Fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare la S.C. Praktiker S.A

CUPRINS Capitolul 1. Organizare i funcionalitate la S.C. PRAKTIKER S.A. Iai.............................4 1.1 Scurt istoric al S.C.Praktiker S.A..................................................................................4 1.2. Obiectul de activitate.....................................................................................................5 1.3. Organizare intern.........................................................................................................7 1.4. Funcionalitatea societii...........................................................................................18 1.5. Structura de personal...................................................................................................22 1.6. Relaii externe.............................................................................................................23 1.7. Structura i evoluia principalelor pbligaii bugetare S.C. Praktiker S.A. n perioada 2004-2006...........................................................................................................................29 Capitolul 2. Fundamentarea veniturilor/cheltuielilor bugetare ............................................33 2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare ...................................33 2.1.1.IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII......................................................33 2.1.1.IMPOZITUL PE PROFIT....................................................................................39 2.1.2.TAXA PE VALOARE ADUGAT..................................................................40 2.1.3.IMPOZITUL PE CLDIRI..................................................................................43 2.1.4.IMPOZITUL PE TERENURI..............................................................................45 2.1.5.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT......................................47 2.1.6.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT..................................48 2.1.8.CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ.......................................49 2.1.9.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE.......................50 2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare ...............................................52 2.2.1. IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII.......................................................52 2.2.2. IMPOZITUL PE PROFIT...................................................................................55 2.2.3. TAXA PE VALOARE ADUGAT................................................................59 2.2.4. IMPOZITUL PE CLDIRI.................................................................................63 2.2.5. IMPOZITUL PE TERENURI.............................................................................64 2.2.6. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT.....................................66 2.2.7. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT.................................69 2.2.8. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ......................................70 2.2.9. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE......................71 2.3. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare...................73 2.3.1. IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII.....................................................73 2.3.2. IMPOZITUL PE PROFIT...................................................................................75 2.3.3. TAXA PE VALOARE ADUGAT................................................................76 2.3.4. IMPOZITUL PE CLDIRI.................................................................................77 2.3.5. IMPOZITUL PE TERENURI.............................................................................78 2.3.6. TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT.....................................79 2.3.7. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT.................................80 2.3.8. CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ......................................80 2.3.9. CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE......................81 Capitolul 3. Realizarea Veniturilor Bugetare........................................................................82 3.1 Termene de realizare a veniturilor bugetare................................................................82 3.2 Modaliti de realizare a veniturilor bugetare..............................................................83 3.3 Regularzri i recalculri privind realizarea veniturilor bugetare.............................88 1.4. Fluxuri informaionale generate de realizarea Veniturilor Bugetare.........................89

Bibliografie.............................................................................................................................90

3

Capitolul 1. Organizare i funcionalitate la S.C. PRAKTIKER S.A. Iai1.1 Scurt istoric al S.C.Praktiker S.A. Grupul german Praktiker Bau-und Heimwerkermrkte Holding AG deine n prezent o reea internaional de peste 420 de magazine (mai mult de 2 milioane mp suprafa de vnzare), n 9 ri: Germania, Luxemburg, Ungaria, Grecia, Turcia, Bulgaria, Polonia, Romnia i Ucraina. Numrul angajailor din grupul Praktiker depete 27.000, din care ceva mai mult de 8.500 lucreaz n companiile nfiinate dincolo de graniele Germaniei. Att n ara de origine, ct i pe celelalte piee unde are magazine, grupul Praktiker ocup poziii de top n sectorul do-it-yourself. n Romnia, Praktiker s-a impus ca lider al pieei, cu cea mai mare reea de magazine specializate i cel mai dinamic ritm de expansiune. nfiinat n anul 2002, Praktiker Romnia a deschis primul magazin n luna septembrie a aceluiai an, n Voluntari, judeul Ilfov. Tot aici a fost construit i cldirea unde funcioneaz sediul central al companiei. De atunci, Praktiker Romnia s-a dezvoltat ntr-un ritm foarte dinamic, adugnd noi magazine la reeaua operat i mrindu-i echipa tot mai mult. n prezent, compania are mai mult de 2.000 de angajai i 19 magazine Praktiker n ar: Bucureti Voluntari, Bucureti - Militari, Cluj-Napoca, Ploieti, Timioara, Braov, Bacu, Oradea, Constana, Craiova, Arad, Trgu-Mure, Satu Mare, Brila, Bucureti Vitan, Baia Mare i Galai, Trgovite, Timioara 2, Iai . Reeaua magazinelor Praktiker este cea mai mare pe piaa DIY din ar. Fluxul anual al clienilor a ajuns la cteva milioane i pstreaz tendina de cretere. Oferta Praktiker Romnia cuprinde peste 40.000 de produse, incluznd materiale de construcii, decoraiuni pentru interior i exterior, produse sanitare, mobil, electronice i electrocasnice, produse pentru grdinrit. Acestei varieti de produse i se adaug gama de servicii adaptate, la care clienii au acces direct n magazin: comenzi speciale, combinare cromatic pentru vopsele, servicii financiare, transport, garanie retur, debitare lemn, servicii de cusut. Compania PRAKTIKER a dezvoltat pe parcursul a celor 14 ani de existen, o cultur organizaional occidental. De aceea, n anul 2006, putem vorbi de condiii de

4

munc la standardele occidentale, servicii de calitate i diversificate oferite clienilor, acces la programe de training pentru angajati i atmosfer plcut de lucru. Succesul firmei PRAKTIKER este dat de fina mbinare ntre profesionalismul relaiilor cu clienii i partenerii de afaceri, i performanele nalte ale angajailor notri, datorate eforturilor depuse de acetia. Evoluia cifrei de afaceri n decursul anilor 2002 - 2006 este urmtoarea: ( mii euro)400 350 300 250 200 150 100 50 0 Series1

2002 1.2. Obiectul de activitate

1

2003

2

2004

3

2005

4

2006

5

( anul)

Obiectul de activitate al firmei este comercializarea materialelor de construcii (instalaii termice, sanitare, gaz, canalizri, instalaii electrice, materiale pentru amenajri interioare, materiale de construcie, scule electrice i unelte pentru construcii, echipamente de protecie, materiale pentru curaenie, articole de gradin) sub sloganul Praktiker pentru oameni practici.

5

Aceast clas include: - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale mobilei (exclusiv mobile de birou); - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale articolelor de iluminat; - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale articolelor de menaj diverse (toate tipurile de cuite, tacmuri, vesel din lut, sticl, porelan, ceramic i metal); - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale perdelelor, draperiilor i ale altor obiecte din materiale textile, pentru intrebuinare curent; - vnzrile cu amnuntul, prin magazine specializate, ale produselor din lemn, plut i ale produselor mpletite; - vnzrile cu amanuntul, prin magazine specializate, ale articolelor casnice neelectrice, neincluse n alte categorii. Aceast clas exclude: - vnzri cu amnuntul al articolelor de pardoseal din lemn; - vnzri cu amnuntul de antichiti. Personalul companiei are acces la pregtire de specialitate cu profesioniti n domeniu, furnizori romni i strini ai companiei, aceasta fiind o garanie a calitaii serviciilor. La Praktiker, clienii primesc ntotdeauna soluii la problemele lor i la planurile lor n ceea ce privete construcia, amenajarea sau renovarea unei cldiri, primesc consiliere tehnic, personalul fiind pregtit s le rspund oricrei ntrebri din domeniu, s le dea sfaturi i s-i ajute n alegerea lor. n reeaua Praktiker se pun la dispoziia clienilor peste 40.000 articole, materiale de construcii i amenajri interioare, totul pentru cas i gradin: gresie, faian, aragazuri, obiecte sanitare, cazi hidromasaj, cabine du, ferestre PVC cu geam termopan; ui de interior celulare, lemn masiv; feronerie, ui, ferestre; lambriuri PAL, parchet laminat, triplustratificat; rafturi metalice; mobilier pentru gradin, ghivece flori, maini tuns iarb, pompe ap, biciclete, accesorii i cosmetice auto; fierstraie electrice, maini de gurit i polisat; maini tiat faian, echipamente prelucrat marmur, discuri abrazive i de tiat; vnzare en detail. Cei care au devenit cumprtori Praktiker au remarcat imediat valoarea ridicat a serviciilor unui astfel de magazine sau depozit i au sesizat ca, pentru aceeai

