KONCEPTUALNI OKVIR KONCEPTUALNI OKVIR MEĐUNARODNIH MEĐUNARODNIH

RAČUNOVODSTVENIH RAČUNOVODSTVENIH STANDARDASTANDARDA - - Predavanje XIPredavanje XIIIII

Dr Jovica Lazić, redovni profesorDr Jovica Lazić, redovni profesor

Mr Marija Vuković, asistentMr Marija Vuković, asistent

Maja Ilić, asistentMaja Ilić, asistent

Novi Sad, Novi Sad, 2929.12.2010. godine.12.2010. godine

                           

VISOKA POSLOVNA ŠKOLASTRUKOVNIH STUDIJA

KONCEPTUALNI OKVIR KONCEPTUALNI OKVIR MEĐUNARODNIH MEĐUNARODNIH

RAČUNOVODSTVENIH RAČUNOVODSTVENIH STANDARDASTANDARDA

1. 1. Svrha i status Svrha i status Svrha konceptualnog okvira je:Svrha konceptualnog okvira je:- da obezbedi trajnu stručnu osnovu za - da obezbedi trajnu stručnu osnovu za

formulisanje MRS i formulisanje MRS i donošenje zakonskih donošenje zakonskih propisa iz ove oblastipropisa iz ove oblasti

- da pomaže sastavljačima finansijskih izveštaja - da pomaže sastavljačima finansijskih izveštaja u primeni MRS i u postupanju sa u primeni MRS i u postupanju sa problematikom koja treba da postane problematikom koja treba da postane predmet MRSpredmet MRS

- da pomaže korisnicima finansijskih izveštaja - da pomaže korisnicima finansijskih izveštaja pri tumačenju informacija koje sadrže pri tumačenju informacija koje sadrže finsnijski izveštaji pripremljeni u skladu sa finsnijski izveštaji pripremljeni u skladu sa MRS MRS

Status:Status:

- Ovir nije standard i prema tome ne - Ovir nije standard i prema tome ne određuje standarde za bilo koje određeno određuje standarde za bilo koje određeno područje procenjivanja ili objavljivanjapodručje procenjivanja ili objavljivanja

- Ako se javi sukob između Okvira i nekog od - Ako se javi sukob između Okvira i nekog od računovodstvenog standarda, zahtevi računovodstvenog standarda, zahtevi Računovodstvenog standarda imaju Računovodstvenog standarda imaju prednost pred zahtevima Okvira.prednost pred zahtevima Okvira.

Područje primenePodručje primene

Okvir se bavi:Okvir se bavi:- Ciljevima finansijskog izveštavanja- Ciljevima finansijskog izveštavanja- Kvalitativnim karakteristikama i - Kvalitativnim karakteristikama i

procenjivanjem elemenata od kojih su procenjivanjem elemenata od kojih su sastavljeni finansijski izveštajisastavljeni finansijski izveštaji

- Određivanjem, utvrđivanjem i - Određivanjem, utvrđivanjem i procenjivanjem elemenata od kojih su procenjivanjem elemenata od kojih su sastavljeni finansijski izveštaji isastavljeni finansijski izveštaji i

- Konceptima kapitala i očuvanja kapitala- Konceptima kapitala i očuvanja kapitala

- Okvir se odnosi na finansijske izveštaje - Okvir se odnosi na finansijske izveštaje pojedinačnih preduzeća i grupa preduzeća, pojedinačnih preduzeća i grupa preduzeća, koji se sastavljaju polugodišnje i godišnje.koji se sastavljaju polugodišnje i godišnje.

- Komplet finansijskih izveštaja sadrži: - Komplet finansijskih izveštaja sadrži: bilans, račun dobitka i gubitka, izveštaj o bilans, račun dobitka i gubitka, izveštaj o promenama kapitala, izveštaj o novčanim promenama kapitala, izveštaj o novčanim tokovima i beleške uz izveštajetokovima i beleške uz izveštaje

KORISNICI FINANSIJSKIH KORISNICI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJAIZVEŠTAJA

1. Investitori1. Investitori

2. Zaposleni2. Zaposleni

3. Zajmodavci3. Zajmodavci

4. Dobavljači i ostali poverioci4. Dobavljači i ostali poverioci

5. Kupci5. Kupci

6. Vlade i njihove agencije6. Vlade i njihove agencije

7. Javnost7. Javnost

ODGOVORNOST ZA ODGOVORNOST ZA FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJEFINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE

Uprava preduzeća je odgovorna da Uprava preduzeća je odgovorna da pripremi i prezentira finansijske pripremi i prezentira finansijske izveštaje preduzeća.izveštaje preduzeća.

Uprava takođe odgovara za Uprava takođe odgovara za objektivno i pošteno sačinjavanje objektivno i pošteno sačinjavanje finansijskih izveštaja. finansijskih izveštaja.

CILJ FINANSIJSKIH IZVEŠTAJACILJ FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA

- pružanje informacija o prinosnom, - pružanje informacija o prinosnom, finansijskom položaju i promenama u finansijskom položaju i promenama u tim položajima koje su korisne tim položajima koje su korisne širokom krugu korisnika u donošenju širokom krugu korisnika u donošenju ekonomskih odluka.ekonomskih odluka.

- Ove informacije nisu dovoljne za - Ove informacije nisu dovoljne za donošenje nekih ekonomskih odluka donošenje nekih ekonomskih odluka jer ne pružaju sliku o prinosnom i jer ne pružaju sliku o prinosnom i finansijskom položaju u budućnosti i finansijskom položaju u budućnosti i ne sadže nefinansijske informacije.ne sadže nefinansijske informacije.

FINANSIJSKI POLOŽAJ I FINANSIJSKI POLOŽAJ I PROMENE FINANSIJSKOG PROMENE FINANSIJSKOG

POLOŽAJAPOLOŽAJA Na finansijski položaj preduzeća utiču Na finansijski položaj preduzeća utiču

sredstva koja kontroliše, njegova sredstva koja kontroliše, njegova finansijska struktura, likvidnost i finansijska struktura, likvidnost i solventnost kao i sposobnost solventnost kao i sposobnost prilagođavanja promenama u okruženju. prilagođavanja promenama u okruženju.

Informacije o sredstvima i sposobnost Informacije o sredstvima i sposobnost prilagođavanja se koriste za predviđanje prilagođavanja se koriste za predviđanje mogućnosti preduzeća da stvara novac i mogućnosti preduzeća da stvara novac i ekvivalente novca u budućnosti.ekvivalente novca u budućnosti.

