Evolutia Veniturilor Fiscale in Bugetul de Stat 2009-2013

Referat

Evoluia veniturilor fiscale n bugetul de stat 2009-2013

Cuprins

Introducere.....................................................................................................................................3Conceptul de venituri fiscale i rolul acestora.............................................................................4Evoluia veniturilor fiscale n anii 2009-2013..............................................................................6Concluzii.......................................................................................................................................19Bibliografie...................................................................................................................................21

Introducere

Statul trebuie privit si el ca o entitate de sine statatoare care pentru a se organiza si a functiona are nevoie de resurse, printre care si de resurse financiare. Chiar daca cheltuirea acestor resurse financiare nu urmareste profitul, in cazul unei organizari si functionari adecvate a statului, permit ca acesta sa asigure unele criterii de oportunitate, eficacitate si eficienta celorlalte entitati care se infiinteaza si functioneaza in cadrul granitelor sale: persoane particulare, societati comerciale si tot felul de organizatii cu scopuri felurite.Cu toate ca statul nu este chemat sa realizeze venituri proprii si cu atat mai mult sa obtina profit, prin functiile sale el poate si trebuie sa asigure conditiile minimale de desfasurare a unei vieti sociale sanatoase, a unor activitati economice rationale si profitabile si a unui climat general propice ca fiecare persoana fizica sau juridica sa-si indeplineasca menirea cu respectarea cadrului de reglementari adoptat in conformitate cu legea suprema, Constitutia. Or, realizarea tuturor atributiilor, functiilor si rolurile pe care statul este chemat sa le indeplineasca poate fi privita ca o resursa importanta pe care el o pune la dispozitia celorlalte entitati ce functioneaza in societate si care trebuie remunerata pentru a exista si a fi disponibila tuturor.Resursele financiare ale societatii au asadar doua componente: resursele financiare publice si resursele financiare administrate pe baze private. Potrivit Legii finantelor publice romane, resursele financiare publice sunt cele ale statului, ale unitatilor administrativ-teritoriale si ale institutiilor publice. Rezulta ca resursele financiare ale statului reprezinta doar o parte, este adevarat, cea mai consistenta, a resurselor financiare publice. Din cauza ca resursele financiare ale statului sunt gestionate prin bugetul de stat, ele sunt cunoscute sub denumirea de venituri ale bugetului de stat.Marimea veniturilor bugetare este dependenta de nivelul de dezvoltare al economiei nationale, de amploarea si complexitatea statului, de presiunea fiscala impusa asupra contribuabililor, de eficienta colectarii acestor venituri de catre administratiile fiscale.

1.Conceptul de venituri fiscale i rolul acestora

Din punct de vedere al continutului economic, veniturile bugetare sunt clasificate n venituri curente, venituri din capital i ncasarile din mprmuturile acordate.Veniturile curente sunt caracterizate prin faptul ca sunt meninute o mare perioad de timp n legislaia fiscal, adica au un caracter repetitiv, de la un an bugetar la altul, i dein ponderea cea mai mare n totalul veniturilor bugetare. La rndul lor, veniturile curente se mpart n venituri fiscale i venituri nefiscale.Veniturile fiscale mbraca forma impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii stabilite prin lege de ctre stat i au un caracter obligatoriu i nu sunt restituibile. Ele reprezint prelevri legale din veniturile create de agenii economici i din veniturile populaiei, inclusiv n legtur cu deinerea de ctre aceti contribuabili a unor averi sau proprieti impozabile.Potrivit Legii bugetului de stat, la bugetul administratiei centrale de stat se ncaseaz urmatoarele impozite i taxe:1. impozite directe: impozitul pe profit; impozitul pe venitul persoanelor fizice; impozitul pe profitul obtinut din activitati comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protectia consumatorilor; impozitul pe dividende la societatile comerciale.2. impozite indirecte: taxa pe valoarea adaugata; accizele si impozitele asupra titeiului din productia interna si gazelor naturale; taxele vamale de la persoanele juridice si fizice; alte impozite indirecte.Impozitele directe se stabilesc niminal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de venit sau averea acestora, pe baza cotelor de impunere prevzute de lege. Aceste impozite se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene, sunt mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii deferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte. Pentru aceste impozite este caracteristic faptul c subiectul i suportatorul impozitului este una i aceea persoan, cu toate c aceste elemente uneori nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n impozite reale i impozite personale.Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc asupra vnzri bunurilor sau a prestrii unor servicii. Ele nu se stabilesc direct i normativ asupra contribuabililor. Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi acei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitate de msur. Acest tip de impozite nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Indiferent de mrimea veniturilor obinute de consumatori, cota de aplicare a impozitelor este unic. ns raportat la ntregul venit de care dispune cumprtorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. Astfel, cu ct o persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal a impozitelor indirecte. Aceste impozite afecteaz puterea de cumprare a consumatorilor, prin urmare, i nivelul de trai al populaiei. Din categoria impozitelor indirecte fac parte: taxele de consumaie, monopolurile fiscale, taxele vamale, alte taxe prevzute de lege.Rolul impozitelor deriv din funcia extins a acestora, la care am facut referire mai sus. Primul rol este rolul financiar de asigurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea celei mari pri a cheltuielilor publice legate de ndeplinirea atribuiilor i funciilor statului n vederea satisfacerii intereselor generale ale cetenilor si. Al doilea rol este cel social, asigurat de funcia redistributiv a impozitelor. Prin acest rol, impozitele fiind colectate n funcie de capacitatea contributiv a contribuabililor se asigur, n primul rnd o justiie mai mare n privina averilor, iar prin transferul la cei mai sraci membrii ai societii a unor venituri din cele adunate de stat pe calea impozitelor se asigur o solidaritate ntre cetenii statului. n fine, al treilea rol al imozitelor este rolul economic, susinut de funcia intervenionist a acestuia. Prin manevrarea nivelului i structurii impozitelor i cotizaiilor sociale, statul intervine n economie ncurajnd anumite sectoare de activitate i anumite produse i servicii i descurajnd pe altele. De asemenea, dei mai rar, statul poate interveni acordnd subvenii din veniturile fiscale pentru susinerea intereselor economice legate de anumite produse, firme sau sectoare de activitate.n ceea ce privete rolul politic al impozitelor, se poate spune c prin politica fiscalpromovat de unele state se urmrete realizarea unor obiective de ordin social-politic. Analiznd rolul multiplu al impozitelor, putem desprinde concluzia c aceste impozite pot fi folosite concomitent cu alte instrumente pentru redresarea situaiei economiei. Impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja sau descuraja o anumit activitate economic, fr s nceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice.

