KLASIČNI SUSTAVIOBRAČUNA TROŠKOVAOBRAČUN POPOTPUNIM TROŠKOVIMA

M. Peršić, S. Janković, Menadžersko računovodstvo hotela, str.141-147; 169-174; 177-183; 186-192; 195-211.

2. Tematska cjelina:

Nakon ovog predavanja trebali bi

Naučiti čemu služe sustavi obračuna troškova Prepoznti paradigme razvoja sustava i metoda

obračuna troškova Uvidjeti prednosti i razlike sustava obračuna

po potpunim troškovima Prepoznati oblike obračuna potpunih troškova Znati izračunati cijenu koštanja i izraditi

izvještaj o dobiti po metodi potpunih troškova

SUSTAVI I METODE OBRAČUNA U središtu promatranja su troškovi i

mogućnost njihova zaračunavanja učincima. Povijesno promatrano mijenjao se

metodološki postupak povezivanja troškova iučinaka

U fazama nastanka bili su orijentirani naiznalaženje mogućnosti za što realnijuraspodjelu stvarno nastalih troškova nanjihove nositelje – naglasak je bio na funkcijiobuhvaćanja i razvrstavanja troškova

U novije vrijeme postavlja se zadatakplaniranja i kontrole troškova iekonomičnosti poslovnih procesa, sa svesnažnijom orijentacijom na očekivane budućerezultate.

PARADIGME POVIJESNOG RAZVOJATROŠKOVNOG RAČUNOVODSTVA

Paradigma A - Era klasičnog obračuna po potpunimtroškovima - industrijska revolucija (1900 – 1940)

Paradigma B - Era obračuna po varijabilnim troškovima iutvrđivanja točke pokrića po užim organizacijskim cjelinama(1940 – 1980)

Paradigma C – Era obračuna troškova temeljenih naprocesima i aktivnostima (kasne 1980-te , rane 1990-te)

Paradigma D - Era obračuna usmjerenih na zadovoljenjestandarda tržišta uz uvažavanje potreba i želja kupaca(kasne 1990 i početak novog stoljeća)

SUSTAV OBRAČUNATROŠKOVA

MJERENJETROŠKOVNOG

INPUTA

NAČINVREDNOVANJA

ZALIHA

NAČINRAZVRSTAVANJA

TROŠKOVA

NAČINPRAĆENJA

TOKOV A TROŠKVA

PO POTPUNIMSTVARNIM

TROŠKOVIMA

PO POTPUNIMNORMALNIMTROŠKOVIMA

PO POTPUNIMSTANDARDNIMTROŠKOVIMA

DINAMIKA ISPUNJAVANJAINFORMACIJSKIH

ZAHTJEVA

KONTINUIRANO

PERIODIČNO

PREMADOPRINOSUPRODAJE

(THROUGHPUT)

PODJELOMIČNIMTROŠKOVIMA

POPOTPUNIM

TROŠKOVIMA

POTROŠKOVIMAAKTIVNOSTI

OBRAČUNPO

RADNOMNALOGU

PROCESNIOBRAČUN

OBRAČUN POTROŠKOVIMAPROIZVODNJE(BECKFLUSH)

KOMBINIRANIOBRAČUN

SPECIFIČNAIDENTIFIKACIJA

FIFOLIFO

HIFO…

PONDERIRANIIPROSJEK

SUSTAV OBRAČUNA POPOTPUNIM TROŠKOVIMA –PARADIGMA A

Sustav obračuna po potpunim troškovima nastao je i razvijaose kao rezultat potreba za utvrđivanjem pune cijenekoštanja, kao osnovice kontrole i predviđanja prodajnihcijena.

Primjenjuju se metode kalkulacija koje osiguravaju obuhvaćanjepo jedinici učinka svih direktnih troškova ali i otpadajući dioopćih troškova

opći troškovi dodjeljuju se temeljem odgovarajućeg ključa u cijenu koštanja uključuje varijabilne i fiksne troškove svi metodološki postupci bili su orijentirani na iznalaženje

mogućnosti da se što realnije raspodjele ukupni troškovi ponosiocima troška, radi zadovoljenja funkcije obuhvaćanja irazvrstavanja troškova.

KARAKTERISTIKE

a) metodu obračuna po potpunim stvarnimtroškovima i

b) metodu obračuna po potpunimpredviđenim troškovima, s oblicima: obračuna po normalnim troškovima obračuna po čvrstim planskim troškovima obračuna po fleksibilnim planskim troškovima obračuna po normativnim troškovima i obračun po standardnim troškovima.