Informacije o finansijskoj strukturi Informacije o finansijskoj strukturi korisne su za predviđanje budućih korisne su za predviđanje budućih potreba za zaduživanjem i o učešću potreba za zaduživanjem i o učešću vlasnika u dobitku preduzeća.vlasnika u dobitku preduzeća.

Informacije o likvidnosti i solventnosti Informacije o likvidnosti i solventnosti se koriste pri predviđanju sposobnosti se koriste pri predviđanju sposobnosti preduzeća da odgovori svojim preduzeća da odgovori svojim obavezama.obavezama.

Informacije o uspešnosti se koriste za Informacije o uspešnosti se koriste za procenu potencijalnih promena u procenu potencijalnih promena u sredstvima i predviđanju mogućnosti sredstvima i predviđanju mogućnosti da maksimira dobitak ostvaren da maksimira dobitak ostvaren korišćenjem postojećih resursa, ali i korišćenjem postojećih resursa, ali i dodatnih resursa.dodatnih resursa.

BELEŠKE UZ FINASIJSKE BELEŠKE UZ FINASIJSKE IZVEŠTAJEIZVEŠTAJE

Dodatne informacije o pozicijama Dodatne informacije o pozicijama bilansa i računa dobitka i gubitka. bilansa i računa dobitka i gubitka.

Informacije o rizicima i Informacije o rizicima i nesigurnostima koje utiču na nesigurnostima koje utiču na preduzećepreduzeće

Informacije o sredstvima koja nisu Informacije o sredstvima koja nisu iskazana u bilansuiskazana u bilansu

Informacije o segmentimaInformacije o segmentima

OSNOVNE PRETPOSTAVKE I OSNOVNE PRETPOSTAVKE I RAČUNOVODSTVENA NAČELA RAČUNOVODSTVENA NAČELA

1-1- Načelo nastanka događaja – načelo Načelo nastanka događaja – načelo uzročnostiuzročnosti

2. Neograničenost vremena poslovanja2. Neograničenost vremena poslovanja

Načela:Načela:1. Načelo doslednosti1. Načelo doslednosti2. Načelo opreznosti2. Načelo opreznosti- princip realizacije- princip realizacije- princip impariteta- princip impariteta3. Načelo pojedinačnog procenjivanja3. Načelo pojedinačnog procenjivanja4. Načelo identiteta4. Načelo identiteta

KVALITATIVNA OBLEŽJA KVALITATIVNA OBLEŽJA FINANSIJSKIH IZVEŠTAJAFINANSIJSKIH IZVEŠTAJA

1. RAZUMLJIVOST1. RAZUMLJIVOST2. VAŽNOST2. VAŽNOST- ZNAČAJNOST- ZNAČAJNOST3. POUZDANOST3. POUZDANOST- VERODOSTOJNO PREDSTAVLJANJE- VERODOSTOJNO PREDSTAVLJANJE- SUŠTINA VAŽNIJA OD FORME- SUŠTINA VAŽNIJA OD FORME- NEUTRALNOST- NEUTRALNOST- OPREZNOST- OPREZNOST- KOMPLETNOST- KOMPLETNOST4. UPOREDIVOST4. UPOREDIVOST

OGRANIČENJA U POGLEDU OGRANIČENJA U POGLEDU VAŽNOSTI I POUZDANOSTIVAŽNOSTI I POUZDANOSTI

PRAVOVREMENOSTPRAVOVREMENOST RAVNOTEŽA IZMEĐU KORISTI I RAVNOTEŽA IZMEĐU KORISTI I

TROŠKATROŠKA RAVNOTEŽA IZMEĐU KVALITATIVNIH RAVNOTEŽA IZMEĐU KVALITATIVNIH

OBELEŽJAOBELEŽJA

FER PREDSTAVLJANJEFER PREDSTAVLJANJE

Smatra se da se uvažavanjem Smatra se da se uvažavanjem odgovarajućih standarda dobijaju odgovarajućih standarda dobijaju finansijski izveštaji koji imaju napred finansijski izveštaji koji imaju napred navedene karakteristike, te da je navedene karakteristike, te da je stoga u njima istinito i fer prikazano stoga u njima istinito i fer prikazano imovinski, finansijki i prinosni položaj imovinski, finansijki i prinosni položaj preduzeća. preduzeća.

5. ELEMENTI FINANSIJSKIH 5. ELEMENTI FINANSIJSKIH IZVEŠTAJAIZVEŠTAJA

Šta se podrazumeva pod elementima Šta se podrazumeva pod elementima finansijskih izveštaja?finansijskih izveštaja?

To su finansijski učinci transakcija i To su finansijski učinci transakcija i drugih događaja svrstani u grupe drugih događaja svrstani u grupe prema njihovim ekonomskim prema njihovim ekonomskim obeležjima.obeležjima.

Elementi bilansaElementi bilansa

1. imovina – aktiva1. imovina – aktiva

2. obaveze2. obaveze

3. kapital3. kapital Ovi elementi determinišu finansijski i Ovi elementi determinišu finansijski i

imovinski položaj preduzeća.imovinski položaj preduzeća.

Elementi računa dobitka i Elementi računa dobitka i gubitkagubitka

1. Prihodi1. Prihodi

2. Rashodi2. Rashodi

Oni oblikuju prinosni položaj Oni oblikuju prinosni položaj preduzeća.preduzeća.

Rasščlanjavanje i Rasščlanjavanje i razvrstavanje elemenata razvrstavanje elemenata

finansijskih izveštajafinansijskih izveštaja Elementi bilansa (imovina, obaveze i Elementi bilansa (imovina, obaveze i

kapital) i računa dobitka i gubitka kapital) i računa dobitka i gubitka (prihodi i rashodi) se rasčlanjavaju i (prihodi i rashodi) se rasčlanjavaju i razvrstavaju saglasno potrebama razvrstavaju saglasno potrebama korisnika. Uvek se bira onaj na korisnika. Uvek se bira onaj na najbolji način pruža informacije za najbolji način pruža informacije za donošenje poslovnih odlukadonošenje poslovnih odluka..

5.1. FINANSIJSKI POLOŽAJ5.1. FINANSIJSKI POLOŽAJ Sredstva – resurs koji kontroliše Sredstva – resurs koji kontroliše

preduzeće kao rezultat prošlih preduzeće kao rezultat prošlih događaja i iz kojeg se očekuje događaja i iz kojeg se očekuje priticanje budućih ekonomskih priticanje budućih ekonomskih koristi u preduzeće.koristi u preduzeće.

