55
İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

  • Upload
    dani

  • View
    65

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

AR- GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLER. İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .gov.tr ANKARA, Mayıs 2011. AR- GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSEL TEŞVİKLER. Yönetici şirketlere tanınan kurumlar vergisi istisnası. - PowerPoint PPT Presentation

Citation preview

Page 1: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 2: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

AR-GE FAALİYETLERİNE AR-GE FAALİYETLERİNE YÖNELİK VERGİSEL YÖNELİK VERGİSEL

TEŞVİKLERTEŞVİKLERYönetici şirketlere Yönetici şirketlere tanınan kurumlar tanınan kurumlar vergisi istisnasıvergisi istisnası

Bölgede gerçekleştirilen Bölgede gerçekleştirilen Ar-Ge ve yazılım Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde faaliyetlerinden elde edilen kazançlara ilişkin edilen kazançlara ilişkin gelir ve kurumlar vergisi gelir ve kurumlar vergisi istisnasıistisnası

Bölgede çalışan Bölgede çalışan araştırmacı, yazılımcı araştırmacı, yazılımcı ve Ar-Ge personelinin ve Ar-Ge personelinin ücretlerine ilişkin ücretlerine ilişkin istisnaistisna

Gelir ve Kurumlar Gelir ve Kurumlar Vergisinde AR-GE Vergisinde AR-GE İndirimiİndirimi

Gelir Vergisi Stopaj Gelir Vergisi Stopaj TeşvikiTeşviki

Damga Vergisi Damga Vergisi istisnasıistisnası

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 3: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

4691 Sayılı 4691 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Teknoloji Geliştirme Bölgeleri

Kanunu Kapsamında Kanunu Kapsamında Teknoparklara İlişkin Vergisel Teknoparklara İlişkin Vergisel

Teşvikler (TEKNOPARK)Teşvikler (TEKNOPARK)

Page 4: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

--Yönetici şirketlerinYönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile-Bölgede faaliyet gösteren -Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükellefleriningelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran münhasıran

bu bölgedekibu bölgedeki

* Yazılım * Yazılım

* Ar-Ge Faaliyetlerinden * Ar-Ge Faaliyetlerinden

elde ettikleri kazançlar 31.12.2023 tarihine kadar elde ettikleri kazançlar 31.12.2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar gelir ve kurumlar vergisinden istisnavergisinden istisna edilmiştir. edilmiştir.

-Bölgede çalışan -Bölgede çalışan Ar-Ge ve destek personelinin Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri bu görevleri ile ilgili ücretleri 31.12.2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. 31.12.2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. (Muafiyet (Muafiyet kapsamındaki destek personelinin sayısı Ar-Ge personeli sayısının %10’unu kapsamındaki destek personelinin sayısı Ar-Ge personeli sayısının %10’unu aşamaz.)aşamaz.)

TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU(Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md)İstisnanın Kapsamıİstisnanın Kapsamı

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 5: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

İstisna, bir kazanç istisnasıdır.İstisna, bir kazanç istisnasıdır.

* * İstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde İstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen edilen hasılattan hasılattan bu faaliyetler nedeniyle bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen yüklenilen gider ve maliyet unsurlarınıngider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak düşülmesi sonucu bulunacak kazancınkazancın tamamı istisna olacaktır.tamamı istisna olacaktır.

TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU(Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md) İstisna Tutarının Tespiti

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 6: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin bu faaliyetler ile ilgili olarak bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranıbirbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekir. esas alınarak dağıtılması gerekir.

Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte bunların her bir işte kullandıkları gün sayısınakullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması göre dağıtımının yapılması gerekmektedir.gerekmektedir.

TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU(Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md)

Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların DağıtımıMüşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 7: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin olarak, projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeri TÜBİTAK ve benzeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesindekurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe hibe şeklinde sağlanan destek tutarlarışeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer ile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları, yardımları,

gelir vegelir ve kurum kazancına kurum kazancına dahil edilecek ve dahil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.istisnadan yararlandırılacaktır.

TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNUTEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU(Geçici 2.Md)(Geçici 2.Md)Hibe DestekleriHibe Destekleri

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 8: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleribu bölgelerde ürettikleri

* sistem yönetimi, * sistem yönetimi, * veri yönetimi, * veri yönetimi, * iş uygulamaları, * iş uygulamaları, * sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama * sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı yazılımı

şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır.müstesnadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNUKATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU ((GEÇİCİ MADDE 20)GEÇİCİ MADDE 20)Katma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel AvantajlarKatma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel Avantajlar

İstisna kısmi istisna niteliğindedir.

İstisna kısmi istisna niteliğindedir.

* İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili

* İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili yüklenilen yüklenilen

katma değer vergilerinin

katma değer vergilerinin mükelleflerin mükelleflerin

vergiye tabi işlemleri üzerinden

vergiye tabi işlemleri üzerinden

hesapladıkları katma değer vergisinden

hesapladıkları katma değer vergisinden

indirmeleri mümkün değildir.

indirmeleri mümkün değildir. (KDVK md. (KDVK md.

30/a)30/a)

* İndirilemeyen katma değer vergisi işin

* İndirilemeyen katma değer vergisi işin

mahiyetine göre mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru

gider veya maliyet unsuru

olarak dikkate alınabilecektir.

olarak dikkate alınabilecektir.

İstisna kısmi istisna niteliğindedir.

İstisna kısmi istisna niteliğindedir.

* İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili

* İstisnaya konu bu işlemlerle ilgili yüklenilen yüklenilen

katma değer vergilerinin

katma değer vergilerinin mükelleflerin mükelleflerin

vergiye tabi işlemleri üzerinden

vergiye tabi işlemleri üzerinden

hesapladıkları katma değer vergisinden

hesapladıkları katma değer vergisinden

indirmeleri mümkün değildir.

indirmeleri mümkün değildir. (KDVK md. (KDVK md.

30/a)30/a)

* İndirilemeyen katma değer vergisi işin

* İndirilemeyen katma değer vergisi işin

mahiyetine göre mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru

gider veya maliyet unsuru

olarak dikkate alınabilecektir.

olarak dikkate alınabilecektir.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 9: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

AR-Ge İndirimiAR-Ge İndirimi

GELİR VE KURUMLAR GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NA VERGİSİ KANUNU’NA GÖRE AR-GE İNDİRİMİGÖRE AR-GE İNDİRİMİ

5746 Sayılı Kanun 5746 Sayılı Kanun UygulamasıUygulaması

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 10: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

GELİR VE KURUMLAR GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ KANUNU’NA VERGİSİ KANUNU’NA

GÖRE AR-GE GÖRE AR-GE İNDİRİMİİNDİRİMİ

Page 11: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

GVK’nun 89. maddesi uyarınca;GVK’nun 89. maddesi uyarınca; Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde

gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcama araştırma ve geliştirme harcama tutarlarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge tutarlarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi“,indirimi“,

Yıllık beyanname üzerinde indirim konusu Yıllık beyanname üzerinde indirim konusu edilebilecektir.edilebilecektir.

