KÖLTSÉGSZÁMVITELKÖLTSÉGEK A VEZETŐI

SZÁMVITELBEN

KÖLTSÉGSZÁMVITELKÖLTSÉGEK A VEZETŐI

SZÁMVITELBEN

Controlling, vezetői számvitel 2.előadás2013. február 14.

BGF KKKDr. Forgács Anna

A számvitel fogalmaA számvitel a vagyonra és vagyonváltozásra

vonatkozó információk képzésével (gazdaságijelenségek azonosítása, mérése ésmegjelenítése) és kommunikációjával(információ-továbbítás) foglalkozik.

Pénzügyi számvitel (financial accounting) Vezetői számvitel (management accounting) Külső számvitel (external accounting) Belső számvitel (internal accounting)

A számvitel a vagyonra és vagyonváltozásravonatkozó információk képzésével (gazdaságijelenségek azonosítása, mérése ésmegjelenítése) és kommunikációjával(információ-továbbítás) foglalkozik.

Pénzügyi számvitel (financial accounting) Vezetői számvitel (management accounting) Külső számvitel (external accounting) Belső számvitel (internal accounting)

A pénzügyi számvitel

• Szűkebb értelemben: a kötelező jellegű,szabványosított, általános célú, valamennyiérdekhordozó számára elérhető számviteliinformációk képzése és kommunikációja.

• Tágabb értelemben: valamennyi kötelezőjellegű számviteli információ képzése éskommunikációja.

• Szűkebb értelemben: a kötelező jellegű,szabványosított, általános célú, valamennyiérdekhordozó számára elérhető számviteliinformációk képzése és kommunikációja.

• Tágabb értelemben: valamennyi kötelezőjellegű számviteli információ képzése éskommunikációja.

A vezetői számvitel

• Szűkebb értelemben: vezetői igényeketkielégítő információk képzése éskommunikációja.

• Tágabb értelemben: valamennyi belsőfelhasználó számára számviteli információkképzése és kommunikációja.

• Szűkebb értelemben: vezetői igényeketkielégítő információk képzése éskommunikációja.

• Tágabb értelemben: valamennyi belsőfelhasználó számára számviteli információkképzése és kommunikációja.

Pénzügyi és vezetői számvitelSzempont Pénzügyi számvitel Vezetői számvitel

Alapfunkció Gazdasági eseményekrögzítése, pénzügyibeszámoló összeállítása

Vezetők segítése adöntéshozatalban,információszolgáltatás

Felhasználók Külső felhasználók Belső felhasználókJogi szabályozás Kötelező, szabályozott Opcionális, nem szabályozott

Időorientáció Múltorientált Múltorientált elemzés, jelenés jövőorientált döntés

Időorientáció Múltorientált Múltorientált elemzés, jelenés jövőorientált döntés

Időhorizont Üzleti év Döntéstől függő

Jelentések, beszámolókgyakorisága

Évente részletes Szükség szerint (napi, heti,havi)

Általánosan elfogadottszámviteli alapelvek

Irányító hatóság(uniformizált, standardizált)

Vezetők igénye szerint

Információgyűjtésfókusza, kontroll jellege

Gazdálkodó egységegészére vonatkozik, átfogókontroll

Kisebb egységekre,szegmensekre,tevékenységekre,tevékenység kontroll

Szempont Pénzügyi számvitel Vezetői számvitelHozzáférhetőség Nyilvános Belső felhasználásra

Információk alapvetőjellemzői

Megbízható és valós Ésszerű és releváns

Információk pontossága Pontosság Viszonylagos pontosság

Információk köre Kizárólag pénzügyi Nem csak pénzügyi

Információk ellenőrzése Külső ellenőrzés éskönyvvizsgálat

Belső ellenőrzés

Tudományos megközelítésjellege

Tradicionális számviteli Multi-diszciplinárisTudományos megközelítésjellege

Tradicionális számviteli Multi-diszciplináris

A VEZETŐI SZÁMVITEL FELADATA

• Költségek felosztása: költségek gyűjtése és allokálásaértékesített (kibocsátott) és készleten maradt (ki nembocsátott) termékek között (külső és belső célrakészülő jelentésekhez,beszámolókhoz)

• Vezetői döntéshozatal segítése: releváns számviteliinformációkkal segíteni a vezetést a jobb döntésekmeghozatalában

• Információszolgáltatás: a tervezéshez, azellenőrzéshez és a teljesítmény méréséhez relevánsszámviteli információkat biztosítani

• Költségek felosztása: költségek gyűjtése és allokálásaértékesített (kibocsátott) és készleten maradt (ki nembocsátott) termékek között (külső és belső célrakészülő jelentésekhez,beszámolókhoz)

