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INTRODUCCIÓN AL DERECHO
TRIBUTARIO
GERARDO ALBERTO RAMOS VARGAS 8839-1543 /2539-6157
Conjunto de
normas que
regulan el
comportamiento
de los individuos
en sociedad.
Derecho
Público
Derecho
Privado
Regula las relaciones
del Estado con sus admi-
trados, sean estos entes
personas físicas o jurídicas
públicas o privadas
Regula las relaciones
entre las personas físcas o
jurídicas
en su ámbito particular
Derecho Constitucional
Derecho Administrativo
Derecho Público Internac.
Derecho Financiero
-Derecho Tributario
-Derecho Aduanero
Derecho Civil
Derecho Comercial
Derecho Privado Internac.
Derecho Familia
Derecho Laboral
Derecho
DERECHO FINANCIERO
Rama de Derecho público Interno Organiza los recursos de
la Hacienda Pública
Estado Instituciones Públicas
(territoriales o institucionales)
O
B
J
E
T
I
O
V
O
-Regula los procedimientos de percepción de los ingresos.
-La ordenación de los gastos y pagos destinados al
cumplimiento de sus fines.
DERECHO FINANCIERO
1. La obtención de recursos. 2. La gestión y manejo de esos recursos, 3. y la erogación de recursos.
Sainz de Bujanda lo define como: Es un conjunto de normas
jurídicas que regulan la actividad económica tanto del Estado,
así como la de cualquier organismo público.
Tiene
como
fin
DERECHO FINANCIERO
No se relaciona con el concepto mayoritariamente utilizado del término “financiero”. Aquí hacemos referencia a la actividad financiera pública.
Entendiéndose por actividad financiera la actividad dirigida a la obtención de ingresos y la realización de gastos, a fin de logar la satisfacción de determinadas necesidades de la colectividad.
La Hacienda pública esta constituida por el conjunto de derechos y de obligaciones de contenido económico cuya titularidad corresponde al Estado o a sus instituciones”
DERECHO FINANCIERO
Afecta entes territoriales e
institucionales.
Costa Rica es Estado Unitario, a
diferencia de los Estados Federales,
Autonómicos o Locales.
Es una actividad jurídica – Estado de
Derecho.
DERECHO FINANCIERO
Se interrelaciona con dos
conceptos básicos:
•Actividad financiera
•Hacienda Pública
HACIENDA PUBLICA
Se denomina Hacienda Pública, al conjunto de órganos de la administración de un Estado encargados de hacer llegar los recursos económicos a las arcas del mismo, así como a los instrumentos con los que dicho Estado gestiona y recauda los tributos.
Engloba tanto los ingresos como los gastos, lo cual supone tanto la planificación de los tributos y demás ingresos del estado como la elaboración de los Presupuestos Generales del Estado para su aprobación por el órgano correspondiente
HACIENDA PUBLICA: CARACTERÍSTICAS
Es una actividad económica, se trata de una actividad que se realiza a
través de la gestión y administración del dinero público.
Ofrece un aspecto político sociológico pues la administración de
recursos escasos es fruto siempre de una decisión de la autoridad
que gobierna la vida de una sociedad.
Es una actividad jurídica en el sentido de que queda sometida a
principios y normas jurídicas cuyo análisis constituyen precisamente el
objeto de estudio en el derecho financiero.
Es una actividad pública tanto por el sujeto como por el objeto que se
relaciona con la satisfacción de las necesidades colectivas.
Es una actividad instrumental en el sentido que sirve instrumento
para la satisfacción de la necesidad pública.
.
ACTIVIDAD FINANCIERA
El Estado para satisfacer necesidades requiere medios
Lo puede hacer por medios directos o indirectos
Directos: apropiarse de los factores de producción. ( Servicio militar)
Indirectos: consiste en la obtención de medidas financieras para
financiar gastos y obtener medios reales (humanos y materiales) para desarrollar su actividad.
Está constituida por aquel proceso de obtención de ingresos y realización de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del Estado.
Se organiza en dos planos: organizativo y de gestión
ACTIVIDAD FINANCIERA
El Estado para satisfacer necesidades requiere medios
Lo puede hacer por medios directos o indirectos
Directos: apropiarse de los factores de producción. ( Servicio militar)
Indirectos: consiste en la obtención de medidas financieras para
financiar gastos y obtener medios reales (humanos y materiales) para desarrollar su actividad.
Está constituida por aquel proceso de obtención de ingresos y realización de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del Estado.
Se organiza en dos planos: organizativo y de gestión
C O M P A N Y L O G O
Actividad
Financiera
Vertientes, bloques
o planos de
actuación
•Ingresos
•Gasto
Público
Ingresos tributarios
Ingresos obtenidos
mediante la deuda pública.
Ingresos patrimoniales,
obtenidos por ser
propietario de bienes, de
su patrimonio o como
accionista en empresas
públicas o privadas.
Ingresos procedentes de
los monopolios fiscales.
se ocupa de los
procesos jurídicos de
organización, ejecución
y control de los
recursos públicos.
DERECHO FINANCIERO
Ingresos
Egresos
Patrimonio
Crédito Público
(Derecho Tributario)
(Derecho Presupuestario)
(Derecho Patrimonial Público)
(Derecho del Crédito Público)
DERECHO TRIBUTARIO
La importancia de los tributos en la sociedad evidenció
la necesidad de su regulación, convirtiéndose con
los años en una especialización de estudio del
derecho.
Aunque los tributos forman parte de la sociedad desde
tiempos muy antiguos, “el derecho tributario se forjó
en el derecho alemán de finales del siglo XIX… al
señalar que en los medios de financiación de los entes
públicos, concurrían dos elementos, uno económico y
otro jurídico...”
DERECHO TRIBUTARIO
Para el tributarista español Lara Berrios,
“el derecho tributario es una rama del
Derecho Financiero, circunscrito únicamente
a los ingresos públicos, cuyo título es la Ley,
es decir, cuyo vínculo se encuentra en el
Derecho Público y no en el Derecho Privado,
ingresos conocidos como tributos.”
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario surge del derecho
financiero bajo el entendido de que este
último se refiere tanto a los ingresos como
a los gastos públicos, en otras palabras, a
la actividad económica del Estado.
DERECHO TRIBUTARIO
Algunos autores españoles definen el derecho tributario
como “la disciplina que tiene por objeto de estudio el
ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y
aplicación de los tributos…”
Mientras que autores italianos como Giannini y Berliri en sus
definiciones indican que el derecho tributario es una rama
del derecho administrativo, explicado por la relación jurídica
entre el Estado y los ciudadanos
DERECHO TRIBUTARIO
“...la rama del Derecho Financiero
que tiene por objeto la
organización material del tributo y
el desarrollo de las funciones
públicas dirigidas a su
aplicación…”
DERECHO TRIBUTARIO
A partir de su conceptualización se
puede deducir que el derecho
tributario contempla los fundamentos
de la imposición, los procedimientos de
gestión para la debida recaudación de
los tributos, así como la acción
sancionatoria para incentivar el
cumplimiento.
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario se relaciona con otras ramas del derecho, de
los cuales toma los elementos necesarios para su correcta
aplicación.
1. Del derecho constitucional, toma los fundamentos para su
aplicación;
2. Del derecho administrativo, toma los principios básicos para el
funcionamiento de la Administración Tributaria;
3. El derecho civil, que permite al Estado actuar como un particular en
ciertos tipos de relaciones con los ciudadanos;
4. El derecho penal, complementa la potestad sancionatoria;
5. El derecho internacional, por el carácter interjurisdiccional en la
aplicación de los tributos debido a la globalización y el comercio
internacional; y el derecho procesal, que regula el debido proceso.
Teoría de las necesidades
Pirámide de Maslow
Normas sujetas a los anteriores reglamentos
Reglamentos del Poder Ejecutivo
y Estatutos Institucionales
Decretos
Constitución
Política
Tratados o Convenios
Internacionales
Ley o actos con valor de ley
Pirámide de jerarquía de las normas de
Hans Kelsen
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Constituyen fuentes del Derecho Tributario, por orden de importancia
jurídica:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales;
c) Las leyes; y
d) Las reglamentaciones y demás disposiciones
de carácter general establecidas por los
órganos administrativos facultados al efecto.
DERECHO TRIBUTARIO
Desde cuando hay impuestos?
Laven en Alemania (relación de poder)
Ordenanza Tributaria Alemana de 1919 (Otto Mayer)
Tránsito de relación de poder a relación jurídica (limites)
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
“El estudio de los principios materiales
es el más importante del Derecho
Tributario, pues mientras las normas
pueden cambiar, los principios se
mantienen incólumes y toda norma ha
de evaluarse a la luz de ellos” Valdés
Costa
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
La aplicación de tributos conlleva a la
existencia de una interrelación entre
los ciudadanos y el gobierno, por ser
este administrador del Estado. Esta
vinculación de carácter económico
debe estar regulada a los fines de
evitar, por un lado, un comportamiento
discrecional del gobierno y, por otro
lado, el incumplimiento de los deberes
u obligaciones formales de los
ciudadanos.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las reglas de juego que sustentan el sistema
tributario están contenidas en la Constitución.
La Constitución, también conocida como Carta
Magna en algunos países como Ley Sustantiva, y
contiene las bases para el diseño de las
normativas legales que establecen los principios y
procedimientos que regulan la relación económica
entre los individuos y el Estado.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Los principios tributarios consignados en
las constituciones “representan las guías
máximas de todo el orden jurídico
tributario, debido a que las normas que
integran dicho orden deben reflejarlos y
respetarlos en todo momento, ya que de lo
contrario asumirán caracteres de
inconstitucionalidad y por ende, carecerán
de validez jurídica”.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Todas las obligaciones tributarias se fundamentan en la máxima constitucional conforme a la cual toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley (Art 18 CP).
Deber de contribuir:
Artículo 18.- Los costarricenses deben observar la Constitución y las leyes, servir a la Patria, defenderla y contribuir para los gastos públicos
Solidaridad
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
ARTÍCULO 19.- Los extranjeros tienen los mismos
deberes y derechos individuales y sociales que
los costarricenses, con las excepciones y
limitaciones que esta Constitución y las leyes
establecen.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Es obligación de la Administración Tributaria
velar por el cumplimiento de estos deberes, a
los fines de lograr una eficiente recaudación
de los tributos, destinados al cumplimiento
de los fines del Estado (seguridad, salud,
educación, etc.).
Por su parte, es deber de los ciudadanos el
pago de los impuestos, tasas y
contribuciones.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
El derecho tributario se fundamenta básicamente en el principio de legalidad de los tributos y en el deber de los ciudadanos de tributar.
Asimismo, el deber de tributar va de la mano con otros principios fundamentales como la equidad, la seguridad jurídica, la generalidad, capacidad económica, proporcionalidad y no confiscatoriedad.
.
PRINCIPIOS APLICABLES
PRINCIPIOS MATERIALES
I. Deberes Tributarios Materiales
Los deberes tributarios materiales están
relacionados con el pago de los tributos.
Una vez ocurrido el hecho imponible cuya
realización origina el nacimiento de la obligación
tributaria deben determinar la cuantía del
tributo, es decir, el monto que debe pagarse por
este concepto.
PRINCIPIOS MATERIALES
Capacidad Económica (lo que se tiene, se gana
o gasta Renta Global
Progresividad (proporcionalidad)
No Confiscatoriedad
Territorialidad Renta Mundial
PRINCIPIOS FORMALES
II. Deberes Formales
El contribuyente como consecuencia de la
operación de un negocio, no solo se encuentra
obligado al pago de los tributos sino que
además está obligado al cumplimiento de una
serie de deberes formales que tienen la
finalidad de lograr un efectivo control fiscal por
parte de la Administración Tributaria.
PRINCIPIOS FORMALES
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitución. No es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la antigüedad), sino que su ejercicio se encuentra con límites que son establecidos también en la Constitución, de tal manera que a quien se le otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos límites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legítimo.
PRINCIPIOS FORMALES
Legalidad
Reserva de Ley
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Limites al Ejercicio de la
Potestad Tributaria.
SOLIDARIDAD
«los impuestos son el
precio que pagamos por
tener una sociedad
civilizada»
Oliver Wendell Holmes
PRINCIPIOS APLICABLES
En nuestro país no se encuentran expresos en la Constitución
Art. 31 Constitución Española“1. Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos público de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso tendrá alcance confiscatorio”
PRINCIPIOS APLICABLES
TÍTULO VI
DERECHOS Y GARANTÍAS DEL CONTRIBUYENTE
CAPÍTULO I
LEY 9069 FORTALECIMIENTO DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA
PRINCIPIOS APLICABLES
Artículo 167.- Principios generales tributarios
No deberá sustraerse una porción sustancial de la riqueza del contribuyente,
en tal medida que haga nugatorio, o que limite de manera significativa, el ejercicio de un derecho Constitucional.
El sistema tributario se basará en los principios de generalidad, neutralidad, proporcionalidad, eficacia. Respetando los derechos y garantías de los contribuyentes Procurando adoptar técnicas modernas, tales como gestión de riesgo y controles basados en auditorías, así como el mayor aprovechamiento de la tecnología de la información, la simplificación y armonización de los procedimientos.
Los citados principios deberán ser interpretados en consideración a criterios de razonabilidad, racionalidad, proporcionalidad, no discriminación y equidad.
LEGALIDAD
“implica que la acción administrativa debe
necesariamente, adecuarse a la totalidad del
sistema normativo escrito o no escrito, o sea a lo
que solemos llamar bloque de legalidad (…) en
todo momento requiere de una habilitación
normativa que a un propio tiempo justifique y
autorice la conducta desplegada para que esta
pueda considerarse lícita, y más que lícita, no
prohibida”
LEGALIDAD
Contenido en los artículos 11 de la Constitución Política y 11 de la LGAP.
“La Administración puede ejecutar única y exclusivamente los actos que la Ley le faculte realizar”
LEGALIDAD
Dos aspectos relevantes que contempla:
• el aspecto objetivo de verificación de legalidad de la conducta administrativa –activa o inactiva-,
• se orienta a garantizar los derechos subjetivos e intereses legítimos de la persona.
