of 249 /249
MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN GHID PRACTIC MISIUNEA DE AUDIT INTERN PRIVIND ACTIVITATEA FINANCIAR - CONTABILĂ BUCURESTI 2007 COLECTIV DE REDACŢIE GHITA MARCEL Sef Serviciu pentru Strategie şi Metodologie Generală CALOTĂ GEORGE VOINEA DANIEL Auditori asistenţi Ghid practic privind derularea misiunii de audit intern pentru Activitatea financiar – contabilă, realizat în conformitate cu Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern şi Normelor generale pentru exercitarea auditului public intern aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificările si completările ulterioare. AVIZAT SPRÂNCEANĂ MIHAI Director general UCAAPI Eventualele sugestii pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail: [email protected], [email protected], [email protected]

Ghidul practic

Embed Size (px)

Text of Ghidul practic

  • MINISTERUL FINANELOR PUBLICE UNITATEA CENTRALA DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

    GHID PRACTIC

    MISIUNEA DE AUDIT INTERN PRIVIND

    ACTIVITATEA FINANCIAR - CONTABIL

    BUCURESTI 2007

    COLECTIV DE REDACIE GHITA MARCEL

    Sef Serviciu pentru Strategie i Metodologie General CALOT GEORGE VOINEA DANIEL Auditori asisteni

    Ghid practic privind derularea misiunii de audit intern pentru Activitatea financiar contabil, realizat n conformitate cu Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i Normelor generale pentru exercitarea auditului public intern aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile si completrile ulterioare.

    AVIZAT

    SPRNCEAN MIHAI Director general UCAAPI

    Eventualele sugestii pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail:

    [email protected], [email protected], [email protected]

  • 1

    CUVNT NAINTE

    Ghidul de audit intern privind Activitatea financiar-contabil reprezint un model practic de desfurare a unei misiuni, prin parcurgerea etapelor specifice, a procedurilor i elaborarea documentelor de lucru, ntr-o maniera didactica. Ghidul se adreseaz auditorilor interni i, n acelai timp, reprezint suportul pentru realizarea propriilor ghiduri practice, funcie de specificul fiecrei entiti.

    Elaborarea ghidului are la baza prevederile art. 8 lit. c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern referitoare la dezvoltarea si implementarea unor proceduri si metodologii uniforme, bazate pe standardele de bun practic internaionale n domeniul auditului intern.

    n conformitate cu prevederile punctului 4, Partea I din Normele generale de exercitare a auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, care reprezint Manualul de audit intern, misiunea are drept scop evaluarea sistemului de management si control intern al entitii, urmrind transparena n actul managerial, conformitatea cu cadrul normativ i regularitatea cu cadrul procedural.

    Realizarea ghidului practic privind Activitatea financiar-contabil presupune parcurgerea procedurilor si documentelor specifice activitii de audit intern, structurate pe cele patru etape prezentate prin normele generale astfel:

    - n etapa de pregtire a misiunii de audit intern au fost elaborate documentele prevzute de normele generale si s-au adus clarificri, in special, cu privire la modul concret de dezvoltare a procedurii de Analiza riscurilor, respectiv: succesiunea documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere al riscurilor i clasarea acestora n mari, medii i mici, ierarhizarea riscurilor pentru stabilirea punctelor tari i a punctelor slabe, n vederea finalizrii listei obiectelor auditabile, care va reprezenta tematica misiunii de audit intern pe care se va concentra testarea pe teren, etap care se materializeaz n elaborarea Programului interveniei la faa locului.

    - n etapa de intervenie la faa locului se realizeaz colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora prin testarea propriu-zis pe teren a obiectelor auditabile stabilite prin Programul interveniei la faa locului, prin utilizarea intervievrii personalului auditat, verificarea nregistrrilor contabile, analiza datelor i informaiilor, evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne, realizarea diferitelor testri, care se materializeaz n chestionare de control intern pentru constituirea eantioanelor, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri si note de relaii, documente care vor constitui probe de audit i vor reprezenta baza ntocmirii FIAP-urilor si FCRI-urilor, care vor fi incluse in raport.

    - n etapa de elaborare a Raportului de audit intern se urmrete structurarea acestuia pe Tematica in detaliu a misiunii de audit obinuta in procedura de Analiza

  • 2

    riscurilor si transferarea FIAP-urilor si FCRI-urilor, ntr-o manier standardizat, pentru a facilita utilizarea acestuia de ctre managementul general i managementul de linie.