Evoluia veniturilor fiscale n anii 2009-2013

Efectele negative ale recesiunii economice, n care economia global a intrat n anul 2007, saursfrnt simitor asupra economiei Republicii Moldova ncepnd cu anul 2009. Ca urmare, n anul2009 veniturile bugetului public naional n raport cu anul 2008 s-au redus cu circa 8,0%, aceastscdere fiind cauzat n mare parte de reducerea ncasrilor din TVA i din comerul exterior, precum i a ncasrilor nefiscale. De rnd cu aceasta, cheltuielile bugetare au crescut cu circa 5%, iar deficitul bugetar s-a majorat de la 1,0% n 2008 pn la 6,3% n PIB - n 2009.Pentru a urmri evoluia veniturilor fiscale n milioane lei procente din PIB vom analiza tabele 1 i 2.Tabel 1 Evoluia veniturilor fiscale, milioane lei

Denumirea20092010201120122013

Impozite directe9132,39781,610819,911 699,413 629,6

inclusiv fara BASS si FAOAM2160,52309,62621,2600,91448,4

- impozitul pe venit442,9483,9571,41854,22044,0

- impozitul pe venit din salariu1464,91544,71769,1196,2196,0

- impozitul funciar183,0180,5181,385,085,0

- impozitul pe imobil69,7100,599,41805,81997,4

- contributii de asigurari sociale de stat obligatorii5595,25985,36562,67157,37858,8

- primele de asigurare bligatory de asistenta medicala1376,61486,71636,11805,81997,4

. Impozitele indirecte10042,812300,714310,313766,615016,0

- accizele1539,62074,02666,710296,411240,2

- incasari1600,02152,72746,84388,64823,8

- restituiri-60,4-78,7-80,1-1577,3-1728,2

- taxa pe valoarea adaugata7595,69146,410464,37485,18144,6

incasata pe teritoriul republicii3298,73264,73162,52321,42530,1

restituiri -1221,5-1107,5-1246,02396,52612,4

incasata la vama5518,46989,28547,8-75,1-82,3

- impozitele asupra comertului exterior si veniturile din operatiunile externe907,61080,31179,31148,81245,7

Venituri fiscale19175,122082,325130,22546628645,6

Sursa: elaborat n baza n baza raportului Evoluia bugetului public naional n anii 2000-2011, Cadrului de cheltuieli pe termen mediu 2011-2013

Figura 1 Evoluia veniturilor fiscale 2009-2013

Sursa: elaborat n baza n baza raportului Evoluia bugetului public naional n anii 2000-2011, Cadrului de cheltuieli pe termen mediu 2011-2013

