Etapele Auditului Intern

8/18/2019 Etapele Auditului Intern

1/45

1. PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Această etapă cuprinde procedurile: iniţierea auditului P01- Ordinul de serviciu, P02 – Declaraţia de independenţă, P03 – Notificarea privind declanarea !isiunii de audit intern" colectarea i prelucrarea infor!aţiilor P0#"

anali$a riscurilor P0%" ela&orarea pro'ra!ului de audit intern P0(" edinţa de desc)idere*

PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIUScop: +eparti$area sarcinilor de serviciu auditorilor interni, astfel nct acetia să poată

ncepe !isiunea de evaluare*Premise: Ordinul de serviciu repre$intă !andatul de intervenţie dat de către structura de

audit intern, se apro&ă de către Directorul 'eneral al societaţi , pe &a$a planului anual de evaluare aactivitatii de audit intern*

Proce!r":

.eful co!parti!entului de audit 1* /la&orea$a Ordinul de serviciu"2* +eparti$ea$ă sarcinile de serviciu auditorilor"

Directorul 'eneral 3* Apro&a Ordinul de serviciu"Personalul ecretariatului #* Atri&uie un nu!ăr Ordinului de serviciu

%* urni$ea$ă copii ale Ordinului de serviciu fiecărui !e!&ru alec)ipei de audit"

Auditorii evaluatori (* 4au la cunotinţă Ordinul de serviciu i sarcinile reparti$ate*

Spitalul Judeţean de Urgen ă Piatra Neamț ț Comp#r$ime%$!& e #!i$ i%$er%

Nr* de inre'* 14/16.07.2010

ORDIN DE SERVICIU5n confor!itate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public

intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprbare a nr!elr !etdlgice generale privind e"ercitarea

activit#$ii de audit intern, cu !di%ic#rile &i c!plet#rile ulteriare i cu Planul anual de auditintern, se va efectua o !isiune de audit intern la 'pitalul (ude$ean de )rgen # Piatra *ea!ț ț n perioada 1+.07.20101+.10.2010.

copul !isiunii de audit intern este nre'istrarea, evidenţa si inventarierea patri!oniului, iar o&iectivele acesteia sunt: cu! se nre'istrea$a i se evidenţia$ă &unurilor n conta&ilitate, derulareainventarierii ele!entelor de activ i pasiv, valorificarea re$ultatelor inventarierii, certificareae6istenţei re'istrului inventar*

7enţionă! că se va efectua un audit de confor!itate, perioada supusă auditării este1.01.200- 30.06.2010.

/c)ipa de audit intern este for!ată din ur!ătorii auditori: – auditor intern *egru *iclaeț – auditor intern rigra nuș ț

.eful co!parti!entului audit intern - ntal iana Apro&at


2/45

Dir* 8eneral *icl a!naPROCEDURA 0' - DECLARA(IA DE INDEPENDEN(Ă

Scop!&: De a de!onstra independenţa auditorilor faţă de entitatea9structura auditată i de aarata că auditorul dese!nat are calificările necesare efectuării auditului respectiv*

Premise: 5n vederea dese!nării auditorilor interni pentru efectuarea !isiunii de audit intern

vor fi verificate inco!pati&ilităţile personale ale acestora* Astfel, un auditor nu va fi dese!nat acolounde e6istă inco!pati&ilităţi personale, doar dacă reparti$area lui este i!perios necesară, fiindfurni$ată n acest sens o ustificare din partea conducătorului structurii de audit intern* Dacă nti!pul efectuării !isiunii de audit intern apare o inco!pati&ilitate, reală sau presupusă, auditoriisunt o&li'aţi să infor!e$e de ur'enţă conducerea societăţii*

Proce!r#:Auditorii evaluatori 1* /la&orea$ă Declaraţia de 4ndependenţă.efulco!parti!entului deaudit

2* ;erifică Declaraţia de 4ndependenţă"3* 4dentifică starea de inco!pati&ilitate se!nalată de către auditori ie6plică !odul n care aceasta poate fi atenuată"

Directorul 'eneral

al societăţii

#* Apro&ă Declaraţiile de 4ndependenţă"

Auditorii evaluatori %* 5ndosaria$ă Declaraţiile de 4ndependenţă n dosarul !isiunii deevaluare"(* Dacă n ti!pul !isiunii apare o inco!pati&ilitate reală sau presupusa,infor!ea$a i!ediat conducerea"


3/45


DECLARA(IA DE INDEPENDEN(Ă

Misi!%e# e #!i$ i%$er%: )%re*is$r#re#+ e,ie%# ii%,e%$#riere# p#$rimo%i!&!i

4nco!pati&ilităţi n le'ătură cu structura auditată Da NuAţi avut9aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu cineva care ar puteasă vă li!ite$e !ăsura n care puteţi să vă interesaţi, să descoperiţi sau să constataţislă&iciuni de audit n orice fel>

- ?

Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, 'rupuri, or'ani$aţii sau o&iective care ar putea să vă influenţe$e n !isiunea de audit>

- ?

Aţi avut9aveţi funcţii sau aţi fost9sunteţi i!plicat ă n ulti!ii 3 ani ntr-un alt !odn activitatea entităţii9structurii ce va fi audiată>

?

Aveţi responsa&ilităţi n derularea pro'ra!elor i proiectelor finanţate inte'ral sau parţial de @niunea /uropeană> - ?