• Vezetői döntéshozatal segítése: releváns számviteliinformációkkal segíteni a vezetést a jobb döntésekmeghozatalában

• Információszolgáltatás: a tervezéshez, azellenőrzéshez és a teljesítmény méréséhez relevánsszámviteli információkat biztosítani

• Költségek felosztása: pénzügyi számvitel szabályai• Információ döntéshozatalhoz: rendszeres (szegmensek

teljesítményéről, erőforrások felosztásához,ármeghatározáshoz); nem rendszeres, stratégiaidöntésekhez (új termék kifejlesztése, beruházási döntés,hosszú távú szerződések)

• Információ tervezéshez: célok lebontása akció-, ill.erőforrás-felhasználás tervekké, budgeting

• Információ ellenőrzéshez: rendszeres jelentések tény /terv összevetéshez, beavatkozási pontok azonosításafelelősségi szinten

• Költségek felosztása: pénzügyi számvitel szabályai• Információ döntéshozatalhoz: rendszeres (szegmensek

teljesítményéről, erőforrások felosztásához,ármeghatározáshoz); nem rendszeres, stratégiaidöntésekhez (új termék kifejlesztése, beruházási döntés,hosszú távú szerződések)

• Információ tervezéshez: célok lebontása akció-, ill.erőforrás-felhasználás tervekké, budgeting

• Információ ellenőrzéshez: rendszeres jelentések tény /terv összevetéshez, beavatkozási pontok azonosításafelelősségi szinten

• A költségeket különböző célokra különbözőmódon kell gyűjteni

• Többnyire egy számviteli rendszert működtetnek

A költségszámvitel

Számviteli információs rendszer

Gazdasági jelenségek azonosítása, mérése ésmegjelenítése a gazdasági döntések

megalapozásához

s

Számviteli információs rendszerPénzügyiszámvitel

Vezetőiszámvitel

KöltségszámvitelElőállítási költség meghatározásaEredmény meghatározása

TervezésEllenőrzésIrányításTeljesítmény mérés

A költségszámvitel feladatai

• Költségszámítás és önköltségszámítás• Információk szolgáltatása a vezetői

döntésekhez• Információk nyújtása a tervezéshez,

ellenőrzéshez és teljesítmény-méréshez

• Költségszámítás és önköltségszámítás• Információk szolgáltatása a vezetői

döntésekhez• Információk nyújtása a tervezéshez,

ellenőrzéshez és teljesítmény-méréshez

A költségszámítás

• A költségszámítás az a folyamat, melynekkeretében a szervezet méri, hogy az általakifejtett tevékenység (termék előállítás, vagyszolgáltatásnyújtás) értékben kifejezve mennyibekerül.

• A költségszámítás tárgya bármilyen tevékenységlehet, amelynek költségét meg akarjuk határozni.A költségszámítás tárgya a költségviselő.

• A költségszámítás tipikusan kétlépcsős folyamat.

• A költségszámítás az a folyamat, melynekkeretében a szervezet méri, hogy az általakifejtett tevékenység (termék előállítás, vagyszolgáltatásnyújtás) értékben kifejezve mennyibekerül.

• A költségszámítás tárgya bármilyen tevékenységlehet, amelynek költségét meg akarjuk határozni.A költségszámítás tárgya a költségviselő.

• A költségszámítás tipikusan kétlépcsős folyamat.

FOGALMAK A VEZETŐI SZÁMVITELBEN

• KÖLTSÉG: a tevékenység érdekében felhasználterőforrások pénzben kifejezett értéke

• RÁFORDÍTÁS: időszak során kibocsátott termékek /szolgáltatások bekerülési értéke; eredményrealizálásához szükséges költségek

• KIADÁS: tényleges pénzkiadás

• KÖLTSÉGVISELŐ: bármely olyan tevékenység, amelynekaz érdekében felmerült költségeket elkülönítettenszeretnénk mérni

• KÖLTSÉG: a tevékenység érdekében felhasználterőforrások pénzben kifejezett értéke

• RÁFORDÍTÁS: időszak során kibocsátott termékek /szolgáltatások bekerülési értéke; eredményrealizálásához szükséges költségek

• KIADÁS: tényleges pénzkiadás

• KÖLTSÉGVISELŐ: bármely olyan tevékenység, amelynekaz érdekében felmerült költségeket elkülönítettenszeretnénk mérni

Kiadás, költség és ráfordítás közöttiösszefüggések

• Minden költség kiadás (volt/lesz), de nemminden kiadás költség.

