57
INSTRUMENTE DE INSTRUMENTE DE RAPORTARE FINANCIARĂ RAPORTARE FINANCIARĂ

Instrumente de Raportare Financiara

Embed Size (px)

DESCRIPTION

Raportare financiara

Citation preview

Page 1: Instrumente de Raportare Financiara

INSTRUMENTE DE INSTRUMENTE DE RAPORTARE RAPORTARE FINANCIARĂFINANCIARĂ

Page 2: Instrumente de Raportare Financiara

Finanţele întreprinderiiFinanţele întreprinderii reprezintă un ansamblu de metode de analiză şi reprezintă un ansamblu de metode de analiză şi de instrumente de operare care permit întreprinderilor de a asigura o investiţie de instrumente de operare care permit întreprinderilor de a asigura o investiţie eficace în mediul lor financiar.eficace în mediul lor financiar.

Întreprinderile din întreaga lume întocmesc situaţii financiare pentru a fi Întreprinderile din întreaga lume întocmesc situaţii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor externi .Deşi astfel de situaţii financiare pot părea similare de prezentate utilizatorilor externi .Deşi astfel de situaţii financiare pot părea similare de la o ţară la alta, există diferenţe care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, la o ţară la alta, există diferenţe care pot fi cauzate de o varietate de factori sociali, economici şi juridici, precum şi de faptul că anumite ţări au avut în vedere economici şi juridici, precum şi de faptul că anumite ţări au avut în vedere necesităţile diverşilor utilizatori ai situaţiilor financiare.necesităţile diverşilor utilizatori ai situaţiilor financiare.

Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, IASC, este Comitetul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate, IASC, este angajat în atenuarea acestor diferenţe, căutând să armonizeze reglementările, angajat în atenuarea acestor diferenţe, căutând să armonizeze reglementările, standardele şi procedurile contabile referitoare la întocmirea şi prezentarea standardele şi procedurile contabile referitoare la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. Armonizarea se poate realiza cel mai bine punându-se accent pe situaţiilor financiare. Armonizarea se poate realiza cel mai bine punându-se accent pe întocmirea situaţiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informaţii utile pentru întocmirea situaţiilor financiare ce au ca scop furnizarea unor informaţii utile pentru adoptarea deciziilor economice.adoptarea deciziilor economice.

Situaţiile financiare întocmite în acest scop răspund necesităţilor comune Situaţiile financiare întocmite în acest scop răspund necesităţilor comune majorităţii utilizatorilor.majorităţii utilizatorilor.

Page 3: Instrumente de Raportare Financiara

Aproape toţi Aproape toţi utilizatorii economiciutilizatorii economici iau decizii economice iau decizii economice pentru:pentru:

A hotărî când să cumpere, să păstreze, sau să vândă o investiţie de A hotărî când să cumpere, să păstreze, sau să vândă o investiţie de capitalcapital

A evalua răspunderea sau gestionarea managerialăA evalua răspunderea sau gestionarea managerială A evalua capacitatea întreprinderii de a plăti şi a de a oferi alte A evalua capacitatea întreprinderii de a plăti şi a de a oferi alte

beneficii angajaţilorbeneficii angajaţilor A evalua garanţiile pentru creditele acordate întreprinderiiA evalua garanţiile pentru creditele acordate întreprinderii A determina politicile de impozitareA determina politicile de impozitare A determina profitul şi dividendele ce se pot distribuiA determina profitul şi dividendele ce se pot distribui A elabora şi a utiliza date statistice despre venitul naţionalA elabora şi a utiliza date statistice despre venitul naţional A reglementa activitatea întreprinderilor.A reglementa activitatea întreprinderilor.

Situaţiile financiare sunt contabil bazat pe costul istoric recuperabil şi pe conceptul de menţinerea nivelului capitalului financiar nominal.

Page 4: Instrumente de Raportare Financiara

Obiectivele cadrului general de întocmire şi prezentare a Obiectivele cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiaresituaţiilor financiare sunt:sunt:

Sprijinirea Consiliului IASC în elaborarea viitoarelor Standarde Internaţionale de Sprijinirea Consiliului IASC în elaborarea viitoarelor Standarde Internaţionale de Contabilitate şi în revizuirea celor existente;Contabilitate şi în revizuirea celor existente;

Sprijinirea Consiliului IASC în promovarea armonizării reglementărilor,standardelor şi Sprijinirea Consiliului IASC în promovarea armonizării reglementărilor,standardelor şi procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaţiilor financiare;procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaţiilor financiare;

Sprijinirea organismelor naţionale de elaborare a standardelor în procesul de Sprijinirea organismelor naţionale de elaborare a standardelor în procesul de dezvoltare a standardelor naţionale;dezvoltare a standardelor naţionale;

Sprijinirea celor care întocmesc situaţii financiare conform IAS şi pentru a face faţă Sprijinirea celor care întocmesc situaţii financiare conform IAS şi pentru a face faţă problemelor care nu se găsesc în acestea;problemelor care nu se găsesc în acestea;

Sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaţiilor Sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaţiilor financiare cu IAS;financiare cu IAS;

Sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare Sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare elaborate în conformitate cu IAS;elaborate în conformitate cu IAS;

Furnizara de informaţii celor interesaţi de activitatea IASC privind modul de elaborare Furnizara de informaţii celor interesaţi de activitatea IASC privind modul de elaborare a standardelor. a standardelor.

Page 5: Instrumente de Raportare Financiara

Aria de aplicabilitate a cadrului general de întocmire şi prezentare a Aria de aplicabilitate a cadrului general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiaresituaţiilor financiare

Cadrul general abordează:Cadrul general abordează: Obiectivul situaţiilor financiare;Obiectivul situaţiilor financiare; Caracteristicile calitative care determină utilitatea informaţiilor din situaţiile financiare;Caracteristicile calitative care determină utilitatea informaţiilor din situaţiile financiare; Definirea, recunoaşterea şi evaluarea elementelor pe baza cărora sunt întocmite Definirea, recunoaşterea şi evaluarea elementelor pe baza cărora sunt întocmite

situaţiile financiare;situaţiile financiare; Conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului.Conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului.

Cadrul general se referă la situaţiile financiare cu scop general, inclusiv la Cadrul general se referă la situaţiile financiare cu scop general, inclusiv la situaţiile financiare consolidate. Aceste situaţii sunt prezentate cel puţin anual şi vin situaţiile financiare consolidate. Aceste situaţii sunt prezentate cel puţin anual şi vin în întâmpinarea nevoilor comune de informaţii ale unei sfere largi de utilizatori.în întâmpinarea nevoilor comune de informaţii ale unei sfere largi de utilizatori.

Un set complet de situaţii financiare include de regulă un bilanţ, un cont de Un set complet de situaţii financiare include de regulă un bilanţ, un cont de profit şi pierdere, o situaţie a modificărilor poziţiei financiare si alte situaţii si profit şi pierdere, o situaţie a modificărilor poziţiei financiare si alte situaţii si materiale explicative care sunt parte integrantă a situaţiilor financiare.materiale explicative care sunt parte integrantă a situaţiilor financiare.

Situaţiile financiare nu includ rapoartele directorilor, declaraţiile Situaţiile financiare nu includ rapoartele directorilor, declaraţiile preşedintelui, discuţiile şi analizele conducerii si elemente similare care pot fi incluse preşedintelui, discuţiile şi analizele conducerii si elemente similare care pot fi incluse într-un raport financiar sau anual.într-un raport financiar sau anual.

Page 6: Instrumente de Raportare Financiara

Utilizatorii şi necesităţile de informare ale acestoraUtilizatorii şi necesităţile de informare ale acestora

InvestitoriiInvestitorii au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui să vândă, să au nevoie de informaţii pentru a decide dacă ar trebui să vândă, să păstreze sau să cumpere.păstreze sau să cumpere.

Angajaţii şi grupurile lor reprezentativeAngajaţii şi grupurile lor reprezentative sunt interesaţi de stabilitatea şi profitabilitatea sunt interesaţi de stabilitatea şi profitabilitatea întreprinderii lor, de capacitatea acesteia de a oferi remuneraţii, pensii,oportunităţi întreprinderii lor, de capacitatea acesteia de a oferi remuneraţii, pensii,oportunităţi profesionale şi alte avantaje.profesionale şi alte avantaje.

Creditorii financiariCreditorii financiari sunt interesaţi de informaţiile ce le permit să determine dacă sunt interesaţi de informaţiile ce le permit să determine dacă împrumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenţă.împrumuturile acordate şi dobânzile aferente vor fi rambursate la scadenţă.

Furnizorii şi alţi creditori comercialiFurnizorii şi alţi creditori comerciali sunt interesaţi de informaţiile ce le permit să sunt interesaţi de informaţiile ce le permit să determine dacă sumele ce le sunt datorate vor fi plătite la scadenţă.determine dacă sumele ce le sunt datorate vor fi plătite la scadenţă.

ClienţiiClienţii sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei întrprinderi, în sunt interesaţi de informaţii despre continuitatea activităţii unei întrprinderi, în special pentru colaborarea pe termen lung.special pentru colaborarea pe termen lung.

Guvernul şi instituţiile saleGuvernul şi instituţiile sale sunt interesaţi de alocarea resurselor şi implicit de sunt interesaţi de alocarea resurselor şi implicit de activitatea întreprinderilor.activitatea întreprinderilor.

PubliculPublicul este ajutat de situaţiile financiare prin informaţii despre evoluţia recentă şi este ajutat de situaţiile financiare prin informaţii despre evoluţia recentă şi tendinţele legate de prosperitatea întreprinderii.tendinţele legate de prosperitatea întreprinderii.

Responsabilitatea de a întocmi şi prezenta situaţiile financiare ale Responsabilitatea de a întocmi şi prezenta situaţiile financiare ale întreprinderii revine conducerii acesteia.întreprinderii revine conducerii acesteia.

Page 7: Instrumente de Raportare Financiara

Obiectivul situaţiilor financiare este de a furniza informaţii despre poziţia Obiectivul situaţiilor financiare este de a furniza informaţii despre poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare ale întreprinderii care sunt financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare ale întreprinderii care sunt utile pentru luarea deciziilor economice. utile pentru luarea deciziilor economice.