Faydalanılamayan indirim izleyen yıla Faydalanılamayan indirim izleyen yıla devredemez.devredemez.

GELİR VERGİSİ KANUNUGELİR VERGİSİ KANUNU(MADDE 89)(MADDE 89)Gelir Vergisinde Ar-Ge İndirimiGelir Vergisinde Ar-Ge İndirimi

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 12: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

KVK’nun 10. maddesi uyarınca;KVK’nun 10. maddesi uyarınca; Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde

gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 100’ü oranında harcamaları tutarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi".hesaplanacak "Ar-Ge indirimi".

Yıllık beyanname üzerinde indirim konusu Yıllık beyanname üzerinde indirim konusu edilebilecektir.edilebilecektir.

Faydalanılamayan indirim izleyen yıla Faydalanılamayan indirim izleyen yıla devredecektir.devredecektir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU(MADDE 10)Kurumlarda Ar-Ge İndirimi

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 13: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti;Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti;• Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde

edilmesi,

• Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler, işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni teknikler ve prototipler üretilmesi,

• Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri,

• Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya geliştirilmesi,

• Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını

yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU(MADDE 10)(MADDE 10)Ar-Ge Faaliyeti ve TanımlarAr-Ge Faaliyeti ve Tanımlar

Ar-Ge sayılmayan faaliyetler

Ar-Ge sayılmayan faaliyetler ; ;

Pazar araştırması ya da satış promosyonu,

Pazar araştırması ya da satış promosyonu,

Kalite kontrol, Kalite kontrol,

Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,

Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,

Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj

Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj

faaliyetleri, faaliyetleri,

İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,

İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,

Biçimsel değişiklikler

Biçimsel değişiklikler

Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler

Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler

İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili

İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili

araştırma giderleri,

araştırma giderleri,

Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet

Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet

haklarının korunmasına yönelik çalışmalar,

haklarının korunmasına yönelik çalışmalar,

Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar

Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar

çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri

çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri

Ar-Ge sayılmayan faaliyetler

Ar-Ge sayılmayan faaliyetler ; ;

Pazar araştırması ya da satış promosyonu,

Pazar araştırması ya da satış promosyonu,

Kalite kontrol, Kalite kontrol,

Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,

Sosyal bilimlerdeki araştırmalar,

Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj

Petrol, doğalgaz, maden rezervleri arama ve sondaj

faaliyetleri, faaliyetleri,

İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,

İcat edilmiş ya da mevcut geliştirilmiş süreçlerin kullanımı,

Biçimsel değişiklikler

Biçimsel değişiklikler

Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler

Bilimsel ve teknolojik yenilik doğurmayan rutin faaliyetler

İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili

İlk kuruluş aşamasında kuruluş ve örgütlenmeyle ilgili

araştırma giderleri,

araştırma giderleri,

Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet

Proje sonucunda geliştirilen ürüne ilişkin fikri mülkiyet

haklarının korunmasına yönelik çalışmalar,

haklarının korunmasına yönelik çalışmalar,

Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar

Numune verilmek amacıyla prototiplerden kopyalar

çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri

çıkarılıp dağıtılması ve reklam amaçlı tüketici testleri

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 14: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar;Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki harcamalar;– İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri

– Personel GiderleriPersonel Giderleri

– Genel GiderlerGenel Giderler

– Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

– Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar

– Amortisman ve Tükenme PaylarıAmortisman ve Tükenme Payları

– Finansman GiderleriFinansman Giderleri

KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU(MADDE 10)(MADDE 10)Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları

Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirime konu edilebilmesi için, doğrudandoğrudan araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile ilgili olması gerekmektedir. DolaylıDolaylı olarak Ar-Ge faaliyetleri ile ilgili olan giderler üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması kabul edilmemiştir.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 15: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin 98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri içinprojeleri için

Giderlerin belirli bir oranı hibeGiderlerin belirli bir oranı hibe Geri ödeme koşuluyla sermaye desteği Geri ödeme koşuluyla sermaye desteği

sağlanmaktadır.sağlanmaktadır.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU(MADDE 10)(MADDE 10)Ar-Ge DestekleriAr-Ge Destekleri

Bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek

tutarları, Diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü

destek tutarları,

ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil

ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil

edilecektir.edilecektir.

Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge

harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate

alınacaktır.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 16: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

• Ar-Ge indiriminden yararlanan Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellefler, YMM tasdik raporunu mükellefler, YMM tasdik raporunu süresinde bağlı bulundukları vergi süresinde bağlı bulundukları vergi dairelerine verecektir. dairelerine verecektir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNUKURUMLAR VERGİSİ KANUNU(MADDE 10)(MADDE 10)

YMM Tasdik RaporuYMM Tasdik Raporu

Söz konusu raporun süresinde verilememesi

halinde ise Ar-Ge indiriminden

yararlanılamayacaktır.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 17: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

5746 Sayılı AR-GE 5746 Sayılı AR-GE Faaliyetlerinin Desteklenmesi Faaliyetlerinin Desteklenmesi

Hakkında Kanunda DüzenlenenHakkında Kanunda DüzenlenenVergisel TeşviklerVergisel Teşvikler

Page 18: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

1. Ar-Ge İndirimi 1. Ar-Ge İndirimi

2. Gelir Vergisi Stopaj Teşviki2. Gelir Vergisi Stopaj Teşviki

3. Damga Vergisi İstisnası3. Damga Vergisi İstisnası

5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU( MADDE 3/1)( MADDE 3/1)

Teşvik ÇeşitleriTeşvik Çeşitleri

Page 19: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Teknoloji merkezi işletmelerinde, Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, Ar-Ge merkezlerinde, Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar

tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, yenilik projelerinde,

Rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve Rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca, Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlananlarca,

gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, gerçekleştirilen Ar-Ge ve yenilik harcamalarının tamamı, 31.12.202331.12.2023 tarihine kadartarihine kadar GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. GVK’nun 89. ve KVK’nun 10. maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.

5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU( MADDE 3/1)( MADDE 3/1)Ar-Ge İndirimi KapsamıAr-Ge İndirimi Kapsamı

EK İNDİRİMEK İNDİRİM500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ar-Ge merkezlerindeGe merkezlerinde ilgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir.Proje başlangıç yılında bu haktan faydalanılmaz.

EK İNDİRİMEK İNDİRİM500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer Ar-Ge personeli istihdam eden Ar-Ar-Ge merkezlerindeGe merkezlerinde ilgili yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir önceki yıla göre artışının yarısı da indirim konusu yapılabilir.Proje başlangıç yılında bu haktan faydalanılmaz.

İNDİRİLEMEYEN AR_GEİNDİRİLEMEYEN AR_GESonraki hesap dönemlerine

devredilir.Devredilen tutarlar Vergi Usul Kanununa göre her yıl

belirlenen yeniden değerleme oranında

artırılarak dikkate alınır.

