Knjiženja odgođene · đeno priznavanje prihoda za kasnije razdoblje. Porezni učinak takvih privremenih razlika iskazuju se u aktivi kao odgođeno pokriće poreza na dobit na kontu

27

3/15

Računovodstv

o

Knjiženja odgođene porezne imovine (prema pozicijama u Obrascu PD)

mr. sc. Zdravko Baica

U ovom članku pišemo o računovodstvenoj primjeni odgođene porezne imovine na privremene razlike, na neiskorištene porezne gubitke i na neiskorištene porezne olakšice, iskazivanje tih rashoda u Obrascu PD kao povećanje porezne osnovice, knjiženja u knjigovodstvu odgođene porezne imovine, knjiženja u knjigovodstvu odgođene porezne imovine unutar razreda 8 kod utvrđivanja dobitka tekuće godine i prikazivanja odgođene porezne imovine u Računu dobiti i gubitka.

1. Odgođena porezna imovinaPrema Pravilniku o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih

izvještaja (Nar. nov. br. 38/08, 12/09 i 130/10) svi poduzetnici u financijskom izvještaju BILANCA moraju iskazati u aktivi posebno sljedeću poziciju:

B.V. Odgođena porezna imovina (u sklopu B. DUGOTRAJNA IMOVINA).

Računovodstvena pravila o odgođenoj poreznoj imovini dana su u HSFI 14-Vremenska razgraničenja.

Prema točki 12. HSFI 14-Vremenska razgraničenja, koji je objavljen u Odluci o objavljivanju hrvatskih standarda financij-skog izvještavanja, gdje su objavljeni 17 HSFI i Okvir za pri-mjenu HSFI (Nar. nov., br. 30/08, 4/09, 58/11 i 140/11), odgođena porezna imovina je iznos poreza na dobit za povrat u budućim raz-dobljima, a odnose se na:

� privremene razlike koje se mogu odbiti, � prenesene neiskorištene porezne gubitke, � prenesene neiskorištene porezne olakšice.

Prema točki 12. HSFI 14-Vremenska razgraničenja, odgođenu poreznu imovinu treba priznati za prenesene neiskorištene pore-zne gubitke, neiskorištene porezne olakšice i sve odbitne pri-vremene razlike u visini za koju je vjerojatno da će oporeziva dobit biti raspoložena i za koju se preneseni porezni gubitak, neiskorištene porezne olakšice i odbitne privremene razlike mogu iskoristiti, osim ako odgođena porezna imovina nastaje početnim priznavanjem imo-vine ili obveze u transakciji koja:

� nije poslovno spajanje; i � u vrijeme transakcije ne utječe na računovodstvenu dobit niti

na oporezivu dobit (porezni gubitak).

Iz navedene odredbe proizlazi da se odgođena porezna imovi-na i na odbitne privremene razlike i na neiskorištene porezne gubitke i na neiskorištene porezne olakšice obračunava i knjiži kao odgođena porezna imovina i dobitak tekuće godine samo u slučaju kada poduzetnik procijeni da će iduće godine imati dovoljno ostvarene dobiti da se smanjenjem porezne osnovice zbog navedenih privremenih razlika plati manji porez na dobit.

Odgođenu poreznu imovinu treba mjeriti stopama poreza za koje se očekuje da će se primjenjivati u razdoblju kada će imovina biti na-doknađena. Odgođena porezna imovina obično se mjeri primjenom poreznih stopa (i poreznih zakona) koji su na snazi na datum bilance (za sada je to 20%) (HSFI 14.29.).

Nakon početnog mjerenja, odgođenu poreznu imovinu treba na-knadno mjeriti iznosom koji je jednak početno priznatom iznosu umanjenom za ukinute privremene razlike i usklađene za efekte koji proizlaze iz promjena poreznog zakonodavstva i drugih primjena kako bi odražavale porezne posljedice koje bi mogle nastati iz načina na koji poduzetnik očekuje, na datum bilance, povrat knjigovodstvenog iznosa njegove imovine (HSFI 14.34.).

2. Odgođena porezna imovina na odbitne privremene razlike kod rashoda i prihoda

Privremene razlike jesu razlike između knjigovodstvenog iznosa imovine ili obveze u bilanci i njihove porezne osnovice. Privremene razlike mogu biti:

28

3/15



Računovodstv

o

a) oporezive privremene razlike - imaju za posljedicu oporezive iznose pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gubitka) u budućim razdobljima kada će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena; ili

b) odbitne privremene razlike - imaju za posljedicu iznose koji se mogu odbiti pri određivanju oporezive dobiti (poreznog gu-bitka) budućeg razdoblja u kojemu će knjigovodstveni iznos imovine biti nadoknađen ili obveza podmirena.

Za oporezive privremene razlike nastaju odgođene porezne obveze, a za odbitne privremene razlike nastaju odgođene porezne imovine.

Za odbitne privremene razlike koje proizlaze iz ulaganja u ovi-sne poduzetnike, podružnice, pridružene poduzetnike i zajedničke pothvate odgođenu poreznu imovinu treba priznati samo i isključivo u razmjeru u kojem je vjerojatno da će:

a) privremene razlike biti ukinute u predvidivoj budućnosti; ib) oporeziva dobit za koju privremena razlika može biti upotrije-

bljena biti raspoloživa.Prema našim propisima o porezu na dobit privremene razlike kod

rashoda mogu nastati u slučajevima kada je u računovodstvu iska-zan rashod u razdoblju prije razdoblja u kojemu je taj rashod porezno priznati rashod. Porezni učinak takvih privremenih razlika iskazuju se u aktivi kao odgođeno pokriće poreza na dobit na kontu 080-Odgo-đena porezna imovina.

Prema našim propisima o porezu na dobit, rashod za svrhe poreza nije porezno priznati rashod ako u istom razdoblju nije iskazan i kao rashod u knjigovodstvu. Ovom je odredbom kod rashoda onemogu-ćen nastanak privremenih razlika za koje se porezni učinci iskazuju kao odgođeno plaćanje poreza na dobit na kontu 970-Odgođene porezne obveze.

Prema našim propisima o porezu na dobit privremene razlike kod prihoda mogu nastati u slučaju kada je prihod za svrhe poreza tre-bao biti iskazan u tekućem razdoblju, a u računovodstvu je odgo-đeno priznavanje prihoda za kasnije razdoblje. Porezni učinak takvih privremenih razlika iskazuju se u aktivi kao odgođeno pokriće poreza na dobit na kontu 080-Odgođena porezna imovina.

Prema našim propisima o porezu na dobit , prihod iskazan u raču-novodstvu u razdoblju prije razdoblja koje zahtijevaju porezni propisi smatra se prihodom i za svrhe poreza u razdoblju u kojemu je iska-zan kao prihod u računovodstvu. Ovom je odredbom i kod prihoda onemogućen nastanak privremenih razlika za koje se porezni učinci iskazuju kao odgođeno plaćanje poreza na dobit na kontu 970-Od-gođene porezne obveze.

Prema našim propisima o porezu na dobit postoje rashodi koji nisu porezno priznati u momentu knjiženja u knjigovodstvu (za te rashode poduzetnik je dužan povećati poreznu osnovicu poreza na dobit u obrascu PD) i ne postoji mogućnost da se u budućim obra-čunskim razdobljima za te rashode umanji porezna osnovica. Tada ti rashodi nisu privremene razlike već “stalne” razlike. To su npr. sljedeći rashodi:

1) Troškovi amortizacije osobnih automobila pojedinačne nabav-ne vrijednosti veće od 400.000,00 kn;

2) Troškovi reprezentacije - 70%;3) 30% troškova u svezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim mo-

tornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz podu-zetnika, poslovodnih i drugih zaposlenih osoba;

4) Troškovi za privatne potrebe članova društva;5) Skrivene isplate dobitka;6) Troškovi prisilne naplate poreza i drugih davanja;7) Kazne od mjerodavnih tijela;

8) Zatezne kamate između povezanih osoba;9) Dane povlastice i drugi oblici imovinskih koristi drugima;10) Darovanja;11) Kamate između povezanih društava;12) Rashodi u visini iznad transfernih cijena.Prema našim propisima o porezu na dobit postoje rashodi koji

nisu porezno priznati u momentu knjiženja u knjigovodstvu (za te rashode poduzetnik je dužan povećati poreznu osnovicu poreza na dobit u obrascu PD) ali se u budućim obračunskim razdobljima za te rashode umanjuje porezna osnovica, bilo da se kao rashodi ne knjiže u knjigovodstvu u budućim obračunskim razdobljima ali se za njih umanjuje porezna osnovica (dospjelost priznavanja privremeno nepriznate amortizacije), bilo da se za prihode knjižene u budućim obračunskim razdobljima u vezi privremeno nepriznatih rashoda umanjuje porezna osnovica (naplata prihoda od naplaćenih potra-živanja koja su u prethodnim obračunskim razdobljima otpisana i knjižena kao nepriznati rashod). Ti rashodi su odbitne privremene razlike za koje se porezni učinak iskazuje kao imovina na kontu 080-Odgođena porezna imovina i kao povećanje dobitka tekuće godine. To su npr. sljedeći rashodi:

