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FACTURA ELECTRÓNICA, MEDIDA PARA CONTRARRESTAR LA EVASIÓN
DE IMPUESTOS EN MÉXICO
CINDY YURLEY VILLAMIZAR AZA
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
FACTURA ELECTRÓNICA, MEDIDA PARA CONTRARRESTAR LA EVASIÓN
DE IMPUESTOS EN MÉXICO
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN: CONTROL Y ASEGURAMIENTO
CINDY YURLEY VILLAMIZAR AZA
DOCENTE ASESOR
M.G. TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 9
1. FACTURA ELECTRÓNICA, MEDIDA PARA CONTRARRESTAR LA
EVASIÓN DE IMPUESTOS EN MÉXICO ............................................................. 11
1.1 RESEÑA HISTORICA ............................................................................... 11
1.2 MISIÓN ..................................................................................................... 11
1.3 VISIÓN ...................................................................................................... 11
1.4 ORGANIGRAMA....................................................................................... 12
1.5 DIVISIÓN ASIGNADA ............................................................................... 12
1.6 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO ............................................................ 13
1.7 PROCESOS DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA .................................. 14
1.8 OBJETIVOS .............................................................................................. 15
1.8.1 Objetivo general ................................................................................. 15
1.8.2 Objetivos específicos ......................................................................... 15
2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA FACTURA ELECTRÓNICA .......... 16
2.1 COMPROBANTE DE VENTA ................................................................... 16
2.2 OBLIGACIÓN DE EXPEDIRLO ................................................................ 17
2.3 OBLIGACIÓN DE EXIGIRLO .................................................................... 17
2.4 COMPROBANTE SIMPLIFICADO ............................................................ 18
2.5 COMPROBANTE DEDUCIBLE Y ACREDITABLE ................................... 19
2.6 CONCEPTO DE FACTURA ...................................................................... 20
2.7 ANTECEDENTES DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA .................... 21
2.7.1 La factura tradicional. ......................................................................... 21
2.7.2 Medios electrónicos. ........................................................................... 24
2.7.3 Comprobantes impresos por máquinas registradoras de comprobación
fiscal…………………... ........................................................................................... 24
2.7.4 Auto facturación y la auto impresión.. ................................................ 27
2.8 COMPROBANTE FISCAL DIGITAL A TRAVÉS DE INTERNET (CFDI) .. 30
2.8.1 Periodo de transición. ......................................................................... 30
2.8.2 Etapa de transición.. ........................................................................... 30
2.9 LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA ........................................................ 33
2.9.1 Conceptos utilizados en la factura electrónica. .................................. 34
2.9.2 Opciones de facturación. .................................................................... 35
2.9.3 Diferencia entre un CFD y un CFDI. ................................................... 35
2.9.4 Comprobantes impresos con códigos de barras bidimensionales...... 36
2.9.5 Características de la facturación electrónica ...................................... 40
2.9.6 Obligaciones que debe de cumplir una empresa para que pueda emitir
facturas electrónicas.. ............................................................................................ 40
2.9.7 Información requerida u obligatoria en un comprobante fiscal digital. 40
2.9.8 Los comprobantes fiscales digitales y la contabilidad.. ...................... 43
3. CONCEPTUACIÓN DEL FENÓMENO DE EVASIÓN POR FACTURACIÓN . 44
3.1 EVASIÓN FISCAL Y DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL .................. 45
3.2 COMPROBACIÓN POR PARTE DE SECRETARIA DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA .......................................................................... 47
4. DETERMINACIÓN DEL OBJETIVO DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA
FACTURA ELECTRÓNICA.................................................................................... 50
4.1.1 Desde el punto de vista de la administración tributaria. ..................... 51
4.1.2 Desde la perspectiva del gobierno. .................................................... 52
4.1.3 Desde el punto de vista del consumidor. ............................................ 52
4.2 OBJETIVO DE IMPLEMENTAR LA FACTURA ELECTRÓNICA EN
COLOMBIA. ........................................................................................................... 52
4.2.1 Los beneficios de la factura electrónica.. ........................................... 54
5. CONCLUSIONES ............................................................................................ 56
6. GLOSARIO ...................................................................................................... 58
7. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................... 63
8. ANEXO ............................................................................................................ 67
LISTA DE FIGURAS
Pág.
Figura 1 Organigrama Prodecon ............................................................................ 12
Figura 2 Proceso facturación electrónica. .............................................................. 14
Figura 3 Factura tradicional. .................................................................................. 23
Figura 4 Comprobante máquina registradora de comprobación fiscal. .................. 26
Figura 5 Evolución y transición. ............................................................................. 33
Figura 6 Comprobante impreso con CBB. ............................................................. 39
Figura 7 Factura electrónica .................................................................................. 42
Figura 8 Tiempo que toma cumplir con el pago de impuestos en América Latina. 51
Figura 9 Ventajas y desventajas de los esquemas de facturación. ........................ 55
LISTA DE ANEXOS
Pág.
Anexo 1. Manual de usuario. Actualización obligaciones federales por internet .... 67
Anexo 2 Certificado de conclusión de estudios ...................................................... 84
Anexo 3 Certificado programa de movilidad estudiantil primer semestre 2016 ...... 85
SIGLAS
CBB. Código de Barras Bidimensional.
CCF. Código Fiscal de la Federación.
CFD. Comprobante Fiscal Digital.
CFDI. Comprobante Fiscal Digital a través de Internet.
CIED. Clave de Identificación Electrónica Confidencial.
CSD. Certificado de Sello Digital.
DIOT. Declaración Informativa de Operaciones con Terceros.
FE. Factura Electrónica.
FIEL. Firma Electrónica Avanzada.
ISR. Impuesto Sobre la Renta.
IVA. Impuesto al Valor Agregado.
LIVA: Ley de Impuesto al Valor Agregado.
PACFD. Proveedor Autorizado de Certificación de Facturas Digitales.
PF. Persona Física.
PM. Persona Moral.
PRODECON. Procuraduría de la Defensa del Contribuyente.
RFC. Registro Federal del Contribuyente.
RMF. Resolución de Miscelánea Fiscal.
SAT. Servicio de Administración Tributaria.
SICOFI. Sistema de Comprobación Fiscal Digitales.
TXT. Archivo formato texto.
PRÓLOGO
La factura electrónica, es una herramienta que beneficia a los países con evasión
tributaria a causa de procesos de facturación ficticios, pues estas se presentan
con intensidades y modalidades diferentes. Aplicando nuevos procesos y
tecnologías que favorece a la administración tributaria, dándole un control real a
cerca de las operaciones del ente; y así impedir el fraude fiscal, que se presenta
mediante las facturas apócrifas.
De forma concreta, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) a
través de las diferentes divisiones de trabajo, tiene a cargo ejecutar y controlar la
adopción de la factura electrónica en Colombia con el fin de contrarrestar la
evasión fiscal por este medio.
En este sentido, el presente trabajo brinda a todos sus lectores la magnitud de la
implementación de la factura electrónica y la relación de la evasión tributaria por
medio de la facturación apócrifa en México.
El presente documento es basado en las actividades que se llevaron a cabo como
practicante y estudiante de movilidad internacional en la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente del estado de Sonora México.
9
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo se orienta en el análisis y aplicación de la factura electrónica
en Estados Unidos Mexicanos, que nace en el año 2011 mediante las reformas del
Código Fiscal de la Federación, tema que en los últimos años ha cobrado suma
importancia, debido al impacto que provoca en las actividades comerciales y
tributarias de los países.
La factura electrónica, al igual que la factura impresa, es un documento que sirve
para comprobar las adquisiciones de bienes y/o servicios que una entidad realiza
con otra y se compromete con un pago, ésta garantiza que la información
contenida queda protegida, ya que no se manipula una vez que se emite y tiene
exactamente la misma validez que las facturas de papel.
En dicho sistema, los contribuyentes pueden generar, trasmitir y almacenar en
forma electrónica sus instrumentos tributarios, certificados de manera digital con la
firma electrónica, a modo de asegurar la autenticidad de sus emisores, y cuidar la
integridad de los documentos a transmitir.
La importancia de implementar un sistema que permita operar con factura
electrónica, nace de la innegable necesidad de otorgar validez legal al ejemplar
electrónico de los documentos tributarios de compra y venta tales como facturas,
notas de crédito, notas de débito, guías de despacho, ya que con ello se optimiza
la operación de las empresas.
Está demostrado que la factura electrónica disminuye la evasión tributaria y la
corrupción, aumenta la transparencia, ayuda a fortalecer el gobierno corporativo, y
en general mejora la economía.
10
Para poder fomentar la adopción de la facturación electrónica en Colombia, así
como poder trazar estrategias de difusión y promover políticas para su
masificación, es fundamental tener un diagnóstico claro y actualizado de los
estados de avance y penetración del sistema.
Este trabajo tiene como objetivo establecer el panorama actual de la adopción de
la factura electrónica en Estados Unidos Mexicanos, desde el punto de vista de los
contribuyentes, al igual que desde la Administración Tributaria.
En el primer capítulo se muestra el tratamiento sobre los comprobantes de venta,
así como su clasificación y requisitos, definiendo que es la factura electrónica,
cuáles son las condiciones para la realización, la firma electrónica, código de
barras bidimensional, lo antecedentes en México y los pasos para implementar la
factura electrónica.
En el segundo capítulo se conceptualiza el fenómeno de evasión por facturación
para Estados Unidos Mexicanos, se define que es evasión y delito de fraude fiscal
y se analizan los beneficios que ha tenido este país desde la implementación de
este nuevo sistema de facturación.
En el tercer capítulo se determina el objetivo de implementar la factura electrónica,
desde el punto de vista del contribuyente, administración tributaria y gobierno y se
examinarán cuáles son los beneficios de la misma, así mismo se mencionan las
ventajas y desventajas que Colombia podrá obtener cuando inicie su
implementación.
11
1. FACTURA ELECTRÓNICA, MEDIDA PARA CONTRARRESTAR LA
EVASIÓN DE IMPUESTOS EN MÉXICO
1.1 RESEÑA HISTORICA
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), surge por
decreto de la ley, publicado en el diario oficial de la federación el 4 de septiembre
de 2006, el cual fue impugnado por el procurador general de la república, ante la
suprema corte de justicia de la nación, mediante la acción de inconstitucionalidad
38/2006, resuelta el 16 de mayo de 2008, por lo que la ley fue publicada con sus
últimas reformas el 07 de septiembre de 2009. (Historia de la procuraduría, s.f.).