Aţi fost i!plicat n ela&orarea i i!ple!entarea siste!elor de control aleentităţii9structurii ce ur!ea$ă a fi audiată>

- ?

unteţi soţ9soţie, rudă sau afin pnă la 'radul al patrulea inclusiv cu conducătorulentităţii9structurii ce va fi audiată sau cu !e!&rii or'anului de conducerecolectivă>

- ?

Aveţi vreo le'ătură politică, socială care ar re$ulta dintr-o fostă an'aare sau pri!irea de redevenţe de la vreun 'rup anu!e, sau or'ani$aţie sau nivel'uverna!ental>

- ?

Aţi apro&at nainte facturi, ordine de plată, i alte instru!ente de plată pentru

entitatea9structura ce va fi audiată>

- ?

Aţi ţinut anterior conta&ilitatea la entitatea9structura ce va fi audiată> - ?Aveţi vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea9structurace va fi audiată>

- ?

Dacă n ti!pul !isiunii de audit, apare orice inco!pati&ilitate peronală, e6ternăsau or'a$ni$aţională care ar putea să vă afecte$e a&ilitatea dvs* de a lucra i a facerapoartele de audit i!parţiale, notificaţi eful


4/45

PROCEDURA 0/ - NOTIICAREA DECLANĂRII MISIUNII DE EVALUARE

Scop!&: ă infor!e$e entitatea9structura auditată că ur!ea$ă să se desfăoare o !isiune deaudit intern*

Premise: e intenţionea$ă ca prin notificarea entităţii9structurii auditate să se asi'ure

desfăurarea corespun$ătoare a procedurilor de audit*Proce!r#:

Auditorii evaluatori1* Pre'ătesc adresa de notificare către părţile interesate, astfel nctaceasta să le fie tri!isă cu 1% $ile nainte de declanarea !isiunii deevaluare"

.eful serviciului de audit2* ;erifică notificarea"3* ;i$ea$a notificarea"

Directorul 8eneral alocietăţi

#* e!nea$a notificarea"

Personalul secretariatului %* Atri&uie un nu!ăr notificării i o trans!it structurii evaluate"

Auditorii evaluatori(* 4nclud do!eniile de interes dacă se decide co!unicarea acestora n pro'ra!ul de evaluare"=* 5ndosaria$ă copia notificării n dosarul per!anent*


5/45


NOTIICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNIIDE AUDIT INTERN


6/45


7/45


COLECTAREA INORMA(IILOR

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.20105ntoc!it: rigra nuș ț – auditor intern*Avi$at: ntal iana – auditor intern*

Co&ec$#re# i%3orm#ii&orSer,ici!& #mi%is$r#$i, i 3i%#%ci#r - co%$#4i&i$#$e Da Nu O&servaţii

4dentificarea le'ilor i re'ula!entelor aplica&ile structuriiauditate*

?

O&ţinerea or'ani'ra!ei entităţii ?

O&ţinerea re'ula!entului de or'ani$are i funcţionare ?O&ţinerea fielor posturilor ?O&ţinerea procedurilor scrise ?O&ţinerea deci$iei conducătorului entităţii de nu!ire aco!isiilor de inventariere

?

O&ţinerea re'istrului inventar, a listelor de inventariere i a proceselor ver&ale de inventariere

?

O&ţinerea re'istrului-urnal i a fielor de cont sintetice ianalitice

?

O&ţinerea contractelor de 'aranţie a 'estionarilor ?O&ţinerea e6e!plarului de +aport de audit intern anterior

?

nterir nu au

%&t realiate!i&iuni de audit

intern

5ntruct auditorii interni nu cunosc n detaliu activitatea entităţii, iar anterior nu a au foste6ecutate !isiuni de audit intern la această societate, auditorii interni colectea$ă infor!aţii desprestructura care va fi supusă auditării prin c)estionarul de luare la cunotinţă* Acest c)estionar va fisolicitat de către auditorii interni atunci cnd tri!it notificarea privind declanarea !isiunii de auditintern*


8/45


C5ESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN(Ă

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată 1.01.200- 30.06.20105ntoc!it: *egru *iclaeț – auditor intern*Avi$at: ntal iana- auditor intern*

Nr.cr$.

E%!%!& 6%$re4"rii R"sp!%s

1*

Ordinul M' nr.426/22.06.2001Ordinul M' nr. +81/2002

*u!#rul de :nregi&trare :n egi&trul pten$ialilr

cntractri; 9..F 1+1134-01070120032* @nde se află situată unitatea> Piatra *ea! , 'tr. Lt. r#g Preci$aţi nr*i data ordinului de apro&are*

a, nr.78 din 13 aprilie 2007

#*

'pitalul (ude$ean de )rgen$# a&igur# prin &ec$iile

i &erviciile din &tructur# a&i&ten$# !edicc


9/45

- :ntc!irea la ti!p i :n cn%r!itate cudi&pi$iile legale a d#rilr de &ea!# cntabile5

- e"ercitarea cntrlului %inanciar preventiv :ncn%r!itate cu di&pi$iile legale5

- participarea la rganiarea &i&te!uluiin%r!a$inal al unit#$ii, ur!#rind %l&irea c=t !ai

e%icient# a datelr cntabilit#$ii5- rganiarea eviden$ei te


10/45

intere&ate atribu$iile ce le revin din ace&tea.

F* /6istă la nivel de entitate un'rafic circuit infor!aţional aldocu!entelor>

a.

10* Dacada, cu! a fost 'estionatăre$olvarea lor>

*u.

12* Pentru ur!ărirea reali$ării eficacea o&iectivelor siste!ului auditat afost or'ani$at i se e6ercităcontrolul intern>

a.

13*

un#.

1#* paţiile destinate depo$itării &unurilor sunt corespun$ătoare>

a.