• Minden költség ráfordítás (lesz), de nemminden ráfordítás (volt) költség.

• Minden költség kiadás (volt/lesz), de nemminden kiadás költség.

• Minden költség ráfordítás (lesz), de nemminden ráfordítás (volt) költség.

MIÉRT FONTOSAK A KÖLTSÉGEK ÉS AKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS?

• Készletek értékelése• Árképzés• Eredményszámítás (jövedelmezőség)• Erőforrásfelhasználás tervezése, ellenőrzése,

információszolgáltatás• Döntéshozatal támogatása (költségek elemzése:

költségfelmerülés oka, helye, költségszerkezet, minek hatásáraváltoznak a költségek, terv/tény összevetés, költségek időbelialakulása, stb.)

• Készletek értékelése• Árképzés• Eredményszámítás (jövedelmezőség)• Erőforrásfelhasználás tervezése, ellenőrzése,

információszolgáltatás• Döntéshozatal támogatása (költségek elemzése:

költségfelmerülés oka, helye, költségszerkezet, minek hatásáraváltoznak a költségek, terv/tény összevetés, költségek időbelialakulása, stb.)

Költségek csoportosítása• Költségnemek szerint• Elszámolhatóság módja szerint• Keletkezés szerint• Termelési volumenhez való viszony szerint• Relevancia alapján• Elsüllyedt költség• Opportunity cost• Differenciál költség• Irányíthatóság szerint• Felmerülésük ideje szerint

• Költségnemek szerint• Elszámolhatóság módja szerint• Keletkezés szerint• Termelési volumenhez való viszony szerint• Relevancia alapján• Elsüllyedt költség• Opportunity cost• Differenciál költség• Irányíthatóság szerint• Felmerülésük ideje szerint

1. Költségnemek (megjelenési forma)szerint

Milyen fajta erőforrás került felhasználásra?• Anyagköltség• Munkaerő költsége• Értékcsökkenési leírási költség• Külső szolgáltatások költsége(A számviteli törvény szerint: anyagköltség, igénybe

vett szolgáltatások, egyéb szolgáltatások,bérköltség, bérjárulékok, személyi jellegű egyébkifizetések, értékcsökkenési leírás)

Milyen fajta erőforrás került felhasználásra?• Anyagköltség• Munkaerő költsége• Értékcsökkenési leírási költség• Külső szolgáltatások költsége(A számviteli törvény szerint: anyagköltség, igénybe

vett szolgáltatások, egyéb szolgáltatások,bérköltség, bérjárulékok, személyi jellegű egyébkifizetések, értékcsökkenési leírás)

2. Elszámolhatósági mód szerint

• Közvetlen költség: felmerülése időpontjábanspecifikusan és mérhetően hozzárendelhető aköltségszámítás tárgyához, a költségviselőhöz.

• Közvetett (általános) költség: az előzőekszerint nem rendelhető hozzá aköltségviselőhöz, de ismerjük a felmerüléshelyét, a költséghelyet

(üzemi /gyári, gyáregységi, vállalati)

• Közvetlen költség: felmerülése időpontjábanspecifikusan és mérhetően hozzárendelhető aköltségszámítás tárgyához, a költségviselőhöz.

• Közvetett (általános) költség: az előzőekszerint nem rendelhető hozzá aköltségviselőhöz, de ismerjük a felmerüléshelyét, a költséghelyet

(üzemi /gyári, gyáregységi, vállalati)

3. Keletkezés szerint• Termékköltség: termékek / szolgáltatások

előállításával kapcsolatos költségek, vagy készletbeszerzési értéke

• Időköltség: az időszak során felmerült olyanköltségek, melyek nem terhelhetők termékre /szolgáltatásra

• Termelő vállalatnál általában: az előállítás soránfelmerült költséget termékköltségnek, mindenegyéb, nem az előállítás során felmerült költségetidőköltségnek tekintenek

• Termékköltség: termékek / szolgáltatásokelőállításával kapcsolatos költségek, vagy készletbeszerzési értéke

• Időköltség: az időszak során felmerült olyanköltségek, melyek nem terhelhetők termékre /szolgáltatásra

• Termelő vállalatnál általában: az előállítás soránfelmerült költséget termékköltségnek, mindenegyéb, nem az előállítás során felmerült költségetidőköltségnek tekintenek

