IZVEŠTAJ REVIZIJE

Br. Dokumenta: 22.29.1-2017-08

IZVEŠTAJ REVIZIJE

O GODIŠNJIM FINANSIJSKIM IZVEŠTAJIMA OPŠTINE

KAMENICA ZA GODINU ZAVRŠNO SA 31 DECEMBROM 2017

Priština, Maj 2018

2

Nacionalna Kancelarija Revizije Republike Kosova je najviša

institucija ekonomske i finansijske kontrole, koja prema Ustavu i

zakonima zemlje uživa funkcionalnu, finansijsku i operativnu

nezavisnost. Nacionalna Kancelarija Revizije obavlja revizije

regularnosti i performanse i za svoj rad odgovara Skupštini Kosova.

Naša misija je da preko kvalitetnih revizija jačamo polaganje

odgovornosti u javnoj upravi zarad korišćenje nacionalnih resursa na

jedan efektivan, efikasan i ekonomičan način.

Mi obavljamo revizije u skladu sa međunarodno priznatim

standardima revizije na javnom sektoru kao i sa najboljim evropskim

praksama.

Izveštaji Nacionalne Kancelarije Revizije na direktan način promovišu

polaganje odgovornosti javnih institucija pošto oni pružaju održivu

osnovu za zahtevanje odgovornosti od strane menadžera svake

budžetske organizacije. Tako mi povećavamo poverenje u trošenju

javnih fondova i odigravamo aktivnu ulogu u obezbeđivanju interesa

poreskih platiša i ostalih interesnih strana u povećanju javne

odgovornosti.

Generalni Revizor je odlučio o mišljenju revizije o Godišnjim

Finansijskim Izveštajima Opštine Kamenica, u konsultaciji sa

Pomoćnikom Generalnog Revizora Valbon Bytyqi, koji je nadgledao

reviziju

Izveštaj rezultat revizije izvršene od strane vođe tima - Erëmira

Bytyqi-Pllana, i članovi Hysen Boqolli i Mexhit Ferati, pod

upravljanjem Rukovodioca Departmana Revizije Mujë Gashi.

KANCELARIJA GENERALNOG REVIZORA–Adresa: Musine Kokalari, Br. 87, Priština 10000, Kosovo Tel: +383(0) 38 60 60 04/1011

http://zka-rks.org

http://zka-rks.org/

ZYRA KOMBËTARE E AUDITIMIT - NACIONALNA KANCELARIJA REVIZIJE - NATIONAL AUDIT OFFICE

3

TABELA SADRŽAJA

Opšti sažetak ..................................................................................................................................... 4

1 Delokrug i metodologija revizije ............................................................................................ 6

2 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno izveštavanje ............................. 7

3 Finansijsko upravljanje i kontrola ........................................................................................ 11

4 Napredak u sprovođenju preporuka ................................................................................... 20

5 Dobro upravljanje ................................................................................................................... 21

Dodatak I: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije primenjenih od strane NKR ........ 24

Dodatak II: Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne i ranijih godina ................. 27

Dodatak III: Pismo potvrdjivanja ................................................................................................ 34


4

Opšti sažetak

Uvod

Ovaj izveštaj rezimira glavna pitanja koja proističu sa revizije Godišnjih finansijskih izveštaja

Opštine Kamenica za 2017 godinu, koja određuje Mišljenje koje je dato od strane Generalnog

Revizora. Pregled finansijskih izveštaja za 2017 godinu je izvršen u skladu sa Međunarodnim

standardima revizije Vrhovnih Institucija Revizije (MSVIR). Naš pristup je uključio testiranja i

procedure koje su bile potrebne da dođemo do mišljenja u vezi sa finansijskim izveštajima.

Preduzeti pristup revizije je predstavljen u Spoljnom Planu Revizije, od datuma 06/11/2017.

Naša revizija se fokusira na:

Radnje koje su preduzete od strane Nacionalne Kancelarije Revizije za izvršenje revizije za 2017

godinu, određene su u zavisnosti kvaliteta unutrašnje kontrole sprovedene od strane menadžmenta

Opštine Kamenica.

Nacionalna Kancelarija Revizije ocenjuje visoki menadžment i osoblje Opštine za saradnju tokom

procesa revizije.

Mišljenje Generalnog Revizora

Ne modifikovano mišljenje sa isticanjem pitanja

Godišnji Finansijski Izveštaji za 2017 godinu predstavljaju objektivan i istinit prikaz u svim

materijalnim aspektima.

Isticanje pitanja

Želimo da pomenemo činjenicu da imovina i kontingentne obaveze nisu obelodanjene na pravi

način u godišnjim finansijskim izveštajima.

Za opširnije vidite Odeljak 2.1 ovog Izveštaja.

Dodatak I, objašnjava različite vrste mišljenja koja se primenjuju od strane Nacionalne Kancelarije

Revizije.

Godišnjim Finansijskim Izveštajima

Finansijsko Upravljanje i kontrola

Preporukama iz prethodne i ranijih

godina


5

Glavni zaključci i preporuke

Odgovor uprave na reviziju 2017

Predsednik je uzeo u obzir i složio se sa nalazima i zaključcima revizije i založio se da će adresirati

date preporuke.

Isticanje Pitanja izražavaju slabosti u kontrolama kako bi se potvrdilo pravilno obelodanjenje imovine i

kontingentnih obaveza.

Predsednik treba da analizira razloge za Isticanje Pitanja u 2017 godinu i da

identifikuje radnje koje su potrebne kako bi se omogučilo istinito i stvarno

prikazivanje imovine i kontingentnihobaveza u 2018 godini (vidite mišljenje

revizije).

Iako su unutrašnje kontrole u nekim oblastima delovane na efektivan način postoje značajne slabosti u oblastima

prihoda, upravljanje projektima, nabavke, oblasti plaćanja i upravljanje

imovinom.

Predsednik treba da izvrši pregled procesa nabavke i finansijskog

upravljanja i da ojača kontrole tamo gde su identifikovani nedostaci tokom

procesa (vidite pitanja 2 i 10).

Proces sprovođenja preporuka nije adresiran kao što se zahteva za

razvoj i poboljšanje organizacije.

Predsednik treba da primenjuje rigorozan proces kako bi osigurao da se

preporuke iz prethodne godine sprovode na aktivan način gde se ključna

pitanja/napreci izveštavaju menadžmentu na mesečnoj osnovi

(vidite pitanja 11).

Aranžmani upravljanja koji se tiču polaganja odgovornosti, upravljanja rizikom i menadžerskog izveštavanja

nemaju potrebu za poboljšanjem.

Predsednik treba da osigura da su data pitanja iz oblasti opšteg upravljanja

adresiraju sa dodatnom odgovornošći i oprezom (vidite pitanja 12 i 13).


6

1 Delokrug i metodologija revizije

Uvod

Nacionalna Kancelarija Revizije (NKR) je odgovorna za obavljanje revizije regularnosti koje

uključuje pregled i procenu finansijskih izveštaja i ostalih finansijskih podataka, kao i davanje

mišljenja :

Da li finansijski izveštaji daju pravilan i istinit prikaz finansijskih računa i pitanja za period

revizije;

Da li su finansijski podaci, sistemi i transakcije u skladu sa važećim zakonima i pravilnicima:

O usaglašenosti funkcija unutrašnje kontrole i unutrašnje revizije; i

O svim pitanjima koje proističu iz ili se tiču revizije.

Preduzeti rad revizije zasnovan je na proceni rizika za reviziju Opštine Kamenica. Analizirali smo

aktivnosti Opštine o tome do koje se mere možemo osloniti na menadžerskim kontrolama kako bi

odredili nivo detaljnih testova, koji su potrebni za obezbeđivanje dokaza koji potkrepljuju mišljenje

GR-a.

Odeljci u nastavku pružaju detaljniji sažetak nalaza naše revizije sa posebnim naglaskom na

zapažanja i preporuke u svakoj oblasti pregleda. Odgovori Menadžmenta prema našim nalazima se

mogu naći u Dodatku III.

Naši postupci su uključili pregled unutrašnjih kontrola, sistema računovodstva, nadovezane

supstancijalne testove kao i nadovezani aranžmani upravljanja do one mere koje mi smatramo

potrebnim za efektivno obavljanje revizije. Nalazi revizije se ne trebaju smatrati kao sveobuhvatno

odslikavanje svih slabosti koje mogu postojati, ili svih poboljšanja koje se mogu izvršiti na sistemima

i postupcima koji su delovali.