Prihvatljivost sustava obračuna po potpunimtroškovima razmotrit će se kroz slijedeće oblike:

OBRAČUN PO POTPUNIMSTVARNIM TROŠKOVIMA

Sustav obračuna po potpunim stvarnimtroškovima nastao je radi obuhvaćanja irazvrstavanja već nastalih stvarnih troškovakoji su u knjigovodstvenoj evidenciji prethodnoobuhvaćeni.

Predstavlja najstariji oblik obračuna Zadatak je ove metode da registrira i realno

valorizira stvarne utroške elemenata poslovnogprocesa te da ih na osnovici vjerodostojnedokumentacije obuhvati po mjestima i nosiocimanjihova nastanka.

Svrha je ove metode što pravednija raspodjelaukupnih troškova na nosioce troškova.

Direktni se troškovi mogu relativnojednostavno obuhvatiti po nosiocima premanormativima na osnovici radnog naloga.

Opći troškovi nisu poznati po jedinici učinka itreba ih prevaljivati primjenom izabrane stope.

Realnost utvrđene stope ovisi o što preciznijojprocjeni kretanja određene vrste općih troškovau odnosu na izabranu čvrstu osnovicu tj. ključ.

Materijal

izrade

Plaće

izrade

Opći

(indi

rekt

ni)

trošk

ovi

proi

zvod

nje

cijena koštanjaproizvoda i usluga(vrijednost zaliha)

STVARNI TROŠKOVI

UKUPNI TROŠKOVIOBUHVAĆENI PO POJAVNOM OBLIKU

(PO PRIRODNOJ VRSTI)

DIREKTNI (POJEDINAČNI)TROŠKOVI OPĆI (INDIREKTNI)

TROŠKOVI

TROŠKOVIMATERIJALA

TROŠKOVIRADA

OSTALI POJ.TROŠKOVI

OBRAČUN TROŠKOVA PONOSIOCIMA (TROŠKOVIPROIZVODA odn. USLUGA

OPĆI TROŠKO-VI RADA

MATERIJALNITROŠKOVI

OSTALI OPĆITROŠKOVI

Obračun postotnog odnosatroškova prema učešću radaili iznos troškova po satu rada

Obračun postotnog odnosatroškova prema učešćumaterijala, robe i sl.

Diferenciranje troškova radinjihova zaračunavanja pomjestima troškova

ključ za zaračunavanje

NEDOSTACI:

u pogledu zadovoljavanjanačela opreznostibilanciranja, zalihevrednovane po punimtroškovima krijupotencijalnu opasnostskrivenih gubitaka

pruža informacijepovijesnog karaktera, jercijena koštanja može seutvrditi tek nakon što susvi utrošci realnoprocijenjeni iknjigovodstvenoobuhvaćeni po mjestima inosiocima troškova.

PREDNOSTI:

• puna cijena koštanjaučinaka realna je osnovicakontrole prodajnih cijena,vrednovanja zaliha ubilanci, iskazivanjefinancijskog rezultata uračunu dobitka i gubitka.

• ocjenjuje senajprihvatljivijom sapolazišta oporezivanjafinancijskog rezultata odstrane zakonodavca

Iznijeto potvrđuje da metoda obračuna po potpunimstvarnim troškovima zadovoljava samo u pogleduobuhvaćanja i razvrstavanja troškova, ali i ne i upogledu osiguranja nadzorne i prognostičke funkcijeobračuna.

Stoga se nametnula potreba pronalaženja mogućnosti dase i u okviru sustava po potpunim troškovima zadovoljei potrebe prisutne u poslovnom sustavu, i to na načinda se umjesto stvarnih u obračun uvedu predviđenitroškovi.

Time je ovaj sustav dobio mjerila nadzora i tekućekontrole stvarnih troškova, što čini osnovicu kontroleekonomičnosti utroška.

OBRAČUN PO POTPUNIMPREDVIĐENIM TROŠKOVIMA

Predviđeni troškovi su svi oblici troškova kojise utvrđuju unaprijed, a prema kvalitetiutvrđivanja mogu biti:

normalni, planski (čvrsti i fleksibilni), standardni.

O kvaliteti predviđenih troškova ovisi ikvaliteta informacija iz određenog oblikaobračuna u sustavu po potpunim troškovima testupanj zadovoljenja specifičnih zahtjevaposlovnog sustava.

