Ghidul practic

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

GHID PRACTIC

MISIUNEA DE AUDIT INTERN PRIVIND

ACTIVITATEA FINANCIAR - CONTABIL

BUCURESTI 2007

COLECTIV DE REDACIE GHITA MARCEL

Sef Serviciu pentru Strategie i Metodologie General CALOT GEORGE VOINEA DANIEL Auditori asisteni

Ghid practic privind derularea misiunii de audit intern pentru Activitatea financiar contabil, realizat n conformitate cu Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i Normelor generale pentru exercitarea auditului public intern aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile si completrile ulterioare.

AVIZAT

SPRNCEAN MIHAI Director general UCAAPI

Eventualele sugestii pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail:

[email protected], [email protected], [email protected]

1

CUVNT NAINTE

Ghidul de audit intern privind Activitatea financiar-contabil reprezint un model practic de desfurare a unei misiuni, prin parcurgerea etapelor specifice, a procedurilor i elaborarea documentelor de lucru, ntr-o maniera didactica. Ghidul se adreseaz auditorilor interni i, n acelai timp, reprezint suportul pentru realizarea propriilor ghiduri practice, funcie de specificul fiecrei entiti.

Elaborarea ghidului are la baza prevederile art. 8 lit. c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern referitoare la dezvoltarea si implementarea unor proceduri si metodologii uniforme, bazate pe standardele de bun practic internaionale n domeniul auditului intern.

n conformitate cu prevederile punctului 4, Partea I din Normele generale de exercitare a auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, care reprezint Manualul de audit intern, misiunea are drept scop evaluarea sistemului de management si control intern al entitii, urmrind transparena n actul managerial, conformitatea cu cadrul normativ i regularitatea cu cadrul procedural.

Realizarea ghidului practic privind Activitatea financiar-contabil presupune parcurgerea procedurilor si documentelor specifice activitii de audit intern, structurate pe cele patru etape prezentate prin normele generale astfel:

- n etapa de pregtire a misiunii de audit intern au fost elaborate documentele prevzute de normele generale si s-au adus clarificri, in special, cu privire la modul concret de dezvoltare a procedurii de Analiza riscurilor, respectiv: succesiunea documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere al riscurilor i clasarea acestora n mari, medii i mici, ierarhizarea riscurilor pentru stabilirea punctelor tari i a punctelor slabe, n vederea finalizrii listei obiectelor auditabile, care va reprezenta tematica misiunii de audit intern pe care se va concentra testarea pe teren, etap care se materializeaz n elaborarea Programului interveniei la faa locului.

- n etapa de intervenie la faa locului se realizeaz colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora prin testarea propriu-zis pe teren a obiectelor auditabile stabilite prin Programul interveniei la faa locului, prin utilizarea intervievrii personalului auditat, verificarea nregistrrilor contabile, analiza datelor i informaiilor, evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne, realizarea diferitelor testri, care se materializeaz n chestionare de control intern pentru constituirea eantioanelor, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri si note de relaii, documente care vor constitui probe de audit i vor reprezenta baza ntocmirii FIAP-urilor si FCRI-urilor, care vor fi incluse in raport.

- n etapa de elaborare a Raportului de audit intern se urmrete structurarea acestuia pe Tematica in detaliu a misiunii de audit obinuta in procedura de Analiza

2

riscurilor si transferarea FIAP-urilor si FCRI-urilor, ntr-o manier standardizat, pentru a facilita utilizarea acestuia de ctre managementul general i managementul de linie.

- n etapa de urmrire a recomandrilor ne asigurm c recomandrile cuprinse n Raportul de audit intern vor fi implementate ntocmai i la termenele stabilite i a faptului c managementul a evaluat riscul neimplementrii acestora. De asemenea, n afara documentelor stabilite de normele generale am prezentat att modele de documente pentru evaluarea intern i evaluarea extern a activitii de audit intern, ct i modele pentru evaluarea activitii auditorilor interni de ctre reprezentanii entitii auditate.