İNDİRİLEMEYEN AR_GEİNDİRİLEMEYEN AR_GESonraki hesap dönemlerine

devredilir.Devredilen tutarlar Vergi Usul Kanununa göre her yıl

belirlenen yeniden değerleme oranında

artırılarak dikkate alınır.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 20: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

– İlk Madde ve Malzeme Giderleriİlk Madde ve Malzeme Giderleri

– AmortismanlarAmortismanlar

– Personel GiderleriPersonel Giderleri

– Genel GiderlerGenel Giderler

– Dışarıdan Sağlanan Fayda ve HizmetlerDışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler

– Vergi,Resim ve HarçlarVergi,Resim ve Harçlar

5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU( MADDE 3/1)( MADDE 3/1)Ar-Ge HarcamalarıAr-Ge Harcamaları

Atik’lerde Kısmi Atik’lerde Kısmi KullanımKullanım

Ar-Ge ve yenilik faaliyeti Ar-Ge ve yenilik faaliyeti dışında başka faaliyetlerde dışında başka faaliyetlerde

de kullanılan makine ve de kullanılan makine ve teçhizata ilişkin teçhizata ilişkin

amortismanlar, bunların amortismanlar, bunların Ar-Ge ve yenilik Ar-Ge ve yenilik

faaliyetlerinde kullanıldığı faaliyetlerinde kullanıldığı gün sayısına göre gün sayısına göre

hesaplanır.hesaplanır.

Destek PERSONELİDestek PERSONELİ - Tam zamanlı Ar-Ge personeli - Tam zamanlı Ar-Ge personeli

sayısının sayısının %10'unu aşmamak %10'unu aşmamak üzere,üzere, Ar-Ge ve yenilik Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerine katılan ve bu faaliyetlerle doğrudan ilişkili faaliyetlerle doğrudan ilişkili destek personelinin ücretleri ile destek personelinin ücretleri ile bu mahiyetteki giderler de bu mahiyetteki giderler de personel gideri kapsamındadır.personel gideri kapsamındadır.

- - Kısmi çalışma hâlinde,Kısmi çalışma hâlinde, personelin Ar-Ge ve yenilik personelin Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ayırdığı zamanın faaliyetlerine ayırdığı zamanın toplam çalışma zamanına oranı toplam çalışma zamanına oranı dikkate alınmak suretiyle dikkate alınmak suretiyle bulunan ücret tutarları, Ar-Ge bulunan ücret tutarları, Ar-Ge ve yenilik harcaması olarak ve yenilik harcaması olarak dikkate alınır. dikkate alınır.

DIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA VE DIŞARIDAN SAĞLANAN FAYDA VE HİZMETLER!!!HİZMETLER!!!

Ar-Ge ve yenilik harcaması kapsamında Ar-Ge ve yenilik harcaması kapsamında gerçekleştirilen toplam harcama gerçekleştirilen toplam harcama

tutarının %20'sini geçemez. tutarının %20'sini geçemez.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 21: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak;Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak;

• Kamu kurum ve kuruluşları,Kamu kurum ve kuruluşları,• Kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası Kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası

fonlardan alınan destekler fonlardan alınan destekler

özel bir fon hesabında tutulur.özel bir fon hesabında tutulur.

5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU( MADDE 3/1)( MADDE 3/1)ALINAN DESTEKLERİN DURUMUALINAN DESTEKLERİN DURUMU

HİBE TUTARLARI;HİBE TUTARLARI;Gelir Vergisi Kanunu ve Gelir Vergisi Kanunu ve

Kurumlar Vergisi Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde tabi kazancın tespitinde

gelir, gelir, Ar-Ge indirimi Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge tutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate harcaması olarak dikkate

alınmaz.alınmaz.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 22: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Gelir Vergisi Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiStopajı Teşviki

Page 23: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Kamu Personeli Hariç* Teknoloji merkezi işletmelerinde * Teknoloji merkezi işletmelerinde * Ar-Ge merkezlerinde* Ar-Ge merkezlerinde* Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca * Kamu kurum ve kuruluşları ve uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve Yenilik Projelerinde, Ge ve Yenilik Projelerinde, * Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde* Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan * Teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışan işletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destek PersonelininAr-Ge ve Destek Personelinin

Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar için % 90’ı, diğerleri için % 80’i gelir vergisinden istisna edilecektir.

5746 SAYILI KANUNU5746 SAYILI KANUNU( MADDE 3/2)( MADDE 3/2)

Gelir Vergisi Stopajı TeşvikiGelir Vergisi Stopajı Teşviki

DESTEK PERSONELİDESTEK PERSONELİGelir vergisi stopajına Gelir vergisi stopajına

ilişkin teşviklerden ilişkin teşviklerden yararlanacak olan yararlanacak olan destek personelinin destek personelinin tam zaman eşdeğeri tam zaman eşdeğeri sayısı, toplam tam sayısı, toplam tam

zamanlı Ar-Ge zamanlı Ar-Ge personeli sayısının personeli sayısının

yüzde onunuyüzde onunu geçemez.geçemez.

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü

Page 24: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

SIKLIKLA SIKLIKLA KARŞILAŞILAN KARŞILAŞILAN

UYGULAMA HATALARI UYGULAMA HATALARI VE DİKKAT EDİLMESİ VE DİKKAT EDİLMESİ GEREKEN HUSUSLARGEREKEN HUSUSLAR

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 25: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2009)Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2009)

Türkiye’deki faal TGB sayısıTürkiye’deki faal TGB sayısı

Türkiye’deki TGB kazanç Türkiye’deki TGB kazanç istisnasından yararlanan mükellef istisnasından yararlanan mükellef sayısısayısı

Türkiye’de yararlanılan toplam Türkiye’de yararlanılan toplam TGB kazanç istisnası tutarı (TL)TGB kazanç istisnası tutarı (TL)

Türkiye’deki TGB sayısıTürkiye’deki TGB sayısı

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

TGB’lerdeki toplam işletme sayısıTGB’lerdeki toplam işletme sayısı

Page 26: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

AR-GE İndirimi (2009)AR-GE İndirimi (2009)

KVK 10/1-a kapsamında Ar-Ge KVK 10/1-a kapsamında Ar-Ge indiriminden yararlanan indiriminden yararlanan mükellef sayısımükellef sayısı

5746 say. Kan. Md. 3 kapsamında 5746 say. Kan. Md. 3 kapsamında Ar-Ge indiriminden yararlanan Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısımükellef sayısı

Toplam Ar-Ge indirimi (TL)Toplam Ar-Ge indirimi (TL)(770 milyon KVK 10/1-a; (770 milyon KVK 10/1-a; 530 milyon 5746/3)530 milyon 5746/3)

Türkiye’de Ar-Ge indiriminden Türkiye’de Ar-Ge indiriminden yararlanan mükellef sayısıyararlanan mükellef sayısı

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 27: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı (Milyon TL) (2008)(Milyon TL) (2008)

BURSA ANKARA İSTANBUL İZMİR DİĞER

322

62

168

11 28

TOPLAM : 591 milyon TL

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 28: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı (Yüzde) (2008)(Yüzde) (2008)

54

10

28

26

BURSA

ANKARA

İSTANBUL

İZMİR

DİĞER

BursaAnkara

İstanbul

İzmirDiğer

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 29: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Mevcut durumda, mükellefler pek Mevcut durumda, mükellefler pek çok uygulama güçlüğü ile çok uygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.