6

bani cu care ar fi putut cumpra produse din alt parte, la Praktiker primesc o atenie deosebit i li se respect statutul de cumprtor, de client pe termen lung. Cu alte cuvinte, PRAKTIKER nu este doar un depozit imens sau un magazin de proporii, ci un partener activ al fiecrui cumprtor n parte. 1.3. Organizare intern S.C. PRAKTIKER S.A. este o companie de dimensiuni mari i orientat spre comercializarea materialelor de construcii, societii( Fig.1). Echipa de management a Praktiker Romnia urmrete ndeplinirea strategiei de meninere a unei dezvoltri dinamice i consistente a companiei, implicnd ntreaga energie, creativitate i toate cunotinele pe care le stpnesc pentru ca organizaia noastr s-i consolideze poziia de lider al pieei. Contribuia lor este orientat ctre responsabilizarea i implicarea echipelor din toate departamentele companiei, n direcia garantrii celor mai bune rezultate i a obinerii eficienei maxime n activitatea reelei de magazine. Societatea comercial PRAKTIKER cu un capital social subscris i vrsat: 46.038.000 RON este persoan juridic romn, avnd forma de societate cu rspundere limitat, ale crei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul ei, i care i desfoar activitatea conform legislaiei n vigoare. S.C. PRAKTIKER S.A. are o structur organizatoric eficient, cu un numr mediu de niveluri ierarhice, ceea ce asigur apropierea conducerii de execuie i scurtarea circuitelor informationale, cu efecte pozitive asupra fluenei i vitezei de circulaie a informaiilor, creterii ritmului de luare a deciziilor i desfurrii activitilor, micorrii posibilitilor de deformare a coninutului informaional. Legtura dintre compartimente se stabilite n funcie de importana , frecvena legturilor dintre ele, autonomia funcional, competena efilor acestora i nivelul de specializare a limbajului folosit n realizarea obiectivelor i atribuiilor. n plan vertical al structurii sunt eliminate activitile paralele, precum i cele care se suprapun. Pentru problemele curente, de rutin, puterea de decizie i responsabilitile sunt descentralizate, mai aproape de cei care le execut. Simplificarea legturilor dintre compartimente, pentru amenajri interioare i exterioare, avnd o structur organizatoric de tip funcional aa cum reiese i din organigrama

7

reducerea numrului compartimentelor are ca rezultat simplificarea sistemului de legturi, dar conduce la creterea importanei celor menionate.

8

Director General

Director PSI

Oficiul Juridic

Formaia de paza PSI.

Director Comercial

Director Financiar - Contabil

Director Resurse Umane

Director IT

Director Expansiune

Departamentul Achiziii

Departamentu Vnzare

Departamentul Marketing

Departamentul Finaciar - Contabil

Departamentul Resurse umane

Biroul Aprovizionare

Biroul Vnzare

Biroul Marketing

Biroul Contabil

9Birou Recepie Birou Transport Biroul Financiar

Director General

Director PSI

Oficiul Juridic

Formaia de paza PSI.

Director Comercial

Director Financiar - Contabil

Director Resurse Umane

Director IT

Director Expansiune

Departamentul Achiziii

Departamentu Vnzare

Departamentul Marketing

Departamentul Finaciar - Contabil

Departamentul Resurse umane

Biroul Aprovizionare

Biroul Vnzare

Biroul Marketing

Biroul Contabil

Birou Recepie

Birou Transport

Biroul Financiar

Fig. 1 Organigrama S.C. PRAKTIKER S.A.

10

Conducerea S.C. PRAKTIKER S.A. este caracterizat prin profesionalism

i

experiena n domeniul de activitate, acordnd atenie selectarii furnizorilor pe criterii de calitate i oferte de pre optime, organizrii activitii specifice n vederea eficentizrii fluxurilor comerciale i creterii activitii de comer. Un accent important se pune i pe coordonarea i elaborarea de strategii i programe de dezvoltare a afacerii. Directorul general Are n subordine : Director PSI; Oficiul juridic; Director comercial; Director financiar-contabil; Director resurse umane; Director I.T.; Director expansiune. Directorul general are relaii interne cu departamentele i angajaii societii conform organigramei i relaii externe cu societile comerciale, instituiile publice i persoanele fizice. Acesta reprezint societatea n relaii cu partenerii de afaceri. Atribuii: organizeaz i conduce toate activitile economice i de alt natur ale societii angajeaz prin semntur societatea prin relaiile cu partenerii de afaceri aprob documentele financiar-contabil ce impune acest lucru stabilete obiectivele majore ale societii ; deleag autoritatea i responsabilitii explicite subordonailor de la nivele ierarhice imediat inferioare; se afl n legtur cu compartimentul juridic pentru rezolvarea problemelor judiciare legate de domeniu; acord i aprob ealonarea concediilor de odihn pentru personalul de la nivelul ierarhic imediat urmtor; decide structura organizatoric a societii pentru optimizarea activitii ;

11

decide numirea sau demiterea conducerea departamentelor ;

din funcia de conducere a persoanelor din

urmrete permanent desfurarea comenzilor i contractelor i ia msuri de eliminare a cauzelor unor delegri privind procesele care se desfoar, costuri, consumatori prin factori de decizie ;

decide n alte prbleme cu privire la activitatea societii.

Directorul PSI Are n subordine formaia de paza PSI care asigur paza i protecia firmei i a angajailor. Formaia de paza PSI are ca atribuii: organizeaz departamentul de securitate i paz (dimensionare, resurse puse la dispoziie, program de lucru, proceduri de lucru); stabilete atribuiile agenilor de paz i modul n care se realizeaz activitatea de supraveghere n magazine; urmarete optimizarea rezultatelor de inventar; asigur pentru departamentul de securitate i paz un management de calitate (recrutare, inducie, instruire, evaluare); contacteaz furnizorii de echipamente i servicii specifice i negociaz condiiile comerciale; stabilete amplasarea optim a echipamentelor; gasete soluiile optime de rezolvare a problemelor constatate (furturi, distrugeri, conflicte) cu respectarea legislaiei n vigoare. Oficiu juridic Oficiu juridic asigur desfurarea activitii specifice obiectului de activitate n conformitate cu prevederile legii, intervenind n cazul litigiilor contractuale i n consilierea juridic. Atribuii: avizarea contractelor comerciale ; rezolvarea litigiilor cauzate de nerespectarea contractelor comerciale ;

12

prelucrarea actelor normative aplicabile unitii ca i legile care ar putea avea implicaii n relaiile cu furnizorii.

Directorul comercial conduce urmtoarele departamente i servicii: departament de achiziii; departament vnzare; departament marketing. Directorul comercial conduce o echip format de persoane cu studii superioare n domeniul economic. Are relaii interne cu departamentele din subordine i angajaii societii i relaii externe cu beneficiarii mrfurilor i serviciilor societii, furnizorii de mrfuri. Poate reprezinta societatea n relaiile cu partenerii de afaceri. Directorul commercial rspunde de toate aspectele strategice ale activitii de achiziii. Contribuia sa se traduce n parteneriatele pe termen lung dezvoltate cu furnizori puternici. Are misiunea de a defini strategia de vnzri a companiei i rspunde de planificarea i coordonarea tuturor aspectelor ce in de aceast activitate. Se ocup de asemeni de definirea strategiei integrate de marketing, planificarea i derularea eficient a campaniilor, n direcia maximizrii impactului creat de orientarea permanent ctre client. Atribuiile compartimentelor Departament de achiziii urmrete i rspunde anual de programul anual de aprovizionare cu mrfuri din ara, necesare desfurrii n bune condiii a activitii de comer, cerceteaz piaa n vederea gsirii de noi furnizori de mrfuri ;

propune procurarea de mrfuri solicitate pe pia ; avizeaz plata facturilor la termenele scadente pentru mrfurile primite i recepionate ; Departament vnzare conducerea activitii de vnzare la nivelul sucursalei; planificarea i organizarea activitii de vnzare la nivelul ageniilor subordonate sucursalei; elaborarea de propuneri privind planurile de vnzri i monitorizarea performanelor personalului din subordine referitoare la activitatea de vnzare;