Obaveze – sadašnja obaveza Obaveze – sadašnja obaveza preduzeća, proizašla iz prošlih preduzeća, proizašla iz prošlih događaja za čije se podmirenje događaja za čije se podmirenje očekuje, da će stvoriti odliv resursa očekuje, da će stvoriti odliv resursa iz preduzeća, koji stvaraju iz preduzeća, koji stvaraju ekonomske koristi.ekonomske koristi.

Kapital – ostatak imovine preduzeća Kapital – ostatak imovine preduzeća nakon odbitka svih njegovih nakon odbitka svih njegovih obaveza.obaveza.

SredstvaSredstva

- posledica prošlih događaja: kupovine, - posledica prošlih događaja: kupovine, izgradnje, proizvodnje, poklon, i sl.izgradnje, proizvodnje, poklon, i sl.

- kontrola nad sredstvom postoji kada - kontrola nad sredstvom postoji kada preduzeće prisvaja sve koristi od datog preduzeće prisvaja sve koristi od datog sredstva i snosi sve rizikesredstva i snosi sve rizike

- buduće ekonomske koristi: upotreba za - buduće ekonomske koristi: upotreba za proizvodnju novih proizvoda, razmena za proizvodnju novih proizvoda, razmena za druga sredstva, upotreba za izmirenje druga sredstva, upotreba za izmirenje obaveza, za podelu vlasnicima i sl. obaveza, za podelu vlasnicima i sl.

Odnos između izdatka i Odnos između izdatka i sredstvasredstva

Svaki izdatak nije sredstvo, ako ne Svaki izdatak nije sredstvo, ako ne donosi ekonomske koristi u donosi ekonomske koristi u budućnostgibudućnostgi

Svako sredstvo ne mora imati za Svako sredstvo ne mora imati za posledicu nastanak izdatka – poklon, posledicu nastanak izdatka – poklon, na primerna primer..

OBAVEZEOBAVEZE

Sadašnja obaveza – dužnost ili Sadašnja obaveza – dužnost ili odgovornost da se postupi ili nešto odgovornost da se postupi ili nešto izvrši na određeni način. Mogu izvrši na određeni način. Mogu nastati po osnovu zakona, ugovora ili nastati po osnovu zakona, ugovora ili iz uobičajene poslovne prakse.iz uobičajene poslovne prakse.

Važno: razlikovati sadašnje od Važno: razlikovati sadašnje od budućih obavezabudućih obaveza

-podmirenje obaveze izaziva odlivanje -podmirenje obaveze izaziva odlivanje sredstava koje može biti izvršeno na više sredstava koje može biti izvršeno na više načina:načina:

1. plaćanjem1. plaćanjem

2. prenosom drugih sredstava2. prenosom drugih sredstava

3. pružanjem usluga3. pružanjem usluga

4. zamenom za drugu obavezu4. zamenom za drugu obavezu

5. konverzijom u kapital5. konverzijom u kapital

6. odricanjem poverioca svojih prava ili 6. odricanjem poverioca svojih prava ili njihovim gubitkom njihovim gubitkom

KAPITALKAPITAL

A – o = kA – o = k Rasčlanjava se na: osnovni, kapitalne Rasčlanjava se na: osnovni, kapitalne

rezerve, rezerve iz dobiti i rezerve, rezerve iz dobiti i nerespodeljenu dobit.nerespodeljenu dobit.

Visina kapitala zavisi od toga kako je Visina kapitala zavisi od toga kako je vrednovana imovina i obavezevrednovana imovina i obaveze. .

Uspešnost preduzećaUspešnost preduzeća Prihodi – sva povećanja ekonomskih koristi Prihodi – sva povećanja ekonomskih koristi

tokom obračunskog perioda u obliku priliva tokom obračunskog perioda u obliku priliva ili povećanja sredstava ili smanjenja ili povećanja sredstava ili smanjenja obaveza što ima za posledicu povećanje obaveza što ima za posledicu povećanje kapitala ali ne i ona u vezi sa uplatama od kapitala ali ne i ona u vezi sa uplatama od strane vlasnikastrane vlasnika

Rashodi – sva smanjenja ekonomskih koristi Rashodi – sva smanjenja ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda u obliku odliva tokom obračunskog perioda u obliku odliva ili smanjenja sredstava ili stvaranja obaveza ili smanjenja sredstava ili stvaranja obaveza što ima za posledicu smanjenje kapitala, ali što ima za posledicu smanjenje kapitala, ali ne i ona u vezi sa raspodelom vlasnicima. ne i ona u vezi sa raspodelom vlasnicima.

Rasčlanjavanje: na poslovne i neposlovne- Rasčlanjavanje: na poslovne i neposlovne- van rednevan redne

PRIHODIPRIHODI Definicija prihoda obuhvata redovne prihode – one koji Definicija prihoda obuhvata redovne prihode – one koji

potiču od redovne aktivnosti preduzeća. Na primer: potiču od redovne aktivnosti preduzeća. Na primer: prihodi od prodaje, naknade, kamate, provizije, prihodi od prodaje, naknade, kamate, provizije, dividende, i sl. dividende, i sl.

Dobici predstavljaju druge stavke i oni mogu ali Dobici predstavljaju druge stavke i oni mogu ali ne ne morajumoraju iz redovne aktivnosti preduzeća. Na primer: iz redovne aktivnosti preduzeća. Na primer: dobici od prodaje HOV, osnovnih sredstava, ali i dobici od prodaje HOV, osnovnih sredstava, ali i nerealizovani dobici od držanja HOV. Oni se uvek nerealizovani dobici od držanja HOV. Oni se uvek odvojeno iskazuju, često bez njima pripadajućih odvojeno iskazuju, često bez njima pripadajućih rashoda. (neto princip).rashoda. (neto princip).

RASHODIRASHODI Rashodi obuhvataju: redovne rashode i Rashodi obuhvataju: redovne rashode i

gubitke.gubitke. Redovni rashodi nastaju po osnovu Redovni rashodi nastaju po osnovu

redovne aktivnosti preduzeća, troškovi redovne aktivnosti preduzeća, troškovi prodatih proizvoda, troškovi poslovanja, i prodatih proizvoda, troškovi poslovanja, i sl.sl.

Gubici nastaju po osnovu prodaje Gubici nastaju po osnovu prodaje dugoročnih sredstava, ali i zbog dugoročnih sredstava, ali i zbog vanrednih događaja, poplava na primer.vanrednih događaja, poplava na primer.