Obiectivele misiunii de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, stabilite prin Planul anual de audit intern au fost urmtoarele:

1. Organizarea registrelor de contabilitate 2. Conducerea contabilitii 3. Conducerea activitii financiare 4. Elaborarea bilanului contabil 5. Elaborarea contului de execuie bugetar 6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre management 7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv propriu 8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil 9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile

n continuare, prezentm desfurarea misiunii de audit intern pentru Activitatea financiar-contabil, structurat pe etapele, procedurile i documentele din normele generale, n conformitate cu schema de derulare a misiunilor de audit intern din cadrul acestora. Colectivul de redacie mulumete dnei. Camelia Burcea, eful structurii de audit din cadrul Ministerului Afacerilor Externe i de asemenea dlui. Ctlin Petrescu, auditor superior, pentru participarea n etapa iniial de elaborare a ghidului.

3

ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern Nr. 12/17.07.2006

ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind

auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2006, se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n perioada 15.07.2006 31.10.2006.

Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:

1. Organizarea registrelor de contabilitate. 2. Conducerea contabilitii. 3. Conducerea activitii financiare. 4. Elaborarea bilanului contabil. 5. Elaborarea contului de execuie bugetar. 6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar

contabile ctre management. 7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv. 8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil. 9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile.

Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a

sistemului privind activitatea financiar-contabil. Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori: tefnescu Ileana, auditor superior, coordonator Petrescu Maria, auditor superior

Director Direcia de Audit Intern, Miulescu Ion

4

ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: tefnescu Ileana Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 17.07.2006

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel?

- X

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? - X

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? - X

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? - X

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? - X

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

- X

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?

- X

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? - X

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? - X

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

X -

Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

tefnescu Ileana Miulescu Ion

5


DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Petrescu Maria Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 17.07.2006

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel?

- X

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? - X

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? - X

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? - X

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? - X

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

- X

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?

- X

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? - X

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? - X

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

X -

Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

Petrescu Maria Miulescu Ion

6

ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern Nr. 35 / 17.07.2006

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ctre: Direcia de Buget i Contabilitate Intern De la: Direcia de Audit Public Intern

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil

Stimate: domnule Ion Marinescu n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2006, urmeaz ca n perioada 17.07.2006 31.10.2006 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Activitatea financiar-contabil. Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia. Perioada supus evalurii este 01.01.2005 - 30.06.2006

V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele:

- prezentarea auditorilor; - prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern; - discutarea programului interveniei la faa locului; - stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate; - alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.

7

Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:

cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil; organigrama Direciei de Buget i Contabilitate Intern; Regulamentul de organizare i funcionare; fiele posturilor; procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul

direciei; rapoartele de audit intern anterioare; alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe doamna tefnescu Ileana, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful compartimentului de audit intern.

Cu deosebit consideraie,

Director Direcia de Audit Public Intern,

Miulescu Ion

8


COLECTAREA INFORMAIILOR Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 09.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2006

COLECTAREA INFORMATIILOR

DA NU OBSERVATII

Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate

X -

Obinerea organigramei X - Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare

X -

Obinerea fiselor posturilor X - Obinerea procedurilor scrise si formalizate - X Exista doar parial Identificarea personalului responsabil X - Obinerea Raportului de audit intern anterior - X Anterior nu au fost

realizate misiuni de audit intern

Rapoarte elaborate de alte instituii X -

9

Procedura - P05: Analiza riscurilor ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005.-30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 09.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2006 Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observaii

1. Registrul-jurnal 2. Registrul-inventar

1. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE 3. Cartea Mare

- Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1850/2004;

4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor 5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 6. Contabilitatea datoriilor i creanelor 7. Contabilitatea trezoreriei 8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul 9. Contabilitatea subveniilor 10. Contabilitatea transferurilor 11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii 12. ntocmirea balanelor de verificare

2. CONDUCEREA CONTABILITII

13. Evidena tehnic-operativ

- Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1851/2004; - OMFP nr. 1850/2004; - H.G. nr. 1553/2003; - Legea nr. 493/2003; - OMFP nr. 1753/2004; - Decret nr. 167/1958; - Legea nr. 511/2004; - Legea nr. 512/2004; - Decret nr. 209/1976; - Legea nr. 500/2002 - OMFP nr. 1917/2005

10

Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observaii

14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor 15. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor si taxelor datorate statului

3. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

- Legea nr. 469/2002; - Legea nr. 571/2003; - O.M.F.P nr. 1577/2003; - H.G. nr. 2185/2004; - Legea nr. 500/2002 - Legea nr. 19/2000 - Legea nr. 76/2002 - OMFP nr. 1917/2005

17. nchiderea execuiei bugetare anuale 18. Regularizarea cu bugetul consolidat

4. ELABORAREA BILANULUI CONTABIL

19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

- Legea nr. 82/1991 republicat; - Legea nr. 500/2002; - Legea nr. 353/2005; - OMFP nr. 1917/2005

20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale, conform clasificaiei bugetare 21. Preluarea plilor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar

5. ELABORAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR

22. Elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

- OMFP nr. 1952/2005; - OMFP nr. 95/2005; - OMFP 1917/2005

23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

6. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil

- Legea nr. 82/1991 republicat; - OMF nr. 616/2000

25. Cadrul de reglementare al CFP 26. Nominalizarea/retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza de CFP 27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei de CFP 28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza de CFP

7. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

29. Raportarea trimestrial i anual a activitii de CFP

- OMFP nr. 946/2005 - OMFP nr. 522/2003; - O.G nr.119/1999;

11

Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observaii

30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil 31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul informatic 32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic 33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic financiar-contabil

8.

FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIAR- CONTABIL

34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus .a.)

- Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1850/2004

35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil 36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea documentelor 37. Sistemul de pstrare a documentelor pn la predarea la arhiv 38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile

9.

ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

39. Activitatea de arhivare

- Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - Legea nr. 16/1996 - Legea nr. 358/2002 - OMFP nr. 1850/2004

NOT:

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i cuprinde 39 de obiecte auditabile, structurate pe 9 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.

12


IDENTIFICAREA RISCURILOR

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 21.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 21.07.2006

Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal

2. Neactualizarea Registrului-jurnal

1. Registrul-jurnal

3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor

4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar

5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar

6. Completarea incorect a Registrului-inventar

2. Registrul-inventar

7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare

9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare

1.

ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

3. Cartea Mare

10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare

13


11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor

12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul desemnat

13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor

4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii, recepii pariale i finale etc.)

15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat

17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

5. Contabilitatea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare

20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor

21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

2.

CONDUCEREA CONTABILITII

6. Contabilitatea datoriilor si creanelor

22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor

14


23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni

25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei

26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc

27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc

29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie

30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas

31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie

7. Contabilitatea trezoreriei

32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor de personal

34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul

8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul

9. Contabilitatea subveniilor 37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor

15


38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor

40. nregistrarea eronat a subveniei primite 41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor

42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor

43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat

44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor

45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate

10. Contabilitatea transferurilor

46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii

48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat

49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii

50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar,

51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar

11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii

52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc.

16


53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare

54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat

55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare

56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor

12. ntocmirea balanelor de verificare

57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii

58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative


60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.).

61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor

63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora

64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor

14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor

65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

3.

CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

15.Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

17


67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare


71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare 72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)

73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)

74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil)

17. nchiderea execuiei bugetare anuale

75. Nerealizarea decontrilor interne 18. Regularizarea cu bugetul statului

76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul anului

77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil

78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil

79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil

80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil

4.

ELABORAREA BILANULUI CONTABIL


81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea bugetar

5.

ELABORAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR

20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale, conform clasificaiei bugetare

83. Nestabilirea influenelor financiare asupra bugetului, din diferite acte normative, pe structura clasificaiei bugetare

18


84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea contului de execuie bugetar

85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a contului de execuie bugetar

21. Preluarea plilor din fiele sintetice n contul de execuie bugetar

86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar

87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie bugetar i anexe


89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la contul de execuie bugetar

90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a raportrilor financiar-contabile


92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-contabile ctre management

93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile



94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate 95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP

96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP

25. Cadrul de reglementare al CFP

97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP

7.

ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea persoanelor care acord

98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP

19


99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP

viza CFP

100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 101. Lipsa vizelor CFP pe documente 27. Exercitarea acordrii/refuzului

vizei CFP 102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

105. Raportarea unor date incomplete sau nereale

29. Raportarea trimestrial i anual

a activitii CFP 106. Nerespectarea termenelor de raportare 107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil

30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil 108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare

109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de operare i consultare a sistemului informatic;

110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre persoane neautorizate prin sistem de parole

31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul informatic

111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control de cele cu rol de execuie

112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului informatic

32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic 113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar

asupra modificrilor survenite n sistemul informatic

114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate 33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte

116. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile din baza de date

8.

FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIAR-CONTABIL


117. Nerespectarea calendarului privind modificarea periodica a parolelor de acces

20


118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i modificarea periodic a parolelor de acces

35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil

119. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile

120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic

36. Desemnarea personalului responsabil privind arhivarea documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de

arhivare

37. Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv

122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului

38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile

123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii

124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-contabile n vederea arhivrii.

9.



125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale

NOT: Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor

semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.

n acest studiu de caz au fost identificate 39 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 125 de riscuri.

21

ENTITATEA PUBLICA Direcia de Audit Public Intern

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 21.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 21.07.2006

Nivelul de apreciere al riscului (Ni) Factori de risc (Fi)

Ponderea factorilor de

risc (Pi) N 1 N 2 N 3

Aprecierea controlului intern F1

P1 50% Exist proceduri i se aplic

Exist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic

Nu exist proceduri

Aprecierea cantitativ -

F2 P2 30% Impact financiar sczut

Impact financiar normal

Impact financiar ridicat

Aprecierea calitativ F3 P3 20%

Vulnerabilitate mic

Vulnerabilitate medie

Vulnerabilitate mare

Not: Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i

sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100.

n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.

22


CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005-30.06.2006 ntocmit: Petrescu Maria/tefnescu Ileana Data: 20.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2006

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS 1. Organizarea registrelor de contabilitate - exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea registrelor de contabilitate? X

Cadrul normativ

- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - procedurile de lucru existente sunt cunoscute i aplicate de personalul compartimentului?

X

- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? X - avei monografii privind modul de ntocmire a registrelor de contabilitate? X - avei personal specializat responsabil cu ntocmirea registrelor de contabilitate? X - jurnalele, centralizeaz i nregistreaz operaiunile consemnate n documente justificative? X Testare - sunt prezentate registrele sub forma unor listri informatice? X - dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar X Registrul-jurnal - listrile informatice respect prevederile legale d.p.d.v. al formatului?

X

2. Organizarea contabilitii - exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea contabilitii? X

Cadrul normativ

- procedurile de lucru acoper toate domeniile? X - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

X Nu n totalitate

- avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor? X

Cadrul normativ

- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a materiilor prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de natura obiectelor de inventar?

X

- exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor entitii? X

Testare

- pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili cu evidena contabil a acestor operaiuni? X

- exist elaborat planul general de paz? X Testare

23

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS - exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea de paz?

X Cadrul normativ

- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate? X - exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n gestiune?

X

- procedurile existente sunt scrise i formalizate? X - avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul? X

Cadrul normativ

- suntei informat despre modalitile de nregistrare n contabilitate a diferenelor rezultate din inventariere? X

Testare

- avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare? X Testare - dac da, aceasta este formalizat? X - exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnic-operative?

X

- exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul Circuitul documentelor? X

- exist formalizat acest document? X - sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate modelele de registre i formulare financiar-contabile comune pe economie?

X Testare

- exist un program anual de formare profesional? X - dac da, acest program acoper toate domeniile? X 3. Conducerea activitii financiare - exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea activitii financiare?

X Cadrul normativ

- procedurile de lucru acoper toate domeniile? X - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

X

- la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea debitorilor i creditorilor?

X

Testare

- la nivelul exist un responsabil privind activitatea de constituire i reglementare a impozitelor i taxelor datorate statului

X Testare

- la nivelul entitii exist o persoan responsabil cu activitatea de constituire a veniturilor extrabugetare?

X

- exist un program anual de formare profesional? X - acest program acoper toate domeniile? X 4. nchiderea bilanului contabil - exist un sistem de proceduri care s reglementeze elaborarea bilanului contabil?