1%* /ntitatea are co!pletate toatere'istrele cerute de Ge'eaconta&ilităţii nr* E291FF1>

a.

1(*


11/45

!are9!edie9!ică

PROCEDURA 07 - ANALI8A RISCURILOR

Anali$a riscurilor presupune parcur'erea unor pai pornind de la o&iectivele !isiunii de auditsta&ilite, după cu! ur!ea$ă:

a identificarea activităţilor9operaţiilor, respectiv a o&iectelor audita&ile" & identificarea riscurilor asociate activităţilor9operaţiilor"c sta&ilirea criteriilor de apreciere a riscului i a ponderilor acestora i a nivelurilor de

apreciere ale acestora"d sta&ilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu de risc i deter!inarea punctaului

total al criteriului utili$at"e clasarea riscurilor pe &a$a punctaului total"f ierar)i$area activităţilor9operaţiilor ce ur!ea$ă a fi auditate"' ela&orarea te!aticii n detaliu a activităţilor9operaţiilor seclectate*


12/45

E* Activele sunt !arcate fi$ic la data recepţionării>?

F* Activele recepţionate se nre'istrea$ă corect, n evidenţate)nico-operativă i conta&ilă>

?

10* unt dele'ate i9sau deli!itate atri&uţiile privindrecepţionarea, evidenţa, ad!inistrarea i 'estionarea

activelor>

?

11* unt respectate nor!ele privind inventarierea activelor> ?12* A!orti$area activelor se nre'istrea$ă corect> ?13* Pentru scoaterea din u$ a activelor e6istă avi$ările confor!

nor!elor le'ale>?

1#* coaterea din u$ a activelor este for!ali$ată inre'istrată>

?

1%* unt efectuate verificări privind scoaterea din u$ aactivelor>

?

1(* unt pre$entate periodic rapoarte privind starea activelor> ?1=* A fost constituită o co!isie centrală pentru coordonarea

activităţii de inventariere> ?1E* Directorul entităţii a e!is deci$ia de nu!ire a co!isiilor

de inventariere>?

1F* A fost efectuat instructaul personalului care participă lainventariere>

?

20* Au fost luate i respectate !ăsuri or'ani$atorice de co!isii pentru &una derulare a inventarierii>

?

21* /ste co!petent personalul i!plicat n activitatea deinventariere>

?

ta&ilirea factorilor de anali$ă a riscurilor, a ponderilor i a nivelurilor de apreciere a

riscurilor se reali$ea$ă ţinnd cont de 3 factori: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativăi!pactul financiar i aprecierea calitativă vulnera&ilitatea siste!ului


13/45

Comp#r$ime%$!& e #!i$ i%$er%STA9ILIREA ACTORILOR DE ANALI8Ă A RISCURILOR

I A PONDERILOR ACESTORA7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*

Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.20105ntoc!it: *egru *iclaeț – auditor intern*Avi$at: ntal iana – auditor intern*

Ni,e&!& e #preciere # risc!&!i N;N 1 N' N/

Apreciere#co%$ro&!&!ii%$er% 1

P1-70< /6istă procedurii se aplică

/6istă proceduri, sunt

cunoscute,dar nu se aplică

Nu e6istă proceduri

Apreciere#c#%$i$#$i,"'

P'-/0< 4!pact financiar că$ut

4!pact financiar !ediu

4!pact financiar ridicat

Apreciere#c#&i$#$i,"

/P/-'0< ;ulnera&ilitate

!ică;ulnera&ilitate

!edie;ulnera&ilitate

!are

Lis$# ce%$r#&i=#$o#re # o4iec$e&or #!i$#4i&e repre$intă pri!ul docu!ent care seela&orea$ă n cadrul procedurii – aceasta nu este pre$entată, nsă acestea se re'ăsesc n docu!entulsta&ilirea nivelului i punctaului total al riscurilor*

S$#4i&ire# %i,e&!&!i risc!&!i i # p!%c$#>!&!i $o$#& #& risc!&!i se face de către auditorii

interni n &a$a docu!entelor aflate n posesia lor pnă la acel !o!ent dar i pe &a$a e6perienţei personale a auditorilor interni n do!eniu*


14/45

Comp#r$ime%$!& e #!i$ i%$er%

STA9ILIREA NIVELULUI I PUNCTA?ULUI TOTAL AL RISCULUI

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.20105ntoc!it: *egru *iclaeț – auditor intern*Avi$at: ntal iana – auditor intern*

O4iec$i,e@o4iec$i,eA!i$#4i&e

Risc!riie%$i3ic#$e

P170<N1

P'/0<N'

P/'0<N/

P!%c$#>$o$#&

I; )%re*is$r#re# i e,ie%ț# $!$!ror 4!%!ri&or1* /6istenţa procedurilorscrise

4ne6istenţa procedurilorscrise

3 2 3 2*=

2* 5ntoc!irea recepţiilor Gipsuri n 'estiune ca ur!area neefectuării recepţiilor

2 2 2 2

3* 5nre'istrarea nconta&ilitatea &unurilor pri!ite

Hunuri nenre'istrate nconta&ilitate

2 2 2 2

#* epararea sarcinilor privind recepţionarea,'estionarea i nre'istrarean conta&ilitate

4ne6istenţa controalelor interne

3 2 2 2*%

%* 5nre'istrarea n fiele de'estiune a &unurilor pri!ite

Necunoaterea stocului lanivelul 'estiunii

2 2 2 2

(* 5ntoc!irea &unurilor deconsu!