Nerealizovani gubici – iz efekata porasta Nerealizovani gubici – iz efekata porasta kursa strane valute u vezi sa obavezama kursa strane valute u vezi sa obavezama prema u stranoj valuti.prema u stranoj valuti.

Gubici se obično iskazuju bez s njima Gubici se obično iskazuju bez s njima povezanih prihoda (neto princip).povezanih prihoda (neto princip).

ODRŽANJE KAPITALAODRŽANJE KAPITALA

Povećanja kapitala koja nastaju po Povećanja kapitala koja nastaju po osnovu revalorizacije zadovoljavaju osnovu revalorizacije zadovoljavaju definiciju prihoda i rashoda, ali se ne definiciju prihoda i rashoda, ali se ne uključuju u račun dobitka i gubitka, uključuju u račun dobitka i gubitka, jer se revalorizacijom samo održava jer se revalorizacijom samo održava kapital, odnosno sprečava se njegovo kapital, odnosno sprečava se njegovo smanjenje usled inflacije.smanjenje usled inflacije.

6. 6. Priznavanje elemenata Priznavanje elemenata finansijskih izveštajafinansijskih izveštaja

Priznavati – odlučiti da li posledice Priznavati – odlučiti da li posledice neke transakcije treba iskazati u neke transakcije treba iskazati u bilansu ili računu dobitka i gubitka. bilansu ili računu dobitka i gubitka.

Važno: propusti koji se naprave pri Važno: propusti koji se naprave pri priznavanju priznavanju ne mogune mogu se ispraljati se ispraljati tako što će se objaviti u beleškama ili tako što će se objaviti u beleškama ili objavljivanjem računovodstvenih objavljivanjem računovodstvenih politika.politika.

Uslovi za priznavanjeUslovi za priznavanje

Element treba priznati ako:Element treba priznati ako:

1. je verovatno da će bilo koja buduća 1. je verovatno da će bilo koja buduća ekonomska korist povezana sa tom ekonomska korist povezana sa tom stavkom priticati u preduzeće ili stavkom priticati u preduzeće ili oticati iz njega ioticati iz njega i

2. stavka ima vrednost koja se može 2. stavka ima vrednost koja se može pouzdano procenitipouzdano proceniti..

Međusobna povezanost Međusobna povezanost elemenataelemenata

Ako neka stavka ispunjava uslove da Ako neka stavka ispunjava uslove da bude priznata kao sredstvo na primer bude priznata kao sredstvo na primer onda njeno priznanje povlači onda njeno priznanje povlači istovremeno priznanje ili obaveze ili istovremeno priznanje ili obaveze ili prihoda.prihoda.

Ako neka stavka ispunjava uslove da Ako neka stavka ispunjava uslove da bude priznata kao obaveza tada bude priznata kao obaveza tada odmah treba priznati sredstvo ili odmah treba priznati sredstvo ili rashod.rashod.

Verovatnost budućih Verovatnost budućih ekonomskih koristiekonomskih koristi

Ključno je da se pri priznavanju, da se Ključno je da se pri priznavanju, da se zbog neizvesnosti koje karakterišu zbog neizvesnosti koje karakterišu okruženje u kome preduzeće radi okruženje u kome preduzeće radi procenjuje verovatnost priliva budućih procenjuje verovatnost priliva budućih ekonomskih koristi. Ocene se rade na ekonomskih koristi. Ocene se rade na osnovu dokaza kojima sastavljač raspolaže osnovu dokaza kojima sastavljač raspolaže u trenutku sastavljanja finansijskog u trenutku sastavljanja finansijskog izveštaja. Ako je verovatno da će izveštaja. Ako je verovatno da će potraživanje biti naplaćeno, onda ga treba potraživanje biti naplaćeno, onda ga treba priznati kao sredstvo, ako je verovatno da priznati kao sredstvo, ako je verovatno da do naplate neće doći tada je reč o do naplate neće doći tada je reč o rashodu. rashodu.

Pouzdanost merenjaPouzdanost merenja Za svaki element mora postojati Za svaki element mora postojati

mogućnost određivanja vredosti (nabavne mogućnost određivanja vredosti (nabavne vrednosti, cene koštanja, prodajne vrednosti, cene koštanja, prodajne vredosti)vredosti)

Procene koje se u mnogim slučajevima Procene koje se u mnogim slučajevima moraju koristiti, ne smanjuju pouzdanost moraju koristiti, ne smanjuju pouzdanost finansijskih izveštaja one čine važan deo finansijskih izveštaja one čine važan deo njihove pripreme.njihove pripreme.

Ako neka stavka ne isupunjava ovaj Ako neka stavka ne isupunjava ovaj zahtev, a ima osnovne karakteristike zahtev, a ima osnovne karakteristike elementa tada u beleškama to treba elementa tada u beleškama to treba objavitiobjaviti

Priznavanje sredstavaPriznavanje sredstava

Uslovi:Uslovi:

1. priticanje budućih ekonomskih 1. priticanje budućih ekonomskih koristikoristi

2. Pouzdana merenje vrednosti2. Pouzdana merenje vrednosti Ako ne postoji izvesnost u vezi sa Ako ne postoji izvesnost u vezi sa

priticanjem budućih ekonomskih priticanjem budućih ekonomskih koristi sredstvo odnosno izdatak se koristi sredstvo odnosno izdatak se priznaje kao rashod.priznaje kao rashod.

Priznavanje obavezaPriznavanje obaveza

1. verovatan odliv sredstava1. verovatan odliv sredstava

2. pouzdano se meri visina obaveze2. pouzdano se meri visina obaveze

Ako neka obaveza neće izazvati odliv Ako neka obaveza neće izazvati odliv sredstava onda se ona priznaje kao sredstava onda se ona priznaje kao prihod.prihod.

Priznavanje prihodaPriznavanje prihoda

Uslovi:Uslovi: Da je prihod nastaoDa je prihod nastao Da se može pouzdano meritiDa se može pouzdano meriti

(načelo realizacije)(načelo realizacije)

Priznavanje rashodaPriznavanje rashoda

Uslovi:Uslovi:- nastanak- nastanak- pouzdano merenje- pouzdano merenje Redovni rashodi su povezani sa njima Redovni rashodi su povezani sa njima

korespondentnim prihodima, jer korespondentnim prihodima, jer nastaju iz istih transakcija.nastaju iz istih transakcija.

Za merenje rashoda se često koriste Za merenje rashoda se često koriste postupci sistematske i racionalne postupci sistematske i racionalne alokacijealokacije..