De asemenea , situaţiile financiare prezintă rezultatele administrării De asemenea , situaţiile financiare prezintă rezultatele administrării întreprinderii de către conducători, modul de gestionare de către aceştia a resurselor întreprinderii de către conducători, modul de gestionare de către aceştia a resurselor încredinţate, informaţii necesare utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice.încredinţate, informaţii necesare utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice.

Situaţiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare Situaţiile financiare cuprind, de asemenea, note, materiale suplimentare precum şi alte informaţii relevante pentru necesităţile utilizatorilor referitoare la bilanţ precum şi alte informaţii relevante pentru necesităţile utilizatorilor referitoare la bilanţ şi contul de profit şi pierdere.şi contul de profit şi pierdere.

Pentru a-şi atinge obiectivele, situaţiile financiare sunt elaborate conform Pentru a-şi atinge obiectivele, situaţiile financiare sunt elaborate conform contabilităţii de angajament .Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt contabilităţii de angajament .Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când acestea se produc şi sunt înregistrate în evidenţele recunoscute atunci când acestea se produc şi sunt înregistrate în evidenţele contabile şi raportate în situaţiile financiare.contabile şi raportate în situaţiile financiare.

Aceste situaţii sunt elaborate de regulă pornind de la prezumţia că Aceste situaţii sunt elaborate de regulă pornind de la prezumţia că întreprinderea îşi va continua activitatea şi în viitorul previzibil, aceasta neavând întreprinderea îşi va continua activitatea şi în viitorul previzibil, aceasta neavând intenţia şi ici nevoia de a-şi lichida sau de a-şi reduce în mod semnificativ intenţia şi ici nevoia de a-şi lichida sau de a-şi reduce în mod semnificativ activitatea.activitatea.

Page 8: Instrumente de Raportare Financiara

Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare

Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare sunt atributele care Caracteristicile calitative ale situaţiilor financiare sunt atributele care determină utilitatea informaţiei oferite de situaţiile financiare. Acestea sunt:determină utilitatea informaţiei oferite de situaţiile financiare. Acestea sunt:

InteligibilitateaInteligibilitatea RelevanţaRelevanţa Pragul de semnificaţiePragul de semnificaţie CredibilitateaCredibilitatea Reprezentarea fidelăReprezentarea fidelă Prevalenţa economicului asupra juridiculuiPrevalenţa economicului asupra juridicului NeutralitateaNeutralitatea PrudenţaPrudenţa IntegralitateaIntegralitatea ComparabilitateaComparabilitatea

Page 9: Instrumente de Raportare Financiara

Structurile situaţiilor financiareStructurile situaţiilor financiare

Situaţiile financiare descriu rezultatele ale tranzacţiilor şi ale altor Situaţiile financiare descriu rezultatele ale tranzacţiilor şi ale altor evenimente, grupându-le în clase cuprinzătoare cuprinzătoare conform evenimente, grupându-le în clase cuprinzătoare cuprinzătoare conform caracteristicilor economice,care sunt numite “caracteristicilor economice,care sunt numite “structurile situaţiilor financiare”.structurile situaţiilor financiare”.

Structurile bilanţului legate în mod direct de evaluarea poziţiei financiare Structurile bilanţului legate în mod direct de evaluarea poziţiei financiare sunt:sunt:

Activele Activele DatoriileDatoriile Capitalul propriuCapitalul propriu

Structurile contului de profit şi pierdere sunt:Structurile contului de profit şi pierdere sunt: VeniturileVeniturile CheltuielileCheltuielile

Page 10: Instrumente de Raportare Financiara

Un activ Un activ reprezintă o resursă controlată de întreprindere ca rezultat al reprezintă o resursă controlată de întreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute şi de la care se aşteaptă să generaze beneficii economice unor evenimente trecute şi de la care se aşteaptă să generaze beneficii economice viitoare pentru întreprindere.viitoare pentru întreprindere.

O datorieO datorie reprezintă o obligaţie actuală a întreprinderii ce decurge din reprezintă o obligaţie actuală a întreprinderii ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice.resurse care încorporează beneficii economice.

Capitalul propriuCapitalul propriu reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei întreprinderi după deducerea tuturor datoriilor sale.unei întreprinderi după deducerea tuturor datoriilor sale.

VeniturileVeniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori descreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului propriu, descreşteri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.

CheltuielileCheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor, ori parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor, ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.

Veniturile şi cheltuielile se pot regăsi în contul de profit şi pierdere în Veniturile şi cheltuielile se pot regăsi în contul de profit şi pierdere în diferite moduri, astfel încât să furnizeze informaţia relevantă pentru procesul diferite moduri, astfel încât să furnizeze informaţia relevantă pentru procesul decizional.decizional.

De asemenea, distincţia între elementele de venituri şi cheltuieli, De asemenea, distincţia între elementele de venituri şi cheltuieli, combinarea acestora în diferite moduri permite întreprinderii să îşi prezinte în mod combinarea acestora în diferite moduri permite întreprinderii să îşi prezinte în mod variat performanţele. variat performanţele.

Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor şi datoriilor determină creşteri Reevaluarea sau ajustarea valorii activelor şi datoriilor determină creşteri sau diminuări ale capitalului propriu. Deşi aceste creşteri sau diminuări corespund sau diminuări ale capitalului propriu. Deşi aceste creşteri sau diminuări corespund definiţiei veniturilor şi cheltuielilor, ele nu sunt incluse în contul de profit şi pierdere, în definiţiei veniturilor şi cheltuielilor, ele nu sunt incluse în contul de profit şi pierdere, în schimb ele sunt incluse în capitalul propriu, ca ajustări pentru menţinerea nivelului schimb ele sunt incluse în capitalul propriu, ca ajustări pentru menţinerea nivelului capitalului sau ca rezervă din reevaluare.capitalului sau ca rezervă din reevaluare.

Page 11: Instrumente de Raportare Financiara

Conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului Conceptele de capital şi de menţinere a nivelului capitalului

În elaborareaÎn elaborarea situaţiilor financiare întreprinderile pot adopta două situaţiilor financiare întreprinderile pot adopta două concepte ale capitalului :concepte ale capitalului :

Conceptul financiarConceptul financiar, conform căruia, capitalul este sinonim cu activele , conform căruia, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalul propriu al întreprinderii.nete sau cu capitalul propriu al întreprinderii.

Conceptul fizicConceptul fizic, conform căruia capitalul reprezintă capacitatea de , conform căruia capitalul reprezintă capacitatea de producţie a întreprinderii exprimată în unităţi de producţie pe zi.producţie a întreprinderii exprimată în unităţi de producţie pe zi.

Selectarea de către o întreprindere a celui mai potrivit concept privind Selectarea de către o întreprindere a celui mai potrivit concept privind capitalul, trebuia să aibă la bază necesităţile utilizatorilor situaţiilor financiare. capitalul, trebuia să aibă la bază necesităţile utilizatorilor situaţiilor financiare.

Conceptele privind capitalul conduc la două concepte de menţinere a Conceptele privind capitalul conduc la două concepte de menţinere a nivelului capitalului, şi anume:nivelului capitalului, şi anume:

Menţinerea capitalului financiarMenţinerea capitalului financiar, conform căruia, profitul se obţine doar , conform căruia, profitul se obţine doar dacă valoarea financiară a activelor nete la sfârşitul perioadei este mai mare decât dacă valoarea financiară a activelor nete la sfârşitul perioadei este mai mare decât valoarea financiară a activelor nete la începutul perioadei, după excluderea oricăror valoarea financiară a activelor nete la începutul perioadei, după excluderea oricăror distribuiri către proprietari sau oricăror contribuţii din partea proprietarilor, în timpul distribuiri către proprietari sau oricăror contribuţii din partea proprietarilor, în timpul perioadei analizate.perioadei analizate.

Menţinerea capitalului fizicMenţinerea capitalului fizic, conform căruia, profitul se obţine doar atunci , conform căruia, profitul se obţine doar atunci când capacitatea fizică productivă la sfârşitul perioadei depăşeşte capacitatea fizică când capacitatea fizică productivă la sfârşitul perioadei depăşeşte capacitatea fizică productivă de la începutul perioadei, după ce s-a exclus orice distribuire către productivă de la începutul perioadei, după ce s-a exclus orice distribuire către proprietari şi orice contribuţie din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate. proprietari şi orice contribuţie din partea proprietarilor în timpul perioadei analizate.

Page 12: Instrumente de Raportare Financiara

Prezentarea situaţiilor financiare Prezentarea situaţiilor financiare

Obiectivul general Obiectivul general al situaţiilor financiare este de oferi informaţii despre al situaţiilor financiare este de oferi informaţii despre poziţia financiară, performanţa şi fluxurile de numerar ale unei întreprinderi, utile poziţia financiară, performanţa şi fluxurile de numerar ale unei întreprinderi, utile pentru o gamă largă de utilizatori în luarea deciziilor economice.pentru o gamă largă de utilizatori în luarea deciziilor economice.

Conform IAS 1, aceste informaţii sunt comunicate printr-un set complet de Conform IAS 1, aceste informaţii sunt comunicate printr-un set complet de situaţii financiare, care cuprind următoarele componente:situaţii financiare, care cuprind următoarele componente:

BilanţulBilanţul Contul de profit şi pierdereContul de profit şi pierdere O situaţieO situaţie care să reflecte, fie: care să reflecte, fie:

a) toate modificările capitalurilor proprii; fiea) toate modificările capitalurilor proprii; fie

b) modificările capitalurilor proprii, altele decât acelea provenind din tranzacţii de b) modificările capitalurilor proprii, altele decât acelea provenind din tranzacţii de capital cu proprietariicapital cu proprietarii

Situaţia fluxurilor de numerarSituaţia fluxurilor de numerar Politici contabile şi note explicativePolitici contabile şi note explicative

Page 13: Instrumente de Raportare Financiara

Bilanţul este o situaţie a poziţiei financiare ce reprezintă activele, datoriile şi capitalurile Bilanţul este o situaţie a poziţiei financiare ce reprezintă activele, datoriile şi capitalurile proprii la un moment dat. Uneori este descris ca fiind o imagine statică deoarece reflectă soldurile proprii la un moment dat. Uneori este descris ca fiind o imagine statică deoarece reflectă soldurile conturilor, spre deosebire de celelalte situaţii financiare care sunt dinamice şi reflectă tranzacţiile de-conturilor, spre deosebire de celelalte situaţii financiare care sunt dinamice şi reflectă tranzacţiile de-a lungul perioadei.a lungul perioadei.