    - n etapa de urmrire a recomandrilor ne asigurm c recomandrile cuprinse n Raportul de audit intern vor fi implementate ntocmai i la termenele stabilite i a faptului c managementul a evaluat riscul neimplementrii acestora. De asemenea, n afara documentelor stabilite de normele generale am prezentat att modele de documente pentru evaluarea intern i evaluarea extern a activitii de audit intern, ct i modele pentru evaluarea activitii auditorilor interni de ctre reprezentanii entitii auditate.

    Obiectivele misiunii de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, stabilite prin Planul anual de audit intern au fost urmtoarele:

    1. Organizarea registrelor de contabilitate 2. Conducerea contabilitii 3. Conducerea activitii financiare 4. Elaborarea bilanului contabil 5. Elaborarea contului de execuie bugetar 6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre management 7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv propriu 8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil 9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile

    n continuare, prezentm desfurarea misiunii de audit intern pentru Activitatea financiar-contabil, structurat pe etapele, procedurile i documentele din normele generale, n conformitate cu schema de derulare a misiunilor de audit intern din cadrul acestora. Colectivul de redacie mulumete dnei. Camelia Burcea, eful structurii de audit din cadrul Ministerului Afacerilor Externe i de asemenea dlui. Ctlin Petrescu, auditor superior, pentru participarea n etapa iniial de elaborare a ghidului.

  • 3

    ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern Nr. 12/17.07.2006

    ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind

    auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2006, se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n perioada 15.07.2006 31.10.2006.

    Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:

    1. Organizarea registrelor de contabilitate. 2. Conducerea contabilitii. 3. Conducerea activitii financiare. 4. Elaborarea bilanului contabil. 5. Elaborarea contului de execuie bugetar. 6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar

    contabile ctre management. 7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv. 8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil. 9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile.

    Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a

    sistemului privind activitatea financiar-contabil. Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori: tefnescu Ileana, auditor superior, coordonator Petrescu Maria, auditor superior

    Director Direcia de Audit Intern, Miulescu Ion

  • 4

    ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    DECLARAIA DE INDEPENDEN

    Nume i prenume: tefnescu Ileana Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 17.07.2006

    Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

    Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel?

    - X

    Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? - X

    Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? - X

    Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? - X

    Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? - X

    Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

    - X

    Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?

    - X

    Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? - X

    Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? - X

    Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

    X -

    Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

    tefnescu Ileana Miulescu Ion

  • 5

    ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    DECLARAIA DE INDEPENDEN

    Nume i prenume: Petrescu Maria Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Data: 17.07.2006

    Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat DA NU

    Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel?

    - X

    Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? - X

    Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? - X

    Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? - X

    Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? - X

    Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

    - X

    Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?

    - X

    Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? - X

    Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? - X Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? - X

    Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

    X -

    Auditor intern, Director Direcia de Audit Public Intern,

    Petrescu Maria Miulescu Ion

  • 6

    ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern Nr. 35 / 17.07.2006

    NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

    Ctre: Direcia de Buget i Contabilitate Intern De la: Direcia de Audit Public Intern

    Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil

    Stimate: domnule Ion Marinescu n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2006, urmeaz ca n perioada 17.07.2006 31.10.2006 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Activitatea financiar-contabil. Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia. Perioada supus evalurii este 01.01.2005 - 30.06.2006

    V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele:

    - prezentarea auditorilor; - prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern; - discutarea programului interveniei la faa locului; - stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate; - alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.

  • 7

    Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:

    cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil; organigrama Direciei de Buget i Contabilitate Intern; Regulamentul de organizare i funcionare; fiele posturilor; procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul

    direciei; rapoartele de audit intern anterioare; alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

    Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe doamna tefnescu Ileana, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful compartimentului de audit intern.

    Cu deosebit consideraie,

    Director Direcia de Audit Public Intern,

    Miulescu Ion

  • 8

    ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    COLECTAREA INFORMAIILOR Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 09.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2006

    COLECTAREA INFORMATIILOR

    DA NU OBSERVATII

    Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate

    X -

    Obinerea organigramei X - Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare

    X -

    Obinerea fiselor posturilor X - Obinerea procedurilor scrise si formalizate - X Exista doar parial Identificarea personalului responsabil X - Obinerea Raportului de audit intern anterior - X Anterior nu au fost

    realizate misiuni de audit intern

    Rapoarte elaborate de alte instituii X -

  • 9

    Procedura - P05: Analiza riscurilor ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

    Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005.-30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 09.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2006 Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observaii

    1. Registrul-jurnal 2. Registrul-inventar

    1. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE 3. Cartea Mare

    - Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1850/2004;

    4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor 5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar 6. Contabilitatea datoriilor i creanelor 7. Contabilitatea trezoreriei 8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul 9. Contabilitatea subveniilor 10. Contabilitatea transferurilor 11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii 12. ntocmirea balanelor de verificare