1) Troškovi amortizacije iznad zakonski propisanih stopa;2) Troškovi dugoročnih rezerviranja koji prema propisima o pore-

zu na dobit nisu priznati rashodi (troškovi dugoročnih rezervi-ranja za restrukturiranja i troškovi dugoročnih rezerviranja za štetne ugovore);

3) Troškovi vrijednosnog usklađenja zaliha;4) Troškovi vrijednosnog usklađenja financijske imovine;5) Troškovi vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca;6) Troškovi vrijednosnog usklađenja dugotrajne imovine ako ne

ispunjavanju uvjete određene propisima o porezu na dobit.Prema našim propisima o porezu na dobit postoje prihodi koji se

ne oporezuju u momentu knjiženja u knjigovodstvu (za te prihode poduzetnik je dužan umanjiti poreznu osnovicu poreza na dobit u obrascu PD) i ne postoji mogućnost da se u budućim obračunskim razdobljima za te prihode uveća porezna osnovica. Tada ti prihodi nisu privremene razlike već “stalne” razlike. To su npr. prihodi od dividendi i udjela u dobiti.

Prema našim propisima o porezu na dobit postoje prihodi koji nisu knjiženi u knjigovodstvu kao prihodi ali su porezno oporezivi (za te neiskazane prihode poduzetnik je dužan povećati poreznu osnovi-cu poreza na dobit u obrascu PD), ali se u budućim obračunskim razdobljima kada se knjiže ti prihodi za te prihode umanjuje porezna osnovica. Ti neiskazani prihodi su odbitne privremene razlike za koje se porezni učinak iskazuje kao imovina na kontu 080-Odgođe-na porezna imovina i kao povećanje dobitka tekuće godine. To su npr. nerealizirani prihodi iskazani na pasivnim vremenskim razgrani-čenjima koji se prema poreznim propisima oporezuju.

Iz odredbe točke 23. HSFI 14-Vremenska razgraničenja proizlazi da se odgođena porezna imovina na odbitne pri-vremene razlike obračunava i knjiži kao odgođena porezna imovina i dobitak tekuće godine samo u slučaju kada po-duzetnik procijeni da će iduće godine imati dovoljno ostva-rene dobiti da se smanjenjem porezne osnovice zbog nave-denih privremenih razlika plati manji porez na dobit.

29

3/15



Računovodstv

o

3. Knjiženja i iskazivanja u obrascu PD odbitnih privremenih razlika i knjiženje odgođene porezne imovine

3.1. Red.br. 17. obrasca PD - Rashodi od nerealiziranih gubitaka

Prema čl. 21. st. 1. i 2. Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. od 95/05 do 157/14), nerealiziranim gubitkom smatra se uskla-đenje vrijednosti (dionica i udjela) ispod troška stjecanja, a prema odredbi čl. 7. st. 1. točka 1. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04 do 143/14), porezna osnovica poreza na dobit povećava se za rashode od vrijednosnih usklađenja dionica i udjela (nerealizi-rani gubici), ako su bili iskazani u rashodima.

Prema čl. 21. st. 3. Pravilnika o porezu na dobit, gubici od prodaje vlastitih dionica i udjela porezno se ne priznaju (trajno a ne privremeno).

Primjer1.:1) Poduzetnik “E” d.o.o. kupio je u 2014.g. 300 dionica društva

“S” d.d. Nominalna vrijednost jedne dionice je 1.500,00 kn. Po odluci poduzetnika dionice su kvalificirane kao financijska imovina po fer vrijednosti.

2) Naknada brokerima iznosi 3% vrijednosti dionica. 3) Na kraju 2014.g. cijena dionice smanjila se i nova vrijednost

po dionici je 1.400,00 kn.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun

Duguje Potražuje1 2 3 4 5

1. Izvod žiro-računa - društvo je kupilo dionice (300 kom x 1.500 kn) 450.000,00 1520 1000

2. Izvod žiro-računa - plaćena naknada brokerima (450.000 x 3%) 13.500,00 4632 1000

3. Smanjenje vrijednosti dionica (100,00 x 300) 30.000,00 7231 15291

1520 - Dionice kod nepovezanih poduzetnika u zemlji1000 - Žiro-račun 4632 - Troškovi provizija (pri kupnji deviza, brokeru, po kreditnim

karticama i drugo)15291 - Vrijednosno usklađenje dionica kod nepovezanih poduzet-

nika u zemlji7231 - Nerealizirani gubici (rashodi) od svođenja na fer vrijednost

dionica i udjela

Obzirom da se nerealizirani gubitak od umanjenja vrijednosti di-onica prema propisima o porezu na dobit oporezuje, poduzetnik je dužan za 30.000,00 kuna povećati poreznu osnovicu poreza na dobit unošenjem navedenog iznosa u red.br.17. obrasca PD.

Obzirom da se navedeni rashod samo privremeno oporezuje, po-duzetnik je dužan u svom knjigovodstvu proknjižiti odgođenu pore-znu imovinu na sljedeći način:

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


4. Odgođena porezna imovina na nerealizirani gubitak (20% od 30.000,00) 6.000,00 0802 811

0802 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznatih vrijednosnih usklađivanja dionica i udjela i ostale financijske imovine

811 - Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze

U daljnjim poslovnim događajima prikazati ćemo utvrđivanje dobitka poslovne godine poduzetnika, kako bi se sagledao utjecaj odgođene porezne imovine (preko konta 811) na dobitak poslovne godine.

Knjižen je:

Red. br.

Opis IznosRačun


5. Utvrđivanje razlike prihoda i rashoda za 2014.g. 500.000,00 790 800

6. Porez na dobit iz Obrasca PD 107.000,00 810 2620

7. Utvrđivanje rezultata poslovanja nakon oporezivanja:

� dobit tekuće godine prije oporezivanja 500.000,00 800 –

� obveza za porez na dobit iz Obrasca PD 107.000,00 – 810

� odgođena porezna imovina 6.000,00 811 –

� dobit tekuće godine nakon oporezivanja 399.000,00 – 820

8. Prijenos dobitka tekuće godine nakon oporezivanja 399.000,00 820 950

790 - Razlika prihoda i rashoda - pozitivna (dobitak) 800 - Dobit tekuće godine prije oporezivanja 810 - Porez na dobit 811 - Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine

i odgođene porezne obveze2620 - Obveza za porez na dobit 820 - Dobit tekuće godine nakon oporezivanja 950 - Dobit poslovne godine

U Računu dobiti i gubitka navedeno se iskazuje na sljedeći način:

Oznaka pozicije

Naziv pozicijeRed. br. bilješke

Prethodna godina

Tekuća godina

1 2 3 4 5

XI.1. Dobit prije oporezivanja 500.000

XI.2. Gubitak prije oporezivanja -

XII. Porez na dobit 101.000

XIII.1. Dobit razdoblja 399.000

XIII.2. Gubitak razdoblja -

Napomene uz Primjer 1.:1) Prema Pravilniku o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih

izvještaja svi poduzetnici u financijskom izvještaju BILANCA moraju iskazati posebno odgođenu poreznu imovinu pod pozici-

www.racunovodstvo-porezi.hr

30

3/15



Računovodstv

o

jom B V.-Odgođena porezna imovina. Zbog navedenog smo u knjiženju odgođenu poreznu imovinu iskazali na kontu 080, a ne unutar skupine konta 19-Aktivna vremenska razgraničenja.

2) Obzirom da je FINA prihvatila praktično rješenje da se knjiže-nje odgođene porezne imovine u obrascu Račun dobiti i gu-bitka iskazuje kao smanjenje poreza na dobit, to je praktično rješenje da se odgođena porezna imovina knjiži u razredu 8 na posebnom kontu poreza na dobit na potražnoj strani kon-ta 811 - Korekcija poreza na dobit zbog odgođene pore-zne imovine i odgođene porezne obveze i na taj način se smanjuje porez na dobit a povećava dobitak tekuće godine (ili smanjuje gubitak tekuće godine). Na ovaj način podatak za porez na dobit koji unosimo u red. br. XII. obrasca Račun dobiti i gubitka nije stanje na kontu 810-Porez na dobit (ob-veza za porez na dobit iz obrasca PD), već stanje na kontu 810 i 811(107.000,00 minus 6.000,00).