7

2 Godišnji finansijski izveštaji i ostale obaveze za spoljno

izveštavanje

Uvod

Naš pregled Godišnjih Finansijskih Izveštaja (GFI-a) uzima u obzir usaglašenost sa okvirom

izveštavanja kao i kvalitet i tačnost informacija koje su predstavljene u GFI-a. Uzima se takođe u

obzir izjava koja je data od strane Glavnog Administrativnog Službenika (GAS) i Glavnog

Finansijskog Službenika (GFS), kada se GFI dostavljaju Ministarstvu Finansija (MF).

Izjava o predstavljanju GFI uključuje izvestan broj tvrdnji u vezi usaglašenosti sa okvirom

izveštavanja i kvalitetom informacija u okviru GFI-a. Ove tvrdnje imaju za cilj da pružaju sigurnost

Vladi da su im pružene sve relevantne informacije radi osiguranja da se može preduzeti postupak

revizije.

2.1 Mišljenje Revizije

Ne-modifikovano mišljenje sa isticanjem pitanja

Revidirali smo GFI-e Opštine Kamenice za godinu završno sa 31 Decembrom 2017, koji uključuju

izveštaj prijema i isplata u gotovom novcu, izveštaj o izvršenju budžeta kao i objašnjavajuće beleške

finansijskih izveštaja.

Prema našem mišljenju, Godišnji Finansijski Izveštaji za godinu završno sa 31 Decembrom 2017,

predstavljaju pravilan i istinit prikaz u svim materijalnim aspektima, u skladu sa Međunarodnim

Standardima Računovodstva za Javni Sektor (prema računovodstvu zasnovanom na gotovom

novcu), Zakonom br. 03/L-48 o Upravljanju Javnim Finansijama i Odgovornostima (sa izmenama i

dopunama) i Uredbom MF, Br. 01/2017 o Godišnjem finansijskom izveštavanju budžetskih

organizacija.

Osnova za Mišljenje

Revizija je izvršena u skladu sa Međunarodnim Standardima Vrhovnih Institucija Revizije (MSVIR).

Prema ovim standardima naše odgovornosti su opisane ispod kod dela 'Odgovornosti Revizora za

Reviziju Finansijskih Izveštaja'. Verujemo da su dokazi revizije koje smo prikupili dovoljni i

odgovarajući za obezbeđivanje osnove za naše mišljenje.


8

Isticanje Pitanja

Skrećemo vam pažnju na činjenicu da su obelodanjena za registar kapitalne imovine i kontingentni

obaveza u godišnjim finansijskim izveštajima nisu potpuno tačna, zbog identifikovanih pitanja kao

u nastavku:

Uprkos urađenom napretku u registraciji imovine, kapitalna imovina u GFI-u bila je

precenjena za 29,141€, kao rezultat pogrešne registracije robe i usluge, kao i subvencija, u

računovodstvenom registru imovine. Ovo pitanje je istaknuto i u izveštaju iz prethodne

godine;

Dalje, vrednost imovine u iznosu od 17,600€, koji su bili u procesu izgradnje ( investicije u

nastavku), nisu uključeni u registru imovine u vrednosti preko 1000€, tako da je

računovodstveni registar imovine koji je obelodanjen u GFI-u potcenjen; i

Kontingentne obaveze potcenjene su za iznos od 72,584€, kao rezultat neusaglašenosti

tačnih podataka između pravnog i finansijskog ureda.

Naše mišljenje nije kvalifikovano za ovo pitanje.

Odgovornost Menadžmenta i osoba koje su odgovorne za Upravljanje i GFI

Predsednik Opštine Kamenica je odgovoran za pripremu i tačno predstavljanje Finansijskih

Izveštaja u skladu sa Međunarodnim Standardima Računovodstva na Javnom Sektoru –

modifikovanog Finansijskog Izveštavanja na osnovu Računovodstva Gotovog Novca te je

odgovoran za unutrašnje kontrole koje menadžment ocenjuje kao potrebnim za omogućavanje

pripreme finansijskih izveštaja bez materijalno pogrešnih prikazivanja koje su uzrokovane bilo

usred prevare bilo usred greške. To uključuje primenu Zakona br. 03/L-048 o Upravljanju Javnim

Finansijama i Odgovornostima (sa izmenama i dopunama).

Predsednik, je odgovoran za obezbeđivanje praćenje procesa finansijskog izveštavanja Opštine.

Odgovornost Generalnog Revizora za reviziju GFI-a

Naša je odgovornost da na osnovu naše revizije izrazimo mišljenje o GFI. Revizija je izvršena u

skladu sa MSVIR. Ovi standardi zahtevaju da se pridržavamo etičkih zahteva i da planiramo i

izvršimo reviziju kako bismo stekli razumnu sigurnost o tome da finansijski izveštaji ne sadrže

materijalno pogrešna prikazivanja

Razumna sigurnost je visoki stepen sigurnosti međutim ne garantuje da će revizija koja se vrši u

skladu sa MSVIR uvek identifikovati materijalno pogrešno prikazivanje kada ono postoji. Pogrešna

prikazivanja se mogu pojaviti usled prevare ili greške a smatraju se materijalnim ukoliko,

pojedinačno ili u grupi mogu da utiču na odluke koje se donose na osnovu ovih GFI.

Revizija uključuje obavljanje postupaka radi dobijanja dokaza u vezi sa finansijskim informacijama

i obelodanjivanjima u GFI. Izabrani postupci zavise od procene revizora, uključujući i procenu


9

rizika od materijalno pogrešnih prikazivanja u GFI bilo da se ona pojavljuju usled prevare ili greške.

Tokom procene rizika, revizor uzima u obzir unutrašnje kontrole koje su relevantne za sastavljanje

finansijskih izveštaja od strane entiteta, kako bi dizajnirao revizorske postupke koje su odgovarajući

za okolnosti entiteta, ali ne u cilju izražavanja mišljenja o efektivnosti unutrašnjih kontrola entiteta.

Revizija uključuje i procenu prikladnosti korišćenih računovodstvenih politika, opravdanost

računovodstvenih procena izvršenih od strane menadžmenta, kao i procenu prezentacije

finansijskih izveštaja.

2.2 Usklađenost sa zahtevima za GFI i ostalim zahtevima za izveštavanje

Zahteva se da Opština izveštava u skladu sa određenim okvirom izveštavanja i sa ostalim zahtevima

za izveštavanje. Mi smo uzeli u obzir:

Usklađenost sa Pravilnikom MF. Br. 01/2017 o Godišnjem Izveštavanju od Budžetskih

Organizacija;

Zahteve ZUJFO br. 03/L-048 (sa izmenama i dopunama);

Usklađenost sa Finansijskim Pravilom br. 01/2013 i br. 02/2013;

Zahteva Organskih Zakona za Lokalno Upravljanje;

Zahteve Zakona o Budžetu 2017godine;

Akcioni plan za adresiranje preporuka; i

Zahteve Postupaka za Finansijsko Upravljanje i Kontrolu (FUK).

U kontekstu GFI-a mi nemamo nijedno pitanje da pokrenemo, osim oni prikazani kod isticanja

pitanja.

Imajući u vid gore navedeno, Izjava od strane Glavnog Administrativnog i Finansijskog Službenika,

prilikom dostavljanja nacrta GFI-a Ministarstvu Finansija, može se smatrati tačnom.

U kontekstu ostalih zahteva za spoljno izveštavanje, nemamo pitanja da naglasimo.


10

2.3 Preporuke u vezi sa Godišnjim Finansijskim Izveštajima

Za gore navedena pitanja daju se preporuke:

Preporuka 1 Predsednik treba da osigura da je izvršena analiza za utvrđivanje razloga za

Isticanje Pitanja kod mišljenja revizije. Trebaju se preduzeti specifične radnje za

adresiranje pitanja na sistematski i pragmatičan način kako bi se prevazišle

greške u prikazivanju imovine i kontingentnih obaveza i da bi potvrdili njihovu

tačnu procenu.

Takođe, Predsednik treba da osigura da su postavljeni efektivni procesi da bi se

potvrdilo da plan izrade GFI-a za 2018 godinu obraća sva pitanja koja se tiču

usklađenosti. To, takođe treba da uključujući pregled nacrta GFI od strane

menadžmenta, sa posebnim fokusiranjem na oblastima sa visokim rizikom i/ili

oblastima gde su u prethodnim godinama identifikovane greške. Izjava koja je

data od strane Glavnog Administrativnog i Finansijskog Službenika se ne treba

potpisati osim ako su prema nacrtu GFI sprovedene sve potrebne kontrole.