Elementele bilanţiereElementele bilanţierePentru ca un element să fie clasificat ca şi activ trebuie să îndeplinească trei caracteristici, şi anume:Pentru ca un element să fie clasificat ca şi activ trebuie să îndeplinească trei caracteristici, şi anume:

Activul trebuie să genereze beneficii economice viitoare probabile în întreprindere, ceea ce va duce la Activul trebuie să genereze beneficii economice viitoare probabile în întreprindere, ceea ce va duce la intrări nete de numerar;intrări nete de numerar;

Entitatea este capabilă să utilizeze beneficiile şi să restricţioneze accesul altor entităţi la acel Entitatea este capabilă să utilizeze beneficiile şi să restricţioneze accesul altor entităţi la acel beneficiu;beneficiu;

Evenimentul care a generat beneficiul trebuie să se fi produs.Evenimentul care a generat beneficiul trebuie să se fi produs.Pentru ca un element să fie clasificat ca şi datorie, trebuie să îndeplinească următoarele trei Pentru ca un element să fie clasificat ca şi datorie, trebuie să îndeplinească următoarele trei caracteristici: caracteristici:

Datoria presupune ca entitatea să deconteze o obligaţie actuală printr-un transfer probabil al unor Datoria presupune ca entitatea să deconteze o obligaţie actuală printr-un transfer probabil al unor active, la cerere, atunci când intervine un anumit eveniment, la o anumită data;active, la cerere, atunci când intervine un anumit eveniment, la o anumită data;

Obligaţia nu poate fi evitată;Obligaţia nu poate fi evitată; Evenimentul ce a generat obligaţia a apărut deja.Evenimentul ce a generat obligaţia a apărut deja.

Capitalul propriu reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei întreprinderi după Capitalul propriu reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei întreprinderi după deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul provine din relaţia de posesie şi bază pentru distribuţia deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul provine din relaţia de posesie şi bază pentru distribuţia câştigurilor către proprietari.câştigurilor către proprietari.Cele trei elemente obligatorii care trebuie să se găsească în antetul bilanţului sunt:Cele trei elemente obligatorii care trebuie să se găsească în antetul bilanţului sunt:

Entitatea a cărei poziţie financiară este prezentatăEntitatea a cărei poziţie financiară este prezentată Titlul situaţieiTitlul situaţiei Data situaţieiData situaţiei

Page 14: Instrumente de Raportare Financiara

Clasificarea activelorClasificarea activelor

Activele datoriile Activele datoriile şişi capitalurile capitalurile proprii sunt prezentate separat în bilanţ. proprii sunt prezentate separat în bilanţ.Activele curente. Un activ este clasificat ca şi curent când satisface una din următoarele Activele curente. Un activ este clasificat ca şi curent când satisface una din următoarele condiţii:condiţii:

Se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut pentru vânzare sau consum în cursul normal Se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut pentru vânzare sau consum în cursul normal al ciclului de exploatare al întreprinderii;al ciclului de exploatare al întreprinderii;

Este deţinut, în principal în scopul comercializării;Este deţinut, în principal în scopul comercializării; Se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului;Se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; Reprezintă numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată.Reprezintă numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată.

Sunt active curente stocurile, creanţele, cheltuielile în avans, titlurile de plasament Sunt active curente stocurile, creanţele, cheltuielile în avans, titlurile de plasament numerar şi echivalente de numerar.numerar şi echivalente de numerar.Activele imobilizate includ activele tangibile , intangibile şi financiare pe termen lung . Activele imobilizate includ activele tangibile , intangibile şi financiare pe termen lung . Activele pe termen lung includ:Activele pe termen lung includ:

Investiţiile financiare păstrate până la scadenţăInvestiţiile financiare păstrate până la scadenţă Proprietăţi imobiliareProprietăţi imobiliare Imobilizări corporaleImobilizări corporale Active necorporaleActive necorporale Active deţinute petru vânzareActive deţinute petru vânzare Alte activeAlte active

Page 15: Instrumente de Raportare Financiara

Clasificarea datoriilorClasificarea datoriilor

Datoriile sunt de regulă prezentate în bilanţ în funcţie de scadenţa lor.Datoriile sunt de regulă prezentate în bilanţ în funcţie de scadenţa lor.Datoriile curenteDatoriile curente. O datorie trebuie clasificata ca fiind curentă atunci când:. O datorie trebuie clasificata ca fiind curentă atunci când:

Se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al întreprinderii Se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al întreprinderii sausau

Este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului, sauEste exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului, sau Este deţinută pentru a fi comercializată,sauEste deţinută pentru a fi comercializată,sau Societatea nu are un drept irevocabil de amânare a plăţii după 12 luni de la data Societatea nu are un drept irevocabil de amânare a plăţii după 12 luni de la data

bilanţului.bilanţului.Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile curente Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile curente mai includ :mai includ :

obligaţiile rezultate din achiziţia bunurilor şi serviciilor destinate ciclului de exploatareobligaţiile rezultate din achiziţia bunurilor şi serviciilor destinate ciclului de exploatare Încasarea banilor în avans pentru livrări viitoare de bunuri sau prestări de servicii;Încasarea banilor în avans pentru livrări viitoare de bunuri sau prestări de servicii; Alte obligaţii scadente pe durate ciclului normal de exploatare.Alte obligaţii scadente pe durate ciclului normal de exploatare.

Datorii pe termen lungDatorii pe termen lung sunt obligaţiile care nu se aşteaptă a fi decontate în cursul sunt obligaţiile care nu se aşteaptă a fi decontate în cursul ciclului normal de exploatare şi cuprind:ciclului normal de exploatare şi cuprind:

Obligaţii generate ca urmare a finanţării pe termen lung: credite pe termen lung, Obligaţii generate ca urmare a finanţării pe termen lung: credite pe termen lung, leasingul financiarleasingul financiar

Obligaţii generate de ciclul normal de exploatare: provizioane privind Obligaţii generate de ciclul normal de exploatare: provizioane privind pensiile,impozite amânate,alte provizioanepensiile,impozite amânate,alte provizioane

Obligaţii contingente ce pot genera cheltuieli sau pierderi.Obligaţii contingente ce pot genera cheltuieli sau pierderi.

Page 16: Instrumente de Raportare Financiara

Compensarea activelor şi datoriilor Compensarea activelor şi datoriilor În general activele şi datoriile nu trebuie compensate. Compensarea se În general activele şi datoriile nu trebuie compensate. Compensarea se

pate face doar în situaţia în care există un drept legal pentru a face acest lucru. pate face doar în situaţia în care există un drept legal pentru a face acest lucru. Dreptul de a compensa există doar atunci când sunt îndeplinite următoarele condiţii:Dreptul de a compensa există doar atunci când sunt îndeplinite următoarele condiţii:

Fiecare dintre cele două părţi implicate datorează celeilalte sume determinabile, deşi Fiecare dintre cele două părţi implicate datorează celeilalte sume determinabile, deşi pot fi în monede diferite sau cu o rată diferită a dobânzii;pot fi în monede diferite sau cu o rată diferită a dobânzii;

Entitatea are dreptul de a compensa:Entitatea are dreptul de a compensa: Entitatea intenţionează să compenseze;Entitatea intenţionează să compenseze; Dreptul de a compensa este legal.Dreptul de a compensa este legal.

Clasificarea capitalurilor propriiClasificarea capitalurilor proprii

Capitalul social constă în valoarea nominală a tuturor acţiunilor Capitalul social constă în valoarea nominală a tuturor acţiunilor emise,comune sau preferenţiale. Numărul acţiunilor autorizate, emise şi în circulaţie emise,comune sau preferenţiale. Numărul acţiunilor autorizate, emise şi în circulaţie trebuie prezentat distinct. Trebuie prezentate de asemenea caracteristicile acţiunilor trebuie prezentat distinct. Trebuie prezentate de asemenea caracteristicile acţiunilor preferenţiale.preferenţiale.

Rezultatele reportate reprezintă câştigurile cumulate de la crearea Rezultatele reportate reprezintă câştigurile cumulate de la crearea întreprinderii, mai puţin cele distribuite acţionarilor sub formă de dividende.întreprinderii, mai puţin cele distribuite acţionarilor sub formă de dividende.Interesul minoritar trebuie prezentat separat de capitalurile proprii ale companieicare Interesul minoritar trebuie prezentat separat de capitalurile proprii ale companieicare consolidează în cadrul situaţiilor de grup, dar este inclus în secţiunea generală a consolidează în cadrul situaţiilor de grup, dar este inclus în secţiunea generală a capitalurilor.capitalurilor.

Page 17: Instrumente de Raportare Financiara

Alte prezentări cerute de IAS 1Alte prezentări cerute de IAS 1

Entitatea trebuie să prezinte detalii despre dividendele declarate înaintea Entitatea trebuie să prezinte detalii despre dividendele declarate înaintea publicării situaţiilor financiare şi care nu au fost înregistrate ca distribuire de rezultat. publicării situaţiilor financiare şi care nu au fost înregistrate ca distribuire de rezultat. Trebuie , de asemenea, să menţioneze suma cumulativă a dividendelor Trebuie , de asemenea, să menţioneze suma cumulativă a dividendelor preferenţiale care nu au fost recunoscute.preferenţiale care nu au fost recunoscute.

În notele explicative trebuie prezentate următoarele elemente:În notele explicative trebuie prezentate următoarele elemente: Rezidenţa şi forma juridică a întreprinderii, ţara de înmatriculare şi sediul principal;Rezidenţa şi forma juridică a întreprinderii, ţara de înmatriculare şi sediul principal; O descriere a naturii activităţii şi a principalelor obiecte de activitate;O descriere a naturii activităţii şi a principalelor obiecte de activitate; Numele întreprinderii mamă, precum şi a întreprinderii-mamă a întregului grup;Numele întreprinderii mamă, precum şi a întreprinderii-mamă a întregului grup; Fie numărul de angajaţi la sfârşitul perioadei, fie numărul mediu de angajaţi pentru Fie numărul de angajaţi la sfârşitul perioadei, fie numărul mediu de angajaţi pentru

întreaga perioadă. întreaga perioadă.