Bazen, Bazen, mevcut mevcut düzenlemeldüzenlemeler dahilinde er dahilinde ne ne yapılacağı yapılacağı belirlenemebelirleneme-mekte…-mekte…

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 30: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Mevcut durumda, mükellefler pek Mevcut durumda, mükellefler pek çok uygulama güçlüğü ile çok uygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.karşılaşmaktadır.

Bazen de, Bazen de, ilgili ilgili düzenlemeledüzenlemeler yanlış r yanlış yorumlanabilyorumlanabil-mektedir.-mektedir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 31: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

TGB KAZANÇ İSTİSNASI TGB KAZANÇ İSTİSNASI İLE İLGİLİ KONULAR İLE İLGİLİ KONULAR

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 32: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

TGB Kazanç İstisnasının kurumlar TGB Kazanç İstisnasının kurumlar vergisi beyannamesinde Ar-Ge vergisi beyannamesinde Ar-Ge indirimi satırına yazılması :indirimi satırına yazılması :

TGB kazanç istisnasının kurumlar TGB kazanç istisnasının kurumlar vergisi beyannamesinin “Zarar Olsa vergisi beyannamesinin “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” tablosunda yer alan tablosunda yer alan “Teknoloji “Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazançlar” Edilen Kazançlar” satırına yazılarak satırına yazılarak beyan edilmesi gerekmektedir.beyan edilmesi gerekmektedir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 33: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

TGB Kazanç İstisnası olarak kazanç TGB Kazanç İstisnası olarak kazanç yerine farklı tutarların dikkate yerine farklı tutarların dikkate alınması :alınması :

Teknoloji geliştirme bölgelerinde Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflerin, bu faaliyette bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki Ar-Ge ve yazılım bölgelerdeki Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş oldukları faaliyetlerinden elde etmiş oldukları kazançlarıkazançları istisna olarak beyan istisna olarak beyan etmeleri gerekir.etmeleri gerekir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 34: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

TGB’de Ar-Ge ve yazılım TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden doğan zararların yanlış faaliyetlerinden doğan zararların yanlış beyan edilmesi :beyan edilmesi :

KVK’nın 5/3. maddesinde;KVK’nın 5/3. maddesinde;

iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman iştirak hissesi alımıyla ilgili finansman giderleri hariç olmak üzeregiderleri hariç olmak üzere, kurumların , kurumların kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarına ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki ilişkin giderlerinin veya istisna kapsamındaki faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı faaliyetlerinden doğan zararlarının, istisna dışı kurum kazancından indirilmesinin kabul kurum kazancından indirilmesinin kabul edilmeyeceği hükmedilmiştir.edilmeyeceği hükmedilmiştir.

İstisna İstisna kazançlara kazançlara

ilişkin ilişkin giderler.giderler.

(İştirak hissesi (İştirak hissesi alımı ile ilgili alımı ile ilgili finansman finansman

giderleri hariç)giderleri hariç)

İstisna İstisna kapsamındakapsamında

ki ki faaliyetlerdfaaliyetlerden doğan en doğan zararlar.zararlar.

Örnek:Örnek:

Yurt dışı inşaat Yurt dışı inşaat işinden işinden kaynaklanan kaynaklanan zararlar.zararlar.

Bu nedenle, TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetleri sonucunda bir zarar doğmuş ise, bu zararın KKEG olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Örnek :

(A) Kurumu biri TGB dışında, biri de TGB’de

olmak üzere iki şube ile faaliyette bulunan

bir kurumdur. (A) Kurumu 2009 döneminde, TGB’deki Ar-

Ge ve yazılım faaliyetinden zarar etmiş olup,

zararı 100.000 TL’dir.

Kurumun ilgili dönemde toplam ticari bilanço

kârı 500.000 TL’dir.

Bu bilgilere göre, (A) Kurumunun 2009 KV Bu bilgilere göre, (A) Kurumunun 2009 KV

beyanı şu şekilde olmalıdır :beyanı şu şekilde olmalıdır :

Ticari Bilanço KarıTicari Bilanço Karı : 500.000 TL: 500.000 TL

KKEGKKEG: 100.000 TL: 100.000 TL

İndirime Esas Tutarİndirime Esas Tutar : 600.000 TL: 600.000 TL

(Matrah)(Matrah)

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 35: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

TGB istisna kazanç TGB istisna kazanç tutarının yanlış tutarının yanlış hesaplanmasıhesaplanması Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet Özellikle, TGB’de yapılan faaliyet

yanısıra başka bir merkez veya şube yanısıra başka bir merkez veya şube aracılığıyla TGB dışında yapılan aracılığıyla TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna kazanç faaliyet varsa, istisna kazanç tutarının hesaplanması özellik tutarının hesaplanması özellik göstermektedir.göstermektedir.

TGB istisnası, bir kazanç istisnası olup istisna kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

 İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.

Örneğin;Örneğin;

TGB’de faaliyette bulunan bir firmanın Ar-TGB’de faaliyette bulunan bir firmanın Ar-

Ge faaliyetlerinde çalışan personeline Ge faaliyetlerinde çalışan personeline

ödediği ücretleri, TGB kazancından ödediği ücretleri, TGB kazancından

düşmesi gerekmektedir. düşmesi gerekmektedir.

Söz konusu ücret ödemelerini, TGB dışı Söz konusu ücret ödemelerini, TGB dışı

kazançtan indirmesi, istisna kazanç kazançtan indirmesi, istisna kazanç

tutarının ve dolayısıyla da kurumlar vergisi tutarının ve dolayısıyla da kurumlar vergisi

matrahının yanlış hesaplanmasına yol matrahının yanlış hesaplanmasına yol

açacaktır.açacaktır.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 36: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Ar-Ge ve Yazılım faaliyeti dışında elde Ar-Ge ve Yazılım faaliyeti dışında elde edilen gelirlerin istisnaya konu edilmesi edilen gelirlerin istisnaya konu edilmesi (seri üretimine geçilen ürünlerin pazarlanmasından (seri üretimine geçilen ürünlerin pazarlanmasından elde edilen gelirlerin istisna kapsamında elde edilen gelirlerin istisna kapsamında değerlendirilmesi)değerlendirilmesi)

Teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge Teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecektir.suretiyle istisnadan yararlanabilecektir.

Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. değerlendirilmeyecektir.