Hunuri livrate fără ustificare 1 3 2 1*E

=* Apro&area i for!ali$area &unurilor de consu!

Neapro&area i neustificareaconsu!urilor

2 3 2 2*3

E* /li&erarea n consu! a &unurilor

/li&erări de &unuri fărădocu!ente ustificate

1 1 1 1

F* Operarea n fisele de!a'a$ie

Neconducerea la nivelul'estiunii a evidenței scriptice

2 2 2 2

10* Operarea n conta&ilitatea consu!urilor


15/45

scrise13* ta&ilirea co!isiei deinventariere

5n deci$ie sunt !enţionateco!ponenta, responsa&ilul,'estiunea supusă inventarierii!odul de derulare siter!enele de nceput si

finali$ate

1 1 1 1

1#*/ventualeinco!pati&ilităti aleco!isiilor de inventariere

5n co!isie sunt nu!iti!e!&rii care:

- au pre'ătire specificăinadecvată"

- sunt 'estionari la'estiunea supusăinventarierii"

- sunt conta&ili care ţinevidenta 'estiunii supuseinventarierii

1 1 1 1

1%*ta&ilirearesponsa&ilităţilor nefectuarea inventarierii

Derularea corespun$ătoare ainventarierii din cau$anecunoateriiresponsa&ilităţilor

1 1 1 1

1(* Guarea declaraţiilor deinventariere

-au ntoc!it, datat si se!natdeclaraţiile scrise ale'estionarilor care să cuprindă:

- 'estionea$ă &unuri i nalte locuri de depo$itare"

- are n 'estiune &unuriaparţinnd terţilor"

- are cunotinţă de plusurisau lipsuri n 'estiune"- are &unuri nerecepţionate"- a pri!it sau eli&erat

&unuri fără docu!ente le'ale"- are docu!ente de predare-

pri!ire pe care nu le-a operatn evidenţa 'estiunii sau nule-a predat la conta&ilitate

1 1 1 1

1=* e!narea ulti!elordocu!ente de intrare sau

ieire

Necunoaterea declarării i

nre'istrării tuturordocu!entelor la ti!p icronolo'ic

1 2 3 1*=

1E* 4nventarierea &unurilor -a prevă$ut inventarierea siur!ătoarelor ele!ente de patri!oniu:

- &unuri aparţinnd terţilor"

1 1 1 1


16/45

- disponi&ilităţi &ăneti,cecuri, scrisori de 'arantie"

- disponi&ilităţi aflate nconturi la &ănci Bre$orerie"

- !ărci potale, ti!&refiscale

1F* ntoc!irea sico!pletarea listelor deinventariere


17/45

IV; Comp&e$#re# re*is$r!&!i i%,e%$#r2E* ntoc!irea re'istruluiinventar cu dateleinventarierii


18/45

O4iec$i,e@O4iec$e #!i$#%i&e Risc!ri ie%$i3ic#$e Cs#re O4s.I; )%re*is$r#re# i e,ie%# $!$!ror 4!%!ri&or1* /6istenţa procedurilor scrise

2* 5ntoc!irea recepţiilor

4ne6istenţa procedurilor scriseGipsuri n 'esriune ca ur!are aneefectuării recepţiilor

!are

!are

3* 5nre'istrarea n conta&ilitate a

&unurilor pri!ite

Hunuri nenre'istrate n

conta&ilitate

!are

#* epararea sarcinilor privindrecepţionarea, 'estionarea i nre'istrarean conta&ilitate

4ne6istenţa controlului intern!are

%* 5nre'istrarea n fiele de 'estiune a &unurilor pri!ite

!are

(* 5ntoc!irea &unurilor de consu! Hunuri livrate fără ustificare !ediu=* Apro&area i for!ali$area &unurilor deconsu!

Neapro&area i neustificareaconsu!urilor

!are

E* /li&erarea n consu! a &unurilor /li&erări de &unuri fără docu!ente ustificate

!ic

F* Operarea n fisele de !a'a$ie Neconducerea la nivelul 'estiuniia evidenţei scriptice

!are

10* Operarea n conta&ilitate aconsu!urilor


19/45

aparţinnd terţilor"- are cunotinţă de plusuri sau

lipsuri n 'estiune"- are &unuri nerecepţionate"- a pri!it sau eli&erat &unuri

fără docu!ente le'ale"

- are docu!ente de predare- pri!ire pe care nu le-a operat nevidenţa 'estiunii sau nu le-a predat la conta&ilitate

1=* e!narea ulti!elor docu!ente deintrare sau ieire

Necunoaterea declarării inre'istrării tuturor docu!entelorla ti!p i cronolo'ic

!ediu

1E* 4nventarierea &unurilor Nu s-a prevă$ut inventarierea siur!ătoarelor ele!ente de patri!oniu:

- &unuri aparţinnd terţilor"

- disponi&ilităţi aflate n conturila &ănci Bre$orerie"

!ic

1F* 5ntoc!irea si co!pletarea listelor deinventariere


20/45

ver&al de către conducătorulentităţii

IV; Comp&e$#re# re*is$r!&!i i%,e%$#r2E* 5ntoc!irea re'istrului inventar cudatele inventarierii

Neco!pletarea re'istrului – inventar cu re$ultatele inventarierii

!are

2F*


21/45

O4iec$i,e@O4iec$e#!i$#4i&e

Risc!ri ie%$i3ic#$e

P!%c$T#re@S

Co%seci%$e&e3!%c$io%#riico%$ro&!&!i

i%$er%

Gr#!& ei%creere

i% co%$ro&!&i%$er%

I; )%re*is$r#re# i e,ie%# $!$!ror 4!%!ri&or

1* /6istenţa procedurilorscrise 7are 7ediu

2* 5ntoc!irea recepţiilor 7are 7ic3* 5nre'istrarea nconta&ilitate a &unurilor pri!ite

!are 7ediu

#* epararea sarcinilor privind recepţionarea,'estionarea i nre'istrarean conta&ilitate

!are 7ic

%* 5nre'istrarea n fiele de

'estiune a &unurilor pri!ite

!are 7ic

(* Apro&area i for!ali$area &unurilor de consu!