3) Knjiženjem odgođene porezne imovine, preko konta 811 po-većali smo dobitak tekuće godine za 6.000,00 kuna, tj upravo za toliko koliko smo zbog nepriznatog rashoda više obračunali porez na dobit za 2014.g., pa je postignuto upravo ono što tra-že računovodstvena pravila a to je da dobitak poslovne godine knjigovodstveno mora biti prikazan tako kao da nije obračunan povećani porez na dobit zbog privremeno nepriznatih rashoda.

4) U primjeru smo pretpostavili da je računovodstvena dobit u obrascu PD uvećana samo za navedenu privremenu razliku radi lakšeg shvaćanja problematike odgođene porezne imovi-ne i njen utjecaj na dobitak tekuće godine.

5) U red.br. XII. Računa dobiti i gubitka porez na dobit uma-njili smo za proknjiženu odgođenu poreznu imovinu na dan 31.12.2014. i na taj način postigli da nam se dobitak tekuće godine nakon oporezivanja slaže s potražnim stanjem na kon-tu 950 - Dobit poslovne godine u iznosu od 399.000,00 kn, što se slaže s podatkom iskazanim u pasivi Bilance na r.br. A.VI.1.-Dobitak poslovne godine.

6) U Računu dobiti i gubitka u red.br. XII. nismo prikazali obra-čunani porez na dobit za 2014.g. u iznosu od 107.000,00 kuna kojeg smo u knjigovodstvu prikazali kao obvezu na kontu 2620, već smo tu obvezu iskazanu i na dugovnu stranu konta 810 korigirali za 6.000,00 kuna za odgođenu poreznu imovi-nu preko potražne strane konta 811 i prikazali kao smanjenje dobitka prije oporezivanja za 101.000,00 kuna, koliko bi bila obveza za porez na dobit da smo je obračunali na računovod-stvenu dobit bez korekcije za privremeno nepriznati rashod umanjenja financijske imovine.

7) U primjeru smo pretpostavili da je poduzetnik ostvario dobitak tekuće godine. Kako se knjiži odgođena porezna imovina kada poduzetnik ostvaruje gubitak tekuće godine prikazali smo u primjeru br.5. članka “Iskazivanje odgođene porezne imovi-ne i odgođene porezne obveze u knjigovodstvu i u Računu dobiti i gubitka”, koji je objavljen RiPup-u br.11/11 na str.18.;

8) U praksi se obračun odgođene porezne imovine izračunava za sve privremene razlike i u prebijenom iznosu knjiži ili po-većanje odgođene porezne imovine ili smanjenje odgođene porezne imovine i to zajedno s povećanjem ili smanjenjem od-gođene porezne obveze kako smo to prikazali u primjeru br.4. (kada poduzetnik ostvaruje dobitak tekuće godine) i u primjeru br.8.(kada poduzetnik ostvaruje gubitak tekuće godine) članka “Iskazivanje odgođene porezne imovine i odgođene pore-zne obveze u knjigovodstvu i u Računu dobiti i gubitka”, koji je objavljen u RiPup-u br.11/11 na str.18.

3.2. Red.br. 18. obrasca PD - Amortizacija iznad propisanih stopa

Porezna osnovica povećava se za iznos amortizacije iz čl. 7. st.1. t. 2. Zakona iznad najviše porezno dopustiva iznosa propisanog u članku 12. Zakona (čl. 22. st. 1. Pravilnika o porezu na dobit).

Iz navedenih poreznih odredbi proizlazi da je privremeno nepriznata amortizacija u sljedećim slučajevima:

1) ako je primjenom godišnje porezne stope i/ili metodom amor-tizacije za pojedinačnu dugotrajnu imovinu poduzetnik obraču-nao veću ukupnu godišnja svotu amortizacije nego što bi ona bila da je primijenio najvišu dopustivu godišnju poreznu stopu,

2) ako je poduzetnik primijenio početak obračuna amortizacije i završetak obračuna amortizacije koji nisu u skladu s poreznim propisima,

3) ako svotu amortizacije revaloriziranog dijela dugotrajne imovi-ne poduzetnik nije iz revalorizacijske rezerve prenio u zadržanu dobit.

Prema novom čl. 22. st. 1. Pravilnika o izmjenama i dopuna-ma Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. 157/14), na ovom rednom broju upisuje se iznos iskazanog gubitka od vrijednosnog usklađenja dugotrajne imovine iz čl.12. Zakona i ovoga članka, koji je veći od iznosa porezno priznatog iznosa utvrđenoga prama stavku 12. ovoga Pravilnika, osim u slučaju nastanka izvanrednog oštećenja na temelju vjerodostojne dokumentacije.

Prema novom čl. 12. st. 22. Zakona o izmjenama i dopuna-ma Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 143/14), ako porezni obveznik u poslovnim knjigama iskazuje vrijednosno usklađenje dugotrajne imovine navedene u ovom članku, u porezno priznate rashode poreznog razdoblja može se uključiti samo iznos koji bi bio utvrđen primjenom godišnjih amortizacijskih stopa iz stavka 5. ovo-ga članka.

Prema novom čl.22. st.12. Pravilnika o izmjenama i dopuna-ma Pravilnika o porezu na dobit (Nar. nov., br. 157/14), poreznom obvezniku iz čl.12. st.22. Zakona, razlika između iznosa utvrđenog vrijednosnim usklađenjem dugotrajne imovine i iznosa utvrđenog primjenom propisanih amortizacijskih stopa iz st.5. toga čl. Zakona, nije porezno priznati rashod.

Privremeno porezno nepriznata amortizacija i privremeno nepri-znato vrijednosno usklađenje dugotrajne imovine povećava pore-znu osnovicu kod konačnog obračuna poreza na dobit i unosi se u r.br.18. obrasca PD.

Primjer2.:Na kraju 2014.g. privremeno nepriznati trošak amortizacije kojeg

je poduzetnik iskazao na r.br. 18. obrasca PD iznosi 30.000,00 kn. Odgođena porezna imovina na navedenu privremenu razliku iznosi 6.000,00 kn (20% od 30.000,00).

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Obračun odgođene porezne imovine na privremeno porezno nepriznatu amortizaciju 6.000,00 0805 811

0805 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznate amortizacije


31

3/15



Računovodstv

o

Napomene uz Primjer 2.:1) Knjiženja poslovnih događaja br.5. do 8. u primjeru 1. vrijede

i za ovaj primjer.2) Iskazivanje odgođene porezne imovine u Računu dobiti i gu-

bitka za privremeno porezno nepriznate nerealizirane rashode odnosno umanjenja dionica i udjela iskazane u primjeru 1. isti je i za odgođenu poreznu imovinu privremeno porezno nepri-znate amortizacije.

3) Sve napomene uz primjer 1. vrijede i za ovaj primjer.

3.3. Red.br. 20. obrasca PD - Vrijednosno usklađenje i otpis potraživanja

Na ovom rednom broju unose se rashodi od vrijednosnih usklađe-nja i otpisa potraživanja koji se prema propisima o porezu na dobit trajno oporezuju i privremeno oporezuju. To su:

1) Rashodi od vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca za potraživanja koja dospijevaju na naplatu poslije 1. studenog 2014. (potraživanja za čija dospijeća za naplatu do 31.prosin-ca 2014. nije proteklo više od 60 dana) , a ista nisu naplaćena do petnaestog dana prije dana podnošenja porezne prijave, a nisu utužena ili nije poduzeta druga radnja za naplatu duga na-vedena u čl.9. st. 3. Zakona o porezu na dobit (privremeno oporezivanje).

2) Rashodi od vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupaca za potraživanja koja dospijevaju na naplatu do 1. studenog 2014. (potraživanja za čija dospijeća za naplatu do 31.prosin-ca 2014. je proteklo više od 60 dana) , a nisu utužena ili nije poduzeta druga radnja za naplatu duga navedena u čl.9.st.3. Zakona o porezu na dobit, a naplaćena su do petnaestog dana prije dana podnošenja porezne prijave (privremeno oporezivanje). Naime, prema odredbi čl.9.st.1. navedena potraživanja priznati su rashod i ne unose se u ovaj redni broj obrasca PD ali pod uvjetom da nisu naplaćena do petnaestog dana prije dana podnošenja porezne prijave. Zbog navedenog poduzetnik koji je navedena potraživanja vrijednosno uskladio u 2014.g. i knjižio rashod od tog usklađenja a navedeno potra-živanje je naplaćeno do petnaestog dana prije dana podnoše-nja porezne uprave trebao bi stornirati navedeno potraživanje kako na navedeni rashod ne bi u 2014.g. privremeno platio porez na dobit-

3) Rashodi od otpisa zastarjelih potraživanja od pravnih osoba, a do datuma zastare nisu utužena ili nije poduzeta druga radnja za naplatu duga navedena u čl.9.st.3. Zakona o porezu na dobit, osim zastarjelih potraživanja koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00 kuna po pojedinom dužniku koji nije fizička ili povezana osoba u skladu s odred-bama čl.33. st.3. i 4. Pravilnika o porezu na dobit (trajno oporezivanje).