X

Norme metodologice privind nchiderea bilanului contabil

- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

X

24

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS - procedurile de lucru existente conin termene precise privind elaborarea i ntocmirea bilanului contabil?

X

- dac da aceste termene au fost respectate? X - exist un program anual de formare profesional? X - exist un program informatic care asist personalul la elaborarea bilanului contabil?

X Testare

5. Elaborarea contului de execuie bugetar - exist un sistem de proceduri care s reglementeze execuia bugetar?

X

Cadrul normativ

- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile specifice se gsesc n fiele posturilor? X - exist un sistem de control al modului cum sunt realizate aceste atribuii?

X

6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre management - exist un sistem de proceduri referitoare la monitorizarea informaiilor financiar contabile?

X

- dac da, v rugm s ni-l furnizai? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

X

- exist un personal responsabil cu activitatea de monitorizare a informaiilor financiar-contabile?

X

Testare

- exist un sistem de indicatori pe baza crora s luai decizii? X - acest sistem v ajut n luarea deciziilor? X 7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv - exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare controlul financiar?

X

- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

X

- dac da personalul cu atribuii specifice cunoate reglementrile din domeniu?

X

- exist lista activitilor supuse controlului financiar preventiv propriu?

X

Avei elaborate proceduri pentru activitile specifice entitii? X Testare - exist un sistem de recrutare a personalului mputernicit s acorde viz de control financiar preventive ?

X

- exist aceast activitate cuprins, n cadrul programului anual de formare profesional?

X

8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil - exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare sistemul financiar-contabil?

X

Manuale de utilizare

- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

X

25

ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS - exist o analiz privind necesarul de hard i soft pentru sistemul informatic financiar-contabil?

X

- dac da, v rugm s ne prezentai un exemplar X - exist personal in compartimentul IT care s aib pregtire n domeniul financiar-contabil?

X

- aplicaiile soft au fost solicitate de compartimentele financiar i/sau contabilitate?

X

- dac da v rugm s ne prezentai necesarul elaborat de compartimentele financiar i/sau contabilitate

X

- exist instruciuni privind ntreinerea i utilizarea programelor informatice?

X

- exist proceduri privind stocarea, recuperarea i arhivarea bazelor de date?

X

- existena unui sistem de proceduri privind protecia datelor? X - existena unui sistem pentru prevenirea i detectarea accesrilor i modificrilor neautorizate n sistem?

X Testare

- avei o persoan desemnat care are ca sarcin de serviciu modificarea periodic a parolelor de acces?

X

- exist un calendar privind modificarea periodic a parolelor de acces?

X

Testare

- exist o situaie cu datele cnd s-au modificat parolele de acces?

X

- sistemul informatic este dotat cu echipamente de prevenire a fluctuaiilor sau ntreruperii curentului electric?

X

- exist personal responsabil de aceast activitate? X 9. Arhivarea documentelor financiar-contabile - avei un sistem de proceduri privind organizarea arhivrii documentelor?

X Cadrul normativ

- exist persoan desemnat pentru activitatea de arhivare a dosarelor aferente activitii de financiar-contabile?

X

- persoanele respective au experiena i pregtirea necesar? X - exist un program anual de formare profesional? X - exist proceduri scrise i formalizate privind arhivarea documentelor financiar-contabile?

X Da, dar nu sunt formalizate

- dac da v rog s ne furnizai un exemplar X - exist spaiu special destinat pentru organizarea Compartimentului de arhivare a documentelor?

X Testare

- exist un program la nivelul entitii privind ntreinerea i reparaiile spaiilor destinate arhivrii?

X

Not: Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de

management si managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne din cadrul entitii.

26


STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana/ Petrescu Maria Data: 24.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 24.07.2006

Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

Aprecierea cantitativ

(F2)

Aprecierea calitativ

(F3) Nr. crt. Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative P1

50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

2. Neactualizarea Registrului-jurnal 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

1. Registrul-jurnal


0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar

0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

1.



6. Completarea incorect a Registrului-inventar 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

27



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare

0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0

3. Cartea Mare

10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2


0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5


0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2


0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9

4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor


0,5 1 0,3 3 0,2 1 1,6

2.