1.2 MISIÓN
Garantizar el derecho de los contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el
orden federal, a través de la prestación de los servicios gratuitos de asesoría,
representación y defensa, velando por el cumplimiento efectivo de sus derechos,
para contribuir a propiciar un ambiente favorable en la construcción de una cultura
de plena vigencia de los derechos del contribuyente en el país, así como en la
recepción de quejas, reclamaciones o emisión de recomendaciones públicas a las
autoridades fiscales federales, a efecto de que se lleguen a corregir aquellas
prácticas que indebidamente lesionan o les causan molestias excesivas o
innecesarias a los contribuyentes. (Misión de la procuraduría, s.f.).
1.3 VISIÓN
Contribuir a consolidar los principios democráticos del estado de derecho, con
base en una renovada cultura contributiva que permita a la sociedad vivir en
condiciones de igualdad, paz y armonía para la construcción de un país más justo
12
y equitativo, posicionando como una institución de excelencia con autonomía
técnica, funcional y de gestión que colabore en el mejoramiento de la relación del
fisco con el contribuyente, en la que se privilegie el respecto a sus derechos como
el mejor medio para lograr la satisfacción del interés público. (Visión de la
procuraduría, s.f.).
1.4 ORGANIGRAMA
Figura 1 Organigrama Prodecon.
Fuente: Autor.
1.5 DIVISIÓN ASIGNADA
El servicio de asesoría tiene como objeto atender y despejar las solicitudes de los
contribuyentes respecto de actos de autoridad que los involucren; ofreciéndoles,
en su caso, alternativas de solución a la problemática planteada y explicándoles el
alcance jurídico de aquéllos. (Servicios de la procuraduría, s.f.).
Delegado (a)
Lic.Ariagna Angón
Jefe de departamento
Asesoría
CP. Ricardo Rodriguez
Practicante Asesorías
Cindy Villamizar
Jefe de departamento
Representación Legal y Defensa
Lic.Beatriz Trujillo
Asesor1
Lic.Luz Ximena Orteaga
Asesor2 Lic
Esmeralda Vasquez
Asesor 3
Lic.Jazlin Delgado
Asesor 4 Lic. Juan
Carlos Restrepo
Jefe de Dpto. Orientación al Contribuyente
Lic. Andres Vasquez
Asesor 5
Lic. Humberto
Rojas
Sistemas
Jose Felix
Guevara
Subdelegado (a)
Lic. Juan José Mesa
13
1.6 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), es un organismo
público descentralizado, no sectorizado, con autonomía técnica funcional y de
gestión, especializado en materia tributaria, que proporciona de forma gratuita, ágil
y sencilla servicios de asesoría y consulta, defensoría y representación así como
da seguimiento a los procedimientos de queja o reclamación contra actos de las
autoridades fiscales federales que vulneren los derechos de los contribuyente.
Está surge de la necesidad de fortalecer la relación entre las autoridades fiscales y
los contribuyentes, creando un espacio neutral de encuentro, acuerdos y confianza
mutua. (Historia de la procuraduría, s.f.).
14
1.7 PROCESOS DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
Figura 2 Proceso facturación electrónica.
Fuente: Autor.
15
1.8 OBJETIVOS
1.8.1 Objetivo general
Analizar la implementación de la factura electrónica como medida para
contrarrestar la evasión de impuestos en México.
1.8.2 Objetivos específicos
Fundamentar la teoría de la factura electrónica.
Conceptualizar el fenómeno de evasión por facturación.
Determinar el objetivo de la implementación de facturas electrónicas.
16
2. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
2.1 COMPROBANTE DE VENTA
Todas las compras de bienes y servicios que se encuentren registradas en la
contabilidad, deben estar respaldadas por los correspondientes comprobantes de
venta y documentos de importación de ser el caso, emitidos por los vendedores o
proveedores; debiendo constar en los archivos del contribuyente en forma
cronológica, secuencial y numérica. (Pazmiño Rubio, 2015).
Los comprobantes fiscales son un documento con el que las empresas, sus
clientes o proveedores pueden demostrar que realizaron la compra, venta o renta
de bienes, o la prestación o adquisición de servicios siempre que se cumpla con
los requisitos fiscales para su deducibilidad. (Comprobantes fiscales, 2008).
Igualmente es un mecanismo de comprobación de ingresos, egresos y
propiedades de mercancías en traslado por medios electrónicos que permite la
generación, proceso, transmisión, y almacenamiento de manera 100% digital.
(Amece, s.f).
Un comprobante fiscal puede ser alguno de los siguientes:
Factura.
Factura electrónica.
Nota de crédito.
Nota de cargo.
Recibo de honorarios.
Recibo de arrendamiento.
Boleto de avión.
Ticket en forma continúa con autorización fiscal.
17
2.2 OBLIGACIÓN DE EXPEDIRLO
La obligación de expedirlos es de todas las personas físicas y morales que
realicen cualquier tipo de actividad lícita y que estén inscritos en el Registro
Federal de Contribuyentes (RFC), con las excepciones que en su caso
establezcan las disposiciones fiscales. (Código Fiscal de la Federación,
cuadragésima tercera edición, 2012).
2.3 OBLIGACIÓN DE EXIGIRLO
El artículo 29 del Código Fiscal de la Federación (CFF) de Estados Unidos
Mexicanos, estable la obligación a todas las personas ya sean contribuyentes o no
de solicitar los comprobantes fiscales.
Además de ser una obligación fiscal, los contribuyentes solo pueden deducir en
sus pagos provisionales y en la declaración anual, las compras o gastos que
realicen y que se encuentren relacionados con su actividad; siempre y cuando el
comprobante de venta reúna todos los requisitos fiscales. (Comprobantes fiscales,
2008).
Para la validación de los registros contables que puedan ser deducibles de
impuesto; estos deben ser soportados con los comprobantes de las operaciones.
Los comprobantes fiscales son el principal soporte para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en Estados Unidos Mexicanos.
18
2.4 COMPROBANTE SIMPLIFICADO
También existen los comprobantes simplificados, mejor conocidos como notas de
venta cuyo importe no es deducible y en los cuales no se desglosan los
impuestos; a estos comprobantes se les incluye el monto total del impuesto a
cargo.
Entre estos comprobantes se encuentran los recibos (tiquete) que emite las
máquinas registradoras o equipos de registro autorizados para efectos fiscales.
(Comprobantes fiscales, 2008).
Estos documentos los emiten quienes prestan servicios o enajenan bienes al
público en general y deben ser expedidos siempre y cuando el contribuyente no
solicite un comprobante con todos los requisitos fiscales. Además, dichos
comprobantes facilitan la operación de los negocios evitando realizar facturas con
todos los requisitos exigidos.
Según el artículo 29-A del reglamento del Código Fiscal de la Federación de
Estados Unidos Mexicanos:
“Los contribuyentes que realicen operaciones con el público en general deberán expedir
comprobantes simplificados en los términos que señale el reglamento.
Los contribuyentes que realicen enajenación o presten servicios, al público en general y
siempre que en la documentación comprobatoria no se haga la separación expresa entre
el valor de la contraprestación pactada y el monto del impuesto al valor agregado que se
tenga que pagar con motivo de dicha operación, podrá expedir su documentación
comprobatoria en los términos del artículo 29-A del código, o bien optar por hacerlo en
alguna de las formas siguiente:
19
I. Expedir comprobantes cuyo único contenido será los requisitos a que se refieren las
fracciones I, II y III del artículo 29-A del código y que señalen además el importe total
de la operación consignado en número y letras.
II. Expedir comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditoría
de su máquina registradora, en la que aparezca el importe de las operaciones de que
se trate y siempre que el contribuyente cumpla con lo siguiente:
a) Los registros de auditoría de las máquinas registradoras deberán contener el orden
consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, revisado y firmado
por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente.
b) Se deberán formular facturas globales diarias con base en los resúmenes de los
registros de auditoría, separando el monto del impuesto al valor agregado a cargo del
contribuyente; dichas facturas también deberán ser firmadas por el auditor interno de la
empresa o por el contribuyente”. (Código Fiscal de la Federación, cuadragésima
tercera edición, 2012).
2.5 COMPROBANTE DEDUCIBLE Y ACREDITABLE
Existen comprobantes conocidos como facturas cuyo importe puede deducirse al
calcular el impuesto sobre la renta (ISR) y en los que debe desglosarse los
impuestos que se carguen como el impuesto al valor agregado (IVA) y el impuesto
especial sobre producción y servicios (IEPS), para que puedan acreditarse de las
cantidades a cargo de estos mismos impuesto. (Comprobantes fiscales, 2008).
En la actualidad el concepto de factura ha cambiado, puesto que hoy en día en
diferentes países se pueden enviar y recibir facturas por internet, conocidas como
facturas electrónicas (FE) y en su caso evolutivo como comprobante fiscal digital a
través de Internet (CFDI).
20
2.6 CONCEPTO DE FACTURA
Una factura, es un documento que hace constar la adquisición y entrega de un
bien o servicio, en el cual se específica la fecha de la operación, el nombre de las
partes que intervinieron, la descripción del producto o servicio objeto, el valor
negociado, la forma de pago entre otros conceptos.
El esquema de facturación aplicado en Colombia (comprobantes impresos), es el
esquema más antiguo y al cual el contribuyente está muy apegado, pues al
obtenerlo impreso este es palpable, cómodo y sencillo en su manejo, sin embargo
no es el más adecuado dado que pueden extraviarse, dañarse e incluso
sustraerse, además es costoso y difícil mantener un archivo en buenas
condiciones a lo largo del tiempo. Precisamente en este esquema se facilita la
falsificación o fabricación de comprobantes apócrifos.
Factura de compra. Cuando una empresa compra productos, su proveedor le
envía una factura, en la factura aparecen los detalles completos relativos a los
productos y su precio, este documento es la factura de compra, la cual se registra
en el libro diario de compras del adquiriente y/o contribuyente.
