37
II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018 Warszawa, 17 kwietnia 2018 r.

II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

  • Upload
    others

  • View
    5

  • Download
    0

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

II Kongres Rady Podatkowej

Warsztaty Podatkowe Wiosna

2018Warszawa, 17 kwietnia 2018 r.

Page 2: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

Projekt ustawy o wspieraniu nowych inwestycji – praktyczna ocena projektu

Radosław Pioterczak, doradca podatkowy

PARTNER WARSZTATU

Page 3: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Uwagi wstępne

Zapowiadany od dłuższego czasu przez Rząd projekt przepisów o wspieraniu nowych inwestycji (dalej:

WNI) wpłynął do Sejmu 26 lutego 2018. Do projektu ustawy załączone zostały projekty aktów

wykonawczych: 1. rozporządzenia Ministra Przedsiębiorczości z dnia …. w sprawie ustalenia obszarów i

przypisania ich zarządzającym, 2. rozporządzenia Rady Ministrów z dnia …. w sprawie pomocy publicznej

udzielanej przedsiębiorcom na obszarach

Zgodnie z rządowymi zapowiedziami celem projektowanego rozwiązania jest rozszerzenie sukcesu

specjalnych stref ekonomicznych, jako miejsc szczególnie skutecznie przyciągających inwestorów

zagranicznych i krajowych, na obszary nieobjęte dotychczas wsparciem publicznym dla nowych inwestycji.

Projekt ten stanowi zatem realizację hasła, iż obszar całego państwa ma się stać specjalną strefą

ekonomiczną.

Page 4: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Uzasadnienie dla projektowanego instrumentu wsparcia inwestycji

Przyjęta w projekcie koncepcja wsparcia inwestycji z wykorzystaniem instrumentów

dostępnych dotychczas wyłącznie na obszarach SSE przy rezygnacji z ograniczania ich

do ściśle wyznaczonych lokalizacji uzasadniona jest następującymi grupami

argumentów:

1. sukcesem dotychczas istniejących specjalnych stref ekonomicznych;

2. pozytywnymi doświadczeniami związanymi z funkcjonowaniem SSE;

3. zainteresowaniem przedsiębiorców wsparciem w postaci zwolnienia w podatkach

dochodowych;

4. efektywnością instrumentu wsparcia opartego na zwolnieniach w podatkach

dochodowych przy jednoczesnej minimalizacji ryzyka po stronie Państwa, iż wsparcie

nie przyniesie założonego efektu.

Page 5: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Czym jest pomoc w SSE i czym będzie nowy instrument wsparcia

Pomoc publiczna udzielana na podstawie przepisów o SSE oraz w projekcie ustawy o

wspieraniu nowych inwestycji jest w istocie premią za sukces.

Wynika to z konstrukcji tego instrumentu - ze zwolnienia w podatku dochodowym

skorzystać może tylko ten, kto osiągnął dochód (zysk). Podmiot niedochodowy nie

może skonsumować przyznanej pomocy publicznej.

Oznacza to, że Państwo nie przyjmuje na siebie ryzyka sukcesu biznesowego

inwestora – inwestor nic nie otrzymuje zanim nie zrealizuje zysku.

W interesie Państwa nie leży wspieranie jakichkolwiek inwestycji lecz takich, które

gwarantują rozwój. A miarą sukcesu jest właśnie zysk.

Page 6: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Podobieństwa i różnice przepisów o SSE oraz o wspieraniu inwestycji

Zasadnicza konstrukcja omawianego instrumentu wsparcia przedsiębiorców stanowi

kontynuację rozwiązania przewidzianego w przepisach o specjalnych strefach

ekonomicznych. Niemniej nie jest to kopia tamtego rozwiązania.

Projektowane przepisy nowej ustawy na tym etapie prac zawierają znacznie bardziej

rozbudowane instrumenty kontroli inwestorów oraz ograniczenia dotyczące swobody

decydowania o relacjach wewnętrznych w firmie (m.in. podejście projektowe do

rozliczania ulgi podatkowej, mała klauzula obejścia prawa).

Page 7: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Zasady udzielania pomocy publicznej w projekcie ustawy

Przepisy art. 3 oraz art. 4 projektu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji definiują ogólną

zasadę udzielania wsparcia na realizację nowej inwestycji.

Wsparcie na realizację nowej inwestycji jest udzielane w formie zwolnienia od podatku

dochodowego na zasadach określonych odpowiednio w przepisach u.p.d.o.p. oraz u.p.d.o.f.