13

monitorizarea relaiilor cu clienii existeni sau poteniali; dezvoltarea tranzaciilor n vederea creterii afacerilor i realizarea obiectivelor de vnzri; conducerea compartimentelor subordinate. Departament marketing coordoneaz i ndruma activitatea de prosperitare a pieei i de reclam comercial i rspunde de bugetul alocat n acest sens ;

face publicitate unitii ; studiaz piaa stabilind produsele pentru care este cerere ; analizeaz posibilitatea de prezentare a produselor comercializate de unitate face analize de vnzri i profitabilitate a produselor pentru a asigura i de ctre concurena, acionnd preventive pentru a nu pierde clienii; utilizarea optim a spaiului din magazine;

adapteaz spaiile alocate produselor n funcie de tendinele de vnzri; stabilete suprafeele ce trebuie alocate fiecrui produs astfel nct s permit meninerea unui stoc optim; asigur, n strns colaborarea cu efii de magazin i efii de zon, respectarea planogramelor stabilite. Directorul financiar-contabil Are n subordinea sa departamentul financiar contabil format din persoane cu calificare n domeniul contabil i financiar. Are ca atribuii : ntocmete lunar balana de verificare ntre conturile sintetice i analitice i semneaz documentele privind operaiunile bancare care se deruleaz prin urmrete concordana dintre acestea ; cotul deinut de societate la trezorerie, c persoana autorizat s dispun decont cu drept de prima secundar ; are obligaia s efectueze calcul profitului impozabil anual n funcie de care se calculeaz impozitul pe profit ;

14

are obligaia s depun n termen declaraiile privind impozitele i taxele Directorul de resurse umane se ocup cu: intervievarea, recrutarea i

ctre bugetul statului i ctre bugetul local. angajarea de personal pe posturile vacante sau pe cele noi nfiinate. Atribuii : planific, organizeaz i supervizeaz activitile departamentului de stabilete mpreun cu managerii de departament necesarul de resurse organizeaz i coordoneaz ntregul proces de recrutare i selecie de planific i coordoneaz procesul de inductie al noilor angajati pentru a resurse umane; umane pentru atingerea planului de afacere anual; personal pentru posturile vacante; facilita integrarea acestora n organizaie, urmrind evoluia acestora, din punct de vedere a performanelor profesionale i adaptabilitatea acestora la cerinele societii; elaboreaz programele de instruire anuale conform solicitrilor efilor de compartimente i rspunde de organizarea cursurilor de perfecionare interne si externe; ine evidena documentaiei necesare a activitii biroului, privind salarizarea, asigurrile sociale, fluctuaia de personal, angajri, promovri, transferuri, plecri din societate; coordoneaz realizarea i implementarea sistemelor de evaluare si particip la soluionarea conflictelor de munc i plngerilor angajailor i analizeaz periodic indicatorii calitii proprii compartimentului si propune bonificare a performanelor profesionale ale angajailor; menine o legtur strns cu reprezentanii sindicatelor; masuri de imbunatatire; supervizeaz ntreinerea bazei de date a angajailor; Director IT

Are n subordine departamentul IT

15

Atribuii : urmrete cheltuielile pe posturi bugetare i ale magazinelor cu privire la domeniul IT&C (comunicatie, intreinere, reparatii) i se asigur c acestea se ncadreaz n bugetele alocate; rspunde de buna comunicare cu magazinele sau tere prti ( rspunsuri la emailuri, expediere faxuri sau scrisori) pe domeniul IT; ntocmete rapoarte i grafice cu privire la activitatea departamentului; tehnoredacteaza si copiaza documentele necesare echipei IT ; traduce - n termenele stabilite i conform exigenelor companiei - documentaii tehnice, adaptndu-le la specificul firmei, i documente ale departamentului IT&C primite sau adresate unor tere pri; Departamentul I.T. se ocup cu supravegherea, ntreinerea i mbuntirea sistemului hardware i software existent, asigur asistena i iniiere n utilizarea programului software utilizat noilor angajai, implementarea sitemelor de siguran i supraveghere a ntregii companii. Director expansiune Asigur derularea procesului strategic de extindere a reelei de magazine, prin planificarea ntregii activiti de expansiune i coordonarea operaiunilor de dezvoltare a noilor locaii. o Biroul aprovizionare - asigur aprovizionarea cu mrfuri cu ajutorul comenzilor trimise fie furnizorilor, fie sediului central de la Bucureti. Aceast activitate se realizeaz de ctre un reprezentant al fiecrui raion; - urmrete respectarea prevederilor cuprinse n contractul de aprovizionare (condiii i termene de livrare); - - asigur condiiile de pstrare i depozitare a mrfurilor; o Biroul recepie - asigur recepia eficient a mrfurilor primite n unitate; - asigur returnarea mfurilor cu defecte la furnizor; o Biroul vnzare 16

- asigur ntocmirea corect a facturilor ctre clieni, precum i ncasarea banilor de la acetia; - asigur controlul final, care se realizeaz la ieirea din unitate n vederea verificrii produselor nscrise n factur (bon fiscal) i cele existente la client; o Biroul transport realizeaz transportul mrfurilor n condiii foarte bune ctre clieni. Livrarea cumparaturilor se face la cererea clienilor. Transport Gratuit pentru cumpraturi care depesc 1.000 lei. Valabil n Iai i pentru distane de maxim 15 km. o Biroul marketing - asigur cercetarea nevoilor consumatorilor pentru a dispune mereu de produsele pe care le doresc; - cerceteaz concurena pentru a fi mereu cu un pas nainte att n ceea ce privete gama de produse, ct i preurile; - asigur publicitatea firmei prin reclame media, afie, panouri, site-ul propriu. Relaiile de afaceri sunt relaii inter umane, clientul este un partener, daca l ajui te ajut, dac l neli, te neal sau, mai ru te prsete. Orientarea deschis i sincer ctre rezolvarea problemelor clientului, fie acesta consumator sau utilizator, este un principiu de marketing pe care PRAKTIKER l cunoate i l respect. o Biroul contabilitate : - asigur inventarierea care se realizeaz de regul la nceputul lunii ianuarie. - asigur nregistrarea n contabilitate a tuturor documentelor de intrare a mrfurilor (factur fiscal, aviz de nsoire a mrfii, proces verbal de primire n custodie). Toate aceste documente dintr-o lun trebuie operate pn la jumtatea lunii urmtoare. o Birou finaciar - ncheierea contractelor cu clienii; - asigur verificarea ncasrii de la clieni a sumelor restante, clieni cu care firma are comtracte i care au termene de plat stabilite; - verificarea ncasrii contravalorii cecurilor primite de la clieni; - verificarea credibilitii clienilor n vederea acordrii unui anumit termen de plat.

17

Aa cum rezult din diagrama de relaii, de mai sus, societatea are relaii directe cu urmtoarele compartimente: resurse umane, marketing, aprovizionare, recepie, compartimentul desfacere-vnzare, transport.

1.4. Funcionalitatea societii n cadrul firmei se gsesc 4 funcii: funcia comercial, funcia financiar-contabil i funcia de personal, funcia de cercetare-dezvoltare. Firma nu produce, ea realiznd doar comercializarea materialelor de construcie pentru amenajri interioare si exterioare, astfel c funcia de producie nu se regsete n funciile firmei. Funcia comercial este ndeplinit de compartimentul comercial care se ocup de: Achiziie se ocupa de asigurarea aprovizionrii n timp optim a mrfurilor, aceasta este realizat de ctre un reprezentant al fiecrui raion. Dup ce aprovizionarea a fost efectuat, marfa este recepionat i apoi distribuit raionului din care face parte. Vnzarea cuprinde activiti de ntocmire a facturilor, activitate care se realizeaz la una din cele 5 case sau la biroul de informaii. Dup ntocmirea facturii bon fiscal, la ieirea din unitate are loc controlul final. Livrarea produselor se poate realiza de ctre firma printr-un transport gratis dac se ndeplinesc anumite condiii sau contra-cost la cererea clientului. Marketing realizeaz activiti de cercetare a noilor segmente de pia i a concurenei, a opiniei consumatorilor, activiti de promovare, publicitate i reclam media (radio, tv), panouri, afie, autocolante. Funcia financiar-contabil se realizeaz n cadrul compartimentului contabilitate. n cadrul ei se realizeaz activiti legate de obinerea i folosirea mijloacelor financiare necesare unitii, evidena ncasrii creanelor, nregistrarea i