11

3 Finansijsko upravljanje i kontrola

Uvod

Naš rad u vezi sa Finansijski Upravljanjem i Kontrolom (FUK), odražava detaljni rad koji je preduzet

o sistemima prihoda i troškova u budžetskim organizacijama. Posebno je u fokusu revizije bilo i

upravljanje budžetom, pitanja nabavke kao i ljudski resursi kao i imovina i obaveze.

Zaključak o Finansijskom Upravljanju i Kontroli

Opština Kamenica potrošila je 93% završnog budžeta za 2017 godinu, što podrazumeva dobro

izvršenje na opštem nivou. Osim toga, kao uzrok nedovoljnog prikupljanja prihoda, došlo je do

stagnacije u kapitalnim projektima i kašnjenja u njihovoj realizaciji. U kontekstu finansijskih

sistema, kontrole nad prihodima općenito su odgovarajuće i delotvorne, ali su potrebni dodatni

mehanizmi da se u većoj meri odgovori na njihovo prikupljanje i naplatu potraživanja. Takođe,

kontrole nad različitim oblastima potrošnje zahtevaju daljna poboljšanja kako bi se sprečilo

nepravilno izvršenje plaćanja. Glavne oblasti u kojima su potrebna dodatna poboljšanja su

upravljanje kapitalnim projektima, upravljanje platama, povećano prikupljanje prihoda, uključujući

upravljanje opštinskom imovinom i upravljanje imovinom.

3.1 Planiranje i izvršenje budžeta

Razmotrili smo izvore budžetskih fondova, potrošnju fondova kao i prikupljene prihode prema

ekonomskim kategorijama. To je istaknuto na donjim tabelama:

Tabela 1. Izvori budžetskih fondova (u €)

Opis Početni budžet

Završni budžet 1

2017 Izvršenje

2016 Izvršenje

2015 Izvršenje

Izvori Fondova: 7,640,425 8,196,331 7,674,953 7,945,340 7,816,036

Grant Vlade -Budžet 6,741,244 6,881,621 6,848,247 7,142,934 6,900,558

Prenete iz prethodne godine2 - 372,077 243,164 223,232 377,619

Sopstveni prihodi3 899,181 899,181 549,170 563,011 516,594

Unutrašnje donacije - 11,068 3,973 - 4,465

Spoljne donacije - 32,384 30,399 16,163 16,800

1 Završni Budžet – odobreni budžet od strane Skupštine koji je kasnije prilagođen od strane Ministarstva Finansija 2 Sopstveni prihodi opštine koji nisu potrošeni u prethodnoj godini a preneti su u aktuelnoj godini. 3 Prijemi koje je entitet iskoristio za finansiranje sopstvenog budžeta.


12

Završni budžet je u poređenju sa početnim budžetom povećan za 555,906€. Ovo povećanje je

rezultat, prihoda prenetih iz prethodne godine 372,077€, domaći i stranih donacija u vrednosti

43,452€ i zatim dodela sredstava od strane Vlade zbog nedostataka budžeta za plate i dnevnice u

iznosu od 70,376€, kao i za komunalije u vrednosti od 70,000€ zbog ne izmirenih obaveza iz

prethodne godine.

Opština je tokom 2017 godine potrošila 93% završnog budžeta ili 7,674,953€. Međutim, u nekim

kategorijama izvršenje ipak ostaje na ne zadovoljavajućem nivou i ispod se daju objašnjenja o

trenutnom stanju.

Tabela 2. Potrošnja fondova prema ekonomskim kategorijama (u €)


Završni budžet

2017 Izvršenje

2016 Izvršenje

2015 Izvršenje

Trošenje fondova prema ekonomskim kategorijama:

7,640,425 8,196,331 7,674,953 7,945,340 7,816,036

Plate i Dnevnice 6,766,498 6,856,801 6,722,121 6,743,433 6,609,654

Roba i Usluge 600,002 672,331 446,286 589,778 506,706

Komunalije 140,005 248,845 233,519 230,762 160,095

Subvencije i Transferi 9,125 36,730 31,600 100,212 113,121

Kapitalne Investicije 124,795 381,624 241,427 281,155 426,460

Objašnjenja o promenama u budžetskim kategorijama su date u nastavku:

Povećanje budžeta za kapitalne investicije u vrednosti od 256,829€, je kao rezultat preneseni

prihoda u vrednosti od 213,886€, kao i grantova domaćih i stranih donatora u iznosu od

43,452€. Uprkos povećanju budžeta za kapitalne troškove, potrošeno je samo 63% budžeta.

U poređenju sa prethodnom godinom, tekuća godina je imala 14% smanjenje potrošnje.

Nisko ostvarenje u ovoj kategoriji je zbog kašnjenja u izvršenju nekih projekata, kašnjenja u

pokretanju procedura nabavke i neefikasnosti u prikupljanju planiranih prihoda, pošto je

planirano da se 87% kapitalnih investicija potroše iz prihoda;

Povećanje budžeta za Plate i Dnevnice za 90,303€ prvenstveno rezultira kao posledica

prenesenih prihoda u iznosu od 19,926€, a potom iznosu od 70,376€ koje je Vlada izdvojila

zbog finansiranja plata na kraju godine. To je došlo kao rezultat planiranja ovih troškova iz

sopstvenih prihoda, a zatim stagnacija u njihovom prikupljanju. Na kraju, izvršenje u

odnosu na budžet bio je 98%;

Završni budžet za robe i usluge povećan je za 72,329€. Povećanje budžeta za robu i usluge

uključuje prihode prenete iz prethodne godine od 71,820€, i preostalih 509€ od spoljnih

donacija iz prethodnih godina. Međutim, realizacija je bila samo 66%, jer je planirano da 88%

ove kategorije bude potrošeno iz prihoda, a nedovoljno izvršenje prihoda uticala je na slabu

realizaciju ove kategorije. U međuvremenu nivo ne izmirenih obaveza iz ove kategorije

iznosio je 45,034€;


13

Budžet za komunalije povećan je za 108,840€. To kao rezultat prenetih prihoda u vrednosti

od 38,840€, a zatim raspodela sredstava Od Vlade Kosova u iznosu od 70.000€, zbog ne

izmirenih obaveza iz 2016 godine od 38,840€. Izvršenje u ovoj kategoriji bilo je 94%; i

Subvencije i transferi u završnom budžetu povećani su za vrednost od 27,605€, kao rezultat

prenetih prihoda. Izvršenje u poređenju sa budžetom bilo je 86%.

Pitanje 2 – Izvršenje Budžeta

Nalaz Opština nije uspela da ostvaruje budžet za kapitalne investicije i robe i usluge u

skladu sa planom i planiranim projektima. Iako je na opštem nivou izvršenje

budžeta bilo 93%, na nivou kategorija kao što su kapitalne investicije (63%) i robe

i usluge (66%), izvršenje je relativno nisko. To se desilo zato što menadžment

nije uradio realno planiranje prihoda (značajan deo troškova kapitalnih

investicija, kao i roba i usluga planirani su da se pokriju iz sopstvenih prihoda)

i nije vršio redovnu analizu nad budžetom.

Takođe, iz kapitalnih investicija je izvršena uplata u iznosu od 8,555€, mada su

po prirodi ti troškovi pripadali kategoriji roba i usluga. To se desilo zbog

njihovog nepravilnog planiranja i budžetiranja.

Rizik Nerealno planiranje i neadekvatna realizacija u odgovarajućim kategorijama

utiče na ne postizanje ciljeva opštine, kao i na prenošenje obaveza ove godine u

narednim godinama. Loša klasifikacija troškova dovodi do nepravilnog

prikazivanja troškova na GFI, precenjujući troškove kategorije kapitalnih

investicija u odnosu na pod-trošak kategorije robe i usluga.

Preporuka 2 Predsednik treba da uradi sveobuhvatnu procenu uzroka za loše izvršenje

odgovarajućih kategorija, kao i da osigura pravilno planiranje budžeta pored

ciljanih projekata i redovno praćenje budžetskog performansa na redovnom

vremenskim osnovama.