Zwolnienie to stanowi pomoc regionalną i nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej

wielkości określonej w przepisach rozporządzenia wykonawczego.

Wsparcia nie można udzielić w sytuacji lokalizacji inwestycji na obszarach występowania

kopalin, z wyjątkiem inwestycji dotyczących tych złóż. Ograniczenie to budzi wątpliwości.

Prawdopodobnie będzie doprecyzowane, że dotyczy obszarów niezagospodarowanych złóż

kopalin, co zapewne będzie źródłem dalszych wątpliwości dotyczących tego, w jaki sposób

określić, czy na danym terenie są niezagospodarowane złoża kopalin, zwłaszcza w sytuacji, gdy

nie były prowadzone odpowiednie badania geologiczne.

Page 8: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego z uwagi na rodzaj działalności

Projekt rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom na

obszarach zawiera wyłączenie możliwości uzyskania decyzji o wsparciu w odniesieniu

do określonych rodzajów działalności.

Szczegółowe wyliczenie zawiera § 2 ust. 1 projektu rozporządzenia.

Przepis ten zawiera 17 pozycji.

Jest to rozwiązanie analogiczne do obowiązującego w przypadku przepisów o SSE.

Page 9: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Wyłączenie dla województwa mazowieckiego

Przepis § 2 pkt 2 projektu rozporządzenia przewiduje wyłączenie możliwości

wydania decyzji o wsparciu dużemu przedsiębiorcy w rozumieniu art. 2 pkt 24

rozporządzenia nr 651/2014 na prowadzenie na obszarach należących do

województwa mazowieckiego działalności gospodarczej wchodzącej w zakres

tej samej klasy działalności, określonej zgodnie z przepisami wydanymi w

odniesieniu do klasyfikacji działalności na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z

dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2016 r. poz.1068 oraz z

2017 r. poz. 60 ), co działalność prowadzona przez tego przedsiębiorcę na tych

obszarach.

Page 10: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Tytuły udzielenia pomocy publicznej

Przepis § 4 pkt 1 projektu rozporządzenia zawiera rozwiązanie analogiczne do przepisów

strefowych.

Pomoc publiczna udzielana jest z tytułu:

1. kosztów nowej inwestycji, której maksymalna wielkość jest liczona jako iloczyn

maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i poniesionych kosztów

inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6 projektu rozporządzenia

nie więcej niż koszty kwalifikowane określone w decyzji o wsparciu lub

2. tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej

intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo

zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników,

powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne,

ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.

Page 11: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Dopuszczalność łączenia pomocy publicznej

Dopuszczalne jest łączenie pomocy z obydwu wyżej wymienionych tytułów,

przy czym dopuszczalna wielkość pomocy określa się jako iloczyn maksymalnej

intensywności pomocy i wyższej kwoty kosztów: nowej inwestycji albo

dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników.

Dopuszczalne jest łączenie pomocy wynikającej z decyzji o wsparciu z inną

pomocą, przy czym limit pomocy nie może przekroczyć limitu dla danego

obszaru wynikającego z przepisów.

Page 12: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Nowa inwestycja - definicja

Pojęcie nowa inwestycja zdefiniowane jest w art. 2 pkt 1 projektu ustawy.

Pojęciem nowej inwestycji objęte są:

1. inwestycje w rzeczowe aktywa trwałe

2. inwestycje w wartości niematerialne i prawne

związane z:

- założeniem nowego przedsiębiorstwa,

- dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio

nieprodukowanych w przedsiębiorstwie

-lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie

Pojęcie nowej inwestycji obejmuje zatem zarówno inwestycje całkowicie nowe, jak też reinwestycje z

zastrzeżeniem, że muszą spełniać warunek „zasadniczych zmian dotyczących procesu produkcyjnego”.

Zdefiniowanie pojęcia „zasadniczych zmian” może budzić w praktyce wątpliwości.

Page 13: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Wyłączenie wsparcia dla przedsiębiorców upadłych (art.

2 pkt 1 in fine)

Pojęcie nowej inwestycji nie obejmuje inwestycji w przedsiębiorstwo, wobec którego

wszczęte zostało postępowanie upadłościowe lub został złożony wniosek do sądu o

ogłoszenie upadłości.