Procenjivanje elemenata Procenjivanje elemenata finansijskih izveštajafinansijskih izveštaja

Određivanje vrednosti elementima Određivanje vrednosti elementima finansijskih izveštajafinansijskih izveštaja

1. istorijski trošak1. istorijski trošak2. tekući trošak2. tekući trošak3. ostvariva tržišna vrednost3. ostvariva tržišna vrednost4. sadašnja vrednost4. sadašnja vrednost Primenjuje se načešće istorijski Primenjuje se načešće istorijski

trošak kombinovan sa ostalim trošak kombinovan sa ostalim osnovicama za procenjivanje.osnovicama za procenjivanje.

Koncepti kapitalaKoncepti kapitala

Finansijski koncept kapitalaFinansijski koncept kapitala Fizički koncept kapitalaFizički koncept kapitala Prema finansijskom konceptu kapitala Prema finansijskom konceptu kapitala

kapitla je uloženi novac ili uložena kapitla je uloženi novac ili uložena kupovna moć.kupovna moć.

Prema fizičkom konceptu kapitala kapital Prema fizičkom konceptu kapitala kapital je poslovan sposobnost preduzeća je poslovan sposobnost preduzeća iskazana na primer dnevnim obimom iskazana na primer dnevnim obimom proizvodnje.proizvodnje.

Izbor koncepta zavisi od potreba korisnikaIzbor koncepta zavisi od potreba korisnika..

Očuvanje finansijskog Očuvanje finansijskog kapitalakapitala

Dobit je jednaka razlici izmedju Dobit je jednaka razlici izmedju novčanog iznosa neto imovine novčanog iznosa neto imovine preduzeća na kraju i neto imovine preduzeća na kraju i neto imovine preduzeća na početku obračunskog preduzeća na početku obračunskog perioda.perioda.

Očuvanje se može meriti ili u Očuvanje se može meriti ili u nominalnim novčanim jedinicama ili nominalnim novčanim jedinicama ili u novčanim jedinicama konstatne u novčanim jedinicama konstatne kupovne snagekupovne snage..

Očuvanje fizičkog kapitalaOčuvanje fizičkog kapitala

Dobit je ostvarena samo ako fizička Dobit je ostvarena samo ako fizička proizvodna sposobnost ili poslovna proizvodna sposobnost ili poslovna sposobnost preduzeća na kraju sposobnost preduzeća na kraju perioda premašuje fizičku ili poslovnu perioda premašuje fizičku ili poslovnu sposobnost na početku perioda.sposobnost na početku perioda.

Osnovica za merenje tekuće tržišne Osnovica za merenje tekuće tržišne vrednosti.vrednosti.

MRSMRS- 1 Prezentacija - 1 Prezentacija finansijskih izveštajafinansijskih izveštaja

Cilj standardaCilj standarda

Cilj standarda je da definiše osnovu Cilj standarda je da definiše osnovu za prikazivanje finansijskih izveštaja za prikazivanje finansijskih izveštaja opšte namene, s ciljem da se osigura opšte namene, s ciljem da se osigura uporedivost sa finansijskim uporedivost sa finansijskim izveštajima iz prethodnih perioda i sa izveštajima iz prethodnih perioda i sa finansijskim izveštajima druigh finansijskim izveštajima druigh preduzeća.preduzeća.

Šta su to finansijski izveštaji Šta su to finansijski izveštaji opšte namene?opšte namene?

To su izveštaji koji udovoljavaju To su izveštaji koji udovoljavaju potrebama korisnika, koji nisu u potrebama korisnika, koji nisu u poziciji da zahtevaju izveštaje koji bi poziciji da zahtevaju izveštaje koji bi bili prilagodjeni njihovim specifičnim bili prilagodjeni njihovim specifičnim informacionim potrebama.informacionim potrebama.

Ovi izveštaji uključuju i one izveštaje Ovi izveštaji uključuju i one izveštaje koji su prikazani odvojeno u okviru koji su prikazani odvojeno u okviru drugog objavljenog dokumenta kao drugog objavljenog dokumenta kao što je godišnji izveštaj ili prospekt.što je godišnji izveštaj ili prospekt.

Na koje izveštaje se Na koje izveštaje se primenjuje ovaj standard?primenjuje ovaj standard?

Standard se primenjuje na izveštaje Standard se primenjuje na izveštaje pojedinačnih preduzeća i na izveštaje pojedinačnih preduzeća i na izveštaje grupa preduzeća ( holding kompanije, grupa preduzeća ( holding kompanije, koncerni).koncerni).

Kada je reč o delatnosti standard se Kada je reč o delatnosti standard se primenjuje na: preduzeća, banke, primenjuje na: preduzeća, banke, osiguravajuće kompanije.osiguravajuće kompanije.

Specijalni zahtevi za sastavljanje Specijalni zahtevi za sastavljanje finansijskih izveštaja banaka su finansijskih izveštaja banaka su prezentirani u MRS- 30.prezentirani u MRS- 30.

3.Šta je svrha finansijskog 3.Šta je svrha finansijskog izveštavanja?izveštavanja?

Pružanje meritorne osnove Pružanje meritorne osnove korisnicima finansijskih izveštaja za korisnicima finansijskih izveštaja za donošenje poslovnih odluka u donošenje poslovnih odluka u vezanih za ulaganje sopstvenog vezanih za ulaganje sopstvenog kapitala. kapitala.

Interes je opšte informisanje, a Interes je opšte informisanje, a posebno informisanje o poslovanju posebno informisanje o poslovanju onih preduzeća čije se akcije kotiraju onih preduzeća čije se akcije kotiraju na berzi.na berzi.

Ko je odgovoran za Ko je odgovoran za finansijske izveštaje?finansijske izveštaje?

Za pripremu i prezentiranje Za pripremu i prezentiranje finansijskih izveštaja odgovornost finansijskih izveštaja odgovornost snosi odbor direktora ili slično snosi odbor direktora ili slično rukovodeće telo.rukovodeće telo.

6. Koje su komponente6. Koje su komponente finansijskihfinansijskih izveštaja?izveštaja?

1. Bilans stanja1. Bilans stanja 2. Bilans uspeha2. Bilans uspeha 3. Izveštaj o promenama kapitala3. Izveštaj o promenama kapitala 4. Izveštaj o novčanim tokovima4. Izveštaj o novčanim tokovima 5. Beleške uz finansijske izveštaje5. Beleške uz finansijske izveštaje

Da li pored navedenih Da li pored navedenih izveštaja treba sastavljati i izveštaja treba sastavljati i neke dodatne izveštaje?neke dodatne izveštaje?