14

3.2 Prihodi

Tokom 2017 godine, opština je prikupila prihode u iznosu od 635,564€ ili 71% od planiranog budžeta

(899,181€). Kategorije iz kojih su ostvareni prihodi: porez na imovinu u iznosu od 260,373€, takse za

građevinske dozvole, administrativne takse i ostali prihodi u iznosu od 375,191€. Iz donje tabele

vidimo da je u početku došlo do naglog rasta od 2015 do 2016 na 15%, nakon čega imamo smanjenje

od 9% u tekućoj godini u odnosu na prethodnu godinu. Ovaj pad je bio zbog nedostatka dovoljnih

mehanizama za prikupljanje prihoda.

Tabela 3. Sopstveni prihodi (u €)


Završni budžet

2017 Prijemi

2016 Prijemi

2015 Prijemi

Sopstveni prihodi 899,181 899,181 635,564 697,950 604,686

Ukupno 899,181 899,181 635,564 697,950 604,686

Pitanje 3 – Ne verifikacija postojećih beleška vezano za oporezivu imovinu

Nalaz Na osnovu AU 03/2011, član 13, kancelarija opštine za porez na imovinu dužna

je da potvrdi 1/3 registrovane imovine. Od 10,676 fakturisanih imovina, opština

je verifikovala samo 521, odnosno 4%. Prema opštinskim službenicima, ne

verifikacija 1/3 imovine, bila je zbog nedovoljnog broja zaposlenih u ovoj

delatnosti.

Rizik Ne verifikacija imovine može dovesti do nepotpunih stvarnih informacija o

trenutnoj oporezivoj imovini i kao rezultat potcenjivanja prihoda iz ove

kategorije.

Preporuka 3 Predsednik treba da osigura preduzimanje neophodnih mera za verifikaciju 1/3

imovine o poreza na imovinu, tako da beleške o porezu na imovinu budu

potpune i da se povećavaju dobici iz ovih prihoda.


15

3.3 Plate i dodaci

Plate i dodaci se isplaćuju putem jednog centralizovanog sistema. Kontrole koje funkcionišu na

lokalnom nivou od strane opštine odnose se na: proveru plaćanja, potpisivanje platnih lista;

verifikacija mogućih promena koje se mogu pojaviti između obrazaca; pregled budžeta za ovu

kategoriju i pomirenje sa trezorom. Završni budžet za kategoriju plata i dnevnica bio je 6,856,801€,

dok su troškovi bili 6,722,121€ ili 98% završnog budžeta.

Pitanje 4 – Ugovori o posebnim uslugama bez postupaka zapošljavanja

Nalaz Tokom 2017 godine u opštini je angažovano ukupno 22 zaposlenih preko

ugovora o posebnim uslugama. Iako prema Zakonu o civilnoj službi, član 12, za

takva imenovanja, sprovodi se pojednostavljen postupak zapošljavanja, opština

nije primenila takve postupke prilikom izbora ovih radnika. Takođe, sporazumi

o posebnim uslugama odnose se i na redovne pozicije a ne za rad sa specifičnim

zahtevima.

Rizik Izbegavanje postupaka zapošljavanja prilikom sklapanja ugovora za posebne

usluge povećava rizik od angažovanja neadekvatnih ljudi za obavljanje

posebnih usluga. Ovo takođe ne pruža jednak tretman za sve potencijalne

konkurente.

Preporuka 4 Predsednik treba da osigura da se ugovori o posebnim uslugama odnose na

razvoj pojednostavljenih postupaka zapošljavanja, putem javnog konkursa i

samo u slučaju specifičnih zahteva za rad, a ne redovnih pozicija.


16

3.4 Robe i usluge, kao i komunalije

Završni budžet za robe i usluge kao i komunalije u 2017 godini je bio 921,176€. Sa toga budžeta je

potrošeno 679,805€ ili 74% završnog budžeta. Ovi troškovi se tiču; komunalije, derivata i gorivo za

grejanje, ugovorene usluge, troškove službenih putovanja, kao i održavanje i popravke.

Pitanje 5 – Isplate avansa za troškove komunalije

Nalaz Finansijska pravila 01/2013 član 22, određuje korake za obradu plaćanja, gde se na početku radi prijam računa, a onda se procesira isplata. U testiranim isplatama za troškove električne energije u iznosu od 52,651€, ukupan iznos računa iznosio je 48,185€, dok je iznos od 4,466€ nije podržan sa računom, ali je izvršen avans predviđanih troškova. Prema finansijskim službenicima, oni su pretplatili troškove električne energije u svrhu korišćenja sredstava koja je Vlada dodelila krajem godine i prognoze za poteškoće budžeta za pokrivanje ovih troškova u narednoj godini

Rizik Avansna plaćanja troškova za komunalije, zbog nedostataka računa, ali samo na osnovu predviđane potrošnje, mogu dovesti do nepropisnih plaćanja i bez zakonskog pokrivanja.

Preporuka 5 Predsednik treba da osigura jačanje kontrola prilikom plaćanja, pri čemu se

plaćanja obrađuju samo u potpunim računima za obračun i njihovoj tačnoj

proveri.

3.5 Subvencije i transferi

Završni budžet za subvencije i transfere je bio 36,729€. Sa toga budžeta je tokom 2017 potrošeno

31,600€ ili 86% budžeta. Ovi troškovi se odnose na pomoć za socijalnu opskrbu, zdravstvenu pomoć,

kulturne aktivnosti i stipendije za obrazovanje.

Preporuka

Nemamo preporuke u ovoj oblasti.


17

3.6 Kapitalne investicije

Završni budžet za kapitalne investicije iznosio je 381,625€. Od toga u 2017 godini potrošeno je

241,427€. Oni se odnose na izgradnju i održavanje puteva, poslovnih objekata, održavanja

kanalizacije i vodosnabdevanja.

Pitanje 6 – Stagnacije u realizaciji ugovora sa sporazumom o su-finansiranja

Nalaz Prema ugovoru "Izgradnja kanalizacije u naselju Malesia e re i u selu Rogoqica"

u iznosu od 63,230 €, sporazum o su finansiranju sa Ministarstvom životne

sredine i prostorno planiranje (MŽSPP) potpisan je u Septembru 2016 godine

dinamičnim planom 80 radnih dana, vrednosti od 55,000€ biće finansirano od

strane MŽSPP, dok je udeo od 8,230€ iz opštine. MŽSPP je platila samo prvih

31,900 € 2016 godine, jer još nije obezbedila sredstva za ovaj projekat. Nakon

toga, iako je opština kao izvođač radova bila obavezna da sklopi ugovor, ovaj

projekat do kraja godine još nije izvršen. Pored toga, istekla je garancija izvršenja

ovog ugovora.

Rizik Stagnacija u realizaciji projekta na početku kao rezultat neplaćanja od strane

MŽSPP-a, a zatim ne preduzimanje mera od strane opštine, uticalo je na

prevazilaženje ovog projekta i ne ostvarivanje predviđanih prednosti u korist

građana. Ovo takođe utiče na budžetiranje narednih godina i mogućnost

suočavanja opštine sudskom parnicom.

Preporuka 6 Predsednik da osigura da su preduzete konkretne mere u vezi sa realizacijom

projekata koji i dalje zaostaju, da se ojačaju kontrole nad praćenjem projekata

tako da one završe prema dinamičnom planu.

Pitanje 7 – Nedostatak potpune dokumentacije za realizaciju projekata

Nalaz Prema Zakonu o izgradnji, odnosno članovima 14 i 29, u slučaju izgradnje

potrebna je oprema sa odgovarajućem dokumentacijom kao što su građevinska

dozvola i inspekcijski nadzor. U dva projekta, kao što su "Asfaltiranje parkova

i trotoara" kao i "Vodovod Kopernica, Kololeq i Shipashnice" radovi su izvedeni

u odsustvu ove dokumentacije.

Rizik Pokretanje projekata u odsustvu popunjavanja dokumentacije u skladu sa

zahtevima Zakona o izgradnji može uticati na kvalitet i zaostajanje u realizaciji

ovih projekata.

Preporuka 7 Predsednik da osigura da su projekti opremljeni sa potrebnom dokumentacijom

u skladu sa zahtevima zakona o izgradnji, pri čemu se najpre osigura

građevinska dozvola, inspekcijski nadzor tokom izvršenja i na kraju projekta da

se osigura dozvola za korišćenje..


18

3.7 Kapitalna i ne kapitalna imovina

Opština je registrirala opštinsku imovinu u skladu sa datom preporukom, međutim, još uvek su

identifikovani nedostaci u knjigovodstvenom registru imovine, pitanje koje smo tretirali u poglavlju

Mišljenje revizije - Isticanje pitanja. Osim toga, naišli smo i na druge nedostatke prikazane u

nastavku.