4) Rashodi od otpisa potraživanja od fizičkih osoba (koja su u momentu nastanka potraživanja ili u momentu otpisa potraži-vanja bili “dohodaši”) koja nisu zastarjela a nisu utužena ili nije poduzeta druga radnja za naplatu duga navedena u čl.9.st.3. Zakona o porezu na dobit (privremeno oporezivanje).

Samo na privremeno oporezive rashode od vrijednosnih uskla-đenja i otpisa potraživanja od kupaca obračunava se odgođena porezna imovina.

Primjer3.:Saldo potraživanja od kupca Y, koje je dospjelo na naplatu 15. stu-

denog 2014., na dan 31. prosinca 2014. iznosi 100.000,00 kuna. Zbog neizvjesnosti naplate donesena je odluka da se navedeno potraživanje umanji za 30.000,00 kuna. Navedeno potraživanje nije utuženo.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Stanje potraživanja od kupca Y 100.000,00 1200 -

2. Umanjenje odnosno vrijednosno usklađenje potraživanja 30.000,00 71931 12903

3. Obračun odgođene porezne imovine na privremeno porezno nepriznato vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca 6.000,00 0801 811

1200 - Potraživanja od kupaca u zemlji od prodaje proizvoda, robe i usluga

12903 - Vrijednosno usklađenje potraživanja po prosudbi o napla-tivosti - oporezivo

71931 - Vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca - privre-meno porezno nepriznato

0801 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznatih vrijednosnih usklađivanja potraživanja


Napomene uz Primjer 3.:1) Knjiženja poslovnih događaja br.5. do 8. u primjeru 1. vrijede


bitka za privremeno porezno nepriznate nerealizirane rashode odnosno umanjenja dionica i udjela iskazane u primjeru 1. isti je i za odgođenu poreznu imovinu privremeno porezno nepri-znatih vrijednosnih usklađenja potraživanja od kupaca.


3.4. Red.br. 21. obrasca PD - Vrijednosno usklađenje zaliha

Na ovom rednom broju iskazuju se vrijednosna usklađenja zaliha (sirovine i materijala, rezervnih dijelova, sitnog inventara, autogu-ma, ambalaže, proizvodnje u tijeku, gotovih proizvoda i robe), koja, prema odredbama čl. 10. st. 1. Zakona o porezu na dobit i čl.34. Pravilnika o porezu na dobit, nisu porezna priznata. Navedena vri-jednosna usklađenja zaliha (umanjenja zaliha) privremeno su pore-zno nepriznata do momenta kada su zalihe utrošene, prodane ili na drugi način otuđene ili uništene.

Primjer4.:1) Stanje vrijednosti zaliha materijala za proizvodnju na dan 31.

prosinca 2014. je 100.000,00 kn.2) Poduzetnik je procijenio da je smanjena vrijednost zaliha ma-

terijala čija je nabavna vrijednost 100.000,00 kn za 30% od-nosno za 30.000,00 kn sa stanjem na dan 31. prosinca 2014. Navedenu svotu od 30.000,00 kn poduzetnik je unio u r. br. 21. obrasca PD za 2014.g. i na taj način povećao poreznu osnovicu poreza na dobit.

www.racunovodstvo-porezi.hr

32

3/15



Računovodstv

o

3) Na rashode vrijednosnog usklađenja zaliha materijala za proi-zvodnju poduzetnik je proknjižio odgođenu poreznu imovinu u svoti od 6.000,00 kn.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Stanje zaliha materijala 100.000,00 3100 -

2. Vrijednosno usklađenje zaliha materijala 30.000,00 7131 3140

3. Obračun odgođene porezne imovine na privremeno porezno nepriznati trošak vrijednosnog usklađenja zaliha materijala (20% na 30.000,00 kn) 6.000,00 0800 811

3100 - Zalihe sirovina i materijala3140 - Vrijednosno usklađenje sirovina i materijala - privremeno

porezno nepriznato7131 - Vrijednosno usklađenje sirovina i materijala - privremeno

porezno nepriznato0800 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-

priznatih vrijednosnih usklađivanja zaliha 811 - Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine

i odgođene porezne obveze

Napomene uz Primjer 4:1) Knjiženja poslovnih događaja br.5. do 8. u primjeru 1. vrijede


bitka za privremeno porezno nepriznate nerealizirane rashode odnosno umanjenja dionica i udjela iskazane u primjeru 1. isti je i za odgođenu poreznu imovinu privremeno porezno nepri-znatih vrijednosnih usklađenja zaliha.


3.5. Red.br. 22. obrasca PD - Vrijednosno usklađenje financijske imovine

Na ovom rednom broju iskazuju se vrijednosna usklađenja finan-cijske imovine, koja, prema odredbama čl. 10. st. 1. Zakona o po-rezu na dobit i čl.35. Pravilnika o porezu na dobit, nisu porezna priznata. Vrijednosna usklađenja financijske imovine (umanjenja financijske imovine) privremeno su porezno nepriznata do momenta kada je financijska imovina prodana ili na drugi način uporabljena.Primjer 5:

1) Poduzetnik A dao je zajam poduzetniku B u svoti od 25.000.000,00 kn uz kamatu od 10%, uz diskont od 2% i uz efektivnu kamatnu stopu od 10,45%. Na kraju 2014. godine poduzetnik A došao je do saznanja da je 50% zajma upitno za naplatu.

2) Sadašnja vrijednost danog zajma uz diskontiranje po efektiv-noj kamatnoj stopi je manja od amortiziranog troška zajma u iznosu od 12.277.021,00 kn.

3) Navedenu svotu od 12.277.021,00 kn poduzetnik je unio u r. br. 22. obrasca PD za 2014.g. i na taj način povećao poreznu osnovicu poreza na dobit. Na temelju toga poduzetnik je pro-knjižio odgođenu poreznu imovinu u svoti od 2.455.404,20 kn.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Saldo zajma 25.000.000,00 06504 -

2. Umanjenje zajma na dan 31.12.2014. 12.277.021,00 7230 065904

3.Odgođena porezna imovina (20% od 12.277.021,00 kn) 2.455.404,20 0802 811

06504 - Dani dugoročni zajmovi ostalim nepovezanim poduzetnici-ma u zemlji

065904 - Vrijednosno usklađenje danih dugoročnih zajmova osta-lim nepovezanim poduzetnicima u zemlji

7230 - Nerealizirani gubici od vrijednosnog usklađenja financij-ske imovine

0802 - Odgođena porezna imovina na rashode financijske imovine 811 - Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine


U daljnjim poslovnim događajima prikazati ćemo utvrđivanje dobitka poslovne godine poduzetnika, kako bi se sagledao utjecaj odgođene porezne imovine (preko konta 811) na dobitak poslovne godine.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun



6. Porez na dobit iz Obrasca PD 2.555.404,20 810 2620


� dobit tekuće godine prije oporezivanja 500.000,00 800 -

� obveza za porez na dobit iz Obrasca PD 2.555.404,20 - 810

� odgođena porezna imovina 2.455.404,20 811 -

� dobitak tekuće godine nakon opore-zivanja 400.000,00 - 820



i odgođene porezne obveze2620 - Obveza za porez na dobit 820 - Dobit tekuće godine nakon oporezivanja 950 - Dobit poslovne godine U Računu dobiti i gubitka navedeno se iskazuje na sljedeći način:

Oznaka pozicije


Prethodna godina

Tekuća godina

1 2 3 4 5





XIII.2. Gubitak razdoblja -www.racunovodstvo-porezi.hr

33

3/15



Računovodstv

o

Napomene uz Primjer 5.:1) Napomene iz red.br.1., 2., 4., 7. i 8. uz primjer 1. vrijede i za

ovaj primjer;2) Knjiženjem odgođene porezne imovine, preko konta 811 po-

većali smo dobitak tekuće godine za 2.455.404,20 kuna, tj upravo za toliko koliko smo zbog nepriznatog rashoda više obračunali porez na dobit za 2014.g., pa je postignuto upra-vo ono što traže računovodstvena pravila a to je da dobitak poslovne godine knjigovodstveno mora biti prikazan tako kao da nije obračunan povećani porez na dobit zbog privremeno nepriznatih rashoda.