Factura de venta. Cuando una empresa vende sus productos, envía una factura
al cliente. En dicho documento se dan los detalles completos de los productos,
precio y otros datos, por ejemplo; fecha y número del pedido del cliente,
procedimiento de entrega, forma de pago, descuento, recargos por impuestos, etc.
21
2.7 ANTECEDENTES DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
2.7.1 La factura tradicional. Antes de enero de 2004, todos los comprobantes
que emitirán los contribuyentes por los actos o actividades que realizaban, debían
ser impresos y autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) o por
el propio contribuyente cuando obtenía autorización como auto impresor.
Dicho comprobante debía cumplir, entre otros, con los siguientes requisitos:
Según el artículo 29-A de CCF:
I. “El nombre impreso, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave
del Registro Federal del Contribuyente (RFC) de quien los expida. Si se
tiene más de un local o establecimiento, se debe señalar el domicilio del
local o establecimiento en el que se expida los comprobantes.
II. Contener impreso el número de folio.
III. Lugar y fecha de expedición.
IV. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida.
V. Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen.
VI. Valor unitario consignado en número e importe total señalado en número
o en letra, así como el monto de los impuestos que en los términos de
las disposiciones fiscales deben trasladarse desglosado por tasa de
impuesto, en su caso.
VII. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la
cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de
mercancía de importación.
VIII. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado.
IX. Cuando se trate de enajenación de ganado, la reproducción del hierro de
marca de dicho ganado siempre que se trate de aquel que deba ser
marcado.
X. La vigencia es a partir de la fecha de aprobación del SAT o fecha de
impresión.
22
XI. Señalar en forma expresa si el pago se hace en una exhibición.” (Código
Fiscal de la Federación, 2009).
Requisitos establecidos en la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF).
a) “La cédula de identificación fiscal la cual en el caso de persona física
podrá o no contener la CURP, reproducida en 2.75cm por 5cm con una
resolución de 133 líneas/1200 dpi. Sobre la impresión de la cédula, no
podrá efectuarse anotación alguna que impida su lectura.
b) La leyenda: “La reproducción no autorizada de este comprobante
constituye un delito en los términos de las disposiciones fiscales”, con
letra no menor de 3 puntos.
c) El RFC y nombre del impresor, así como la fecha en que se incluyó la
autorización correspondiente en a la página de internet del Servicio de
Administración Tributaria, con letra no menor de 3 puntos.
d) El número de aprobación asignado por el Sistema de Control de
Impresores Autorizados (SICOFI).
e) En el caso de persona física que tributen conforme al Régimen de
Actividad Empresarial y Profesionales, así como en el Régimen
Intermedio; además, debe imprimir la leyenda “Efectos fiscales al pago”
de conformidad con lo señalado en la fracción III del artículo 133 de la
ley del impuesto sobre la renta.
En caso de que sean emitidos por personas morales del régimen
simplificado, los comprobantes deberán llevar además la leyenda
“Contribuyente del Régimen de Transparencia” (Resolución de Miscelánea
Fiscal, 2016).
23
Figura 3 Factura tradicional.
Fuente: Camilo Cruz Estrada.
Para los grandes emisores y receptores de comprobantes fiscales, cumplir con
esta obligación les significa un costo elevado para la administración, debido al
almacenamiento de los documentos. Estos costos se traducen en incrementos en
el valor del bien y/o servicios que cubre el consumidor final.
Al ser parte de la contabilidad, las copias de los comprobantes que se emiten y
que se reciben, deben ser conservadas por el periodo que señalan las
disposiciones fiscales; para Estados Unidos Mexicanos son de cinco (05) años.
24
El proceso de facturación tradicional en Estados Unidos Mexicano es el siguiente:
Se envía a imprimir facturas a una imprenta autorizada por el SAT.
La imprenta, otorga bloques de facturas autorizadas.
Por cada venta realizada, se diligencia una factura y se genera mínimo una (1)
copia. El cliente se queda con la original y el vendedor con la copia.
Se almacena la copia para la contabilidad del ente, está se debe conservar por
cinco (05) años.
La factura tradicional es un formato impreso, que se diligencia cuando se realiza
ventas de productos o la prestación de servicios, ya sea a mano o a computador y
se debe imprimir; se entrega físicamente al cliente, ya sea que el cliente se
acerque a recoger la factura, que se le lleve personalmente o en su caso que la
entregue un mensajero.
Este tipo de facturación tradicional significa un costo adicional para la
administración que se traduce a la pérdida de ganancias sobre el producto o
servicio
2.7.2 Medios electrónicos. De estos medios electrónicos podemos mencionar,
las máquinas registradoras de comprobación fiscal, el auto facturación y el auto
impresión.
2.7.3 Comprobantes impresos por máquinas registradoras de
comprobación fiscal. Consiste en la copia de los registros de auditoría de las
máquinas registradoras, donde se señala el importe de las operaciones del ente
económico.
25
Los requisitos de estos comprobantes son los siguientes:
Nombre, denominación o razón social y clave del RFC de quien lo expida.
Valor total de los actos o actividades realizadas y número consecutivo del
comprobante.
Número de registro de la máquina, logotipo fiscal y fecha de expedición.
Opcionalmente, estos comprobantes incluyen la cantidad, clase de mercancía, o la
descripción del producto o servicio proporcionado.
Las máquinas registradoras de comprobación fiscal, equipos y sistemas
electrónicos de registro fiscal a que se refiere el artículo 134 de la Ley ISR,
deberán reunir como mínimo, las siguientes características:
I. “Tratándose de máquinas registradoras de comprobación fiscal:
a) Tener una memoria fiscal que conserve en forma permanente, por lo menos, los
siguientes datos:
1. Clave del RFC, número de registro de la máquina y logotipo fiscal, mismos que se
registrarán al iniciar el contribuyente el uso de las mismas. Estos datos deberán ser
impresos en los comprobantes que emita la máquina, así como en la información que
proporcione, y
2. El valor total de los actos o actividades del día, así como el monto de los impuestos
que se trasladen o repercutan al adquiriente de los bienes o servicios, en su caso, y el
número consecutivo de reportes globales diarios. La memoria fiscal debe permitir
exclusivamente acumulaciones consecutivas crecientes, sin posibilidad de
cancelación”.
26
Figura 4 Comprobante máquina registradora de comprobación fiscal.
Fuente: La papelería del Oriente del DF.
La memoria fiscal debe fijarse al armazón de la máquina registradora de
comprobación fiscal, en forma inamovible y contar con un dispositivo de seguridad
que garantice que no serán eliminados o alterados los datos que contiene.
Cuando la memoria fiscal sea desconectada, alterada o removida, la máquina
registradora de comprobación fiscal debe contar con un mecanismo que impida el
registro de operaciones permanentemente.
b) “Tener un sello fiscal que impida el acceso a los componentes internos
de la máquina y garantice la inviolabilidad de las memorias fiscales y de
trabajo.
II. En el caso de los equipos electrónicos de registro fiscal:
a) Contar con un dispositivo fiscal electrónico, un programa aplicativo y una
impresora, la cual debe tener una tira de auditoría electrónica o, en su
27
caso, deberá generar la impresión de un original para el comprobante
fiscal y una copia de la tira de auditoría impresa, en ambos casos, la tira
debe reunir los siguientes requisitos:
1. Número consecutivo de los comprobantes fiscales.
2. Número del registro del equipo electrónico de registro fiscal.
3. Fecha y hora de operación.
4. Detalle de cada documento.
5. Valor total de cada transacción”.
2.7.4 Auto facturación y la auto impresión. Los contribuyentes que puedan
realizar la facturación por medio de esta modalidad deben demostrar que cuenta
con la maquinaria, equipo necesario para la impresión de comprobantes y con el
equipo de cómputo para la utilización del Sistema de Control de Impresores
Autorizados, mediante copia certificada de los documentos que amparen su
legitima posesión.
Mediante este mecanismo los contribuyentes poseen facilidades para efectos de
comprobación de gastos mediante la auto facturación. Es importante resaltar la
diferencia entre la auto facturación y la auto impresión de comprobantes ya que,
debido a la terminología tan similar, se presta a confusión:
Auto facturación. La auto facturación es una facilidad contemplada en la
Resolución Miscelánea Fiscal, que permite al contribuyente que adquiere
productos y/o servicios señalados en las reglas I.2.5 y I.2.5.1, de comprobar
operaciones con documentos que no reúnan los requisitos que señala los artículos
29 y 29-A del CFF. Los comprobantes que amparan las transacciones de auto
factura deberán ser impresos en establecimientos autorizados y cumplir con los
requisitos establecidos en el apartado I.1.5. Auto facturación de la RMF”.
(Resolución de Miscelánea Fiscal, 2016).
28
A continuación, se describen las facilidades de auto facturación de las que gozan
algunos contribuyentes:
La persona que no tenga ingresos superiores a un millón ($ 1.000. 000) de pesos
mexicanos en el ejercicio inmediatamente anterior, tiene la facilidad de auto
facturar, siempre que se dedique exclusivamente a la comercialización o
industrialización de los bienes que se mencionan a continuación:
1. “De personas físicas del sector primario que no tengan ingresos superiores a 40
salarios mínimos mexicanos de su área geográfica al año, ventas de primera mano de:
Leche.
Verduras, frutas y legumbres.
Grano y semillas.
Pescados o mariscos.
Desperdicios animales o vegetales.
Productos del campo no elaborados ni procesados.
Se exceptúan el café.
2. De personas físicas sin establecimiento físico: Desperdicios industriales.
3. De pequeños mineros: Minerales sin beneficiar, excepto metales y piedras preciosas.
Para estos efectos, deben cumplir con una serie de requisitos de los cuales, los
referentes a la expedición de comprobantes establecen que se expedirán por duplicado
comprobantes foliados en forma consecutiva previamente a su utilización, con los
siguientes datos:
Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal, clave del RFC y número de folio,
los cuales deberán estar impresos.
Nombre del vendedor, ubicación de su negocio o domicilio, la forma del mismo o de
quien reciba el pago, y en su caso, la clave del RFC.
Nombre del bien objeto de la venta, número de unidades, precio unitario, precio total,
lugar y fecha de expedición.
En su caso, número del cheque con el que se efectúa el pago y nombre del banco
contra el cual se libra.