RESERVA DE LEY
Principio relativo a la formación de las
leyes
Materia privativa de ley
Diferencia con principio de legalidad
(bloque de legalidad que limita a la
Administración)
Prevalencia de la Ley al Reglamento
RESERVA DE LEY
En cuestiones tributarias sólo la ley puede:
• a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la relación tributaria; establecer las tarifas de los tributos y sus bases de cálculo; e indicar el sujeto pasivo;
• b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
• c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
• d) Establecer privilegios, preferencias y garantías para los créditos tributarios; y
• e) Regular los modos de extinción de los créditos tributarios por medios distintos del pago.
RESERVA DE LEY
Elementos esenciales del
tributo:
El hecho generador
Exenciones (no analogía)
La base imponible
El tipo o alicuota
Los sujetos de la obligación
CAPACIDAD ECONÓMICA
Limite en cuando a lo que recae el tributo
Hacer tributar donde y sólo donde la
riqueza se encuentre
Riqueza se puede tener por las simples
condiciones otorgadas por el país
CAPACIDAD ECONÓMICA
Se paga por lo que se gana, se ingresa o se gasta (Impuesto de patente municipal)
Se grava la actividad, no la riqueza por el beneficio de quien la genera.
CAPACIDAD ECONÓMICA
SU MEDICIÓN
Estimación directa, indirecta y presunciones
Las rentas presuntivas o ficción jurídica: abogados 335 salarios base:
¢ 133,799,000.00 ( SB=¢399,400.00 año 2014)
• Principio de razonabilidad
• Carga de la prueba
• Moteles: por cada uso con mínimo de uno por día por habitación
CAPACIDAD ECONÓMICA
Los aumentos
injustificados de
patrimonio
IGUALDAD
Igualdad ante las cargas públicas
Relacionado Principio de generalidad,
capacidad económica y progresividad
Presume cierta desigualdad cualitativa
impuestos fijos o proporcionales con
respecto a los progresivos (persona rica y
pobre) bancos off shore
IGUALDAD
«a) no toda desigualdad de trato en la
ley supone una infracción del art. 14
de la Constitución, sino que dicha
infracción la produce sólo aquella
desigualdad que introduce una
diferencia entre situaciones que
pueden considerarse iguales y que
carece de una justificación objetiva y
razonable;
IGUALDAD
b) el principio de igualdad exige que a
iguales supuestos de hecho se
apliquen iguales consecuencias
jurídicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilización o introducción
de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento
racional;
IGUALDAD
c) el principio de igualdad no prohíbe
al legislador cualquier desigualdad
de trato, sino sólo aquellas
desigualdades que resulten
artificiosas, o injustificadas por no
venir fundadas en criterios objetivos
y suficientemente razonables de
acuerdo con criterios o juicios de
valor generalmente aceptados;
IGUALDAD
d) Para que la diferenciación resulte constitucionalmente lícita no basta con que lo sea el fin que con ella se persigue, sino que es indispensable además que las consecuencias jurídicas que resultan de tal distinción sean adecuadas y proporcionadas a dicho fin, de manera que la relación entre la medida adoptada, el resultado que se produce y el fin pretendido por el legislador superen un juicio de proporcionalidad en sede constitucional, evitando resultados especialmente gravosos o desmedidos
NO CONFISCATORIEDAD
Criterio de razonabilidad:
No al 100% de la renta!!!
No constituirse como un tributo expropiatorio
Prueba de la verdad!!!
NO CONFISCATORIEDAD
Tributo no puede absorber la riqueza de
forma total o parte sustancial de ella
Cuanto es esa porción?
Visión espacio temporal de una
determinada sociedad
Criterio general del derecho de
razonabilidad
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
PRINCIPIO DE REALIDAD ECONÓMICA
Las formas jurídicas adoptadas por los
contribuyentes no obligan al intérprete, quien
puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos
una significación acorde con los hechos, cuando de
la ley tributaria surja que el hecho generador de la
respectiva obligación fue definido atendiendo a la
realidad y no a la forma jurídica.
Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente
inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y
ello se traduzca en una disminución de la cuantía
de las obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar
prescindiendo de tales formas. (Art 8 CNPT)
PRINCIPIO DE REALIDAD ECONÓMICA
“…Sobre los cuales esta Sala ha indicado, “el Código de
Normas y Procedimientos Tributarios en sus numerales
8 y 12 implementa el principio de realidad económica,
como mecanismo que permite a la Administración
prescindir de las verdades formales y adentrarse en la
relación privada a fin de tratar de desentrañar la
realidad material subyacente en el negocio y de esa
manera, definir si la forma utilizada es un escudo para
minimizar las cargas impositivas, caso en el cual, se
deberá ajustar ese deber a su correcto cauce, o si por el
contrario, es un acto lícito y legítimo….” (Sentencia no.
825-F- 2006 de las 8 horas 45 minutos del 27 de
octubre del 2006).
PRINCIPIO DE REALIDAD ECONÓMICA
La Sala Constitucional en el voto N° 4940-20 12 referido a lo largo de este
memorial, también reconoció expresamente que el principio de realidad
económica por su naturaleza, puede ser invocado tanto por la
Administración Tributaria como por el contribuyente, y así también, su
aplicación rigurosa a los casos concretos podría generar resultados
desfavorables para el fisco, de manera que debe aplicarse pese a que
pueda presentarse esta última situación. Concretamente, la Sala
Constitucional señaló que; “no se debe olvidar que el principio de realidad
económica es un principio que opera en forma dual, de manera que es un
instrumento de hermenéutica jurídica del hecho generador de la obligación
tributaria, de manera que si las formas jurídicas utilizadas por partes
comerciales no representan una realidad económica, ésta puede ser
objetada, pero en sus resultados pueden también beneficiar al
contribuyente en la determinación del hecho generador fundado en los
mencionados artículos o para establecer la obligación contenida en el
artículo 18 de la Constitución Política, de contribuir a las cargas públicas.
“(Voto N°4940-2012)
PRINCIPIO DE REALIDAD ECONÓMICA
CONVENIOS ENTRE PARTICULARES
Los elementos de la obligación
tributaria, tales como la definición del
sujeto pasivo, del hecho generador y
demás, no podrán se alterados por
actos o convenios de los particulares,
que no producirán efectos ante la
Administración, sin perjuicio de sus
consecuencias juridico-privadas.
(préstamos de socios, alquileres,
compra-venta, etc.) (art 12 CNPT)
INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias se deben
interpretar con arreglo a todos los
métodos admitidos por el Derecho
Común.
La analogía es procedimiento admisible
para llenar los vacíos legales pero en
virtud de ella no pueden crearse
tributos ni exenciones.
PRINCIPIOS APLICABLES.
En las situaciones que no puedan resolverse por las
disposiciones de este Código o de las leyes
específicas sobre cada materia se deben aplicar
supletoriamente los principios generales de
Derecho Tributario, y, en su defecto, los de otras
ramas jurídicas que más se avengan con su
naturaleza y fines. (Ej: Principio de legalidad, Separación de
funciones, Principios limitadores del derecho penal, Debido proceso)
Principios: Lo que no se deduce no es ingreso!!!
INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Cuando la norma relativa al hecho generador se
refiera a situaciones definidas por otras ramas
jurídicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente de ellas, el intérprete puede
asignarle el significado que más se adapte a la
realidad considerada por la ley al crear el
tributo. (Ejemplo contrato préstamo, contrato
de alquiler)
Principios
Tributarios
Aplicables
Capacidad económica
Generalidad *
Igualdad
Progresividad
No confiscatoriedad
Es el fundamento que justifica el hecho de contribuir
Garantiza que se establezcan tributos sobre aquellos
que llevan a cabo actos, hechos o negocios jurídicos in-
dicativos de capacidad económica, no pudiendo exiguir-
se tributo alguno que no responda a dicha capacidad.
Es la medida, razón o proporción de cada contribución.
Opera como límite en la promulgación de tributos
Significa que los tributos han de exigirse no solo a los
costarricenses, sino a cualquier persona física o jurídica
nacional o extranjera, residente o no residente que por
sus relaciones económicas pongan de manifiesto capaci-
dad económica tipificada en los distintos hechos genera-
dores, se relaciona con el de capacidad económica
Permite ciertas desigualdades en el trato, se relaciona con los prin-
cipios de capacidad económica y progresividad. Iguales entre igu-
ales.
Significa que aquellos con mayor capacidad económica son
gravados de formas más que proporcional en compara-
ción con los de capacidad más baja. Entre más se gana
más se paga.
Constituye un límite a la progresividad del sistema tribu-
tario, a fin de impedir una aplicación radical del princi-
pio de progresividad que pueda ocasionar la violación de
otros principios constitucionales.
Reserva de ley
Ex lege, solo mediante ley se pueden crear tributos. Ga-
rantiza la libertad y propiedad de los ciudadanos frente
al poder de imperio del Estado. Se garantiza que las de-
cisiones fiscales sean tomadas por los representantes
de los ciudadanos (principio de autoimposición)
TRIBUTO: CONCEPTO
“...es un ingreso público de derecho público,
obtenido por un ente público, titular de un
derecho de crédito frente al contribuyente
obligado, como consecuencia de la aplicación
de la ley a un hecho indicativo de capacidad
económica, que no constituye sanción de un
ilícito.”
TRIBUTO: CONCEPTO
El Código de Normas y Procedimientos
Tributarios define a los tributos como:
“Artículo 4. Son tributos las prestaciones en
dinero (impuestos, tasas y contribuciones
especiales), que el Estado, en ejercicio de su
poder de imperio, exige con el objeto de
obtener recursos para el cumplimiento de sus
fines”.
TRIBUTO: CONCEPTO
Su origen se remonta a antiguas civilizaciones como
Mesopotamia y Egipto donde el pago de tributos
tenía una connotación religiosa, se referían a
“ofrendas para los dioses”; posteriormente los
tributos obtienen un significado económico en
civilizaciones como Grecia y Roma donde tenían una
función similar a la actual, financiar los gastos
públicos.
TRIBUTO: CONCEPTO
En esas civilizaciones los tributos eran establecidos en base al poder del Estado sobre los ciudadanos sin respetar sus derechos, por lo que a menudo eran confiscatorios, utilizados para financiar guerras y conquistas o simplemente correspondían a los pagos obligatorios de ciudades conquistadas.
Esta concepción de los tributos se extendió hasta la Edad Media, época de los Estados absolutistas, hasta la instauración de la Carta Magna inglesa “en la cual se plasmó el principio de la auto imposición” (1215, acuerdo entre Rey Juan sin Tierra y los nobles)
TRIBUTO: CONCEPTO
Con la separación de los Poderes del Estado le corresponde al
Poder Legislativo, como representantes de los ciudadanos, la
creación de los tributos y al Poder Ejecutivo su aplicación.
La primera de las potestades ha sido conocida como potestad
tributaria o de creación, la segunda como potestad impositiva
o de aplicación. La potestad tributaria tiene base
constitucional, mientras que la potestad de imposición es de
carácter legal.
TRIBUTOS: CARACTERÍSTICAS
Es ajeno a toda contraprestación mediata o inmediata (no afecta tasas y contribuciones especiales)
Como instituto jurídico que es, se articula a través de un derecho de crédito y una correlativa obligación, con algunas diferencias de la Teoría del Derecho, como lo es la prelación del crédito tributario.
Tiene una finalidad esencial: posibilitar la financiación del gasto público (sin perjuicio de las posibles finalidades extra-fiscales del mismo)
TRIBUTOS: CARACTERÍSTICAS
Es el ingreso público más relevante
Es una obligación ex lege
Es una prestación coactiva
Prestación dineraria (timbres?)
Grava una determinada capacidad económica
No constituye nunca una sanción que deba satisfacerse por un ilícito solidaridad
FINALIDAD DE LOS TRIBUTOS
Redistribución de la riqueza
Promoción de comportamientos
Disuasión de comportamientos (impuesto al ruedo de vehículos de lujo, impuestos ambientales, impuestos a terrenos baldíos, tabaco, licor, moteles, etc.)
CATEGORIAS TRIBUTARIAS
Impuestos
Tasas (precios públicos!)
Contribuciones especiales
Exacciones parafiscales
IMPUESTO
• Impuesto es el tributo exigido sin contraprestación.
Cuya obligación tiene como hecho generador una
situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente, tales como negocios, actos o
hechos que demuestren la capacidad económica de
los sujetos
• Solidaridad y no actividad publica
• Capacidad económica
IMPUESTO
Es la prestación en dinero o en
especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carácter
obligatorio a cargo de personas
físicas y jurídicas para cubrir el gasto
público y sin que haya para ello
contraprestación o beneficio especial
directo o indirecto.
IMPUESTO
CARACTERÍSTICAS
• Debe estar establecido en la ley. Establece la obligación de
que todos contribuyamos al gasto público de la manera
proporcional y equitativa.
• El pago del impuesto debe ser obligatorio: Es la obligación
de contribuir al gasto público.
• Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos deben ser
establecidos en función de la capacidad contributiva de las
personas a quienes va dirigido.
TASA
Tasa es el tributo cuya obligación tiene
como hecho generador la prestación
efectiva o “potencial” de un servicio
público individualizado en el
contribuyente; y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno al servicio que
constituye la razón de ser de la
obligación.
Costo de la prestación es provocada por
el sujeto pasivo
TASA
Alquiler del mercado municipal? (uso privativo de bien publico).
No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. (Ej. Tasa que se paga por la revisión vehícular.)
Precio público: servicios no inherentes al Estado y prestados en régimen de derecho privado cuales son? (Tarifa Ferry Tambor)
ARTÍCULO 74 DEL CÓDIGO MUNICIPAL:
"Ios servicios de alumbrado público,
limpieza de las vías públicas,
recolección de basura y
mantenimiento de parques y
zonas verdes, deberán pagarlos
los usuarios aunque no
demuestren interés en ellos."
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
Contribución especial es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador
beneficios de la realización de obras
públicas o de actividades estatales,
ejercidas en forma descentralizada o no; y
cuyo producto no debe tener un destino
ajeno a la financiación de las obras o de las
actividades que constituyen la razón de
ser de la obligación.
Beneficio general y particular
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
Es el equivalente por el beneficio
obtenido o con motivo de la ejecución
de una obra o de un servicio público
de interés general, es decir, que la
contribución especial se paga no por
el servicio que el Estado ha prestado
sino por el beneficio especial que
determina las personas reciben con
motivo de la prestación del servicio.