    2. CONDUCEREA CONTABILITII

    13. Evidena tehnic-operativ

    - Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1851/2004; - OMFP nr. 1850/2004; - H.G. nr. 1553/2003; - Legea nr. 493/2003; - OMFP nr. 1753/2004; - Decret nr. 167/1958; - Legea nr. 511/2004; - Legea nr. 512/2004; - Decret nr. 209/1976; - Legea nr. 500/2002 - OMFP nr. 1917/2005

  • 10

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observaii

    14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor 15. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor si taxelor datorate statului

    3. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

    16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

    - Legea nr. 469/2002; - Legea nr. 571/2003; - O.M.F.P nr. 1577/2003; - H.G. nr. 2185/2004; - Legea nr. 500/2002 - Legea nr. 19/2000 - Legea nr. 76/2002 - OMFP nr. 1917/2005

    17. nchiderea execuiei bugetare anuale 18. Regularizarea cu bugetul consolidat

    4. ELABORAREA BILANULUI CONTABIL

    19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

    - Legea nr. 82/1991 republicat; - Legea nr. 500/2002; - Legea nr. 353/2005; - OMFP nr. 1917/2005

    20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale, conform clasificaiei bugetare 21. Preluarea plilor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar

    5. ELABORAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR

    22. Elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

    - OMFP nr. 1952/2005; - OMFP nr. 95/2005; - OMFP 1917/2005

    23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

    6. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

    24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil

    - Legea nr. 82/1991 republicat; - OMF nr. 616/2000

    25. Cadrul de reglementare al CFP 26. Nominalizarea/retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza de CFP 27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei de CFP 28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza de CFP

    7. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

    29. Raportarea trimestrial i anual a activitii de CFP

    - OMFP nr. 946/2005 - OMFP nr. 522/2003; - O.G nr.119/1999;

  • 11

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Cadrul legislativ Observaii

    30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil 31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul informatic 32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic 33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic financiar-contabil

    8.

    FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIAR- CONTABIL

    34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus .a.)

    - Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - OMFP nr. 1850/2004

    35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil 36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea documentelor 37. Sistemul de pstrare a documentelor pn la predarea la arhiv 38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile

    9.

    ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

    39. Activitatea de arhivare

    - Legea contabilitii nr. 82/ 1991 republicat; - Legea nr. 16/1996 - Legea nr. 358/2002 - OMFP nr. 1850/2004

    NOT:

    Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i cuprinde 39 de obiecte auditabile, structurate pe 9 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.

  • 12

    Procedura - P05: Analiza riscurilor ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    IDENTIFICAREA RISCURILOR

    Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 21.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 21.07.2006

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal

    2. Neactualizarea Registrului-jurnal

    1. Registrul-jurnal

    3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor

    4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar

    5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar

    6. Completarea incorect a Registrului-inventar

    2. Registrul-inventar

    7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare

    9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare

    1.

    ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

    3. Cartea Mare

    10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare

  • 13

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor

    12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul desemnat

    13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor

    4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

    14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii, recepii pariale i finale etc.)

    15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat

    17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    5. Contabilitatea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare

    20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor

    21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    2.

    CONDUCEREA CONTABILITII

    6. Contabilitatea datoriilor si creanelor

    22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor

  • 14

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni

    25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei

    26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc

    27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc

    29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie

    30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas

    31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie

    7. Contabilitatea trezoreriei

    32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor de personal

    34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul

    8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

    36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul

    9. Contabilitatea subveniilor 37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor

  • 15

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor

    40. nregistrarea eronat a subveniei primite 41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor

    42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor

    43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat

    44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor

    45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate

    10. Contabilitatea transferurilor

    46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii

    48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat

    49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii

    50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar,

    51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar

    11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii

    52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc.

  • 16

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare

    54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat

    55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare

    56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor

    12. ntocmirea balanelor de verificare

    57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii

    58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative

    13. Evidena tehnic-operativ

    60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.).

    61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

    62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor

    63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora

    64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor

    14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor

    65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

    3.

    CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

    15.Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

  • 17

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

    16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

    71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare 72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)

    73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)

    74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil)

    17. nchiderea execuiei bugetare anuale

    75. Nerealizarea decontrilor interne 18. Regularizarea cu bugetul statului

    76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul anului

    77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil

    78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil

    79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil

    80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil

    4.

    ELABORAREA BILANULUI CONTABIL

    19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

    81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea bugetar

    5.

    ELABORAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR

    20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale, conform clasificaiei bugetare

    83. Nestabilirea influenelor financiare asupra bugetului, din diferite acte normative, pe structura clasificaiei bugetare

  • 18

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea contului de execuie bugetar

    85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a contului de execuie bugetar

    21. Preluarea plilor din fiele sintetice n contul de execuie bugetar

    86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar

    87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

    88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie bugetar i anexe

    22. Elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

    89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la contul de execuie bugetar

    90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

    91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a raportrilor financiar-contabile

    23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

    92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-contabile ctre management

    93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile

    6. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

    24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil

    94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate 95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP

    96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP

    25. Cadrul de reglementare al CFP

    97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP

    7.

    ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

    26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea persoanelor care acord

    98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP

  • 19

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP

    viza CFP

    100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 101. Lipsa vizelor CFP pe documente 27. Exercitarea acordrii/refuzului

    vizei CFP 102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

    28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

    104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

    105. Raportarea unor date incomplete sau nereale

    29. Raportarea trimestrial i anual

    a activitii CFP 106. Nerespectarea termenelor de raportare 107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil

    30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil 108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare

    109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de operare i consultare a sistemului informatic;

    110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre persoane neautorizate prin sistem de parole

    31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul informatic

    111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control de cele cu rol de execuie

    112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului informatic

    32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic 113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar

    asupra modificrilor survenite n sistemul informatic

    114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate 33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte

    116. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile din baza de date

    8.

    FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC FINANCIAR-CONTABIL

    34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus .a.)

    117. Nerespectarea calendarului privind modificarea periodica a parolelor de acces

  • 20

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Observaii

    118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i modificarea periodic a parolelor de acces

    35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil

    119. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile

    120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic

    36. Desemnarea personalului responsabil privind arhivarea documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de

    arhivare

    37. Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv

    122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului

    38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile

    123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii

    124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-contabile n vederea arhivrii.

    9.

    ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

    39. Activitatea de arhivare

    125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale

    NOT: Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor

    semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.

    n acest studiu de caz au fost identificate 39 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 125 de riscuri.

  • 21

    ENTITATEA PUBLICA Direcia de Audit Public Intern

    STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR

    Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana / Petrescu Maria Data: 21.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 21.07.2006

    Nivelul de apreciere al riscului (Ni) Factori de risc (Fi)

    Ponderea factorilor de

    risc (Pi) N 1 N 2 N 3

    Aprecierea controlului intern F1

    P1 50% Exist proceduri i se aplic

    Exist proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplic

    Nu exist proceduri

    Aprecierea cantitativ -

    F2 P2 30% Impact financiar sczut

    Impact financiar normal

    Impact financiar ridicat

    Aprecierea calitativ F3 P3 20%

    Vulnerabilitate mic

    Vulnerabilitate medie

    Vulnerabilitate mare

    Not: Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i

    sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100.

    n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de apreciere ale riscurilor.

  • 22

    ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005-30.06.2006 ntocmit: Petrescu Maria/tefnescu Ileana Data: 20.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 20.07.2006

    ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS 1. Organizarea registrelor de contabilitate - exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea registrelor de contabilitate? X

    Cadrul normativ

    - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - procedurile de lucru existente sunt cunoscute i aplicate de personalul compartimentului?

    X

    - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor? X - avei monografii privind modul de ntocmire a registrelor de contabilitate? X - avei personal specializat responsabil cu ntocmirea registrelor de contabilitate? X - jurnalele, centralizeaz i nregistreaz operaiunile consemnate n documente justificative? X Testare - sunt prezentate registrele sub forma unor listri informatice? X - dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar X Registrul-jurnal - listrile informatice respect prevederile legale d.p.d.v. al formatului?

    X

    2. Organizarea contabilitii - exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea contabilitii? X

    Cadrul normativ

    - procedurile de lucru acoper toate domeniile? X - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

    X Nu n totalitate

    - avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor? X

    Cadrul normativ

    - avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a materiilor prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de natura obiectelor de inventar?

    X

    - exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor entitii? X

    Testare

    - pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili cu evidena contabil a acestor operaiuni? X

    - exist elaborat planul general de paz? X Testare

  • 23

    ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS - exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea de paz?

    X Cadrul normativ

    - procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate? X - exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n gestiune?

    X

    - procedurile existente sunt scrise i formalizate? X - avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul? X

    Cadrul normativ

    - suntei informat despre modalitile de nregistrare n contabilitate a diferenelor rezultate din inventariere? X

    Testare

    - avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare? X Testare - dac da, aceasta este formalizat? X - exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnic-operative?

    X

    - exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul Circuitul documentelor? X

    - exist formalizat acest document? X - sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate modelele de registre i formulare financiar-contabile comune pe economie?