0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

28



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total


0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5


0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2


0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2


0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor

0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5



0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

29



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7


0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5


0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie

0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2

30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4


32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

30



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul

0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5


0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5


0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5


36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

40. nregistrarea eronat a subveniei primite 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

9. Contabilitatea subveniilor

41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

10. Contabilitatea transferurilor 43. Procedurile/monografia privind evidena

contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat

0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

31



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate

0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii

0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2


0,5 2 0,3 3 0,2 2 2,3


0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4


0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9


52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc. 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7


53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare

0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6

32



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total


0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9



0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,2


0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8

3.




0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5

33



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total


0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2


0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5


0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7


69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3

70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)

0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3


0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

4.



74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil)

0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

34



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

75. Nerealizarea decontrilor interne 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0 18. Regularizarea cu bugetul statului


0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8

80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 0,5 2 0,3 3 0,2 1 2,1

82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea bugetar 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5



0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea contului de execuie bugetar 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3

5.


21. Preluarea plilor din fiele sintetice n contul de execuie bugetar 85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu

activitatea de elaborare a contului de execuie bugetar

0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

35



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar

0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie bugetar i anexe 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

22. Elaborarea anexelor la

contul de execuie bugetar

89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la contul de execuie bugetar 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2


0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4


0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-contabile ctre management 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0


0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2



94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate

0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

36



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5



0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza CFP

100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3

101. Lipsa vizelor CFP pe documente 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3


27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei CFP

102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5



0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

105. Raportarea unor date incomplete sau nereale 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

7.

29. Raportarea trimestrial i anual a activitii CFP 106. Nerespectarea termenelor de raportare 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5

8.

FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC

30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil

107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil

0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

37



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5 109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de operare i consultare a sistemului informatic;

0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre persoane neautorizate prin sistem de parole

0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul informatic

111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control de cele cu rol de execuie 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului informatic 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic

113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar asupra modificrilor survenite n sistemul informatic

0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0

114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate

incorecte 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

116. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile din baza de date 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9

117. Nerespectarea calendarului privind modificarea periodica a parolelor de acces 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7

FINANCIAR-CONTABIL


118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i modificarea periodic a parolelor de acces

0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

38



(F2)



Obiecte auditabile


50% Ni P2

30% Ni P3

20% Ni

Punctajul total

35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil

119. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile

0,5 2 0,3 1 0,2 1 2,0

120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic

0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0 36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n

activitatea de arhivare 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

37. Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv

122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile

123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5

124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-contabile n vederea arhivrii. 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

9.



125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

39

NOT: Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul

evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de calcul:

unde: tP = punctajul total; iN = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

iP = ponderea criteriilor de risc Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii: Riscuri mici 1,0 - 1,7 Riscuri medii 1,8 - 2,2 Riscuri mari 2,3 - 3,0 Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei

lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.

Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative.

=

=n

iiit PNP

1

40


CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Perioada auditat: 01.01.2005 -30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana/ Petrescu Maria Data: 25.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 25.07.2006

Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

Punctaj total

Clasare

OBS.

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal 2,4 Mare

2. Neactualizarea Registrului-jurnal 1,7 Mic Nu

1. Registrul-jurnal


2,5 Mare

4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar 2,4 Mare

5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar 1,0 Mic Nu

6. Completarea incorect a Registrului-inventar 2,4 Mare


7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 1,7 Mic Nu 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare 2,4 Mare

1.


3. Cartea Mare

9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 2,0 Mediu

Procedura - P05: Analiza riscurilor

41


Punctaj total

Clasare

OBS.

10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare 2,2 Mediu


1,5 Mic Nu


2,2

Mediu


1,9

Mediu

4.Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor


1,6 Mic Nu


2,2 Mediu


1,5 Mic Nu


2,2 Mediu


2,2 Mediu

2.




1,5 Mic Nu

42


Punctaj total

Clasare

OBS.

20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor 1 Mic Nu


1,5 Mic Nu


1,5 Mic Nu

23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 2,4 Mare


24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni 1,7 Mic Nu


1,5 Mic Nu


1,0 Mic Nu


1,0 Mic Nu


1,4 Mic Nu

29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie 2,2 Mediu

30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 1,5 Mic Nu

31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie 2,4 Mare


32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 2,5 Mare

43


Punctaj total

Clasare

OBS.