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
• Debe cubrirse solo cuando existe un beneficio especial por la realización de una actividad estatal de interés general.
• El cobro debe fundarse en la ley.
• La prestación del servicio o la realización debe efectuarla la administración activa o centralizada.
• La prestación deber ser proporcional y equitativa,
• El pago es obligatorio.
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
Cuantifica el beneficio individual:
1. Costo de la obra
2. Financiamiento vía impuestos y vía
contribuciones especiales
3. Criterio de reparto entre los
beneficiarios
Alumbrado público, telefonía, carreteras
Art. 90 y ss. Código Municipal
EXACCIONES PARAFISCALES
Son contribuciones practicadas
por entes públicos o
semipúblicos, para asegurar su
funcionamiento autónomo y
cumplir determinadas
finalidades sociales o
económicas.
EXACCIONES PARAFISCALES
Características
Su producto no se incluye en el presupuesto nacional
No son recaudados por las Adm. Tributarias
Ingresan directamente en los entes recaudadores y
administradores de los fondos
EXACCIÓN PARAFISCAL
• Son prestaciones pecuniarias de carácter público, necesarias para financiar a ciertos organismos públicos, privados o mixtos,
• Son tributos que en su recaudación o empleo no siguen el régimen normal o típico de los tributos.
• Las exacciones parafiscales se rigen por normativa específica
• Pago obligatorio que se desvía del ordenamiento tributario
– Norma inferior a la ley
– Fuera de la órbita de la Administración Financiera (fuera de presupuesto o caja única)
– Que se destine a un objeto determinado
EXACCIONES PARAFISCALES
Ejemplos
Cargas sociales
Colegios profesionales
Asociaciones sindicales
C O M P A N Y L O G O
Gravamen que recae sobre el sueldo de
una persona
Pago del recibo por servicio de
recolección de basura
Importe que se paga por la renovación
de la licencia de conducir
Obligación de pago por la construcción
de un parque infantil
Derechos de inscripción y asistencia
cobrado a las empresas constructoras
en Costa Rica por parte del CFIACR
Importe que se paga por ser propietario
de una vivienda
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
CONCEPTO
Artículo 31 (Código de Normas y Procedimientos Tributarios).-
El hecho generador de la obligación es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación.
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
El HECHO GENERADOR es la conducta que realiza el contribuyente y con base en la cual se considera que ocurre el supuesto jurídico establecido en la Ley y que dará existencia a la obligación tributaria.
El HECHO IMPONIBLE es el supuesto previsto en la Ley por el legislador, que una vez ocurrido el hecho generador y éste se adecue a dicho supuesto jurídico, dará lugar al nacimiento de la obligación tributaria.
ARTÍCULO 32 (CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS.- MOMENTO EN QUE OCURRE EL HECHO
GENERADOR.
Se considera ocurrido el hecho generador de la obligación
tributaria y existentes sus resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se
hayan realizado las circunstancias materiales necesarias
para que produzca los efectos que normalmente le
corresponden; y (Obtención salario que sobrepase mínimo
vital u obtención utilidades en Impuesto sobre la Renta,
poseer un bien mueble o inmueble registrado)
b) En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable. (Compra-Venta)
C O M P A N Y L O G O
Elemento objetivo. Es la descripción del hecho concreto en la
norma tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la
obligación tributaria debe realizar materialmente que da
nacimiento a la obligación tributaria .
Elemento subjetivo. Se refiere a los sujetos que intervienen
en la obligación tributaria una vez que se ha realizado el hecho
generador. Al dar nacimiento a la obligación tributaria, el hecho
imponible determina cuál va a ser el sujeto activo de dicha
obligación y el sujeto pasivo de la misma. Este elemento,
consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos y
activos que están relacionados con las circunstancias objetivas
descritas en la ley, de tal forma que surja para unos la
obligación y para otros la pretensión del tributo.
Hecho Generador
Elementos
C O M P A N Y L O G O
Elemento espacial. Constituye la hipótesis legal establecida
en la norma tributaria que señala el lugar en el cual el
destinatario de la norma realiza el hecho que está descrito en
la misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a
los problemas de la doble tributación.
Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el
momento en el que se realiza el hecho generador. Este
elemento es muy importante, ya que en el momento en que
se produzca el hecho generador es que nace la obligación
tributaria y por tanto se aplica la ley vigente a la fecha de su
realización y en ese sentido, todo lo referente a las
exenciones o exoneraciones serán las existentes en el
momento de la realización del hecho generador.
Hecho Generador
Elementos
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
Elemento Material o Cualitativo:
El propio hecho que se grava
Lo que se gana
Lo que se tiene
Lo que se gasta
Manifestación de capacidad económica:
Genérico (obtención de renta)
Específico (importación)
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
Elemento temporal
División de tributos periódicos e instantáneos
Individualiza obligaciones
Determina ley vigente al momento de celebrarse el Hecho Imponible
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
Elemento Espacial
Renta de fuente costarricense. Principio de territorialidad. Tratados de doble imposición (territorialidad, residencia, nacionalidad)
Municipalidades
Art. 1 párrafo 2
EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
Muestra de capacidad económica, justicia.
Lo que se gana, se tiene o se gasta.
Riqueza aunque sea potencial
Rentas presuntivas
Reserva de Ley de Elementos Esenciales: Sujeto Activo Sujeto Pasivo Objeto Base Imponible Tarifa
C O M P A N Y L O G O
Determinar la verificación de la relación jurídico tributaria y el nacimiento de la obligación
tributaria
Permite establecer quién es el sujeto pasivo de la obligación tributaria,
Determinar quién es el sujeto activo de la obligación tributaria.
Permite definir los conceptos de sujeción o no sujeción y exención.
Permitir conocer la materia imponible, la base gravable, la cuota o alícuota del tributo y todos
los elementos cualitativos tanto en el plano objetivo como subjetivo.
Permite la determinación de los casos concretos de evasión tributaria.
Permite distinguir las competencias tributarias para precisar el órgano que tiene atribuida la
facultad para exigir el tributo.
El hecho generador
Importancia
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DEFINICIÓN
Artículo 11.- Concepto.
La obligación tributaria surge entre el Estado
u otros entes públicos y los sujetos pasivos en
cuanto ocurre el hecho generador previsto en
la ley; y constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios
especiales.
NO AFECTACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA.
Artículo 13.- La obligación tributaria no se
afecta por circunstancias relativas a la
validez de los actos o a la naturaleza del
objeto perseguido por las partes, ni por los
efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas del Derecho Positivo
costarricense.
inscripción de compraventa retirada!
OBLIGACIÓN PRINCIPAL
Llamada obligación sustantiva, la cual constituye una prestación de carácter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser expresada en una obligación de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero o una especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente.
Sin embargo, es preciso señalar que percibir el valor monetario que esa pretensión supone, es una obligación que le corresponde al fisco.
OBLIGACIÓN PRINCIPAL
Pago de un
tributo
PRINCIPIO DEL DEVENGO
Momento en que nace la obligación tributaria y se hace exigible la obligación tributaria
Nace derecho de crédito
Momento a partir del cual cuando se haya consumado el hecho imponible
Tributos instantáneos (Importaciones) Tributos periódicos (Impuesto Sobre la
Renta)
OBLIGACIÓN ACCESORIA
Conocidas obligaciones formales
giran en torno a la obligación
principal y surgen de la
interrelación entre el sujeto activo
y sujeto pasivo de la obligación
principal con la finalidad de
facilitar su cumplimiento. Es
preciso señalar que existen
obligaciones formales tanto del
sujeto pasivo, como del sujeto
activo
OBLIGACIONES ACCESORIAS A CARGO DE LOS
CONTRIBUYENTES
• Presentar declaraciones: autoliquidativas e informativas, de retención, etc.
• Realizar los Pagos parciales
• Llevar la contabilidad
• Entregar la información requerida
• Información de terceros
OBLIGACIONES ACCESORIAS A CARGO DE LOS
CONTRIBUYENTES
• - En una determinación de tributos de oficio:, exhibir libros de actas, libros y registros contables además de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos,.
- Proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos, medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; proporcionado las copias de los documentos señalados por el representante legal.
- Proporcionar la información que se le requiera o la que ordena las normas tributarias: información de terceros con lo que guarda relación, de acuerdo las formas y condiciones establecidas. - No realizar actos que la Administración Tributaria prohíba, para facilitar la administración y correcto orden en los parámetros de imposición del impuesto.
OBLIGACIONES ACCESORIAS A CARGO DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente, como por ejemplo, la orientación a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administración Tributaria.
Devolver los excedentes pagados por parte del contribuyente;
Liquidación del Impuesto,
Investigar y comprobar de la capacidad contributiva de los contribuyentes .
Verificar los hechos imponibles.
No excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos de los contribuyentes. Expresamente la Administración Tributaria no podrá ni deberá proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrán carácter reservado y sólo podrán ser utilizados para los fines propios de dicha Administración, salvo orden judicial.
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Gastos
Tributarios
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Están constituidos por los
recursos dejado de recaudar,
que podrían haberse utilizado
en la financiación de programas
de gasto público en beneficio de
aquellos a los que se les reduce
la carga tributaria.
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Ingresos sacrificados
como resultado de
disposiciones de ley
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Exenciones de la base tributaria (canasta básica, rentas s/ títulos valores emitidos moneda nacional BPDC y
SFNV, Mutuales)
Deducciones del ingreso bruto (Donaciones, algunos gastos)
Créditos tributarios (Donaciones a la catedral metropolitana)
Reducciones de la tasa impositiva (ingresos extraterritoriales, premios de lotería, ganancias de capital s/bienes
inmuebles o muebles no habituales )
Aplazamientos en el pago de impuestos (depreciación
acelerada)
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
Artículo 61.- Concepto.
Exención es la dispensa legal
de la obligación tributaria.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
“…En materia de exoneraciones, la jurisprudencia ha
establecido que las reglas sobre exoneración de
impuestos constituyen una excepción al principio
general sobre el deber de contribuir a los gastos
públicos, y como tales, esas reglas han de ser de
aplicación literal o restrictiva, es decir que se han de
reconocer las exoneraciones solo y nada más en los
casos contemplados de manera expresa en la norma,
sin que sea dable acudir a la analogía…” (N°1 Sala
Primera, Corte Suprema de Justicia, 9 de enero de
1981)
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
• Exención puede ser entendido más fácilmente
como “perdón”. Y las exenciones tributarias
son un beneficio legal, social y económico para
ciertas personas, actividades o empresas,
porque suprimen el pago de las obligaciones
fiscales.
• Se fundamenta en situaciones especiales que
señala la Ley. La exenciones pueden ser
objetivas o subjetivas
•1- Los productos
Las exenciones objetivas favorecen las operaciones comerciales de determinados bienes, sin importar quién es el que las realiza. Además de la leche común, la venta de pan común también tiene exención tributaria del IVA. .
•¿Quién realiza actividad económica?
Las exenciones subjetivas consideran la condición de la persona, empresa o entidad que realiza una actividad económica. Las instituciones públicas, las fundaciones, las ONG´s, la iglesia católica, tienen la exención tributaria del Impuesto sobre la Renta.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
Evolución de sistemas tributarios: hechos imponibles muy amplios y limitaciones puntuales
Exención: Realización de un hecho imponible que no lleva aparejado el nacimiento de la obligación tributaria de pago.
Normas contrapuestas
Exención: Técnica desgravatoria
Impuesto tipo 0: la distinción es ociosa.
Objetivas y subjetivas (Iglesia)
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA Artículo 62.- Condiciones y requisitos exigidos
La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones y los requisitos fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancías, los tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo de su duración, y si al final o en el transcurso de dicho período se pueden liberar las mercancías o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede autorizar el traspaso a terceros y bajo qué condiciones.
Serán nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por las instituciones públicas a favor de las personas físicas o jurídicas, que les concedan, beneficios fiscales o exenciones tributarias, sin especificar que estas quedan sujetas a lo dispuesto en el artículo 64 de la presente ley.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
Artículo 64.- Vigencia
La exención, aún cuando fuera
concedida en función de
determinadas condiciones de hecho,
puede ser derogada o modificada
por ley posterior sin
responsabilidad del Estado.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
Artículo 63.- Límite de aplicación
Aunque haya disposición expresa
de la ley tributaria, la exención no
se extiende a los tributos
establecidos posteriormente a su
creación.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
Exenciones y derechos adquiridos:
Ley 7052 ( Sistema Financiero para la Vivienda)
Artículo 69.- (*) Las mutuales deberán organizarse y funcionar de acuerdo con lo establecido en esta ley y en la Ley Orgánica del Banco Central de Costa Rica. Para la mejor realización de sus fines, las mutuales gozarán de exención, de tributos de toda clase, presentes y futuros.
LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
Ejemplo:
Se exonera las utilidades de la venta de fotoceldas solares, porque se quiere incentivar el uso de energías limpias.
Aplicaría la exención para las utilidades generadas de la venta de sistemas de generación eléctrica eólica?
Aplicaría la exención para las utilidades generadas de la venta de fotoceldas solares que generan un subproducto contaminante???
SUJECIÓN, NO SUJECIÓN
Se conceptualiza como la no
realización del hecho imponible
descrito en la norma tributaria, es
decir, no nace situación jurídica
alguna, pero que puede ser
completada por normas o
preceptos didácticos, que "en aras
de una delimitación interpretativa
más precisa del hecho imponible, se
declara expresamente la no
sujeción."
SUJECIÓN, NO SUJECIÓN
Al definir el hecho imponible los elementos
determinadores del tributo, éste puede dejar por fuera de
su ámbito una gama infinita de situaciones y de personas
que no quedan sometidas. No obstante no se debe
estimar que la "no sujeción"-, pueden considerarse como
preceptos de exclusión del tributo, sino más bien como
preceptos interpretativos, en tanto tienden a esclarecer la
gestión tributaria de los órganos administrativos; por lo
que carecen de eficacia constitutiva, al no crear derechos
ni deberes tributarios de ninguna especie.
SUJECIÓN, NO SUJECIÓN
No sujeción: No se llega a
realizar el hecho
imponible.
Es aclarativa, instructiva,
pero suprimible.