3) U red. br. XII. Računa dobiti i gubitka porez na dobit uma-njili smo za proknjiženu odgođenu poreznu imovinu na dan 31.12.2014. i na taj način postigli da nam se dobitak tekuće godine nakon oporezivanja slaže s potražnim stanjem na kontu 950-Dobit poslovne godine u iznosu od 400.000,00 kn, što se slaže s podatkom iskazanim u Bilanci na r.br. VI.1.-Dobit poslovne godine.

4) U Računu dobiti i gubitka u red.br. XII. nismo prikazali obra-čunani porez na dobit za 2014.g. u iznosu od 2.555.404,20 kuna kojeg smo u knjigovodstvu prikazali kao obvezu na kontu 2620, već smo tu obvezu iskazanu i na dugovnu stranu konta 810 korigirali za 2.455.404,20 kuna za odgođenu poreznu imo-vinu preko potražne strane konta 811 i prikazali kao smanjenje dobitka prije oporezivanja za 100.000,00 kuna, koliko bi bila obveza za porez na dobit da smo je obračunali na računovod-stvenu dobit bez korekcije za privremeno nepriznati rashod umanjenja financijske imovine.

3.6. Red.br. 23. obrasca PD - Troškovi rezerviranja

Na ovom rednom broju iskazuju se troškovi rezerviranja koja se prema propisima o porezu na dobit privremeno oporezuju do ukida-nja tih troškova. Prema odredbi čl. 11. Zakona o porezu na dobit, svi troškovi rezerviranja se privremeno oporezuju osim:

1) rezerviranja za otpremnine;2) rezerviranja za neiskorištene godišnje odmore3) rezerviranja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava,4) rezerviranja za troškove u jamstvenom roku,5) rezerviranja za troškove po započetim sudskim troškovima,6) rezerviranja kod banaka za rizike od potencijalnih gubitaka pre-

ma propisima Hrvatske narodne banke i7) rezerviranja kod osiguravajućih društava koja se obvezatno

formiraju u skladu sa zakonom.

Primjer6:Poduzetnik “A” sklopio je s kupcem u travnju 2014.g. ugovor o

izgradnji građevinskog objekta s fiksnom cijenom bez klauzule da se poveća cijena u slučaju porasta cijena građevinskog materijala. Na dan 31. 12. 2014.g. procijenjeno je da će u 2015.g. zbog štetnog ugovora građevinski radovi poduzetnika “A” koštati 30.000,00 kuna više od predviđenog.

1) Poduzetnik “A” u 2014.g. rezervirao je troškove zbog štetnog ugovora u svoti od 30.000,00 kn;

2) Odgođena porezna imovina na privremeno porezno nepriznate troškove rezerviranja u 2014.g. zbog štetnog ugovora (20% na 30.000,00 kn) 6.000,00 kn.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Troškovi rezerviranja za štetne ugovore 30.000,00 4229 9729

2. Odgođena porezna imovina (20% na 30.000,00 kn) u korist dobitka tekuće godine nakon oporezivanja 6.000,00 0803 811

4229 - Ostala dugoročna rezerviranja - privremeno oporezivo 9729 - Ostala dugoročna rezerviranja0803 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-

priznatih rezerviranja za troškove i rizike 811 - Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine




bitka za privremeno porezno nepriznate nerealizirane rashode odnosno umanjenja dionica i udjela iskazane u primjeru 1. isti je i za odgođenu poreznu imovinu privremeno porezno nepri-znatih rezerviranja za troškove i rizike;


4. Knjiženja i iskazivanja u obrascu PD ukidanja odbitnih privremenih razlika i knjiženje ukidanja odgođene porezne imovine

4.1. Red.br. 29. obrasca PD - Prihodi od naplaćenih otpisanih potraživanja

Na ovom rednom broju unose se prihodi od naplaćenih otpisanih potraživanja za koja su se rashodi od otpisa potraživanja u prethod-nim razdobljima (godinama) oporezovala s porezom na dobit (za na-vedeni rashod je povećana osnovica poreza na dobit u obrascu PD u prethodnim razdobljima).

Primjer7:1) Saldo potraživanja od kupaca i vrijednosnog usklađenja tog

potraživanja na dan 1. Siječnja 2014. iznosi 30.000,00 kuna. Saldo odgođene porezne imovine za vrijednosno usklađeno potraživanje koje je privremeno oporezovano u 2013.g. iznosi 6.000,00 kuna. U travnju 2014.g. kupac je platio 30.000,00 kuna. Navedeno potraživanje je vrijednosno usklađeno u 2013.g.

2) Oprihodovanje naplaćenog otpisanog potraživanja u inosu od 30.000,00 kuna.

Zahvaljujemo na vašem povjerenju! Pretplatite se na časopis RAČUNOVODSTVO i POREZI u praksi

34

3/15



Računovodstv

o

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Saldo potraživanja od kupca 1.1.2014. 30.000,00 1200 -

Saldo vrijednosnog usklađenja potraživanja od kupca 1.1.2014. 30.000,00 - 12903

Saldo ogođene porezne imovine zbog privremeno porezno nepriznatih vrijedno-snih usklađivanja potraživanja od kupaca 1.1.2014. 6.000,00 0801 -

2. Kupac uplatio dug 30.000,00 1000 1200

3 Oprihodovanje naplaćenog otpisanog potraživanja 30.000,00 12903 7631

1200 - Potraživanja od kupaca u zemlji od prodaje proizvoda, robe i usluga

12903 - Vrijednosno usklađenje potraživanja po prosudbi o napla-tivosti - oporezivo


1000 - Žiro-račun7631 - Prihodi od naplaćenih otpisanih potraživanja (neoporezivo,

odnosno umanjuju poreznu osnovicu poreza na dobit

Obzirom da je rashod od otpisanog potraživanja oporezovan u 2013.g, poduzetnik je dužan za 30.000,00 kuna prihoda od napla-ćenog otpisanog potraživanja od kupca umanjiti poreznu osnovicu poreza na dobit unošenjem navedenog iznosa u red. br. 29. obrasca PD.

Obzirom da je u 2013.g. knjižena odgođena porezna imovina za privremeno oporezovan rashod od otpisa potraživanja, poduzetnik je dužan u svom knjigovodstvu proknjižiti ukidanje te odgođene pore-zne imovine na sljedeći način:

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


4. Ukidanje odgođene porezne imovine zbog privremeno porezno nepriznatih vrijednosnih usklađivanja potraživanja (20% od 30.000,00) 6.000,00 811 0801



U daljnjim poslovnim događajima prikazati ćemo utvrđivanje dobitka poslovne godine poduzetnika, kako bi se sagledao utjecaj ukidanja odgođene porezne imovine (preko konta 811) na dobitak poslovne godine.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun



5. Porez na dobit iz Obrasca PD 94.000,00 810 2620


� dobit tekuće godine prije oporezivanja 500.000,00 800 -

� obveza za porez na dobit iz Obrasca PD 94.000,00 - 810

� odgođena porezna imovina 6.000,00 - 811

� dobit tekuće godine nakon oporezivanja 400.000,00 - 820



i odgođene porezne obveze2620 - Obveza za porez na dobit 820 - Dobit tekuće godine nakon oporezivanja 950 - Dobit poslovne godine U Računu dobiti i gubitka navedeno se iskazuje na sljedeći način:

Oznaka pozicije


Prethodna godina

Tekuća godina

1 2 3 4 5





XIII.2. Gubitak razdoblja -

Napomene uz Primjer 7.:1) Prema Pravilniku o strukturi i sadržaju godišnjih financij-

skih izvještaja svi poduzetnici u financijskom izvještaju BI-LANCA moraju iskazati posebno odgođenu poreznu imovinu pod pozicijom B.V.-Odgođena porezna imovina. Zbog nave-denog smo u knjiženju odgođenu poreznu imovinu iskazali na kontu 080, a ne unutar skupine konta 19 - Aktivna vremen-ska razgraničenja.

2) Obzirom da je FINA prihvatila praktično rješenje da se knji-ženje ukidanja odgođene porezne imovine u obrascu Račun dobiti i gubitka iskazuje kao povećanje poreza na dobit, to je praktično rješenje da se ukidanje odgođene porezne imo-vine knjiži u razredu 8 na posebnom kontu poreza na dobit na dugovnoj strani konta 811 - Korekcija poreza na dobit zbog odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze i na taj način se povećava porez na dobit a smanjuje dobitak tekuće godine (ili povećava gubitak tekuće godine). Na ovaj način podatak za porez na dobit koji unosimo u red. br. XII. obrasca Račun dobiti i gubitka nije stanje na kontu 810-Po-rez na dobit (obveza za porez na dobit iz obrasca PD), već stanje na kontu 810 i 811(94.000,00 plus 6.000,00).