Page 18: Instrumente de Raportare Financiara

Formatul bilanţuluiFormatul bilanţului

IAS 1 stipulează următoarele categorii ca fiind minim obligatorii:IAS 1 stipulează următoarele categorii ca fiind minim obligatorii: Imobilizări corporaleImobilizări corporale Proprietăţi imobiliareProprietăţi imobiliare Active necorporaleActive necorporale Active financiareActive financiare Investiţii financiare contabilizate prin metoda punerii în echivalenţăInvestiţii financiare contabilizate prin metoda punerii în echivalenţă Active biologiceActive biologice StocuriStocuri Creanţe comerciale şi similareCreanţe comerciale şi similare ProvizioaneProvizioane Datorii pe termen lung purtătoare de dobândăDatorii pe termen lung purtătoare de dobândă Datorii pentru impozite curenteDatorii pentru impozite curente Datorii pentru impozite amânateDatorii pentru impozite amânate Interes minoritarInteres minoritar Capital emis şi rezerveCapital emis şi rezerve

În general există două tipuri de formate: raport şi cont. În forma tip raport bilanţul În general există două tipuri de formate: raport şi cont. În forma tip raport bilanţul conţine rând după rând, de sus în jos, Active, Datorii, Capitaluri, Total datorii şi conţine rând după rând, de sus în jos, Active, Datorii, Capitaluri, Total datorii şi capitaluri proprii. În forma tip cont, bilanţul apare după modelul balanţei, cu activele în capitaluri proprii. În forma tip cont, bilanţul apare după modelul balanţei, cu activele în stânga şi cu datoriile şi capitalurile proprii în dreapta. stânga şi cu datoriile şi capitalurile proprii în dreapta.

Page 19: Instrumente de Raportare Financiara

Contul de profit şi pierdereContul de profit şi pierdere

Principalele componente ale contului de profit şi pierdere,care reprezintă Principalele componente ale contului de profit şi pierdere,care reprezintă minimul de bază, sunt:minimul de bază, sunt:

VenituriVenituri Cheltuieli financiareCheltuieli financiare Partea din profit şi pierdere aferentă întreprinderilor asociate şi asocierilor în Partea din profit şi pierdere aferentă întreprinderilor asociate şi asocierilor în

participare, contabilizată prin metoda punerii în echivalenţă;participare, contabilizată prin metoda punerii în echivalenţă; Cheltuielile cu impozite şi taxe;Cheltuielile cu impozite şi taxe; Operaţii ăn curs de întrerupere;Operaţii ăn curs de întrerupere; Profitul sau pierderea;Profitul sau pierderea; Interesul minoritar;Interesul minoritar; Profitul net atribuibil deţinătorilor de capitalProfitul net atribuibil deţinătorilor de capital

Elementele sunt uniform utilizate de către entităţile raportoare dar maniera de Elementele sunt uniform utilizate de către entităţile raportoare dar maniera de prezentare poate diferi de la caz la caz. IAS 1 dă posibilitatea celor care întocmesc prezentare poate diferi de la caz la caz. IAS 1 dă posibilitatea celor care întocmesc situaţii financiare să apeleze la două modalităţi de clasificare a cheltuielilor: situaţii financiare să apeleze la două modalităţi de clasificare a cheltuielilor:

Clasificarea cheltuielilor după natură identifică cheltuielile în funcţie de tipul lorClasificarea cheltuielilor după natură identifică cheltuielile în funcţie de tipul lor Clasificarea cheltuielilor în funcţie de destinaţia acestora. Clasificarea cheltuielilor în funcţie de destinaţia acestora.

Page 20: Instrumente de Raportare Financiara

Creditele bancare sunt de regulă considerate activităţi de Creditele bancare sunt de regulă considerate activităţi de finanţare iar descoperirea de cont este considerată o componentă a finanţare iar descoperirea de cont este considerată o componentă a echivalentelor de numerar dacă sunt îndeplinite două condiţii:echivalentelor de numerar dacă sunt îndeplinite două condiţii:

1.Descoperirea de cont este plătită la cerere1.Descoperirea de cont este plătită la cerere2.Contul curent fluctuează des între sold pozitiv şi negativ.2.Contul curent fluctuează des între sold pozitiv şi negativ.

Cecurile postdatate sunt utilizate în special în tranzacţiile de Cecurile postdatate sunt utilizate în special în tranzacţiile de afaceri în anumite ţări. Atunci când vânzătorul utilizează cecurile afaceri în anumite ţări. Atunci când vânzătorul utilizează cecurile postdatate ca parte integrantă a strategiei managementului fluxurilor de postdatate ca parte integrantă a strategiei managementului fluxurilor de numerar, poate fi susţinut că acestea sunt o componentă integrantă a numerar, poate fi susţinut că acestea sunt o componentă integrantă a echivalentelor de numerar. echivalentelor de numerar.

Dacă însă, la data bilanţului nu este sigur că aceste cecuri Dacă însă, la data bilanţului nu este sigur că aceste cecuri postdatate vor fi scontate, cele care au o maturitate originală de trei luni postdatate vor fi scontate, cele care au o maturitate originală de trei luni sau mai puţin, pot fi considerate echivalente de numerar. Nu pot fi sau mai puţin, pot fi considerate echivalente de numerar. Nu pot fi considerate echivalente de umerar cele cu o maturitate mai mare de trei considerate echivalente de umerar cele cu o maturitate mai mare de trei luni de zile. luni de zile.

Rezervele statutare făcute de bănci sunt incluse în acelaşi Rezervele statutare făcute de bănci sunt incluse în acelaşi post din bilanţ ca şi umerarul.post din bilanţ ca şi umerarul.

Page 21: Instrumente de Raportare Financiara

Clasificarea în situaţia fluxurilor de numerarClasificarea în situaţia fluxurilor de numerar

Situaţiile fluxurilor de numerar intervenite în conformitate cu Standardele Situaţiile fluxurilor de numerar intervenite în conformitate cu Standardele Internaţionale de Contabilitate cer clasificarea în următoarele categorii:Internaţionale de Contabilitate cer clasificarea în următoarele categorii:

Activităţi de investiţie care includ achiziţiile şi cedările de terenuri , clădiri şi Activităţi de investiţie care includ achiziţiile şi cedările de terenuri , clădiri şi echipamente sau a altor active imobilizate şi a instrumentelor de datorie şi de capital echipamente sau a altor active imobilizate şi a instrumentelor de datorie şi de capital deţinute la alte întreprinderi şi care nu sunt considerate echivalente de numerar sau deţinute la alte întreprinderi şi care nu sunt considerate echivalente de numerar sau deţinute în scopul vânzării. Mai includ avansurile în numerar şi împrumuturile deţinute în scopul vânzării. Mai includ avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi, altele decât avansurile şi împrumuturile efectuate de o efectuate către alte părţi, altele decât avansurile şi împrumuturile efectuate de o instituţie financiară.instituţie financiară.

Activităţile de finanţare includ obţinerea şi rambursarea de la sau către Activităţile de finanţare includ obţinerea şi rambursarea de la sau către proprietari, obţinerea resurselor prin împrumuturi, pe termen scurt şi lung şi proprietari, obţinerea resurselor prin împrumuturi, pe termen scurt şi lung şi rambursarea sumelor împrumutate.rambursarea sumelor împrumutate.

Activităţile de exploatare includ toate tranzacţiile ce nu pot fi clasificate ca Activităţile de exploatare includ toate tranzacţiile ce nu pot fi clasificate ca activităţi de investiţie sau finanţare. Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi de investiţie sau finanţare. Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi generatoare de venit ale unei societăţi şi includ producerea şi livrarea activităţi generatoare de venit ale unei societăţi şi includ producerea şi livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.bunurilor sau prestarea serviciilor.

Page 22: Instrumente de Raportare Financiara

Raportarea fluxurilor de numerar din activităţi de exploatareRaportarea fluxurilor de numerar din activităţi de exploatare

Secţiunea activităţilor de exploatare din situaţia fluxurilor de numerar poate Secţiunea activităţilor de exploatare din situaţia fluxurilor de numerar poate fi prezentată utilizând metoda directă sau cea indirectă. Deoarece formatul situaţiei fi prezentată utilizând metoda directă sau cea indirectă. Deoarece formatul situaţiei fluxurilor de umerar evidenţiază clar metoda adoptată în aproape toate cazurile, nu fluxurilor de umerar evidenţiază clar metoda adoptată în aproape toate cazurile, nu este necesar să se specifice acest lucru într-o notă explicativa la situaţiile financiare, este necesar să se specifice acest lucru într-o notă explicativa la situaţiile financiare, dar poate fi făcută dacă este util.dar poate fi făcută dacă este util.

Metoda directăMetoda directă arată elementele care au afectat fluxurile de numerar şi arată elementele care au afectat fluxurile de numerar şi impactul acestor fluxuri,încasările şi plăţile pe surse specifice sunt prezentate distinct. impactul acestor fluxuri,încasările şi plăţile pe surse specifice sunt prezentate distinct.

Entităţile care utilizează metoda directă sunt obligate să raporteze Entităţile care utilizează metoda directă sunt obligate să raporteze următoarele categorii de plăţi şi încasări brute:următoarele categorii de plăţi şi încasări brute:

Încasări de la clienţi Încasări de la clienţi Dobânzi şi dividende primiteDobânzi şi dividende primite Plăţi către salariaţi şi alţi furnizoriPlăţi către salariaţi şi alţi furnizori Dobândă plătităDobândă plătită Impozite pe profit plătiteImpozite pe profit plătite Alte încasări şi plăţi din exploatare Alte încasări şi plăţi din exploatare

Page 23: Instrumente de Raportare Financiara

Prezentarea metodei directe Prezentarea metodei directe

Fluxurile de numerar din activitatea de exploatareFluxurile de numerar din activitatea de exploatare Încasări din vânzarea bunurilorÎncasări din vânzarea bunurilor Dividende primiteDividende primite Încasări din activitatea de exploatareÎncasări din activitatea de exploatare Plăţi către furnizoriPlăţi către furnizori Plăţi pentru cheltuieli de exploatarePlăţi pentru cheltuieli de exploatare Plăţi de impozit pe profitPlăţi de impozit pe profit Plăţi din activitatea de exploatarePlăţi din activitatea de exploatare Fluxuri de nFluxuri de nuumerar din activitatea de exploataremerar din activitatea de exploatare

Page 24: Instrumente de Raportare Financiara

Metoda indirectăMetoda indirectă, cunoscută şi sub denumirea de metoda reconcilierii, , cunoscută şi sub denumirea de metoda reconcilierii, este cea mai utilizată metodă de prezentare afluxurilor de numerar din activitatea de este cea mai utilizată metodă de prezentare afluxurilor de numerar din activitatea de exploatare pentru că este mai facilă. Această metodă se concretizează asupra exploatare pentru că este mai facilă. Această metodă se concretizează asupra diferenţelor dintre rezultatul net din exploatare şi fluxul de numerar. Formatul metodei diferenţelor dintre rezultatul net din exploatare şi fluxul de numerar. Formatul metodei indirecte începe cu profitul sau pierderea netă, indicator ce poate fi luat direct din indirecte începe cu profitul sau pierderea netă, indicator ce poate fi luat direct din contul de profit şi pierdere. Veniturile şi cheltuielile ce nu afectează fluxurile de contul de profit şi pierdere. Veniturile şi cheltuielile ce nu afectează fluxurile de numerar sunt apoi adăugate sau scăzute pentru a se ajunge la fluxul net generat de numerar sunt apoi adăugate sau scăzute pentru a se ajunge la fluxul net generat de activitatea de exploatare.activitatea de exploatare.