Örnek :

Teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım

faaliyetinde bulunan şirketin, ürettiği

yazılımların lisans satışından veya

kiralanmasından elde edeceği kazançlar

istisnadan yararlanacak, ancak söz konusu

yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda

pazarlanmasından elde edilen kazançların

(lisansa isabet eden kısmı hariç) istisnadan

yararlanması mümkün olmayacaktır.

Örnek :

Bir ilaç şirketince bölgede gerçekleştirilen Ar-

Ge faaliyeti sonucu ortaya çıkan kanser ilacına

ait gayrimaddi hakkın kiralanması veya

devrinden elde edilecek kazançlar istisnadan

yararlanacak, ilacın bizzat üretilerek satılması

halinde bu faaliyetten elde edilen kazancın

gayrimaddi hakka isabet eden kısmı hariç

istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 37: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Müşterek genel giderler ve Müşterek genel giderler ve amortismanların dağıtıma tabi amortismanların dağıtıma tabi tutulmaması :tutulmaması :

İstisna kapsamına giren faaliyetler ile İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde müşterek genel yapılması halinde müşterek genel giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili olarak olarak cari yılda oluşan cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı maliyetlerin birbirine oranı esas esas alınarak dağıtılması gerekmektedir. alınarak dağıtılması gerekmektedir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 38: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Müşterek genel giderler ve Müşterek genel giderler ve amortismanların dağıtıma tabi amortismanların dağıtıma tabi tutulmaması :tutulmaması :

İstisna kapsamına giren ve girmeyen İstisna kapsamına giren ve girmeyen faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaştırma vasıtalarının makine ve ulaştırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların amortismanlarının ise bunların her bir işte her bir işte kullanıldıkları gün sayısına görekullanıldıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması gerekmektedir. dağıtımının yapılması gerekmektedir.

Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar, müşterek genel giderlerle amortismanlar, müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.

Müşterek genel giderler; maliyetlerin birbirine oranına göre;

Müşterek kullanılan ATİK’ler, her bir işte kullanıldığı gün sayısna göre;

Dağıtıma tabi tutulması gerekir !Dağıtıma tabi tutulması gerekir !

Örnek: Örnek:

(A) Kurumunun; (A) Kurumunun;

TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde TGB’deki Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde

ettiği; ettiği; Hasılat = 1.000.000 TL, Maliyet = 600.000 TLHasılat = 1.000.000 TL, Maliyet = 600.000 TL

TGB’dışındaki (istisna olmayan) faaliyetlerinden elde TGB’dışındaki (istisna olmayan) faaliyetlerinden elde

ettiği;ettiği;Hasılat = 2.200.000 TL, Maliyet = 1.800.000 TLHasılat = 2.200.000 TL, Maliyet = 1.800.000 TL

Toplam Müşterek Genel Gideri : Toplam Müşterek Genel Gideri : 300.000 TL300.000 TL

Çözüm :

Müşterek genel gider olan 300.000 TL’nin her iki işe

ilişkin hasılatlardan düşülmek üzere ayrıştırılması

(dağıtıma tabi tutulması) gerekir.

Dağıtımda, maliyetler esas alınacaktır. (600.000 ve

1.800.000 TL) Buna göre (300.000 x 600.000 / 2.400.000=)

75.000 TL, gider TGB kazancı ile ilişkilendirilecek ve

dolayısıyla istisna kazanç tutarının tespitinde dikkate

alınacak, 225.000 TL ise vergiye tabi olan kazançtan

düşülecektir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 39: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Kur farkı, mevduat faizi vb. Kur farkı, mevduat faizi vb. gelirlerin istisna kapsamında gelirlerin istisna kapsamında dikkate alınması :dikkate alınması :

Bölgede faaliyet gösteren Bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin, 4691 sayılı Kanun mükelleflerin, 4691 sayılı Kanun kapsamı dışındaki ticari işlemlerinden kapsamı dışındaki ticari işlemlerinden elde edecekleri gelirleri ile olağandışı elde edecekleri gelirleri ile olağandışı gelirlerinin istisna kapsamında gelirlerinin istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir. değerlendirilmesi mümkün değildir.

Bu nedenle, Bu nedenle, * nakitlerin değerlendirilmesi sonucu * nakitlerin değerlendirilmesi sonucu

oluşan oluşan faiz, repo ve benzeri faiz, repo ve benzeri gelirler gelirler ile ile

* istisna kapsamındaki faaliyetler * istisna kapsamındaki faaliyetler dışında kalan alacaklardan dışında kalan alacaklardan kaynaklanan kaynaklanan kur farklarıkur farkları, , istisna kapsamında istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. değerlendirilmeyecektir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 40: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Örnek :Örnek :

2009 (TL) MERKEZŞUBE

(Tekn.Gel.Böl.)TOPLAM

Net Satışlar 15.000.000 10.000.000 25.000.000

Satışların Maliyeti - 12.000.000 - 6.000.000 - 18.000.000

Satış Karı 3.000.000 4.000.000 7.000.000

Ar-Ge Giderleri - 700.000 - 300.000 - 1.000.000

Gen. Yön. Giderleri - 1.500.000 - 500.000 - 2.000.000

Faiz Gelirleri 80.000 60.000 140.000

Men. Kıy.Sat.Kâr. 100.000 200.000 300.000

Kambiyo Karları - 50.000 50.000

Kambiyo Zararları - 40.000 - 30.000 - 70.000

Fin.Giderleri - 80.000 - 20.000 - 100.000

DÖNEM KÂRI 860.000 3.460.000 4.320.000

TGB’de gerçekleştirilen Ar-Ge harcaması için ayrıca Ar-Ge indirimi hesaplanmayacaktır.

İstisna Kazanç :İstisna Kazanç :

3.200.0003.200.000 (3.460.000 – 260.000)(3.460.000 – 260.000)

BEYANNAME:BEYANNAME:

Tic. Bil. KârıTic. Bil. Kârı : 4.320.000: 4.320.000İstisnaİstisna : 3.200.000: 3.200.000MatrahMatrah : 1.120.000: 1.120.000

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 41: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

AR-GE İNDİRİMİ İLE AR-GE İNDİRİMİ İLE İLGİLİ KONULAR İLGİLİ KONULAR

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 42: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Ar-Ge indiriminden yararlanıldığı Ar-Ge indiriminden yararlanıldığı halde YMM tasdik raporunun halde YMM tasdik raporunun olmaması :olmaması :

02.01.1990 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 02.01.1990 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan “Yeminli “Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik”Yönetmelik” hükümleri uyarınca “Ar-Ge indirimi” ile ilgili hükümleri uyarınca “Ar-Ge indirimi” ile ilgili işlemler yeminli mali müşavirlerin tasdik edeceği konular işlemler yeminli mali müşavirlerin tasdik edeceği konular kapsamına alınmıştır. kapsamına alınmıştır.