EXENCIÓN O NO SUJECCIÓN
Concepto
Rentas Extraterritoriales
IVA en canasta básica
Monto exento en personas físicas con actividades lucrativas impuesto sobre la renta
Remesas de intereses a bancos en exterior (antes de la
reforma artículo 61)
Ganancias de capital bienes no depreciables
No Sujeción
Exención
Exención
Exención
No Sujeción
SUJETOS DE LA OBLIGACION
Sujeto Activo
Figura que asume la posición acreedora de la
obligación tributaria y a quien le corresponde el
derecho de exigir el pago del tributo debido.
Recae normalmente sobre el Estado sin embargo,
la ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a
otros entes u organismos públicos tales como las
municipalidades; sólo la ley puede designar el
sujeto activo de la obligación tributaria.
SUJETOS DE LA OBLIGACION
Sujeto Activo:
Art. 14: Es sujeto activo de la relación jurídica
el ente acreedor del tributo
Ente publico que desarrolla los procedimientos de
aplicación del tributo
Ente público que tiene la potestad administrativa para la
gestión y exigencia del tributo
Reserva de Ley Elemento esencial de la obligación
tributaria
SUJETO ACTIVO
Ente público que ESTABLECE el tributo (Estado – Asamblea Legislativa)
Ente público TITULAR del tributo
Ente público DESTINATARIO del tributo (IMAS – IFAM)
Ente público que desarrolla GESTIÓN Y RECAUDACIÓN del tributo SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
La condición sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones.
Es aquel en el cual se verifica el hecho imponible y que deberá realizar la prestación tributaria a favor del Sujeto Activo. Es designado por ley para ingresar el impuesto.
¿Quiénes son sujetos del impuesto? Los sujetos radicados en el país, quienes pagan por las ganancias obtenidas en el país; y los sujetos radicados en el exterior, que obtengan rentas generadas en el territorio nacional.
SUJETO PASIVO
Art. 15: Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable.
Necesidad de realización del hecho imponible
Limitación taxativa de sujeto pasivo
Diferente de obligado tributario
SUJETO PASIVO CONTRIBUYENTES Y DECLARANTES
La distinción entre contribuyentes y responsables además de ser tributariamente importante, nos está indicando la diferencia de roles que puede soportar o asumir un sujeto pasivo.
Cuando la persona actúa como SUJETO DE DERECHO es porque esta designada por la Ley como obligado a hacer el pago del mismo al Estado.
Cuando la persona actúa como SUJETO DE HECHO es porque soporta efectivamente el costo del tributo.
SUJETO PASIVO LIGSV ARTÍCULO 4.- CONTRIBUYENTES Y DECLARANTES
Las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual, son contribuyentes de este impuesto. Asimismo, las personas de cualquier naturaleza, que efectúen importaciones o internaciones de bienes, están obligadas a pagar el impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 13 de esta Ley.
CONTRIBUYENTE
• Realizador del hecho imponible
• Art. 18. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos por el presente Código o por normas especiales
• Carga económica del tributo
• LIGSV. Art. 4
CONTRIBUYENTES
Obligados por
deuda propia
En las personas naturales,
prescindiendo de su capacidad,
según el Derecho Civil o Comercial;
En las personas jurídicas, en los
fideicomisos y en los demás entes
colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho (sanciones)
En las entidades o colectividades que
constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan
autonomía funcional. (soc. irregulares
o sin personalidad)
Es aquel respecto de quien se
verifica el "hecho imponible" y por
lo tanto es el "contribuyente". Es
contribuyente la "persona física o
jurídica" en la cual se ha verificado
el hecho imponible que genera la
"deuda propia". Por lo tanto es el
sujeto pasivo del impuesto y es el
contribuyente que ingresa el
impuesto.
CONTRIBUYENTES
Ley Impuesto Sobre la Renta Artículo 2o. -
Contribuyentes.
Independientemente de la nacionalidad, del
domicilio y del lugar de la constitución de las
personas jurídicas o de la reunión de sus
juntas directivas o de la celebración de los
contratos, son contribuyentes todas las
empresas públicas o privadas que realicen
actividades o negocios de carácter lucrativo
en el país:
CONTRIBUYENTES EN REMESAS
LISR ARTÍCULO 56.-
Son contribuyentes de este impuesto, las personas físicas o jurídicas domiciliadas en el exterior que perciban rentas o beneficios de fuente costarricense. Sin embargo, son responsables solidarios de las obligaciones establecidas en esta ley, incluso del pago del impuesto, las personas físicas o jurídicas domiciliadas en Costa Rica que efectúen la remesa o acrediten las rentas o beneficios gravados.
OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO ARTÍCULO 18
Obligados al pago de los tributos
Cumplimiento de los deberes
formales
RESPONSABLE (DEUDA AJENA)
Artículo 20. Obligados por deuda ajena
(responsables ).
Son responsables las personas obligadas por
deuda tributaria ajena, o sea, que sin tener el
carácter de contribuyentes deben, por
disposición expresa de la ley, cumplir con la
obligaciones correspondientes a éstos.
Retenedor (ISR), perceptor (IVA), sustituto
(padres, directores)
CONTRIBUYENTES
Obligados por
deuda ajena
Las personas que sin tener el carácter de
contribuyentes deben, por disposición
expresa de la ley, cumplir con la
obligaciones correspondientes a éstos.
Retenedor (Impuesto Sobre Renta),
Perceptor (Impuesto sobre las Ventas),
Sustituto (padres, directores)
Es el sujeto a quien la ley atribuye la
obligación de PAGAR TRIBUTOS que en
realidad corresponden como "deuda
propia" a otro sujeto, que es
verdaderamente el "contribuyente". Aquí
efectivamente se verifica mejor el termino
RESPONSABLE, porque es la persona
que debe dar cumplimiento a la "deuda de
otro". Es el caso del responsable sustituto
como en el caso de los gerentes de la
SRL, los presidentes y directores.
Obligados a
pagar Con los recursos que
administren o de que
dispongan, como
responsables del
cumplimiento de la deuda
tributaria como
contribuyentes o
responsables
Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces;
Los representantes legales de las personas jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida;
Los representantes legales de las personas jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida;
Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad jurídica;
Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y dispongan; y
Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las sociedades en liquidación y los albaceas de las sucesiones.
ARTÍCULO 21.- OBLIGACIONES
Las personas obligadas a pagar con los recursos que administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria como contribuyentes o responsables, están además obligadas a cumplir, a nombre de sus representados y de los titulares de los bienes que administren o liquiden, los deberes que este Código y las leyes tributarias imponen a los contribuyentes, para los fines de la determinación, administración y fiscalización de los tributos
ARTÍCULO 22.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA SOBRE
DEUDAS LÍQUIDAS Y EXIGIBLES
Quienes adquieran del sujeto pasivo por cualquier concepto la
titularidad de bienes o el ejercicio de derechos, son
responsables solidarios por las deudas tributarias líquidas y
exigibles del anterior titular, hasta por el valor de tales
bienes o derechos.
Para estos efectos los que fueran socios de sociedades
liquidadas al momento de ser liquidadas, serán
considerados igualmente responsables solidarios".
.
ARTÍCULO 23.- AGENTES DE RETENCIÓN Y DE
PERCEPCIÓN.
Son personas físicas o jurídicas designadas
por la ley, que por sus funciones públicas o por
razón de su actividad, oficio o profesión,
intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
AGENTES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN.
Agentes Retenedores: son delegados del Estado o agentes de éste, responsables ante el fisco por el recaudo de la retención.
Agentes perceptores: Es aquel sujeto que en oportunidad de llevar a cabo el cobro de una operación -venta de un bien o prestación de un servicio- se encuentra obligado a adicionar, agregar o sumar al importe a recibir el monto correspondiente al impuesto a recaudar, que posteriormente deberá depositar al Fisco.
ARTÍCULO 24.- RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE
RETENCIÓN O PERCEPCIÓN.
• Efectuada la retención o percepción del tributo, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza la retención o percepción, responde solidariamente, salvo que pruebe ante la Administración Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado al Fisco.
• El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puede repetir del agente las sumas retenidas indebidamente.
LISR ARTÍCULO 44.- NO EFECTUAR LA
RETENCIÓN.
Los agentes de retención que no retengan el impuesto se harán responsables solidarios de su pago y, además, no se les aceptará deducir como gastos del ejercicio las sumas pagadas por los conceptos que originaron las retenciones establecidas en la ley, sin perjuicio de las aplicación de las sanciones contenidas en el Código de Normas y Procedimientos Tributarios.
Sujetos de la
obligación
Tributaria
Sujeto activo: Ente acreedor
Entre administrador
Ente recaudador
Ente gestor
Sujeto pasivo: Obligada cumplimiento
obligaciones tributarias
Contribuyentes
En las que
ocurre
el hecho
generador: físicas o
jurídicas
Declarantes Cumplir con
obligaciones
accesorias
a-Deuda
Propia
b-Deuda
Ajena:
Agentes
Retención
Percepción
Tutores
Curadores
Albaceas
Padres
ARTÍCULO 16.- SOLIDARIDAD.
La ley con el fin de asegurar el CUMPLIMIENTO fiscal de los responsables (tanto por deuda propia como por deuda ajena), establece que dichos responsables son SOLIDARIAMENTE RESPONSABLES por las deudas tributarias de los CONTRIBUYENTES
Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligación tributaria. (socios, codueños)
En los demás casos la solidaridad debe ser expresamente establecida por la ley.
.
LOS EFECTOS DE LA SOLIDARIDAD SON:
La obligación puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los
deudores, a elección del sujeto activo;
El pago efectuado por uno de los deudores libera a los demás;
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan;
La exención o remisión de la obligación libera a todos los deudores, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo puede exigir el cumplimiento a los demás con deducción de la parte proporcional del beneficiado;
Cualquier interrupción de la prescripción, en favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los demás; y
En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligación se divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede reclamar de los demás el total o una parta proporcional, según corresponda.
MANCOMUNIDAD
Artículo 7 de la Ley del Impuesto
sobre Bienes Inmuebles (7509 y su
reforma por Ley 7729):
“Cuando una propiedad pertenezca
a varios condueños, cada uno
pagará una parte del impuesto
proporcional a su derecho sobre el
inmueble...”
LA SUCESIÓN EN EL TRIBUTO
ARTÍCULO 19.- SUCESORES.
Los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido deben ser
ejercitados o, en su caso cumplidos por
su sucesión, o sus sucesores,
entendiéndose que la responsabilidad
pecuniaria de estos últimos se
encuentra limitada al monto de la
porción hereditaria recibida.
EL DOMICILIO
El domicilio es un atributo de la personalidad, que consiste en el
lugar donde la persona (tiene su residencia con el ánimo real o
presunto de permanecer en ella.
En un sentido estricto domicilio es la circunscripción territorial
donde se asienta una persona, para el ejercicio de sus derechos y
cumplimiento de sus obligaciones.
Para las persona jurídicas, el domicilio es primeramente el local de
su sede o área territorial donde ejercitan sus derechos y
obligaciones. Teniendo la persona jurídica varios
establecimientos, cada una de ellas será considerada como
domicilio para los actos practicados en cada uno de ellos.
La importancia del domicilio estriba en que fija la competencia
territorial del tribunal y la legislación aplicable (nacional o
extranjera). También tiene importancia a la hora de hacer
notificaciones oficiales a una persona, dado que deben ir dirigidas
a su domicilio.
DOMICILIO FISCAL
ARTÍCULO 26
Lugar de localización de los sujetos
pasivos, en su relación con la
Administración Tributaria.
En un procedimiento administrativo
se puede señalar un lugar diferente
a éste para recibir las notificaciones
referidos a ese procedimiento
EL DOMICILIO ARTÍCULO 27.- PERSONAS NATURALES.
Es el lugar donde tengan su residencia
habitual.
No obstante, si desarrollan actividades
económicas, se podrá considerar como
domicilio fiscal el lugar donde esté
efectivamente se ejecutan la gestión
administrativa y la dirección de las
actividades
desarrolladas.
DOMICILIO ARTÍCULO 28.- PERSONAS JURÍDICAS.
Corresponde a su domicilio social, siempre y cuando
en él esté efectivamente centralizada su gestión
administrativa
y la dirección de sus negocios.
Caso contrario se atenderá el lugar en el que se lleve
a cabo dicha gestión o dirección.
Estas disposiciones se aplican también a las sociedades de
hecho, los fideicomisos, las sucesiones y las entidades
análogas que carezcan de personalidad jurídica propia.
ARTÍCULO 29.- PERSONAS DOMICILIADAS EN EL
EXTRANJERO.
Si tienen establecimiento permanente en el país, se
aplicara lo indicado en los artículo 26 y 27 de Código.
De no contar con establecimiento permanente se con-
sidera como domicilio fiscal el domicilio es el de su
representante legal.
A falta de representante legal, se considera como
domicilio el lugar donde ocurra el hecho generador
de la obligación tributaria.
ARTÍCULO 30.- OBLIGACIÓN DE COMUNICAR EL
DOMICILIO.
Los sujetos deberán comunicar su domicilio fiscal y el cambio de este a la
administración tributaria que corresponda.
Este cambio no producirá efectos frente a la Administración
Tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicación.
El cambio de domicilio no impedirá que los procedimientos que se
hayan iniciado de oficio, antes de la comunicación del mismo, puedan
continuar tramitándose por la Administración Tributaria que inicio dicho
Procedimiento .
Si embargo las notificaciones que se deriven de dichos procedimientos
deben de realizarse realicen de acuerdo con lo previsto en la ley.
Cada administración podrá comprobar y rectificar el domicilio fiscal
declarado por los sujetos pasivos en relación con los tributos cuya gestión
le competa,
MEDIOS DE EXTINCIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
C O M P A N Y L O G O
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Pago
Compensación Confusión Condonación o Remisión Prescripción
La
obligación
tributaria
se extingue
por:
EL PAGO
Medio normal de extinción. Efecto liberatorio para el sujeto pasivo Competencia (acreedor)
EL PAGO
Contribuyentes o
responsables
Terceros subrogación
vía ejecutiva con certificación e
Tributación medidas
cautelares?
Agente retenedor o
perceptor paga por el
contribuyente.