    X Testare

    - exist un program anual de formare profesional? X - dac da, acest program acoper toate domeniile? X 3. Conducerea activitii financiare - exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea activitii financiare?

    X Cadrul normativ

    - procedurile de lucru acoper toate domeniile? X - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

    X

    - la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea debitorilor i creditorilor?

    X

    Testare

    - la nivelul exist un responsabil privind activitatea de constituire i reglementare a impozitelor i taxelor datorate statului

    X Testare

    - la nivelul entitii exist o persoan responsabil cu activitatea de constituire a veniturilor extrabugetare?

    X

    - exist un program anual de formare profesional? X - acest program acoper toate domeniile? X 4. nchiderea bilanului contabil - exist un sistem de proceduri care s reglementeze elaborarea bilanului contabil?

    X

    Norme metodologice privind nchiderea bilanului contabil

    - procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

    X

  • 24

    ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS - procedurile de lucru existente conin termene precise privind elaborarea i ntocmirea bilanului contabil?

    X

    - dac da aceste termene au fost respectate? X - exist un program anual de formare profesional? X - exist un program informatic care asist personalul la elaborarea bilanului contabil?

    X Testare

    5. Elaborarea contului de execuie bugetar - exist un sistem de proceduri care s reglementeze execuia bugetar?

    X

    Cadrul normativ

    - procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate? X - atribuiile cuprinse n procedurile specifice se gsesc n fiele posturilor? X - exist un sistem de control al modului cum sunt realizate aceste atribuii?

    X

    6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre management - exist un sistem de proceduri referitoare la monitorizarea informaiilor financiar contabile?

    X

    - dac da, v rugm s ni-l furnizai? X - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

    X

    - exist un personal responsabil cu activitatea de monitorizare a informaiilor financiar-contabile?

    X

    Testare

    - exist un sistem de indicatori pe baza crora s luai decizii? X - acest sistem v ajut n luarea deciziilor? X 7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv - exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare controlul financiar?

    X

    - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

    X

    - dac da personalul cu atribuii specifice cunoate reglementrile din domeniu?

    X

    - exist lista activitilor supuse controlului financiar preventiv propriu?

    X

    Avei elaborate proceduri pentru activitile specifice entitii? X Testare - exist un sistem de recrutare a personalului mputernicit s acorde viz de control financiar preventive ?

    X

    - exist aceast activitate cuprins, n cadrul programului anual de formare profesional?

    X

    8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil - exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare sistemul financiar-contabil?

    X

    Manuale de utilizare

    - atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

    X

  • 25

    ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS - exist o analiz privind necesarul de hard i soft pentru sistemul informatic financiar-contabil?

    X

    - dac da, v rugm s ne prezentai un exemplar X - exist personal in compartimentul IT care s aib pregtire n domeniul financiar-contabil?

    X

    - aplicaiile soft au fost solicitate de compartimentele financiar i/sau contabilitate?

    X

    - dac da v rugm s ne prezentai necesarul elaborat de compartimentele financiar i/sau contabilitate

    X

    - exist instruciuni privind ntreinerea i utilizarea programelor informatice?

    X

    - exist proceduri privind stocarea, recuperarea i arhivarea bazelor de date?

    X

    - existena unui sistem de proceduri privind protecia datelor? X - existena unui sistem pentru prevenirea i detectarea accesrilor i modificrilor neautorizate n sistem?

    X Testare

    - avei o persoan desemnat care are ca sarcin de serviciu modificarea periodic a parolelor de acces?

    X

    - exist un calendar privind modificarea periodic a parolelor de acces?

    X

    Testare

    - exist o situaie cu datele cnd s-au modificat parolele de acces?

    X

    - sistemul informatic este dotat cu echipamente de prevenire a fluctuaiilor sau ntreruperii curentului electric?

    X

    - exist personal responsabil de aceast activitate? X 9. Arhivarea documentelor financiar-contabile - avei un sistem de proceduri privind organizarea arhivrii documentelor?

    X Cadrul normativ

    - exist persoan desemnat pentru activitatea de arhivare a dosarelor aferente activitii de financiar-contabile?

    X

    - persoanele respective au experiena i pregtirea necesar? X - exist un program anual de formare profesional? X - exist proceduri scrise i formalizate privind arhivarea documentelor financiar-contabile?

    X Da, dar nu sunt formalizate

    - dac da v rog s ne furnizai un exemplar X - exist spaiu special destinat pentru organizarea Compartimentului de arhivare a documentelor?

    X Testare

    - exist un program la nivelul entitii privind ntreinerea i reparaiile spaiilor destinate arhivrii?

    X

    Not: Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de

    management si managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne din cadrul entitii.