Ar-Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin, kurumlar Ar-Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin, kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanılan Ar-Ge indiriminin vergisi beyannamesinde yararlanılan Ar-Ge indiriminin doğru hesaplandığı ve uygulandığına ilişkin YMM tasdik doğru hesaplandığı ve uygulandığına ilişkin YMM tasdik raporunu ilgili mevzuatta belirtilen süre içinde bağlı raporunu ilgili mevzuatta belirtilen süre içinde bağlı bulundukları vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.bulundukları vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.

Ar-Ge indirimine ilişkin hususlara tam tasdik raporunda yer Ar-Ge indirimine ilişkin hususlara tam tasdik raporunda yer verilmiş olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak verilmiş olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik raporu düzenlenmesine gerek ayrıca tasdik raporu düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.bulunmamaktadır.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 43: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

ATİK alımlarında Ar-Ge ATİK alımlarında Ar-Ge indirimi tutarının yanlış indirimi tutarının yanlış hesaplanmasıhesaplanması 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, ister 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, ister

aktifleştirilsin aktifleştirilsin ister doğrudan gider yazılsın ilgili ister doğrudan gider yazılsın ilgili dönemde yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı dönemde yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden %100 oranında Ar-Ge indiriminin üzerinden %100 oranında Ar-Ge indiriminin hesaplanacağıhesaplanacağı ve indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir. ve indirim konusu yapılacağı belirtilmiştir.

Tebliğde yer alan Tebliğde yer alan “ister aktifleştirilsin ister doğrudan gider “ister aktifleştirilsin ister doğrudan gider yazılsın ilgili dönemde yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı yazılsın ilgili dönemde yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden %100 oranında Ar-Ge indiriminin hesaplanacağı” üzerinden %100 oranında Ar-Ge indiriminin hesaplanacağı” şeklindeki açıklamayı, ATİK alımı için yapılan harcamaların şeklindeki açıklamayı, ATİK alımı için yapılan harcamaların tamamı üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanacağı şeklinde tamamı üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanacağı şeklinde algılamamak gerekir. Yapılan bu açıklama ile kastedilen, algılamamak gerekir. Yapılan bu açıklama ile kastedilen, yapılan bir Ar-Ge harcamasının (Örneğin personel gideri) ister yapılan bir Ar-Ge harcamasının (Örneğin personel gideri) ister doğrudan gider yazılsın, isterse 263 nolu hesaba aktarılarak doğrudan gider yazılsın, isterse 263 nolu hesaba aktarılarak aktifleştirilsin, her iki durumda da harcama tutarı üzerinden aktifleştirilsin, her iki durumda da harcama tutarı üzerinden Ar-Ge indirimine tabi olduğudur. Ar-Ge indirimine tabi olduğudur.

Örnek :

Yürütülmekte olan bir Ar-Ge projesi kapsamında

gerçekleştirilen;

ATİK alım bedeli = 100.000 TL

ATİK faydalı ömrü = 5 yıl

Ar-Ge İndiriminin hesabında dikkate

alınacak tutar = 20.000 TL

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 44: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının doğrudan gider harcamalarının doğrudan gider olarak dikkate alınması :olarak dikkate alınması :

1 seri numaralı Kurumlar Vergisi genel Tebliği’nin “Ar-Ge 1 seri numaralı Kurumlar Vergisi genel Tebliği’nin “Ar-Ge harcamalarının kayıtlarda izlenmesi” başlıklı 10.2.6. harcamalarının kayıtlarda izlenmesi” başlıklı 10.2.6. numaralı bölümünde; numaralı bölümünde;

““Kurumlar, hesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakka Kurumlar, hesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakka yönelik yaptıkları araştırma ve geliştirme harcamalarının yönelik yaptıkları araştırma ve geliştirme harcamalarının tamamını aktifleştirmek zorundadırlar. Ancak, tamamını aktifleştirmek zorundadırlar. Ancak, gayrimaddi gayrimaddi hakka yönelik olmayan ve Vergi Usul Kanunu hakka yönelik olmayan ve Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyenhükümleri çerçevesinde aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider yazılabilecektir.”harcamalar doğrudan gider yazılabilecektir.”

açıklamalarına yer verilmiştir.açıklamalarına yer verilmiştir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 45: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının doğrudan gider olarak dikkate alınması -IIdoğrudan gider olarak dikkate alınması -II

Buna göre, yapılan bir Ar-Ge harcamasının Buna göre, yapılan bir Ar-Ge harcamasının doğrudan gider olarak dikkate alınabilmesi doğrudan gider olarak dikkate alınabilmesi için,için,

Gayrimaddi hakka yönelik olmayanGayrimaddi hakka yönelik olmayan

VEVE Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde

aktifleştirilmesi gerekmeyen,aktifleştirilmesi gerekmeyen,

bir harcama olması gerekmektedir.bir harcama olması gerekmektedir.

Aktifleştirilen Ar-Ge Aktifleştirilen Ar-Ge harcamaları amortisman harcamaları amortisman yoluyla itfa edilecektir.yoluyla itfa edilecektir.

İtfa süresi 5 yıldır İtfa süresi 5 yıldır (VUK GT. 333, 389 : (VUK GT. 333, 389 : Amortisman Listesi 57. sıra)Amortisman Listesi 57. sıra)

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 46: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının doğrudan gider olarak dikkate alınması -IIIdoğrudan gider olarak dikkate alınması -III

5746 sayılı Kanunun 3. maddesinin birinci 5746 sayılı Kanunun 3. maddesinin birinci fıkrasında, fıkrasında,

Ar-Ge harcamalarının Vergi Usul Ar-Ge harcamalarının Vergi Usul Kanununa göre aktifleştirilmek Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa suretiyle amortisman yoluyla itfa edileceği,edileceği, bir iktisadi kıymet oluşmaması bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise doğrudan gider yazılacağı, halinde ise doğrudan gider yazılacağı,

hükmüne yer verilmiştir.hükmüne yer verilmiştir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 47: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının doğrudan gider olarak dikkate alınması -IVdoğrudan gider olarak dikkate alınması -IV

ÖRNEK: ÖRNEK:

(A) Kurumunun 2008 yılında, yeni bir ürün geliştirilmesine yönelik (X) Projesi kapsamında gerçekleştirmiş olduğu Ar-Ge harcamalarının toplam tutarı 1.000.000 TL’dir.

Kurum yaptığı harcamaların tamamın doğrudan gider olarak dikkate almıştır.

İlgili dönemde başka Ar-Ge harcaması yoktur.

(X) Projesinin bitiş tarihi 2010 yılıdır.

2010 yılında sonuçlanan bir proje kapsamında değerlendirildiği halde doğrudan gider olarak dikkate alınan 1.000.000 TL’nin, aktifleştirilmesinin gerekip gerekmediğinin (doğrudan gider yazılmasının mümkün olup olmadığının) çözümlenmesi gerekir.