IAS 7 oferă încă o alternativă la modul de prezentare indirectă modificată. IAS 7 oferă încă o alternativă la modul de prezentare indirectă modificată. Conform acestei variante a metodei indirecte, punctul de pornire nu este profitul net ci Conform acestei variante a metodei indirecte, punctul de pornire nu este profitul net ci veniturile şi cheltuielile aşa cum apar în contul de profit şi pierdere. Această abordare veniturile şi cheltuielile aşa cum apar în contul de profit şi pierdere. Această abordare este aproape identică cu metoda directă, cu două detalii superioare şi anume este aproape identică cu metoda directă, cu două detalii superioare şi anume veniturile şi cheltuielile perioadei.veniturile şi cheltuielile perioadei.

Dezavantajul major al metodei indirecte se referă la dificultatea utilizatorului Dezavantajul major al metodei indirecte se referă la dificultatea utilizatorului de a înţelege informaţiile prezentate, metodă care nu arată cum a intrat sau pe ce de a înţelege informaţiile prezentate, metodă care nu arată cum a intrat sau pe ce cale a fost plătit numerarul. cale a fost plătit numerarul.

Page 25: Instrumente de Raportare Financiara

Prezentarea metodei indirectePrezentarea metodei indirecte

Fluxuri de numerar din activitatea de exploatareFluxuri de numerar din activitatea de exploatare Profit brutProfit brut Ajustări pentru amortizareAjustări pentru amortizare Câştiguri nerealizate din diferenţe de cursCâştiguri nerealizate din diferenţe de curs Cheltuieli cu dobândaCheltuieli cu dobânda Profit din exploatare înaintea variaţiei necesarului de fond de rulmentProfit din exploatare înaintea variaţiei necesarului de fond de rulment Creşterea creanţelor comercialeCreşterea creanţelor comerciale Descreşterea stocurilorDescreşterea stocurilor Creşterea datoriilor comercialeCreşterea datoriilor comerciale Numerar din exploatareNumerar din exploatare Dobânzi plătiteDobânzi plătite Impozit pe profit plătitImpozit pe profit plătit Fluxuri de numerar din activitatea de exploatareFluxuri de numerar din activitatea de exploatare

Page 26: Instrumente de Raportare Financiara

DOCUMENTELE CONTABILE ANGLO – SAXONEDOCUMENTELE CONTABILE ANGLO – SAXONE

Există numeroase diferenţe între sistemul contabil european şi cel din Există numeroase diferenţe între sistemul contabil european şi cel din ţările anglo-saxone. De exemplu, în SUA, regulile contabile utilizate pentru ţările anglo-saxone. De exemplu, în SUA, regulile contabile utilizate pentru construcţia bilanţului şi a contului de exploatare sunt independente de regulile fiscale. construcţia bilanţului şi a contului de exploatare sunt independente de regulile fiscale. Dreptul contabil în ţările anglo-saxone, îşi are sursa în directivele elaborate direct de Dreptul contabil în ţările anglo-saxone, îşi are sursa în directivele elaborate direct de către profesia contabilă.către profesia contabilă.

Stările financiare ale întreprinderilor americane cuprind următoarele Stările financiare ale întreprinderilor americane cuprind următoarele elemente:elemente:

Un bilanţUn bilanţ Un cont de rezultatUn cont de rezultat Starea mişcărilor în conturile de rezervă şi de rezultatul reportatStarea mişcărilor în conturile de rezervă şi de rezultatul reportat Un tablou de variaţie a capitalurilor propuse în afara conturilor de rezervă şi a Un tablou de variaţie a capitalurilor propuse în afara conturilor de rezervă şi a

rezultatului reportatrezultatului reportat Un tablou al fluxurilor de trezorerieUn tablou al fluxurilor de trezorerie Note, anexe Note, anexe

Page 27: Instrumente de Raportare Financiara

BilanţuBilanţul nu face obiectul unei prezentări normalizate. Totuşi întreprinderea trebuie să l nu face obiectul unei prezentări normalizate. Totuşi întreprinderea trebuie să păstreze aceeaşi prezentare de la un exerciţiu la altul şi orice modificare trebuie să fie păstreze aceeaşi prezentare de la un exerciţiu la altul şi orice modificare trebuie să fie explicată şi justificată în anexe.explicată şi justificată în anexe.Modelele cel mai curente se prezintă sub formă de cont sau tablou , activul în stânga, Modelele cel mai curente se prezintă sub formă de cont sau tablou , activul în stânga, pasivul în dreapta, sau în listă, cu activul urmat de pasiv.pasivul în dreapta, sau în listă, cu activul urmat de pasiv.oricare ar fi prezentarea utilizată, bilanţul cuprinde activele, pasivele externe sau datoriile oricare ar fi prezentarea utilizată, bilanţul cuprinde activele, pasivele externe sau datoriile şi capitalurile proprii.şi capitalurile proprii.elementele de activ sunt clasificate după ordinea descrescătoare a lichidităţii iar cele din elementele de activ sunt clasificate după ordinea descrescătoare a lichidităţii iar cele din pasiv după ordinea crescătoare a exigibilităţii.pasiv după ordinea crescătoare a exigibilităţii.Trebuie remarcat că în ţările anglo – saxone nu există capital minim, dar se distinge un Trebuie remarcat că în ţările anglo – saxone nu există capital minim, dar se distinge un capital autorizat care corespunde unui capital maxim şi un capital emis în circulaţie care capital autorizat care corespunde unui capital maxim şi un capital emis în circulaţie care reprezintă capitalul efectiv emis în momentul stabilirii conturilor. reprezintă capitalul efectiv emis în momentul stabilirii conturilor. Bilanţul întreprinderilor americane este prezentat după un criteriu descrescător al Bilanţul întreprinderilor americane este prezentat după un criteriu descrescător al lichidităţilor şi al exigibilităţii şi face distincţia între termen scurt şi termen lung.lichidităţilor şi al exigibilităţii şi face distincţia între termen scurt şi termen lung.Contul de rezultat Contul de rezultat poate face obiectul mai multor tipuri de prezentare. Se disting două poate face obiectul mai multor tipuri de prezentare. Se disting două tipuri de prezentare, prezentarea în tablou sau în cont şi prezentarea ăn listă. Indiferent de tipuri de prezentare, prezentarea în tablou sau în cont şi prezentarea ăn listă. Indiferent de tipul ales contul de rezultat regrupează :tipul ales contul de rezultat regrupează :

VeniturileVeniturile CheltuielileCheltuielile Profiturile şi pierderileProfiturile şi pierderile

Există două diferenţe şi anume cheltuielile sunt clasificate după funcţie şi u după natura lor Există două diferenţe şi anume cheltuielile sunt clasificate după funcţie şi u după natura lor iar cheltuielile legate de activitatea de exploatare sunt ataşate vânzărilor şi nu iar cheltuielile legate de activitatea de exploatare sunt ataşate vânzărilor şi nu producţiei.Prezentara în listă poate distinge activităţile de exploatare şi activităţile în afara producţiei.Prezentara în listă poate distinge activităţile de exploatare şi activităţile în afara exploatării.exploatării.

Page 28: Instrumente de Raportare Financiara

ROLUL ŞI STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE DIN ROMÂNIAROLUL ŞI STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE DIN ROMÂNIA

Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două dintre cele trei criterii de mărime, total active, cifră de afaceri şi număr mediu de salariaţi în cele trei criterii de mărime, total active, cifră de afaceri şi număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar , întocmesc următoarele situaţii financiare anuale:cursul exerciţiului financiar , întocmesc următoarele situaţii financiare anuale:

BilanţBilanţ Cont de profit şi pierdereCont de profit şi pierdere Situaţia modificării capitalului propriu Situaţia modificării capitalului propriu Situaţia fluxurilor de trezorerieSituaţia fluxurilor de trezorerie Note explicative la situaţiile financiare anualeNote explicative la situaţiile financiare anuale

Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime, întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care dintre criteriile de mărime, întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind:cuprind:

Bilanţ prescurtatBilanţ prescurtat Cont de profit şi pierdereCont de profit şi pierdere Note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.Note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.

Page 29: Instrumente de Raportare Financiara

Formatul bilanţuluiFormatul bilanţului

BilanţulBilanţul este documentul central de sinteză prin care se prezintă este documentul central de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul exerciţiului elementele de activ, datorii şi capital propriu ale entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

În bilanţ elementele de activ şi de datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, În bilanţ elementele de activ şi de datorii sunt grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate.respectiv natură şi exigibilitate.