18

evidena n expresie valoric a fenomenelor economice din unitate, elaboreaz documentele de sintez, organizarea contabilitii i a fluxului informaional. Funcia de cercetare-dezvoltare se realizeaz n cadrul compartimentului cercetare-dezvoltare i asigur o mbuntire permanent a componentelor hardware i software, a condiiilor de munc prin dotarea ncperii cu aer condiionat, nclzire, camere de supravegheat. Funcia de personal se realizeaz n cadrul compartimentului resurse umane. Principalele activiti cuprinse n cadrul acestei funcii se refer la planificarea, recrutarea, formarea, perfecionarea, motivarea, promovarea, retribuirea i protecia personalului. n aceasta funcie se realizeaz i stabilirea necesarului de personal pe categorii, profesii, meserii i specialiti. n ceea ce privete relaiile interne, legaturile ce se stabilesc ntre compartimente sunt reprezentate n Fig. 2:

Departamentu l Achiziii

Departamentu l Resurse Umane

Departamentul FinaciarContabil

Departamentu l Vnzare

Departamentu l Marketing 19

Fig. 2 Relaiile interne la S.C. PRAKTIKER S.A.

La compartimentul aprovizionare se primete marfa cu factur fiscal de la furnizori n care sunt nscrise toate produsele achiziionate i informaiile privitoare la preul unitar, taxa pe valoare adugat i n alt coloan preul total al produsului. Factura fiscal este ntocmit de pltitorul de tax pe valoare adugat. Este un document de nsoire a produselor n timpul transportului, fiind ntocmit n trei exemplare. Pe baza lui se relizeaz decontarea produselor. Factura primit odat cu achiziionarea produselor se trimite la contabilitate, unde se opereaz i astfel este nregistrat i la contabilitate. Mrfurile achiziionate de societate pot fi primite i cu aviz de nsoire a mrfiii, document ce nlocuiete factura fiscal, urmnd ca factura s fie primit ulterior. Primirea produselor se poate face i prin not de recepie i constatarea diferenelor. Aceasta este completat de ctre comisia de recepie i semnat de membrii comisiei i de gestionar la recepia materialelor primite pe baza documentului de nsoire a transportului. Documentul de nsoire a transportului poate fi factura fiscal , avizul de nsoire a mrfii sau scrisoarea de trsur. Not de recepie i constatarea diferenelor este ntocmita n 3 exemplare cu urmtoarele destinaii : un exemplar rmne la depozit , dou exemlare vor fi trimise la contabilitate, ca documente justificative pentru nregistrarea n contabilitate a intrrii materialelor n gestiune. La contabilitate se ntocmete jurnalul de cumprri pe baza datelor din facturilor fiscale primite de la compartimentul aprovizionare pentru stabilirea valorii taxei pe valoare adugat De la compartimentul vnzare se primete zilnic la contabilitate borderoul de vnzri zilnice. Servete ca centralizator al vnzrilor valorice realizate de unitate , la nregistrarea vnzrilor n jurnalul de vnzri , la stabilirea taxei pe valoare adugat colectat. Jurnalul de vnzri se completeaz de ctre compartimentul contabil i servete ca document de stabilire a taxei pe valoare adugat coletat i este un document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate.

20

Odat cu vnzarea produselor, clienilor li se d bon fiscal, atunci cnd suma este ncasat integral n numerar la casa 1,2,3 ce vizeaz persoanele fizice i la casa 4,5 cnd se ncaseaz de la persoane juridice Acestea servesc la ntocmirea registrului de cas , ce este predat zilnic la contabilitate unde este nregistrat, ceea ce ajut la stabilirea veniturilor ncasate n ziua respectiv. Bonul fiscal servete ca: - document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii pe baza actelor justificative; - document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas; - document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas. Se ntocmete n dou exemplare, zilnic, de casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli. Soldul de casa al zilei precedente se reporteaz, dupa caz, pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs. Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate i de ctre persoana din compartimentul financiarcontabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate. Circul la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de casa (exemplarul 2). Exemplarul 1 rmne la casier. Se arhiveaz: la casierie (exemplarul 1); compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2). De la client se poate primi C.E.C.,ordine de plat , bilete la ordin de ctre casier care le pred la contabilitate , unde sunt operate i apoi se duc la banc de ctre contabil i astfel intr banii n contul firmei. Se poate ncasa un avans (atunci cnd clientul vrea s i se pstreze marfa n magazin), iar pentru acesta se elibereaz o chitan, care, de asemenea, se trimite la contabilitate unde se opereaz. Compartimentul resurse umane trimite ctre contabilitate situaiile privind reinerile salariale, foile de pontaj, certificatele medicale, dup ce au fost vizate de ctre cei de la resurse umane, toate fiind folositoare pentru ntocmirea statului de salarii. Tot de la resurse umane se primesc situaiile fondului de salarii privind luna urmtoare. la

21

Toate documentele ce se nregistreaz n compartimentul contabil se transmit la compartimentul financiar-contabil de la sediul central, deoarece toate plile se efectueaz dup ce s-au nregistrat n compartimentul financiar-contabil de aici, toate relaiile externe se stabilesc direct de la sediul central.

1.5. Structura de personal Funcie Director General Jurist Director PSI Director Comercial Director Financiar - Contabil Director Resurse Umane Director IT Director Expansiune Personal achiziii Personal vnzri oferi Contabili Economiti Informatician Marketeri Manageri Casieri Personal ntreinere curenie Personal paz Nr.angajai 1 1 1 1 1 1 1 1 10 12 5 2 4 3 5 4 12 6 5

22

1.6. Relaii externe ntreprinderea are diverse relaii de cooperare, informare, asigurare, finanare , control-evaluare cu organizaii externe care exercit influene directe asupra activitii desfurate. Principalele organizaii din mediiul extern al ntreprinderii sunt furnizorii, clienii, ntreprinderile concurente, bncile, instituiile statului( Trezorerie, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Casa Judeean de Pensii, Inspectoratul Teritorial de Munc), reprezentai n Fig. 3:

Trezorerie Furnizori

Casa Naional de Asigurri de Sntate

Clieni

S.C. PRAKTIKER S.A.

Casa Judeean de Pensii

Banca ntreprinderile concurente

Inspectoratul Teritorial de Munc

Fig. 3 Relaiile externe ale S.C. PRAKTIKER S.A.

Relaii externe cu Trezoreria

sunt generate de obligativitatea prelevrii la

dispoziia statului a diferitelor taxe i impozite. Agentul economic are datoria de a calcula i a vrsa la termen veniturile bugetare. Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii, se ntocmete declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraiei ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate n contul impozitului pe profit. Pentru impozitul pe salarii se depune la Administraia Financiar o dare de seama privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat. n ceea ce ce privete taxa pe valoare adugat, societatea ntocmete i depune lunar decontul de taxa pe valoare adugat la Administraia Financiar judeean. Pentru impozitele i taxele locale, pentru mijloacele de transport, cldiri, terenuri, Administraia Financiar realizeaz calculul obligatiei de plat pe baza situaiei mijloacelor de transport din proprietate, a cldirilor, transmis de societate. Dupa stabilirea obligaiei de plat Administraia Financiar napoiaz o ntiintare privind impozitele si taxele locale de pltit. Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii, se ntocmete declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraie ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate n contul impozitului pe profit. Pentru impozitul pe salarii se depune la Administraia Financiar un centralizator privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat. Se ntocmete i depune lunar decontul de taxa pe valuare adugat la Administraia Financiar Iai de ctre compartimentul financiar-contabil de la sediul central al firmei (toate datele contabile nregistrate i centralizate n cadrul filialei se transmit sediului central). Fluxul informaional privind prelucrarea i centralizarea declaraiilor prevede: pn la data de 25 (inclusiv) a lunii urmtoare contribuabilii au obligaia s

depun aceste declaraii la organul fiscal unde sunt luai n eviden; pn la data de 5 ale lunii urmtoare termenului de depunere organele fiscale

teritoriale verific i prelucreaz declaraiile; 24

ntre 5 i 8 organul fiscal ntiineaz contribuabilii care nu au depus

declaraiile sau ale cror declaraii au fost eronate; ntre 8 i 18 contribuabilii vor depune declaraiile rectificate; pn pe 20 organele fiscale teritoriale transmit datele lunare privind aceste

declaraii la D.G.F.P.C.F.S. judeene i D.G.T.I. Ordinele de plat pentru trezoreria statului (OPT) se utilizeaz de ctre pltitori pentru: achitarea impozitelor, taxelor i a altor obligaii, inclusiv restituiri din

finanarea anilor precedeni datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului, bugetelor de venituri proprii ale instituiilor publice, inclusiv a sumelor datorate Ministerului Finantelor Publice; achitarea n contul instituiilor publice a sumelor reprezentnd contravaloarea

serviciilor prestate, bunurilor livrate i a lucrrilor executate de ctre acestea; transferul n conturile proprii deschise la instituiile de credit sau, dupa caz, la