29
En su caso, el ISR o IVA que se hubiere retenido o pagado al enajenante con motivo
de la operación realizada.
Deberán ser impresos en establecimientos autorizados por el SAT.
La cédula de identificación fiscal o cédula de identificación fiscal provisional
reproducida en 2.75cm por 5cm, con una resolución de 133 líneas/1200 dpi, la cual
deberá estar siempre legible.
La leyenda: “La reproducción no autorizada de este comprobante constituye un delito
en los términos de las disposiciones fiscales”, con letra no menor de 3 puntos.
El RFC, nombre, domicilio y, en su caso, el número telefónico del impresor, así como la
fecha en que se incluyó la autorización correspondiente en la página de Internet del
SAT, con letra no menor de 3 puntos.
La fecha de impresión.
La leyenda: “Número de aprobación del Sistema de Control de Impresores
Autorizados”.
Se entregará copia del comprobante a quien reciba el pago, y los originales se deberán
empastar y conservar, debiendo registrarse en la contabilidad del adquiriente”.
(Resolución de Miscelánea Fiscal, 2016).
Auto impresión de comprobantes. La auto impresión de comprobantes consiste
en que los contribuyentes imprimen sus propios comprobantes con sus propios
equipos de cómputo. La persona que tiene autorización para imprimir sus propios
comprobantes, deberá incluir la leyenda “Contribuyente autorizado para imprimir
sus propios comprobantes”.
La facturación electrónica tomó mayor relevancia desde el año 2010 debido a que
a partir de enero 2011 se volvió obligatoria su implementación, para aquellas
empresas que facturen más de 4 millones de pesos mexicanos al año, sin
embargo, si dichas empresas aún tienen facturas impresas, pueden seguir usando
hasta la fecha de caducidad de las mismas.
30
2.8 COMPROBANTE FISCAL DIGITAL A TRAVÉS DE INTERNET (CFDI)
El esquema de facturación aplicado en Colombia (comprobantes impresos), es el
esquema más antiguo y al cual el contribuyente está muy apegado, pues al
obtenerlo impreso este es palpable, cómodo y sencillo en su manejo, sin embargo
no es el más adecuado dado que pueden extraviarse, dañarse e incluso
sustraerse, además es costoso y difícil mantener un archivo en buenas
condiciones a lo largo del tiempo. Precisamente en este esquema se facilita la
falsificación o fabricación de comprobantes apócrifos.
2.8.1 Periodo de transición. Antes de comenzar con el periodo de transición
con que se contaba para la emisión de comprobantes fiscales digitales, es
necesario conocer un poco de la historia del Comprobante Fiscal Digital a través
de Internet.
“Comienza en 1997 cuando la iniciativa privada a través de la Asociación Mexicana de
Comercio Electrónico (AMECE), instituyó un comité de factura Electrónica (integrado
por 45 empresas); el objetivo principal era incrementar la productividad y
competitividad de las empresas, a través del uso de herramientas tecnológicas
basadas en estándares internacionales.
En mayo de 2004 el SAT aprobó el CFD como medio de comprobación fiscal.
En el año 2005, se implementó la emisión de CFD para Pyme y
Para enero de 2011 era obligatorio tanto para personas morales como personas
físicas” (González Cerafín, 2012).
2.8.2 Etapa de transición. Los cambios que han tenido los distintos esquemas
de facturación o comprobación fiscal en México durante el período de 2003 a
2012, muestran la incorporación de los avances tecnológicos, pues van desde el
uso del comprobante impreso en papel hasta el comprobante digital.
31
A continuación se presentan los esquemas de facturación o comprobación fiscal
que se han tenido durante el período 2003-2012.
2003. “Antecedentes. Hasta el año 2003 existía un esquema de facturación o
comprobación fiscal: El comprobante impreso, mediante la auto impresión o la impresión
por medio de un tercero autorizado.
En 2003 se aprobó el comprobante fiscal digital, por lo que a partir de 2004 se tuvieron a
disposición del contribuyente dos esquemas de comprobación, que los contribuyentes
pueden usar opcionalmente:
Comprobante fiscal en papel.
Comprobantes fiscales digitales.
El comprobante tradicional está impreso en papel, ya sea por impresores autorizados, o
impresos por el contribuyente utilizando sus propios medios. Se resguarda físicamente. El
comprobante fiscal digital es un medio electrónico, mediante el cual los contribuyentes
podrían emitir opcionalmente sus comprobantes fiscales, teniendo la certeza de que estos
tendrían la misma validez que los comprobantes impresos en papel.
Los contribuyentes podían opcionalmente emitir sus comprobantes fiscales por sus
propios medios, cumpliendo con los requisitos establecidos para tal efecto: Tramitar una
forma electrónica, que se denominó Firma Electrónica Avanzada (FEA), solicitar un
certificado de sello digital, un rango de folios para las facturas, e incorporar los requisitos
del artículo 29-A del CFF.
2006. Para este año permanecen los mismos esquemas que en el año anterior. Uno de
los cambios principales fue la inclusión en el comprobante fiscal, de la vigencia por un
plazo máximo de dos años, aplicando dicha regla únicamente a personas morales y a
personas físicas con actividades empresariales y profesionales.
2007. Se mantienen los mismos esquemas de comprobación fiscal en papel y digital. En
la RMF regla 2.4.7, se estable la eliminación de los requisitos fiscales del comprobante,
32
tales como domicilio fiscal y número telefónico de la persona autorizada para imprimir los
comprobantes; también se elimina la fecha de impresión de los comprobantes fiscales.
De igual manera se elimina la fracción I de la regla 2.4.19, en la cual se establecía la
vigencia del comprobante fiscal por los dos años y aplicaba solo a las personas morales,
a personas físicas con actividades empresariales y profesionales, haciéndose extensiva a
todos los demás contribuyentes.
2008. Los esquemas de facturación o comprobación fiscal vigente fueron los siguientes:
Comprobantes impresos.
Comprobantes digitales (CFD) emitidos por medios propios o por medios de un tercero
autorizado.
Estado de cuenta bancarios original.
Uno de los principales cambios a los esquemas de comprobación fiscal en este periodo,
fue que a partir del 1 de julio de 2008 quedó sin efecto la facilidad de auto impresión que
se daba a los contribuyentes; se estableció un periodo de transición hasta el 30 de abril
de 2009, por lo que a partir del 1 de mayo de 2009 surtió tal disposición, derogando la
auto impresión de comprobantes digitales.
2009. Los esquemas de facturación o comprobación fiscal vigentes son:
Comprobantes impresos.
Comprobantes digitales (CFD).
Estado de cuenta bancario. (Barajas, Campos, Sobarzo, & Zamudio, 2011).
33
Figura 5 Evolución y transición.
Fuente: Resolución de Miscelánea Fiscal.
2.9 LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
La factura electrónica es la evolución de las facturas o demás comprobantes entre
emisor y receptor por medios de comunicación electrónicos. Desde el punto de
vista fiscal, ambas facturas tienen los mismos efectos y alcances; sin embargo, las
facturas electrónicas cuentan con elementos de seguridad superiores a las
tradicionales.
Otra diferencia importante es la versatilidad, ya que, a diferencia de las facturas en
papel, las facturas electrónicas son creadas, enviadas, validadas y almacenadas
por medios electrónicos y se pueden imprimir en caso de que así se requiera.
(SAT, s.f.).
34
2.9.1 Conceptos utilizados en la factura electrónica.
“ADDENDA: elemento de la factura electrónica en donde los contribuyentes pueden
incluir información comercial, por ejemplo, número de orden de compra, claves de
producto, lugar de entrega, etc.
CBB: código de barras bidimensional, información codificada con pequeños cuadros
que pueden contener información abundante de un documento extenso.
CER: certificado que otorga el SAT (llave pública).
CFDI: comprobante fiscal digital a través de internet, es un archivo electrónico de
formato y extensión XML.
CFD: comprobante fiscal digital, es un archivo electrónico de formato y extensión XML.
CIEC: clave de identificación electrónica confidencial, mecanismo de acceso, formado
por su RFC y una contraseña elegida por el contribuyente.
CSD: certificado de sello digital, es un documento electrónico personalizado por medio
del cual el SAT garantiza la relación entre la identidad de un sujeto o entidad y clave
pública que utiliza para firmar sus documentos digitales.
FIEL: firma electrónica avanzada, conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje
electrónico, cuyo propósito es identificar al emisor del mensaje como autor legítimo de
éste, tal y como si se tratara de una firma autógrafa.
KEY: la llave privada (archivo*.key) está protegida por un clave, para poder abrirla se
necesita lo que el SAT llama “clave de llave privada”.
PAC: proveedor autorizado de certificación.
PACFD: proveedor autorizado de certificación de facturas digitales.
SICOFI: siglas del sistema de comprobantes fiscales digitales.
SOLCEDI: aplicación de solicitud del certificado digital utilizado para que el
contribuyente (persona moral o física) pueda generar un archivo de requerimiento, con
el cual realizará el proceso para obtener un certificado digital que ocupará en sus
movimientos de tipo fiscal.
TXT: un archivo .txt es un archivo de texto plano, es decir, no contiene ninguna
característica de formato, es solo texto, por lo que no se puede aplicar propiedades al
editarlo.
35
XLM: lenguaje de anotación extensible para páginas webs que permite navegación tipo
hipertexto; lenguaje para información auto-descrita, o al menos, auto-descrita si las
etiquetas están bien puestas”. (Resolución de Miscelánea Fiscal, 2016).
2.9.2 Opciones de facturación. A partir del 2011 se puede optar por emitir dos
tipos de comprobantes:
Comprobantes fiscales digitales a través de internet (CFDI)
Comprobantes impresos con código de barras bidimensional (CBB).
Del CFDI actualmente existen dos modelos de comprobantes digitales:
El CFD y
El CFDI.
El CFDI, es un archivo electrónico de formato y extensión XML vigente a partir de
enero de 2011, el cual debe ser enviado a un Proveedor Autorizado de
Certificación (PAC) para que valide el comprobante, le asigne un folio y sea
incorporado el sello digital del SAT antes de ser entregado al cliente. A este
proceso se le conoce como timbrado fiscal digital. (Resolución de Miscelánea
Fiscal, 2016).