!ediuB 7ediu

=* /li&erarea n consu! a &unurilor

!are 7ic

E* Operarea n fisele de!a'a$ie

!ediu !ediu

F* Operarea n conta&ilitate aconsu!urilor

!ediu !ediu

II; Der!re# i%,e%$#rierii #%!#&e # e&eme%$e&or e #c$i, i p#si,10* /6istenta procedurilor

scrise

!are

7ic11* ta&ilirea co!isiei deinventariere

!icB !are

12*/ventualeinco!pati&ilităti aleco!isiilor de inventariere

!icB !are

13* 5ntoc!irea sico!pletarea listelor deinventariere 7ediu !ediu

III; V#&ori3ic#re# re=!&$#$e&or i%,e%$#rierii1#* Definitivarea stoculuifaptic

!ic B 7are

1%* Definitivarea stoculuiscriptic

!ediu 7ediu

1(* ta&ilirea re$ultatelorinventarierii

!ediu 7ediu


22/45

1=* 5ntoc!irea procesuluiver&al de valorificare ainventarierii

!ediu 7ediu

1E* ta&ilirea si definitivarea plusurilor sau !inusurilor

!ediu 7ediu

1F* 5nre'istrarea n

conta&ilitate a re$ultatelorinventarierii !ediu

7ediu

IV; Comp&e$#re# re*is$r!&!i i%,e%$#r20*


23/45

Avi$at: ntal iana

O4iec$i,e@O4iec$e #!i$#4i&e Risc!ri ie%$i3ic#$e

PunctBare9la&


24/45

evidenta 'estiunii supuseinventarierii

13*ta&ilirearesponsa&ilităţilor nefectuarea inventarierii

Derularea corespun$ătoare ainventarierii B !are

1#* Guarea declaraţiilor de

inventariere

-au ntoc!it, data si

se!nat declaratiile scrise ale'estionarilor care săcuprindă:- 'estionea$ă &unuri i nalte locuri de depo$itare"- are n 'estiune &unuriaparţinnd terţilor"- are cunostintă de plusurisau lipsuri n 'estiune"- are &unuri nerecepţionate"- a pri!it sau eli&erat &unuri

fără docu!ente le'ale"- are docu!ente de predare- pri!ire pe care nu le-aoperat n evidenţa 'estiuniisau nu le-a predat laconta&ilitate

B !are

1%* e!narea ulti!elordocu!nte de intrare sau ieire

Necunoaterea declarării inre'istrării tuturordocu!entelor la ti!p icronolo'ic

!ediu

1(* 4nventarierea &unurilor Nu s-a prevă$ut

inventarierea siur!ătoarelor ele!ente de patri!oniu:- &unuri aparţinnd terţilor"- disponi&ilităţi &ăneti,cecuri, scrisori de 'arantie"

!ic

1=* 5ntoc!irea si co!pletarealistelor de inventariere


25/45

21* Definitivarea stoculuiscriptic

Nenre'istrarea tuturor intrărilor sau iesirilor de &unuri !ediu

22* ta&ilirea re$ultatelorinventarierii

/fectuarea incorectă aeventualelor co!pensăricantitative sau valorice

!ic

23* 5ntoc!irea procesuluiver&al de valorificare ainventarierii


26/45

TEMATICA )N DETALIU A OPERA(IILOR AUDITA9ILE

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.2010.5ntoc!it: *egru *iclaeț

Avi$at: ntal ianaO4iec$i,e O4iec$e #!i$#4i&e O4sI; )%re*is$r#re# ie,ie%# $!$!ror4!%!ri&or

1* /6istenţa procedurilor scrise2* 5ntoc!irea recepţiilor 3* 5nre'istrarea n conta&ilitate a &unurilor pri!ite#* epararea sarcinilor privind recepţionarea, 'estionarea inre'istrarea n conta&ilitate%* 5nre'istrarea n fiele de 'estiune a &unurilor pri!ite(* Apro&area i for!ali$area &unurilor de consu!=* /li&erarea n consu! a &unurilor E* Operarea n conta&ilitate a consu!urilor

II; Der!re#i%,e%$#rierii#%!#&e #e&eme%$e&or e#c$i, si p#si,

F* /6istenta procedurilor scrise10* ta&ilirea co!isiei de inventariere11* /ventuale inco!pati&ilităţi ale co!isiilor de inventariere12* ta&ilirea responsa&ilităţilor n efectuarea inventarierii13* Guarea declaraţiilor de inventariere1#* e!narea ulti!elor docu!ente de intrare sau ieire1%* 4nventarierea &unurilor 1(* 5ntoc!irea si co!pletarea listelor de inventariere1=* * 4nventarierea &unurilor aflate n custodie1E* e!narea si datarea listelor de inventariere

III; V#&ori3ic#re#

re=!&$#$e&ori%,e%$#rierii

1F* Definitivarea stocului faptic

20* Definitivarea stocului scriptic21* ta&ilirea re$ultatelor inventarierii22* 5ntoc!irea procesului ver&al de valorificare a inventarierii23* ta&ilirea si definitivarea plusurilor sau !inusurilor 2#* 5nre'istrarea n conta&ilitate a re$ultatelor inventarierii