Da, ako oni obezbedjuju sticanje jasnijeg Da, ako oni obezbedjuju sticanje jasnijeg uvida u finansijski i prinosni položaj uvida u finansijski i prinosni položaj preduzeća. Na primer: preduzeća. Na primer:

- pregled faktora koji determinišu uspešnost - pregled faktora koji determinišu uspešnost – promene u okruženju koje su uticale – promene u okruženju koje su uticale bitno na uspehbitno na uspeh

- izveštaj o investiciona politika preduzeća - izveštaj o investiciona politika preduzeća - izveštaj o primenjenoj dividendnoj politici- izveštaj o primenjenoj dividendnoj politici- izveštaj o čovekovoj sredini - izveštaj o čovekovoj sredini

6. Šta se podrazumeva pod 6. Šta se podrazumeva pod fer prikazivanjem?fer prikazivanjem?

Fer prikazivanje pretpostavlja da se Fer prikazivanje pretpostavlja da se već pri knjigovodstvenom već pri knjigovodstvenom obuhvatanju ekonomskih promena obuhvatanju ekonomskih promena ppooštuju računovodstvena i bilansna štuju računovodstvena i bilansna načela- načelo tačnosti, potpunosti.načela- načelo tačnosti, potpunosti.

Da li se činjenica da su Da li se činjenica da su finansijski izveštaji finansijski izveštaji

sastavljeni u skladu sa sastavljeni u skladu sa MRS mora obelodaniti?MRS mora obelodaniti?

Da, obelodanjivanje je neophodno, Da, obelodanjivanje je neophodno, jer se smatra da takvi izveštaji jer se smatra da takvi izveštaji poseduju sve kvalitativne odlike poseduju sve kvalitativne odlike utvrdjene Okvirom.utvrdjene Okvirom.

Da li se neadekvatni računovodstveni Da li se neadekvatni računovodstveni postupci mogu opravdati postupci mogu opravdati objavljivanjem korišćenih objavljivanjem korišćenih računovodstvenih politika?računovodstvenih politika?

Ne.Ne.

Da li se može odustati od Da li se može odustati od primene nekog od MRS?primene nekog od MRS?

Da, ali samo pod sledećim uslovima:Da, ali samo pod sledećim uslovima: 1.Ako bi primena standarda mogla 1.Ako bi primena standarda mogla

dovesti u zabludu korisnike i navesti dovesti u zabludu korisnike i navesti ih na pogrešne zaključke.ih na pogrešne zaključke.

Šta se u takvim slučajevima Šta se u takvim slučajevima mora objaviti?mora objaviti?

1. Da je uprava odlučila da radi fer prezentacije 1. Da je uprava odlučila da radi fer prezentacije imovinskog, finansijskog i prinosnog položaja imovinskog, finansijskog i prinosnog položaja odustane od primene odredjenog MRS-a.odustane od primene odredjenog MRS-a.

2. Da je postignuta saglasnot usvim bitnim 2. Da je postignuta saglasnot usvim bitnim aspektima primene MRS-a izuzev što se aspektima primene MRS-a izuzev što se odstupilo od konkretnog MRS-a.odstupilo od konkretnog MRS-a.

3. Objasniti prirodu odstupanja , razloge 3. Objasniti prirodu odstupanja , razloge odustajanja iodustajanja i

4. Kvantifikovati uticaj odstupanja na neto dobit 4. Kvantifikovati uticaj odstupanja na neto dobit ili gubitak, sredstva, obaveze, kapital i ili gubitak, sredstva, obaveze, kapital i novčane tokove za svaki prikazani period.novčane tokove za svaki prikazani period.

Računovodstvene politikeRačunovodstvene politike

To su specifični principi, načela, To su specifični principi, načela, konvencije,konvencije, pravila i prakse koje je pravila i prakse koje je prihvatilo preduzeće u pripremi i prihvatilo preduzeće u pripremi i prikazivanju svojih finansijskih prikazivanju svojih finansijskih izveštaja.izveštaja.

Računovodstvene politike moraju biti u Računovodstvene politike moraju biti u skladu sa MRS, Okvirom, saopštenjima skladu sa MRS, Okvirom, saopštenjima drugih tela koja tumače uobičajenu drugih tela koja tumače uobičajenu praksu u odgovorajućoj grani.praksu u odgovorajućoj grani.

Koje Koje susu o osnovne odlikesnovne odlike računovodstvenih politika?računovodstvenih politika?

1. Povezanost sa poslovnim politikama1. Povezanost sa poslovnim politikama2.Kod novoosnovanog preduzeća moraju se utvrditi 2.Kod novoosnovanog preduzeća moraju se utvrditi

polazne računovodstvene politike koje omogućavaju polazne računovodstvene politike koje omogućavaju istinito i fer prikazivanje njegovog imovinskog i istinito i fer prikazivanje njegovog imovinskog i finansijskog stanja i rezultata poslovanjafinansijskog stanja i rezultata poslovanja

3. Jednom utvrdjene računovodstvne politike se 3. Jednom utvrdjene računovodstvne politike se dosledno primenjuju dosledno primenjuju

4. Izmena usvojenih politika sa vrši samo u slujčaju 4. Izmena usvojenih politika sa vrši samo u slujčaju nastanka novih okolnosti koje promenu čine nastanka novih okolnosti koje promenu čine opravdanomopravdanom

5. Računovodstvene politike donosi uprava a 5. Računovodstvene politike donosi uprava a primenjuje računovodstvo iprimenjuje računovodstvo i

6. Primenjene računovodstvene politike se objavljuju u 6. Primenjene računovodstvene politike se objavljuju u beleškama uz računovodstvene izveštajebeleškama uz računovodstvene izveštaje

Going concern principGoing concern princip

Sastavljači finansijskih izveštaja Sastavljači finansijskih izveštaja moraju proceniti sposobnost moraju proceniti sposobnost preduzeća da nastavi sa poslovanjem. preduzeća da nastavi sa poslovanjem.

Pretpostavka o nastavku poslovanja je Pretpostavka o nastavku poslovanja je validna ako uprava ne namerava da validna ako uprava ne namerava da likvidira preduzeće ili da prestane da likvidira preduzeće ili da prestane da posluje, odnosno ako nema bilo kakvu posluje, odnosno ako nema bilo kakvu realnu alternativu osim da nastavi sa realnu alternativu osim da nastavi sa radom.radom.

Koji je to period na koji seKoji je to period na koji se procena mora odnositi?procena mora odnositi?