Zgadzając się co do zasady z założeniem, że wsparcie publiczne nie może dotyczyć podmiotów

w stanie upadłości lub taką upadłością zagrożonych, należy zauważyć, że wyłączenie powyższe

powinno być zawarte w innym miejscu w ustawie. Lepszym rozwiązaniem byłoby wyraźne

wyłączenie możliwości wydania decyzji o wsparciu podmiotowi co do którego wszczęto

postępowanie upadłościowe lub został złożony wniosek o upadłość (w przypadku wniosku o

upadłość przeszkoda taka powinna mieć charakter przemijający z uwagi na możliwość

złożenia takiego wniosku niezasadnie np. przez kontrahenta lub nabywcę spornej

(nieistniejącej) wierzytelności).

Page 14: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Podstawa do uzyskania zwolnienia podatkowego

Podstawę do uzyskania wsparcia w postaci zwolnienia w podatku dochodowym

stanowi decyzja o wsparciu (art. 13 ust. 1 projektu ustawy).

Organem wydającym decyzję będzie Minister (art. 13 ust. 2 projektu ustawy).

Minister na podstawie art. 23 ust. 1 projektu ustawy może powierzyć

zarządzającemu obszarem:

- wydawanie, w jego imieniu, decyzji o wsparciu na obszarach przypisanych temu

zarządzającemu obszarem,

- wykonywanie, w jego imieniu, kontroli realizacji warunków zawartych w decyzji

o wsparciu.

Jest to rozwiązanie analogiczne do obecnie przyjętego modelu w sprawach o

udzielanie zezwoleń na prowadzenie działalności na terenie SSE.

Page 15: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Okres ważności decyzji o wsparciu

Zgodnie z art. 13 ust. 3 projektu ustawy decyzję o wsparciu wydaje się na

czas oznaczony - nie krótszy niż 10 lat i nie dłuższy niż 15 lat.

Okres, na który wydawana będzie decyzja będzie zależny od intensywności

pomocy publicznej dla danego obszaru.

W przypadku inwestycji w granicach dotychczasowych SSE okres ważności

zezwolenia wynosił będzie 15 lat.

W rozporządzeniu przewidziano 3 grupy okresów: 10 lat, 12 lat i 15 lat

Page 16: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Szczegółowe określenie okresów ważności decyzji o wsparciu - § 6 ust. 1 projektu rozporządzenia

Rodzaj inwestycji Okres ważności decyzji o wsparciu

inwestycje w regionach o intensywności pomocy publicznej do 25% dnia z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy

10 lat

inwestycje w regionach o intensywności pomocy publicznej od 25% do rozporzadzenia z dnia z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014–

12 lat

inwestycje w regionach o intensywności pomocy publicznej od 35% do rozporzadzenia z dnia z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014–

15 lat

inwestycje na terenie, który znajduje sie w granicach specjalnej strefy art. 2 ustawy z 20 pazdziernika 1994 r. o specjalnych strefach

15 lat

Page 17: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Decyzja o wsparciu – treść (art. 15 projektu ustawy)

Art. 15. Decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej

oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, dotyczące:

1) zatrudnienia przez przedsiębiorcę w związku z nową inwestycją, przez określony czas,

określonej liczby pracowników;

2) poniesienia przez przedsiębiorcę w określonym terminie kosztów kwalifikowanych inwestycji;

3) terminu zakończenia realizacji inwestycji, po upływie którego koszty inwestycji poniesione

przez przedsiębiorcę nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane;

4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych, jakie mogą być uwzględnione przy

określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej;

5) kryteriów ilościowych i kryteriów jakościowych, do których spełnienia zobowiązał się

przedsiębiorca;

6) terenu, na którym inwestycja zostanie zrealizowana z uwzględnieniem danych ewidencyjnych

nieruchomości.

Page 18: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Page 19: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Warunki uzyskania decyzji o wsparciu (art. 14 ust. 1 projektu ustawy)

Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji:

1) która spełnia kryteria:

a) ilościowe określone w przepisach rozporządzenia wykonawczego

b) jakościowe określone w przepisach rozporządzenia wykonawczego

Postępowanie o wydanie decyzji prowadzi zarządzający, który wyniki weryfikacji

spełnienia kryteriów ilościowych i jakościowych umieści w protokole z „Kwalifikacji

projektu do uzyskania decyzji o wsparciu”.

Page 20: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Wygaśnięcie prawa do korzystania ze zwolnienia w podatkach dochodowych1. Podstawowym sposobem wygaśnięcia prawa do korzystania ze zwolnienia podatkowego jest upływ okresu, na jaki

wydana została decyzja o wsparciu (art. 17 ust. 1 projektu ustawy).