Tabelul 2. Evoluia veniturilor fiscale n anii 2009-2013, % din PIB

Ponderea in PIBExecutatAprobatScontatPrognoza

20092010201120122013

Venituri Fiscale32,4%31,6%33,5%34,4%33,9%34,8%

Impozite directe15,4%14,2%15,2%15,6%15,6%16,6%

Impozitul pe venit de la activitatea de intrepr.0,7%0,3%0,8%0,8%0,8%1,8%

Impozitul pe venit de la persoanele fizice2,5%2,3%2,4%2,5%2,5%2,5%

Impozitul funciar0,3%0,3%0,3%0,3%0,3%0,2%

Impozitul pe bunurile imobiliare0,1%0,1%0,1%0,1%0,1%0,1%

Contribuiile FAOAM2,3%2,3%2,3%2,4%2,4%2,4%

Contribuiile BASS9,4%8,9%9,3%9,5%9,5%9,5%

Impozite indirecte17,0%17,3%18,3%18,8%18,3%18,2%

TVA12,8%12,7%13,6%14,0%13,7%13,7%

ncasate pe teritoriul republicii5,6%5,6%5,8%5,9%5,8%5,9%

restituiri-2,1%-2,2%-2,1%-2,1%-2,1%-2,1%

ncasate la vama9,3%9,3%9,9%10,3%10,0%9,9%

Accize2,6%3,1%3,1%3,2%3,1%3,1%

ncasri2,7%3,2%3,2%3,3%3,2%3,2%

restituiri-0,1%-0,1%-0,1%-0,1%-0,1%-0,1%

Impozitele asupra comerului exterior1,5%1,5%1,5%1,6%1,5%1,5%

Sursa: elaborat n baza n baza raportului Evoluia bugetului public naional n anii 2000-2011, Cadrului de cheltuieli pe termen mediu 2011-2013