Banca Naionala a Romniei (BNR) a sumelor ncasate n conturi deschise la trezoreria statului i alte plti efectuate din aceste conturi, conform reglementrilor legale n vigoare. Principalii furnizorii ai firmei PRAKTIKER sunt productori de materiale de construcii , pentru interior i exterior. Relaiile se desfoar , n principal, pe baz de contracte, ncheiate la nceputul anului calendaristic. Furnizorii firmei PRAKTIKER: Bosch, KRONOSPAN TRADING S.R.L., RIGIPS ROMANIA S.R.L., MARTplast S.R.L., MESA SPANN S.R.L., SANOTECHNIK RUMNIEN S.R.L., POLICOLOR S.A., SANEX S.A., EGLO ROMANIA PRODEXIM S.R.L., PHILIPS, SCHNEIDER ELECTRIC, DUCTIL, IMI, REMER RUBINETTERIE, TERAPLAST GP, VOTICE, MOROFILTRI, DUFA, GREROM, CERAMICA Iai.

25

Furnizorii de instalaii electrice sunt urmtorii: BOSCH ditribuitor de scule electrice i accesorii BOSCH (aciuni de vnzare cu preuri speciale); ELBA Timioara distribuirea produselor se face la pre de productor; PHILIPS ofer surse i corpuri de iluminat; SCHNEIDER ELECTRIC distribuitor de echipamente electrice de joas tensiune; DUCTIL distribuitori de electrozi i echipamente de sudare i taiere cu arc electric; EGLO ROMANIA PRODEXIM S.R.L. care furnizeaz corpuri de iluminat pentru interior i exterior, utilizate n spaii rezideniale. Furnizorii de instalaii termice, gaz sunt: IMI distribuitor eav, fitinguri i accesorii, instalaii cupru; Grupul BOSCH distribuitor de centrale termice, robinei termostatai, nclzitoare instantanee, cazane, boilere; MARTplast S.R.L. care furnizeaz mobilier de baie, czi i cabine de du i a mobilierului de buctrie; SANOTECHNIK RUMNIEN S.R.L. care are n ofert czi cu hidromasaj, cabine de du simple i cabine de du cu baie de aburi. Furnizorii de instalaii sanitare sunt reprezentai de: REMER

RUBINETTERIE importator de baterii i accesorii pentru instalaii sanitare; TERAPLAST GP distribuitor evi i fitinguri PVC i PP; evi i fitinguri compresie PE, profile i lambriuri PVC; VOTICE distribuitor ventilatoare electrice, casnice i industriale; MOROFILTRI distribuitor de filtre ap i cartue filtrare; DUFA distribuitor var lavabil pentru interior i exterior, colorani i tencuieli structurate. Furnizorii n materie de gresie, faian, adezivi, parchet laminat i accesorii sunt: KRONOSPAN TRADING S.R.L., MESA SPANN S.R.L., SANEX S.A. Furnizori de amenajri interioare i materiale de construcii sunt urmtorii: RIGIPS distribuitor de tavane false i perei despritori; GREROM Ploieti distribuitor de vopsele lavabile, vopsele alchidice pentru interior i exterior; CERAMICA Iai distribuitor de crmizi, tigle, blocuri ceramice i BCA. Clienii hypermarketului Praktiker sunt reprezentai de persoanele fizice, precum i persoanele juridice (alte firme care comercializeaz materiale de construcii), cu acestea din urm firma ncheie contracte. Clienii interni sunt reprezentai de o arie larg de persoane, fr a-i stabili anumite criterii de selecie a lor, precum i de firmele specializate n vnzarea de materiale de construcii.; clienii externi sunt reprezentai de 26

firme ce activeaz n domeniul distribuirii materialelor de construcii. Clienilor li se ofer: Consultan gratuit Clienii primesc ntotdeauna soluii la problemele i planurile cu privire la construcia, amenajarea sau renovarea unei cldiri. Li se ofer consultan tehnic, personalul fiind pregtit pentru a rspunde cu promptitudine ntrebrilor dumneavoastr, precum i n a va ajuta pentru a face alegerea potrivit. Comenzi speciale Comenzile speciale sunt transmise, individual, conform dorinelor clienilor de ctre angajaii S.C. PRAKTIKER S.A. Livrare gratuit Ofer livrare gratuit pentru produsele cumprate din magazine, n perimetrul oraului. Livrarea se efectueaz n maxim 48 ore din momentul achitrii facturii. Parcare gratuit La centrele comerciale PRAKTIKER, se asigur gratuit peste 120 locuri de parcare. Mixare vopsele Pentru cei ce nu vor s-i vopseasc peretii ntr-o culoare obinuit, PRAKTIKER ofer clienilor serviciu special, n cadrul raionului vopsele: mixarea vopselelor. Clientul cumpr vopseaua i apoi poate alege de pe un panou, din zecile de nuane pe aceea care o dorete. Mixarea se realizeaz n maxim 5 minute i se obine o vopsea perfect omogen. Principala banc cu care PRAKTIKER are relaii externe este BRD-GSG toi angajaii avnd conturi deschise la banca cu acelai nume i beneficiaz fiecare de card propriu . PRAKTIKER se afl n colaborare cu toate bncile , deoarece ncaseaz ordine de plat, C.E.C., dispoziii de ncasare primite de la clieni de la banca unde acetia au cont deschis i accept credite de la orice banc . 27

O relaie extern o are cu Casa Naional de Asigurrilor de Sntate. Att angajatul, ct i angajatorul pltesc ctre aceasta importante sume, care difer n funcie de cel care le pltete. Cotele pe care trebuie s le plteasc att angajorul, ct i angajatul sunt de 7% i respectiv de 6.5% din salariul brut pe care-l are fiecare angajat.. Inspectoratul Teritorial de Munc este o alt instituie unde firma are depuse toate crile de munc pentru a fi nregistrate n acestea toate datele corespunztoare i n conformitate cu legislaia acutual. Factorul cheie l reprezint ntreprinderile concurente, care trebuie luate n considerare nainte ca o firma s se hotrasc s ptrund pe o pia. Societatea poate avea concureni direci, ct i indireci. Un concurent direct vinde produse similare cu cele oferite de PRAKTIKER, cum ar fi DEDEMAN, BRICOSTORE. Un concurent indirect vinde produse total diferite , dar care se adreseaz acelorai cumprtori i este destinat aceleiai utilizri.