Por otra parte, un CFD, es un archivo electrónico de formato y extensión XML, los
cuales pueden ser generados por medios propios o a través de un PACFD. Este
modelo únicamente puede ser utilizado por contribuyentes que iniciaron su
emisión antes del 01 de enero de 2011.
2.9.3 Diferencia entre un CFD y un CFDI.
“El CFD puede ser generado y emitido por el propio contribuyente, mientras que, para
un CFDI, el contribuyente requiere forzosamente de una conexión a Internet, así como
de contratar los servicios de un PAC.
36
Cuando se emite un CFD, el contribuyente reporta al SAT los comprobantes generados
a través de un archivo TXT, para el caso del CFDI el PAC envía una copia de cada
comprobante al servidor del SAT.
El CFD, debe llevar un folio consecutivo, y en su caso serie, aprobados por el SAT
mediante la aplicación del SICOFI, para CFDI, el PAC asignará un folio fiscal para cada
comprobante, por lo que el folio y serie que asigne el contribuyente, solo será para
control interno y no es necesario solicitar al SAT”. (SAT, s.f.).
2.9.4 Comprobantes impresos con códigos de barras bidimensionales
(CBB). Este apartado se tratará de forma general por considerarlo como un
complemento de la factura electrónica la cual, es objeto de estudio.
Generalidades del código de barras bidimensional (CBB). El código de Barras
Bidimensional es el sucesor del código de barras y permite recopilar toda la
información necesaria para identificar al contribuyente.
Este código es proporcionado por el SAT de manera gratuita, con una vigencia de
dos (02) años contados a partir de la fecha de aprobación de la asignación de
folios.
Dentro las opciones para poder emitir comprobantes fiscales, las disposiciones
fiscales permiten el uso de comprobantes impresos con Código de Barras
Bidimensional, para los contribuyentes con:
Ingresos acumulables iguales o menores a cuatro (04) millones de pesos
mexicanos al año.
Ingresos acumulables mayores a cuatro (04) millones de pesos mexicanos, con
la limitante de usarlos solo para operaciones menores a dos (02) mil pesos
mexicanos. (SAT, s.f.).
37
Cabe mencionar que el SAT podrá autorizar total o parcialmente los folios
solicitados, y que para tales efectos emitirá el acuse de aprobación. El CBB
contiene los siguientes requisitos:
RFC del emisor.
Número de aprobación.
Rango de folio aprobados y en su caso serie.
Fecha de asignación de folios.
Vigencia.
Requisitos de los comprobantes impresos con CBB. De acuerdo con el
artículo 29-A del CFF:
1) “Nombre, denominación o razón social del emisor.
2) Clave del Registro Federal de Contribuyente del emisor.
3) Domicilio fiscal de quien los expida.
4) Lugar y fecha de expedición.
5) Clave del Registro Federal de Contribuyente de la persona a favor de quien se expida.
6) Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen.
7) Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letras.
8) Monto del impuesto que deban trasladarse, en su caso, desglosado por tasa.
9) Número y fecha del documento aduanero, así como la addena por la cual se realizó la
importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancía de importación.
10) El CBB proporcionado por el SAT al contribuyente al momento de la asignación de los
folios, mismo que deberá reproducirse con un mínimo de 200/200 dpi en un área de
impresión no menor a 2.75cm por 2.75cm.
11) El número de aprobación del folio asignado por SICOFI.
12) El número de folio asignado por el SAT y en su caso la serie.
13) La leyenda la reproducción apócrifa de este comprobante constituye un delito en los
términos de las disposiciones fiscales, misma que deberá ser impresa con letra no
menor de 5 puntos.
14) La leyenda de este comprobante tendrá una vigencia de dos años contados a partir de
la fecha aprobación de las asignaciones de folios la cual es dd/mm/aaaa, misma que
38
deberá ser impresa con letra no menor de 5 puntos. (Código Fiscal de la Federación,
2009).
Otros requisitos
15) Señalar en forma expresa si el pago se hace en una exhibición.
16) En el caso de personas físicas que tributen conforme al Régimen de Actividad
Empresariales y Profesionales, así como en el Régimen Intermedio; además
debe imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago de conformidad con lo
señalado en la fracción III del Artículo 133 de la ley del Impuesto Sobre la
Renta.
En caso de que sean emitidos por personas morales del Régimen Simplificado, los
comprobantes deberán llevar la leyenda “Contribuyente del Régimen de
Transparencia”. (Código Fiscal de la Federación, 2009).
39
Figura 6 Comprobante impreso con CBB.
Fuente: Camilo Cruz Estrada.
40
2.9.5 Características de la facturación electrónica. La factura electrónica es
un tipo de factura que se diferencia de la factura en papel por la forma de gestión
informática y el envío mediante un sistema de comunicación que conjuntamente
permite garantizar la autenticidad y la integridad del documento electrónico.
(Amece, s.f).
2.9.6 Obligaciones que debe de cumplir una empresa para que pueda emitir
facturas electrónicas. Al igual que en el proceso tradicional la ley obliga a todos
los contribuyentes a conservar las facturas electrónicas por un periodo mínimo de
5 años en el formato original (XML) para efectos fiscales; y para efectos
comerciales deberá conservase 10 años observando las especificaciones de la
norma de conservación de mensajes de datos NOM-151-SCFI-2002.
2.9.7 Información requerida u obligatoria en un comprobante fiscal digital.
La información requerida en un CFD es la misma que en una factura en papel,
más los elementos de ley descritos en el anexo 20 de la RMF.
Las impresiones de la factura electrónica (CFD) deben cumplir con los siguientes
requisitos de acuerdo al artículo 29-A del CFF:
I. “Clave del Registro Federal de Contribuyente del emisor.
II. Registro Fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.
III. Sí se tiene más de un local o establecimiento, se deberá señalar el
domicilio del local o establecimiento en el que se expidan las facturas
electrónicas.
IV. Contener el número de folio.
V. Sello digital del contribuyente que lo expide.
VI. Lugar y fecha de expedición.
VII. Clave del registro Federal de Contribuyente de la persona a favor de
quien se expida.
VIII. Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes, mercancías o
descripción del servicio o del uso o goce que amparen.
41
IX. Valor unitario consignado en número.
X. Importe total señalado en número o en letra.
XI. Señalamiento expreso cuando la contraprestación se pague en una sola
exhibición o en parcialidades.
XII. Cuando proceda, se indicará el monto de los impuestos trasladados
desglosados por tasa de impuesto y, en su caso, el monto de los
impuestos retenidos.
XIII. Forma en que se realizó el pago (efectivo, transferencia electrónica,
cheque nominativo o tarjeta de débito, de crédito, de servicio o la
denominada monedera electrónica, indicando al menos los últimos
cuatro dígitos del número de cuenta o de la tarjeta correspondiente).
XIV. Número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de
primera mano de mercancías de importación”.
Otros requisitos de la factura electrónica en la Resolución Miscelánea Fiscal
a) La cadena original con la que se generó el sello digital. Tratándose de
contribuyentes que adicional a la impresión de la factura electrónica, pongan a
disposición de sus clientes el comprobante en su formato electrónico, podrán no
incluir dicha cadena original.
b) Número de serie del certificado de sello digital.
c) Cualquier de las siguientes leyendas: “Este documento es una representación
impresa de un CFD”, “Este documento es una representación impresa de un
Comprobante Fiscal Digital”.
d) Hora, minuto y segundo de expedición, en adición a lo señalado en el artículo
29-A, fracción III del CFF.
e) El número y año de aprobación de los folios.
Tanto la cadena original como el sello digital se deben exhibir en la factura
impresa, pero en el archivo XML solo se incrusta el contenido del certificado y el
sello digital, la cadena original no se incluye, pues el XML tiene la misma
42
información que la cadena original, esto quiere decir también que el XML y la
cadena original deben tener los mismos campos que se incluyen en ambos y los
mismos datos; por ejemplo, si en la cadena original se pone el domicilio con
minúscula y en el XML con mayúsculas, entonces el CFD será invalido para el
SAT, aún cuando la cadena original y el sello digital sean correctos.
Figura 7 Factura electrónica
Fuente: Camilo Cruz Estrada.
Las impresiones de las facturas electrónicas (CFDI) deben cumplir con los
siguientes requisitos según el código fiscal de la federación:
a) Número de serie del CSD del emisor y del SAT.
43
b) Cualquiera de las siguientes leyendas: “Este documento es una representación
impresa de un CFDI” o “Este documento es una representación impresa de un
Comprobante Fiscal Digital a través de Internet”.
c) Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectué el pago.
d) Fecha y hora de emisión y de certificación de la factura electrónica (CFDI) en adición a
lo señalado en el artículo 29-A fracción III del CFF.
e) Cadena original del complemento de certificación digital del SAT.
2.9.8 Los comprobantes fiscales digitales y la contabilidad. Los
contribuyentes deberán conservar y registrar en su contabilidad los comprobantes
fiscales digitales que emitan. El registro en su contabilidad deberá ser simultáneo
al momento de la emisión de los comprobantes fiscales digitales.
Los comprobantes fiscales digitales deberán archivarse y registrarse en los
términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria por lo menos
cinco (05) años.
Los comprobantes fiscales digitales, así como los archivos y registros electrónicos
de los mismos, se consideran parte de la contabilidad del contribuyente, quedando
sujetos a lo dispuesto por el artículo 28 del CFF.
Se debe saber que en caso de una auditoría, lo único que cuenta como CFD o
CFDI es el XML, el PDF, pues la impresión no tiene validez ante el SAT.
44
3. CONCEPTUACIÓN DEL FENÓMENO DE EVASIÓN POR
FACTURACIÓN
Una factura apócrifa es, en primera instancia, un documento falso, es decir una
factura en la que de manera intencional se ha puesto información incorrecta. Esta
información incorrecta podría referirse a: (Barajas, Campos, Sobarzo, & Zamudio,
2011).
El origen de la transacción que aconteció.
El valor de lo facturado.
Información de la compañía o el agente emisor del comprobante, y
Datos del consumidor o receptor.
Ahora bien, hay diversas razones o motivaciones por las que se emiten facturas
apócrifas.
Entre las más destacadas se encuentran:
“Reducción del impuesto al ingreso mediante el incremento de los gastos deducibles.