Tendinele pozitive de relansare ale economiei naionale dup criza economic din 2008-2009, de rnd cu alte msuri de politic bugetar-fiscal, au determinat creterea pe parcursul anilor 2010- 2011 a veniturilor publice, n valoare nominal, de la 23,5 mlrd.lei n anul 2009 pn la 31,1 mlrd.lei n anul 2011. Totodat evoluia acestora exprimat ca pondere n PIB are o tendin de diminuare de la 38,9 % pn la 37,8% respectiv.Veniturile bugetare sunt estimate pentru anul 2012 n sum de 35,0 mlrd. lei, reprezentnd o pondere n PIB de 38,2%, n cretere cu 0,4 p.p. fa de aprobat 2011, datorit creterii economice n termeni nominali preconizate pentru anul 2012 de 11,6 la sut. Datorit contextului internaional nc incert, redresarea economic va fi nc firav, fiind necesare continuarea msurilor de consolidare fiscal i bugetar, pentru ca efectul acestora s permit ncepnd cu anul 2012 atingerea unui nivel al deficitului bugetar de 0,8% din PIB i 0,7% pentru anii 2013-2014.ncepnd cu anul 2012, majoritatea veniturilor bugetare vor nregistra o cretere ascendent n valoare nominal, n timp ce raportate la PIB vor avea o evoluie uor descendent. Aceast uoar scdere este determinat n mare parte de reducerea, ncepnd cu anul 2012, a ponderii n PIB a granturilor pentru susinerea bugetului cu circa 1 p.p.Partea major veniturilor bugetului public naional continu s fie deinut de veniturilefiscale. n anul 2012 acestea vor constitui circa 84,3%, fa de 82,5% n anul 2011 aprobat. Din totalul acestora, 46,4% le revin veniturilor directe i 53,6% - veniturilor indirecte. Ctre anul 2014, ponderea veniturilor fiscale n suma total a veniturilor bugetului public naional se estimeaz cu o cretere n comparaie cu 2012 cu 1,3%, astfel constituind 85,6 la sut. Concomitent ponderea veniturilor directe n totalul veniturilor fiscale se menine pe perioada dat la acelai nivel constituind n anul 2014 - 46,3 la sut. Ca pondere n PIB veniturile directe vor deine n anul 2012 14,9%, cu 1,3% mai mult dect ponderea acestor venituri pentru anul 2011 aprobat, totodat estimndu-se ctre anul 2014 la nivel de 15,1% n PIB. n structura veniturilor directe, prognozate pentru anul 2012 - 69,9% le revine contribuiilor de asigurri sociale de stat i primelor de asigurri obligatorii de asisten medical, care, preponderent, vor fi determinate de majorarea pe termen mediu a fondului de remunerare a muncii. Raportate la PIB, aceste venituri vor constitui n anul 2012 - 10,4%, aceast pondere meninndu-se, practic, la acelai nivel si pentru urmtorii doi ani.Impozitele pe venit se prognozeaz n anul 2012 cu o cretere, n comparaie cu anul 2011 aprobat, de 59,4% i vor nsuma -3,8 mlrd.lei. Ctre anul 2014 ponderea lor n totalul veniturilor directe va fi de 27,9% sau 4,7 mlrd.lei, majorarea dat fiind generat preponderent de restabilirea, ncepnd cu anul 2012, a impozitului pe venitul agenilor economici n mrime de 12% cu anularea tuturor facilitilor fiscale, cu excepia unor anumite categorii. Ca pondere n PIB aceste venituri vor atinge n anul 2012-2014 nivelul de 4,1%-4,2%, respectiv.Impozitele pe proprietate rmn a fi nesemnificative ca pondere att n veniturile directe ct i n PIB 2,3% i 0,3% respectiv. Totodat, continuarea implementarea noului sistem de impozitare a bunurilor imobiliare va genera o cretere a acestor venituri n anul 2012 comparativ cu 2011 aprobat cu 6,8%, i va crete lent pe parcursul anilor 2013 i 2014.Veniturile indirecte rmn a fi sursa principal de venituri ale bugetului public naional, i se menin ca pondere n suma veniturilor fiscale pe termen mediu practic la acelai nivel, atingnd ctre anul 2014 - 53,7 % i circa 17,5% n PIB. Acest rezultat va fi atins obinut prin ajustarea legislaiei naionale cu cea comunitar, prin transpunerea n legislaia naional a directivelor, adoptate la nivel european, n domeniul TVA i accizelor. Pentru anul 2012, principala surs de venituri indirect rmne a fi TVA 72,5%, i va crete n comparaie cu anul 2011 aprobat cu 7,3%, ca pondere n PIB atingnd cota de 12,5%. Pe parcursul anilor 2013-2014 aceste venituri vor continua s creasc n valori absolute i vor nsuma 12,6 mlrd.lei i 13,8 mlrd.lei respectiv, ca pondere n PIB i n suma veniturilor indirecte meninndu-se practic la acelai nivel de rnd cu evoluia consumului.O alt surs a veniturilor indirecte o constituie accizele care se prognozeaz pentru anul 2012 n cuantum de 2,9 milrd.lei cu o cretere de 19,4% fa de anul 2011 aprobat. Aceast sporire se datoreaz n mare parte majorrii cotei accizului la produsele din tutun, modificarea cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat, majorarea cotelor la autoturisme i la produsele petroliere. Pe parcursul anilor 2013-2014 veniturile din accize se estimeaz n sum de 3,3 mlrd.lei i 3,9 mlrd.lei, respectiv.O alt component a veniturilor indirecte o constituie veniturile din comerul exterior ioperaiunile externe, care se caracterizeaz printr-o cretere, n baza optimizrii cotelor taxelor vamale la importul de materii prime i anularea unor scutiri. Pe parcursul anilor 2012-2014 aceste ncasri vor crete de la 1,4 milrd.lei la 1,7 milrd.lei respectiv. Totodat ca pondere n suma total a veniturilor bugetare ct i ca pondere n PIB se vor menine practic la nivelul anului 2011 aprobat - 1,5 la sut.Veniturile indirecte rmn a fi sursa principal de venituri ale bugetului public naional. Pentru anul 2013, principala surs de venituri indirecte rmne a fi Accizele -11240,2 milioane lei. O alt surs a veniturilor indirecte o constituie TVA care se prognozeaz pentru anul 2013 n cuantum de 8144,6 mil.lei,. Aceast sporire se datoreaz n mare parte majorrii cotei accizului la produsele din tutun, modificarea cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat, majorarea cotelor la autoturisme i la produsele petroliere.Veniturile bugetare ale Republicii Moldova depind n mare msur de impozitele indirecte, TVAul i accizele reprezentnd 15,9% din PIB. mpreun cu plata taxelor vamale impozitarean consumului reprezint 17,4% din PIB (53,6% din veniturile fiscale totale).Impozitarea direct, pe de alt parte, reprezint 13,2% din PIB (44,6% din total), cu o prognozna veniturilor din impozitul pe profit al companiilor de numai 1,9% din PIB n 2012. Restul veniturilor fiscale directe provin din impozitarea forei de munc, cu un impozit pe venitulpersonal de 2,2% din PIB, contribuii la sistemul de asigurri sociale 8,1% din PIB i contribuii la sistemul de asigurare medical 2,0% din PIB. Impozitarea forei de munc este, aadar, relativ ridicat, n special, n comparaie cu impozitarea capitalului.Aceste cifre arat c Republica Moldova se bazeaz foarte mult pe impozitarea consumului, n special pe impozitarea importurilor. A doua cea mai mare surs de venituri bugetare este impozitarea forei de munc, care se bazeaz, n principal, pe colectarea de contribuii la sistemul de asigurri sociale.Creterea n continuare a veniturilor fiscale se poate produce prin mbuntirea administrrii i conformrii fiscale, precum i prin stimularea activitii economice. Guvernul nu ar trebui s opteze pentru creterea ratelor nominale de impozitare (cu excepia accizelor), mai ales nu atunci cnd vine vorba de impozitarea venitului personal, deoarece aceasta ar putea declana efecte negative de evaziune fiscal n loc de creterea veniturilor fiscale.Dar, exist spaiu pentru creterea impozitrii capitalului. Rata impozitului pe profit alcompaniilor a fost stabilit la pragul de 12% ncepnd cu 2012. Combinat cu impozitul pe dividende de 15%, aceasta reprezint impozitarea nominal a capitalului la 25,2%. Avnd n vedere concurena din rile din regiune, aceast rat nu ar trebui s mai creasc n perioada urmtoare, dar veniturile ar trebui s fie mai degrab crescute prin extinderea treptat a bazei de impozitare (atragerea de noi investiii strine directe, eliminarea scutirilor, revizuirea excepiilor privind zonelor economice libere).De asemenea, armonizarea TVA i a accizelor cu standardele UE ar trebui s aduc venituri fiscale suplimentare la buget (unificarea ratelor TVA, eliminarea scutirilor de TVA, creterea accizelor pentru combustibil). O strategie de consolidare treptat a ratei TVA (dou rate sau o rat unic) i creterea cotelor de impozitare pentru accize ar trebui s fie adoptate i puse n aplicare n loc de modificri adhoc (n special, creterea accizelor), crearea de ocuri ale preurilor.Impozitarea forei de munc, pe de alt parte, este relativ mare n Republica Moldova. Sistemul de impozitare a salariilor este relativ complex, variind de la impozitarea progresiv a angajailor cu contracte de munc cu o norm ntreag, pn la o impozitarea care scade proporional n cazul lucrtorilor independeni ca urmare a plilor forfetare la contribuia la sistemul de asigurri sociale i contribuia la sistemul de asigurare n medicin. La care se adug plile de o singur, ce in de impozitul pe profit al persoanelor fizice pentru anumite grupuri de profesii.Obiectivele politicii fiscaleObiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 2012-2013 rmn ca i n anii precedeni:(1) asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale;(2) optimizarea presiunii fiscale;(3) stabilizarea i simplificarea legislaiei fiscale;(4) armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cea comunitar.Pe termen mediu se preconizeaz o serie de msuri de politic fiscal pe principalele tipuri de impozite, precum urmeaz.