IV; Comp&e$#re#re*is$r!&!ii%,e%$#r

2%* 5ntoc!irea re'istrului inventar cu datele inventarierii*2(*


27/45

asi'ură eful co!parti!entului de audit intern că au fost luate n considerare toateaspectele referitoare la o&iectivele !isiunii de audit intern" asi'ură reparti$area sarcinilor i planificarea activităţilor, de către eful co!parti!entuluide audit"Pro'ra!ul de audit intern se poate !odifica pe parcursul desfăurării !isiunii de audit

intern, n situaţia n care ti!pul planificat pentru intervenţia la faţa locului nu s-a apreciat n !od

corespun$ător*Comp#r$ime%$!& e #!i$ i%$er%

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.2010.5ntoc!it: *egru *iclaeț Avi$at: ntal iana

O4iec$i,e&e#!i$!&!i Ac$i,i$"i D!r#-$#B;

Perso#%e&eimp&ic#$eA!i$orii;

Loc!&es3"-!r"rii

To$#& *e%er#& 10I. Pre*"$ire# misi!%ii e #!i$ 27

1* Bipărirea i procesarea ordinului deserviciu

1 Ne'ru Nicolaeț

2* Bipărirea i procesarea declaraţiilorde independenţă

1 Ne'ru Nicolaeț

3* Pre'ătirea i trans!iterea notificării privind declanarea !isiunii de audit

intern către părţile interesate

3 Ne'ru Nicolaeț

#*


28/45

4!%!ri&or 1*2* Discutarea constatărilor cu eful deco!parti!ent

2 8ri'ora 4onuș ț

1*3* /la&orarea ( 8ri'ora 4onuș ț1*#*


29/45

1*3*O&ţinerea proiectului de raport deaudit intern

3 8ri'ora 4onuș ț Ne'ru Nicolaeț

1*#* Brans!iterea proiectului de raportde audit intern la auditat

( 8ri'ora 4onuș ț

1*%* Planificarea i or'ani$areareuniunii de conciliere, dacă este ca$ul

2 8ri'ora 4onuș ț Ne'ru Nicolaeț

1*(* 4ncluderea n raportul de auditintern a aspectelor reţinute din punctulde vedere al auditatului

# 8ri'ora 4onuș ț Ne'ru Nicolaeț

1*=* inali$area raportului de audit # 8ri'ora 4onuș ț Ne'ru Nicolaeț

1*E* Brans!iterea recoa!ndărilor # 8ri'ora 4onuș țIV. Urm"rire# recom#%"ri&or

@r!ărirea reco!andărilor 120 8ri'ora 4onuș ț Ne'ru Nicolaeț

Pro*r#m!& pre&imi%#r #& i%$er,e%ii&or 3## &oc!&!i se ntoc!ete n &a$a pro'ra!ului

de audit intern i pre$intă n !od detaliat lucrările pe care auditorii interni i propun să le efectue$e,respectiv studiile, cuantificările, testele interviuri, note de relaţii, sondae, validarea acestora cu!ateriale pro&ante i perioadele n care se reali$ea$ă aceste verificări la faţa locului* Bestele pot fiefectuate verificnd o&iectele audita&ile asupra ntre'ii populaţii, lucru !ai 'reu de reali$at n practică din cau$a volu!ului !are i al ti!pului relativ redus, sau asupra unui eantion din populaţia totală*


PROGRAMUL INTERVE(IEI LA A(A LOCULUI


30/45

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.2010.5ntoc!it: rigra nuș ț Avi$at: ntal iana

O4iec$i,e Tip!& ,eri3ic"rii Loc!&$es$"rii

D!r#$#$es$"rii

B;

A!i$ori

TOTALI; )%re*is$r#re# ie,ie%#4!%!ri&or

Anali$a procedurilor de lucru"O&servarea fi$ică a co!pletăriidocu!entelor" Beste, interviuri";erificarea fielor de 'estiune"


31/45

8ri'ora 4onu – auditor intern, Ne'ru Nicolae – auditor intern i Antal Diana – efulș ț țco!parti!entului de audit intern i a personalului structurii auditate*

Ordinea de $i a edinţei de desc)idere tre&uie să cuprindă:a pre$entarea auditorilor interni" & pre$entarea o&iectivelor !isiunii de audit intern"c sta&ilirea ter!enelor de raportare a stadiului verificărilor"

d pre$entarea te!aticii n detaliu"e acceptarea calendarului ntlnirilor"f asi'urarea condiţiilor !ateriale necesare derulării !isiunii de audit intern*/ntitatea auditată poate solicita a!narea !isiunii de audit, n ca$uri ustificate interese

speciale, lipsa de ti!p, alte circu!stanţe* A!narea tre&uie discutată cu eful co!parti!entului deaudit intern, notificată la conducătorul entităţii i apro&ată de acesta* .edinţa de desc)idere seconcreti$ea$ă prin nc)eierea Mi%!$ei ei%ei e escBiere, n care tre&uie să fie conse!nate:data edinţei de desc)idere, participanţii, aspecte i!portante discutate*


MINUTA EDIN(EI DE DESC5IDERE

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.2010.5ntoc!it:rigra nuș ț – auditor intern*Avi$at: ntal iana – auditor intern*