Pitanje 8 - Inventarizacija i neusklađenost sa registrima imovine

Nalaz Prema pravilniku 02/2013 o ne-finansijskoj imovini, član 18, inventarizacija

imovine, vrši se kako bi se proverila tačnost, kvalitet i fizičko stanje ne

finansijske imovine. Komisija je uradila inventarizaciju imovine, ali ovaj izveštaj

nije upoređen sa registrima imovine da bi se identifikovale razlike. Nadalje,

komisija je izvršila inventarizaciju samo za imovinu ispod 1,000€, isključujući

inventarizaciju imovine opštine, uključujući i one preko 1,000€.

Rizik Nepotpuna inventarizacija imovine dovodi do nedostataka u upravljanju

imovinom i izveštavanju, dok istovremeno rizikuje zloupotrebu ili gubitak

imovine.

Preporuka 8 Predsednik treba da osigura da inventarizacija uključuje svu komunalnu

imovinu i nakon završetka ovog procesa, stanje inventarizacije se upoređuje s

opštim registrom imovine tako da se identifikuju potencijalne razlike, a zatim se

odražavaju u registar imovine.

3.8 Potraživanja

Na kraju 2017 godine računi potraživanja (RP) su iznosila 2,018,490€, od čega je saučešće kao u

nastavku: Porez na imovinu u iznosu od 1,381,980€; Opštinske takse u iznosu od 465,840€; Taksa za

građevinsku dozvolu 67,650€; Korišćenje javnog prostora u iznosu od 91,000€, kao i najam u iznosu

od 12,020€. Ukupna vrednost R /P predstavlja prilično visoku vrednost s obzirom na planiranje

prihoda za samo 899,181€ i realizaciju od 635,564€.

Pitanje 9 – Nedostatak mehanizama za prikupljanje potraživanja

Nalaz Opština nije preduzela aktivne mere za prikupljanje potraživanja, što znači da

su one povećane za 358,270€ ili 22% u odnosu na prethodnu godinu (1,660,220€).

Povećanje je rezultiralo skoro u svim kategorijama RP-a. To zbog nedostatka

postavljanja mehanizama od strane opštine za povećanje njihovog prikupljanja.


19

Rizik Ne primena konkretnih mera vezanih za prikupljanje RP-a doprinelo je

njihovom rastu, a istovremeno i u ne izvršenju troškova koji su planirani da se

finansiraju iz prihoda.

Preporuka 9 Predsednik treba da preispita razloge za neuspeh prikupljanja RP-a i obezbedi

efikasne mehanizme za njihovo prikupljanje. Predsednik treba takođe pokrenuti

postupak za ponovnu procenu, pri čemu će se svi računi analizirati u smislu

zastarelosti, značajnih iznosa, stvarnih mogućnosti za prikupljanje i sprovođenja

zakonskih mera za njihovo prikupljanje.

Pitanje 10 – Ne objavljivanje aukcije za korišćenje opštinske imovine

Nalaz Prema Zakonu 04L / 144, članu 5, davanje opštinske nepokretne imovine vrši se

putem javnog takmičenja u obliku aukcije. Opština nije realizovala javni oglas

za kratkoročnu upotrebu kioska ili drugih imanja na javnoj imovini tokom

2017godine. Zbog toga, zbog nepravilnosti korišćenja ovih imovina, opština ih

nije obračunavala, prihoda moguće od upotrebe ovih osobina.

Rizik Ne primenjivanje mera za zakonitu upotrebu ove imovine utiče na potcenjivanje

prikupljanja od korišćenja javnog prostora.

Preporuka 10 Predsednik treba da osigura preduzimanje mera za javno objavljivanje

korišćenja kioska i druge opštinske imovine, kako bi se onda izvršili njihovi

redovni računi.

3.9 Ne izmirene obaveze

Izveštaj ne izmirenih obaveza prema snabdevačima je na kraju 2017 godine bio u iznosu od 55,322€.

Ove obaveze su prenete za isplatu u 2018 godini. U poređenju sa prethodnom godinom gde je

vrednost ne izmirenih obaveza bila 76,807€, na kraju ove godine one su smanjene za 28%. To jer je

Vlada pokrila obaveze iz prethodne godine.

Preporuka

Nemamo preporuke u ovoj oblasti.


20

4 Napredak u sprovođenju preporuka

Naš izveštaj revizije za GFI-a Opštine Kamenica za 2016 godinu, rezultirao je sa 13 glavnih

preporuka. Opština je izradila Akcioni Plan gde se predstavlja način kako će se provesti date

preporuke. Međutim, ovaj akcioni plan nije praćen sa konkretnim koracima i praktične opcije za

adresiranje ovih preporuka od strane odgovornih osoba.

Do kraja naše revizije, od 13 datih preporuka za 2016 godinu, samo je jedna preporuka sprovedena,

osam su u procesu sprovođenja, dok četiri nisu sprovedene. Takođe, iz 2015 godine od 13 prenetih

preporuka , jedna je sprovedena tokom 2017 godine, 10 su u procesu i dve nisu sprovedene. Za

detaljniji opis preporuka i način kako su one tretirane, vidite Dodatak II.

Pitanje 11 – Nizak nivo sprovođenje preporuka iz prethodne godine i godine pre nje

Nalaz Nedostatak formalnog praćenja o načinu sprovođenja preporuka Generalnog

Revizora dovelo je do toga da se mali broj preporuka u potpunosti sprovede,

dok je većina u procesu sprovođenja, uključujući preporuke iz ranijih godina. To

ukazuje na nedostatak koncentracije odgovornih osoba u primeni konkretnih

mera vezanih za njihovo sprovođenje, što rezultira identifikovanim nedostacima

u opštini.

Ne sprovođenje preporuka u nastavku, ukazuje na to da kontrole upravljanja i

drugi finansijski sistemi nisu funkcionisali dovoljno i to je rezultiralo na;

Ne tačna obelodanjen imovine i kontingentnih obaveza u finansijske

izveštaje.

Kašnjenja u ostvarenju projekata i loša klasifikacija troškova, i

Loše upravljanje potraživanjima i opštinskom imovinom.

Rizik Nepotpuno sprovođenja preporuka povećava rizik od kontinuiranog prisustva

istih nedostataka i može dovesti do neefikasnosti kontrola, teškoća u upravljanju

izazovima u ispunjavanju ciljeva ili čak finansijskom gubitku.

Preporuka 11 Predsednik treba da osigura da se sprovođenje akcionog plana kontinuirano

prati i izveštava na redovnoj mesečnoj ili kvartalnoj osnovi u pogledu

postignutog napretka u tom pogledu. Preporuke koje se ne sprovode prema

rokovima, trebaju se u kratkome vremenu pregledati od strane predsednika, i

da se preduzmu pro-aktivna delovanja protiv neočekivani prepreka prikazanih

tokom sprovođenja.


21

5 Dobro upravljanje

Uvod

Dobro upravljanje podrazumeva osnovna načela polaganja odgovornosti, efektivnost kontrola,

upravljanje rizicima, nezavisnost unutrašnje revizije, koordinaciju NKR a unutrašnjom revizijom i

dobrim upravljanjem javnom imovinom.

Ključna pokazatelj u podršci efektivnog upravljanja je i sprovođenje preporuka revizije jer to

pokazuje do koje mere menadžment preduzima radnje za poboljšanje postojećih procesa i kontrola.

Nivo ispunjavanja zahteva FUK od strane budžetskih organizacija se nadzire i preko popunjavanja

kontrolnih spiskova samo-ocenjivanja koji se popunjavaju od strane svih budžetskih organizacija, a

na kraju godine se podnose Ministarstvu Finansija

Posebne oblasti našeg pregleda u vezi sa dobrim upravljanjem bile su i proces polaganja

odgovornosti i upravljanje rizicima, dok su ostale komponente tretirane u okviru gore navedenih

poglavlja ili pod-poglavlja ovog izveštaja

Opšti zaključak o upravljanju

Upravljanje operativnim i finansijskim aktivnostima u opštini i dalje ostaju oblasti u kojima su

potrebne važna delovanja. Efikasni odgovori o sprovođenju preporuka spoljne revizije, razvoj nad

procesom upravljanja rizicima, upravljanje kapitalnim projektima i opštinskom imovinom i

sprovođenje preporuka za unutrašnju reviziju su neke od oblasti u kojima opština treba dati

prioritet šta se tiče efikasnijeg upravljanja.