I. Impozitul pe venitul persoanelor fizice1. Pe termenul mediu 2011 - 2013 se prevede meninerea n continuare a sistemului de impozitare progresiv a veniturilor persoanelor fizice. Cotele i scutirile la acest tip de impozit se prezint n tabelul 1.

Tabelul 3. Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n 2009 - 201320092010201120122013

propuneri pe termen mediu

Mrimea grilelor de venit impozabile (vi) i cotele impozitului pe venitul persoanei fizice, lei anual / %vi25200:18%vi25200:18%vi25200:18%vi25200:18%vi25200:18%

Scutirea anual personal, lei7200 lei8100 lei9000 leiNivelul minim de existen*(15000 lei / an)

Scutirea anual personal major, lei12000 lei12000 lei13500 lei+50%**

Scutirea anual pentru persoanele ntreinute, lei1680 lei1800 lei2220 lei25%***

* Aceast mrime va fi actualizat anual n funcie de evoluia nivelului minimului de existen n perioada de referin, pentru anul 2009 acesta fiind de 1250 lei / lun.** Scutirea anual personal major n cuantumul nivelului minim de existen majorat cu 50% din acest indicator;*** Scutirea anual pentru persoanele ntreinute va fi 25% din nivelul minim de existen.Sursa: Elaborat n baza Cadrului mediu de cheltuieli 2009-2013Adiional, n anul 2012 se prevede stabilirea unui regim unic de impozitare al veniturilor obinutedin activitile profesionale: notari, avocai, executori judectoreti i mediatori, prin abordareaacestora din punct de vedere fiscal ca persoane fizice-ceteni, de rnd cu permiterea dreptului la deducerea cheltuielilor salariale, a obligaiilor aferente acestora, a taxelor i impozitelorachitate cein de desfurarea activitii profesionale.II. Impozitul pe venitul persoanelor juridicen anul 2012 s-a prevzut: reintroducerea impozitului pe venitul agenilor economici n mrime de 12%, cu anulareatuturor facilitilor fiscale generale i individuale, exceptnd cele garantate pentru o perioad de timpconcret: zonele economice libere, dobnzile la depozite bancare i valori mobiliare corporative subform de obligaiuni; introducerea impozitului simplificat unic pe venitul obinut din activitatea de ntreprinztorde ctre agenii micului bussines, n mrime de 4% din cifra de afaceri anual de pn la 600 000 lei,determinat prin metode i surse directe i indirecte; diminuarea cotei impozitului reinut la surs din venitul sub form de dividende obinut deageni economici i ceteni rezideni i nerezideni, de la 15% la 6%, cu extinderea acestuia fa deageni economici rezideni, i introducerea mecanismului de reinere final al acestui impozit; diminuarea mrimii cotei impozitului reinut la surs din venitul obinut de agenieconomici i ceteni nerezideni, de la 15% la 12%, n aceeai mrime ca i impozitul pe venitulagenilor economici, cu excepia venitului sub form de dividende (6 la sut); introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de leasing;Msurile menionate mai sus au drept scop crearea unui echilibru bugetar prin diversificareasurselor de venituri, asigurarea echitii fiscale, consolidarea sistemului de impozitare direct, simplificarea impozitrii, evidenei contabile, administrrii i raportrii fiscale.III. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medicalPe termenul mediu respectiv se prevede meninerea nivelului cotelor generale ale contribuiilor de asigurri sociale (29%) i medicale (7%), cu distribuirea n aceleai proporii pentru angajator i angajat. Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se prezint n tabelul 4.