  • 26

    Procedura - P05: Analiza riscurilor ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

    Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil Perioada auditat: 01.01.2005 - 30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana/ Petrescu Maria Data: 24.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 24.07.2006

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

    2. Neactualizarea Registrului-jurnal 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    1. Registrul-jurnal

    3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor

    0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

    4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar

    0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

    5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    1.

    ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

    2. Registrul-inventar

    6. Completarea incorect a Registrului-inventar 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

  • 27

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare

    0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

    9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0

    3. Cartea Mare

    10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

    11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul desemnat

    0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

    13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor

    0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9

    4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

    14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii, recepii pariale i finale etc.)

    0,5 1 0,3 3 0,2 1 1,6

    2.

    CONDUCEREA CONTABILITII

    5. Contabilitatea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

  • 28

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

    18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

    19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    6. Contabilitatea datoriilor si creanelor

    22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

  • 29

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

    24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei

    0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc

    0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

    29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie

    0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2

    30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

    7. Contabilitatea trezoreriei

    32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

  • 30

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul

    0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5

    34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5

    35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

    36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul 0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

    37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    40. nregistrarea eronat a subveniei primite 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    9. Contabilitatea subveniilor

    41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    10. Contabilitatea transferurilor 43. Procedurile/monografia privind evidena

    contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

  • 31

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate

    0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

    46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii

    0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

    48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat

    0,5 2 0,3 3 0,2 2 2,3

    49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii

    0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

    50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar,

    0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

    51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9

    11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii

    52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc. 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7

    12. ntocmirea balanelor de verificare

    53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,6

  • 32

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat

    0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

    57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 0,5 2 0,3 2 0,2 3 2,2

    59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9

    13. Evidena tehnic-operativ

    60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.).

    0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,2

    61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

    63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8

    3.

    CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

    14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor

    64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5

  • 33

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

    0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

    66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 0,5 1 0,3 2 0,2 3 1,7

    15.Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 0,5 3 0,3 2 0,2 1 2,3

    70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

    71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)

    0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3

    73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)

    0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    4.

    ELABORAREA BILANULUI CONTABIL

    17. nchiderea execuiei bugetare anuale

    74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil)

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

  • 34

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    75. Nerealizarea decontrilor interne 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0 18. Regularizarea cu bugetul statului

    76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul anului

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil 0,5 2 0,3 2 0,2 1 1,8

    80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

    81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 0,5 2 0,3 3 0,2 1 2,1

    82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea bugetar 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale, conform clasificaiei bugetare

    83. Nestabilirea influenelor financiare asupra bugetului, din diferite acte normative, pe structura clasificaiei bugetare

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea contului de execuie bugetar 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3

    5.

    ELABORAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR

    21. Preluarea plilor din fiele sintetice n contul de execuie bugetar 85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu

    activitatea de elaborare a contului de execuie bugetar

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

  • 35

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

    0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie bugetar i anexe 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    22. Elaborarea anexelor la

    contul de execuie bugetar

    89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la contul de execuie bugetar 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

    90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

    0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

    91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a raportrilor financiar-contabile

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

    92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-contabile ctre management 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile

    0,5 3 0,3 1 0,2 2 2,2

    6. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

    24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil

    94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

  • 36

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP 0,5 3 0,3 2 0,2 2 2,5

    96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 0,5 1 0,3 2 0,2 2 1,5

    25. Cadrul de reglementare al CFP

    97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP

    0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea persoanelor care acord viza CFP

    100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3

    101. Lipsa vizelor CFP pe documente 0,5 1 0,3 2 0,2 1 1,3

    ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

    27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei CFP

    102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

    103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

    104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

    0,5 1 0,3 1 0,2 3 1,4

    105. Raportarea unor date incomplete sau nereale 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    7.

    29. Raportarea trimestrial i anual a activitii CFP 106. Nerespectarea termenelor de raportare 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,5

    8.

    FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATIC

    30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil

    107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil

    0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

  • 37

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5 109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept de operare i consultare a sistemului informatic;

    0,5 3 0,3 1 0,2 3 2,4

    110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre persoane neautorizate prin sistem de parole

    0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la sistemul informatic

    111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control de cele cu rol de execuie 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului informatic 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

    32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea sistemului informatic

    113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar asupra modificrilor survenite n sistemul informatic

    0,5 2 0,3 2 0,2 2 2,0

    114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate 0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0

    33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic 115. Utilizarea unor proceduri automate

    incorecte 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

    116. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile din baza de date 0,5 2 0,3 1 0,2 3 1,9

    117. Nerespectarea calendarului privind modificarea periodica a parolelor de acces 0,5 3 0,3 2 0,2 3 2,7

    FINANCIAR-CONTABIL

    34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole, programe antivirus .a.)