33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul

2,5 Mare


2,5 Mare


1,5 Mic Nu


36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul 2,4

Mare

37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor 1,0 Mic Nu


1,0 Mic Nu

39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor 1,7 Mic Nu

40. nregistrarea eronat a subveniei primite 1,0 Mic Nu

9. Contabilitatea subveniilor

41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor 1,5 Mic Nu

42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor 1,0 Mic Nu

43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat

1,5 Mic Nu

44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor 1,7 Mic Nu

45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate 2,2 Mediu

10. Contabilitatea transferurilor

46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 1,0 Mic Nu

44


Punctaj total

Clasare

OBS.

47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii 1,2 Mic Nu


2,3 Mare


1,4 Mic Nu


1,4 Mic Nu

51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 1,9 Mediu


52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc. 2,7 Mare

53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare 1,6 Mic Nu


1,5 Mic Nu

55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare 1,0 Mic Nu

56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor 2,5 Mare


57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii 1,0 Mic Nu

58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 2,2 Mediu

13.Evidena tehnic-operativ

59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative 1,9 Mediu

45


Punctaj total

Clasare

OBS.


2,2 Mediu


1,0 Mic Nu

62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor 2,5 Mare

63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 1,8 Mediu


1,5 Mic Nu



1,2 Mic Nu


1,5 Mic Nu


1,5 Mic Nu

68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 1,7 Mic Nu


69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 2,3 Mare

70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

1,0 Mic

Nu

3.



71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare 1,5

Mic

Nu

46


Punctaj total

Clasare

OBS.

72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)

1,3 Mic Nu


1,5 Mic Nu

74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil) 1,0 Mic Nu


75. Nerealizarea decontrilor interne 1,0 Mic Nu 18. Regularizarea cu bugetul statului


1,5 Mic Nu

77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil 1,5 Mic Nu

78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil 1,0 Mic Nu

79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil 1,8 Mediu

80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil 1,0 Mic Nu

4.



81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 2,1 Mediu

82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea bugetar 1,5 Mic Nu



1,5 Mic Nu

84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea contului de execuie bugetar 1,3

Mic

Nu

5.


21. Preluarea plilor din fiele sintetice n contul de execuie bugetar 85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu

activitatea de elaborare a contului de execuie bugetar

1,0 Mic Nu

47


Punctaj total

Clasare

OBS.

86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar 1,0 Mic Nu


1,5 Mic Nu

88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie bugetar i anexe 1,5 Mic Nu


89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la contul de execuie bugetar 1,2 Mic Nu


1,4 Mic Nu


1,0 Mic Nu


92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-contabile ctre management 1,0 Mic Nu


2,2 Mediu



94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate 1,5 Mic Nu

95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP 2,5 Mare

96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 1,5 Mic Nu



1,7 Mic Nu

7.


26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea

98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP 1,0 Mic Nu

48


Punctaj total

Clasare

OBS.

99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP 1,0 Mic Nu

persoanelor care acord viza CFP

100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 1,3 Mic Nu

101. Lipsa vizelor CFP pe documente 1,3 Mic Nu 27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei CFP

102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 1,2 Mic Nu

103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 1,5 Mic Nu



1,4 Mic Nu

105. Raportarea unor date incomplete sau nereale 1,0 Mic Nu

29. Raportarea trimestrial i anual a activitii CFP

106. Nerespectarea termenelor de raportare 1,5 Mic Nu

107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil

1,7 Mic Nu 30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil

108. Lips

Ghidul practic

Text of Ghidul practic

GHID PRACTIC - lavanda.md · GHID PRACTIC PRIVIND CULTIVAREA LAVANDEI ȘI ADMINISTRAREA AFACERII Chișinău • 2019 Ghidul a fost elaborat de către portalul informativ LAVANDA.MD

Ghidul practic - asp.gov.md

Bilet Practic Practic Diferente 10

Ghidul practic al cadourilor memorabile

Ghidul practic al micilor gradinari - Michel Luchesi · Ghidul practic al micilor gradinari - Michel Luchesi Created Date: 2/21/2019 2:02:37 PM

