KERTAS KERJA

PEMERIKSAAN

(Audit Working Papers)

Merupakan mata rantai yang menghubungkan

catatan klien dengan laporan audit. Oleh karenanya

kertas kerja merupakan alat penting dalam profesi

akuntan publik

KERTAS KERJA PEMERIKSAAN

Kertas Kerja Pemeriksaan adalah semua

berkas/dokumentasi prosedur audit dan

temuan pemeriksaan, yang dikumpulkan

oleh auditor dalam menjalankan

pemeriksaan, yang berasal dari :

1. Pihak klien

2. Analisa yang dibuat oleh auditor

3. Pihak ketiga

Berkas yang Berasal dari Klien

1. Neraca Saldo (Trial Balance)

2. Rekonsiliasi Bank (Bank Reconcilliation)

3. Analisa Umur Piutang (Accounts Receivable

Aging Schedule)

4. Rincian Persediaan (Final Inventory List)

5. Rincian Utang

6. Rincian Beban Umum dan Aministrasi

7. Rincian Beban Penjualan

8. Surat Pernyataan Langganan (Client

Representation Letter)

Analisa yang Dibuat Auditor

1. Berita Acara Kas Opname (Cash Count Sheet)

2. Pemahaman dan Evaluasi Internal Control, termasuk Internal Control Questionnaires (ICQ)

3. Analisa Penarikan Aktiva Tetap

4. Analisa mengenai cukup tidaknya Allowance for Bad Debts

5. Working Balance Sheet (WBS)

6. Working Profit and Loss (WPL)

7. Top Schedule (TS)

8. Suppoorting Schedule (SS)

9. DrafLaporan Audit (Audit Report Draft)

10.Management Letter

Berkas yang diperoleh Pihak Ketiga

Jawaban Konfirmasi dari :

1.Pelanggan (tentang piutang)

2.Vendor (tentang utang)

3.Bank (tentang pinjaman)

4.Penasehat Hukum Perusahaan

(tentang masalah hukum yg

sedang berlangsung)

Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan

1. Mendukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan.

2. Sebagai bukti bahwa audit telah melaksanakan pemeriksaan sesuai dengan standar profesional akuntan publik

3. Sebagai referensi dalam hal ada pertanyaan dari :

a. Pihak Pajak

b. Pihak Bank

c. Pihak Client

Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan

4. Sebagai salah satu dasar penilaian asisten (seluruh tim audit) sehingga dapat dibuat evaluasi menegnai kemampuan asisten sampai dengan partner, sesudah selesai suatu penugasan.

5. Sebagai pegangan untuk audit tahun berikutnya

a. Untuk mencheck saldo awal

b. Untuk dipelajari oleh audit staf yang baru ditugaskan untuk memeriksa klien

c. Penyusunan audit plan tahun berikutnya

Jenis Kertas Kerja

Pemeriksaan

Kertas kerja pemeriksaan biasanya

di kelompokkan dalam:

a. Current file (Berkas tahun berjalan)

b. Permanent file (Berkas permanen)

c. Correspondence file (Berkas surat

menyurat)

Current File

Current file merupakan kertas kerja yang

mempunyai kegunaan untuk tahun berjalan,

meliputi:

1. Neraca Saldo

2. Berita Acara Kas Opname

3. Rekonsiliasi Bank

4. Rincian Piutang

5. Rincian Persediaan

6. Rincian Utang

7. Rincian Biaya dll

Permanent File

Permanent File : Kertas kerja yang mempunyai kegunaan untuk beberapa tahun, meliputi:1. Akte Pendirian

2. Buku Pedoman Akuntansi (Accounting Manual)

3. Notulen Rapat

Correspondence File

Correspondence File merupakan kertas kerja dari hasil korenpondensi dengan klien (melalui surat, fax dll)

Kriteria Pembuatan Kertas Kerja

Pemeriksaan

1. Mempunyai tujuan dan menjelaskan prosedur

audit yang dilakukan dengan menggunakan audit

tick mark

• Contoh Prosedur Audit :

“Periksa Aging Schedule”

“Cek Penjumlahan dengan cara Footing dan

Cross Footing”

• Contoh penggunaan Tick Mark (lihat

contoh di bagian akhir materi)

2. Tidak menulis/mengulang kembali kertas kerja

pemeriksaan sebelumnya

Kriteria Pembuatan Kertas Kerja

Pemeriksaan

3. Kertas kerja pemeriksaan harus diberi index/cross

index :