Tabelul 4. Evoluia cotelor contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical n 2009 - 201320092010201120122013

efectivpropuneri pe termen mediu

Cotele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, total, %29%29%29%29%29%

pentru angajator, %23%23%23%23%23%

pentru salariat, %6%6%6%6%6%

Prima de asigurare obligatorie de asisten medical, total, %7%7%7%7%7%

pentru angajator, %3,5%3,5%3,5%3,5%3,5%

pentru salariat, %3,5%3,5%3,5%3,5%3,5%

Sursa: Cadrul de cheltuieli pe termen mediu 2012-2014 Pe termenul mediu 2011 - 2013 se prevede stimularea agenilor economici la achitarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, prin reducerea cotei acesteia de la 23% la 21%, 19% sau 17% n cazul n care fondul de salarizare va fi majorat respectiv cu 10%, 20% sau 30%. Astfel, se propun urmtoarele opiuni:

CazulMajorarea fondului de salarizare anualCotele contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii pentru angajator

I.+10% 21%

II.+20% 19%

III.+30% 17%

IV. Taxa pe valoarea adugatn anul 2012 s-a prevazut: Asigurarea compatibilitii integrale a regulilor de determinare a locului prestrii serviciilor (cuprinse n legislaia fiscal naional) cu normele OMC. n vederea optimizrii sistemului fiscal privind TVA, n anul 2012 se prevede: examinarea oportunitii anulrii facilitilor fiscale individuale privind TVA pentru organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor i federaiile sportive naionale cu implementarea mecanismului de compensare direct din buget a sumelor TVA; examinarea oportunitii privind neaplicarea TVA la diferena negativ dintre preul de realizare i cel de achiziie, producere, procurare, valoarea n vam aferent mrfurilor, serviciilor.

V. Accize Ajustarea la rata inflaiei prognozat pe termenul mediu 2011 - 2013 (6%, 5,5%, 4,5%) a cotelor accizelor stabilite n sum fix pentru mrfurile supuse accizelor.n vederea ajustrii graduale a cotelor accizelor la produsele din tutun la nivelul rilor dinregiune, ct i la practica european, n anii 2012 - 2014 se prevede: modificarea structurii mrimii cotei accizului la articole din tutun, care se prezint n tabelul 5.

Tabelul 5 Evoluia cotelor accizelor pentru articolele din tutun-igarete cu filtru n 2011-2014

Sursa: Elaborat n baza Cadrului de cheltuieli pe termen mediu 2012-2014

modificarea structurii i mrimii cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum (poziiile tarifare 2207, 2208), alte buturalcoolice (poziiile tarifare 2205, 220600), care se prezint n tabelul 6.

Tabelul 6 Evoluia cotelor accizelor la alcoolul etilic nedenaturat cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum pentru 2011 - 2014

Sursa:Elaborat n baza Cadrului de cheltuieli pe termen mediu 2012-2014VI. Impozitul pe bunurile imobiliaren anii 2011 - 2012 se prevede continuarea implementrii urmtoarelor dou etape ale noului sistem de impozitare a diferitelor categorii de bunuri imobiliare n funcie de valoarea de pia a acestora, care se prezint n tabelul 3.

Tabelul 7. Etapele de implementare a noului sistem de impozitare a bunurilor imobiliaren 2011 - 2012Etapele de implementareCategoria de bunuri imobile evaluate la valoarea de piaAnulimplementrii

IIGarajele,loturile, ntovririle pomicole i construciile amplasate pe ele din municipii i orae ,inclusiv localitile din componena acestoar cu excepia satelor (comunelor)2009

IIITerenurile agricole i construciile amplasate pe ele2011

IVBunurile imobiliare cu destinaie locativ apartamente i case de locuit individuale din localitile rurale2012

Sursa: Elaborat n baza Cadrului de cheltuieli pe termen mediu 2009-2011, 2012-2014