2. Wygaśnięcie prawa do zwolnienia w podatkach dochodowych będzie konsekwencją uchylenia decyzji o wsparciu

(art. 17 ust. 2 projektu ustawy). Decyzja o wsparciu może być uchylona przez Ministra w następujących przypadkach:

- jeżeli przedsiębiorca zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu na terenie

wskazanym w decyzji o wsparciu, lub

- jeżeli przedsiębiorca rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu (w takich przypadkach będzie

wyznaczany termin do usunięcia uchybień), lub

- jeżeli przedsiębiorca nie usunął uchybień w realizacji warunków stwierdzonych w toku kontroli, w terminie do ich

usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.

- Uchylenie decyzji może mieć miejsce również na wniosek przedsiębiorcy.

Uchylenie decyzji skutkować będzie obowiązkiem zwrotu kwoty uzyskanej pomocy regionalnej (art. 18 ust. 1 projektu

ustawy).

3. Wygaśnięcie prawa do zwolnienia w podatkach w wyniku stwierdzenia wygaśnięcia decyzji o wsparciu na wniosek

przedsiębiorcy - w takim przypadku przedsiębiorca nie będzie musiał zwracać kwoty pomocy regionalnej.

Page 21: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Zmiana decyzji o wsparciu

Decyzja o wsparciu może być zmieniona na wniosek przedsiębiorcy (art. 17 ust.

4 projektu ustawy).

Zmiana decyzji nie może skutkować zwiększeniem maksymalnej wysokości

kosztów kwalifikowanych, czyli w praktyce nie może skutkować zwiększeniem

pomocy publicznej.

Pozostałe elementy decyzji mogą podlegać zmianie.

Page 22: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Kryteria ilościowe – minimalna wartość inwestycji

Poziom bezrobocia minimalna wartość kosztów kwalifikowanych inwestycji

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest równa albo nizsza od 60% przecietnej stopy bezrobocia w kraju,

100 mln zł

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 60% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz srednia krajowa,

80 mln zł

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 130% sredniej krajowej,

60 mln zł

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 130% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 160%,

40 mln zł

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 160% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 200%,

20 mln zł

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 200% przecietnej stopy bezrobocia w kraju, lecz nie wyzsza niz 250%,

15 mln zł

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 250% przecietnej stopy bezrobocia w kraju,

10 mln zł

Page 23: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Obniżenie wymagań dotyczących minimalnej wartości kosztów kwalifikowanych

Warunki obniżenia wymagań dotyczących wydatków kwalifikowanych wartość obniżenia

•w przypadku inwestycji w zakresie nowoczesnych usług dla biznesu oraz prac badawczych i rozwojowych (B+R)

o 80%

•dla mikroprzedsiebiorców o 98%

•dla małych przedsiebiorców o 95%

•dla srednich przedsiebiorców o 80%

Page 24: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Maksymalna intensywność pomocy - § 5 projektu rozporządzenia

Obszar maksymalna intensywność pomocy

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest równa albo nizsza od 60% sredniejkrajowej

20%

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 60% sredniej krajowej, lecz nie wyzsza 80% sredniej krajowej

25%

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 80% sredniej krajowej, lecz nie wyzsza niz srednia krajowa

30%

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od sredniej krajowej, lecz nie wyzsza niz 130%

35%

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 130% sredniej krajowej, lecz nie wyzsza niz 160%

45%

•W powiecie, w którym stopa bezrobocia jest wyzsza od 160% sredniej krajowej 50%

Page 25: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Dodatkowe warunki maksymalnej intensywności regionalnej pomocy inwestycyjnej

Dodatkowe kryterium minimalna i maksymalna pomoc

•Na obszarach nalezacych do województw: lubelskiego, podkarpackiego, warminsko-mazurskiego i podlaskiego

pomoc nie mniejsza niż 45% i nie większa niż 50%

•Na obszarach nalezacych do województw: kujawsko-pomorskiego, lubuskiego, łódzkiego, małopolskiego, opolskiego, pomorskiego, swietokrzyskiego, zachodniopomorskiego oraz na obszarach nalezacych do podregionów ciechanowsko-płockiego, ostrołecko-siedleckiego, radomskiego i warszawskiego wschodniego

pomoc nie mniejsza niż 20% i nie większa niż 35%

•Na obszarach nalezacych do województw: dolnoslaskiego, wielkopolskiego i slaskiego pomoc nie mniejsza niż 20% i nie większa niż 25%