Gyártási költségek

TERMÉKKÖLTSÉGEK Nem értékesítettMérlegben jelenik meg

(készlet), értékesítés utánválik ráfordítássá

IDŐSZAKI KÖLTSÉGEK

Értékesített

Eredménykimutatásban, az időszakráfordításaként szerepel

Nem gyártási költségek

KÖLTSÉGEKELŐÁLLÍTÁS SORÁN

FELMERÜLT KÖLTSÉGEKNEM AZ ELŐÁLLÍTÁS SORÁN

FELMERÜLT KÖLTSÉGEK

Közvetlenköltségek

Közvetettköltségek

Gyártási általánosköltségek

Egyéb általánosköltségek

ÉrtékesítésiIgazgatási

K+FMarketingTervezési

Ügyfélkapcsolati

AnyagBér

Bérekjárulékai

Egyéb

TERMÉKKÖLTSÉG IDŐKÖLTSÉG

AnyagBér

Bérekjárulékai

Egyéb

KÉSZLET(Mérleg)

RÁFORDÍTÁS(Eredménykimutatás)

Példa: egy rt. 2010. I. negyedéves adatai

• Termelés: 10 000 db, értékesítés: 5 000 db,Eladási ár: 150 Ft/db

• Időszak költségei:- Gyártási költségek* közvetlen anyagköltség 200 000 Ft* közvetlen bérköltség 400 000 Ft* gyártási általános költség 200 000 Ft- Vállalati általános költség 300 000 Ft

• Termelés: 10 000 db, értékesítés: 5 000 db,Eladási ár: 150 Ft/db

• Időszak költségei:- Gyártási költségek* közvetlen anyagköltség 200 000 Ft* közvetlen bérköltség 400 000 Ft* gyártási általános költség 200 000 Ft- Vállalati általános költség 300 000 Ft

Eredménykimutatás (Ft)• Értékesítés árbevétele 750 000 (5000*150)

Gyártási költségekKözvetlen anyagkltsg. 200 000Közvetlen bérkltsg. 400 000Gyártási ált. kltsg. 200 000Gyártási kltsg. össz. 800 000 – Zárókészlet 400 000• Értékesített termékek önköltsége 400 000BRUTTÓ EREDMÉNY 350 000• – Időszaki (váll-i ált.) költségek 300 000NETTÓ EREDMÉNY 50 000

• Értékesítés árbevétele 750 000 (5000*150)

Gyártási költségekKözvetlen anyagkltsg. 200 000Közvetlen bérkltsg. 400 000Gyártási ált. kltsg. 200 000Gyártási kltsg. össz. 800 000 – Zárókészlet 400 000• Értékesített termékek önköltsége 400 000BRUTTÓ EREDMÉNY 350 000• – Időszaki (váll-i ált.) költségek 300 000NETTÓ EREDMÉNY 50 000

4. Termelési volumenhez való viszonyszerint

Hogyan reagálnak a költségek a tevékenység volumenénekváltozására?

• Változó költségek• Állandó költségek• Vegyes költségek

Tevékenység volumenének mérése (db, ledolgozott óra, utaskm,látogatók száma, betegek száma stb.)

Milyen döntésekhez szükséges ez az információ? (következő időszakratervezett volumen, árcsökkentés, jutalék vagy fix fizetés, költség ésárbevétel változása, ha eggyel több vevő, utas, beteg stb.)

Hogyan reagálnak a költségek a tevékenység volumenénekváltozására?

• Változó költségek• Állandó költségek• Vegyes költségek

Tevékenység volumenének mérése (db, ledolgozott óra, utaskm,látogatók száma, betegek száma stb.)

Milyen döntésekhez szükséges ez az információ? (következő időszakratervezett volumen, árcsökkentés, jutalék vagy fix fizetés, költség ésárbevétel változása, ha eggyel több vevő, utas, beteg stb.)

• Változó költségek: a kibocsátás volumenévelvalamilyen arányban változnak

(lineáris, degresszív, progresszív, regresszív)

• Fix (állandó) költségek: termelési volumen viszonylagnagy tartományában adott időszakban változatlanok

(egységköltség csökkenő)

• Viszonylag (lépcsőzetesen) fix költségek: bizonyoskibocsátási intervallumon, adott időperióduson belülváltozatlanok, de kritikus tevékenységi szintekenállandó összeggel változnak

• Részben változó költségek: van fix és változó elemük is

• Változó költségek: a kibocsátás volumenévelvalamilyen arányban változnak

(lineáris, degresszív, progresszív, regresszív)

• Fix (állandó) költségek: termelési volumen viszonylagnagy tartományában adott időszakban változatlanok

(egységköltség csökkenő)

• Viszonylag (lépcsőzetesen) fix költségek: bizonyoskibocsátási intervallumon, adott időperióduson belülváltozatlanok, de kritikus tevékenységi szintekenállandó összeggel változnak