    118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i modificarea periodic a parolelor de acces

    0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

  • 38

    Criterii de analiza a riscurilor Aprecierea controlului intern (F1)

    Aprecierea cantitativ

    (F2)

    Aprecierea calitativ

    (F3) Nr. crt. Obiective

    Obiecte auditabile

    Riscuri semnificative P1

    50% Ni P2

    30% Ni P3

    20% Ni

    Punctajul total

    35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil

    119. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor financiar-contabile

    0,5 2 0,3 1 0,2 1 2,0

    120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic

    0,5 1 0,3 1 0,2 1 1,0 36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea documentelor 121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n

    activitatea de arhivare 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

    37. Sistemul de pstrare al documentelor pn la predarea la arhiv

    122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea documentelor n timpul anului 0,5 2 0,3 1 0,2 2 1,7

    38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor financiar-contabile

    123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii 0,5 2 0,3 3 0,2 3 2,5

    124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiar-contabile n vederea arhivrii. 0,5 1 0,3 1 0,2 2 1,2

    9.

    ORGANIZAREA I EFECTUAREA ARHIVRII DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE

    39. Activitatea de arhivare

    125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele legale 0,5 2 0,3 1 0,2 1 1,5

  • 39

    NOT: Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul

    evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de calcul:

    unde: tP = punctajul total; iN = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

    iP = ponderea criteriilor de risc Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii: Riscuri mici 1,0 - 1,7 Riscuri medii 1,8 - 2,2 Riscuri mari 2,3 - 3,0 Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei

    lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.

    Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative.

    =

    =n

    iiit PNP

    1

  • 40

    ENTITATEA PUBLIC Direcia de Audit Public Intern

    CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

    Perioada auditat: 01.01.2005 -30.06.2006 ntocmit: tefnescu Ileana/ Petrescu Maria Data: 25.07.2006 Avizat: Miulescu Ion Data: 25.07.2006

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal 2,4 Mare

    2. Neactualizarea Registrului-jurnal 1,7 Mic Nu

    1. Registrul-jurnal

    3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor

    2,5 Mare

    4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a Registrului-inventar 2,4 Mare

    5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea Registrului-inventar 1,0 Mic Nu

    6. Completarea incorect a Registrului-inventar 2,4 Mare

    2. Registrul-inventar

    7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar 1,7 Mic Nu 8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare 2,4 Mare

    1.

    ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE

    3. Cartea Mare

    9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare 2,0 Mediu

    Procedura - P05: Analiza riscurilor

  • 41

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea registrului Cartea Mare 2,2 Mediu

    11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor

    1,5 Mic Nu

    12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul desemnat

    2,2

    Mediu

    13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor

    1,9

    Mediu

    4.Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

    14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective (custodii, recepii pariale i finale etc.)

    1,6 Mic Nu

    15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    2,2 Mediu

    16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat

    1,5 Mic Nu

    17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    2,2 Mediu

    18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    2,2 Mediu

    2.

    CONDUCEREA CONTABILITII

    5. Contabilitatea materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar

    19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului permanenei metodelor de evaluare

    1,5 Mic Nu

  • 42

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a datoriilor i creanelor 1 Mic Nu

    21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    1,5 Mic Nu

    22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a datoriilor i creanelor

    1,5 Mic Nu

    23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat 2,4 Mare

    6. Contabilitatea datoriilor si creanelor

    24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente naturii acestor operaiuni 1,7 Mic Nu

    25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de organizare i funcionare a casieriei

    1,5 Mic Nu

    26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc

    1,0 Mic Nu

    27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    1,0 Mic Nu

    28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc

    1,4 Mic Nu

    29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau casierie 2,2 Mediu

    30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la fila registrului de cas 1,5 Mic Nu

    31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul sistematic al activitii de casierie 2,4 Mare

    7. Contabilitatea trezoreriei

    32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei 2,5 Mare

  • 43

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul

    2,5 Mare

    34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    2,5 Mare

    35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul

    1,5 Mic Nu

    8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

    36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu personalul 2,4

    Mare

    37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a subveniilor 1,0 Mic Nu

    38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n conducerea acesteia

    1,0 Mic Nu

    39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a subveniilor 1,7 Mic Nu

    40. nregistrarea eronat a subveniei primite 1,0 Mic Nu

    9. Contabilitatea subveniilor

    41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n contabilitate a subveniilor 1,5 Mic Nu

    42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a transferurilor 1,0 Mic Nu

    43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat

    1,5 Mic Nu

    44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a transferurilor 1,7 Mic Nu