Sujetos
legitimados
para el pago
EL PAGO
Suma dineraria
Efectivo Cheque (condicionado)
No integridad pagos parciales No indivisibilidad fraccionamiento
Lugar y Tiempo como señale la ley del impuesto respectiva
Periodo voluntario
Periodo administrativo
Periodo ejecutivo
Plazo por default 15 días naturales
Pago fuera de plazo Intereses y recargos a partir del momento en que debió pagarse.
Pago de la Administración
Pagos en exceso
Intereses depende, pago debido o pago indebido.
Imputación de pagos
Como indique el pagador (limite 780 C. Civil de los intereses)
A la deuda más antigua
PRESCRIPCIÓN ARTÍCULO 51
Perdida del derecho por la inactividad en el transcurso
del tiempo. Es una excepción que debe solicitarse.
Inactividad y término sanción y seguridad jurídica
Afecta: a) determinación-formal y b) cobro-material
Afecta a función contributiva y punitiva
Beneficia a sujeto pasivo (tributos) y activo
(devolución de pagos indebidos) art. 43
LA PRESCRIPCIÓN
PLAZOS
Para determinar la obligación tributaria y cobrar el plazo es de
4 años
Cómputo del plazo empieza a corre el 1 de enero del año
siguiente.
El plazo para el cobro de las infracciones administrativas es de
4 años.
Se extiende a 10 años en caso de contribuyentes o
responsables no registrados o para quienes hayan presentado
declaraciones fraudulentas o no las hayan presentado
El computo se interrumpe por la interposición de denuncias
por delitos de evasión o defraudación fiscal, debe ser por
notificación
PRESCRIPCIÓN
CAUSALES DE INTERRUPCIÓN
La notificación del inicio de actuaciones de comprobación del cumplimiento material de las obligaciones tributarias.
La determinación del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
El reconocimiento expreso de la obligación, por parte del deudor.
El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
La notificación de los actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.
La interposición de toda petición o reclamo, en los términos dispuestos en el artículo 102 del presente Código.
Causales de
Interrupción
INTERRUPCIÓN ESPECIAL DEL TÉRMINO DE
PRESCRIPCIÓN.
En los casos de interposición de
recursos contra resoluciones de la
Administración Tributaria se
interrumpe la prescripción y el
nuevo término se computa desde el
1 de enero siguiente al año
calendario en que la respectiva
resolución queda firme.
PRESCRIPCIÓN
COMPENSACIÓN
Deudor y acreedor en forma recíproca.
Deudas debes ser líquidas y exigibles.
Solo por pago indebido de tributo
Se necesita resolución o sentencia firme para
solicitar compensación o devolución
Aplica para deuda principal y obligaciones
accesorias (recargos, multas)
Sujeto activo debe ser el mismo que
devuelve (espectáculos deportivos y Teatro
Nacional)
De oficio o a petición de parte.
Es la extinción de las
deudas solicitada
por el contribuyente,
con créditos a su favor
CONDONACIÓN O REMISIÓN
Riñe con principio de indisponibilidad
Riñe con principio de igualdad
La “Ley” no condona, sino el acreedor
Puede darse por “transitorios”
CONFUSIÓN
Hay extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos afectos al tributo, quede colocado en la situación del deudor. Es decir se convierte en acreedor y deudor al mismo tiempo Ejemplos: Impuestos sobre sucesión sin herederos, daciones en pago.
NOVACIÓN
Se admite únicamente cuando se
mejoran las garantías a favor del
sujeto activo, sin demérito de la
efectividad en la recaudación.
Deudor insolvente
DACIÓN EN PAGO
Es un modo de extinguir las obligaciones
tributarias administradas por los entes
encargados de la gestión, fiscalización y
recaudación de los impuestos, anticipos,
retenciones y sanciones junto con los
intereses a que hubiere lugar, a cargo de los
contribuyentes
DACIÓN EN PAGO
El deudor cede o transfiere la titularidad
o propiedad de unos derechos o bienes
que el acreedor recibe a cambio de la
cancelación de la deuda
DERECHOS Y GARANTÍAS DE LOS
CONTRIBUYENTES
TÍTULO VI
ARTÍCULOS 166 A 188
CÓDIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Regula derechos y garantías de: contribuyentes, responsables, agentes
retenedores, Sucesores, obligados a suministrar información o prestar
colaboración a las Direcciones Generales de Aduanas, Hacienda,
Tributación y la Dirección de Policía Control Fiscal.
Se entiende por Administración Tributaria a los siguientes órganos:
Dirección General de Aduanas, Dirección General de Hacienda,
Dirección General de Tributación y la Dirección de Policía Control
Fiscal.
Objeto y Ámbito de aplicación
Principios Generales
Tributarios
ARTÍCULO 167.- PRINCIPIOS GENERALES TRIBUTARIOS
Por medio de la tributación no deberá sustraerse una porción sustancial de la riqueza del contribuyente, en tal medida que haga nugatorio, desaliente o limite, de manera significativa, el ejercicio de un derecho o la libertad fundamental tutelados por la Constitución Política.
La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de generalidad, neutralidad, proporcionalidad y eficacia. Asimismo, asegurará el respeto de los derechos y las garantías de los contribuyentes establecidos en el presente título. En las materias que corresponda, se adoptarán técnicas modernas, tales como gestión de riesgo y controles basados en auditorías, así como el mayor aprovechamiento de la tecnología de la información, la simplificación y la armonización de los procedimientos.
Los citados principios deberán ser interpretados en consideración a criterios de razonabilidad, racionalidad, proporcionalidad, no discriminación y equidad.
ARTÍCULO 170.- RESPONSABILIDAD DEL SERVIDOR PÚBLICO
Incurren en responsabilidad personal, sin
perjuicio de la responsabilidad objetiva de la
Administración , a tenor de lo preceptuado en el
artículo 190 de la Ley General de la Administración
Pública , los servidores públicos de la
Administración Tributaria que violen el
ordenamiento jurídico, cuando hayan actuado con
dolo o culpa grave en el desempeño de sus deberes
o con ocasión de este.
ARTÍCULO 171.- DERECHOS GENERALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
1-Derecho al debido proceso y al derecho de
defensa de los sujetos pasivos en los
procedimientos ante la Administración Tributaria y
el Tribunal Fiscal Administrativo, y a la exención en
el pago de impuestos de timbres
2- Derecho a ser informado y asistido por la
Administración Tributaria en el ejercicio de sus
derechos o en relación con el cumplimiento de sus
obligaciones y deberes tributarios, así como del
contenido y el alcance de estos.
ARTÍCULO 171.- DERECHOS GENERALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
3- Derecho a obtener, prontamente, las devoluciones de ingresos
indebidos y las devoluciones de oficio, más los intereses que
correspondan.
4- Derecho a consultar, y a obtener respuesta oportuna, en los
plazos legales establecidos.
5- Derecho a una calificación única de los documentos que
sustenten sus peticiones y a ser informado por escrito de los
requisitos omitidos en la solicitud o el trámite o que aclare la
información.
ARTÍCULO 171.- DERECHOS GENERALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
6- Derecho a conocer, cuando así lo solicite, el estado de
tramitación de los procedimientos en que sea parte.
7- Derecho a conocer la identidad de las autoridades y
personas del servicio de la Administración Tributaria,
bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procedimientos de gestión, fiscalización y recaudación
tributaria, en los que tenga la condición de
interesados.
8- Derecho a no aportar los documentos ya presentados y
recibidos, que deberían encontrarse en poder de la
administración actuante, salvo razones justificadas.
ARTÍCULO 171.- DERECHOS GENERALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
9- Derecho al carácter confidencial de los datos, informes y
antecedentes obtenidos por la Administración Tributaria, solo
se utilizaran para la efectiva aplicación de los tributos, no
serán cedidos o comunicados a terceros, salvo excepciones
legales
10- Derecho a ser tratado con el debido respeto.
11- Derecho a formular, alegaciones y aportar pruebas o
documentos para la defensa de sus intereses.
ARTÍCULO 171.- DERECHOS GENERALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
12- Derecho a ser oído antes de dictarse la resolución o
acto que tengá efectos jurídicos para los sujetos pasivos.
13- Derecho a ser informado de los valores y los
parámetros de valores que se empleen para fines
tributarios.
14- Derecho a ser informado, al inicio de las actuaciones de
comprobación y fiscalización, acerca de la naturaleza y el
alcance de estas, a que no sean modificados sin previo
aviso, así como de sus derechos y obligaciones y a que se
desarrollen mediante los procedimientos y plazos previstos
en la ley.
ARTÍCULO 171.- DERECHOS GENERALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
15- Derecho a que se le advierta explícitamente, concluida la
actualización fiscalizadora y antes de dictado el acto final, de
las consecuencias jurídicas y económicas que conlleva la
aceptación de la determinación de oficio o de las infracciones
cometidas, tanto en cuanto al tributo a pagar, como a los
accesorios.
16- Derecho de hacerse acompañar por un profesional
competente en materia tributaria, para que le aconseje y
asesore en el proceso, sin que esto constituya una obligación
del contribuyente.
Principio de publicidad
de las normas y
derecho a la
información
Obligación de observar las
normas del procedimiento
tributario a fin de garantizar la
eficiencia y defensa de los
derechos del contribuyente.
Nulidad prima facie si existe
violación del procedimiento o de
los derechos
El procedimiento administrativo tiene
por objeto el cumplimiento de los fines
de la A.T con respeto de los derechos
subjetivos e intereses legítimos de los
contribuyentes.
Su objeto primario es la verificación de
los hechos dispuestos en las normas
que sirve de motivo al acto final
Términos y plazos
10 días si no se
establecen en la
ley o reglamento
Principio de
buena fe Corresponde a la Adm. Trib. probar la
culpabilidad del infractor en la comisión de
ilícitos tributarios
Impulso procesal
El procedimiento debe ser conducido
por la A.T logrando celeridad y
eficiencia del mismo, respetando el
ordenamientos jurídico, los derechos
e intereses legítimos de los
contribuyentes
Limites del
procedimiento
Las resoluciones que se emitan deben
de emitirse en estricto apego al
ordenamiento jurídico, en caso de
decisiones discrecionales deben de
Sujetarse a los límites de la racionalidad
y razonabilidad
Derecho de defensa
Debe ser ejercida de forma razonable.
La A.T debe evacuar pruebas ofrecidas, so pena de nulidad.
Pueden invocarse los medios de prueba establecidos en el
CPC.
Derecho a representación letrada.
La A.T debe pronunciarse sobre todos alegatos presentados ,
así como valorar las pruebas aportadas .
Carga de la Prueba
Art. 185
Motivación
Actos deben de motivarse, es decir
debe hacerse una referencia explicita e
inequívoca de los motivos de hecho o
derecho que fundamentan el acto, su
falta causa nulidad
Nulidades
Solo la causara la omisión de
formalidades o la violación del
ordenamiento jurídico
Dirección General de
Tributación
Tribunal Fiscal
Administrativo
Tribunal Contencioso
Administrativo (Procuraduría General de la
República)
FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Fiscalización Tributaria
Potestad Estatal Fiscalización
Actividad tendiente a:
-Controlar y vigilar el cumplimiento de la obligación tributaria.
-Mediante actos de prevención, indagación y sanción.
-Procura comprobar y verificar las diversas informaciones suministradas
por los obligados.
Facultada a verificar
el correcto
cumplimiento de las
obligaciones
tributarias
FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Fiscalización Artículo 103- Control Tributario
Requerir a los sujetos pasivos-inscritos o no- el pago
de los tributos y el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Verificar el contenido de la declaraciones juradas por los
medios y procedimientos que estime convenientes
Organizar y gestionar el cobro de los tributos, intereses y recargos y solicitar la intervención de las
dependencias que tengan a cargo el cobro de los créditos a favor del Estado
Interpretar administrativamente las disposiciones del
CNPT, las leyes tributarias y sus reglamentos y evacuar las
consultas que realicen los particulares
PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
Hechos Ilicitos Tributarios
Infracciones Administrativas
Delitos Tributarios
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
Sancionables a título de mera negligencia en la atención del deber de cuidado, (únicamente en el caso de sanciones de carácter de cumplimiento de deberes formales). Personas jurídicas, entes colectivos ,directores,
albaceas, curadores, fiduciarios, etc. Si un hecho esta penado con varias infracciones se
aplica la más severa. Plazo prescripción cuatro años, se suspende por la
notificación y la interposición de una denuncia penal
Las sanciones pecuniarias devengan intereses, a partir de los tres días de la firmeza de la resolución que las fije.
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
Las sanciones pueden autoliquidarse aplicándose las reducciones establecidas por ley, siempre y cuando se subsane el incumplimiento y se pague la sanción correspondiente.
ARTÍCULO 88 CNPT
C O M P A N Y L O G O
ARTICULO 2.- La denominación "salario base", contenida en los
artículos 209, 212, 216 y 384 del Código Penal, corresponde al monto
equivalente al salario base mensual del "Oficinista 1" que aparece en
la relación de puestos de la Ley de Presupuesto Ordinario de la
República, aprobada en el mes de noviembre anterior a la fecha de
consumación del delito.
Dicho salario base regirá durante todo el año siguiente, aun
cuando el salario que se toma en consideración, para la fijación, sea
modificado durante ese período. En caso de que llegaren a existir, en
la misma Ley de Presupuesto, diferentes salarios para ese mismo cargo,
se tomará el de mayor monto para los efectos de este artículo.
La Corte Suprema de Justicia comunicará, por medio de publicación
en el Diario Oficial La Gaceta, las variaciones anuales que se
produzcan en el monto del salario referido.
Las modificaciones contenidas en esta Ley y las que se hicieren
en un futuro al salario base del "Oficinista 1" citado, no se
considerarán como variación al tipo penal, a los efectos del artículo
13 del Código Penal y 490, inciso 4) del Código de Procedimientos
Penales, excepto en los casos pendientes a la entrada en vigencia de
la presente Ley, en los que no haya recaído sentencia firme.
Ley N° 7337 Crea Concepto Salario Base para Delitos Especiales
del Código Penal
C O M P A N Y L O G O
Hechos Ilicitos Tributarios
Infracciones Administrativas
Omisión de la
declaración de
inscripción,
modificación o
desincripción (Art 78)
Omisión en la
presentación de
las declaraciones
tributarias (Art 79)
Morosidad en el
pago del tributo
determinado por la
Administración
(Art 80)
Morosidad en
el pago del
tributo
(Art 80 bis)
C O M P A N Y L O G O
Hechos Ilicitos Tributarios
Infracciones Administrativas
Resistencia a las actuaciones
administrativas de control (art 82)
No facilitar el
examen de
documentos,
informes ,
libros,
registros ,
factura ,
ficheros,
asientos de
contabilidad
etc.