GHIDUL PRACTIC - suntparinte.md · Prevenirea bolilor transmisibile prin intermediul vaccinărilor reprezintă cea mai eficientă investiţie în sănătatea publică. Prin imunizarea

~ Ghid practic pentru activităţ Citit/Ghidul... · întărită prin diferenţierea pe verticală a valorilor salinităţii, temperaturii, oxigenului, apariţia la 150 m adâncime

Ghidul lucrătorului român în Emiratele Arabe Unite · Practic, există foarte puţini cetățeni români angajați în sectorul construcțiilor, țări precum India (2,7 milioane

Ghidul practic al evaluatorului de competențe profesionale

PROIECT DIDACTIC · Alexandra Manea, Claudia Matache ”Ghidul practic pentru clasa pregătitoare”, Ed. Delta Cart Educaţional, Piteşti, 2016 Delta Cart Educaţional, Piteşti,

Ghidul practic - asp.gov.md · Ghidul Practic este elaborat în conformitate cu legislaţia şi actele normative în vigoare, în baza bunelor practici acumulate în cadrul Primului

Ghidul Practic de Construire a Bugetului de Training

Planificare familială: Ghid practic pentru furnizori · Sugestii cu privire la utilizarea tabelului de modificări pentru ghidul practic Puteţi utiliza acest tabel în diferite

Ghidul Practic InspectorAutoEU

Ghidul Practic InspectorAutoRO

· Ghidul practic de management al expunerii accidentale la produse biologice privind prevenirea, controlul si combaterea infectiilor nozocomiale. 30. Respectä regulamentul de functionare

Ghidul practic pentru agricultori – produse agrochimice

GHIDUL PRACTIC - Sunt Parinte · − Imunitatea şi vaccinurile − Lanţul frig la transportarea, păstrarea şi utilizarea vaccinurilor − Securitatea injecţiilor − Calculul

„Ghidul practic tehnico-economic şi de ie animal”, ZOOTEHNIE.pdf · 1 Publicaţia „Ghidul practic tehnico-economic şi de management - Producţie animal”,ă destinat creşterii

Anonim-Ghidul Practic Al Crestinului Ortodox 10

MINISTERUL SĂNĂTĂŢII AL REPUBLICII MOLDOVAold.ms.gov.md/_files/15072-Ghid_practic_Ebola_XII_Final_18.03.2015.… · Ghidul practic este destinat medicilor epidemiologi, infecţionişti,

COMPENDIU COMUN PENTRU PREZENTAREA ȘI REDACTAREA … · prin prezentul Compendiu comun. _____ 1 „Ghidul practic comun al Parlamentului European, al Consiliului şi al Comisiei

GHIDUL PRACTIC - Sunt Parinte · - Rujeola - Rubeola - Oreionul - Tuberculoza - Hepatita virală B - Infecţia cu Haemophilus influenzae tip b (Hib) - Infecția rotavirală

Ghidul practic pentru infiintarea si functionarea organizatiilor

Casa Crestinului - Ghidul practic al crestinului ortodox.d…invataturiortodoxe.ro/download/casa-crestinului-ghidul-practic-al-crestinului.pdf · • Slujba care se face la casa sau

Un Ghid Practic al Experientei in Munca Ghidul de Evaluaregebol.org/wp-content/uploads/2011/12/handbook-RO-A4.pdf · 1 Aducem Afacerile europene on-line Un Ghid Practic al Experientei

Ghidul Practic Pentru Parinti - Conferinte Cjap 13.06.2007

Casa Crestinului - Ghidul practic al crestinului …invataturiortodoxe.ro/download/casa-crestinului.pdffilosofia de viata, crezul care a nascut aceasta civilizatie, care este, vrem

Casa Crestinului - Ghidul practic al crestinului · PDF fileGHIDUL PRACTIC AL CRESTINULUI ORITODOX Casa crestinului ... sufletul romanului, respectul fata de traditiile crestinesti

Ghidul practic cu privire la efectuarea întreruperii ... · Determinarea hematocritului şi a hemoglobinei trebuie efectuate la femeile cu antecedente sau simptoame de anemie Grupa

Documents

Ghidul practic

Text of Ghidul practic