•Na obszarze nalezacym do podregionu warszawskiego zachodniego 20%

•Na obszarze nalezacym do miasta stołecznego Warszawy 10%

•W powiatach, w których znajduja siemiasta srednie tracace funkcje społeczno-gospodarcze (122 miasta – delimitacja na podstawie Strategii Odpowiedzialnego Rozwoju) lub które maja siedzibew takim miescie, oraz w gminach graniczacych z tymi miastami, z wyłaczeniem gmin majacych status miasta na prawach powiatu,

przysługuje intensywnoscwsparcia na poziomie maksymalnym w danym regionie

Page 26: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Podwyższenie maksymalnej intensywności pomocy regionalnej (§ 5 pkt 3 projektu rozporządzenia)

Przedsiebiorca Podwyższenie w stosunku do maksymalnej intensywności pomocy określonej dla poszczególnych obszarów

mały przedsiebiorca o 20 punktów procentowych brutto

średni przedsiebiorca o 10 punktów procentowych brutto

Podwyższenia nie stosuje się w przypadku dużychprojektów inwestycyjnych

Page 27: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Zmiany w przepisach podatkowych

Zmiany w przepisach podatkowych dotyczą symetrycznie obydwu ustaw o podatkach dochodowych -

u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p.

Zmiany w u.p.d.o.f. (art. 35 projektu ustawy):

- art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b, ust. 5a, ust. 5aa, ust. 5ab, ust. 5b, ust. 5c, ust. 5ca-5cd,

- art. 26e ust. 6

Zmiany u.p.d.o.p. (art. 37 projektu ustawy)

- art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a

- art. 16 ust. 1 pkt 58

- art. 17 ust. 1 pkt 34, pkt 34a, pkt 59, ust. 4, ust. 4a-4b, ust. 5-6, ust. 6a-6d,

- art. 18d ust. 6

Część zmian ma charakter redakcyjny i związana jest z rozszerzeniem stosowania przepisów o ulgach

strefowych na zwolnienie z tytułu działalności objętej decyzją o wsparciu. Zmiany te będą dotyczyły

również podmiotów prowadzących działalność na podstawie zezwolenia strefowego.

Page 28: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Zwolnienie podatkowe

Wprowadzenie zwolnienia podatkowego dla dochodów uzyskiwanych z

działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może

przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla

obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości

zgodnie z przepisami o pomocy publicznej.

art. 21 ust. 1 pkt 63b u.p.d.o.f.

art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p.

Page 29: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Wprowadzenie zasady rozliczania projektowego

Zasada ta dotyczyć będzie podmiotów posiadających co najmniej:

- dwie decyzje o wsparciu, lub

- dwa zezwolenia strefowe lub

- zezwolenie strefowe i decyzję o wsparciu.

Rozliczanie projektowe polega odrębnym rozliczaniu strumieni przychodów oraz

kosztów uzyskania przychodów związanych ze zwolnionymi przychodami.

W przypadku kosztów uzyskania przychodów wspólnych dla przychodów związanych z

poszczególnymi zezwoleniami lub decyzjami o wsparciu, możliwe będzie rozliczanie

tych kosztów według klucza (proporcjonalnie).

art. 21 ust. 5a - 5ab u.p.d.o.f.

art. 17 ust. 4 - 4b, ust. 6a-6b u.p.d.o.p.

§ 4 pkt 3 projektu rozporządzenia

Page 30: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Obowiązek wydzielenia organizacyjnego działalności strefowej oraz działalności objętej decyzją o wsparciu

Obowiązek wydzielenia organizacyjnego zdefiniowany był wcześniej w

odniesieniu do działalności strefowej.

Obowiązek ten nie musi przyjąć formy wydzielenia oddziału, niemniej

działalność objęta zezwoleniem SSE lub decyzją o wsparciu powinna być

wydzielona co najmniej księgowo.

Wydaje się, że wydzielenie to powinno nosić cechy zorganizowanej częścią

przedsiębiorstwa.

art. 21 ust. 5ca-cb u.p.d.o.f.

art. 17 ust. 6a-6b u.p.d.o.p.

Page 31: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

„Mała” klauzula obejścia prawa

Mała klauzula obejścia prawa oznacza wprowadzenie do ustaw o podatkach dochodowych

przepisów będących odpowiednikiem klauzuli obejścia prawa z Ordynacji podatkowej (art. 119a

i nast. O.p.). Zasadniczą różnicą pomiędzy obydwiema regulacjami jest bardzo ograniczony

zakres regulacji - składa się ona z opisu zdarzeń powodujących jej zastosowanie oraz sankcji.