Formatul bilanţuluiFormatul bilanţului este următorul: este următorul:

A. Active imobilizateA. Active imobilizate

I. Imobilizări necorporaleI. Imobilizări necorporale

1.Cheltuieli de constituire1.Cheltuieli de constituire

2.Cheltuieli de dezvoltare2.Cheltuieli de dezvoltare

3.Concesiuni,brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active 3.Concesiuni,brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare,dacă similare,dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu onerosacestea au fost achiziţionate cu titlu oneros

4.Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu 4.Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu onerosoneros

5.Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie5.Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie

Page 30: Instrumente de Raportare Financiara

II. Imobilizări corporaleII. Imobilizări corporale

1.Terenuri şi construcţii1.Terenuri şi construcţii

2.Instalaţii tehnice şi maşini2.Instalaţii tehnice şi maşini

3.Alte instalaţii, utilaje şi mobilier3.Alte instalaţii, utilaje şi mobilier

4.Avansuri şi imobilizări corporale în curs de dezvoltare4.Avansuri şi imobilizări corporale în curs de dezvoltare

III. Imobilizări financiareIII. Imobilizări financiare

1. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate1. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate

2.Împrumuturi acordate entităţilor afiliate2.Împrumuturi acordate entităţilor afiliate

3.Interese de participare3.Interese de participare

4.Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea 4.Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participareintereselor de participare

5.Investiţii deţinute ca imobilizări5.Investiţii deţinute ca imobilizări

6.Alte împrumuturi6.Alte împrumuturi

Page 31: Instrumente de Raportare Financiara

B. Active circulanteB. Active circulante

I. StocuriI. Stocuri

1. Materii prime şi materiale consumabile1. Materii prime şi materiale consumabile

2. Producţia în curs de execuţie2. Producţia în curs de execuţie

3. Produse finite şi mărfuri3. Produse finite şi mărfuri

4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

II. CreanţeII. Creanţe

1. Creanţe comerciale1. Creanţe comerciale

2. Sume de încasat de la entităţi afiliate2. Sume de încasat de la entităţi afiliate

3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea 3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participare intereselor de participare

4. Alte creanţe4. Alte creanţe

5. Capital subscris şi nevărsat5. Capital subscris şi nevărsat

Page 32: Instrumente de Raportare Financiara

III. Investiţii pe termen scurtIII. Investiţii pe termen scurt

1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate

2.Alte investiţii pe termen scurt2.Alte investiţii pe termen scurt

IV. Casa şi conturi la bănciIV. Casa şi conturi la bănci

C. Cheltuieli în avansC. Cheltuieli în avans

D. DatoriiD. Datorii: Sumele care trebuie plătite într-o perioadă până la un an: Sumele care trebuie plătite într-o perioadă până la un an

1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibileîmprumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

2. Sume datorate instituţiilor de credit2. Sume datorate instituţiilor de credit

3.Avansuri încasate în contul comenzilor3.Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale – furnizori4. Datorii comerciale – furnizori

5.Efecte de comerţ de plătit5.Efecte de comerţ de plătit

6. Sume datorate entităţilor afiliate6. Sume datorate entităţilor afiliate

7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor intereselor de participarede participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

Page 33: Instrumente de Raportare Financiara

E. Active circulante nete/ datorii curente neteE. Active circulante nete/ datorii curente nete

F. Total active minus datorii curenteF. Total active minus datorii curente

G. DatoriiG. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an: sume care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibileîmprumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

2.Sume datorate instituţiilor de credit2.Sume datorate instituţiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale – furnizori4. Datorii comerciale – furnizori

5. Efecte de comerţ de plătit5. Efecte de comerţ de plătit

6. Sume datorate entităţilor afiliate6. Sume datorate entităţilor afiliate

7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participareintereselor de participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

H. ProvizioaneH. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

2.Provizioane pentru impozite2.Provizioane pentru impozite

3.Alte provizioane3.Alte provizioane

Page 34: Instrumente de Raportare Financiara

I. Venituri în avansI. Venituri în avans

J. Capital şi rezerveJ. Capital şi rezerve

I. Capital subscrisI. Capital subscris

1. Capital subscris vărsat1. Capital subscris vărsat

2. Capital subscris nevărsat2. Capital subscris nevărsat

II. Prime de capitalII. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluareIII. Rezerve din reevaluare

IV. RezerveIV. Rezerve

1. Rezerve legale1. Rezerve legale

2. Rezerve statutare2. Rezerve statutare

3. Alte rezerve 3. Alte rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat(ăV. Profitul sau pierderea reportat(ă))

VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiarVI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

Page 35: Instrumente de Raportare Financiara

Formatul bilanţului prescurtatFormatul bilanţului prescurtat

A. Active imobilizateA. Active imobilizate

I. Imobilizări necorporaleI. Imobilizări necorporale

II. Imobilizări corporaleII. Imobilizări corporale

III. Imobilizări financiareIII. Imobilizări financiare

B. Active circulanteB. Active circulante

I. StocuriI. Stocuri

II. CreanţeII. Creanţe

III. Investiţii pe termen scurtIII. Investiţii pe termen scurt

IV. Case şi conturi la bănciIV. Case şi conturi la bănci

C. Cheltuieli în avansC. Cheltuieli în avans

D. DatoriiD. Datorii: sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la : sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la un anun an

E. Active circulante nete/ datorii curenteE. Active circulante nete/ datorii curente

F. Total active minus datorii curenteF. Total active minus datorii curente

Page 36: Instrumente de Raportare Financiara

H. ProvizioaneH. Provizioane

I. Venituri în avansI. Venituri în avans

J. Capital şi rezerveJ. Capital şi rezerve

I. Capital subscris, prezentându-se separat capitalul vărsat şi I. Capital subscris, prezentându-se separat capitalul vărsat şi capitalul rezervat capitalul rezervat

II. Prime din capitalII. Prime din capital

II. Rezerve din reevaluareII. Rezerve din reevaluare

IV .RezerveIV .Rezerve

V. Profitul sau pierderea reportatăV. Profitul sau pierderea reportată

VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiarVI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

Page 37: Instrumente de Raportare Financiara

Formatul contului de profit şi pierdereFormatul contului de profit şi pierdere

1. Cifra de afaceri netă1. Cifra de afaceri netă

2.Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie2.Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie

3.Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată3.Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată

4.Alte venituri din exploatare4.Alte venituri din exploatare

5.a) Cheltuieli cu materiile prime şi materiale consumabile5.a) Cheltuieli cu materiile prime şi materiale consumabile

b) Alte cheltuieli externeb) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul6. Cheltuieli cu personalul

a) salarii şi indemnizaţiia) salarii şi indemnizaţii

b)Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor b)Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare la pensiireferitoare la pensii

7. a)Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările 7. a)Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporalenecorporale

b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea depăşesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale pentru entitatea în cauzădepăşesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale pentru entitatea în cauză

8. Alte cheltuieli de exploatare8. Alte cheltuieli de exploatare

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute 9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obţinute de la entităţi afiliate. de la entităţi afiliate.

Page 38: Instrumente de Raportare Financiara

11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctăa celor 11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctăa celor obţinute de la entităţi afiliate;obţinute de la entităţi afiliate;

12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active circulateca active circulate

13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă aelorprivind 13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă aelorprivind entităţile afiliate;entităţile afiliate;

14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă

15. Venituri extraordinare15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

18. Impozitul pe profit18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite reprezentate în elementele de mai sus19. Alte impozite reprezentate în elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

Page 39: Instrumente de Raportare Financiara

Notele explicative la situaţiile financiare anualeNotele explicative la situaţiile financiare anuale

Această secţiune exemplifică modul de prezentare în notele explicative a Această secţiune exemplifică modul de prezentare în notele explicative a informaţiilor cerute de reglementările contabile. Entităţile stabilesc formatul notelor informaţiilor cerute de reglementările contabile. Entităţile stabilesc formatul notelor explicative, cu condiţia prezentării cel puţin a următoarelor informaţii:explicative, cu condiţia prezentării cel puţin a următoarelor informaţii:

Active imobilizateActive imobilizate ProvizioaneProvizioane Repartizarea profituluiRepartizarea profitului Analiza rezultatului din exploatareAnaliza rezultatului din exploatare Situaţia creanţelor şi datoriilorSituaţia creanţelor şi datoriilor Principii, politici şi metode contabilePrincipii, politici şi metode contabile Participaţii şi surse de finanţareParticipaţii şi surse de finanţare Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, de conducere şi de Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie, de conducere şi de

supravegheresupraveghere Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico financiariExemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico financiari Alte informaţiiAlte informaţii

Page 40: Instrumente de Raportare Financiara

Conţinutul raportului administratorilorConţinutul raportului administratorilor

Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a raport, denumit raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună dezvoltării şi performanţei activităţilor entităţii şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confruntă.

Analiza cuprinde indicatori financiari şi atunci când este cazul indicatori Analiza cuprinde indicatori financiari şi atunci când este cazul indicatori nefinanciari - cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţile specifice, inclusiv nefinanciari - cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţile specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii. De asemenea oferă informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii. De asemenea oferă informaţii despre:informaţii despre:

Evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiarEvenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar Dezvoltarea previzibilă a entităţiiDezvoltarea previzibilă a entităţii Activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltăriiActivităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării Informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni;Informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni; Existenţa sucursalelor entităţiiExistenţa sucursalelor entităţii Utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care sunt Utilizarea de către entitate a instrumentelor financiare, în cazul în care sunt

semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare profitului semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare profitului sau a pierderii.sau a pierderii.

Prezentările cerute oferă informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor Prezentările cerute oferă informaţii pentru a-i ajuta pe utilizatorii situaţiilor financiare în evaluarea radului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute financiare în evaluarea radului de risc aferent instrumentelor financiare, recunoscute sau u în bilanţ.sau u în bilanţ.

Page 41: Instrumente de Raportare Financiara

Auditarea sau verificarea situaţiilor financiare anuale Auditarea sau verificarea situaţiilor financiare anuale

Situaţiile financiare anuale ale entităţilor se auditează de către una sau mai Situaţiile financiare anuale ale entităţilor se auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii. Auditorii financiari ăşi multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii. Auditorii financiari ăşi exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate al raportului administratorilor cu exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate al raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

Raportul auditorilor financiari cuprinde :Raportul auditorilor financiari cuprinde : Menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar împreună Menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar împreună

cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora;cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; O descriere a ariei auditului financiar şi a standardelor de audit conform cărora a fost O descriere a ariei auditului financiar şi a standardelor de audit conform cărora a fost

efectuat auditul financiarefectuat auditul financiar O opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorului potrivit căreia situaţiile O opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorului potrivit căreia situaţiile

financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiare anuale oferă o imagine fidelă conform cadrului relevant de raportare financiară şi dacă situaţiile financiare respectă cerinţele legale. Această opinie este financiară şi dacă situaţiile financiare respectă cerinţele legale. Această opinie este cu rezerve, fără rezerve, opinie contrară sau imposibilitatea exprimării unei opinii.cu rezerve, fără rezerve, opinie contrară sau imposibilitatea exprimării unei opinii.

O referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia;O referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia; O opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile O opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile

financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.

Raportul se semnează de către auditorii financiari şi se datează.Raportul se semnează de către auditorii financiari şi se datează.

Page 42: Instrumente de Raportare Financiara

Aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anualeAprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale

Situaţiile financiare anuale au înscrise clar numele şi prenumele persoanei Situaţiile financiare anuale au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit , calitatea acestora precum şi numărul de înregistrare în organismul care le-a întocmit , calitatea acestora precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional dacă este cazul, şi, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul profesional dacă este cazul, şi, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor.asociaţilor.

Situaţiile financiare anuale aprobate, raportul administratorilor împreună cu Situaţiile financiare anuale aprobate, raportul administratorilor împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare se publică în conformitate cu legislaţia în raportul de audit sau raportul de verificare se publică în conformitate cu legislaţia în vigoare. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie indicat vigoare. Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie indicat faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale.la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale.

Dacă nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie prezentat.Dacă nu au fost depuse încă, acest lucru trebuie prezentat.

Raportul de audit nu se publică dar se menţionează dacă a fost exprimată Raportul de audit nu se publică dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie de audit sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să -.şi exprime o o opinie de audit sau dacă auditorii financiari nu au fost în măsură să -.şi exprime o opine de audit.opine de audit.

Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de Împreună cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii cotabile, care se prezintă în notele distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii cotabile, care se prezintă în notele contabile contabile

Page 43: Instrumente de Raportare Financiara

Instrumente de raportare financiară consolidateInstrumente de raportare financiară consolidate

O entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi raportul O entitate trebuie să întocmească situaţii financiare anuale consolidate şi raportul consolidat al administratorilor dacă această entitate, denumită societate mamă, este consolidat al administratorilor dacă această entitate, denumită societate mamă, este organizată într-unul din tipurile menţionate de reglementări, face parte dintr-un grup organizată într-unul din tipurile menţionate de reglementări, face parte dintr-un grup de entităţi şi îndeplineşte una din condiţiile următoare:de entităţi şi îndeplineşte una din condiţiile următoare:

Deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-.o altă Deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor într-.o altă entitate, denumită filială;entitate, denumită filială;

Este acţionar sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor de Este acţionar sau asociat al unei entităţi şi majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere ale entităţii în cauză care au îndeplinit administraţie, conducere şi de supraveghere ale entităţii în cauză care au îndeplinit aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent aceste funcţii în cursul exerciţiului financiar, în cursul exerciţiului financiar precedent şi până în momentul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, au fost numiţ doar ca şi până în momentul întocmirii situaţiilor financiare consolidate, au fost numiţ doar ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot.rezultat al exercitării drepturilor sale de vot.

Este acţionar sau asociat al unei filiale şi deţine singur controlul asupra majorităţii Este acţionar sau asociat al unei filiale şi deţine singur controlul asupra majorităţii drepturilor de vot ale acţionarilor sau angajaţilor acelei filiale, ca urmare a unui acord drepturilor de vot ale acţionarilor sau angajaţilor acelei filiale, ca urmare a unui acord încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi;încheiat cu alţi acţionari sau asociaţi;

Este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţă Este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză dominantă asupra acelei filiale, în temeiul unui contract încheiat cu entitatea în cauză sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut.sau al unei clauze din actul constitutiv sau statut.

Page 44: Instrumente de Raportare Financiara

Societatea –mamă deţine puterea de a exercita, sau exercită efectiv, o influenţă Societatea –mamă deţine puterea de a exercita, sau exercită efectiv, o influenţă dominantă sau control asupra unei filiale.dominantă sau control asupra unei filiale.

Este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca Este acţionar sau asociat al unei filiale şi are dreptul de a numi sau revoca majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale majoritatea membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale acestei filiale.acestei filiale.

Societatea-mamă şi filiala sunt conduse pe o bază unificată de către societatea Societatea-mamă şi filiala sunt conduse pe o bază unificată de către societatea mamă.mamă.

Filiala reprezintă o entitate aflată sub conducerea altei entităţi,denumită societate-Filiala reprezintă o entitate aflată sub conducerea altei entităţi,denumită societate-mamă.mamă.

O societate-mamă şi filialele acesteia reprezintă un grup de entităţi.O societate-mamă şi filialele acesteia reprezintă un grup de entităţi.

Page 45: Instrumente de Raportare Financiara

Intocmirea situaţiilor financiare consolidateIntocmirea situaţiilor financiare consolidate

Situaţiile financiare anuale consolidate cuprind:Situaţiile financiare anuale consolidate cuprind: Bilanţul consolidat Bilanţul consolidat Contul de profit şi pierdere consolidatContul de profit şi pierdere consolidat Notele explicative la situaţiile financiare consolidateNotele explicative la situaţiile financiare consolidate

Aceste documente constituie un tot unitar , se întocmesc în mod clar şi în Aceste documente constituie un tot unitar , se întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu prevederile reglementării din 17/11/2005 a MFP conformă cu concordanţă cu prevederile reglementării din 17/11/2005 a MFP conformă cu Directiva a VIII a a Comunităţii Economice Europene.Directiva a VIII a a Comunităţii Economice Europene.

Aceste situaţii anuale consolidate oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, Aceste situaţii anuale consolidate oferă o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţilor incluse în aceste situaţii poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii entităţilor incluse în aceste situaţii financiare.financiare.

Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un Metodele de consolidare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. Abateri se pot face în cazuri excepţionale şi acestea exerciţiu financiar la altul. Abateri se pot face în cazuri excepţionale şi acestea trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, trebuie prezentate în notele explicative la situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi motivele acestora , împreună cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra precum şi motivele acestora , împreună cu o evaluare a efectelor abaterilor asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii identităţilor incluse în activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii identităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar.consolidare, considerate ca un tot unitar.

Page 46: Instrumente de Raportare Financiara

ConConţţinutul notelor explicative ale situainutul notelor explicative ale situaţţiilor financiareiilor financiare anuale consolidate anuale consolidate

Politicile contabilePoliticile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o societate – mamă la ăntocmirea şi prezentarea practicile specifice aplicate de o societate – mamă la ăntocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale consolidate.situaţiilor financiare anuale consolidate.

Situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să fie întocmite folosind politici Situaţiile financiare anuale consolidate trebuie să fie întocmite folosind politici contabile uniforme pentru tranzacţii asemănătoare şi alte evenimente în circumstanţe contabile uniforme pentru tranzacţii asemănătoare şi alte evenimente în circumstanţe similare.similare.

Notele explicative Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor evenimente din situaţiile financiare anuale consolidate, evaluare aplicate diferitelor evenimente din situaţiile financiare anuale consolidate, precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Trebuia cuprinse precum şi metodele utilizate pentru calcularea ajustărilor de valoare. Trebuia cuprinse următoarele informaţii:următoarele informaţii:

Denumirile şi sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare;Denumirile şi sediile sociale ale entităţilor incluse în consolidare; Proporţia de capital deţinută de entităţile incluse în consolidare, altele decât Proporţia de capital deţinută de entităţile incluse în consolidare, altele decât

societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare;societatea-mamă, de către entităţile incluse în consolidare; Condiţiile care au determinat consolidarea;Condiţiile care au determinat consolidarea; Aceleaşi informaţii privind entităţile excluse din consolidare împreună cu o explicaţie Aceleaşi informaţii privind entităţile excluse din consolidare împreună cu o explicaţie

referitoare la excluderea entităţilorreferitoare la excluderea entităţilor Notele explicative trebuie să prezinte informaţii ăn completarea bilanţului consolidatNotele explicative trebuie să prezinte informaţii ăn completarea bilanţului consolidat Informaţii în completarea contului de profit şi pierdere consolidatInformaţii în completarea contului de profit şi pierdere consolidat

Page 47: Instrumente de Raportare Financiara

Raportul consolidat al administratorilor Raportul consolidat al administratorilor

Consiliul de administraţie al societăţii-mamă elaborează pentru fiecare Consiliul de administraţie al societăţii-mamă elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit raportul consolidat al administratorilor, care exerciţiu financiar un raport, denumit raportul consolidat al administratorilor, care cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a cuprinde cel puţin o revizuire fidelă a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerată ca un tot unitar, împreună cu o poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerată ca un tot unitar, împreună cu o descriere a principalelor riscuri cu care acestea se confruntă.descriere a principalelor riscuri cu care acestea se confruntă.

Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi Revizuirea este o analiză echilibrată şi cuprinzătoare a dezvoltării şi performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca performanţei activităţilor şi a poziţiei entităţilor incluse în consolidare, considerate ca un tot unitar. Analiza cuprinde atât indicatori financiari cât şi indicatori ne financiari un tot unitar. Analiza cuprinde atât indicatori financiari cât şi indicatori ne financiari cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţia privind cheie de performanţă, relevanţi pentru activităţi specifice, inclusiv informaţia privind probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.probleme de mediu înconjurător şi angajaţi.

Referitor la entităţile cuprinse în consolidare, raportul furnizează o indicaţie Referitor la entităţile cuprinse în consolidare, raportul furnizează o indicaţie despre:despre:

Orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar;Orice evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; Dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar,Dezvoltarea previzibilă a entităţilor respective, considerate ca un tot unitar, Activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar,din domeniul cercetării şi Activităţile entităţilor respective, considerate ca un tot unitar,din domeniul cercetării şi

dezvoltăriidezvoltării Utilizarea de către entităţile incluse în consolidare a instrumentelor financiare şi dacă Utilizarea de către entităţile incluse în consolidare a instrumentelor financiare şi dacă

sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. profitului sau pierderii.