N!me&e iPre%!me&e

!%ci# Comp#r$ime%$!& Nr.$e&e3o%

Sem%"$!r#

Antal Diana .ef co!parti!ent auditintern

023391###3(

Ne'ru Nicolaeț

Auditor intern 023392FE3=38ri'ora 4onuș ț Auditor intern 0233912=(#%7artin 4oan


32/45

d pre$entarea Pro'ra!ului intervenţiei la faţa locului"e sta&ilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectării

infor!aţiilor, efectuării de teste, luării de interviuri"f sta&ilirea calendarului ntlnirilor dintre auditorii interni i cei auditaţi"' convenirea unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edinţe

inter!ediare, infor!area siste!atică asupra constatărilor"

) sta&ilirea condiţiilor !ateriale necesare astfel nct auditorii interni să-i poată reali$an condiţii opti!e !isiunea de audit spaţii de lucru, te)nică de calcul"i sta&ilirea !odalităţilor de redactare a +aportului de audit intern*

Dir* 8eneral .ef co!parti!ent audit intern Nicol +a!ona Antal Diana

'. INTERVEN(IA LA A(A LOCULUI


33/45

I%$er,e%i# 3## &oc!&!i constă n colectarea docu!entelor, anali$a i evaluarea acestorai cuprinde ur!ătoarele proceduri:

a colectarea dove$ilor P – 0E" & constatarea i raportarea ire'ularităţilor P – 0F"c revi$uirea docu!entelor de lucru P – 10"d edinţa de nc)idere P – 11*

PROCEDURA 0 - COLECTAREA DOVE8ILOR

copul acestei proceduri l repre$intă efectuarea testărilor sta&ilite prin pro'ra!ul de auditapro&at i o&ţinerea de pro&e, dove$i suficiente i relevante pentru for!ularea constatărilor,conclu$iilor i reco!andărilor*


34/45

TA9LOUL DE PRE8ENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.2010.5ntoc!it: rigra nuș ț

Avi$at: ntal iana

Ac$i,i$#$e#e #!i$#$

Ci%e #re#$ri4!ii

Ci%e es$erespo%s#4i&

Doc!me%$!& >!s$i3ic#$i, i@s#!oc!me%$!& 3i%#&

Derulareainventarierii

anuale aele!entelorde activ i

pasiv

Preedinteleco!isiei deinventariere


35/45


36/45

Persoana care arerăspunderea'estionăriivalorilor!ateriale n cau$ă


37/45


38/45


C5ESTIONARUL LISTĂ DE VERIICARE NR. 1O9IECTIVUL )NREGISTRAREA I EVIDEN(A 9UNURILOR

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.2010.

5ntoc!it: rigra nuș ț – auditor intern*Avi$at: ntal iana – auditor intern* Nr*crt*

A ?- constată disfuncţionalităţi n ti!pul aplicării> ?- e6istă propuneri de perfecţionare a procedurii> ?

1.7. Anali$a listei persoanelor no!inali$ate care au accesla docu!entaţia privind evidenţa patri!oniului*

? Anali$afielor

posturilor 1.. Anali$a siste!ului de securitate al &a$ei de date i a

docu!entelor ntoc!ite? Notă de

relaţiiO&servare

fi$ică


39/45

1.. ;erificarea e6istenţei procedurilor scrise pentruco!pletarea docu!entelor de evidenţă a patri!oniului*

? Notă derelaţii

O&servarefi$ică

1.. ;erificarea corectitudinii nre'istrării efectuate ndocu!entele de evidenţă a !aterialelor, a o&iectelor de

inventar i a activelor Best 1

eantionO&servare

fi$ică

- docu!entele de evidenţă a !aterialelor ?- docu!entele de evidenţă a o&iectelor de inventar n!a'a$ie

?

- docu!entele de evidenţă a o&iectelor de inventar nfolosinţă

?

- docu!entele de evidenţă a activelor n depo$it ?- docu!entele de evidenţă a activelor pe locuri defolosinţă

?

1.F. Punerea de acord a datelor nscrise n docu!entele deevidenţă cu cele din docu!entele ustificative

? Best 1eantion

1.10. ;erificarea certificării i apro&ării docu!entelor deevidenţă ? /6a!inareadocu!entelor 1.11. Operarea n fiele de consu! a &unurilor !ateriale ? Best 1

eantion1.1'. Anali$a !odalităţii de depo$itare a &unurilor !ateriale ? O&servarea

fi$ică


40/45


INTERVIU NR. 1pri,i% ,eri3ic#re# eis$e%ei proce!ri&or scrise #res#$ om%!&!i

P#sc#ri! R#!+ e3 comp#r$ime%$ #mi%is$r#$i,

Nr.cr$.

)%$re4"ri DA NU O4s.

1. Aţi se!nat fia postului> ?'. /6istă proceduri scrise for!ali$ate privind

nre'istrarea i evidenţa &unurilor !ateriale>?

/. Dacă e6istă proceduri scrise vă ru'ă! să le pre$entaţi*

?

2. Procedurile scrise au fost actuali$ate n ca$ul ncare activitatea de ac)i$iţii a fost reor'ani$ată>

?

7. Procedurile scrise prevăd separarea sarcinilor> ?

. ?.

?

. Procedurile scrise privind nre'istrarea i evidenţa &unurilor au fost aduse la cunotinţă personalului>

?

F. Aţi participat la cursuri de pre'ătire profesională privind activitatea de nre'istrare i evidenţă a &unurilor>

?

10. unteţi !ulţu!it de condiţiile de la locul de

!uncă> ?11. 5n fiele posturilor sunt prevă$ute atri&uţii privindevidenţa i nre'istrarea &unurilor> ?