Söz konusu harcamaların Söz konusu harcamaların aktifleştirilmesi gerektiği ortaya aktifleştirilmesi gerektiği ortaya konduğunda; konduğunda; 1.000.000 TL’nin ilgili dönem gider 1.000.000 TL’nin ilgili dönem gider hesaplarından çıkarılması ve proje hesaplarından çıkarılması ve proje sonuçlandığında oluşan değer sonuçlandığında oluşan değer üzerinden amortisman yoluyla itfa üzerinden amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekir.edilmesi gerekir.

Örnekte, proje bitiş tarihi 2010 yılı Örnekte, proje bitiş tarihi 2010 yılı olarak kabul edildiğinden, 2008 ve olarak kabul edildiğinden, 2008 ve 2009 yıllarında amortisman gideri 2009 yıllarında amortisman gideri söz konusu olmayacaktır.söz konusu olmayacaktır.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 48: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

5520 sayılı KVK uygulamasında, 5520 sayılı KVK uygulamasında, alınan proje desteklerinin kurum alınan proje desteklerinin kurum kazancına eklenkazancına eklenmemememesisi

98/10 sayılı Araştırma–Geliştirme (Ar-Ge) Yardımına İlişkin Tebliğ çerçevesinde Dış Ticaret Müsteşarlığı tarafından, sanayi kuruluşlarının uzman kurumlar tarafından Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen projeleri kapsamında izlenip değerlendirilebilen giderlerin belli bir oranı hibe şeklinde karşılanmakta veya bu projelere geri ödeme koşuluyla sermaye desteği sağlanmaktadır.

Yukarıda belirtilen mevzuat çerçevesinde geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan destekler, borç mahiyetinde olup ticari kazanca dahil edilmesi söz konusu değildir.

Ancak, bu mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyette sağlanacak her türlü destek tutarları, ticari kazancın bir unsuru olarak kazanca dahil edilecektir. Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 49: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

5746 sayılı Kanun uygulamasında, 5746 sayılı Kanun uygulamasında, alınan proje desteklerinin özel alınan proje desteklerinin özel fona eklenmesi, ancak Ar-Ge fona eklenmesi, ancak Ar-Ge indiriminden düşülindiriminden düşülmemememesi :si :

Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak kamu kurum ve Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan kuruluşları, kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan destekler alınan destekler özel bir fon hesabındaözel bir fon hesabında tutulur. tutulur.

Bu fonda yer alan tutarlar, Kurumlar Vergisi Kanununa göre Bu fonda yer alan tutarlar, Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, vergiye tabi kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz. tespitinde Ar-Ge harcaması olarak dikkate alınmaz.

Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan yapılan harcamalar, Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan yapılan harcamalar, yapıldığı yere göre doğrudan gider ya da amortismana tabi iktisadi yapıldığı yere göre doğrudan gider ya da amortismana tabi iktisadi kıymet olarak muhasebeleştirilir.kıymet olarak muhasebeleştirilir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 50: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

5520 sayılı KVK uygulamasında Ar-5520 sayılı KVK uygulamasında Ar-Ge faaliyetleri ile Ge faaliyetleri ile doğrudandoğrudan ilişkili ilişkili olmayan giderlerden verilen olmayan giderlerden verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması :hesaplanması :

KVK 10. madde hükmüne göre, KVK 10. madde hükmüne göre,

   Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile

doğrudan ilişkili olmayandoğrudan ilişkili olmayan giderlerden Ar-Ge indirimi giderlerden Ar-Ge indirimi hesaplanması mümkün değildir. hesaplanması mümkün değildir.

Örnek :Örnek : (A) Kurumunun Ar-Ge

faaliyetlerinde çalışan toplam 50 personeline ilişkin toplam işçilik gideri 5.000.000 TL’dir.

Söz konusu 50 personelin 20’si kısmi olarak (yarı zamanlı) Ar-Ge departmanında çalışmaktadır.

Kısmi olarak Ar-Ge departmanında çalışan personele ilişkin gider 2.000.000 TL’dir.

Kurum kısmi çalışan 20 personelin Ar-Ge faaliyetine isabet eden giderini 1.000.000 TL olarak hesaplamıştır.

Çözüm :

– Toplam İşçilik Gideri : 5.000.000

– Sadece Ar-Ge

faaliyetinde

çalışan personele

ilişkin işçilik

gideri :

3.000.000

– Kısmı zamanlı

çalışan personele

ilişkin işçilik

gideri:

2.000.000

– Ar-Ge faaliyetlerine

yönelik kısım :

1.000.000

– Ar-Ge faaliyetleri

ile ilgisi olmayan

kısım :

1.000.000

– KVK Uygulamasında

Yararlanılabilecek İndirim : 3.000.000

– 5746 Uygulamasında

Yararlanılabilecek İndirim : 4.000.000

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 51: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Ar-Ge faaliyetleri yanı sıra diğer Ar-Ge faaliyetleri yanı sıra diğer faaliyetlerde de kullanılan ATİK faaliyetlerde de kullanılan ATİK giderlerinden Ar-Ge indirimine pay giderlerinden Ar-Ge indirimine pay verilmesi verilmesi

KVK 10. maddeye göre; KVK 10. maddeye göre;

Amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan Amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman giderleri üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması amortisman giderleri üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması için de söz konusu iktisadi kıymetlerin tamamen Ar-Ge için de söz konusu iktisadi kıymetlerin tamamen Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılan iktisadi kıymetler olması faaliyetlerinde kullanılan iktisadi kıymetler olması gerekmektedir. gerekmektedir.

Tamamen Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmayan iktisadi Tamamen Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmayan iktisadi kıymetler üzerinden hesaplanan amortisman giderlerinden, kıymetler üzerinden hesaplanan amortisman giderlerinden, yürütülen Ar-Ge faaliyetlerine pay verilmiş olsa dahi bu yürütülen Ar-Ge faaliyetlerine pay verilmiş olsa dahi bu paylar üzerinden indirim hesaplanması kabul edilmemektedir.paylar üzerinden indirim hesaplanması kabul edilmemektedir.

Örneğin; bir makine Ar-Ge Örneğin; bir makine Ar-Ge

faaliyetleri ile birlikte diğer faaliyetleri ile birlikte diğer

faaliyetlerde de kullanılıyorsa, bu faaliyetlerde de kullanılıyorsa, bu

makine için hesaplanan makine için hesaplanan

amortisman giderinden Ar-Ge amortisman giderinden Ar-Ge

indiriminin tespitinde esas olan indiriminin tespitinde esas olan

harcamalara pay verilemez (Ar-Ge harcamalara pay verilemez (Ar-Ge

indirimi hesaplanamaz.indirimi hesaplanamaz.