• Alphabetis = A – Z

• Numerical = I – II dan seterusnya

• Gabungan = A1, A2 dan seterusnya

4. Diparaf oleh orang yang membuat dan mereview

working papers, sehingga dapat diketahui siapa

yang bertanggung jawab

5.Setiap pertanyaan yang timbul padareview notes harus terjawab, tidakboleh ada “open question” (pertanyaanyang belum terjawab)

6.Pada kertas kerja pemeriksaan harusdicantumkan :

• Sifat dari perkiraan yang diperiksa

• Prosedur pemeriksaan yang dilakukan

• Kesimpulan mengenai kewajaranperkiraan yang diperiksa

Kriteria Pembuatan Kertas Kerja

Pemeriksaan

7.Hal-hal tambahan :

•Rapih dan bersih

•Mudah dibaca (jelas)

•Bahasa yang digunakan harus baik

•Tidak memphoto copy data dari klien tanpa ada penjelasan

8.Dibagian muka file kertas kerja pemeriksaan harus dimasukkan Daftar Isi dan index kertas kerja pemeriksaan dan contoh paraf seluruh tim pemeriksa yang terlibat dalam penugasan audit

Kriteria Pembuatan Kertas Kerja

Pemeriksaan

Pemilikan dan Penyimpanan Kertas Kerja

Pemeriksaan

Hak kepemilikan : Akuntan Publik

Penyimpanan : minimal 5 tahun

• Dapat digunakan sebagai sumber referensi,

namun bukan sebagai pengganti catatan

akuntansi

• Harus ada persetujuan tertulis dari klien, jika

pihak lain ingin meminjam dan mereview kertas

kerja

• Mempunyai langkah yang tepat untuk keamanan

kertas kerja

Indeks Kertas Kerja

Tiga metode pemberian indeks terhadap

kertas kerja (Mulyadi, 2002):

1.Indeks Angka, diberikan pada :

a. Kertas kerja utama :

Program Audit

Working Trial Balance

Ringkasan Jurnal Adjustment

b. Skedul utama

Indeks Kertas Kerja

c. Skedul pendukung Kertas Kerja Utama dan Skedul Utama indeks

dengan angka

Skedul Pendukung sub indeks denganmencantumkan nomor kode skedul utama yang berkaitan

Contoh :6 Skedul Utama Kas

6-1Kas di Bank

6-2Konfirmasi Bank

6-3Kas Kecil

7 Skedul Utama Piutang Usaha dan Piutang Wesel

7-1Piutang Usaha

7-2Piutang Wesel

7-3Konfirmasi Piutang Usaha

2. Indeks Kombinasi Angka dan Huruf• Kertas Kerja Utama dan Skedul Utama

kode huruf

• Skedul Pendukung kombinasi angka dan

huruf

• Contoh :

A Skedul Utama Kas

A-1 Kas dan Bank

A-2 Konfirmasi Bank

A-3 Dana Kas Kecil

Indeks Kertas Kerja

3. Indeks Angka Urut

• Kertas kerja diberi kode angka yang

berurutan

• Contoh :

1.Skedul Utama Kas

2.Kas dan Bank

3.Konfirmasi Bank

4.Dana Kas Kecil

Indeks Kertas Kerja

Susunan Kertas Kerja

1. Draft Laporan Audit (audit report)

2. Laporan Keuangan Auditan

3. Ringkasan Informasi bagi reviewer

4. Program Audit (Audit Programme)

5. Laporan keuangan atau lembar kerjayang di buat oleh klien

6. Ringkasan Jurnal Adjustment

7. Working Trial Balance (WTB)

8. Skedul Utama (Top Schedule/TS)

9. Skedul Pendukung (Supporting Schedule/SS)

Program Audit

Program audit merupakan daftar

prosedur audit untuk seluruh audit

unsur tertentu; sedangkan prosedur

audit adalah instruksi rinci untuk

mengumpulkan jenis bukti audit tertentu

yang harus diperoleh pada saat tertentu

dalam audit.

Contoh lihat pada Tabel 11-4

Working Trial Balance (WTB)

WTB merupakan suatu daftar yang

berisi saldo aku-akun buku besar pada

akhir tahun yang diaudit dan pada

akhir tahun sebelumnya, kolom-kolom

utk adj dan penggolongan kembali yg

diusulkan oleh auditor, serta saldo-

saldo setelah koreksi auditor yg akan

tampak dalam laporan keuangan

auditan

PT. UL JANNAH

Working Trial Balance

31 Desember 2007

Kode

Akun

Nama

Akun

Indeks

Kertas

Kerja

Saldo

Menurut

Buku

Adjustment

Saldo

Setelah

Adjustment

100 Kas F 14.000.000 1.000.000 15.000.000

110 Piutang G 55.000.000 (10.000.000) 45.000.000

Tanda

Tangan

Tanggal

Dibuat

Direview

WORKING TRIAL BALANCE

Ringkasan Jurnal Adjustment (RJA)

RJA berisi rinkasan jurnal adj dan jurnal

penggolongan kembali (reclassification

entries). Jurnal adj merupakan jurnal

pembetulan atas kekeliruan dlm catatan

akuntansi dan laporan keuangan klien.