No atender
requerimiento
debidamente
notificado.
No
comparecer
sin causa
justificada
en el lugar y
tiempo que
se haya
señalado
Negar o impedir la
entrada o permanencia
en fincas, locales o
establecimientos a los
funcionarios actuantes o
reconocimiento de
locales, máquinas
instalaciones y
explotaciones
relacionadas con las
obligaciones tributarias
C O M P A N Y L O G O
Hechos Ilicitos Tributarios Infracciones Administrativas
Incumplimiento en el
suministro de
información (Art 83)
Incumplimiento del
deber de llevar
registros contables y
financieros (Art 84)
No emisión
de facturas
(art 85)
Incumplimiento
del deber de llevar
el registro de
accionistas (Art 84
bis)
Cierre de negocios
(Art 86)
Destrucción de Sellos (Art
87)
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
Delitos
Fraude a la Hacienda Pública
Acceso desautorizado a la información
Manejo indebido de programas de computo
Facilitación de código y clave de acceso
Préstamo de código y clave de acceso
Tipo de infracción Multa Artículo Reducción
Omisión de la decl. de inscripc.,modific.o
desinc.
50% Salario base por cada mes o fracción de mes. No sup. 3 SB
78 Si
Omisión presentación decls. Tributarias
50% Salario base 79 Si
Morosidad determinado por Administración
1% del monto a pagar por mes o fracción.
Calcula sobre suma sin pagar no 20% de
ésta
80 No
Morosidad pago 1% del monto a pagar por mes o fracción se calcula sobre suma
sin pagar no 20% de ésta
80 bis No
Omisión, inexactitud o solicitud de devolución o
compensación
50% base sanción o 100% (graves ) o
150% (muy graves )
81 Si
Resistencia actuaciones administrativas
2 , 5 salario base o 2% ing. Brutos
82 No
Incumplimiento en el suministro información
2% ingresos brutos, mínimo 10 SB max
100 SB. 1% errores en la
información
83 Si
No concurrir a oficinas 1 salario base 84 No
No emitir facturas 1 salario base 85 No
Cierre de negocios 5 días 86 No
Destrucción de sellos 2 salarios base 87 No
Tipo de delito Pena Artículo
Fraude a la Hacienda Pública
10 años Exceda 500 SB
92 permite reparación sin que medie actuación A.T
Acceso dsautorizado información
1 a 3 años 94
Manejo indebido programas cómputo
3 a 10 años 95
Facilitación código y clave acceso
3 a 5 años 96
Préstamo código y clave de acceso
Seis meses a 1 año 97
Responsabilidad penal por acción dolosa u omisión
3 a 10 años y de 10 a 15 de inhabilitación
98
Responsabilidad penal por acción acción u omisión
culposa
1 a 3 años y 10 a 20 años inhabilitación
98 Bis
Elemento subjetivo 500 salarios bases ( ¢ 379.400 * 500 = ¢ 189,700,000.00 año 2013 )
Sede judicial
Pena: cárcel
Prescripción : De acuerdo a lo indicado en el CP y CPP
DETERMINACIÓN DE FIRMEZA DE LAS
SANCIONES
• Intereses:
• Artículo 75 del CNPT:
“Las sanciones pecuniarias establecidas devengarán los intereses en el
artículo 57 de este Código, a partir de los 3 días hábiles siguientes a la
firmeza de la resolución que las fije.”
La tasa a aplicar será la equivalente al promedio simple de las tasas activas
de los bancos estatales para créditos del sector comercial sin que exceda
más de 10 puntos de la tasa básica pasiva fijada por el Banco Central.
HECHOS ILICITOS
TRIBUTARIOS
AUTOLIQUIDACION DE
SANCIONES
AUTOLIQUIDACION DE SANCIONES POR INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS ARTICULO 76
Se podrá autodeterminar la multa
correspondiente, mediante el formulario
D.116, denominado “Cancelación de
Sanciones por Infracciones Administrativas”-
CALCULO DE SANCIONES: EJEMPLOS
Situación:
Se OMITE DECLARACION del IVA de diciembre de 2013
en la que no hay impuesto a pagar.
La sanción por el INCUMPLIMIENTO FORMAL, según el
artículo 79 es de 50% del salario base (¢399.400).
CONDUCTA DEL
CONTRIBUYENTE
SANCION REDUCIDA POR REPARAR INCUMPLIMIENTO
ESPONTANEA Y
VOLUNTARIA
DESPUES ACTUACIÓN PERO
ANTES NOTIFICADO ACTO
ADMINISTRATIVO
NOTIFICADO EL ACTO
ADMINISTRATIVO DENTRO
PLAZO RECURRIRLO 5 DIAS Y
30 DIAS
SOLO REPARA ¢49. 925 75% - 25%
¢ 39.940 80% - 20%
¢ 99.850 50%
¢ 89.865 55% - 45%
¢ 149.775 25% - 75%
¢ 139.790 30%- 70%
REPARA Y
PAGA
CALCULO DE SANCIONES: EJEMPLOS Situación:
La declaración del ISR del período 2013 de XX, S.A.
contiene INEXACTITUDES por las que se dejó de
ingresar ¢ 10 millones de impuesto
La sanción según el artículo 81 es del 50% , por lo
que su valor es de ¢ 5.000.000 millones
CONDUCTA
DEL
CONTRIBUYENTE
SANCION REDUCIDA POR REPARAR INCUMPLIMIENTO
ESPONTANEA Y
VOLUNTARIA
SOLO
REPARA
¢ 1.250.000 75% - 25%
¢ 1.000.000 80% - 20%
¢ 2.500.000 50%
¢ 2.250.000 55% - 45%
¢ 3.750.000 25% - 75%
¢ 3.500.000 30%- 70%
REPARA Y
PAGA
DESPUES ACTUACIÓN PERO
ANTES NOTIFICADO ACTO
ADMINISTRATIVO
NOTIFICADO EL ACTO
ADMINISTRATIVO DENTRO
PLAZO RECURRIRLO 5 DIAS Y
30 DIAS
PROCESO
SANCIONADOR
Acta de Hechos o
Requerimientos infracciones deberes
formales o morosidad
Propuesta
Motivada
Resolución
Sancionatoria
Recurso de revocatoria
(plazo: 5 días)
Referida art.
81 plazo presentación
recursos de revocatoria y
apelación
plazo 30 días
Resolución que
atiende apelación
TFA
6 meses
Notificación
1
1
1
Caso art 81 a partir notificación resolución sancionatoria se inicia procedimiento sancionador
5 días
Recurso de
apelación
(plazo: 5 días)
Resolución
resuelve
revocatoria
1
Tribunal
Contencioso
Administrativo
4 años
Art. 41 CPCA
Revoca
Confirma
Puede
Consideración
especial
PROCEDIMIENTO DE
CIERRE
CIERRE DE NEGOCIOS: CAUSALES
Reincidencia en no emitir facturas o comprobantes Reincidencia en no entregar facturas o comprobantes No presentar declaraciones, cuando hayan sido requeridos por la Administración Tributaria. No ingresar las sumas percibidas o cobrado en los impuestos de ventas y consumo, cuando fueron requeridos a hacerlo por parte de la Administración Tributaria. No ingresar las sumas retenidas o percibidas en el impuesto sobre la renta, dentro el plazo establecido.
CIERRE DE NEGOCIOS:
REINCIDENCIA
Debe existir resolución firme de la administración (ocurre cuando no se
presentan recursos de revocatoria o de apelación) o del T.F.A, por la no
emisión de facturas. Acto de agotamiento de la vía administrativa.
Que la no emisión o entrega ocurra dentro del plazo de prescripción
Debe existir resolución firme de la
administración (ocurre cuando no se
presentan recursos de revocatoria o de
apelación) o del T.F.A, por la no emisión de
facturas. Acto de agotamiento de la vía
administrativa.
Que la no emisión o entrega ocurra dentro
del plazo de prescripción
REQUISITOS REINCIDENCIA ART. 253 RPT
Levantamiento de acta: lugar y dirección establecimiento, hora, fecha de inicio y
conclusión diligencia, nombre, cédula, calidades y cargo funcionarios responsables,
detallar la venta o servicio, descripción hechos constitutivos infracción,, nombre
establecimiento comercial, nombre condición de la persona que atendió a los
funcionarios (si no se identifica hacerlo constar), nombre propietario y firmas del
funcionario responsable y empleados y/o dueño que estuvieron presentes. Si no firma o
se niega a recibir acta se debe consignar dicha circunstancia. El acta de deja en el
negocio.
Verificación al registro de sanciones: fecha acta de ser posterior a fecha
notificación resolución que impuso primera sanción
Que exista una propuesta motivada
Que exista requerimiento formal: no presentar declaraciones , no ingresar
sumas retenidas o percibida en el plazo establecido y no ingresar sumas cobradas en
los impuestos de ventas y consumo. Debe ser dirigida al sujeto pasivo, firmada por el
jefe del área, indicar que se iniciará el procedimiento sancionador, notificarse en el
domicilio fiscal
CIERRE DE NEGOCIOS: EFECTOS
En la no entrega o emisión
la sanción recae sobre
establecimiento donde se
ejerza actividad (aunque no
se a el mismo donde se
cometió la infracción,
siempre y cuando sea la
misma actividad comercial)
Por no ingreso sumas cobradas,
retenidas o percibidas o por la
no presentación de
declaraciones se aplicará a
todos los negocios donde se
ejerza la actividad
No constituye impedimento para llevar a cabo el cierre la transferencia del negocio o
establecimiento por cualquier título que se hubiere realizado con posterioridad al inicio
del procedimiento de aplicación de la sanción de cierre de negocios.
Se debe solicitar emisión de certificación, deberá emitirse plazo 15 días. Debe
demostrarse intención traspaso establecimiento
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTO Y RECURSOS
Contra la resolución sancionatoria cabe la interposición de recursos de revocatoria y/o apelación.
En dichos recursos pueden invocarse los medios de prueba admitidos en el Derecho, excepto la confesión de funcionarios y empleados públicos .
Las pruebas serán aplicadas con la reglas de la sana critica (lógica, conveniencia , etc.
Una vez firme la resolución que ordena el cierre de establecimiento, éste deberá ejecutarse en forma inmediata.
Estará a cargo al menos de dos funcionarios y un miembro de la Policia de Control Fiscal o del Cuerpo de policía que se requiera.
Los cuerpos policiales deberán actuar en concordancia con la normativa que regula su accionar. ( Ley Gral Policía, Regl. Org MSP, R. General PCF,etc)
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTOS Y RECUROS
Podrá efectuarse en presencia del contribuyente, su representante legal o cualquier empleado que se encuentre en el establecimiento.
De todo lo actuado deberá levantarse un acta y firmarse por todos los funcionarios administrativos y de policía que intervienen en el cierre.
Se hará constar mediante sellos oficiales colocados en puertas, entanas y otros lugares del negocio.
CIERRE DE NEGOCIOS
PROCEDIMIENTOS Y RECURSOS
Los daños y deteriores que sufra el negocio producto de la colocación y retiro de los sellos oficiales serán responsabilidad del contribuyente.
Si al ejecutar el cierre el obligado ha cesado sus actividades y no cuenta con ningún otro local, así se hará constar y se archivara el caso.
Para la ejecución del cierre serán hábiles las 24 horas del día y los 7 días de la semana.
CIERRE DE NEGOCIOS
ASPECTOS DEL CIERRE
Cierre de casas de habitación o de varios establecimientos: la orden deberá ejecutarse de tal forma que no impida el acceso a la casa de habitación o a los otros locales.
Cierre de locales compartidos: deberá demostrarse esta circunstancia fehacientemente, mediante documentación idónea. Si se logra demostrarse la cohabitación de varios locales, ya sea que compartan o no, el equipo o la maquinaria, se hará constar mediante acta la imposibilidad material de ejecutar el cierre y se advertirá al infractor a fin de que éste no ejerza la actividad en el local durante el plazo de la sanción. Esta acción no limita a la Adm. Trib. en la colocación de sellos visibles en el establecimiento.
Actividad no se lleva a cabo en el local comercial: no cuenta con local permanente, ejemplo: ventas o servicios puerta a puerta, a domicilio, ventas ambulantes, unidades móviles o por internet, se advertirá al infractor a fin de que no ejerce la actividad por el plazo de la sanción.
CIERRE DE NEGOCIOS
SUSPENCIÓN DEL CIERRE
Se suspenderá cuando conste fehacientemente que existe una orden para detener la ejecución del acto de cierre, emitida por una autoridad judicial competente.
A simple presentación de la solicitud de la medida cautelar tendiente a obtener la orden judicial de suspención de cierre, no suspende la ejecución del acto administrativo de aplicación de la sanción. Excepto que se demuestre que el proceso (suspensión del acto) dentro de los 30 días siguientes a la notificación de la resolución que agota la vía administrativa.
El hecho de que se encuentre pendiente de resolución una gestión de suspención de cierre, no evita o suspende la acción de la Administración, excepto que así se hubiera ordenado.
Procede el cierre del establecimiento si, concedida la medida cautelar no se presenta la demanda en la jurisdicción contenciosa en los 15 días posteriores al otorgamiento de la misma.
PROCESO DE CIERRE NEGOCIOS
Resolución
Sancionatoria
Notificación
Recurso
de
revocatoria
(Potestativo)
Resolución
que resuelve
Recurso
De
revocatoria
5 días
Resolución
Se acoge
Se rechaza
Incidente suspensión
de cierre
30 días
1 Notificacíon
Recibido el exp.
sancionador .
5 días
1
Recurso
De
apelación
(Potestativo) 5 días
1
Propuesta motivada Deberes formales y
morosidad
C O M P A N Y L O G O
CLASES DE
IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Tipo Concepto Ejemplo
Directos Son aquellos que recaen
sobre la persona, bien sea
física
Impuesto sobre la renta
impuesto al patrimonio
Indirectos Recaen sobre los
bienes y servicios, o
sobre transacciones, se
hace a través del
consumo de un bien o
servicio que está
sometido a un impuesto
Impuesto sobre la venta
impuestos al consumo
Objetivos Gravan una manifestación
de riqueza sin tener en
cuenta las circunstancias
personales del sujeto que
lo paga.