Kao deo strateških planova, opština poseduje Razvojni plan opštine 2013-2023 i Urbanistički

razvojni plan 2013-2018, ali nema strateški plan za utvrđivanje rokova za postizanje ciljeva i njihovo

nadgledanje, računajući troškove za njegovo sprovođenje. Takođe, iako je planiran, projekat za

izradu zonske mapa nije inicirana tokom 2017 godine.

Opština je uspela ispuniti zahtev MF-a za dostavljanje upitnika o samo-ocenjivanju, međutim, u

aspektu upravljanja rizicima, opština još nije uspela pripremiti spisak rizika identifikovanjem

važnih tačaka rizika sa kojima se suočava relevantni departmana i reakcije identifikovani rizika.

Jedan od ključnih elemenata efikasnog upravljanja je primena preporuka datih od strane spoljnih

revizora. Efikasan odgovor o sprovođenju preporuka nije zadovoljavajuća. Ovaj odeljak detaljnije

je razmotren kod poglavlja "Napredak u sprovođenju preporuka"

Komitet revizije (KR) je bio funkcionalan i održavao je sastanke, međutim, potreban je kvalitetniji

rad i veći napori ovog komiteta da potakne menadžmenta da efikasno odgovori na sprovođenje

preporuka iz spoljne i unutrašnje revizije


22

5.1 Sistem unutrašnje revizije

Jedinica Unutrašnje Revizije (JUR) deluje sa dva člana osoblja – Direktorom JUR i sa jednim

revizorom. JUR je izradila svoj strateški plan i godišnji plan rada, gde je planirala izvršenje 10

revizija. Mi smo uzeli u obzir rad unutrašnje revizije, preduzete radnje od menadžmenta u

adresiranju preporuka, kao i obaveze KR-a. Procenili smo da je JUR uspešno završila svoj plan

ispunjavanjem svih planiranih revizija, međutim i dalje su potrebna poboljšanja za korisnije

funkcionisanje u ovoj oblasti.

Pitanje 12 – Ne sprovođenje preporuka unutrašnje revizije

Nalaz Od ukupno 27 preporuka, samo su 10 u potpunosti sprovedene, 11 su u procesu

sprovođenja, dok je šest ostalo ne sprovedeno. Period koji pokriva date

preporuke, sa posebnim naglaskom za oblast nabavke, uglavnom se odnosio na

prethodnu godinu. Ne sprovođenje datih preporuka ukazuje na nedostatak

spremnosti od strane menadžmenta za dobivanje koristi od unutrašnje revizije i

sigurnosti na funkcionisanje unutrašnjih kontrola.

Rizik Ne primena plana zasnovanog na riziku utiče na neuspeh identifikacije

trenutnih slabosti koje dovode do neefikasnosti u pružanju sigurnosti

upravljanja u pogledu funkcionisanja unutrašnjih kontrola. Istovremeno,

neuspeh sprovođenja preporuka od strane menadžmenta smanjuje efikasnost

unutrašnjih kontrola i ponavljanje identifikovanih slabosti.

Preporuka 12 Predsednik treba da osigura, da će plan JUR-a sprovesti pristup nad oblastima

sa rizikom pomoću tekućih operativnih aktivnosti, kao i veći fokus

menadžmenta u adresiranju preporuka, tako da koristi od unutrašnje revizije

budu šta veća.

5.2 Menadžersko izveštavanje, polaganje odgovornosti i

upravljanje rizikom

Da bi imali dobro planiranje, i da bi nadgledali aktivnosti na redovnim osnovama i da bi omogućili

efektivno odlučivanje, menadžmentu je potrebno da poseduje redovne izveštaje. Polaganje

odgovornosti kao proces je ujedno i prihvatanje odgovornosti, održavanje osoba odgovornim za

njihove radnje kao i za obelodanjivanje rezultata na transparentan način. A, upravljanje rizikom je

proces koji se tiče identifikovanja, analize, procene i radnji/mera menadžmenta da kontroliše i da

reaguje prema rizicima koji dovode u opasnost organizaciju.

Iako je menadžment primenio niz unutrašnjih kontrola da bi obezbedio da sistemi funkcionišu kako

treba, primetili smo da su primenjene mere slabe i ne efektivne te da ne omogućuju efektivna i

blagovremen odgovor prema identifikovanim operativnim problemima.


23

Pitanje 13 – Slabosti u menadžerskim kontrolama i upravljanje rizikom

Nalaz Kao posljedica ne postavljanja adekvatnih mehanizama za prikupljanje prihoda,

došlo je do stagnacije u realizaciji kapitalnih projekata i povećanja obaveza

prema snabdevačima. Ovo je naknadno rešeno odlukom Vlade o prenosu

sredstava za finansiranje ovih obaveza. Osim toga, menadžment nije

blagovremeno i na odgovarajući način adresirao postupke nabavke, kašnjenja u

projekt, avansnih plaćanja bez računa. Još uvek je bilo nedostataka u upravljanju

imovinom, pri čemu inventarizacija nije obuhvatala svu opštinsku imovinu i nije

vršeno poređenje sa registrima imovine. Takođe, nisu bili tačni kao rezultat ne

registracije ili pogrešne registracije..

Menadžment ne poseduje redovne analize o budžetskim tokovima, i nema

redovne izveštaje o operativnim aktivnostima. Takođe, Opština ne poseduje

registar rizika koji je izrađen po zahtevima MFK-a za identifikaciju rizika na

nivou departmana i preduzimanje mera za njihovo upravljanje.

Rizik Nedovoljni zahtevi za polaganje odgovornosti i loše finansijsko izveštavanje

smanjuju efikasnost finansijskog upravljanja. Ovo rezultira slabostima u

budžetskom procesu i smanjuje sposobnost menadžmenta da odgovori na

finansijske izazove na vreme. Takođe, to smanjuje efekat kontrola budžeta i

povećava rizik od nepravilne potrošnje. Shodno tome, ovo može dovesti i do

pružanja ne-kvalitetnih usluga.

Preporuka 13 Predsednik treba da osigura da je izvršen pregled kako bi se utvrdio oblik

finansijskog i operativnog izveštavanja kog visokog menadžmenta. Budžetske

performanse, uključujući prihode i troškove, kao i plan nabavke treba

podvrgnuti redovnom izveštavanju i razmatranju od strane menadžmenta.

Pored toga, u cilju smanjenja uticaja rizika na prihvatljivim nivoima, opština

treba razviti registar rizika sa svim odgovarajućim merama / akcijama kako bi

postavili pod kontrolom moguće pretnje.


24

Dodatak I: Objašnjenja različitih vrsta mišljenja revizije

primenjenih od strane NKR

(odlomak od MSVIR 200)

Vrsta mišljenja

147. Revizor treba da izrazi jedno ne-modifikovano mišljenje revizije ukoliko se zaključi da su

finansijski izveštaji pripremljeni, sa svih materijalnih gledišta u skladu sa važećim finansijskim

okvirom.

Ukoliko revizor zaključi da, na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina

nisu bez materijalnih grešaka, ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza

revizije da bi zaključio da su finansijski izveštaji kao celina bez materijalnih grešaka, revizor treba

da izmeni mišljenje revizije na izveštaju revizora u skladu sa odeljkom “Određivanje vrste

modifikacije mišljenja revizora”.

148. Ukoliko finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa zahtevima okvira prikazivanja, ne

postignu pravično prikazivanje, revizor treba da razmotri pitanje sa menadžmentom, i na osnovu

zahteva primenljivog okvira finansijskog izveštavanja i načina na koji je to pitanje rešeno, da odredi

da li je neophodno da se izmeni mišljenje revizije.

Modifikacije mišljenja revizije na revizorskom izveštaju

151. Revizor treba da modifikuje mišljenje revizije na revizorskom izveštaju ukoliko se zaključi da,

na osnovu prikupljenih dokaza revizije, finansijski izveštaji kao celina nisu bez materijalnih grešaka,

ili nije u mogućnosti da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije da bi zaključio da su

finansijski izveštaji kao celina bez materijalno pogrešnih prikazivanja. Revizori mogu dati tri vrste

modifikovanih mišljenja revizije: kvalifikovano mišljenje, protivno mišljenje i odricanje od mišljenja.