Reembolso de Impuesto al Valor Agregado.
Disminución del monto de IVA a pagar mediante el aumento artificial del uso de
insumos a acreditar.
Alteración de la tasa del IVA aplicable.
Pago de salarios que no están sujetos al impuesto a la nómina y/o contribuciones a la
seguridad social.
Pago a trabajadores (ilegales) que no se registran en la nómina oficial.
Pago de dividendos ocultos a los gerentes u otras personas involucradas.
Financiamiento de actividades criminales o de corrupción y
Ocultamiento del origen ilegal de ciertos productos”. (Barajas, Campos, Sobarzo, &
Zamudio, 2011).
45
Como se deduce, las facturas apócrifas no precisamente están asociadas a la
motivación de eludir el pago de impuestos. También, es viable que no toda la
evasión de impuestos esté apoyada en la emisión de estas facturas.
Las facturas ficticias, son creadas con el único fin de evadir impuestos, estás se
facilita gracias a la gestión de empresas fachada, las cuales se crean con un único
objetivo, vender servicios intangibles; a diferentes empresas a cambio de una
comisión; evitando ser detectadas gracias a su corta existencia, entre uno y dos
años; al cabo de este periodo cambian su razón social y su actividad, lo que
dificulta que las autoridades fiscales las detecten.
Por todo lo anterior es necesario definir algunos conceptos que exalten la
importancia del cumplimiento y los efectos de no llevarlo a cabo.
3.1 EVASIÓN FISCAL Y DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
En el artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, ha quedado establecido la obligación de los mexicanos de contribuir
con los gastos públicos, de la federación, del distrito federal, estado o municipio en
el cual residan, de una manera proporcional y equitativa con forme dispongan las
leyes. Por consiguiente al mostrar una conducta contraria y no cumplir con las
obligaciones que en materia fiscal le corresponden, se observaría una evasión en
el pago de las contribuciones.
El delito de defraudación fiscal se encuentra establecido en el Código Fiscal de la
Federación (CFF), articulo 108, primer párrafo: “Comete el delito de defraudación
fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita ya sea total o
parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio con perjuicio del
Fisco Federal”.
46
En el párrafo 7°del CFF, se señala las distintas causas por las que se origina y es
calificado el delito de defraudación fiscal. Con la intención de destacar solo las
relacionadas con comprobantes fiscales, se citan las siguientes:
Usar documentos falsos.
Omitir reiteradamente le expedición de comprobantes por las actividades que se
realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de
expedirlos.
Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un periodo de cinco
años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores
veces.
Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de
contribuciones que no le correspondan.
Prestar en las declaraciones deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los
realmente obtenidos.
El artículo 109, fracción I del CFF establece que será sancionado con las mismas
penas de delito de defraudación fiscal quien: “Consigne en las declaraciones que se
presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a
los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes”.
En la misma forma, será sancionada aquella persona física que perciba
dividendos, honorarios o en general preste un servicio personal independiente o
esté dedicada a actividades empresariales, cuando realice un ejercicio fiscal
erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no
compruebe a la autoridad fiscal el origen de la diferencia en los plazos y conforme
al procedimiento establecido en la ley de Impuesto sobre la Renta. (Barajas,
Campos, Sobarzo, & Zamudio, 2011).
La mala actuación de los contribuyentes, tales como no expedir comprobantes por
las operaciones realizadas, usar datos y documentación falsa, es considerada un
47
delito fiscal y será juzgada por autoridades federales, con penas de tres meses a
seis años; en caso tal que se compruebe la cantidad, podrá reducir su pena hasta
el 50%, si devuelve el monto.
La producción y el intercambio de los comprobantes fiscales (facturas, recibos,
notas), usados en estos casos de fraude, abarcan desde quien reproduce de
manera no lícita dichos comprobantes hasta quien los adquiere.
3.2 COMPROBACIÓN POR PARTE DE SECRETARIA DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Las autoridades fiscales, a través de diversos mecanismos como son visitas
domiciliarias, visitas de gabinete, revisión de dictámenes emitidos por contadores
públicos registrados, podrán revisar las transacciones realizadas por el
contribuyente y asegurarse de que éste cuenta con los comprobantes fiscales
correspondientes, y verificar su autenticidad así como que éstos cumplan con los
requisitos fiscales exigidos. (Fernández, 2009).
Podrá solicitar la información contable necesaria, que le sirva como evidencia para
determinar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales, o por lo contrario
comprobar si hay algún acto de evasión fiscal.
Las facultades de las autoridades fiscales se suprimen, en un plazo de cinco años
contados, a partir de la fecha en que debió presentar la información solicitada en
la declaración del ejercicio. En declaraciones complementarias, el vencimiento se
cuenta a partir del día siguiente a que se presenta, en un plazo no mayor a cuatro
meses contados a partir del vencimiento.
De aquí, la importancia de las auditorías en forma periódica y dentro de un plazo
que permita a las autoridades fiscales, revisar y verificar las responsabilidades y
48
sanciones que le corresponden al contribuyente, a fin de combatir el riesgo de la
evasión.
En la contabilidad mexicana, se utilizan diversos tipos de comprobantes fiscales
como son: Facturas, notas de crédito, notas de cargo, recibos de honorarios,
recibos de arrendamiento, recibos de donativos, los cuales son considerados a
continuación:
La factura es un comprobante que ampara una transacción principalmente de
compra venta de bienes o servicios, y es utilizada por personas morales y por
personas físicas con actividad empresarial.
Las notas de crédito y de cargo son comprobantes relacionados con la factura,
su función es disminuir o aumentar el monto de la transacción, y también debe
cumplir con los requisitos fiscales señalados para la factura.
El recibo de honorarios es utilizado por personas físicas, cuya actividad es la
prestación de servicios personales independientes. Por ejemplo arquitectos,
médicos, contadores, abogados, entre otros profesionales.
Una característica de este tipo de comprobantes es que incluyen el ISR y el IVA
retenido, ya que al prestar los servicios a personas morales, éstas deben hacer las
retenciones correspondientes y entregar una constancia de retención; estás
retenciones podrán acreditarse contra el impuesto provisional, como anual del ISR
e IVA.
El recibo de arrendamiento es un comprobante utilizado en actividades de uso o
goce temporal de bienes, lo expide quien dan en arrendamiento un bien
inmueble. Este recibo presentan las mismas características que el recibo de
honorarios, por lo que cuando dan en arrendamiento los bienes a personas
49
morales, proceden las retenciones y la constancia ya mencionada con
anterioridad.
Los recibos de donativos se utilizan cuando se recibe una donación; para
efectos fiscales también debe reunir los requisitos mencionados y de manera
particular también los señalados en la Resolución Miscelánea Regla II.2.4.3.
Bajo esta situación, los contribuyentes continúan realizando operaciones falsas
con comprobantes fiscales apócrifos, por lo que las autoridades fiscales, han
fortalecido la vigencia de la adopción de la factura electrónica, mediante la
obligatoriedad de conservar la documentación en formato XML o PDF por un plazo
de cinco años.
50
4. DETERMINACIÓN DEL OBJETIVO DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA
FACTURA ELECTRÓNICA
Desde el punto de vista del contribuyente, la implementación de este esquema de
facturación electrónica, debe traducirse en una simplificación y reducción de los
costos en el cumplimiento de obligaciones tributarias, pues facilita el trámite de
autorización de facturas, se genera un ahorro de papelería, archivo y espacio de
almacenamiento, lo que trae consigo un aporte al medio ambiente al implementar
una cultura de cero papel.
Con relación a los costos indirectos que tiene que asumir un contribuyente, el
Banco Mundial ha elaborado según las bases de datos de Doing Business, un
detalle en el cual muestra que el número de horas promedio por año que se toma
un contribuyente para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias es de 431,
considerando que en promedio se trabaja 8 horas diarias, por 5 días a la semana y
por 12 meses al año se tienen, 1920 horas al año, lo que representaría en
promedio 22.4 por 100 horas, que en promedio un contribuyente destina al año en
América Latina para cumplir con el pago de impuestos.
Según estos datos, Brasil con 2.600 horas por año, es el país en el que más
tiempo toman los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, esto debido fundamentalmente a la complejidad de su sistema tributario
donde tienen administraciones tributarias federales, estatales y locales. (Banco
Mundial, s.f).
51
Figura 8 Tiempo que toma cumplir con el pago de impuestos en América Latina.
Fuente: Base de datos Doing Business-Banco Mundial.
Estas cifras son el reflejo de la complejidad de la estructura de los sistemas
tributarios que se manejan en América Latina, por lo cual las administraciones
tributaras han venido desarrollando planes y programas para estar por debajo de
este promedio, y uno de los mecanismos utilizados es a facturación electrónica.
4.1.1 Desde el punto de vista de la administración tributaria. El recibir los
documentos electrónicos, presenta la ventaja de que es posible realizar todas las
revisiones necesarias, sin necesidad de solicitar posteriormente documentación
física al contribuyente.
Al disponer de la información en medio electrónico, permite realizar procesos de
fiscalización más eficaces, ya que se disminuye las posibilidades de
documentación tributaria falsa, se fortalece el control de los documentos
tributarios, se potencia un control más consistente entre los distintos impuestos y
es posible realizar cruces masivos de información entre los libros contables del
contribuyente.(Cuéllar Díaz, Vargas Rojas, & Castro Losada, Conbilidad Enfoque
Practico, 2012).
52
4.1.2 Desde la perspectiva del gobierno. El uso extensivo de la factura
electrónica permitiría mayor transparencia al alcance del ciudadano y una mejoría
en el control de las adquisiciones del estado por parte de los organismos de
control. Esto permitirá fortalecer el gobierno electrónico. (Acosta Álvarez, 2014).
4.1.3 Desde el punto de vista del consumidor. El uso de la factura electrónica
permitirá facilitar el seguimiento por parte de ellos mismos respecto al tipo de
consumo que realizan y el acceso a estadísticas que permitan orientar su
consumo futuro. (Espinoza, 2011).
4.2 OBJETIVO DE IMPLEMENTAR LA FACTURA ELECTRÓNICA EN
COLOMBIA.