Impuesto sobre las Ventas
Bienes Inmuebles
C O M P A N Y L O G O
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Tipo Concepto Ejemplo
Subjetivos Toman en consideración
las circunstancias de la
persona que ha de hacer
frente al pago del mismo.
Impuesto sobre la renta
(conceptualización relativa )
Instantáneos Son aquellos en los que el
hecho imponible se
realiza en un determinado
momento del tiempo de
manera esporádica.
Impuesto sobre la venta
impuestos al consumo
Impuestos a las
donaciones
Impuestos a la
transferencia
Periódicos el hecho imponible se
prolonga de manera
indefinida en el tiempo, se
fracciona su duración en
el tiempo en diferentes
periodos impositivos.
Impuesto sobre la renta
C O M P A N Y L O G O
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ORÍGENES
• El primer impuesto sobre la Renta, surge en el Renacimiento, en Florencia 1427.
• Se instituyo “el catasto” (catastro), como un registro de la titularidad de tierras.
• Este registro, sirvió como base para el establecimiento del primer impuesto sobre la renta.
• Éste establecía que todos los cabeza de familia debían cada tres años presentar un informe de su riqueza; ingresos, propiedades, deudas y los miembros que constituían la familia.
• Era un impuesto progresivo (a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje a pagar)
• Existían exenciones, como los inmuebles y obras de arte.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ORÍGENES
• En el siglo XlX se introduce en Gran Bretaña, como impuesto general que comprendía todas las rentas ( renta global???)
• En USA se introduce en 1866 como impuesto de guerra, el cual se deroga al finalizar la guerra civil y se introduce en 1894 y es declarado inconstitucional, ( principio de Reserva de ley???) por no respetar la regla sobre el reparto proporcional de cargas ( principio de capacidad económica???), subsanada la inconstitucionalidad se sanciona como ley en 1913.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ORÍGENES
• En Francia, se aprueba como ley en 1914 y se incorpora al sistema
tributario.
• En España, es solo a partir del año 1900 que se establece la
imposición directa sobre la renta, especialmente en materia de
sociedades.
• En América Latina se incorpora a los sistemas tributarios entre los años
1920 y 1935.
• En Costa Rica, se propuso la creación del Impuesto sobre la Renta en
1916, dicha imposición tuvo muchos enemigos y después de algunos
intentos por establecerlo en 1923, 1925 y 1931, es hasta 1944, en el
gobierno de Teodoro Picado, que se logra establecer el Impuesto sobre
la Renta en nuestro país.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CARACTERISTICAS GENERALES
• Globalidad: debe gravar la totalidad de las rentas obtenidas por una persona, cualquiera que sea su procedencia o destino.
• Personalidad: debe atender la situación particular del sujeto, tales como las cargas familiares, condición de soltero o casado, etc.
• Progresividad: con tasas progresivas que hagan más fuerte la carga relativa a medida que mayor sea el ingreso.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CARACTERISTICAS GENERALES
• Un impuesto con estas
características, difícilmente se
encuentra en los cuerpos
normativos tributarios, por lo
que puede considerarse un
impuesto ideal.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CARACTERISTICAS GENERALES
• Como impuesto ideal, es un impuesto con
características, tales como:
No trasladable: afecta directa y
definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo
hace recaer.
Contempla la equidad a través del principio
de capacidad contributiva ( índices básicos:
1- renta que se obtiene, 2- capital que se
posee y 3- consumo que se realiza ).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CARACTERISTICAS GENERALES
• Como todo impuesto, entre las principales criticas
que se le hacen están:
Se cuestiona su carácter directo
Se dice que desalienta el ahorro
Se le atribuye un efecto desalentador del trabajo o de
aceptar riesgos
Por la gran evasión que abre a ciertos sectores termina
gravando a los trabajadores asalariados.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TIPOS DE IMPUESTO
• El global o sintético: es el impuesto ideal, supone la sumatoria de la totalidad de las rentas ( negativas y positivas) del sujeto pasivo, atiende la totalidad de la capacidad contributiva del contribuyente. Permite considerar la situación personal del sujeto pasivo. (proyecto de reforma fiscal!!!!!!!!!)
• Los impuestos cedulares o analíticos: se tienen tantos gravámenes como cédulas existan ( impuesto sobre la Renta ). El sistema tiende a ser real vinculado a la obtención de riquezas, guardando una íntima relación cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta ( trabajo, capital o combinación de ambos). Los resultados de cada cédula son independientes entre sí, en ningún momento se produce una compensación entre los resultados positivos y los negativos de las cédulas. No cumple con objetivo equidad
• Los sistemas mixtos: contienen elementos cedulares y globales en proporciones variables.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONCEPTO DE RENTA
• El producto periódico de un capital; corporal, incorporal,
aún el humano, que proviene de una fuente durable en
estado de explotación ( criterio de renta-producto).
• El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o
sea el total de enriquecimiento que provienen de fuera del
individuo, cualquiera sea su origen y sean o no periódicos.
• El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran
traducido en satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo
largo de un periódo; implica considerar renta todo lo
consumido +/- Q situación patrimonial
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CONCEPTO DE RENTA
• Se fundamenta en el concepto de
utilidad como producto. Es decir, grava
la riqueza o actividades que generen
lucro, pero solo en la fracción o parte
que supere los gastos incurridos para
producirla.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
LEY Nº 7092
Conformación del Impuesto
Sobre la Renta
Impuesto a las
utilidades
Impuesto sobre
trabajo personal
dependiente
Impuesto a la
Renta disponible
Impuesto a las
Remesas al Exterior
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES ARTICULO 1 LEY IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• Comprende: Impuesto sobre las utilidades
de las empresas y de las personas que
desarrollen actividades lucrativas.
• Hecho Generador: la percepción de rentas
en dinero o en especie, continuas u
ocasionales, provenientes de cualquier
fuente costarricense
IMPUESTO SOBRE RENTAS PERCIBIDAS POR
TRABAJO PERSONAL
ARTÍCULO 32 LISR Y 29 REGLAMENTO
INGRESOS AFECTOS
1. salarios premios, bonificaciones,
gratificaciones, comisiones, horas
extras, regalías y aguinaldos.
2. Dietas, gratificaciones y
participaciones de ejecutivos,
directores, consejeros, aún
cuando no medie relación de
dependencia.
3. Otros ingresos similares (salario
en especie).
4. Jubilaciones y las pensiones
RENTA DISPONIBLE
IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS
RENTA DISPONIBLE
CONCEPTO ARTÍCULO 16 LEY
LA RENTA DISPONIBLE SON LAS UTILIDADES
NETAS DESPUÉS DE IMPUESTOS MÁS TODAS
AQUELLAS “RENTAS, GANANCIAS O
PROVECHOS EXENTOS”
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DISPONIBLE
Para efectos de este impuesto las sociedades se dividen en:
Sociedades de Capital Sociedades de personas
Anónimas, comanditas por acciones y responsabilidad limitada
Comandita simple, colectivas y sociedades de actividades de profesionales y todas aquellas cuyo capital no este representado por acciones
IMPUESTO SOBRE REMESAS AL
EXTERIOR ARTÍCULO 52 Y 53 LISR
Objeto:
• Toda renta o beneficio de fuente costarricense
destinada al exterior.
Hecho Generador:
• El pago o crédito o puesta a disposición de la
renta
IMPUESTO SOBRE BANCOS Y ENTIDADES
FINANCIERAS
ARTÍCULO 61 BIS LISR
• Sujeto pasivo: bancos o entidades financieras no domiciliadas en C.R, que formen parte de un grupo financiero nacional, o que estén vinculados con una entidad financiera o un banco domiciliado en C.R
• Tarifa: $ 125.000.00 y $ 175.000.00
• Sustituye el Impuesto Remesas al Exterior
• Periodo: 1 enero al 31 diciembre
• Se devenga 1 de enero
• Se liquida y cancela por medio de agente de percepción en declaraciones especiales.
• Pago proporcional cuando corresponda.
• Inscribirse en forma directa o por medio agente precepción en el R.U.C
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: BASE DE CALCULO
• UTILIDADES:/ PJ Y PFAL
• Ingresos brutos (–)
• gastos deducibles =
• Renta neta x tarifa ** = Impuesto a pagar (-)
• retenciones 2% o
• pagos parciales
• Créditos familiares (PFAL)
• SALARIOS Y PENSIONES.
• Ingreso bruto x tarifa progresiva
• Aplica mínimo exento y CR. Familiares
• NO APLICAN GASTOS DEDUCIBLES.
• GANANCIAS DE CAPITAL NO Están GRAVADAS.
• ** Personas Jurídicas: s/ Ingresos Brutos
• **Personas Físicas Act. Lucrativas: S/ Renta Neta
• INTERESES
• RENTA DISPONIBLE
• REMESAS AL EXTERIOR
• Renta bruta x tarifa** =
• NO APLICAN GASTOS DEDUCIBLES
• ** DIFERENTES S/ TIPO IMPUESTO,
• TARIFAS FIJAS NO PROGRESIVAS.
• ALGUNOS SON PAGO UNICO Y DEFINITIVO.
• OTROS SON RETENCIONES COMO PAGO A CUENTA O
• REGIMEN TRIB. SIMPLIFICADA
• COMPRAS X TARIFA
• PAGA ISR Y ISV MEDIANTE INTENET
• (EN FORMA SEPARADA A PARTIR OCT 2013)
• TARIFA S/ACTIVIDAD ECONOMICA
IMPUESTOS AL
CONSUMO
IMPUESTOS AL CONSUMO
Comprenden los tributos que graban en definitiva al consumidor de un determinado bien.
Sin embargo el sujeto pasivo desde un punto de vista jurídico no es el consumidor, (sujeto de hecho) sino otra persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del consumidor (sujeto de derecho).
Éstos sujetos pasivos engloban los impuestos pagados en el precios de la mercancía.
Tienen como propósito grabar la demanda de bienes de consumo por los propios consumidores finales.
IMPUESTOS AL CONSUMO
Se trata de un impuesto indirecto ya que graba los consumos que son manifestaciones mediatas de la capacidad contributiva.
Este tributo está encuadrado dentro de las facultades concurrentes del gobierno , éste establece el gravamen en todo el país en forma permanente.
Su percepción y fiscalización están a cargo de la Dirección General de Tributación .
Es un impuesto real, pues no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos.
IMPUESTOS AL CONSUMO
Respeta el principio de equidad, ya que es mas equitativo gravar a los individuos por lo que consume que por lo que aportan a la economía (renta).La capacidad contributiva se manifiesta por la capacidad de gastos y no de producir.
Estimula al ahorro y a la inversión. Al gravar el consumo, l0s individuos restringen su consumo y ahorran o lo destinan a la inversión.
Aumenta el incentivo sobre la inversión y asunción de riesgos
Los impuestos que gravan al consumo tienen menores efectos adversos sobre los incentivos al trabajo.
IMPUESTOS AL CONSUMO
Se establecen dos formas de imposición:
a- los que tienden a gravar la industrialización y comercialización de casi la totalidad de los productos, salvo aquellos exentos (ejemplo IVA)
b- los que gravan ciertos consumos específicos, que deben ser taxativamente enumerados por la ley.
OBJETO DEL IMPUESTO
Valor agregado en la venta de mercancías y en la prestación de los servicios establecidos en la ley.
OBJETO DEL IMPUESTO
Servicios afectos de acuerdo a la
ley:
RestaurantesC
antinas, Centros
nocturnos, sociales, de
recreos y similares
Hoteles, moteles,
pensiones y casas de estancia
transitoria o no.
Talleres de reparación y pintura
de toda clase de vehículos
Y de reparación y refacción de toda
clase de mercancías.
Telefónicos, cable, de télex, radiolocalizadores, radiomensajes y
similares, de revelado y copias fotográficas, fotocopias.de bodegaje y otros servicios
financieros que brinden los almacenes generales de depósito,
almacenes de depósito fiscal y estacionamientos transitorios de
mercancías. de lavandería y aplanchado de ropa.
Aparcamientos de
vehículos.
Servicios publicitarios prestados a través de la radio,
la prensa la televisión. Exentas las emisoras de radio
y los periódicos rurales. agencias aduanales ,
correduría de bienes raíces e imprentas y litografías..
Lavado, encerado y demás servicios de
limpieza y mantenimiento de
vehículos.
Primas de seguro, excepto las referidas
a los seguros personales, riesgos
del trabajo, cosechas y las
viviendas de interés social.
Espectáculos públicos, excepto los deportivos, teatros y cines solo cuando
exhiban películas para niños.
Transmisión de programas de televisión por cable, satélite y otros sistemas similares, así como la grabación de videos y pistas y su arrendamiento.
HECHO GENERADOR
En la venta de mercancías, en el momento de la facturación o entrega de
ellas, LO QUE OCURRA PRIMERO
En las importaciones o internaciones de mercancías en el momento de la
aceptación de la póliza o del formulario aduanero
En la prestación de servicios, en el momento de la facturación o de la
prestación del servicio, LO QUE OCURRA PRIMER O
En el uso o consumo de mercancías por parte de los contribuyentes, en la
fecha en que aquellas se retiren de la empresa. (Np aplica en caso de
hurto, robo o destrucción debidamente respaldado o justificado, oficio
DGT-CI-07-2011 del 7/3/2011)
En las ventas en consignación y los apartados de mercaderías, en el
momento en que la mercadería queda apartada.
CONTRIBUYENTES
Y DECLARANTES
• Las personas físicas o jurídicas, de
derecho o de hecho, públicas o
privadas, que realicen ventas o presten
servicios en forma habitual.
• Las personas de cualquier naturaleza,
que efectúen importaciones o
internaciones de bienes.