25

Određivanje vrste modifikacije koje se čini revizorskom mišljenju

152. Odluka o tome koja vrsta modifikovanog mišljenja je prikladna, zavisi od:

prirode pitanja koje je dovelo do modifikacije – što podrazumeva, da li su finansijski izveštaji

sadrže materijalno pogrešna prikazivanja ili, u slučaju da je bilo nemoguće prikupiti

dovoljno odgovarajućih dokaza revizije, mogu sadržati materijalno pogrešna prikazivanja; i

sud revizora o rasprostranjenosti uticaja ili mogućih uticaja pitanja na finansijskim

izveštajima.

153. Revizor treba da izrazi kvalifikovano mišljenje ukoliko: (1) nakon dobijanja dovoljno

odgovarajućih i prikladnih dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili

zajednički, su materijalne, ali nisu rasprostranjene, na finansijskim izveštajima; ili (2) revizor nije bio

u stanju da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži jedno

mišljenje revizije, ali zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih netačnih

tvrdnji mogu biti materijalne ali ne i rasprostranjene.

154. Revizor treba da izrazi protivno mišljenje ukoliko, nakon dobijanja dovoljno odgovarajućih

dokaza revizije, revizor zaključuje da netačne tvrdnje, pojedinačno ili zajednički, su materijalne i

rasprostranjene na finansijskim izveštajima.

155. Revizor treba da izrazi odricanje od mišljenja ukoliko, pošto nije bio u stanju da dobije

dovoljno odgovarajućih dokaza revizije na osnovu kojih može da podrži mišljenje revizije, revizor

zaključuje da uticaj na finansijskim izveštajima bilo kojih neotkrivenih netačnih tvrdnji mogu biti

materijalne i rasprostranjene. Ukoliko nakon prihvatanja angažovanja, revizor postaje svestan da je

menadžment nametnuo ograničenje na delokrug revizije za koju revizor smatra da će verovatno

dovesti do potrebe izražavanja kvalifikovanog mišljenja ili odricanje od mišljenja o finansijskim

izveštajima, revizor treba da zahteva od menadžmenta da ukloni to ograničenje.

156. Ukoliko revizor daje modifikovano mišljenje, revizor će takođe modifikovati naslov kako bi

odgovarao vrsti izraženog mišljenja revizije. MSVIR 1705 pruža dodatna uputstva o specifičnom

jezičnom izražavanju koje će se koristiti kada se izdaje mišljenje i kada se opisuje odgovornost

revizora. Takođe sadrži ilustrovane primere izveštaja.

Paragrafi Isticanja Pitanja i paragrafi Ostalih Pitanja na revizorskom izveštaju

157. Ukoliko revizor smatra potrebnim da skrene pažnju na pitanje prikazano ili obelodanjeno na

finansijskim izveštajima koja je od velikog značaja za njihovo razumevanje finansijskih izveštaja, ali

postoje dovoljno prikladnih dokaza da to pitanje nije materijalno pogrešno prikazano na

finansijskim izveštajima, revizor će u revizorskom izveštaju uključiti jedan paragraf o Isticanju

Pitanja. Isticanje Pitanja se treba odražavati samo na informaciju prikazanu ili obelodanjenu na

finansijskim izveštajima.


26

158. Paragraf o isticanju pitanja treba:

da se uključi odmah nakon mišljenja revizije;

da koristi naslov “Isticanje Pitanja” ili neki drugi prikladni naslov;

da uključi jasnu referencu na pitanje koje se ističe i da naznači gde se mogu naći relevantna

obelodanjivanja na finansijskim izveštajima koja u potpunosti opisuju to pitanje; i

ukazati da revizorsko mišljenje nije modifikovano u odnosu na istaknuto pitanje.

159. Ukoliko revizor smatra neophodnim da komunicira određeno pitanje, osim onih koje su

predstavljene ili obelodanjene u finansijskim izveštajima, koja po prosudi revizora je važna za

korisniku cilju shvatanja revizije, a pod uslovom da to nije zabranjeno zakonom ili pravilima, treba

da se pripremi paragraf sa naslovom "Ostala Pitanja", ili nekim drugim pogodnim naslovom. Ovaj

paragraf treba da se pojavi odmah iza mišljenja i nakon svakog pasusa kod Isticanja Pitanja.


27

Dodatak II: Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne i ranijih godina

Komponenta revizije

Preporuke koje su prenete iz 2015 godine Sprovedene tokom 2017 godine

U procesu sprovođenja tokom 2017

Ne sprovedene

2. Finansijski izveštaji

Predsednik treba da obezbedi da su postavljeni efektivni procesi za potvrđivanje da plan izrade GFI za 2016 godinu adresira istaknuta pitanja, uključujući i značajan rizik o imovini. To takođe treba uključiti i pregled nacrt GFI od strane menadžmenta sa posebnim fokusom na oblastima sa visokim rizikom i/ili na oblastima gde su identifikovane greške

Iako je došlo do poboljšanja tokom godina, još uvek postoje nedostaci u obelodanjivanju FI-a.

2.3 Preporuke iz prethodne godine

Predsednik treba da obezbedi da je primenjen pregledani plan delovanja koji jasno utvrđuje vremenske rokove za sprovođenje preporuka koje su date od strane GR-a, sa identifikovanim odgovornim osobljem, fokusirajući se prvo na najvažnijim oblastima.

Opština je izradila akcioni plan, međutim nisu preduzete rigorozne mere koje će jasno odrediti adresiranje preporuka, šta je rezultiralo da se neke preporuke ponove.

2.4 Kontrolna lista samo ocenjivanja MFK-a

Predsednik treba da osigura da je preduzet jedan pregled za dopunjavanje kontrolne liste samo ocenjivanja te da je obavljeno adresiranje oblasti sa slabostima na pro-aktivan način. treba se primenjivati jedan pregledani mehanizam kako bi potvrdio tačnost kontrolne liste i da se obezbedi prateća dokumentacija. Takođe što se tiče opštinskih strateških ciljeva, predsednik treba da postavi odgovorni tim koji izrađuje plan delovanja za primenjive preporuke. Takva dokumenta se trebaju ostati samo pisana na papiru

Još uvek nedostaju prateći dokumenti, ispunjene kontrolne liste samo-ocenjivanja.


28

2.5.1 Procena rizika

Predsednik treba da osigura da je delegirana direktna odgovornost za upravljanje rizikom kod jednog relevantnog direktora koji će u koordinaciji sa rukovodiocima jedinica voditi ovaj proces i koji će redovno izveštavati o rizicima

Nisu preduzete mere.

2.5.2 Menadžersko izveštavanje

Predsednik treba da osigura da je izvršen pregled za utvrđivanje oblika finansijskog i operativnog izveštavanja kod visokog menadžmenta od kojeg se zahteva da podrži efektivno upravljanje aktivnostima i da osigura da je postavljeno odgovarajuće rešenje.

Postoje tromesečni, šestomesečni, i godišnji izveštaji od strane direkcije za finansije, međutim ne postoje službeni izveštaji iz svih direkcija nad operativnim aktivnostima na redovnim vremenskim osnovama.

3.3 Planiranje i izvršenje budžeta

Predsednik mora da obezbedi da je budžetska performansa praćena na sistematičan način te da su identifikovane prepreke za izvršenje budžeta na planiranom nivou. Da se tamo gde se može izvršiti prilagođavanje za smanjenje operativnih troškova, oni pregledaju i koncentrišu na kapitalne projekte.

Budžetski performans nije bilo dovoljno praćen, tako da u kategoriji kapitalnih investicija i roba i usluga nema zadovoljavajuće potrošnje.

3.5.1 Ostali troškovi

Predsednik treba da osigura da se ugovori za posebne usluge koriste samo za određene svrhe, da se iste planiraju dosledno i se vrše u skladu sa zakonom. Mi predlažemo da se ova praksa prekine što brže.

Nastavak zapošljavanja osoblja za ugovorom o posebnim uslugama za redovne pozicije bez konkursa.

Predsednik treba da razmotri gore pomenute slučajeve i da preduzme odgovarajuće mere. Takođe treba da obezbedi da službenici u potpunosti poštuju zahteve unutrašnje uredbe o korišćenju službenih vozila. Lica koja su odgovorna za praćenje voznog parka, treba da osiguraju da se službena vozila koriste samo od strane ovlašćenih lica i sa popunjenim putnim nalozima, koji su odobreni od strane opštinskog menadžmenta.