    45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre sumele transferate i cele evideniate 2,2 Mediu

    10. Contabilitatea transferurilor

    46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile 1,0 Mic Nu

  • 44

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii 1,2 Mic Nu

    48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul desemnat

    2,3 Mare

    49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii

    1,4 Mic Nu

    50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar,

    1,4 Mic Nu

    51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n Registrul-inventar 1,9 Mediu

    11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii

    52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind sumele datorate etc. 2,7 Mare

    53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind ntocmirea balanelor de verificare 1,6 Mic Nu

    54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de personalul desemnat

    1,5 Mic Nu

    55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea balanelor de verificare 1,0 Mic Nu

    56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor 2,5 Mare

    12. ntocmirea balanelor de verificare

    57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime obligatorii 1,0 Mic Nu

    58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ 2,2 Mediu

    13.Evidena tehnic-operativ

    59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea evidenei tehnic-operative 1,9 Mediu

  • 45

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu regim special etc.).

    2,2 Mediu

    61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

    1,0 Mic Nu

    62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea operativ a datoriilor i creanelor 2,5 Mare

    63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord cu cea sintetic a acestora 1,8 Mediu

    64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor

    1,5 Mic Nu

    14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv creanelor

    65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor

    1,2 Mic Nu

    66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    1,5 Mic Nu

    67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    1,5 Mic Nu

    68. Calculul eronat al sumelor datorate statului 1,7 Mic Nu

    15.Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

    69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului 2,3 Mare

    70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

    1,0 Mic

    Nu

    3.

    CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE

    16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

    71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare 1,5

    Mic

    Nu

  • 46

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)

    1,3 Mic Nu

    73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)

    1,5 Mic Nu

    74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a provizioanelor (deprecierea reversibil) 1,0 Mic Nu

    17. nchiderea execuiei bugetare anuale

    75. Nerealizarea decontrilor interne 1,0 Mic Nu 18. Regularizarea cu bugetul statului

    76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul anului

    1,5 Mic Nu

    77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea bilanului contabil 1,5 Mic Nu

    78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului contabil 1,0 Mic Nu

    79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe la bilanul contabil 1,8 Mediu

    80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a bilanului contabil 1,0 Mic Nu

    4.

    ELABORAREA BILANULUI CONTABIL

    19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

    81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere 2,1 Mediu

    82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea bugetar 1,5 Mic Nu

    20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale, conform clasificaiei bugetare

    83. Nestabilirea influenelor financiare asupra bugetului, din diferite acte normative, pe structura clasificaiei bugetare

    1,5 Mic Nu

    84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea contului de execuie bugetar 1,3

    Mic

    Nu

    5.

    ELABORAREA CONTULUI DE EXECUIE BUGETAR

    21. Preluarea plilor din fiele sintetice n contul de execuie bugetar 85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu

    activitatea de elaborare a contului de execuie bugetar

    1,0 Mic Nu

  • 47

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice n contul de execuie bugetar 1,0 Mic Nu

    87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

    1,5 Mic Nu

    88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie bugetar i anexe 1,5 Mic Nu

    22. Elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar

    89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la contul de execuie bugetar 1,2 Mic Nu

    90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind organizarea sistemului de raportare a datelor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

    1,4 Mic Nu

    91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de elaborare a raportrilor financiar-contabile

    1,0 Mic Nu

    23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de execuie bugetar

    92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiar-contabile ctre management 1,0 Mic Nu

    93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile

    2,2 Mediu

    6. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT

    24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil

    94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate 1,5 Mic Nu

    95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de aplicare a CFP 2,5 Mare

    96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP 1,5 Mic Nu

    25. Cadrul de reglementare al CFP

    97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP

    1,7 Mic Nu

    7.

    ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV

    26. Nominalizarea/ retragerea i evaluarea

    98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord viza CFP 1,0 Mic Nu

  • 48

    Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative

    Punctaj total

    Clasare

    OBS.

    99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea vizei CFP 1,0 Mic Nu

    persoanelor care acord viza CFP

    100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP 1,3 Mic Nu

    101. Lipsa vizelor CFP pe documente 1,3 Mic Nu 27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei CFP

    102. Acordarea nejustificat a vizei CFP 1,2 Mic Nu

    103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP 1,5 Mic Nu

    28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

    104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP

    1,4 Mic Nu

    105. Raportarea unor date incomplete sau nereale 1,0 Mic Nu

    29. Raportarea trimestrial i anual a activitii CFP

    106. Nerespectarea termenelor de raportare 1,5 Mic Nu

    107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil

    1,7 Mic Nu 30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiar-contabil

    108. Lips