Page 48: Instrumente de Raportare Financiara

Auditarea situaţiilor financiare anuale consolidateAuditarea situaţiilor financiare anuale consolidate

Situaţiile financiare anuale consolidate de auditează de către una sau mai Situaţiile financiare anuale consolidate de auditează de către una sau mai multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii. Auditorii financiari îşi multe persoane fizice sau juridice autorizate în condiţiile legii. Auditorii financiari îşi exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu administratorilor cu situaţiile financiare anuale consolidate pentru acelaşi exerciţiu financiar.financiar.

Raportul auditorilor financiari cuprindeRaportul auditorilor financiari cuprinde:: Menţionarea situaţiilor care fac obiectul auditului financiar, împreună cucadrul de Menţionarea situaţiilor care fac obiectul auditului financiar, împreună cucadrul de

raportare care fac obiectul acestora;raportare care fac obiectul acestora; O descriere a ariei auditului financiar, a standardelor de audit conform cărora a fost O descriere a ariei auditului financiar, a standardelor de audit conform cărora a fost

efectuat auditul financiar;efectuat auditul financiar; O opinie de audit care exprimă clar opinia auditorilor, potrivit căreia situaţiile O opinie de audit care exprimă clar opinia auditorilor, potrivit căreia situaţiile

financiare anuale consolidate oferă o imagine fidelă,conform cadrului relevant de financiare anuale consolidate oferă o imagine fidelă,conform cadrului relevant de raportare, dacă situaţiile financiare consolidate respectă cerinţele legale;raportare, dacă situaţiile financiare consolidate respectă cerinţele legale;

O referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia,printr-un O referire la orice aspecte asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia,printr-un paragraf distinct;paragraf distinct;

O opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu O opinie privind gradul de conformitate a raportului consolidat al administratorilor cu situaţi8a financiară anuală consolidată pentru acelaşi exerciţiu financiar.situaţi8a financiară anuală consolidată pentru acelaşi exerciţiu financiar.

Page 49: Instrumente de Raportare Financiara

Aprobarea semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale consolidateAprobarea semnarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale consolidate

Situaţiile financiare anuale consolidate au înscrise numele şi prenumele Situaţiile financiare anuale consolidate au înscrise numele şi prenumele persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia precum şi numărul de înregistrare în persoanei care le-a întocmit, calitatea acesteia precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.organismul profesional, dacă este cazul.

Situaţiile financiare anuale consolidate,aprobate în mod corespunzător şi Situaţiile financiare anuale consolidate,aprobate în mod corespunzător şi raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia exprimată de persoana raportul consolidat al administratorilor, împreună cu opinia exprimată de persoana responsabilă cu auditarea situaţiilor financiare generale consolidate se publică de responsabilă cu auditarea situaţiilor financiare generale consolidate se publică de către entitatea care a întocmit situaţiile financiare consolidate, conform legislaţiei.către entitatea care a întocmit situaţiile financiare consolidate, conform legislaţiei.

Dacă situaţiile financiare anuale consolidate nu se publică în întregime, Dacă situaţiile financiare anuale consolidate nu se publică în întregime, trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie trebuie să se indice faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile să se facă trimitere la oficiul registrului comerţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale consolidate.financiare anuale consolidate.

Page 50: Instrumente de Raportare Financiara

Formatul bilanţului consolidatFormatul bilanţului consolidat

A. Active imobilizateA. Active imobilizate

I. Imobilizări necorporaleI. Imobilizări necorporale

1. Cheltuieli de constituire1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de dezvoltare2. Cheltuieli de dezvoltare

3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale drepturi şi active similare 3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale drepturi şi active similare dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros şi alte imobilizări dacă acestea au fost achiziţionate cu titlu oneros şi alte imobilizări

necorporalenecorporale

4. Fond comercial pozitiv4. Fond comercial pozitiv

5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie 5. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie

II. Imobilizări corporaleII. Imobilizări corporale

1. Terenuri şi construcţii1. Terenuri şi construcţii

2. Instalaţii tehnice şi maşini2. Instalaţii tehnice şi maşini

3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier

4. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie4. Avansuri şi imobilizări necorporale în curs de execuţie

Page 51: Instrumente de Raportare Financiara

III. Imobilizări financiareIII. Imobilizări financiare

1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate neincluse în consolidare1.Acţiuni deţinute la entităţi afiliate neincluse în consolidare

2.Imprumuturi acordate entităţilor afiliate neincluse în consolidare2.Imprumuturi acordate entităţilor afiliate neincluse în consolidare

3. Interese de participare deţinute la entităţi neincluse în consolidare3. Interese de participare deţinute la entităţi neincluse în consolidare

4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în 4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de participarevirtutea intereselor de participare

5. Investiţii deţinute ca imobilizări5. Investiţii deţinute ca imobilizări

6. Alte împrumuturi6. Alte împrumuturi

IV. Titluri puse în echivalenţăIV. Titluri puse în echivalenţă

B. Active circulanteB. Active circulante

I. StocuriI. Stocuri

1. Materii prime şi materiale consumabile1. Materii prime şi materiale consumabile

2. Producţia în curs de execuţie2. Producţia în curs de execuţie

3. Produse finite şi mărfuri3. Produse finite şi mărfuri

4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri4. Avansuri pentru cumpărări de stocuri

Page 52: Instrumente de Raportare Financiara

II. CreanţeII. Creanţe

1. Creanţe comerciale1. Creanţe comerciale

2. Sume de încasat de la entităţile afiliate neincluse în consolidare2. Sume de încasat de la entităţile afiliate neincluse în consolidare

3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea 3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de participareintereselor de participare

4.Alte creanţe4.Alte creanţe

5. capital subscris şi nevărsat5. capital subscris şi nevărsat

III. Investiţii pe termen scurt III. Investiţii pe termen scurt

1. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate neincluse în consolidare1. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate neincluse în consolidare

2. Alte investiţii pe termen scurt2. Alte investiţii pe termen scurt

IV. Casa şi conturi la bănciIV. Casa şi conturi la bănci

C. Cheltuieli în avansC. Cheltuieli în avans

Page 53: Instrumente de Raportare Financiara

D. DatoriiD. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an : sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni prezentându-se separat 1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibileîmprumuturile din emisiunea de obligaţiuni convertibile

2. Sume datorate instituţiilor de credit2. Sume datorate instituţiilor de credit

3. Avansuri încasate în contul comenzilor3. Avansuri încasate în contul comenzilor

4. Datorii comerciale – furnizori4. Datorii comerciale – furnizori

5. Efecte de comerţ de plătit5. Efecte de comerţ de plătit

6.Sume datorate entităţilor afiliate neincluse în consolidare6.Sume datorate entităţilor afiliate neincluse în consolidare

7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea 7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor intereselor de participarede participare

8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale

E. ProvizioaneE. Provizioane

1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare

2. Provizioane pentru impozite2. Provizioane pentru impozite

3. Alte provizioane3. Alte provizioane

Page 54: Instrumente de Raportare Financiara

F. Venituri în avansF. Venituri în avans

1.1. subvenţii pentru investiţii subvenţii pentru investiţii

2. Venituri înregistrate în avans2. Venituri înregistrate în avans

3. Fond comercial negativ3. Fond comercial negativ

G. Capital şi rezerveG. Capital şi rezerve

I. Capital subscrisI. Capital subscris

1. Capital vărsat1. Capital vărsat

2. Capital subscris nevărsat2. Capital subscris nevărsat

II. Prime de capitalII. Prime de capital

III..Rezerve din reevaluareIII..Rezerve din reevaluare

Page 55: Instrumente de Raportare Financiara

IV. RezerveIV. Rezerve

1. Rezerve legale1. Rezerve legale

2. Rezerve statutare sau contractuale2. Rezerve statutare sau contractuale

3. Rezerve de valoare justă3. Rezerve de valoare justă

4. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare4. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare

5. Alte rezerve5. Alte rezerve

V. Rezerve de conversieV. Rezerve de conversie

VI. Profitul sau pierderea contabilăVI. Profitul sau pierderea contabilă

VII. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) societăţii VII. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) societăţii mamămamă

Repartizarea profituluiRepartizarea profitului

VIII interese minoritareVIII interese minoritare

1.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferentă intereselor minoritare1.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferentă intereselor minoritare

2.Alte capitaluri proprii2.Alte capitaluri proprii

Page 56: Instrumente de Raportare Financiara

FormatulFormatul contului de profit şi pierdere consolidatcontului de profit şi pierdere consolidat

1.Cifra de afaceri1.Cifra de afaceri2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie2. Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de execuţie3. Producţia realizată pentru scopuri proprii şi capitalizată3. Producţia realizată pentru scopuri proprii şi capitalizată4. Alte venituri din exploatare4. Alte venituri din exploatare5.a) Cheltuieli cu materiile prime şi materiale consumabile5.a) Cheltuieli cu materiile prime şi materiale consumabile b) Alte cheltuieli externeb) Alte cheltuieli externe6. Cheltuieli cu personalul6. Cheltuieli cu personalul a)Salarii şi indemnizaţiia)Salarii şi indemnizaţii b)Cheltuielile cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor b)Cheltuielile cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor

referitoare la pensiireferitoare la pensii7.a)Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările 7.a)Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările

necorporalenecorporale b) Ajustări de valoare privind activele circulate b) Ajustări de valoare privind activele circulate 8. Alte cheltuieli de exploatare8. Alte cheltuieli de exploatare9. Venituri din interese de participare9. Venituri din interese de participare10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele 10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele

imobiliz.imobiliz.11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare

Page 57: Instrumente de Raportare Financiara

12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute 12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca ca active circulanteactive circulante

13.Dobânzi de plătit şi cheltuieli şi similare13.Dobânzi de plătit şi cheltuieli şi similare

14.Profitul sau pierderea din activitatea curentă14.Profitul sau pierderea din activitatea curentă

15.Venituri extraordinare15.Venituri extraordinare

16.Cheltuieli extraordinare16.Cheltuieli extraordinare

17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară17.Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară

18.Impozitul pe profit18.Impozitul pe profit

19.Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus19.Alte impozite nereprezentate la elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) entităţilor integrate20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) entităţilor integrate

21.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) întrepr. Asociate21.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) întrepr. Asociate

22.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) societăţii-mamă22.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) societăţii-mamă

23.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) intereselor 23.Profitul sau pierderea exerciţiului financiar aferent(ă) intereselor minoritareminoritare