaboran en conformidad con los requerimientos de la NIIF para las PYMES .

La entidad tiene obligación pública de rendir cuentas ; está en proceso de emitir sus acciones ordinarias para que se negocien en un mercado público (véase el párrafo 1.3 (a)). Por consiguien te, no puede señalar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES . Esto tiene validez incluso si a la entidad se le exige por ley elaborar sus estados financieros conforme a la NIIF para las PYMES (véase el párrafo 1.5).

Fuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formaciFuente: Material de formacióóóón sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccin sobre NIIF para PYMES Seccióóóón o Mn o Mn o Mn o Móóóódulo 1dulo 1dulo 1dulo 1

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

1.6 No se prohíbe a una “ subsidiaria” cuya controladora utilice las NIIF completas , o que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF completas, ut ilizar esta NIIF en sus propios estados financieros si dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas por sí misma. Si sus estados financieros se de scriben como en conformidad con la NIIF para las PYMES, debe cumplir con todas las disposiciones de esta NIIF.

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Notas: Las PYMES deberían evaluar si cumplen las c ondiciones para usar la NIIF para las PYMES a partir de sus propias circunstancias, incluso si también presentan la información finan ciera conforme a las “NIIF” completas a una entidad controladora, participante o inversora. A una subsidiaria cuya controladora utiliza las NIIF com pletas, o forma parte de un grupo consolidado que utiliza l as NIIF com pletas, no se le permite revelar información simplificada c onforme a la NIIF para las PYMES ni seguir los principios contables de reconocimiento y medición de las NIIF completas que utiliza su c ontroladora si estos son diferentes de los “principios contables de reconocimiento” y medición d e la NIIF para las PYMES (es decir, la NIIF para las PYMES es una norma adecuada para las entidades sin obli gación pública de rendir cuentas, y no un conjunto de opciones “a la carta”). Si los estados financieros de una entidad se describen de acuerdo con la NIIF para las PYMES , deben cumplir con todas las disposiciones de la NIIF para las PYMES (véanse los párrafos 1.6 y 3.3).

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Estimaciones significativas y otros juicios

Una entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas no debe aducir cumplimiento con la NIIF para las PYMES .

En la mayoría de los casos, se presentan po cas dificultades para determinar si una entidad t iene

obligación pública de rendir cuentas. Sin emb argo, en ciertos casos puede ser difícil determinar si l as razones por las que una entidad mantiene activos en c alidad de

fiduciaria para un amplio grupo de terceros son accesorias al negocio principal de la entidad.

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Las NIIF completas están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con

prop ósitos de información general, así como en otras informaciones financieras, de todas las

entidades con ánimo de lucro. La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados

financieros con prop ósitos de información general solo de aquellas entidades que no tienen

obligación p ública de rendir cuentas.

COMPARACIÓN CON LAS NIIF COMPLETAS

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Las NIIF completas no tienen una Norma que defina su alcance, aunque en el Prefacio se incluye la presunción de que una entidad con ánimo de lucro llegará a una representación fidedigna de su situación financiera y su rendimiento financiero si utiliza las NIIF pa ra preparar sus reportes financieros (este concepto

también está incorporado en la NIC 1). El concepto de obligación p ública de rendir cuentas

no está definido en las NIIF completas.

Sección 1Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

Diferencias con las NIIF Completas

Sección 1Pequeñas y Medianas Entidades

►Resumen■ La NIIF para las PYMES es apta para preparar los EF de

las PYMES.■ Se define como PYME a una entidad que:

� No posee obligación pública de rendir cuentas; y� Prepara Estados Financieros para usuarios externos.

■ Una entidad posee obligación pública de rendir cuentas si:� Negocia ( o solicitó autorización para negociar) sus

instrumentos de deuda o de patrimonio en un mercado público; o

� Mantiene activos en calidad de fiduciaria de un amplio grupo de terceros.

1. ¿Cuál es el alcance de esta sección?:

Sección 1 Entidades pequeñas y Medianas (PYME)

¿PREGUNTAS?

2. ¿Qué es una pequeña entidad?:

3. ¿Qué es una mediana entidad?:

4. ¿Qué significa obligación pública de rendir cuent as?:

5. ¿Qué son los estados financieros de propósito gen eral?:

6. ¿Qué significa que las entidades mantienen activo s en calidad de fiduciarios?:

7. ¿Qué son los instrumentos de patrimonio?:

8. ¿Es obligación que una empresa adquirida por otr a use NIIF/ Pymes si la matriz las aplica?:

9. ¿Puedo decidir no hacer el proceso de adopción d e NIIF si no lo deseo?

10. ¿Tendría alguna consecuencia no implementar NII F/PYMES?: