Embed Size (px)
Citation preview
ISPORUKE I STJECANJE DOBARA IZ EU
Dr.sc. Vlasta Roška, prof.v.š.
Ovlašteni porezni savjetnik
Ovlašteni revizor
Ovlašteni računovođa
E-mail: [email protected]
1
ISPORUKA DOBARA U EU Temeljno načelo oporezivanja prema mjestu oporezivanja - mjesto isporuke dobara RH :
Isporuka između dva poduzetnika – porezna obveznika- načelo države odredišta (država u koju se dobro isporučuje, država u kojoj otprema ili prijevoz završava) –prodavatelj ne zaračunava PDV
Isporuke dobara za krajnju potrošnju – načelo države podrijetla (država iz koje dobra potječu)- PDV zaračunava prodavatelj u svojoj zemlji u RH – pragovi isporuke
Specifičnosti:
Prodaja novih prijevoznih sredstva – država odredišta, stjecatelj
Isporuka trošarinskih proizvoda – država odredišta
Isporuke na daljinu – oporezive u državi podrijetla (zemlji iz koje dobra potječu) dok isporučitelj ne prijeđe prag isporuke
Isporuka dobara bez prijevoza – država gdje se dobra nalaze u trenutku isporuke
obveza statističkog izvješdivanja i pradenja putem INTRASTAT-a
2
ISPORUKA DOBARA U EU Oslobođena isporuka dobara u jednoj državi članici znači oporezivo stjecanje
dobara u drugoj državi članici
Uvjeti za oslobođenje isporuka dobara unutar EU (čl 41. st. 1 t.a) i čl 170 st 1 PPDV):
Prodaja poreznog obveznika iz jedne zemlje članice EU poreznom obvezniku u drugu zemlju članicu EU
Dostava valjanog PDV identifikacijskog broja stjecatelja (provjera u VIES bazi) – čuvanje dokaza provjere
Prodavatelj ili osoba koja stječe dobro ili druga osoba za njegov račun otprema ili preveze dobro iz jedne zemlje članice EU u drugu zemlju članicu EU (ne mora biti kupcu)
Prodavatelj mora izdati račun i imati potvrdu o otpremi dobara u drugu državu članicu
3
ISPORUKA DOBARA U EU Dokaz o otpremi:
račun,
otpremnica,
prijevozna isprava –CMR-om
ili drugim dokumentom iz kojeg je vidljivo da se odnosi na otpremu ili prijevoza dobara na računu
Ako stjecatelj prevozi robu – pisana izjava o otpremi ili prijevozu dobara u drugu državu koju je potpisala osoba koja je otpremila ili prevezla dobra i koja sadrži sljedede podatke:
Ime i prezime prodavatelja
Broj računa i datum računa
Naziv poreznog obveznika stjecatelja i njegov PDV identifikacijski broj
Registarske oznake prijevoznog sredstva kojim su dobra otpremljena ili prevezena
Mjesto odredišta u drugoj državi članici
Potpis osobe koja je dobro otpremila ili prevezla
4
ISPORUKA DOBARA U EU
Oslobođeno PDV u DČ 1(RH)
Prodavatelj iz DČ 1 (RH) Stjecatelj u DČ 2
Dobra iz DČ 1 (RH) Dobra u DČ 2
Oporezivo u DČ 1 (RH)
Prodavatelj iz DČ 1(RH) Stjecatelj u DČ 2
Dobra iz DČ 1 (RH) Dobra u DČ 1 (RH)
5
ISPORUKA DOBARA U EU Napomena na računu:
Isporuka oslobođena PDV prema čl. 41 st. 1 t. a) Zakona o PDV-u
Knjiženje:
Knjiga I-RA stupac 9
Obrazac PDV – pozicija I.3
Obrazac ZP supac 11
Nije oslobođena isporuka dobara u EU (čl 41. st. 2 ZPDV):
Malog poreznog obveznika – koji nije u sustavu PDV
Isporuke dobara pravnoj osobi koja nije porezni obveznik
Isporuka dobara čije stjecanje dobara unutar EU nisu predmet oporezivanja PDV prema čl 5 st. 1 t a) i b) ZPDV)
6
POREZNA DOKUMENTACIJA ZA ISPORUKE U EU Račun - čl. 78 st. 1 t.3 ZPDV -
Izdaje se s datumom isporuke, a najkasnije petnaestog dana u mjesecu nakon proteka mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj
Elementi računa čl. 79. st. 1 i 2 ZPDV
Elementi računa po Zakonu o fiskalizaciji u prometu gotovinom
Elementi računa po Zakonu o trgovačkim društvima (registarski sud, žiro račun, temeljni kapital, članovi uprave, članovi nadzornog odbora)
Obavezan PDV identifikacijski broj prodavatelja i stjecatelja (kupca)
Iznosi na računu u kunama i uz to mogu biti iskazani u bilo kojoj valuti pod uvjetim da je iznos PDV iskazan u kunama uz primjenu srednjeg tečaj HNB (čl. 36 st 2 ZPDV) ili iznosi računa u stranoj valuti uz uvijet da je PDV i ukupan iznos računa iskazan u kunama (čl.157. st.6 PPDV)
Napomena na računu:
Oslobođeno PDV temeljem čl. 41 st. 1 Zakona o PDV-u.
Otpremni dokument
Otpremnica, prijevoznica, izjava kupca –potpisano od strane primatelja
7
ISPORUKA DOBARA U EU Primjer: Isporuke dobara u EU s otpremom
Društva prodaje u Njemačku namještaj od slavonskog hrasta.
1. Društvo je ugovorilo prodaju namještaja u vrijednosti od 100.000,00 EUR (760.000,00 kn) s njemačkim partnerom EX, ispostavilo račun i otpremilo robu u Njemačku dana 03.06. Tečaj HNB na dan računa 1 EUR =7,60 kn. Napomena na računu: Oslobođeno PDV temeljem čl. 41 st. 1 Zakona o PDV-u.
2. Trošak proizvodnje prodanih proizvoda je 500.000.00 kn
Knjiženje se provodi u :
Knjizi I-RA – datum 03.06.
Stupac 9 – isporuke dobara unutar EU
Obrazac PDV za mjesec lipanj – podnošenje PU do 20. srpnja
Pozicija I.3 Isporuke dobara unutar EU
Zbirna prijava za isporuke dobara i usluga u druge države članice EU –obrazac ZP stupac 11 – za mjesec lipanj –podnošenje PU do 20. srpnja
Rbr. Opis Konto Duguje Potražuje
1. Prodaja u EU- IRA Potraživanja od kupaca u EU Prihodi od prodaje dobara u EU
1210 7530
760.000,00
760.000,00
2. Nabavna vrijednost – Robno Trošak zaliha prodanih proizvoda Gotovi proizvodi na skladištu
700 6300
500.000,00
500.000,00
8
ISPORUKA DOBARA U EU Primjer : Isporuka dobara u EU bez otpreme dobara
1.Društvo PDV14 d.o.o. iz Zagreba isproučilo je robu poreznom obvezniku iz Mađarske. 1 EUR = 7,50 kn
1. Društvo je isporučilo i otpremilo robu dana 5.6. u iznosu od 281.250 kn (37.500,00 EUR) društvu iz Mađarske. Roba je po nalogu kupca otpremljena iz Zagreba u Split, račun je poslan zajedno s robom 5.06. (281.250=225.000,00 +56.250,00 PDV)
2. Nabavna vrijednost prodane robe je 100.000,00
Knjiženje:
I-RA stupac 21 i 22
PDV za lipanj –dostava u PU do 20.07.
- pozicija II.3 Isporuke dobara unutar RH
R.br. Opis Konto Duguje Potražuje
1. Prodaja robe s otpremom –IRA Potraživanja od kupaca EU Prihodi od prodaje robe EU Obveze za PDV 25 %
1210 7610 2400122
281.250,00
225.000,00 56.250,00
2. Nabavna vrijednost – Robno Nabavna vrijednost prodane robe Roba na skladištu
7100 6600
100.000,00
100.000,00
9
ISPORUKA DOBARA BEZ OTPREME -Mišljenje PU od 02.12.2013.; Klasa 410-19/13-01/592; Ur.br.;513-07-21-01/13-2
Porezni obveznik A iz Austrije naručuje dobra od poreznog obveznika H1 iz RH.
Porezni obveznik A iz Austrije prodaje dobra poreznog obveznika H2 iz RH.
Porezni obveznik H1 iz RH otprema dobra direktno poreznom obvezniku H2 u RH.
Porezni obveznik H1 fakturira dobra porezni obveznik A iz Austrije s hrvatskim PDV jer dobra nisu otpremljena iz RH
Porezni obveznik A iz Austrije – ne treba se registrirati za potrebe PDV u RH jer de temeljme čl. 75 st. 2 ZPDV izvršiti prijenos porezne obveze na poreznog obveznika H2 u RH
Porezni obveznik A iz Austrije može tražiti putem elektronskog portala u Austriji povrat PDV koji mu je zaračunao porezni obveznik H1 iz RH.
10
STJECANJA DOBARA IZ EU Stjecanje dobara unutar Europske unije je:
stjecanje prava raspolaganja pokretnom materijalnom imovinom u svojstvu vlasnika, koju prodavatelj ili stjecatelj dobara ili druga osoba za njihov račun otpremi ili preveze stjecatelju tih dobara u državu članicu koja nije država članica u kojoj je započela otprema ili prijevoz tih dobara.
Ako je uvoznik dobara pravna osoba koja nije porezni obveznik i obavi stjecanje dobara unutar Europske unije u drugoj državi članici, ima pravo na povrat PDV-a kojeg je platio u vezi s uvozom dobara u tuzemstvo, ako dokaže da je PDV bio obračunan na stjecanje dobara unutar Europske unije u državi članici u kojoj je završila otprema ili prijevoz tih dobara.
Stjecanjem dobara unutar Europske unije uz naknadu smatra se kada oružane snage države članice Organizacije Sjevernoatlantskog ugovora (NATO) koriste za svoje potrebe ili potrebe pratećeg civilnog osoblja dobra koja nisu nabavljena u skladu s općim pravilima oporezivanja u tuzemstvu, ako pri uvozu tih dobara ne ispunjavaju uvjete za oslobođenje iz članka 44. stavka 1. točke 31. Zakona.
Stjecanjem dobara unutar Europske unije uz naknadu smatra se korištenje dobara koja je porezni obveznik za potrebe svog poslovanja ili druga osoba za njegov račun otpremila ili prevezla u tuzemstvo iz druge države članice u kojoj su ta dobra proizvedena, izvađena, obrađena, kupljena ili stečena u smislu članka 4. stavka 1. točke 2. Zakona ili u koju ih je porezni obveznik uvezao za potrebe svog poslovanja.
11
STJECANJE DOBARA IZ EU Nije predmet oporezivanja PDV-om (čl.5 ZPDV):
a) stjecanje dobara unutar Europske unije koje obavi porezni obveznik ili pravna
osoba koja nije porezni obveznik, ako bi isporuka takvih dobara u tuzemstvu bila
oslobođena u skladu s člankom 47. stavkom 1. te člankom 48. stavkom 1. točkama
a), b), c), d) i e) Zakona,
b) stjecanje dobara unutar Europske unije, osim dobara iz točaka a), c) i d) ovoga
stavka, te osim novih prijevoznih sredstva ili dobara koja podliježu trošarinama, koje
obavi porezni obveznik koji isključivo obavlja isporuke dobara ili usluga za
koje nije dopušten odbitak PDV-a (pretporeza) ili pravna osoba koja nije porezni
obveznik,
c) stjecanje unutar Europske unije rabljenih dobara, umjetničkih djela,
kolekcionarskih predmeta ili antikviteta iz članka 95. stavka 1. ovoga Zakona ako je
prodavatelj preprodavatelj koji djeluje kao takav, a PDV na ta dobra obračunat je u
državi članici u kojoj je započela njihova otprema ili prijevoz u skladu s posebnim
postupkom oporezivanja marže,
d) stjecanje unutar Europske unije rabljenih dobara, umjetničkih djela,
kolekcionarskih predmeta ili antikviteta iz članka 95. stavka 1. ovoga Zakona ako je
prodavatelj organizator prodaje putem javne dražbe koji djeluje kao takav, a PDV
na ta dobra obračunat je u državi članici u kojoj je započela njihova otprema ili
prijevoz u skladu s posebnim postupkom za prodaju putem javne dražbe.
12
STJECANJE DOBARA IZ EU Stjecanje dobara u EU – kupac iz DČ 1 nabavlja (stječe) dobra u zemlji članici 2,
otprema dobara iz DČ 2 u DČ 1 ili bilo koju drugu DČ ako to nije DČ 2
Isporuka dobara ne smije biti u DČ 2
Račun s valjanim PDV identifikacijskim brojem kupca i prodavatelja (provjera u VIES bazi)
Potvrda o prijevozu, odnosno zapremi robe
Stjecatelj obračunava porez i priznaje pretporez - stjecatelj - porezni obveznik
Stjecatelj obračuna porez i ne priznaje si pretporez - stjecatelj nije porezni obveznik, samo je registriran za potrebe PDV-a npr. mali porezni obveznik
Knjiga U-RA za stjecanje dobara iz EU– nastanak poreznog događaja
PDV – do 20 u mjesecu dostavlja se PU za prethodni mjesec
Obrazac PDV -S - do 20 u mjesecu dostavlja se PU za prethodni mjesec
Stjecatelj – porezni obveznik nabavlja dobra od osobe iz EU koja nije porezni obveznik – ne plada PDV, ne popunjava evidencije PDV i PDV-S
13
OPOREZIVI DOGAĐAJ Porezni obveznik u RH ima obvezu platiti PDV na stjecanje i ima pravo na priznavanje pretporeza
u obračunskom razdoblju u kojem je nastala obveza obračuna PDV-a
Oporezivi događaj nastaje u trenutku stjecanja dobara u EU – isporuka dobara stjecatelju - Obveza obračun PDV kod stjecanja:
Datum računa
Ako nije izdan – istekom 15 dana nakon proteka mjeseca u kojem je nastao oporezivi događaj
Priznavanje PDV po srednjem tečaju HNB na datun nastanka oporezivog događaja – datum računa ili 15-ti dan u mjesecu nakon proteka mjeseca ako račun nije izdan
Pladaje predujmom – ne nastaje obveza PDV
Priznavanje pretporeza:
Pravo na priznavanje pretporeza nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je nastala i obveza obračuna PDV-a –čl. 133 st. 3
Odbitak pretporeza nije isključen Zakonom o PDV-u - dobra oslobođena PDV, reprezentacija, dobra koja se koriste za isporuke dobara i usluga koje su oslobođene PDV-a – ako nije porezni obveznik - ne može odbiti pretporez
Treba imati račun u vezi s isporukom dobara s propisanim elementima
14
NASTANAK POREZNE OBVEZE I PRIZNAVANJE PRETPOREZA PRI STJECANJU DOBARA IZ EU
Datum stjecanja dobara
Datum izdavanja računa
Datum primitka računa
Datum nastanka obveze PDV
Obračunsko razdoblje za priznavanje pretporeza
15.09. 15.09. 15.09. 15.09. 09. mjesec
15.08. 15.09. 15.09. 15.09. 09. mjesec
15.08. 25.09. 26.09. 15.09. 09. mjesec
15.08. 10.10. 10.10. 15.09. 09. mjesec
05.09. 15.08. 16.08. 15.08. 08. mjesec
15
STJECANJE DOBARA IZ EU Primjer : Stjecanje dobara iz EU
Društvo nabavlja robu za daljnju prodaju od društva EX iz Njemačke. 1 EUR = 7,50 kn
1. Društvo je primilo račun u iznosu od 50.000,00 EUR i robu dana 3.6. od društva EX. (50.000*7,50 = 375.000*25% =93.750 kn PDV)
Knjiženje:
U-RA za stjecanje dobara iz EU stupac 6, 9 10, 15 i 16
PDV za lipanj –dostava u PU do 20.07.
- pozicija II.7 Stjecanje dobara unutar EU 25%
Pozicija III.7 Pretporez od stjecanja dobara unutar EU 25%
PDV S za lipanj –dostava u PU do 20.07.
R.br. Opis Konto Duguje Potražuje
1a) Robno knjigovodstvo –stjecanje robe Roba na skladištu Obračun nabave
6600 659
375.000,00
375.000,00
1b) Knjiga U-RA stjecanje EU Obračun nabave Dobavljači robe iz EU Obveza za PDV 25 % EU Pretporez 25 % EU
659 2210 24022 14022
375.000,00
93.750,00
375.000,00 93.750,00
16
STJECANJE DOBARA IZ EU Primjer : Stjecanje dobara iz EU
Društvo nabavlja robu za daljnju prodaju od društva iz Italije.
1. Društvo je primilo račun u iznosu od 100.000,00 EUR i robu dana 10.6. od društva ITA iz Italije. Društvo ima pravo na 80 % pretporeza (pravilo podjele pretporeza). (100.000*7,5 =750.000,00 *25% = 187.500 kn PDV *80% = 150.000,00 kn pretporeza)
Knjiženje:
U-RA za stjecanje dobara iz EU stupac 6, 9 10, 15 i 16
PDV za lipanj –dostava u PU do 20.07.
Pozicija II.7 Stjecanje dobara unutar EU 25%
Pozicija III.7 Pretporez od stjecanja dobara unutar EU 25%
VIII.6. Primljena dobra iz EU u okviru trostranog posla
PDV S za lipanj –dostava u PU do 20.07.
R.br. Opis Konto Duguje Potražuje
1a) Knjiga U-RA stjecanje iz EU Obračun nabave Dobavljači robe iz EU Obveza za PDV 25 % EU Pretporez 25 % EU
659 2210 24022 14022
787.500,00
150.000,00
750.000,00 187.500,00
1b) Robno knjigovodstvo –stjecanje robe Roba na skladištu Obračun nabave
6600 659
787.500,00
787.500,00
17
NAKNADNA ODOBRENJA ILI TEREDENJA PRI
STJECANJU IZ EU
Naknadna odobrenja ili teredenja prodavatelja iz EU kupcu u HR
Zbog pogeške u isporuci, zbog toga što dobro ne odgovara dogovorenoj kvaliteti, zbog prijevremenog pladanja, cassa scontu....
Unose se u evidencije u mjesecu odobrenja /teredenja
Odobrenja se unose s predznakom minus ( - )
Knjiga U-RA za stjecanje dobara iz EU - stupac 15 i 16 - pretporez, stupac 9- obveza
PDV – pod II. 7 i III. 7
PDV-S – odobrenja s predznakom minus (-)
18
TROSTRANI POSAO Trostranim poslom (engl. Triangular transakcion, triangular, ABC transaction) smatra se transakcija koju tri
porezna obveznika iz tri različite države članice zaključe za ista dobra koja su prevezena ili otpremljena od prvog isporučitelja neposredno posljednjem kupcu. Navedeno se primjenjuje i kada je posljednji kupac
pravna osoba koja nije porezni obveznik, a registrirana je za potrebe PDV-a (čl. 10 ZPDV).
Stjecanje dobara unutar Europske unije obavljeno u tuzemstvu oslobođeno je PDV-a pod sljedećim
uvjetima:
a) porezni obveznik (stjecatelj) nema sjedište ili prebivalište i nije registriran za potrebe PDV-a u
tuzemstvu, ali je na području Europske unije u nekoj drugoj državi članici registriran za potrebe PDV-a,
b) stjecanje dobara obavljeno je u svrhu daljnje isporuke dobara koju obavlja porezni obveznik
(stjecatelj) iz u tuzemstvu, c) stečena dobra izravno se otpremaju ili prevoze iz druge države članice u kojoj porezni obveznik stjecatelj nije registriran za potrebe PDV-a primatelju daljnje isporuke,
d) primatelj daljnje isporuke dobara je porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, a
registrirana je za potrebe PDV-a u tuzemstvu, e) primatelj plaća PDV .
Za oslobođenje od PDV-a račun mora uz podatke iz članka 79. stavka 1. ovoga Zakona sadržavati i
sljedeće podatke:
a) poziv na odredbe članka 141. Direktive Vijeća 2006/112/EZ te napomenu» prijenos porezne obveze«,
b) PDV identifikacijski broj pod kojim je porezni obveznik (stjecatelj) obavio stjecanje unutar Europske
unije i daljnju isporuku dobara,
c) PDV identifikacijski broj primatelja isporuke.
19
TROSTRANI POSAO
Isporučitelj dobara – država članica A
Porezni obveznik – PDV identifikacijski broj u DČ A
Isporučuje dobra u DČ C
Račun bez PDV-a - napomena Prijenos porezne obveze
Obrazac ZP - pozicija 11
Stjecatelj ili prvi kupac – država članica B
Porezni obveznik - PDV identifikacijski broj u DČ B
Račun bez PDV-a – napomena Prijenos porezne obveze
Ne plada PDV na stjecanje jer zadovoljava uvjete trostranog posla, plada se u DČ gdje otprema završava
Napomena DČ B na izlaznom računu: po čl. 141. Direktive Vijeća 2006/112/EZ prijenos porezne obveze,
Obrazac ZP - pozicija 13
Primatelj isporuke ili posljednji kupac – država članica C
Porezni obveznik - PDV identifikacijski broj DČ C
Stječe dobra iz DČ A
Plada PDV na stjecanje dobara – gdje su otprema i prijevoz dobara završili i priznaje si pretporez
20
TROSTRANI POSAO Primjer : Porezni obveznik u RH – isporučitelj dobara u trostranom poslu
1. Društvo PDV 14 d.o.o. iz Zagreba (RH- DČ A) prodalo je dobra društvu MARS u Beču (Austrija – DČ B) u vrijednosti od 50.000,00 EUR (380.000,00 kn) 15.6.. Društvo MARS iz Beča dalo je nalog društvu PDV 14 iz Zagreba za otpremu dobara društvu MIS iz Rima (Italija – DČ C). Nabavna vrijednost robe 250.000,00 kn.
Prijevoz dobara direktno u Italiju- DČ C
Ispostavljanje računa društva MIR iz RH - DČ A bez PDV društvu MARS iz Austrije DČ B
oslobođenje od PDV iz čl. 41.st.1 t.a) ZPDV - klasična isporuka dobara u EU
Knjiga I-RA – stupac 9
Obrazac PDV - r.br. 1.3 –Isporuke unutar EU
Obrazac ZP – stupac 11 – Vrijednost isporuke dobara
Knjiženje:
R.br. Opis Konto Duguje Potražuje
1. Prodaja robe u EU – IRA Potraživanja od kupaca iz EU Prihodi od prodane robe Robno Nabavna vrijednost prodane robe Zalihe trgovačke robe
1210 7610 7100 6600
380.000,00
250.000,00
380.000,00
250.000,00
21
TROSTRANI POSAO Primjer: Porezni obveznik u RH – stjecatelj dobara ili prvi kupac u trostranom poslu
1. Društvo PDV 14 d.o.o. iz Zagreba (RH- DČ B) nabavilo je dobra od društva MARS u Beču (Austrija – DČ A) u vrijednosti od 50.000,00 EUR (380.000,00 kn). Društvo PDV 14 iz Zagreba dalo je nalog društvu MARS iz Beča za otpremu dobara društvu MIS iz Rima (Italija – DČ C). Društvo PDV 14 iz Zagreba izdalo je račun u iznosu od 70.000,00 EUR (532.000,00 kn) društvu MIS bez PDV-a.
Ispostavljanje računa društva PDV 14 iz RH - DČ B bez PDV društvu MIS iz Italije DČ C
Napomena: po članku 141. Direktive Vijeća 2006/112/EZ prijenos porezne
obveze,
Dokaz o otpremi dobara
Knjiga I-RA stupac 9
Obrazac PDV - r.br. I.3 –Isporuke unutar EU
Obrazac ZP – PDV identifikacijski broj iz RH i PDV identifikacijski broj primatelja dobara iz Italije stupac 13 – Vrijednost isporuke dobara u okviru trostranog posla
Knjiženje:
R.br. Opis Konto Duguje Potražuje
1. a) Nabava robe iz EU – tro. posao Nabavna vrijednost prodane robe u TP Dobavljači za dobra iz EU
7100 2214
380.000,00
380.000,00
1.b) Prod. robe u EU – trostrani posao – IRA Potraživanja od kupaca iz EU Prihodi od prodane robe u trostranom poslu
1210 76102
532.000,00
532.000,00 22
TROSTRANI POSAO
Primjer : Por.obv. u RH – primatelj dobara ili posljednji kupac u trostranom poslu
1. Društvo PDV 14 d.o.o. iz Zagreba (RH- DČ C) nabavilo je dobra od društva MARS u Beču (Austrija – DČ B) u vrijednosti od 50.000,00 EUR (380.000,00 kn). Društvo MARS iz Beča (Austrija – DČ B) dalo je nalog društvu MIS iz Rima (Italija – DČ A) za otpremu dobara društvu PDV 14 iz Zagreba (RH – DČ C). Društvo PDV 14 iz Zagreba je zaprimilo robu na skladište i obračunalo je PDV na stjecanje iz EU 380.000,00 * 25 % = 95.000,00 kn PDV-a.
Primitak računa u RH - DČ C bez PDV od društvu MARS iz Austrije DČ B
Napomena DČ B: čl. 141. Direktive Vijeća 2006/112/EZ prijenos porezne obveze,
Knjiga URA isporuke PO bez sjedišta u RH Obrazac PDV – stupci 6, 9, 10,15 i 16
obveza r.br. II.13 – Primljene isp. dobara i usluga od por. obveznika bez sjedišta u RH
Pretporez r.b.r III.13 – Pretporez od primljenih isporuka dobara i usluga od poreznih obveznika bez sjedišta u RH
Obrazac PDV S – nema obveze evidentiranja, ne bilježi se na PDV obrascu pod II.7 i III. 7
Knjiženje:
R.br. Opis Konto Duguje Potražuje
1. URA obv. bez sjedišta u RH – tr. posao – URA Nabavna vrijednost Dobavljači za dobra iz EU Pretporez od primljenih isp. dobara i usluga od PO bez sjedišta u RH Pretporez od primljenih isp. dobara i usluga od PO bez sjedišta u RH
659 2210 14041 24041
380.000,00
95.000,00
380.000,00
95.000,00 23
LAŽNI TROSTRANI POSAO Lažni trostrani posao - ne može se provesti postupak pojednostavljenja kao kod trost. posla:
Dva sudionika iz EU
Jedan sudionik iz trede zemlje ili tredeg područja
Primjer: Lažni trostrani posao – prvi kupac iz trede zemlje
1. Društvo MIR d.o.o. iz Zagreba (RH- DČ 1) prodalo je dobra društvu SET u Sarajevu (BIH – treda zemlja) u vrijednosti od 50.000,00 EUR (380.000,00 kn). Društvo SET iz Sarajeva dalo je nalog društvu MIR iz Zagreba za otpremu dobara društvu MIS iz Rima (Italija – DČ 2). Nabavna vrijednost robe 250.000,00 kn.
Društvo SET iz Sarajeva (BIH – treda zemlja) ima sjedište izvan EU ima sljedede opcije:
Mora se registrirati za PDV najmanje u jednoj od DČ sudionica transakcije:
Društvo SET iz BIH, može se registrirati za potrebe PDV-a u RH
U tom slučaju se isporuka društva MIR RH društvu SET BIH s hrvatskim PDV brojem smatra isporuka u tuzemstvo i zaračunava se PDV koje društvo SET može priznati kao pretporez.
Kada društvo SET obavi isporuku dobara s hrvatskim PDV identifikacijskim brojem društvu MIS iz Italije – poreznom obvezniku ta isporuka je oslobođena PDV-a po čl. 41. st. 1 t. a) ZPDV
Društvo SET iz BIH, može se registrirati za potrebe PDV-a u Italiji
U tom slučaju se isporuka društva MIR RH društvu SET BIH s talijanskim PDV identifikacijskim brojem smatra isporuka u EU te je ta isporuka je oslobođena PDV-a po čl. 41. st. 1 t. a) ZPDV.
Kada društvo SET obavi isporuku dobara s talijanskim PDV identifikacijskim brojem društvu MIS iz Italije – poreznom obvezniku ta isporuka je isporuka u tuzemstvu za Italiju i podliježe talijanskom PDV-u.
Treda mogudnost – ukoliko se društvo SET iz BIH ne registrira za potreba PDV niti u jednoj državi EU ne može nabaviti robu bez PDV – Društvo MIR u RH mora mu zaračunati PDV jer nije izvoz, roba nije napustila teritorij EU – očekuje se stajalište Carinske uprava
24
PREMJEŠTANJE IMOVINE UNUTAR EU
Isporukom dobara uz naknadu smatra se :
Premiještanje dobara:
koji su sastavni dio poslovne imovine poreznog obveznika koja je otpremljena u drugu DČ i
koja ostaju vlasništvo poreznog obveznika
U svoje skladište u drugoj DČ
Porezni obveznik se prijavljuje u registar poreznik obveznika u toj drugoj DČ i stječe dobra iz EU (po poreznim propisima DČ) – čl. 12 st. 1 ZPDV
U skladište kupca u drugoj DČ
Stjecanje dobara u EU u trenutku kada kupac preuzme dobra sa skladišta - čl. 12 st. 2 ZPDV
Provjera u zemlji članici
25
PREMJEŠTANJE IMOVINE UNUTAR EU
NE smatra se premještanjem dobara u EU:
Isporuke dobara na područje DČ gdje završava otprema
Isporuke dobara koje obavi porezni obveznik na brodu, vlaku ili zrakoplovu prema čl. 14 (oporezivo prema mjestu početka prijevoza)
Isporuke dobara koja su oslobođena PDV čl. 41 st.1, 45, 46 , 47 i 48 ZPDV
Privremeno korištenje dobrima u svrhu obavljanja usluga u drugoj DČ u kojoj završava otprema ili prijevoz tih dobara
Privremeno korištenje dobrima u razdoblju koje nije duže od 24 mjeseca
Za obavljanje usluge procjene vrijednosti dobara
Isporuka dobara u svrhu sastavljanja ili postavljanja u DČ gdje završava otprema
26
PREMJEŠTANJE DOBARA U SKLADIŠTE KUPCA
Minimum podataka za isporučitelja dobara koji ih smješta u skladište kupca u drugoj DČ –čl.12.st.4 PPDV
Naziv države članice u koju su dobra otpremljena
PDV identifikacijski broj kupca DČ kod kojeg su dobra u skladištu
Datum otpreme dobara u DČ
Ukupna vrijednost dobara smještenih u skladištu u kunama
Opis i količinu dobara smještenih u skladištu
Datum kada je kupac preuzeo dobra sa skladišta – datum isporuke dobara
kupcu sa skladišta
Minimum podataka za primanje dobara (kupca) u svoje skladište – čl.12.st.5 PPDV Naziv države članice iz koje su dobra
otpremljena
PDV identifikacijski broj isporučitelja iz DČ iz koje su dobra otpremljna
Datum otpreme dobara iz druge DČ
Datum primitka dobara u skladište
Ukupna vrijednost dobara smještenih u skladištu u kunama
Opis i količinu dobara smještenih u skladištu
Datum kada je kupac preuzeo dobra sa skladišta – datum stjecanja dobara sa skladišta
27
PREMJEŠTANJE IMOVINE UNUTAR EU
Premještanje dobara iz druge DČ u RH – čl. 12.st. 2 Pravilnika
Dobra iz jedne DČ premješta u drugu DČ kupca (RH), koji je registriran za potrebe PDV u RH u svrhu smještaja u skladište kupca – smatra se stjecanje dobara iz EU u trenutku kada kupac preuzme dobra sa skladišta, odnosno u trenutku stvarnog stjecanja
Primjer: Premještanje dobara poreznog obveznika iz Belgije u RH
1. Porezni obveznik MIM iz svog skladišta u Belgiji premjestio je dobra u skladište kupca u Rijeci, RH.
Društvo MIM se ne treba prijaviti u registar poreznih obveznika PDV-a -koristi se pojednostavljeni postupak – kupac obračunava PDV u trenutku stjecanja
PREMJEŠTANJE IMOVINE – Mišljenje PU od 08.04.2014.; Klasa 410-01/13-01/3723;Ur.br.:513-07-21-01/14-2
28
UMJESTO ZAKLJUČKA
Oporezivi događaj nastaje u trenutku stjecanja dobara unutar EU-a:
Porezna obveza po stjecanju dobara – datum izdavanja računa ili protekom 15 dana od isteka mjeseca u kojem je dobro isporučeno, ukoliko račun nije izdan
Pretporez - u mjesecu obračuna porezne obveze
Napomene na računima:
Isporuka je osolobođena PDV-a sukladno čl. 41. st. 1 t.a) Zakona o PDV -dobra
Prijenos porezne obveze po članku 141. Direktive Vijeda 2006/112/EZ- trostrani posao
29