5746 uygulamasında ise 5746 uygulamasında ise müşterek müşterek kullanılan atikler için Ar-Ge indirimin kullanılan atikler için Ar-Ge indirimin hesabında dikkate alınacak giderlere hesabında dikkate alınacak giderlere pay verilebilir pay verilebilir (Her bir işte (Her bir işte kullanıldığı gün sayısına göre)kullanıldığı gün sayısına göre)

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 52: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Ar-Ge indirimi sırasının yanlış Ar-Ge indirimi sırasının yanlış uygulanması :uygulanması :

Ar-Ge Ar-Ge İndirimiİndirimi

Sponsorluk Sponsorluk

HarcamalarıHarcamalarıBağış ve Bağış ve YardımlarYardımlar

DİĞER İNDİRİMLER (KVK md.10)

AR-GE harcamaların AR-GE harcamaların %100’ü%100’ü kurum kazancının tespitinde kurum kazancının tespitinde beyanname üzerinde beyanname üzerinde ayrıcaayrıca indirim olarak dikkate indirim olarak dikkate alınabilecektir.alınabilecektir.

Kazancın yetersiz olması Kazancın yetersiz olması nedeniyle indirime konu nedeniyle indirime konu edilemeyen edilemeyen AR-GEAR-GE indirimi tutarı indirimi tutarı süre sınırı olmaksızın süre sınırı olmaksızın sonraki sonraki yıllara devredilebilecektiryıllara devredilebilecektir. .

İlgili kanunlar uyarınca tespit edilen İlgili kanunlar uyarınca tespit edilen sponsorluk harcamalarının, sponsorluk harcamalarının,

Amatör spor dalları için Amatör spor dalları için tamamı,tamamı,

Profesyonel spor dalları için Profesyonel spor dalları için % 50'si,% 50'si,

beyan edilen kurum kazancından beyan edilen kurum kazancından indirilebilecektir.indirilebilecektir.

Kurum kazancından indirilebilecek bağış ve yardımlar Kurum kazancından indirilebilecek bağış ve yardımlar şunlardır:şunlardır:

Kurum kazancının %5’i ile sınırlı genel nitelikli bağış ve Kurum kazancının %5’i ile sınırlı genel nitelikli bağış ve yardımlar,yardımlar,

Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve yardımlar,Eğitim ve sağlık tesislerine ilişkin bağış ve yardımlar, Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar,Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlar, Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar.Doğal afetlere ilişkin bağış ve yardımlar. İktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Kızılay Derneğine makbuz İktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Kızılay Derneğine makbuz

karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımlar.karşılığı yapılan nakdi bağış ve yardımlar.

Sponsorluk harcamaları ile bağış ve Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar, yardımlar, KKEG niteliğindedirKKEG niteliğindedir. . Dolayısıyla öncelikle KKEG olarak Dolayısıyla öncelikle KKEG olarak ticari bilanço kârına eklenmesi, ticari bilanço kârına eklenmesi, daha sonra da belirtilen nispetler daha sonra da belirtilen nispetler dahilinde indirimler arasında dahilinde indirimler arasında gösterilerek matrahtan düşülmesi gösterilerek matrahtan düşülmesi gerekir.gerekir.

Sponsorluk harcamaları ile bağış ve Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar, kazancın yetersiz olması yardımlar, kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili olduğu yılda indirime nedeniyle ilgili olduğu yılda indirime konu edilemedikleri takdirde konu edilemedikleri takdirde sonraki yıllara devredilemezler.sonraki yıllara devredilemezler.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 53: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Ar-Ge indirimi sırasının yanlış Ar-Ge indirimi sırasının yanlış uygulanması – II :uygulanması – II :

Beyannamede, Ar-Ge indiriminin Beyannamede, Ar-Ge indiriminin KVK’nın 10. maddesinde belirtilen KVK’nın 10. maddesinde belirtilen sıraya uygun şekilde uygun olarak sıraya uygun şekilde uygun olarak indirilmesi gerekmektedir.indirilmesi gerekmektedir.

1. Ar-Ge İndirimi1. Ar-Ge İndirimi 2. Sponsorluk Harcamaları2. Sponsorluk Harcamaları 3. Bağış ve Yardımlar3. Bağış ve Yardımlar

Örnek :Örnek :

(A) Kurumunun bilgileri (A) Kurumunun bilgileri aşağıdaki gibidir:aşağıdaki gibidir:

İndirime Esas Tutarİndirime Esas Tutar : 100.000 : 100.000 TLTL

Bağış-YardımBağış-Yardım : 80.000 : 80.000 TLTL

Ar-Ge İndirimiAr-Ge İndirimi : 200.000 TL: 200.000 TL

Çözüm :Çözüm :

İndirim Esas Tutarİndirim Esas Tutar : 100.000: 100.000

Bağış ve Yardım Bağış ve Yardım : 80.000: 80.000

Kalan TutarKalan Tutar : 20.000: 20.000

Yararlanılan Ar-Ge İnd.Yararlanılan Ar-Ge İnd. : 20.000: 20.000

Kur.Ver. MatrahıKur.Ver. Matrahı : 0: 0

Sonr.Dön.Dev.Ar-Ge İnd. Sonr.Dön.Dev.Ar-Ge İnd. : : 180.000180.000

İndirim Esas Tutarİndirim Esas Tutar : 100.000: 100.000

Yararlanılan Ar-Ge İnd.Yararlanılan Ar-Ge İnd. : 100.000: 100.000

Kur.Ver. MatrahıKur.Ver. Matrahı : 0: 0

Sonr.Dön.Dev.Ar-Ge İnd. Sonr.Dön.Dev.Ar-Ge İnd. : : 100.000100.000

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 54: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

Stoklarda olup henüz Ar-Ge Stoklarda olup henüz Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmayan ilk made faaliyetlerinde kullanılmayan ilk made ve malzemenin indirimin hesabında ve malzemenin indirimin hesabında dikkate alınmasıdikkate alınması

Hammadde ve diğer malzeme stoklarından Ar-Ge Hammadde ve diğer malzeme stoklarından Ar-Ge faaliyetlerinde faaliyetlerinde fiilen kullanılan fiilen kullanılan kısma ilişkin maliyetler Ar-kısma ilişkin maliyetler Ar-Ge harcaması kapsamındadır. Ge harcaması kapsamındadır.

Bu nedenle, henüz Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmamış olan Bu nedenle, henüz Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmamış olan hammadde ve diğer malzemelere ilişkin maliyet tutarlarının hammadde ve diğer malzemelere ilişkin maliyet tutarlarının stoklar hesabında izlenmesi gerekmektedir. stoklar hesabında izlenmesi gerekmektedir.

Stoktaki ilk madde ve malzeme için Ar-Ge indirimi Stoktaki ilk madde ve malzeme için Ar-Ge indirimi hesaplanması mümkün değildir.hesaplanması mümkün değildir.

İrfan VURAL İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü Gelirler Başkontrolörü

Page 55: İrfan VURAL  Gelirler  Başkontrolörü irfan. vural @ gelkont .tr ANKARA, Mayıs 2011

TEŞEKKÜRLER…

[email protected]

İrfan VURAL Gelirler Başkontrolörü