28

1.7. Structura i evoluia principalelor pbligaii bugetare S.C. Praktiker S.A. n perioada 2004-2006 Venituri bugetare Ani 1.Obligaii ctre bugetul de stat: impozitul 2965170 13009 95,73 0,42 2172565 30865 85,17 1,21 7791020 148029 80 1,52 Anul 2004 Sume abs. % Anul 2005 Sume abs. % Anul 2006 Sume abs. %

pe profit; impozitul

pe salarii; taxa pe 102215 3,30 307378 12,05 1686756 17,32

valoare adugat; - taxe vamale - accize. TOTAL obligaii ctre bugetul stat: 2.Obligaii ctre bugetul local: impozitul de

17036 -

0,55 -

40049 -

1,57 -

112970 -

1,16

3097430

100

2550857

100

9738775

100

pe cldiri; impozitul

74 -

5,5 -

33 -

1,95 -

89 -

pe terenuri; 29

-taxa asupra mijloacelor de transport. TOTAL obligaii ctre bugetul local: 3.Obligaii ctre bugetul asigurrilor sociale stat: -contribuii privind sociale angajator (21.5%): -contribuii privind asigurrile sociale angajat (9.5%); -contribuia angajatorului la constituirea fondului de 30 de stat pltite de 9667 28,02 10154 28,05 10756 28,01 asig de 21459 62,20 22527 62,23 23877 62,18 de 1350 100 1694 100 1850 100 1276 94,5 1661 98,05 1761

stat pltite de

omaj(3%); -contribuia angajatului la constituirea fondului de omaj(1%). TOTAL obligaii privind bugetul asig sociale stat: 4.Obligaii ctre bugetul asigurrile sociale sntate -contribuia angajatorului (7%); -contribuia angajatului (6%) TOTAL obligaii ctre bugetul asig de sntate: TOTAL: de de

2891

8,38

3023

8,35

3226

8,40

483

1,4

496

1,37

541

1,41

34500

100

36200

100

38400

100

6983

52,80

7709

52,80

8226

52,80

6242

47,2

6891

47,2

7354

47,2

13225

100

14600

100

15580

100

3146505

-

2603351

-

9794605

-

31

Impozitul pe profit a crescut din 2004, cnd era de 2965170 RON la 7791020 n 2006 RON, datorit creterii profitului net realizat de firm. Profitul ntreprinderii a crescut considerabil datorit extinderii teritoriale ce s-au fcut pe parcursul acestor ani, de exemplu deschiderea hypermarketurilor la Brila, Timioara, Constana. Impozitul pe salarii a crescut n fiecare an, datorit creterii numrului de angajai, dar acest lucru a fost influenat i de majorarea salariilor n fiecare an. Taxa pe valoare adugat s-a majorat datorit achiziiilor realizate de ctre firm, profitul obinut de aceasta a fost n mare parte destinat investiiilor. Taxele vamale. S-au achiziionat un numr mai mare de produse din import i aceasta a determinat i o cretere a taxelor vamale. n anul 2004 societatea a pltit 74 RON pentru impozitul pe cldiri, deoarece cota stabilit de Consiliul Local a fost de 0,5% din valoarea de intrare a cldirii. n 2005 societatea a pltit pentru impozitul pe profit 33 RON, mai puin dect n 2004, ca urmare a vinderii unei cldiri aflate n patrimoniul societii. n anul 2006, firma a revaluat cldirea, iar valoarea de intrare a crescut, ceea ce a determinat i o majorare a valorii impozitului pe cldiri chiar dac cota a rmas de 0,5%. Taxa asupra mijloacelor de transport s-a majorat n fiecare an, deoarece numrul mijloacelor de transport s-a mrit de la an la an , datorit dezvoltrii funciilor (de exemplu a crescut numrul agenilor de vnzri sau s-a mai cumprat un nou autoturism pentru realizarea transportului de mrfuri). Toate contribuiile ctre bugetul de stat i bugetul asigurrilor de sntate s-au majorat n fiecare an. Majorarea acestora a fost cauzat de creterea numrului de angajai ( n 2004 societatea avea 63 de angajai, n anul 2005 avea 65 de angajai, iar n 2006 avea 76 de angajai ), dar i de faptul c valoarea salariilor a crescut pe parcursul anilor.

32

Capitolul 2. Fundamentarea veniturilor/cheltuielilor bugetare2.1. Cadrul juridic utilizat n fundamentarea veniturilor bugetare 2.1.1.IMPOZITUL PE VENITURI DIN SALARII CADRUL JURIDIC DE ACIUNE . impozitul pe venituri din salarii este reglementat n Codul Fiscal , Titlul III, capitolul III, n articolele 55 60.

33

Conform Codului Fiscal, subiectul impozitului sau pltitorul impozitului pe veniturile de natura salariilor este angajatorul, societatea comercial cu sediul n Romnia. Acesta are obligaia de a calcula, reine i de a vira lunar impozitul i celelalte contribuii, la dispoziia statului. Suportatorul impozitului sau destinatarul impozitului este persoana fizic, avnd calitatea de angajat al societii comerciale. Salariatul este suportatorul impozitului deoarece acesta suport efectiv sarcina fiscal, adic cedeaz pri din veniturile sale. Veniturile din salarii sunt reprezentate de toate veniturile n bani i/sau n natur, obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor : a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscriptie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme triprtite, conform legii;

34

h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strinatate, precum i n cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) orice alte sume sau avantaje de natura salariala sau asimilate salariilor. Obiectul impozitului l constituie indiferent de perioada prevazut n contract. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, venituri reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadouri oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul biletelor de tratament sau de odihn inclusiv transportul pentru salariatii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate n urmtoarele condiii ndeplinite cumulativ: - acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane astfel cum este prevzut n contractul de munc; - n limita unei sume stabilit prin aplicarea unei cote de pn la 1,5% asupra fondului de salarii anual. n situaia n care plafonul stabilit este depit veniturile realizate de persoanele fizice sunt impozabile pentru partea care depete acest plafon. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciun i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, sunt neimpozabile n msur n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei RON. salariilor realizate de ctre un angajat ce

desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special,

35

Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, daca aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale si finantate din buget. b) tichete de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor n conformitate cu legislaia n vigoare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare naional, ordine public si siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie suportate de persoana fizic conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici lucrnd n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protecie i de lucru, alimentaiei de protecie, medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, alte drepturi de protecie a muncii, precum i uniformele obligatorii i drepturile de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuina sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strinatate, precum i n cazul deplasrii n cadrul localitii, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;

36

i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate stabilite potrivit legii, n care i au locul de munca; j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele reprezentand platile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de serviciu ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in materie; l) veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate intr-un stat strain indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in numele unui angajator care este rezident, sau sediu permanent din Romania, care supun procedurii de globalizare indiferent de perioada de desfasurare a activitatii in strainatate.

37

n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice (inclusiv cartelele telefonice) efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu. Deducerea personal Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salariile la locul unde se afl funcia de baz. Tabel reprezentnd deducerea personal:

Nr. Persoane Nivel salarii Pn la 1000 RON ntre 1000-3000 RON Peste RON 3000 Nu se deduce (250+nr. de persoane*100)[1-(venit brut1000)/2000] 250 350 450 550 0 1 2 3 4 sau mai

multe persoane 650

38

2.1.1.IMPOZITUL PE PROFIT CADRUL JURIDIC DE ACIUNE . Impozitul pe profit este reglementat n Codul Fiscal , Titlul II, capitolul I, n articolele 13 38. Conform Codului Fiscal, subiectul (reprezint persona fizic sau juridic n sarcina creia este stabilit plata impozitului, acesta mai poate purta i denumirea de contribuabil sau pltitor al impozitului) obligat s cedeze pri din veniturile i averile sale. Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: persoanele juridice romne, persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate Sfera de cuprindere a impozitului . Subiectul impozitului pe profit, n acest caz este S.C. PraktikerS.A. Se poate afirma c subiectul impozitului pe profit coincide cu suportatorul i pltitorul impozitului. Obiectul acestui tip de impozit este reprezentat de ctre profitul impozabil realizat de ctre S.C. PraktikerS.A. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice;

39

g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii. k) Banca Naional a Romniei; l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Unitatea de impunere (unitatea tehnic de evalaure) a impozitului pe profit este moneda naional a Romniei, i anume leul. Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei dup cursul de schimb valuatar comunicat de Banca Naional a Romniei. n ceea ce privete anul fiscal, acesta este anul calendaristic. 2.1.2.TAXA PE VALOARE ADUGAT Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor Codului Fiscal. Subiectul impozitului, aa cum mai sunt ei numii i pltitori ai impozitului, sunt conform Codului Fiscal persoanele impozabile. Adic orice persoan fizic sau juridic

40

care desfaoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor din activitile economice Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt denumite n continuare operaiuni impozabile. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140; b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adugat: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de