El esquema de facturación aplicado en Colombia (comprobantes impresos), es el
esquema más antiguo y al cual el contribuyente está muy apegado, pues al
obtenerlo impreso este es palpable, cómodo y sencillo en su manejo, sin embargo
no es el más adecuado dado que pueden extraviarse, dañarse e incluso
sustraerse, además es costoso y difícil mantener un archivo en buenas
condiciones a lo largo del tiempo. Precisamente en este esquema se facilita la
falsificación o fabricación de comprobantes apócrifos.
Un análisis de las conveniencias de la factura electrónica realizado por la
Asociación Nacional de Instituciones Financieras, ANIF, se destacan los beneficios
que traería para Colombia la implementación de este sistema con miras a reducir
la informalidad laboral y la evasión tributaria.
53
Las mayores bondades de dicho sistema pueden resumirse en:
El aumento del control fiscal, disminuyendo la evasión e incrementando el
recaudo tributario.
Mayor eficiencia en los procesos operativos de negociación, entrega y pago de
bienes y servicios entre las empresas.
Reducción de costos asociados a la impresión de facturas en físico,
almacenamiento de productos y distribución.
Mayor financiamiento para las micro, pequeñas y medianas empresas (Mi
pyme), a través de herramientas tecnológicas.
La implementación de la factura electrónica, da importantes ganancias en términos
de control fiscal y formalidad, ya que acoge los estándares internacionales de la
facturación electrónica donde se destaca:
La delimitación de las personas naturales y jurídicas con la obligatoriedad del
uso de la factura electrónica.
La definición de los agentes involucrados en el proceso de facturación
(adquiriente, obligados a facturar y proveedor tecnológico).
Especificaciones técnicas, donde sobresale el uso del formato XML usado
internacionalmente.
La obligatoriedad de enviar copia de las facturas a la DIAN, mejorando el
control fiscal.
Para los contribuyentes, el plazo para las devoluciones de impuestos de reduce de
40 a 20 días hábiles y para los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados
financieros, se elimina la obligación de presentar su declaración anual, siempre y
cuando hayan presentado su dictamen.
Para la autoridad tributaria en Colombia, un claro beneficio del nuevo esquema es
que se abatirá de manera sustancial la evasión por prácticas de facturación, pues
se pondrá un obstáculo a las deducciones derivadas del uso de comprobantes
54
fiscales emitidos en papel, toda vez que la autoridad tributaria estará en mejor
posición de rastrear fácilmente los folios asignados y el dispositivo de seguridad
que le hubiera asignado un proveedor autorizado.
4.2.1 Los beneficios de la factura electrónica. Dependiendo del tamaño de
las empresas y el volumen de su facturación, el ahorro en concepto de emisión y
gestión de facturas (emisión, envió, recepción, almacenamiento, búsqueda, firma,
pago, etc.) pueden fluctuar entre el 40% y el 80%. (Pazmiño Rubio, 2015).
Dentro de las ventajas comúnmente aceptadas, se presentan las siguientes:
La factura electrónica tiene exactamente la misma validez que las facturas en
papel, pero ayuda a simplificar, el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Ahorro de costos tanto del emisor como del receptor, principalmente de la
eliminación del papel.
Mejora de la eficiencia, pues la liberación de tareas administrativas, permite
destinar los recursos humanos a aspectos productivos en las compañías.
Optimización de la tesorería, ya que la automatización permite cuadrar los
asientos contables y comparar documentos, minimizando a la vez el margen de
error humano.
Obtención de información en tiempo real, pues permite verificar el estado en el
que se encuentra una factura y toda su información asociada (errores,
rectificaciones, cobros, pagos, recepción de mercancía, etc.) de forma exacta y
actual.
Agilidad en la toma de decisiones. La inmediatez de las comunicaciones
permite adoptar decisiones, como la necesidad de financiación, en un espacio
más corto de tiempo.
Administración y contabilidad automatizadas. La integración en los sistemas de
la empresa permite que toda la inserción de datos y las operaciones contables
requieran mucha menos participación humana.
Facilidad en el proceso de auditoría.
55
Mayor seguridad en el respaldo de los documentos.
Es una herramienta que permite al fisco la posibilidad de desarrollar su función
de fiscalización de una forma simple, inmediata y de bajo costo.
Evita actos de evasión y elusión fiscal, ya que obliga al contribuyente a corregir
su situación fiscal para poder operar. (Facturación.ec, s.f.).
Figura 9 Ventajas y desventajas de los esquemas de facturación.
Esquema de
facturación
Ventajas Desventajas
Comprobantes
impresos
Los contribuyentes están
más familiarizados con su
uso.
Los recursos tecnológicos
requeridos son mínimos.
Para la emisión de los
comprobantes se requiere
un proceso simple.
Requerimientos importantes
de custodia y
almacenamiento físico.
Costos administrativos más
altos.
Facilitan prácticas de evasión
fiscal.
Deterioro ecológico por el
uso del papel.
Comprobantes
digitales
Seguridad de la
autenticidad de los
comprobantes fiscales.
Reducción en tiempo para
procesos de revisión de
los documentos emitidos
por los contribuyentes.
Facilidad para la
fiscalización de las
operaciones realizadas
por los contribuyentes.
Fácil detección de
comprobantes apócrifos.
Reducción en costos
administrativos y de
papelería.
Reducción en costos de
almacenamiento físico de
documentos.
Resistencia al cambio.
Inversión adicional en
recursos tecnológicos.
Difícil acceso a tecnologías
de la información por parte
de Pymes.
Fuente: Autor.
56
5. CONCLUSIONES
La facturación electrónica es una herramienta tecnológica que le va a dar
muchas posibilidades al Servicio de Administración Tributaria de mejorar sus
procesos de control de cumplimiento tributario para evitar la evasión fiscal, ya
que conocerá en forma directa y en tiempo real los contribuyentes que están
emitiendo facturas, cual es el monto total de sus ventas, etc. (Hernández
Sampieri, 1999), lo que le permitirá contar con más elementos para verificar el
cumplimiento de obligaciones impositivas del contribuyente.
Los beneficios que se derivan de la implementación de la factura electrónica,
tienen resultados inmediatos en diferentes ámbitos: en lo ecológico, por la
disminución del consumo del papel, colaboran al cese de la tala indiscriminada
de bosques, lo que favorece al medio ambiente; en lo económico, por la
reducción de costos administrativos que se derivan del ahorro de gastos de
envió e insumos; en lo político, incentivando la economía y optimizando los
mecanismos de control para evitar la evasión fiscal; en lo social y cultural, en la
medida en que facilita el intercambio de bienes y servicios entre zonas distantes
del planeta, colaborando en la integración y crecimiento de las diferentes
culturas, en cuanto a la seguridad informática, los mecanismos necesarios para
la estandarización de estos documentos electrónicos, alientan la búsqueda de
soluciones que eliminen los riesgos que acechan a toda la información que
circula por internet.
Con la adopción de la facturación electrónica en Colombia, las empresas
enfrentan el desafío de adaptar sus sistemas de información para cumplir con
los plazos legales exigidos por la Dirección de Impuestos y Aduanas (DIAN).
Para la mayoría de ellas, esto representa otra oportunidad de revisar y
simplificar sus procesos operativos y administrativos, al tiempo que ganan
57
mayor control interno y agilidad en sus negocios y reducen riesgos fiscales y
operativos e igualmente una serie de ventajas ya que disminuye la evasión
fiscal y la corrupción; aumenta la transparencia, se fortalece el gobierno
corporativo, y en general mejora la economía.
58
6. GLOSARIO
Autenticidad. Característica intrínseca de la Firma Electrónica Avanzada, en
donde el autor del mensaje queda acreditado, puesto que permite verificar la
identidad del emisor de un documento.
Cadena original. Se entiende como cadena original, a la secuencia de datos
formada con la información contenida dentro del comprobante fiscal digital,
establecida en el rubro C del anexo 20 de la Resolución de Miscelánea Fiscal.
Certificado de sello digital. Los certificaos de sellos digitales son expedidos por
el SAT, son para uso específico de comprobantes fiscales digitales. Por medio de
ellos el contribuyente podrá sellar electrónicamente la cadena original de los
comprobantes que emita en cada una de sus sucursales; así se tendrá identificado
el origen del comprobante fiscal digital, junto con la unicidad y las demás
características que tiene los certificados digitales (Integridad, no repudio,
autenticidad y confidencialidad). El contribuyente puede optar por pedir un sello
digital para cada una de las sucursales, establecimiento o local, donde emita
comprobantes fiscales digitales.
Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC). Sistema de
identificación basado en el RFC y el NIP (Número de identificación personal),
utilizado para realizar declaraciones provisionales y declaraciones anuales.
Clave o Llave privada (*.key). Es un archivo electrónico necesario para generar
el uso de algoritmo asimétrico y que solo debe ser conocido y resguardado por el
propietario del par de claves o llaves (pública/privada). Con esta clave o llave
privada se realiza el firmado digital, mismo que codifica el contenido de un
mensaje.
59
Clave o Llave pública (*.req). Es un archivo electrónico que genera el uso de
algoritmo asimétrico y que se publica junto con el certificado digital para cifrar
información que se desea enviar, el propietario de la clave o llave privada. La
clave o llave pública se presenta dentro del archivo de requerimiento para
presentarlo ante el SAT y obtener un certificado digital.
Confidencialidad. Sólo podrán participar en la transacción el receptor y el emisor
del mensaje, ya que la encriptación transforma el mensaje original en caracteres
ininteligibles y el acceso al mensaje original es restringido por medio de la
contraseña de clave privada.
Criptografía. Se define como el arte o ciencia de escribir en código, de tal forma
que permita que solo el destinatario lo descifre y comprenda utilizando una clave.
Certificado Digital. Los certificados digitales tienen como objetivo identificar al
dueño de una firma electrónica avanzada. Estos certificados contienen información
diversa acerca del firmante, servicios a los que este tiene acceso para utilizar su
firma, la fecha de vigencia del certificado, la Agencia Certificadora que lo emitió,
entre otras características.
El artículo 17-G del Código Fiscal de la Federación describe a los certificados
digitales de la siguiente manera:
Documento electrónico, mensaje de datos u otro registró que asocia una clave
pública con la identidad de su propietario, confirmando el vínculo entre éste y los
datos de creación de una firma electrónica avanzada o de un sello digital. Además
de la clave pública y la identidad de su propietario.