VII. Taxe localen anul 2012 se prevede:a) anularea taxei pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale, n vederea respectrii angajamentelor Republicii Moldova fade organismele internaionale n partea ce ine de anularea barierelor tarifare la realizarea comerului;b) efectuarea studiului privind revizuirea n ntregime a sistemului naional de taxe locale (12), n vederea consolidrii sistemului fiscal i simplificarea administrrii fiscale i evidenei contabile.VIII. Taxe rutierePentru anul 2011 se propune rebalansarea mrimilor cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova i stabilirea acestora n funcie de: volumul cilindric concret al motorului - la autoturisme; capacitatea de ridicare concret - la remorci, semiremorci i masa total concret - la autocamioane.IX. Alte impozite i taxe n anul 2012 se prevede revizuirea sistemului de impozitare de ctre deintorii de patent de ntreprinztor, n vederea optimizrii sistemului de impozitare cu patent.n anul 2014 se prevede implementarea Titlului XII al Codului fiscal "Alte impozite i taxe", n vederea sistematizrii legislaiei fiscale, care va reglementa impozitul privat i patenta de ntreprinztor.X. Impozitul unicPentru anul 2011 se propune introducerea impozitului unic pentru unele categorii de activiti (ntreinere i repararea autovehiculelor, transporturi cu taxiuri, restaurante, baruri, activiti de asisten stomatologic, coafura i alte activiti de nfrumuseare) care va cuprinde TVA, taxele locale, taxele pentru resursele naturale i taxele rutiere. Obiectivele politicii de administrare fiscalObiectivelor politicii de administrare fiscal pe anii 2012 - 2014 sunt orientate spre eficientizarea administrrii fiscale i managementului fiscal i rezult din Planul de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2011 - 2013, aciunile crora se prezint n tabelul 8.Tabelul.6 Evoluia obiectivelor politicii de administrare fiscal n 2011 - 2013Nr. d/oObiectiveAciuni

Termen de realizare

201120122013

I

1.Acordarea consultaiilor prin intermediul Seciei de asisten a contribuabililor i extinderea cilor de informare a contribuabililor Furnizarea informaiei complete contribuabililor prin intermediul telefonului;

Acordarea asistenei informaionale pentru o conformare sporit a contribuabililor la legislaia n vigoare;

Ridicarea nivelului de cunotine a societii civile, optimizrii asistenei i informrii contribuabililor, precum i creterea consistenei i transparenei administrrii fiscale i a proceselor decizionale interne. X

X

X

2.Oferirea asistenei informaionale contribuabililor prin pagina web modernizat a Servi. ciului Fiscal de Stat

Oferirea posibilitii accesrii de ctre contribuabili a bazei informaionale aferente ntrebrilor i explicaiilor cu privire la corectitudinea calculrii i achitrii impozitelor, taxelor i a altor pli. Termen de realizare anul 2011.XXX

3.Simplificarea sistemului de raportare fiscal Oferirea posibilitii de prezentare a drilor de seam fiscale, n mod electronic, prin intermediul SIA e-Declaraii;

Oferirea posibilitii de prezentare a declaraiilor fiscale utiliznd sistemul informaional automatizat Bar-code.

X

X

X

X

4.Crearea birourilor amenajate pentru autodeservirea contribuabililor n cadrul organelor fiscale de stat teritoriale nlesnirea accesului la informaiile necesare contribuabililor;

contribuirea la dezvoltarea activitii de antreprenor;

crearea condiiilor favorabile pentru desfurarea business-ului.X

II.

1.Implementarea Sistemului Informaional Automatizat Cadastrul fiscal Excluderea i evitarea fenomenelor infracionale (protecionism i corupie);

Reducerea timpului utilizat de ctre contribuabili datorit faptului: Implicarea minim a SFS n activitatea contribuabililor ca urmare a posibilitii verificrii drilor de seam la impozitul pe bunurile imobiliare n baza datelor SIA Cadastrul fiscal;

Comasarea impozitului pe bunurile imobiliare cu impozitul funciar ntr-un impozit unicX

X

X

X

X

X

X

X

X

2.Crearea laboratorului n vederea efecturii verificrii soft-urilor etalon a mainilor de cas i control cu memorie fiscal Depistarea agenilor economici care admit nclcri ale legislaiei prin operarea modificrilor memoriei mainilor de cas i control, condiionnd contracararea evaziunilor fiscale i mbuntirea climatului investiional.

X

3.Clasificarea restanierilor n grupuri de risc Concentrarea eforturilor asupra restanierilor cu un grad sporit de risc;

Implicarea minim a Serviciului Fiscal de Stat n activitatea contribuabilului prin msuri corecte i de maxim eficien.X

X

XX

X

4.Dezvoltarea mecanismului de planificare automatizat a controalelor n baza evalurii riscurilor Implicarea minim n activitatea contribuabililor prin efectuarea controalelor la ntreprinderi numai la existena unor informaii, obinute n cadrul activitii de supraveghere, care indic nclcri de ctre ntreprinderi a prevederilor a legislaiei i a actelor normative. XXX

5.Implementarea schimbului de date cu instituiile financiare Implementarea sistemului de creare i circulaie a documentelor electronice ntre Serviciul Fiscal de Stat i instituiile financiare;