41

activiti, cantinele organizate pe lng aceste uniti, serviciile funerare prestate de unitile sanitare; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicienii dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop; e) livrrile de organe, de snge i de lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de ctre instituiile publice sau de ctre alte entiti recunoscute, care au aceste obiective; g) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asisten i/sau protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; serviciile de cazare, mas i tratament, prestate de persoane impozabile care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice, dac au ncheiat contracte cu Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i contravaloarea acestora este decontat pe baz de bilete de tratament. Ceea ce trebuie de menionat la acest tax este c subiectul difer de suportator. Astfel, n cazul nostru subiectul taxei, pltitorul, este S.C. Praktiker S.A. Iai, deoarece acesta are obligaia de a vira banii la dispoziia statului, ns suportatorul taxei, cel care suport efectiv sarcina fiscal este cel care beneficiaz de serviciu prestat de ctre societate. Aadar, taxa este inclus n preul practicat de S.C. Praktiker S.A. Iai pentru prestarea unui serviciu sau livarea unui bun. Obiectul impozitului este reprezentat de ctre operaiunile impozabile, prevzute de Codul Fiscal, asupra crora se aplic cotele reglementate de legislaia din domeniu. Operaiunile impozabile reglementate sunt urmtoarele:

42

Livrarea de bunuri; Prestarea de servicii; Schimburi de bunuri sau servicii; Importul de bunuri; Achiziiile intracomunitare de bunuri. Dintre aceste operaiuni impozabile, S.C. Praktiker S.A. Iai practic doar livrarea

de bunuri i prestarea de servicii. 2.1.3.IMPOZITUL PE CLDIRI CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Impozitul pe cldiri este reglementat n Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul II, art.249 255. Subiectul acestui tip de impozit este reprezentat de orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia. n acest caz subiectul impozitul pe cldiri este unul i aceelai cu suportatorul sarcinei fiscale. Astfel, putem afirma c S.C. Praktiker S.A. Iai este subiectul impozitului pe cldiri. Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. Impozitul pe cldiri, se datoreaz ctre bugetul local al unitii administrativteritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea. Obiectul impozitului pe cldiri este reprezentat de urtoarele categorii de cldiri: Cldirile situate n Romnia i care se afl n proprietatea unei persoane Cldirile proprietate public sau privat a statului ce sunt administrate sau fizice sau juridice; date n folosina unor contribuabili;

43

Cldiri noi care s-au dobndit n cursul anului indiferent de form, se supun Cldirile demolate, distruse, transmise n administrarea sau n proprietatea

impunerii de la data de 1 a lunii urmtoare celei care a fost dobndite; altor contribuabili n cursul anului se scad de la impunere ncepnd de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru : 1. cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale 2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege 4. cldirile insituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate 5. cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul autoritilor locale; 6. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat 7. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii; 8. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; Fac excepie cldirile enumerate mai sus care sunt folosite pentru activiti economice. 11. oricare dintre urmtoarele construcii speciale: sonde de iei, gaze, sare,platforme de foraj marin, orice central hidroelectric, 44 central termoelectric, central

nuclearoelectric, staie de transformare i de conexiuni, canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene, ci de rulare, de incint sau exterioare, galerii subterane, planuri nclinate subterane i rampe de pu, puuri de min, couri de fum, turnuri de rcire, baraje i construcii accesorii, construcii hidrometrice, oceanografice, hidrometeorologice, hidrotehnice, de mbuntiri funciare, porturi, canale navigabile cu ecluzele i staiile de pompare aferente canalelor, poduri, viaducte, apeducte i tuneluri, reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere, gazelor i lichidelor industriale, reele i conducte de termoficare i reele de canalizare, instalaii tehnologice, rezervoare i bazine pentru depozitare, construcii de natur similar stabilite prin hotrre a consiliului local. n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. 2.1.4.IMPOZITUL PE TERENURI CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Impozitul pe terenuri este reglementat n Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul III, art.256 260. Subiectul impozitului pe teren este reprezentat de orice persoan care are n proprietate sa un teren situat n Romnia. Acest impozit este datorat anual. n cazul nostru subiectul i suportatorul acestui tip de impozit este una i aceeai persoana, adica S.C. Praktiker S.A. Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.

45

Impozitul pe teren, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul unui teren, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie/arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar. n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ-teritoriale, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de

46

ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) orice terenuri legate de sistemele hidrotehnice sau de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare; k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone. Obiectul acestui tip de impozit este reprezentat de terenul deinut de contribuabil i care nu face parte de categoria terenurilor care sunt scutite impozitrii. 2.1.5.TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Impozitul pe terenuri este reglementat n Codul Fiscal, Titlul IX, capitolul IV, art.261 265. Conform Codului Fiscal subiectului impozitului pe mijloacele de transport este reprezentat de ctre orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia. n acest situaie subiectul este aceelai cu suportatorul sarcinei fiscale. Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel. Taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu

handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora;

47

b)

navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul

persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) d) mijloacele de transport ale instituiilor publice; mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii

de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Obiectul acestui tip de impozit este reprezentat de ctre mijloacele de transport rutier deinute de ctre persoanele fizice sau juridice i care nu intr n categoria mijloacelor de transport care nu sunt supuse impozitrii. 2.1.6.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE STAT CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Legea 512 / 2004 privind bugetul asigurarilor sociale de stat pe anul 2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, nr. 1128 din 30 noiembrie; Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006 nr. 380/2005, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1.064/28.11.2005. OBIECTUL l constituie salariul brut realizat de angajaii S.C. Praktiker S.A. SUBIECTUL este reprezentat de: - persoana care desfoar activiti pe baza unui contract individual i funcionarii publici; - angajatorii persoanelor prezentate anterior; - persoanele alese n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritilor executive, legislative sau judectoreti , pe durata mandatului; - Agenia Naional pentru ocuparea Forei de manc, pentru persoanelor aflate n somaj; - persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie i care se regsesc n una din situaiile urmtoare:

48

2.2. 2.3.

Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau

de management; 2.4. Membrii ai asociaiei familiale;

2.5.Persoane autorizate s desfoare activiti independente; 2.6.Proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole sau forestiere. - Alte persoane asigurate pe baz de contract de asigurri sociale de sntate. Pltitorul este reprezentat de S.C.Praktiker S.A. Constituirea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului asigurrilor pentru omaj se realizeaz pe baza contribuiilor sociale i a altor vrsminte prelevate de la persoanele juridice i fizice. Guvernul poate aproba prin hotrre modificri n structur i ntre bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor pentru somaj, cu ncadrarea n nivelul total al cheltuielilor din credite externe, prevzute n anexele la aceste bugete, n funcie de derularea programelor de mprumut extern, aprobate potrivit legii. Sumele aferente cotei de 0,5% prevzute de lege pentru asigurarea pentru accidente de munca i boli profesionale, datorate de angajatori i de persoanele fizice care ncheie contracte individuale de asigurare pentru accidente de munca i boli profesionale i care n acelai timp sunt asigurate n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, se adaug la contribuiile de asigurri sociale datorate de acetia i se vireaz la bugetul asigurrilor sociale de stat, n condiiile i la termenele stabilite de Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare.