Usporedba obračuna po stvarnim ipredviđenim troškovima

Materijal

izrade

Plaće

izrade

Opći (

indi

rekt

ni)

trošk

ovi p

roizv

odnj

ecijena koštanja

proizvoda i usluga(vrijednost zaliha)

cijena koštanjaproizvoda i usluga(vrijednost zaliha)

STVARNI TROŠKOVI

Odstupanjaopćih

troškovaproizvodnje

Materijal

izrade

Plaće

izrade

Opći (indirektni)

troškovi

proizvodnje

STVARNI TROŠKOVI

ODSTUPANJE

OBRAČUN POPOTPUNIMSTVARNIM

TROŠKOVIMA

OBRAČUN POPOTPUNIM

PREDVIĐENIMTROŠKOVIMA

NORMALNI TROŠKOVI normalni troškovi predstavljaju prosjek troškova nekog proteklog

razdoblja ili više proteklih razdoblja koji se unaprijed utvrđuju. osnovica su im stvarni troškovi nastali u proteklom razdoblju,

očišćeni od varijacija nastalih slučajnosti, sezonskih oscilacija ilipromjene stupnja zaposlenosti.

Kako stvarni troškovi u sebi sadrže i niz neracionalnosti izproteklog razdoblja, ne mogu biti objektivno mjerilo kontrolestvarnih troškova.

Stupanj prihvatljivosti im je u korelaciji sa stupnjem usklađenostiuvjeta privređivanja u planskom i baznom obračunskom razdoblju.

NORMALNI TROŠKOVI = Stvarni stupanj korištenja kapaciteta x% normalnih troškova

% NORMALNIH TROŠKOVA = ukupni troškovi prethodne godineizabrana osnovica ili baza

PLANSKI TROŠKOVI

Ako se planski troškovi uvedu u obračun po potpunimtroškovima, tada se u obzir uzimaju očekivani uvjetiprivređivanja u planskom razdoblju.

kao planski troškovi predviđaju se oni troškovi koji bi utim uvjetima trebali nastati, čime dobivaju epitet mjerilakontrole stvarnih troškova.

Uvođenjem planskih troškova u obračun usmjerava sepažnja na analizu odstupanja, na osnovici čega seosiguravaju prognostičke informacije ocjenjivanjaočekivanih troškova i s njima povezanih prihoda.

planski troškovi se ne predviđaju za jedinicuučinka, već za cjelokupnu aktivnost i za točnoodređeni stupanj zaposlenosti.

Stoga je od velikog značenja upravo realnostprocjene očekivanog stupnja zaposlenosti.

Planiraju li se troškovi za samo jedan određenistupanj zaposlenosti, tada se radi o obračunupo čvrstim planskim troškovima,

ako se planiraju za više uzastopnih stupnjevazaposlenosti, tada se radi o obračunu pofleksibilnim planskim troškovima.

KARAKTERISTIKA

Obračun po čvrstim planskimtroškovima polazi od jednog stupnjazaposlenosti, dok obračun pofleksibilnim planskim troškovimautvrđuje ukupne troškove za svakistvarni stupanj zaposlenosti, ali naosnovici prethodno raščlanjenihtroškova na fiksne i varijabilne

Informacijska osnovica odlučivanja izobračuna po fleksibilnim planskim troškovima

Omogućava postavljanje planskihkalkulacija i utvrđivanje odgovarajućihodstupanja za svaku pojedinukomponentu troškova ostvarenih naodređenom stupnju zaposlenosti.

fleksibilni obračun postavlja se pojedinstvenoj metodologiji npr. za 60%,75%, 100% iskorištenja kapaciteta,odvojeno za fiksnu i varijabilnukomponentu troškova.

USPOREDBA ČVRSTIH IFLEKSIBILNIH

Informacije iz obračuna po fleksibilnim planskimtroškovima su kvalitetnije jer se odvojenorazmatraju fiksni od varijabilnih troškova, sasvrhom da se utvrdi realni obujam troškova napojedinim stupnjevima zaposlenosti.

Svrstava se u razvijenije oblike obračuna spotpunim troškovima jer u potpunosti zadovoljavau području nadzora i kontrole ekonomičnostiutroška.