3) Knjiženjem ukidanja odgođene porezne imovine, preko konta 811 smanjili smo dobitak tekuće godine za 6.000,00 kuna, tj

Telefon za savjete 01/ 48 36 046 / 01/ 49 21 739

(isključivo putem PIN-a)

Ponedjeljkom i četvrtkom od 11.00 do 15.30 h,utorkom, srijedom i petkom od 8.30 do 13.00 h.

35

3/15



Računovodstv

o

upravo za toliko koliko smo zbog neoporezivog prihoda od nere-aliziranih dobitaka manje obračunali porez na dobit za 2014.g., pa je postignuto upravo ono što traže računovodstvena pravila a to je da dobitak poslovne godine knjigovodstveno mora biti prikazan tako kao da nije smanjena porezna osnovica zbog ne-realiziranog prihoda od naplaćenog otpisanog potraživanja do visine rashoda prethodno otpisanog potraživanja.

4) U primjeru smo pretpostavili da je računovodstvena dobit u obrascu PD smanjena samo za navedeni prihod od napla-ćenog otpisanog potraživanja radi lakšeg shvaćanja proble-matike ukidanja odgođene porezne imovine i njen utjecaj na dobitak tekuće godine.

5) U red.br. XII. Računa dobiti i gubitka porez na dobit uvećali smo za proknjiženo ukidanje odgođene porezne imovine na dan 31.12.2014. i na taj način postigli da nam se dobitak te-kuće godine nakon oporezivanja slaže s potražnim stanjem na kontu 950 - Dobit poslovne godine u iznosu od 400.000,00 kn, što se slaže s podatkom iskazanim u Bilanci na r.br. A.VI.1.-Dobit poslovne godine.

6) U Računu dobiti i gubitka u red.br. XII. nismo prikazali obračunani porez na dobit za 2014. g. u iznosu od 94.000,00 kuna kojeg smo u knjigovodstvu prikazali kao obvezu na kon-tu 2620, već smo tu obvezu iskazanu i na dugovnu stranu konta 810 korigirali za 6.000,00 kuna za ukinutu odgođenu poreznu imovinu preko dugovne strane konta 811 i prikazali kao smanjenje dobitka prije oporezivanja za 100.000,00 kuna, koliko bi bila obveza za porez na dobit da smo je obračunali na računovodstvenu dobit bez korekcije za ostvareni prihod od naplaćenih otpisanih potraživanja.

7) U primjeru smo pretpostavili da je poduzetnik ostvario dobi-tak tekuće godine. Kako se knjiži ukidanje odgođene porezne imovina kada poduzetnik ostvaruje gubitak tekuće godine prikazali smo u primjeru br.6. članka “Iskazivanje odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze u knjigovod-stvu i u Računu dobiti i gubitka”, koji je objavljen u RiPup-u br.11/2011 na str.18.

8) U praksi se obračun odgođene porezne imovine izračunava za sve privremene razlike i u prebijenom iznosu knjiži ili po-većanje odgođene porezne imovine ili smanjenje odgođene porezne imovine i to zajedno s povećanjem ili smanjenjem od-gođene porezne obveze kako smo to prikazali u primjeru br.4. (kada poduzetnik ostvaruje dobitak tekuće godine) i u primjeru br.8.(kada poduzetnik ostvaruje gubitak tekuće godine) članka “Iskazivanje odgođene porezne imovine i odgođene pore-zne obveze u knjigovodstvu i u Računu dobiti i gubitka”, koji je objavljen u RiPup-u br.11/2011 na str.18.

4.2. Red.br. 30. obrasca PD - Nerealizirani dobici i ostali rashodi ranijih razdoblja

Na ovom rednom broju unose se prihodi od nerealiziranih dobitaka (povećanje fer vrijednosti dionica i udjela), do iznosa nerealiziranog gubitka iz prethodnih razdoblja, prema odredbi čl.6. st.1. točka 2. Zakona o porezu na dobit i čl.13. Pravilnika o porezu na dobit. Nerealizirani dobitak (prihod) iznad troška stjecanja je oporeziv i ne unosi se u ovaj redni broj. Dakle u ovaj redni broj ne unosi se ukupni iznos nerealiziranog dobitka (prihoda), ako prethodno nije bilo nerea-liziranog gubitka. A ako je prethodno bilo nerealiziranog gubitka (ras-hoda), tada se iznos nerealiziranog dobitka (prihoda) unosi u ovaj redni broj najviše do iznosa prethodnog nerealiziranog gubitka.

Primjer8:1) Na dan 1. siječnja 2014. poduzetnik A posjeduje 10% dioni-

ca od poduzetnika B čija je nominalna vrijednost 450.000,00 kuna (300 dionica x 1.500,00 kuna) i koje je svrstao u financij-sku imovinu čija se promjena fer vrijednost priznaje u računu dobiti i gubitka. Tijekom 2013.g. smanjena je vrijednost dio-nica za 30.000,00 kuna (1 dionica je vrijedila 1.400,00 kuna) i proknjižena je odgođena porezna imovina. Na temelju nave-denog saldo na kontima na dan 1. siječnja 2014. je sljedeće:

� konto 1520 duguje 450.000,00 kuna, � konto 15291 potražuje 30.000,00 kuna i � konto 0802 duguje 6.000,00 kuna.

2) Na kraju 2014.g. cijena dionice povećala se i nova vrijed-nost po dionici je 1.650,00 kn, pa povećanje iznosi ukupno 90.000,00 kuna (250,00 kuna x 300 dionica).

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Saldo nominalne vrijednosti dionica (300 x 1.500,00 kuna) 1.1.2014. 450.000,00 1520 -

Saldo vrijednosnog usklađenja dionica (300 x 100,00 kuna 1.1.2014. 30.000,00 - 15291

Saldo odgođene porezne imovine (20% na 30.000,00 kuna) 1.1.2914. 6.000,00 0802 -

2. Povećanje vrijednosti dionica (300 x 250,00 kuna) 75.000,00 15291 -

� neoporezivi nerealizirani dobitak (prihod) 30.000,00 - 77420

� oporezivi nerealizirani dobitak (prihod) 45.000,00 - 77421

1520 - Dionice kod nepovezanih poduzetnika u zemlji15291 - Vrijednosno usklađenje dionica kod nepovezanih poduzet-

nika u zemlji0802 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-

priznatih vrijednosnih usklađivanja dionica i udjela i ostale financijske imovine

77420 - Nerealizirani dobici (prihodi) od svođenja na fer vrijednost dionica i udjela - neoporezivo

77421 - Nerealizirani dobici (prihodi) od svođenja na fer vrijednost dionica i udjela - oporezivo

Obzirom da je nerealizirani gubitak (rashod) od umanjenja vrijed-nosti dionica oporezovan u 2013.g. u iznosu od 30.000,00 kuna, poduzetnik je dužan za 30.000,00 kuna prihoda nerealiziranog dobit-ka (prihoda) umanjiti poreznu osnovicu poreza na dobit unošenjem navedenog iznosa u red.br.30. obrasca PD, a razlika prihoda od 45.000,00 kuna je oporezivo i ne unosi se u ovaj redni broj obrasca PD.

Obzirom da je u 2013.g. knjižena odgođena porezna imovina za privremeno oporezovan rashod od nerealiziranog gubitka kod dioni-ca, poduzetnik je dužan u svom knjigovodstvu proknjižiti ukidanje te odgođene porezne imovine na sljedeći način:

Objavite svoje financijske izvještaje u RiPup-uCijena: 980,00 kn + PDVTel.: 01 / 49 21 737

36

3/15



Računovodstv

o

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


3. Ukidanje odgođene porezne imovine zbog privremeno porezno nepriznatih nerealizira-nih gubitaka (20% od 30.000,00) 6.000,00 811 0802

0802 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznatih vrijednosnih usklađivanja dionica i udjela i ostale financijske imovine



i za ovaj primjer.2) Iskazivanje ukidanja odgođene porezne imovine u Računu do-

biti i gubitka za prihode od naplaćenih potraživanja iskazane u primjeru 7. isto je i za ukidanje odgođene porezne imovinu privremeno porezno nepriznatih nerealiziranih gubitaka.

3) Sve napomene uz primjer 7. vrijede i za ovaj primjer.Prema odredbi čl. 6. st. 2. Zakona o porezu na dobit, na ovaj

redni broj unose se i rashodi ranijih razdoblja koji su bili uključeni u poreznu osnovicu odnosno rashodi koji nisu bili porezno priznati u prethodnim razdobljima (godinama), a sada su ispunili uvjete za priznavanje. To je slučaj sa zalihama čije se umanjenje u prethod-nim razdobljima nije porezno priznalo, a u tekućoj godine te zalihe su utrošene ili otuđene ili uništene, pa se za rashod umanjenja iz prethodnih razdoblja u tekućem razdoblju umanjuje porezna osnovi-ca poreza na dobit. To je slučaj i s ostalom financijskom imovinom čije se umanjenje u prethodnim razdobljima nije porezno priznalo, a u tekućoj godini ta financijska imovina je otuđena ili uništena.