Minimizarea contactelor directe ntre Serviciul Fiscal de Stat i contribuabil;

Reducerea informaiilor solicitate suplimentar de la contribuabil.XX

Sursa: Cadrul de cheltuieli pe termen mediu 2009-2011

Concluzii

Veniturile fiscale reprezint o surs important a bugetului de stat, care pe parcursul ultimilor ani au crescut fa de anii precedeni se preconizeaz o majorarea acestora n 2013 fa de 2012 cu 112,5% sau 3179,6 mii lei majorarea acestora este datorat n primul rnd de majorarea volumului impozitelor indirecte care este cauzat de creterea consumului n Republica Moldova.Unificarea i creterea celei mai mici rate a TVA la 10% pe o perioad de 4 ani (pentru a atenua impactul social al majorrilor de preuri care rezult din aceast msur). ntreruperea scutirii comerului cu autovehiculelor de la plata TVA. A se lua n considerare introducerea obligatorie a aparatelor de cas (ar putea fi costisitoare pentru vnztorii mici) pentru a crete nivelul de conformare.Eliminarea accizelor pentru anumite produse (aur, caviar, cafea, produse electronice, sticl de cristal etc.), n cazul n care administrarea fiscal este mai costisitoare dect veniturile din impozitarea acestor produse, i declanarea procesului de aproximare treptat a accizelor lacombustibil la nivelurile UE.Totui, cea mai mare provocare este reducerea poverii fiscale a forei de munc (inclusiv de asigurri sociale i de sntate) pentru grupurile cu venituri mici i redistribuirea acesteia astfel nct aceast s fie neutr din punct de vedere fiscal. Exist mai multe optiuni cu privire lamodul n care acest obiectiv poate fi atins, n funcie de progresivitate dorit a sistemului i degrupurile de venituri afectate. n continuare prezentm doar una dintre opiuni, care este nconformitate cu principiile menionate mai jos.O reducere global a sarcinii fiscale se poate realiza prin lrgirea bazei de impozitare a forei de munc. Anularea regimurilor fiscale speciale pentru diferite tipuri de angajai (n special n agricultur), extinderea i unificarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit i contribuiile la sistemul de asigurri sociale prin eliminarea scutirilor de taxe. Anularea plilor de brevet i substituirea acestora cu deduceri fiscale uor de administrat pentru persoanele cedesfoar activiti independente (de exemplu, scutirea de necesitatea meninerii unor registrecontabile i impozitarea a doar din veniturile lor declarate) pentru a asigura progresivitateaimpozitrii forei de munc pentru toi.Eliminarea contribuiilor la sistemul de asigurare n medicin i ajustarea formulei de transfer de la bugetul de stat pentru a compensa deficitul de venituri FAOAM. Rata de contribuii la sistemul de asigurare n medicin este constant i prezint, astfel, impozitarea liniar pe profit n loc s ndeplineasc o funcie de asigurare (fr vreun punct de vrf privind contribuiile, fr vreo legtur cu beneficiile), n plus, nu exist dect o singur societate care furnizeaz servicii de asisten medical de asigurare. Aceast msur ar simplifica administrarea fiscal i ar stimula colectarea veniturilor. Luarea n considerare a introducerii de prime nominale de asigurare obligatorie pentru toi contribuabilii, n loc de patente pentru grupuri selectate de profesii.Asigurarea unui impozit pe venit mai progresiv prin creterea valorii neimpozabile i creterea ratei impozitului pe venit (poate fi o sum forfetar de 25% sau mai mult). Compensarea impactului negativ asupra profitului net al grupurilor vulnerabile prin intermediul unei alocaii de ngrijire mai mari (de la 1.800 la 3.000 sau mai mult). Luarea n considerare a transferrii ntregii sarcini de contribuii la sistemul de asigurri sociale ctre angajai, dar, n acelai timp, adoptarea unei legi care s oblige angajatorul s mreasc salariile brute cu 23% (cota angajatorului la contribuiile la sistemul de asigurri sociale fiind mai mare dect salariul brut). Aceast msur este neutr din punct de vedere fiscal. Luarea n considerare a opiunii de a face din contribuiile la sistemul de asigurri sociale un elemente nondeductibil pentru calculul impozitului pe venit. Pentru compensarea acestei creteri de impozitare, se poate de introdus, de asemenea, o sum neimpozabil pentru calculul contribuiilor la sistemul de asigurri sociale. Eventual, micorarea ratei contribuiei la sistemul de asigurri sociale i abordarea deficitului BASS prin schimbri parametrice n sistemul de pensii.

Bibliografie

1. Ghidul procesului bugetar n Republica Moldova, Fundaia SOROS,Chiinu 20092. Cadrul de cheltuieli pe termen mediu 2009-20113. Cadrul de cheltuieli 2012-20144. www.minfin.md

2