Nie zawiera dolnego limitu wartości transakcji, od którego klauzulę można zastosować.

Z uwagi na ogólnikowy charakter tej regulacji budzi wątpliwości co do zgodności z Konstytucją.

Sankcja - utrata prawa do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej czynności

zakwalifikowanej jako obejście prawa (do której stosuje się klauzulę).

art. 21 ust. 5cc-5cd

art. 17 ust. 6c-6d

Page 32: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Klauzula PIT

art. 21

5cc. „Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:

1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie

specjalnej strefy ekonomicznej lub z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu następuje

w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności

prawnych, dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub

2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

3) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje

czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością

nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie

opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

5cd. Podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej z czynności, o których

mowa w ust. 5cc. W takim przypadku ust. 5b i 5c stosuje się odpowiednio, ze skutkiem od tego dnia.

Page 33: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Klauzula CIT

art. 17

6c. Przepisów ust. 1 pkt 34 i 34a nie stosuje się, jeżeli:

1) osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu lub z działalności

gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej następuje

w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności

prawnych, dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub

2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

3) podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, dokonuje

czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością

nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie

opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

6d. Podatnik traci prawo do zwolnienia podatkowego z dniem dokonania pierwszej z czynności, o których

mowa w ust. 6c. W takim przypadku ust. 5 i 6 stosuje się odpowiednio, ze skutkiem od tego dnia.

Page 34: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Przepisy przejściowe (1)

Art. 40 ust. 1 projektu ustawy rozstrzyga kwestie dotyczące toczących się

postępowań o udzielenie zezwoleń na podstawie dotychczas obowiązujących

przepisów o SSE. Postępowania takie będą prowadzone według dotychczasowych

przepisów.

Potwierdzone zostało utrzymanie w mocy dotychczasowych zezwoleń SSE (art. 40

ust. 2).

Przepis art. 44 projektu ustawy przewiduje, że nowe oraz zmienione przepisy

u.p.d.o.f. oraz u.p.d.o.p. będą stosowane od 1.12.2019 r. do dochodów uzyskanych

przez przedsiębiorców na terenie specjalnych stref ekonomicznych, również takich,

którzy zezwolenia strefowe uzyskali przed datą wejścia w życie znowelizowanych

przepisów ustaw o podatkach dochodowych.

Page 35: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Przepisy przejściowe (2)

Z punktu widzenia „starych” przedsiębiorców strefowych najbardziej dotkliwą zmianą będzie

konieczność przejścia na rozliczanie projektowe strumieni przychodów i kosztów (art. 21 ust.

5aa-5ab u.p.d.o.f. oraz art. 17 ust. 6a-6b, § 4 pkt 3 projektu rozporządzenia). W wielu

przypadkach będzie to bardzo trudne do zrealizowania.

Powstaje wątpliwość, czy przyjęcie tej reguły w odniesieniu do zezwoleń SSE wydanych przed

wejściem w życie wskazanych wyżej przepisów stanowi naruszenie praw nabytych.

Konsekwencją wprowadzenia podejścia projektowego do rozliczania ulgi strefowej będzie

obowiązek stosowania zasady „długości ramienia” w relacjach pomiędzy strefową i nie-strefową

częścią przedsiębiorstwa (art. 21 ust. 5ca-5cc u.p.d.o.f. oraz art. 17 ust. 6a-6b u.p.d.o.p.).

Drugą potencjalnie sporną kwestią jest stosowanie „małej” klauzuli obejścia prawa w odniesieniu

do „starych” przedsiębiorców strefowych (art. 21 ust. 5cc-5cd u.p.d.o.f. oraz art. 17 ust. 6c - 6d

u.p.d.o.p.)

Page 36: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

Dziękuję za uwagę!

Page 37: II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018konfederacjalewiatan.pl › aktualnosci › 2018 › 1 › _files › ... · Wyłączenia prawa do zwolnienia podatkowego

www.konfederacjalewiatan.pl

www.radapodatkowa.pl Partner warsztatu

Radosław Pioterczak, doradca podatkowy

VINCI & VINCI Kancelaria Doradztwa Podatkowego

R. Pioterczak i Wspólnicy s.k.

Katowice; ul. Mickiewicza 29