Primjer9:1) Saldo vrijednosti zaliha materijala za proizvodnju na dan 1.

siječnja 2014. je 100.000,00 kn a saldo vrijednosnog uskla-đenja tih zaliha je 30.000,00 kuna. Saldo odgođene porezne imovine za vrijednosno usklađene zalihe koje su privremeno oporezovane u 2013.g. iznosi 6.000,00 kuna.

2) Tijekom 2014.g. utrošena je sva zaliha materijala za proizvod-nju u proizvodnju.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Saldo zaliha materijala za proizvodnju 1.1.2014. 100.000,00 3100 -

Saldo vrijednosnog usklađenja zaliha materijala za proizvodnju 1.1.2014. 30.000,00 - 3140

Saldo odgođene porezne imovine na privremeno porezno nepriznati trošak vrijednosnog usklađenja zaliha materijala (20% na 30.000,00 kn) 1.1.2014. 6.000,00 0800

2. Utrošak zalihe materijala u proizvodnju 100.000,00 - 3100

� ispravak utroška materijala 30.000,00 3140 -

� knjiženje troška utroška zalihe materijala 70.000,00 4000 -

3100 - Zalihe sirovina i materijala

3140 - Vrijednosno usklađenje sirovina i materijala - privremeno porezno nepriznato

0800 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznatih vrijednosnih usklađivanja zaliha

4000 - Temeljni materijal, poluproizvodi i neodvojiva ambalaža

Obzirom da je rashod od vrijednosnog usklađenja zaliha mate-rijala za proizvodnju oporezovan u 2013.g, poduzetnik je dužan za 30.000,00 kuna umanjiti poreznu osnovicu poreza na dobit unoše-njem navedenog iznosa u red. br. 30. obrasca PD, jer su rashodi iz prethodnog razdoblja sada priznati rashodi obzirom da je zaliha materijala utrošena.

Obzirom da je u 2013.g. knjižena odgođena porezna imovina za privremeno oporezovan rashod od vrijednosnog usklađenja zaliha materijala, poduzetnik je dužan u svom knjigovodstvu proknjižiti uki-danje te odgođene porezne imovine na sljedeći način:

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


3. Ukidanje odgođene porezne imovine zbog privremeno porezno nepriznatih vrijednosnih usklađivanja zaliha materijala za proizvodnju (20% od 30.000,00) 6.000,00 811 0800

0800 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznatih vrijednosnih usklađivanja zaliha




biti i gubitka za prihode od naplaćenih potraživanja iskazane u primjeru 7. isto je i za ukidanje odgođene porezne imovinu privremeno porezno nepriznatih vrijednosnih usklađivanja zali-ha materijala za proizvodnju.


4.3. Red.br. 31. obrasca PD - Smanjenje dobiti za ostale prihode

Na ovaj redni broj unose se iznosi prihoda koji su uključeni u Ra-čun dobiti i gubitka, a prema propisima o porezu na dobit nisu oporezivi zbog toga što su iskazani rashodi u vezi tih prihoda bili opo-rezivi u prethodnim razdobljima. To je slučaj kod knjiženja prihoda od ukidanja dugoročnih rezerviranja u slučaju kada su rashodi od dugoročnog rezerviranja u prethodnim razdobljima bili oporezivi.

Primjer10:1) Poduzetnik “A” sklopio je s kupcem u travnju 2013.g. ugovor

o izgradnji građevinskog objekta s fiksnom cijenom bez klau-zule da se poveća cijena u slučaju porasta cijena građevin-skog materijala. Na dan 31.12.2013.g. procijenjeno je da će u 2014.g. zbog štetnog ugovora građevinski radovi poduzetnika “A” koštati 30.000,00 kuna više od predviđenog. U 2013. g. poduzetnik A rezervirao je troškove zbog štetnog ugovora u svoti od 30.000,00 kuna. Obzirom da su navedeni troškovi re-zerviranja prema propisima o porezu na dobit privremeno opo-rezivi, poduzetnik A je na navedene troškove u 2013.g. pro-

37

3/15



Računovodstv

o

knjižio odgođenu poreznu imovinu. Zbog knjiženja rezerviranja navedenih troškova i knjiženja odgođene porezne imovine kod poduzetnika A na dan 1. siječnja 2014. imamo sljedeća salda:

� na kontu 9729 potražni saldi iznosi 30.000,00 kuna i � na kontu 0803 dugovni saldo iznosi 6.000,00 kuna.

2) Poduzetnik "A" u 2014.g. imao je dodatne troškove na gra-đevinskom materijalu u svoti od 37.000,00 kn, pa je izvršeno ukidanje troškova rezerviranja u svoti od 30.000,00 kn.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Saldo dugoročnih troškova rezerviranja za štetne ugovore 1.1.2014. 30.000,00 - 9729

Saldo odgođene porezne imovine zbog privremeno porezno nepriznatih rezerviranja za troškove i rizike 1.1.2014. 6.000,00 0803 -

2.a Dodatni troškovi na građevinskom materijalu 37.000,00 4000 310

2.b Ukidanje rezerviranja za štetne ugovore u 2014.g. 30.000,00 9729 7651

9729 - Ostala dugoročna rezerviranja0803 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-

priznatih rezerviranja za troškove i rizike 7651 - Prihodi od ukidanja dugoročnih rezerviranja (neoporezivo,

odnosno umanjuju poreznu osnovicu poreza na dobt)

Obzirom da je trošak rezerviranja za štetne ugovore oporezovan u 2013.g, poduzetnik je dužan za 30.000,00 kuna prihoda od ukidanja dugoročnih rezerviranja umanjiti poreznu osnovicu poreza na dobit unošenjem navedenog iznosa u red. br. 31. obrasca PD, jer su troš-kovi rezerviranja iz prethodnog razdoblja sada priznati troškovi obzi-rom da su stvarni troškovi u iznosu od 37.000,00 kuna proknjiženi i da je proknjižen prihod od ukidanja dugoročnog rezerviranja.

Obzirom da je u 2013.g. knjižena odgođena porezna imovina za privremeno oporezovan trošak dugoročnog rezerviranja, poduzetnik je dužan u svom knjigovodstvu proknjižiti ukidanje te odgođene po-rezne imovine na sljedeći način:

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


3. Ukidanje odgođene porezne imovine zbog privremeno porezno nepriznatih troškova dugoročnih rezerviranja (20% od 30.000,00) 6.000,00 811 0803

0803 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznatih rezerviranja za troškove i rizike



i za ovaj primjer.2) Iskazivanje ukidanja odgođene porezne imovine u Računu

dobiti i gubitka za nerealizirane prihode odnosno uvećanje dionica i udjela do troška stjecanja iskazane u primjeru 7. isto je i za ukidanje odgođene porezne imovinu privremeno pore-

zno nepriznatih troškova dugoročnih rezerviranja zbog štetnog ugovora.


4.4. Red.br. 33. obrasca PD - Trošak amortizacije koji ranije nije bio priznat

Prema odredbi čl.6. st.1. točka 4. Zakona o porezu na dobit na ovom rednom broju unosi se svota amortizacije koja nije bila pore-zno priznata u ranijim razdobljima do vrijednosti propisane u čl.12. Zakona o porezu na dobit.

Primjer11:1) U prethodnim godinama amortizacija iznad propisanih stopa

iznosila je 200.000,00 kuna na koju je poduzetnik obračunao odgođenu poreznu imovinu čiji saldo na dan 1. siječnja 2014. iznosi 40.000,00 kuna. Poduzetnik je u 2014.g. obračunao ukupnu amortizaciju koja je za 30.000,00 kuna manja od uku-pne amortizacije koja bi iznosila da su primijenjene porezno dopustive stope amortizacije, pa je iznos od 30.000,00 kuna unio u red. br. 33. obrasca PD.

2) Obzirom da je u prethodnim godinama knjižena odgođena po-rezna imovina na privremeno porezno nepriznatu amortizaciju, poduzetnik je dužan u svom knjigovodstvu proknjižiti ukidanje odgođene porezne imovine na iznos amortizacije koji je une-sen u red. br. 33. obrasca PD u iznosu od 6.000,00 kuna (20% na 30.000,00 kuna).