Procena mora pokrivati period od Procena mora pokrivati period od najmanje 12 meseci tj. do izrade najmanje 12 meseci tj. do izrade narednih finansijskih izveštaja.narednih finansijskih izveštaja.

Koji su to razlozi koji bi Koji su to razlozi koji bi trebalitrebali

da predstavljaju osnovu da predstavljaju osnovu zaza

preispitivanje preispitivanje pretpostavke?pretpostavke?

1. Poslovanje sa gubitkom1. Poslovanje sa gubitkom

2. Loš finansijski položaj2. Loš finansijski položaj

3. Pad poslovne aktivnosti3. Pad poslovne aktivnosti

Šta se mora objaviti ako Šta se mora objaviti ako postojipostoji sumnja u nastavak sumnja u nastavak

poslovanja?poslovanja?

1. Mere koje se nameravaju preduzeti 1. Mere koje se nameravaju preduzeti radi sanacije preduzeća i to kako radi sanacije preduzeća i to kako ekonomske tako i finansijske.ekonomske tako i finansijske.

Akrualna osnova Akrualna osnova računovodstvaračunovodstva

Transakcije se obuhvataju kada Transakcije se obuhvataju kada nastanu, pri tome se prioritet daje nastanu, pri tome se prioritet daje trenutku nastanka prihoda, a rashodi trenutku nastanka prihoda, a rashodi se povezuju sa prihodima koji su se povezuju sa prihodima koji su nastali.nastali.

Sredstva i obaveze nastali u vezi sa Sredstva i obaveze nastali u vezi sa prihodima i rashodima moraju prihodima i rashodima moraju zadovoljavati kriterijume utvrdjene zadovoljavati kriterijume utvrdjene Okvirom.Okvirom.

Konzistentnost prikazivanjaKonzistentnost prikazivanja

Kontinuitet u pogledu forme i sadržine Kontinuitet u pogledu forme i sadržine izveštaja mora biti poštovan osim:izveštaja mora biti poštovan osim:

- kada nastanu značajne promene u - kada nastanu značajne promene u poslovanju preduzeća te ispunjenje poslovanju preduzeća te ispunjenje ciljeva finansijskog izveštavanja ciljeva finansijskog izveštavanja zahteva promenu izahteva promenu i

- ako se donesu novi MRS koji nose - ako se donesu novi MRS koji nose drugačije zahteve.drugačije zahteve.

Materijalnost i agregacijaMaterijalnost i agregacija

Sve važne stavke treba da budu Sve važne stavke treba da budu iskazane odvojeno.iskazane odvojeno.

Sve beznačajne stavke - po iznosu, Sve beznačajne stavke - po iznosu, prirodi ili funkciji treba agregirati: prirodi ili funkciji treba agregirati: One agregiranjem dobijaju na One agregiranjem dobijaju na važnosti.važnosti.

Kada se može vršiti Kada se može vršiti kompenziranje?kompenziranje?

Sredstva i obaveze ne treba Sredstva i obaveze ne treba kompenzirati osim ako je to kompenzirati osim ako je to dozvoljeno nekim drugim MRS.dozvoljeno nekim drugim MRS.

Prihode i rashode treba kompenzirati:Prihode i rashode treba kompenzirati:- kada i samo kada standardi to - kada i samo kada standardi to

zahtevaju ili dozvoljavaju ilizahtevaju ili dozvoljavaju ili- kada dobici i gubici i povezani rashodi - kada dobici i gubici i povezani rashodi

potiču iz iste ili sličnih transakcija i potiču iz iste ili sličnih transakcija i nisu značajni.nisu značajni.

Kada dati uporedne Kada dati uporedne informacije?informacije?

Ako MRS ne dozvoljava ili ne traži Ako MRS ne dozvoljava ili ne traži drugačije uporedne informacije treba drugačije uporedne informacije treba dati za sve numeričke informacije u dati za sve numeričke informacije u finansijskim izveštajima. finansijskim izveštajima. KompKompaarativne informacije treba da rativne informacije treba da uključiti i u beleške i u deskriptivne uključiti i u beleške i u deskriptivne informacije kada je to relevantno za informacije kada je to relevantno za razumevanje finansijskih izveštaja. razumevanje finansijskih izveštaja.

Struktura i sadržaj finansijskih Struktura i sadržaj finansijskih izveštajaizveštaja

Osnovni elementi finansijskih izveštaja Osnovni elementi finansijskih izveštaja su:su:

- naziv poslovnog subjekta,- naziv poslovnog subjekta,

- naznaka da li je reč o pojedinačnom - naznaka da li je reč o pojedinačnom preduzeću ili grupi preduzeća,preduzeću ili grupi preduzeća,

- dan bilansa ili period na koji se izveštaj - dan bilansa ili period na koji se izveštaj odnosi,odnosi,

- valuta u kojoj se izveštava, - valuta u kojoj se izveštava,

- korišćena preciznost.- korišćena preciznost.

Kada finansijski izveštaji Kada finansijski izveštaji treba da budu objavljeni?treba da budu objavljeni?

Kvalitet finansijskih informacija je u Kvalitet finansijskih informacija je u značajnoj meri odredjen njihovom značajnoj meri odredjen njihovom blagovremenošću. Razumni period blagovremenošću. Razumni period prema ovom Standardu u kome treba prema ovom Standardu u kome treba objaviti finansijske izveštaje je period objaviti finansijske izveštaje je period od šest meseci od dana bilansa.od šest meseci od dana bilansa.

Bilans stanjaBilans stanja

- pojam- pojam- kriterijumi za rasčlanjavanje- kriterijumi za rasčlanjavanje- zahtev za podelu imovine na stalnu i obrtnu- zahtev za podelu imovine na stalnu i obrtnu Obrtna imovina je ona od koje se očekuje da Obrtna imovina je ona od koje se očekuje da

žće biti realizovana, odnosno koja se drži žće biti realizovana, odnosno koja se drži radi prodaje ili potrošnje u toku poslovnog radi prodaje ili potrošnje u toku poslovnog ciklusa i koja je na zalihama za potrebe ciklusa i koja je na zalihama za potrebe trgovine i očekuje se da će biti realizovana trgovine i očekuje se da će biti realizovana u roku od 12 meseci od ana bilansa ili je u u roku od 12 meseci od ana bilansa ili je u obliku gotovine ili gotovinskog ekvivalenta obliku gotovine ili gotovinskog ekvivalenta čija upotreba nije ničim ograničena.čija upotreba nije ničim ograničena.