2.1.8.CONTRIBUIA DE ASIGURRI PENTRU OMAJ CADRUL JURIDIC DE ACIUNE: Legea nr. 19/2000 i Legea nr. 76/2002 , privind bugetul asigurrilor sociale de sntate i stimularea ocuprii forei de munc publicat n Monitorul Oficial nr. 103. 49

SUBIECTUL ete reprezentat de: de numire; persoanele care desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite persoanele angajate pe baza unui contract individual de munc; funciionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului

n cadrul autoritilor executive; militarii angajai pe baz de contract; persoanele care se regsesc n una din situaiile urmtoare i ncheie contract

de asigurare de omaj: a. asociat unic, asociai; b. administratori care au ncheiat contracte potrivit legii; c. persoane autorizate s desfoare activiti independente; d. membri ai unei asociaii familiale; e. ceteni romni care lucreaz n strintate, conform legii; f. alte persoane care realizez venituri din activiti desfurate potrivit legii. PLTITORUL este reprezentat de S.C. Praktiker S.A. Sursa este reprezentat de salariul tarifar al angajailor societii. Unitatea de evaluare este leul romnesc. Bugetul asigurrilor pentru somaj se constituie n scopul plii indemnizaiilor de omaj n cazul nefericit n care o persoan nu-i poate gsi loc de munc. Veniturile acestui buget sunt constituite n principal din contribuia de asigurri pentru omaj pltit lunar de ctre contribuabil. 2.1.9.CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE CADRUL JURIDIC de aciune este reprezentat de Legea nr.19/2000 i de Ordonana de Urgen nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate i Ordonana de Urgen a Guvernului nr.38/2005 privind

50

modificarea i completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate. ELEMENTELE TEHNICE ale contribuiei de asigurri sociale de sntate sunt urmtoarele: SUBIECTUL este reprezentat de asigurat. Sunt considerai asigurai toi cetenii romni cu domiciliul n ar , precum i cetenii strini i apatrizii care au domiciliul sau reedina n Romnia. Contribuabili ctre bugetul asigurrilor sociale de sntate sunt: venit; persoanele fizice care exercit profesii liberale; persoanele fizice care desfoar activiti independente; persoanele fizice care obin venituri din agricultur i silvicultur, care nu au persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii supuse impozitului pe

calitate de angajator; persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri

din dividende i dobnzi i alte venituiri care se suprapun impozitului pe profit; persoanele juridice i fizice la care i desfoar activitatea asiguraii; persoanele juridice obligate prin lege la plata contribuiei pentru urmtoarele

categorii de asigurai: de sprijin. cetenii strini care se asigur preventiv. satisfac serviciu militarn termen; se afl n concediu medical; execut o pedeaps privat de libertate sau se afl n arest preventiv; persoanele care beneiciaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alocaie

51

Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate se constituie ca un fond special anex la legea bugetului de stat, pe baza acestuia se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor.

2.2. Calcule de fundamentare privind veniturile bugetare 2.2.1. IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII Baza de calcul al impozitului pe venit de natura salariilor l reprezint salariul realizat de ctre un angajat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special. Astfel, fiecare persoan care realizeaz un venit de natura salariilor datoreaz un impozit lunar. Acesta se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de impozite. Baza de calcul se determin astfel: Venit brut = salariul de baz + sporuri Venit net = venit brut - contribuii obligatorii Venit impozabil = venit net deducerea personal pentru anul respectiv contribuia sindical pltit n anul respectiv contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale. COTA de impozitare este 16 %. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul: Impozitul = venit impozabil * 16 %. Termen de plat a impozitului pe venituri din salarii Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plaii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Pltitorii de venituri de natur salarial au urmtoarele obligaii: a) s determine venitul net anual impozabil din salarii ca diferen ntre venitul net anual din salarii i urmtoarele:

52

- deducerile personale; - cotizatia de sindicat pltit conform legii. b) s stabileasca diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat i reinut lunar sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor; c) s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit n termen de 90 de zile de la termenul prevzut la lit. b), numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - au fost angajatii permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de baz; - nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil; - nu solicit alte deduceri potrivit art. 48 alin.(1), cu exceptia deducerilor personale i cotizaiei de sindicat pltit, conform legii. Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia de plat pentru bugetul de stat a impozitului pe venitul din salarii, a angajatorului, pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv. Sumele reprezentand deduceri personale cuvenite, dar neacordate n cursul anului fiscal de ctre angajatori, precum i deduceri personale acordate, dar necuvenite, se regularizeaz cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit. La calculul venitului anual impozabil din salarii se au n vedere, dup caz, i deducerile prevzute la art. 48 alin. (1) lit. c), f) si lit.h), situaie n care operaiunea de regularizare se efectueaz de organul fiscal de domiciliu. In acest caz, contribuabilul va comunica angajatorului, n perioada 1 - 15 ianuarie a anului urmtor, s nu efectueze aceasta operaiune. Impozitul anual pe venitul din salarii datorat se calculeaz prin aplicarea baremului anual de impunere prevzut la art. 5 alin. (2), respectiv alin. (4) asupra venitului net anual impozabil realizat din salarii. Informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze formularele, adic fiele fiscale, pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor i, dup caz, s recalculeze i s regularizeze anual impozitul pe salarii. 53

Pltitorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat a angajarii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub semnatur, cte o copie pentru fiecare an, pna n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. EXEMPLU DE CALCUL la impozitul pe venituri din salarii : Un angajat permanent al S.C. Praktiker S.A. realizeaz lunar urmtoarele venituri din salarii conform contractul individual de munc: - salariu de baz de 900 RON, - spor de vechime n munc de 20%. Salariatul primete cu ocazia Srbtorilor de iarn pentru cei doi copii minori, cadouri n sum de 220 RON. Salariatul are n ntreinere, tot timpul soia i doi copii, dintre care unul cu handicap accentuat, i nu realizeaz venituri din alte surse. Avnd n vedere c att venitul din salariu, ct i contribuiile obligatorii reinute sunt constante tot timpul anului, vom calcula salariul net lunar i impozitul lunar reinut la surs. Venitul net lunar = venitul cheltuieli profesionale. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, cadourile oferite de angajatori n benefiiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Crciunului, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu depete 150 RON, plafon valabil pentru anul 2006. Contribuiile obligatorii reinute lunar, n sum de183,6 RON includ: contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj = 1 %* Venitul brut = brut lunar contribuiile obligatorii reinute

1%*(900+180) = 10,8 RON Baza de calcul asupra creia se aplic contribuia individual n cot de 1 % prevzut de art. 27 din Lega nr. 76/2002, privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, este salariul de baz brut lunar, conform contractului individual de munc, la care se adaug, dup caz, indemnizaia de conducere, salariul de 54

merit, alte drepturi salariale care potrivit actelor normative fac parte din salariul de baz. Hotrrea Guvernului nr.934/iunie 2004 pentru modificarea i completarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 76/2002). contribuia individual de asigurri sociale = 9,5%*venitul brut =

9,5%*(900+180) =102,6 RON Baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale o constituiei salariile individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile i adausurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, n cazul persoanelor care desfoar activitate pe baz de contract individual de munc. contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate = 6,5%* venitul brut =

6,5% *1080 = 70,2 RON Baza de calcul a contribuiei individuale pentru asigurrile sociale de sntate este reglementat de Legea nr.145/1997 privind asigurarile sociale de sntate. Venitul net lunar =1080 -183,6 = 996,4 RON Deducerile acordate lunar angajatului sunt n sum de 450 RON. Venit net anual = 996,4 * 12 = 11956,8 RON Venit impozabil lunar = venit net deduceri personale acordate = 996,4 450 = 546,4RON Impozitul lunar reinut prin stopaj la surs se determin pe baza baremului lunar pentru impunerea veniturilor din salarii i pensii pentru anul fiscal 2006. Impozitul lunar = venit impozabil lunar * 16% = 546,4 * 16% = 87,424 RON

2.2.2. IMPOZITUL PE PROFIT BAZA DE CALCUL se determin astfel: Profitul impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile.

55

Impozitul pe profit = profit impozabil * 16% Cota unic de impozitare este de 16%. Termenul de plat. Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv, a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaza impozitul, dac n acest articol nu este prevzut altfel. Organizaiile non-profit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 10 februarie inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultura i viticultura au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 10 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. n nelesul alin. (1) si (2), profitul impozabil i impozitul pe profit sunt calculate si nregistrate trimestrial, lunar n cazul Bncii Naionale a Romniei, societailor comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale bncilor persoane juridice strine, cumulat de la nceputul anului fiscal. Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i lunare pltesc pentru ultimul trimestru i pentru luna decembrie o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul trei al aceluiai an fiscal, respectiv o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru luna noiembrie a aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data stabilit ca termen limita pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului. Contribuabilii care au definitivat pn la 10 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la 10 februarie inclusiv a anului urmtor. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existentei persoanei juridice la registrul comerului.

56

Obligaiile fiscale reglementate de prezentul Titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca exceptie, impozitul pe profit, dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si cele datorate de societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective. Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare, cu exceptia contribuabililor prevazuti la art.22 alin.(3) , (4 ) i (7) care depun declaraia anual de impozit pe profit pn la 10 februarie, inclusiv, a anului urmator. In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pn la terme