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


1. Saldo odgođene porezne imovine na privremeno porezno nepriznatu amortizaciju 1.1.2013. 40.000,00 0805 -

2 Ukidanje odgođene porezne imovine na privremeno porezno nepriznatu amortizaciju (20% od 30.000,00) 6.000,00 811 0805

0805 - Odgođena porezna imovina zbog privremeno porezno ne-priznate amortizacije




biti i gubitka za nerealizirane prihode odnosno uvećanje dio-nica i udjela do troška stjecanja iskazane u primjeru 7. isto je i za ukidanje odgođene porezne imovinu na privremeno porezno nepriznatu amortizaciju.


Objavite svoje financijske izvještaje u RiPup-uCijena: 980,00 kn + PDVTel.: 01 / 49 21 737

38

3/15



Računovodstv

o

5. Odgođena porezna imovina za prenesene neiskorištene porezne gubitke

Iz odredbe točke 23. HSFI 14-Vremenska razgraničenja proizlazi da se odgođena porezna imovina na neiskorištene porezne gubitke obračunava i knjiži kao odgođena porezna imovina i dobitak tekuće godine samo u slučaju kada podu-zetnik procijeni da će iduće godine imati dovoljno ostvare-ne dobiti da se smanjenjem porezne osnovice za prenese-ne neiskorištene porezne gubitke plati manji porez na dobit.

Primjer12.:Poduzetnik je na dan 31. prosinca 2013. u Obrascu PD na r.br.41.

“Porezni gubitak za prijenos” iskazao svotu od 373.569,20 kn.1) Poduzetnik je procijenio da će na kraju 2014.g. iskoristiti

250.000,00 kn prenesenog poreznog gubitka s ostvarenom dobiti, pa na dan 31. prosinca 2013. knjiži odgođenu poreznu imovinu u svoti od 50.000,00 kn (20% od 250.000,00 kn).

2) Na kraju 2014.g. poduzetnik je iskoristio cjelokupnu svotu pre-nesenog gubitka iz 2013.g. u iznosu od 373.569,20 kn. Zbog navedenog na dan 31. prosinca 2014. ukida odgođenu pore-znu imovinu u iznosu od 50.000,00 kn (20% na 250.000,00 kn).

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun


Knjiženja u 2013.g.:

1. Odgođena porezna imovina na neiskori-štene porezne gubitke na dan 31.12.2013. (20% na 250.000,00 kn) 50.000,00 081 811


2. Ukidanje odgođene porezne imovine na neiskorištene porezne gubitke na dan 31.12.2014. (20% na 250.000,00 kn) 50.000,00 811 081

081 - Odgođena porezna imovina zbog neiskorištenih poreznih gubitaka


Napomena uz Primjer 12.:1) Kako se preko konta 811 knjigovodstveno korigira dobitak

(gubitak) tekuće godine i kako se ta korekcija iskazuje u Raču-nu dobiti i gubitka dali smo u članku “Iskazivanje odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze u knjigovod-stvu i u Računu dobiti i gubitka”, koji je objavljen u RiPup-u br. 11/2011 na str.18., a i u primjerima knjiženja odgođene porezne imovine i ukidanja odgođene porezne imovine za pri-vremene razlike koje smo dali u ovome članku.

Primjer13.:Poduzetnik je na dan 31. prosinca 2013. u Obrascu PD na r.br.41.

“Porezni gubitak za prijenos” iskazao svotu od 373.569,20 kn.

1) Poduzetnik je procijenio da će na kraju 2014.g. iskoristiti 250.000,00 kn prenesenog poreznog gubitka s ostvarenom dobiti, pa na dan 31. prosinca 2013. knjiži odgođenu poreznu imovinu u svoti od 50.000,00 kn (20% od 250.000,00 kn).

2) Na kraju 2014.g. poduzetnik je iskoristio 225.648,10 kn prene-senog gubitka iz 2013.g. Poduzetnik je procijenio da će na kra-ju 2015.g. ostvariti dobitak i da će moći iskoristiti ostatak pre-nesenog poreznog gubitka iskazanog u svoti od 147.921,10 kn na r.br.41. Obrasca PD za 2014.g.. Zbog navedenog na dan 31. prosinca 2014. ukida se odgođena porezna imovina u iznosu od 50.000,00 kn (20% od 250.000,00 kn) i istovremeno knji-ži novu odgođenu poreznu imovinu u iznosu od 29.584,22 kn (20% od 147.921,10 kn) što prebijeno znači da knjižimo samo ukidanje odgođene porezne imovine u iznosu od 20.415,78 kn (20% na 102.078,90 kn).

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun






Napomena uz Primjer 13.:1) Napomena uz primjer 12. vrijedi i za ovaj primjer.

Primjer 14.:Poduzetnik je na dan 31. prosinca 2013. u obrascu PD na r.br.41.

“Porezni gubitak za prijenos” iskazao svotu od 373.569,20 kn.1) Poduzetnik je procijenio da će na kraju 2014.g. iskoristiti

250.000,00 kn prenesenog poreznog gubitka s ostvarenom dobiti, pa na dan 31. prosinca 2013. knjiži odgođenu poreznu imovinu u svoti od 50.000,00 kn (20% od 250.000,00 kn);

2) Na kraju 2014.g. poduzetnik je iskoristio samo 125.648,10 kn prenesenog gubitka iz 2013.g. Poduzetnik je procijenio da na kraju 2015.g. neće ostvariti dobitak odnosno da neće moći iskoristiti niti jednu kunu prenesenog poreznog gubitka iskazanog u svoti od 247.921,10 kn na r.br.41. Obrasca PD za 2014.g. Zbog navedenog ukida odgođenu poreznu imovinu u ukupnom iznosu od 50.000,00 kn na dan 31. prosinca 2014.

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun






39

3/15



Računovodstv

o


6. Odgođena porezna imovina za neiskorištene porezne olakšice

Iz odredbe točke 23. HSFI 14-Vremenska razgraničenja proizlazi da se odgođena porezna imovina na neiskorištene porezne olakšice obračunava i knjiži kao odgođena pore-zna imovina i dobitak tekuće godine samo u slučaju kada poduzetnik procijeni da će iduće godine imati dovoljno ostvarene dobiti da se smanjenjem porezne osnovice zbog navedenih neiskorištenih poreznih olakšica plati manji po-rez na dobit.

Primjer15.:Poduzetnik je na dan 31. prosinca 2013. u Obrascu PD od prenosi-

vih poreznih olakšica u svoti od 134.285,60 kn iskoristio 85.645,25 kn, pa je ostalo neiskorištenih prenosivih poreznih olakšica u svoti od 48.640,35 kn koje se prenose u 2014.g.

1) Poduzetnik je procijenio da će na kraju 2014.g. iskoristiti 48.640,35 kn prenesenih poreznih olakšica s ostvarenom do-biti, pa na dan 31. prosinca 2013.g. knjiži odgođenu poreznu imovinu u svoti od 9.728,07 kn (20% od 48.640,35 kn).

2) Na kraju 2014.g. poduzetnik je u Obrascu PD iskoristio pore-znu olakšicu iz 2013.g. u svoti od 48.640,35 kn. Zbog navede-nog ukida odgođenu poreznu imovinu u svoti od 9.728,07 kn na dan 31. prosinca 2014.

3) Poduzetnik je na dan 31. prosinca 2014. u Obrascu PD od pre-nosivih poreznih olakšica za 2014.g. u svoti od 154.885,70 kn iskoristio 75.345,45 kn, pa je ostalo neiskorištenih prenosivih poreznih olakšica u svoti od 79.540,25 kn koje se prenose u 2015.g. Poduzetnik je procijenio da će na kraju 2015.g. iskori-stiti 79.540,25 kn prenesenih poreznih olakšica s ostvarenom dobiti, pa na dan 31. prosinca 2014.g. knjiži odgođenu pore-znu imovinu u svoti od 15.908,05 kn (20% od 79.540,25 kn).

Knjiženje:

Red. br.

Opis IznosRačun

DugujePotra-žuje

1 2 3 4 5


1. Odgođena porezna imovina na neiskori-štene porezne olakšice za 2013.g. na dan 31.12.2013. (20% na 48.640,35 kn) 9.728,07 082 811Knjiženja u 2014.g.:

2. Ukidanje odgođene porezne imovine na neiskorištene porezne olakšice iz 2013.g. na dan 31.12.2014. (20% na 48.640,35 kn) 9.728,07 811 082

3. Odgođena porezna imovina na neiskori-štene porezne olakšice za 2014.g. na dan 31.12.2014. (20% na 79.540,25 kn) 15.908,05 082 811

082 - Odgođena porezna imovina zbog neiskorištenih poreznih olakšica



Bilješke

Documents

Knjiženja odgođene · đeno priznavanje prihoda za kasnije razdoblje. Porezni učinak takvih privremenih razlika iskazuju se u aktivi kao odgođeno pokriće poreza na dobit na kontu