• Részben változó költségek: van fix és változó elemük is

Arányosan változó költségek

Degresszív költségek

Progresszív költségek

Fix (állandó) költségek

5. Relevancia alapján

• Releváns költség: olyan jövőbeli költség, melyadott döntés hatására változik, döntésselbefolyásolható, elkerülhető

Jövőre vonatkozik Döntési alternatíváktól függ, döntés hatására változik Jövőbeni pénzáramlást okoz

• Irreleváns költség: független az adottdöntéstől és nem változik meg a döntéshatására, elkerülhetetlen

• Releváns költség: olyan jövőbeli költség, melyadott döntés hatására változik, döntésselbefolyásolható, elkerülhető

Jövőre vonatkozik Döntési alternatíváktól függ, döntés hatására változik Jövőbeni pénzáramlást okoz

• Irreleváns költség: független az adottdöntéstől és nem változik meg a döntéshatására, elkerülhetetlen

6. Elsüllyedt költség• Már megszerzett erőforrások (múltbeli és

várhatóan nem megtérülő) költsége, amelyetnem fog érinteni két alternatíva közöttiválasztás (pld. elszámolt értékcsökkenés)

• Múltbeli döntés eredménye és jövőbeli döntésmár nem tudja megváltoztatni

• Nem minden irreleváns költség elsüllyedt (kétgyártási eljárás, azonos nyersanyagfelhasználás)

• Már megszerzett erőforrások (múltbeli ésvárhatóan nem megtérülő) költsége, amelyetnem fog érinteni két alternatíva közöttiválasztás (pld. elszámolt értékcsökkenés)

• Múltbeli döntés eredménye és jövőbeli döntésmár nem tudja megváltoztatni

• Nem minden irreleváns költség elsüllyedt (kétgyártási eljárás, azonos nyersanyagfelhasználás)

7. Alternatív költség (Opportunity cost)

• Szűk keresztmetszet felhasználásávalkapcsolatban meghozott döntés esetén

• a döntés megkívánja, hogy feladjunk egymásik alternatívát

• alternatíva elvetésének következményefeláldozott haszon, kieső jövedelem

• Az ár meghatározásánál figyelembe kell vennia kieső nyereséget

• Szűk keresztmetszet felhasználásávalkapcsolatban meghozott döntés esetén

• a döntés megkívánja, hogy feladjunk egymásik alternatívát

• alternatíva elvetésének következményefeláldozott haszon, kieső jövedelem

• Az ár meghatározásánál figyelembe kell vennia kieső nyereséget

8. Differenciál költségAdott tevékenységi szintről egy magasabb szintre

való átállás által okozott addicionális(átlag)költség

Kd = (K1 - K0) / (Q1 – Q0) = ΔK / ΔQ

Kd = differenciálköltségK1 = új termelési mennyiség összköltségeK0 = megelőző termelési mennyiség összköltségeQ1 = új termelési mennyiségQ0 = megelőző termelés mennyiségeΔK = rétegköltségΔQ = rétegtermelés

Adott tevékenységi szintről egy magasabb szintrevaló átállás által okozott addicionális(átlag)költség

Kd = (K1 - K0) / (Q1 – Q0) = ΔK / ΔQ

Kd = differenciálköltségK1 = új termelési mennyiség összköltségeK0 = megelőző termelési mennyiség összköltségeQ1 = új termelési mennyiségQ0 = megelőző termelés mennyiségeΔK = rétegköltségΔQ = rétegtermelés

9. Irányíthatóság szerint

• Adott vezetői szinten irányítható,ellenőrizhető

• Adott vezetői szinten irányíthatatlan,ellenőrizhetetlen

• Adott vezetői szinten irányítható,ellenőrizhető

• Adott vezetői szinten irányíthatatlan,ellenőrizhetetlen

10. Felmerülés ideje szerint

• Múltbeli költségek (tényleges költségek)• Tervköltség, standard költség (rövid távú

tervezésben, költségvetés készítésében) Tervköltség: teljes tevékenységre vonatkozó jövőbeni elvárások Standard költség: műszaki-gazdasági paraméterek alapján előre

kidolgozott célszámok, tevékenység egységére

• Helyettesítési költség (eredetihez hasonlórendeltetésű eszközbeszerzésnél)

• Múltbeli költségek (tényleges költségek)• Tervköltség, standard költség (rövid távú

tervezésben, költségvetés készítésében) Tervköltség: teljes tevékenységre vonatkozó jövőbeni elvárások Standard költség: műszaki-gazdasági paraméterek alapján előre

kidolgozott célszámok, tevékenység egységére

• Helyettesítési költség (eredetihez hasonlórendeltetésű eszközbeszerzésnél)