Sva imovina koja ne ispunjava Sva imovina koja ne ispunjava napred navedene zahteve je stalna napred navedene zahteve je stalna imovina.imovina.

Prema MRS-1 treba u bilansu Prema MRS-1 treba u bilansu obavezno prezentirati: obavezno prezentirati:

- nekretnine, postrojenja i opremu,- nekretnine, postrojenja i opremu,- nematerijalna ulaganja,- nematerijalna ulaganja,- dugoročne finansijske plasmane,- dugoročne finansijske plasmane,- učešća u kapitalu drugih lica po NV- učešća u kapitalu drugih lica po NV- kupce i potraživanja,- kupce i potraživanja,- gotovina i gotovinski ekvivalenti,- gotovina i gotovinski ekvivalenti,- ostali finansijski delovi imovine- ostali finansijski delovi imovine- zalihe- zalihe

- dobavljači,- dobavljači,

- potraživanja i obaveze za poreze u - potraživanja i obaveze za poreze u skladu sa MRS-12skladu sa MRS-12

- rezervisanja,- rezervisanja,

- uzeti krediti,- uzeti krediti,

- manjinski interes,- manjinski interes,

- upisani kapital i rezerve- upisani kapital i rezerve

Obavezne dodatne informacije Obavezne dodatne informacije su:su:

1. broj odobrenih akcija1. broj odobrenih akcija

2. broj izdatih, uplaćenih i neuplaćenih 2. broj izdatih, uplaćenih i neuplaćenih akcija,akcija,

3. prava i ograničenja po osnovu 3. prava i ograničenja po osnovu vlasništva akcija,vlasništva akcija,

4. vlasnici akcija,4. vlasnici akcija,

5. rezerve preduzeća,5. rezerve preduzeća,

6. iznos neisplaćenih dividendi.6. iznos neisplaćenih dividendi.

Bilans uspehaBilans uspeha- pojam- pojam- Minimum rasčlanjavanja:- Minimum rasčlanjavanja:- prihodi- prihodi- rezultat operativne aktivnosti,- rezultat operativne aktivnosti,- učešće dobitka i gubitka pridruženih - učešće dobitka i gubitka pridruženih

preduzeća, kao i efekti zajedničkih preduzeća, kao i efekti zajedničkih poduhvata, poduhvata,

- poreski rashodi- poreski rashodi- dobitak ili gubitak iz redovnih - dobitak ili gubitak iz redovnih

aktivnosti,aktivnosti,- vanredne stavke,- vanredne stavke,- manjinski interes i- manjinski interes i- neto dobitak ili gubitka perioda- neto dobitak ili gubitka perioda

Koje metode bilansiranja Koje metode bilansiranja uspehauspeha su po Standardu su po Standardu

dopuštene?dopuštene? Standard prepušta sastavljačima Standard prepušta sastavljačima

finansijskih izveštaja da se opredele finansijskih izveštaja da se opredele za metodu ukupnih troškova ili za za metodu ukupnih troškova ili za metodu troškova prodatih učinaka.metodu troškova prodatih učinaka.

Pomenute metode se medjusobno Pomenute metode se medjusobno razlikuju prema tome kako iskazuju razlikuju prema tome kako iskazuju rashode i prihode.rashode i prihode.

Za potrebe metode ukupnih troškova Za potrebe metode ukupnih troškova troškovi se moraju klasifikovati po troškovi se moraju klasifikovati po vrstama, dok za potrebe metode vrstama, dok za potrebe metode troškova prodatih učinaka potrebno troškova prodatih učinaka potrebno je klasifikaciju izvršiti po mestima i je klasifikaciju izvršiti po mestima i nosiocima troškova.nosiocima troškova.

Prihodima se kod metode ukupnih Prihodima se kod metode ukupnih troškova smatraju kako realizovani troškova smatraju kako realizovani tako i nerealizovani učinci, a po tako i nerealizovani učinci, a po metodi troškova prodatih učinaka metodi troškova prodatih učinaka samo realizovani učinci.samo realizovani učinci.

Izveštaj o promenama na Izveštaj o promenama na kapitalukapitalu

Ovaj izveštaj je namenjen vlasnicima preduzeća.Ovaj izveštaj je namenjen vlasnicima preduzeća. On mora da sadrži najmanje sledeće informacije:On mora da sadrži najmanje sledeće informacije:- neto dobitak ili gubitak za izveštajni period,- neto dobitak ili gubitak za izveštajni period,- svaku stavku prihoda i rashoda, dobitak ili - svaku stavku prihoda i rashoda, dobitak ili

gubitak koji se saglasno drugim gubitak koji se saglasno drugim računovodstvenim standardima tretiraju kao računovodstvenim standardima tretiraju kao direktno povećanje ili smanjenje kapitala idirektno povećanje ili smanjenje kapitala i

Kumulativni efekat promena u računovodstvenoj Kumulativni efekat promena u računovodstvenoj politici i ispravku fundamentalnih grešaka do politici i ispravku fundamentalnih grešaka do kojih se došlona osnovu postupaka i testova kojih se došlona osnovu postupaka i testova MRS-8.MRS-8.

Izveštaj o novčanimIzveštaj o novčanim tokovimatokovima

Služi za ocenu likvidnosti jer Služi za ocenu likvidnosti jer sadrži prilive i odlive gotovine sadrži prilive i odlive gotovine koji nastaju po osnovu:koji nastaju po osnovu:

- operativne aktivnosti,- operativne aktivnosti,

- finansiranja- finansiranja

- investiranja- investiranja

Beleške uz finansijske izveštajeBeleške uz finansijske izveštaje One treba da prikažu:One treba da prikažu:

1- osnove na kojima su pripremljeni finansijski 1- osnove na kojima su pripremljeni finansijski izveštaji i specifične računovodstvene izveštaji i specifične računovodstvene politike koje su odabrane i primenjene na politike koje su odabrane i primenjene na značajne transakcije i dogadjaje.značajne transakcije i dogadjaje.

2. Informacije čije je objavljivanje obavezno 2. Informacije čije je objavljivanje obavezno prema MRS, a koje nisu iskazane u prema MRS, a koje nisu iskazane u izveštajimaizveštajima

3. Dodatne informacije koje nisu prikazane u 3. Dodatne informacije koje nisu prikazane u finansijskim izveštajima a čije je poznavanje finansijskim izveštajima a čije je poznavanje nužno da bi korisnici doneli ispravne nužno da bi korisnici doneli ispravne zaključke.zaključke.

HVALA NA PAHVALA NA PAŽNJIŽNJI