Ispunjeni su putni nalozi, ali još uvek nema redovnog izveštavanja u prevoznoj jedinici vezano za upotrebu službenih vozila.


29

3.5.3 Subvencije i transferi

Predsednik opštine treba da osigura da se prilikom dodele subvencija sprovode efektivne procedure i da poštuju kriterijumi uredbe. Što se tiče subvencija za ne formalno obrazovanje da se obavlja kontinuirano praćenje da bi se osiguralo da se sredstva deponuju na račun opštinskog budžeta. Da se takođe vrši i stalno praćenje troškova subvencija da bi se obezbedili validni izveštaji o opravdanosti troškova.

Da

3.6 Prihodi Predsednik treba da na poseban način nadzire proces svih opštinskih zakupnina, sa posebnim fokusom na potrebom za podržavanje sa ugovornom osnovom za svaku imovinu koju je opština izdala pod zakupom. Opština treba da bude rigoroznija u prikupljanju dugova od zakupa, a da se obveznicima koji nisu platili zakup prekine mogućnost daljeg korišćenja imovine.

I dalje se nastavlja korišćenje imovine u odsustvu ugovora i javnih obaveštenja.

3.6 Prihodi Predsednik treba da osigura da se prilikom rebalansa budžeta obavlja usklađivanje planiranja prihoda zasnovano na trendovima prikupljanja prethodnih perioda i na kompleksnosti postojećih operacija. Isto tako da verifikuje legitimnost oporezivanja objekata u registru poreza na imovnu te da se podaci ažuriraju u skladu sa zakonskim zahtevima o nepokretnoj imovini. Dalje, da kancelarija poreza na imovinu iskoristi sve resurse za verifikovana imovine



30

3.7.1 Kapitalna i ne kapitalna imovina

Predsednik treba da formira komisije za potpunu i odgovarajuću procenu celokupne ne finansijske imovine i da prati rezultate procene. Rezultati popisa se trebaju integrisati u jednom jedinstvenom registru za sve sektore. Službenik za upravljanje i imovinom i da službenici koji su angažovani za prijem opštinskih imovina efektivno komuniciraju za izbegavanje ne sprovođenja zahteva uredbe i ne konsolidovanja vrednosti imovine.

Komisije su formirane na redovan način, međutim, bilo je nedostataka u procesu inventarizacije.

3.7.2 Tretiranje potraživanja

Predsednik treba da razmotri starost i validnost pojedinačnih dugovanja i da primeni sistematski proces tretiranja onih troškova koji se smatraju ne prikupljenim tretirajući sve zasebno u Skupštini Opštine.

Nedostaju mehanizmi za prikupljanje potraživanja.

Komponenta revizije

Preporuke koje su data za 2016 godinu Sprovedene U procesu sprovođenja Ne sprovedene

1.3 Preporuke za prvi deo izveštaja

Predsednik treba osigurati da analiza se provodi kako bi se utvrdile uzroke ističući problem mišljenja i da preduzme akciju za poboljšanja i ne ponavljati ih u budućnosti. Potrebno je takođe osigurati da su uspostavljene efikasne procese za potvrdu da se plan izrade PFV 2017 bavi svim pitanjima u izveštaju i izjava data od strane glavnog administrativnog i finansijskog direktora ne bi trebalo da se preda, osim ako su prema nacrtu PFV primenjene sve potrebne kontrole.

Iako je jedan deo preporuka za registraciju imovine sprovedena, još uvek je bilo nedostataka kod obelodanjena u FI-u


31

2.1 Napredak u sprovođenju preporuka iz prethodne godine

Predsednik treba primeniti mere odgovornosti prema osobama koje se terete za primenu preporuka i da obezbedi da se akcioni plan primenjuje blagovremeno i na efikasan način za sve date preporuke, i sa posebnim osvrtom na one sa visokim prioritetom. Napredak u primeni preporuka treba podleći sistematskim pregledima od strane Predsednika.

Izrađen je akcioni plan, ali nema dokaza o davanju prioriteta sprovođenja preporuka, u fokusu oni sa visokim prioritetom. Istovremeno nema dokaza da se sprovođenje pregledava od strane Predsednika.

2.2 Upitnik samo-ocenjivanja komponenta u MFK-a

Ministar treba da osigura da je izrađena sveobuhvatna razvojna strategija obuhvatajući stranke interesa i obračunavajući troškove za njenu primenu, kao i da se uradi procena rizika sa kojima se opština može suočiti.

Upitnik osmo-ocenjivanja je ispunjen, međutim nije sastavljen spisak rizika na nivou departmana.

2.3.1 Određivanje strateških ciljeva

Predsednik treba odobriti opšti strateški plan za opštinu koji će odrediti dugoročne ciljeve i da služi kao usmeravajući platforma za izradu godišnjih planova, obavljanje uporedivih analiza između godina i merenje rezultata protiv ciljeva.


2.3.2 Menadžersko izveštavanje i odgovornost

Ministar treba da osigura da je izvršen jedan pregled za utvrđivanje oblika

finansijskog i operativnog izveštavanja kod visokog menadžmenta od kojeg se

zahteva da upravlja efektivnim upravljanjem delatnosti i da osigura da je do 1.Oktobra 2016 godine, postavljeno odgovarajuće rešenje

Osim izveštaja koji se na redovnoj osnovi pripremaju za skupštinu opštine, još uvek nije definisana forma službenog izveštavanja direkcija o finansijskim i operativnim aktivnostima kod predsednika. Iako se održavaju sastanci nedostaju zapisnici održanih sastanaka.


32

2.4 Sistem unutrašnje revizije

Za postizanje maksimalne koristi od aktivnosti unutrašnje revizije, Predsednik treba da pregleda preduzete radnje od strane menadžmenta u vezi primene preporuka unutrašnje revizije.

Nivo sprovođenja preporuka od strane unutrašnje revizije nije zadovoljavajući.

3.1Planiranje i izvršenje budžeta

Ministar treba da osigura da je budžetska performansa praćena na mesečnoj osnovi na sistematski način te da ovaj pregled identifikuje i adresira prepreka za ne realizaciju na vreme kapitalnih investicija i za kontinuirani prenos obaveza na budžete narednih godina.


3.1.1 Prihodi Da bi se izbegao uticaj gore navedenih, predsednik treba poboljšati proces godišnjeg provere imovine i osigurati da se verifikaciju opštinske imovine vrši na redovnoj godišnjoj osnovi, a prema kvote definirane u administrativnim uputstvima.

Potvrđeno je 541 imovina ili 4%imovine, dok nije postignuto potvrđivanje 1/3 imovine.

3.1.1 Prihodi Predsednik treba osigurati da odgovarajuće mehanizme za prikupljanje dugova deluju i treba biti siguran da se primenjuju kazne na određena kašnjenja i da se istovremeno obezbedi transparentnost, i tačan i jednaki tretman za sve moguće korisnike tokom izdavanja prostora pod kiriju.


3.1.3 Robe i usluge, kao i komunalije

Predsednik treba obezbediti da zapošljeni angažovani putem ugovora za posebne usluge angažuju samo u slučajevima kada ima specifične zahteve, i zadržavanje poreza na izvor da bude u skladu sa važećim zakonima.

Primenjeno je zadržavanje poreza, međutim i tokom 2017 godine preko ugovora o posebnim uslugama, i u odsustvu konkursa, angažovano je osoblje koje je držalo redovne pozicije.


33

3.1.6 Zajednička pitanja za robe i usluge kao i kapitalne investicije

Predsednik treba obezbediti da svi potpisani ugovori sadrže jasne vremenske rokove koji određuju vremenski period unutar kojeg ugovori trebaju završiti.

Da

3.1.6 Zajednička pitanja za robe i usluge kao i kapitalne investicije

Predsednik treba obezbediti da se svi troškovi registruju u potrebnoj kategoriji, tako što će obezbediti tačan prikaz troškova za sve kategorije.

Bilo je slučajeva loše klasifikacije kod kapitalne investicije.

3.2.1 Kapitalna i ne kapitalna imovina

Predsednik treba osigurati da godišnji popis ne financijske imovine čini kompletan popis ne financijske imovine i upoređuje situaciju sa računovodstvenom evidencijom. Razlike proizašle kao rezultat registracija treba pojasniti sa menadžmentom i završne registri da predstave trenutno stanje imovine.



34

Dodatak III: Pismo potvrdjivanja

Documents

IZVEŠTAJ REVIZIJE