Reclassification entries adalah penggolongan

kembali unsur-unsur walaupun tdk salah

catat oleh klien, namun utk kepentingan

penyajian laporan keuangan yang wajar,

harus digolongkan kembali.

RINGKASAN JURNAL ADJUSMENTPT. UL JANNAH

Ringkasan Jurnal Adjusment

31 Desember 2007

Kode

Akun

Nama Akun dan Penjelasan Jurnal Debit Kredit

Adj # 1

450 Penjualan 6.000.000

111 Piutang Dagang

(Untuk mengoreksi penjualan

konsinyasi yang barangnya belum

terjual pada tanggal neraca)

6.000.000

Adj # 2

210 Investasi 4.000.000

112 Piutang Wesel

(Koreksi investasi dalam wesel tagih

yang dicatat sebagai piutang wesel)

4.000.000

Tanda

Tangan Tanggal

Dibuat

Direview

Skedul Utama/ Top Schedule (TS)

Kertas kerja yg digunakan utkmeringkas informasi yg dicatat dalamskedul pendukung untuk akun-akunyang berhubungan. Skedul utama inidigunakan utk menggabungkan akun-akun buku besar yg sejenis, yg jumlahsaldonya akan dicantumkan dlm laporankeuangan dlm satu jumlah.

Top Schedule (TS) dan Supporting Schedule (SS):

• Berisi :

Saldo per book (bersumber dari Trial Balance klien)

Audit Adjustment

Saldo per Audit

Saldo tahun lalu (bersumber darikertas kerja pemeriksaan tahun lalu)

Skedul Utama/ Top Schedule (TS)

Top Schedule (TS)

• Mencantumkan :

Kesimpulan atas pos ybs.

Sifat perkiraan

Prosedur Audit yang dilakukan besertaTick Mark

Audit Adjustment yang diusulkan auditor dan diterima klien

Skedul Utama/ Top Schedule (TS)

PT. UL JANNAH

Piutang

31 Desember 2007

Kode

Akun

Nama

Akun

Indeks

Kertas

Kerja

Saldo

Menurut

Buku

Adjustment

Saldo

Setelah

Adjustment

111 Piutang Dagang G-1 41.000.000 (6.000.000) 35.000.000

112 Piutang Wesel G-2 19.000.000 (4.000.000) 15.000.000

113 Piutang Lain G-3 2.000.000 2.000.000

114 Cad. Kerugian Piuang G-4 (7.000.000) (7.000.000)

55.000.000 (10.000.000) 45.000.000

Tanda

Tangan

Tanggal

Dibuat

Direview

Skedul Utama/ Top Schedule (TS)

Skedul Pendukung/ Supporting Schedule

(SS):

Kertas kerja yang berisi hasil verifikasiterhadap unsur-unsur yg tercantum dlmlaporan keuangan klien. Dalam skedul ini harusdicantumkan pekerjaan yg telah dilakukan olehauditor dlm memperifikasi dan menganalisisunsur-unsur yg tercantum dlm daftar tsb, metode ferifikasi yg digunakan, pertanyaan ygtimbul dlm audit, serta jawaban ataspertanyaan tsb. Juga hrs memuat berbagaisimpulan yg dibuat oleh auditor.

Skedul Pendukung/ Supporting Schedule (SS):

PT. UL JANNAH

Piutang Wesel 31 Desember 2007

Pembuat WeselJangka Waktu

Saldo MarkDari Sampai

Eliona Sari

Rina Mandi

Oki Rasa

10/05/07

15/06/07

05/04/07

09/12/07

14/11/07

04/10/07

10.000.000

5.000.000

4.000.000

Jumlah 19.000.000

Telah diperiksa sertifikat wesel

Cocok dengan saldo akun buku bsar

Jurnal Adj No. 02 210 investasi Rp 4.000.000,-

112 Piutang Wesel Rp 4.000.000,-

Tanda

Tangan

Tanggal

Dibuat

Direview

PT. UL JANNAH

Neraca Auditan

31 Desember 2007 dan 31 Desember 2006

Nama

Akun2007 2006

Kas 15.000.000 14.000.000

Piutang 45.000.000 50.000.000

Tanda

Tangan

Tanggal

Dibuat

Direview

LAPORAN KEUANGAN AUDITAN