60
Encriptar. Es la acción de codificar información de tal forma que solo quien
conoce la estructura del código pueda descifrarlo. Para efectos de este trabajo, la
información del certificado se codificara de tal manera que sólo las aplicaciones
emitidas por el SAT podrán descifrarla.
Factura electrónica. La factura electrónica en México es un tipo de comprobante
fiscal digital y se define como un documento digital con validez legal, que utiliza
estándares técnicos de seguridad internacionalmente reconocidos, para garantizar
la integridad, confidencialidad, autenticidad, unicidad y no repudio del documento.
Fiel. Nombre con el cual se dio a conocer la Firma Electrónica Avanzada. Ambos
términos se utilizan indistintamente.
Firma Electrónica Avanzada. Conjunto de datos asociados a un mensaje, que
permite asegurar la identidad del contribuyente y la integridad (no modificación
posterior) del mensaje. Además de contar con un certificado digital expedido por el
SAT o por un prestador de servicios de certificación autorizado por Banco de
México, esta firma tiene las cualidades de reconocimiento por el marco legal,
fiabilidad técnica basada en infraestructura d la llave o clave pública, otorgando las
garantías de integridad, no repudio, autenticidad y confidencialidad.
Integridad. Característica intrínseca de la firma electrónica avanzada, que
garantiza que la información contenida en el mensaje queda protegida y no puede
ser manipulada o modificada durante el proceso; es decir, confirma la no
alteración de los datos desde su origen.
No repudio. El emisor que firme electrónicamente un documento no podrá negar
que envió el mensaje original, ya que este es imputable al emisor por medio de las
claves que solo conoce el mismo. El no repudio permite comprobar quien participo
en una transacción.
61
Persona Física. Es aquel contribuyente que se constituye de un solo individuo.
Persona Moral. Es el contribuyente que se constituye por una empresa,
asociación u organización.
RFC. Es la cadena de caracteres que, de tratarse de una persona física, se
compone de 4 letras, 6 dígitos numéricos y 3 dígitos alfanuméricos, que el
contribuyente obtiene en el momento de realizar su inscripción ante la Secretaria
de Hacienda. Si el contribuyente es persona moral, la cadena se compone de 3
letras, 6 dígitos numéricos y 3 dígitos alfanuméricos.
Sello Digital (Trámites electrónicos ante el SAT). Cuando los contribuyentes
remiten un documento digital a las autoridades fiscales, recibirán el acuse de
recibido que contenga el sello digital. El sello digital es el mensaje electrónico que
acredita que un documento digital fue recibido por la autoridad correspondiente y
estará sujeto a la misma regulación aplicable al uso de una firma electrónica
avanzada. En este caso, el sello digital identificara a la dependencia que recibió el
documento y se presumirá, salvo prueba en contrario, que el documento digital fue
recibido en la hora y fecha que se consigne en el acuse de recibido mencionado.
Comprobante Fiscal Digital. Es un mecanismo alternativo de comprobación
fiscal de ingresos, egresos y propiedad de mercancía es traslado por medios
electrónicos, el cual se incorpora a los esquemas tradicionales existentes, cuya
particularidad es el uso de las tecnologías de la información para la generación,
procesamiento, transmisión y resguardo de los documentos fiscales de manera
100% digital.
62
Los comprobantes fiscales digitales (CFD) son documentos electrónicos que
permiten comprobar las operaciones realizadas entre los contribuyentes, bajo
estándares tecnológicos y de seguridad internacionalmente reconocidos.
Comprobante Fiscal Digital a través de Internet. Es el mecanismo obligatorio
de comprobación fiscal de ingresos, egresos y propiedad de mercancías en
traslado por medios electrónicos, el cual hace referencia el artículo 29, primer
párrafo y fracción IV del CFF vigente a partir de enero de 2011, cuya particularidad
es la remisión del mismo a un proveedor de certificación de CFDI autorizado, para
su validación, asignación del folio e incorporación del sello digital del SAT.
Proveedor de servicios de expedición de comprobante fiscal digital a través
de internet. Un proveedor de servicios de expedición de comprobante fiscal digital
a través de internet (PSECFDI), es quien cuenta con la autorización del Servicio
de administración Tributaria para generar, procesar y certificar fuera del domicilio
fiscal del quien lo contrate, los comprobantes para efectos fiscales por medios
electrónicos y de manera 100% digital, sin que por ello se considere que se lleva
la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
63
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67
8. ANEXO
Anexo 1. Manual de usuario. Actualización obligaciones federales por
internet
Manual de usuario
Actualización Obligaciones Federales por Internet
Abril 2016
68
PARA TENER EN CUENTA
La Procuraduria de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), pone a su
dispocision el servicio para presentar el aviso de actualizacion de actividades
economicas y obligaciones, mediante tu clave de Registro Federal de
Contribuyente (RFC) y contraseña o e.firma (antes FIEL).
El tramite inicia y concluye por Internet, no requiere acudir a las oficinas del SAT,
ni anexar documentacion adjunta.
LO QUE DEBES CONSIDERARA A ACTUALIZAR TUS OBLIGACIONES
Contestar el cuestionario, indicando todas las catividades que realices a partir de
la fecha de movimiento que manifieste.
Responde únicamente con informacion de las actividades que actualmente
realizas o realizaras. No debes incluir datos de actividades que ya no tienes o
dejaste de realizar.
En caso de que hayas seleccionado más de una actividad económica, se te pedirá
que indiques el porcentaje que representa cada una de ellas en tus ingresos
totales para que identifiques la ctividad preponderante. Es importante que sólo sea
una actividad la que tenga el mayor porcentaje y que la suma de todas sea el
100%.
Las caracteristicas fiscales que tengas activas al momento de realizar el trñamite y
que no sean seleccionadas como respuesta en el cuestionario, serán dadas de
baja.
69
Recuerda que entre mas informacion proporciones, más exacta será la asignacion
de tus obligaciones fiscales.
En la plantilla de la aplicación, en algunos campos de datos se muestra un
asterisco (*), lo cual es utilizdo para indicar aquellos campos que requieran datos
que son obligatorios. En caso de omitirlos la aplicación no permite finalizar con la
captura.
El sistema no permite lapsos largos de tiempo en espera sin actividad
(aproximadamente 20 minutos), por lo que se recomienda no suspender la captura
de la informacion una vez que esta haya sido iniciada, por el riesgo que la sesion
se interrumpa y se pierda datos caputados, dediendo realizar nuevamente la
captura.
Ingresar al portal del Servicio de Administracion Tributaria (SAT).
www.sat.gob.mx.
Paso 1. Seleccionar la opción trámites.
70
Paso 2. Dirigirse a la opción RFC.
Paso 3. Seleccionar aumentar y disminución de obligaciones.
71
Autenticación en el sistema.
Este apartado te muestra cómo llevar a cabo la autenticación en el sistema,
conforme a lo siguiente:
Paso 3. Selecciona el medio de autenticacion: Contraseña o e.fierma (antes
FIEL).
Paso 4. Si eliges contraseña, captura tu RFC y la contraseña.
72
Paso 5. Si utilizas e.firma, captura tu Certificado (cer), Clave provada (key9 y
Contraseña de clave privada, al registrar estos datos el RFC se mostrará
automáticamente.
Paso 6. Da clic en Enviar.
73
Desarrollo de pasos.
Esta apartado ejemplifica el proceso para capturar un aviso de aumento y
disminución de obligaciones, su captura se realiza de acuerso a las siguientes
instrucciones.
Paso 7. Despúes de haberte autennticado se habilitara el paso 1 Datos de
representante legal. Registra la información de este paso de acuerdo a las
indicaciones que muestra en el mismo, cabe hacer la aclaración que si eres
persona física y no tienes representación legal, los campos pueden quedar en
blanco, en caso de personas morales, los datos son obligatorios.
74
Paso 8. Selecciona el botón calendario y asigna la fecha del aviso.
Paso 9. Selecciona el botón continuar.
75
Paso 10. Se habilita el Paso 2 Cuestionario, donde deberás seleccionar el tipo
de ingreso. Realiza el registro de esta información, siguiendo las instrucciones que
se indican en cada sección y selecciona el botón continuar hasta concluir con la
captura del Cuestionario. En este paso la aplicación emite diferentes mensajes,
que deberás considerar para la correcta asignación de tus obligaciones. A
continuación se ejemplifican las secciones de este paso.
Tipo de ingreso con mensaje de ayuda
76
Tipo de ingreso con mensaje de información.
77
Paso 11. Identifica tu actividad económica. Primero ubica el grupo de actividad
al que perteneces.
Para visualizar todas las casillas de la actividad económica, desliza la barra de
desplazamiento lateral hacia abajo y selecciona la que corresponda.
Paso 12. Ubica tu actividad, dando clic en la opción que corresponda.
78
Paso 13. Selecciona la actividad económica que realizas.
Paso 14. Indica cómo realizas tus actividades y el porcentaje de ingresos que
percibes por cada una.
79
Paso 15. Establece las siguientes relaciones. El registro de esta información es
obligatorio para personas morales (empresas) por lo que deberán contar los
registros (RFC) de sus socios o accionistas para concluir con la captura de trámite.
80
Paso 16. Preguntas complementarias. Al seleccionar la opción que
corresponde, se habilita la opción Aceptar, dar clic y posteriormente seleccionar
continuar, con esto concluyes la captura del cuestionario.
81
Paso 17. A continuación se despliega el Resumen del cuestionario de actividades
económicas y obligaciones para tu revisión. Para visualizarlo completo desliza la
barra lateral, hacia abajo.
Paso 18. Una vez realizado da clic en el botón Guardar datos del cuestionario,
para proseguir con la captura del trámite o en su caso seleccionar los botones
Regresar, para modificar algún dato incorrecto o Reiniciar cuestionario, para
comenzar nuevamente con la captura.
82
Paso 19. Al seleccionar Guardar cuestionario, se habilitara la pestaña Vista
preliminar y se emite el documento.
83
Fin del procedimiento.
84
Anexo 2 Certificado de conclusión de estudios
85
Anexo 3 Certificado programa de movilidad estudiantil primer semestre 2016