LEY NO. 4961
LEY DE CONSOLIDACION DE IMPUESTOS
SELECTIVOS DE CONSUMO DEL
10/03/1972
IMPUESTO SELECTIVO DE CONSUMO OBJETO DEL IMPUESTO
Valor de las transferencias de
las mercancías incluidas en el
anexo de esta ley
Impuesto Selectivo de Consumo
Hecho generador
En la importación o
internación de mercancías,
en el momento de la
aceptación de la póliza o
del formulario aduanero
En las ventas, en la fecha de
emisión de la factura o de la
entrega de las mercancías,
el acto que se realice
primero
Impuesto Selectivo de Consumo
En la importación o internación de
mercancías, la persona natural o
jurídica que introduzca las mercancías
o a cuyo nombre se efectúe la
introducción
Contribuyentes
En la venta de mercancías de
producción nacional, el fabricante no
artesanal ( ventas – ¢2.000.000.00 o
que encarguen o otros fabricación,
suministrandoles materia prima )
Impuestos Específicos Sobre las Bebidas Envasadas sin Contenido
Alcohólico, excepto la Leche y sobre los jabones de tocador
Ley 8114-Art. 9 (Impuesto a las Gaseosas)
IMPUESTO ESPECÍFICO EN GASEOSAS
El artículo 9 de la Ley 8114, Ley de Simplificación Tributaria establece un impuesto específico a las bebidas envasadas, indicando:
“Fíjese un impuesto específico por unidad de consumo para todas las bebidas envasadas sin contenido alcohólico, excepto la leche y todos los productos contemplados en el registro que, al efecto, llevan el Ministerio de Salud y la Caja Costarricense de Seguro Social, cuando se trata de bebidas terapéuticas y de uso médico, utilizadas en los establecimientos sanitarios y hospitalarios del país,
IMPUESTO ESPECÍFICO EN GASEOSAS
HECHO GENERADOR
El hecho generador
1- en las ventas a nivel de fábrica: en la fecha
de emisión de la factura o de la entrega del
producto, el acto que suceda primero;
2- en la importación o internación, en el
momento de aceptación de la declaración
aduanera .
Impuesto específico en
Cigarrillos y bebidas
alcohólicas
Ley 7972
IMPUESTO ESPECÍFICO EN CIGARRILLOS Y
BEBIDAS ALCOHÓLICAS
Ley 7972
“CREACIÓN DE CARGAS TRIBUTARIAS SOBRE LICORES,
CERVEZAS Y CIGARRILLOS PARA FINANCIAR UN PLAN INTEGRAL
DE PROTECCIÓN Y AMPARO DE LA POBLACIÓN ADULTA MAYOR,
NIÑAS Y NIÑOS EN RIESGO SOCIAL, PERSONAS DISCAPACITADAS
ABANDONADAS, REHABILITACIÓN DE ALCOHÓLICOS Y
FARMACODEPENDIENTES, APOYO A LAS LABORES DE LA CRUZ
ROJA Y DEROGACIÓN DE IMPUESTOS MENORES SOBRE LAS
ACTIVIDADES AGRÍCOLAS Y SU CONSECUENTE SUSTITUCIÓN”
IMPUESTO ESPECÍFICO EN BEBIDAS
ALCOHÓLICAS
El hecho generador ocurre:
a) La producción nacional: en las ventas a nivel de fábrica, en la fecha de emisión
de la factura o de la entrega del producto, el acto que
suceda primero.
b) La importación o internación: al aceptar la declaración aduanera en todos los
casos, independientemente de su presentación.
Se entenderá por venta cualquier acto que involucre o tenga como fin último
transferir el dominio del producto, con independencia de su naturaleza jurídica, de
la designación y de las condiciones pactadas por las partes.
Por importación o internación el ingreso al territorio nacional, cumplidos los
trámites legales, de las bebidas alcohólicas provenientes tanto de
Centroamérica como del resto del mundo.
IMPUESTO ESPECÍFICO EN BEBIDAS
ALCOHÓLICAS
Contribuyentes :
a) En la producción nacional, los fabricantes de
bebidas alcohólicas.
b) En la importación o internación, toda persona física
o jurídica que introduzca este tipo de productos o a
cuyo nombre se importen o internen.
IMPUESTO ESPECÍFICO EN BEBIDAS
ALCOHÓLICAS
Actualización trimestral del monto del impuesto,
conforme a la variación del índice de precios al
consumidor que determine el Instituto Nacional de
Estadística y Censos.
El monto resultante de la actualización deberá
comunicarse mediante resolución y publicación.
En ningún caso, cada ajuste trimestral podrá ser
superior a un tres por ciento (3%).
IMPUESTO ESPECÍFICO EN BEBIDAS
ALCOHÓLICAS
Establécele en un diez por ciento (10%)
la tarifa del impuesto selectivo de
consumo para las bebidas alcohólicas
IMPUESTO ESPECÍFICO EN CIGARRILLOS,
CIGARROS Y PUROS
El articulo 11 de la Ley 7972 Fijase en el noventa y cinco por ciento (95%), la tarifa del impuesto selectivo de consumo para los cigarrillos, cigarros y puros.
IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES
Creado mediante Ley
8114 Ley de Simplificación y Eficiencia
Tributaria
IMPUESTO ESPECÍFICO EN
COMBUSTIBLES: HECHO GENERADOR
El hecho generador del impuesto ocurre, en la
producción nacional, en el momento de la fabricación, la destilación o la refinación, entendiendo por producción nacional el momento en el cual un producto está listo para la venta, lo que excluye su reproceso, y en la importación o internación, el momento de la
aceptación de la declaración aduanera.
IMPUESTO ESPECÍFICO EN
COMBUSTIBLES: CONTRIBUYENTE
En la producción nacional y en la importación, es contribuyente de este impuesto la Refinadora Costarricense de Petróleo Sociedad Anónima (RECOPE), ya sea en su condición de productora o de importadora.
IMPUESTO ESPECÍFICO EN COMBUSTIBLE:
TARIFAS
Establécele un impuesto único por tipo de combustible, tanto de producción nacional como importado, según se detalla a
continuación: ( Decreto 37. 810-H, publicado Gaceta Digital 142 del 24/07/2013)
TIPO DE COMBUSTIBLE IMPUESTO EN COLONES POR LITRO (¢)
Gasolina regular 222.75
Gasolina súper 233.25
Diesel 131.75
Asfalto 44.50
Emulsión Asfáltica 33.25
Bunker 21.75
LPG 44.50
Jet Fuel A1 133.25
Av Gas 222.75
Queroseno 64.25
Diesel pesado (Gasóleo) 43.00
Nafta pesada 31.75
Nafta liviana 31.75
IMPUESTO ESPECÍFICO EN
COMBUSTIBLES: TRIBUTOS A LOS QUE NO ESTA
SUJETO
• a) El impuesto selectivo de consumo
• b) Al uno por ciento (1%) sobre el valor aduanero de las importaciones,
• c) Al impuesto sobre las ventas
• d) A los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI),
IMPUESTOS AL
PATRIMONIO
IMPUESTOS PATRIMONIALES
GENERALIDADES
• Los precursores de estos impuestos son los impuesto de emergencia o de guerra, existentes ya en la antigüedad griega y romana.
• Dada la estructura simple que tenía el patrimonio en aquella época, los impuestos recaían más fuertemente sobre la posesión de la tierra; la tenencia de esclavos, el ganado, muebles, joyas y dinero metálico.
• Todas las figuras tributarias anteriores al siglo XVII forman parte de la prehistoria tributaria.
IMPUESTOS PATRIMONIALES
• A partir del siglo XVIII, los tributos patrimoniales no bastaban para cubrir las necesidades fiscales en aumento y tampoco satisfacían el requisito de una mayor justicia en el reparto de las cargas publicas.
• Así se llegó a proponer el impuesto al patrimonio común sobre sus más importantes componentes: la tierra, edificios y el capital de las empresas.
• Realmente, es desde esta época en que deben buscarse los antecedentes válidos de las figuras tributarias utilizadas en la actualidad.
IMPUESTOS PATRIMONIALES
GENERALIDADES
• Los impuestos patrimoniales asumen como base de
tributación, no la renta neta sino los valores
patrimoniales, que pueden o no generar renta.
• Características estos impuestos adoptan la base
patrimonial en lugar de la base renta, esto es la
sustitución de la renta efectiva, por la renta potencial,
que es una legítima expresión de capacidad
económica, y por lo tanto de capacidad contributiva.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHÍCULOS,
EMBARCACIONES Y AERONAVES
LEY N° 7088, ART 9
IMPTO. PROPIEDAD VEHICULO AUTOMOTORES,
AERONAVES Y EMBARCACIONES. INC. A)
• OBJETO:
• Se establece un impuesto anual sobre la
propiedad de los vehículos inscritos en el
Registro público de la propiedad de vehículos,
sobre las aeronaves inscritas en el Registro de
Aviación Civil y sobre las embarcaciones de
recreo o pesca deportiva inscritas en la
Dirección General de Transportes
IMP. PROPIEDAD VEHÍCULOS-
HECHO GENERADOR
• Es la propiedad de un vehículo automotor, aeronave o embarcación
• Ocurre al momento de su adquisición y se mantiene hasta la cancelación de la inscripción.
IMP. PROPIEDAD VEHÍCULOS-
CONTRIBUYENTES
• Cualquier Personas Físicas o Jurídicas
• Públicas o privadas
• Propietarias de un vehículo inscrito ante el registro público.
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE
VEHICULOS
Ley Nº 7088 Art. 13.
IMPUESTO TRASPASO DE VEHICULOS
OBJETO:
Establécese un impuesto sobre la transferencia de vehículos automotores, aeronaves y embarcaciones usadas
La ley No.7396 del 3 de mayo de 1994 exonera de los impuestos establecidos en el presente artículo a los tractores de llantas de caucho, los tractores de oruga, los cargadores de caña, las cosechadoras de granos y cualquier otro tipo de maquinaria agrícola con propulsión propia)
IMPUESTO TRASPASO DE VEHICULOS
• HECHO GENERADOR:
Hora y fecha de otorgamiento de la escritura pública en que se asienta el negocio jurídico de traspaso del vehículo.
IMPUESTO TRASPASO DE VEHICULOS
CONTRIBUYENTES:
• El impuesto estará a cargo del adquirente
y se determinará mediante la aplicación
de la tarifa
IMPUESTO TRANSFERENCIA DE VEHICULOS EXONERADOS
Ley Nº 7088-ART 10
IMPUESTO TRASPASO DE VEHICULOS
EXONERADOS
OBJETO Transferencia de vehículos
internados en el país con
exoneración de
impuestos
IMPUESTO TRASPASO DE VEHICULOS
EXONERADOS
HECHO GENERADOR
La transferencia de todo vehículo que se
haya internado en el territorio nacional en
virtud de convenios internacionales o leyes
especiales, liberado de derechos
arancelarios, tasas, sobretasas o impuestos
de cualquier naturaleza
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
LEY 7509
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
GENERALIDADES.
• Se crea con Ley 7509 del 09-05-1996 y su
reforma Ley Nº 7729 del 15-12-1997.
• Anteriormente Ley sobre Impuesto Territorial
Nº 27, del 02 de marzo de 1939.
• Normativa supletoria:
• C. N. P. T.
• Ley de notificaciones No. 7637. 21-10-86
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
GENERALIDADES.
• Es uno de los tributos locales de mayor importancia, por la recaudación y por el número de sujetos que afecta.
• Proporciona recursos sanos a las Municipalidades
• La riqueza gravada se encuentra localizada en el territorio Municipal
• Los ingresos pueden ser predeterminados antes de su recaudación
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
GENERALIDADES.
• Es un impuesto de carácter directo
• Grava el patrimonio ( Propiedad o posesión).
• Hecho Generador carácter instantáneo.
• Es objetivo. No considera las circunstancias personales del sujeto pasivo
• Periodo fiscal anual con pagos periódicos.
• Grava una situación que perdura en el tiempo.
IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES
GENERALIDADES.
• Objeto del Impuesto. Art. 2 Ley.
• Propiedad o tenencia de un bien Inmueble.
• Bien Inmueble: Consta de dos partes:
• Terreno, ocupado o vacío, productivo o
improductivo
• Edificación: instalaciones, construcciones fijas y
permanentes.
• Pueden ser de naturaleza urbana o rural
• De diferentes usos, comercial, industrial,
residencial.
SUJETO ACTIVO.
ADMINISTRACIÓN EN FAVOR DE LA MUNICIPALIDAD.
Art. 3 Ley. Art. 4 Reglamento.
LAS MUNICIPALIDADES SON ADMINISTRACION TRIBUTARIA, POR TANTO DEBEN:
REGISTRAR SUS CONTRIBUYENTES GESTIONAR Y FISCALIZAR LAS DECLARAC. FACTURAR, RECAUDAR Y EJECUTAR EL COBRO. VALORAR LOS INMUEBLES.
IMPUESTO SOLIDARIO PARA
EL FORTALECIMIENTO DE
PROGRAMAS DE VIVIENDA
Ley 8683
IMPUESTO SOLIDARIO PARA EL FORTALECIMIENTO DE PROGRAMAS DE VIVIENDA
Impuesto directo a favor del
Gobierno Central, cuyo producto
se destinará a financiar los
programas públicos dirigidos a
la dotación de vivienda digna
para personas y familias en
condición de pobreza y pobreza
extrema.
IMPUESTO SOLIDARIO PARA EL FORTALECIMIENTO DE PROGRAMAS DE VIVIENDA
Recae sobre el valor de los
bienes inmuebles de uso
habitacional, utilizados en forma
habitual, ocasional o de recreo,
incluyendo las instalaciones
fijas y permanentes.
IMPUESTO SOLIDARIO PARA EL FORTALECIMIENTO DE PROGRAMAS DE VIVIENDA
HECHO GENERADOR
El hecho generador del Impuesto es la
propiedad, copropiedad o titularidad de un
derecho de uso, goce, disfrute o posesión de
un bien inmueble de uso habitacional, al
primero de enero de cada año, utilizado en
forma habitual, ocasional o de recreo,
incluidas las instalaciones fijas y
permanentes, ubicado en el territorio
nacional.
IMPUESTO SOLIDARIO PARA EL FORTALECIMIENTO DE PROGRAMAS DE VIVIENDA SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos a título de contribuyentes
los propietarios o titulares de derechos sobre
los bienes (usufructo o posesión) así como los
concesionarios, los permisionarios y los
ocupantes de la franja fronteriza, de la zona
marítimo terrestre o de cualquier otro
inmueble otorgado por el Estado o sus
Instituciones.