STANDARDNI TROŠKOVI

predviđeni troškovi s ciljem usporedbe stvarnih i očekivanihveličina po mjestima nastanka

ona razina troškova koja bi trebali nastati ukoliko se ostvarepredviđeni uvjeti privređivanja, tj. planirani opseg i strukturaučinaka u poslovnom sustavu.

služe kao mjerilo kontrole stvarnih troškova ili nivoa internihcijena.

za razliku od planskih troškova koji se određuju u masi,utvrđivanju standardnih troškova u računovodstvu troškovatreba prethoditi standardizacija utrošaka elemenatareprodukcijskog procesa i njegova valorizacija odgovarajućimsustavom cijena.

STANDARDNI TROŠKOVI su umnožakstandardnih utrošaka i standardnih cijena, imajuznačajnu ulogu u sustavu budžetiranja, kontrole iposlovnog odlučivanja

Materijal

izrade Plać

eiz

rade

Opći (i

ndire

ktni)

trošk

ovi

proiz

vodn

je

cijena koštanjaproizvoda i usluga(vrijednost zaliha)

Odstupanjaopćih troškova

proizvodnje

STVARNI TROŠKOVI

ODSTUPANJE

Odstupanja odtroškovamaterijala

izrade

Odstupanja odtroškovadirektnog

rada

ODSTUPANJE

kategorije koje definiraju standardni trošak pojedinici proizvoda:

1. Količinski standard - to je troškovnakomponenta koja se zasniva nastandardnoj količini po jedinici gotovaproizvoda. Iskazuje se u pojmu inputakoji se mjere u kilogramima, metrima,litrama, satima i sličnim mjernimjedinicama.

Količinski standard označava očekivaniiznos direktnog materijala i očekivanibroj direktnih sati rada koji su potrebniza proizvodnju jedne jedinice gotovogproizvoda.

2. Cjenovni standard - to je troškovna komponentakoja se zasniva na standardnim cijenama za svakumjeru količinskog standarda. Uobičajeno se izražava umjernim jedinicama kao što su kn/kg, kn/m, kn/l, kn/hi slično.

Cjenovni standard ili standardna cijena označava iznoskoji se očekuje platiti za trošak svake jedinicedirektnog materijala i trošak svakog sata direktnograda koji su uključeni u proizvodnju jedinice gotovogproizvoda.

Umnožak standardne količine sastandardnom cijenom za svaki input,nakon čega se utvrđuje ukupnistandardni trošak svih inputa:

standardna količina × standardnacijena = standardni trošak

Standardni trošak jedinice gotovog proizvoda

VRSTE ODSTUPANJA DIREKTNIH TROŠKOVA

Količinsko odstupanje direktnog materijala predstavljarazliku između prethodno postavljenih standardnihkoličina i ukupnih stvarnih količina direktnogmaterijala.

Cjenovno odstupanje direktnog materijala predstavljarazliku između prethodno postavljenih standardnihcijena materijala i stvarno plaćenih cijena za tajdirektni materijal.

Količinsko odstupanje direktnog rada predstavljarazliku između ukupne standardne količine direktnograda i ukupno izvršene stvarne količine direktnog rada.

Cjenovno odstupanje direktnog rada predstavljarazliku između standardne cijene direktnog rada istvarne cijene direktnog rada po satu obavljenog rada.

Oblici i metode obračuna u sustavu popotpunim troškovima mogu potpunozadovoljiti u pogledu obuhvaćanja irazvrstavanja troškova, ali ne uvijek i upogledu zahtjeva osiguranja funkcijekontrole kao i prognostičke funkcije.

Obračun po fleksibilnim planskim troškovima iobračun po standardnim troškovima mogu upotpunosti zadovoljiti ako za to postojekadrovske i tehnološke (informatičke)pretpostavke da nosiocu odlučivanja osigurajupravovremenu i kvalitetnu informaciju.

SHEMATSKI PRIKAZ METODE OBRAČUNA PO POTPUNIMTROŠKOVIMA

UKUPNI TROŠKOVI PROIZVODNJE (1. + 2.):

1. TROŠKOVI PROIZVODA:I. Direktan materijalII. Direktan rad (plaće)III. Opći troškovi proizvodnje:– varijabilni - fiksni

2. TROŠKOVI RAZDOBLJA:I. Opći troškovi prodaje i distribucije:

– varijabilni– fiksni

II. Opći troškovi uprave: – varijabilni– fiksni

IZRAČUN ZAKLJUČNIH ZALIJA

POČETNE ZALIHE+ PROIZVEDENO= RASPOLOŽIVO ZA PRODAJU- PRODANO= ZAKLJUČNE ZALIHE