1'. Persoanele cu responsa&ilităţi n 'estionarea patri!oniului au fost e6a!inate la ncadrare saula finele perioadei>

? e!estrial

1/. iste!ul de securitate al &a$ei de date i adocu!entelor ntoc!ite este eficient>

?

12. 7ai aveţi ceva de adău'at> ?

Auditor, /cono!ist, 8ri'ora 4onu Pascariu +aduș ț


41/45


TEST NR. 1O4iec$i,!& I )NREGISTRAREA I EVIDEN(A 9UNURILOR

7isiunea de audit: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perioada auditată: 1.01.200- 30.06.2010.5ntoc!it: *egru *iclaeț – auditor intern*Avi$at: ntal iana – auditor intern*

O9IECTUL TESTULUI5nre'istrarea i evidenţa &unurilor

O9IECTIVELE TESTULUIa e6a!inarea procedurilor scrise privind 'estionarea patri!oniului" & verificarea corectitudinii nre'istrării efectuate n docu!entele de evidenţă a

!aterialelor, a o&iectelor de inventar i a activelor"c concordanţă ntre datele nscrise n docu!entele de evidenţă i cele din docu!entele

ustificative"d operarea n fiele de consu! a &unurilor !ateriale*

DESCRIEREA TESTULUIPentru efectuarea testului s-au anali$at docu!entele ustificative facturi, note de recepţie,

avi$e de e6pediere, &onuri de consu!, procese ver&ale de recepţie aferente perioadei auditate, adică1*01*200F – 30*0(*2010* Populaţia este repre$entată din totalul docu!entelor ustificative 'rupate pecele 12 luni repre$entnd perioada 1*01*200F – 30*0(*2010* /antionul a fost constituit ntr-un procent de 30L din totalul populaţiei pe &a$a foii de lucru nr* 1*

Bestarea a constat n verificarea docu!entelor ustificative n &a$a cărora s-au operatnre'istrarea i evidenţa &unurilor* Bestarea a avut n vedere ur!ătoarele aspecte:

• e6a!inarea procedurilor scrise privind 'estionarea patri!oniului"• verificarea corectitudinii nre'istrării efectuate n docu!entele de evidenţă a

!aterialelor, a o&iectelor de inventar i a activelor"• concordanţă ntre datele nscrise n docu!entele de evidenţă i cele din docu!entele

ustificative"• operarea n fiele de consu! a &unurilor !ateriale*

CONSTATĂRI1 Ga nivelul entităţii nu e6istă proceduri scrise n confor!itate cu nor!ele le'ale ce

'uvernea$ă această activitate O7P nr* F#(9200%, privind desfăurarea operaţiunilor de recepţie,ad!inistrare i 'estionare a activelor, a o&iectelor de inventar i a !aterialelor*

2 /videnţa conta&ilă nu asi'ură o evidenţiere clară pentru separarea distinctă ntre ceea ce

nsea!nă active corporale, active necorporale i o&iecte de inventar*3 Activele corporale nu se pot identifica datorită ine6istenţei inscripţionării acestora cunu!ere de inventar*

# /videnţa o&iectelor de inventar destinate dotării &irourilor i altor ncăperi sau locurifuncţionale, spre folosinţă, nu s-a ţinut cu autorul docu!entului Jia de evidenţă a stocurilor i ao&iectelor de inventar pe locuri de folosinţă*

% Nu e6istă o evidenţă te)nico-operativă pe fie de !a'a$ie desc)ise pentru fiecare &un!aterial aflat n 'estiune*


42/45

( 7iloacele fi6e nu se ţin pe locurile de folosinţă pe &a$a for!ularului JGistă de evidenţăi inventariere a activelor care servete att la ţinerea evidenţei pe locuri de folosinţă ct i laefectuarea inventarierii*CONCLU8IE

5n &a$a acestui test s-a ntoc!it 4AP nr* 1*

OAIE DE LUCRU NR. 1.Bestarea se va reali$a pe un eantion care a fost sta&ilit astfel:a docu!entul anali$at: 5nre'istrarea i evidenţa &unurilor & populaţia totală este repre$entată de docu!entele ustificative aferente nre'istrării i

evidenţei &unurilor, for!ată din 12 luni"c eantionul va fi de 30L, respectiv 12M30L # luni"d pasul de selecţie va fi: 12 : # 3"e eantionul se va constitui pornind de la luna fe&ruarie 200E, continund cu lunile !ai,

au'ust, noie!&rie"f eantionul constituit va fi verificat n totalitate*

Auditor intern, Ne'ru Nicolaeț


43/45


LISTA DE CONTROL NR. 1Pri,i% 6%re*is$r#re# i e,ie%# 4!%!ri&or

Nr.cr$.

E&eme%$e $es$#$e 0'.200E

07.200E

0.200E

11.200E

1. E#mi%#re# proce!ri&or scrise pri,i% *es$io%#re#p#$rimo%i!&!i 4AP 4AP 4AP A4P

'. Veri3ic#re# corec$i$!i%ii 6%re*is$r"rii e3ec$!#$e 6%oc!me%$e&e e e,ie%" # m#$eri#&e&or+ # o4iec$e&ore i%,e%$#r i # #c$i,e&or

- IAP - IAP

/. Co%cor#%# 6%$re #$e&e 6%scrise 6% oc!me%$e&e ee,ie%" i ce&e i% oc!me%$e&e >!s$i3ic#$i,e

IAP - - -

2. Oper#re# 6% 3ie&e e co%s!m # 4!%!ri&or m#$eri#&e IAP - IAP -

A!i$or i%$er%+ Ne'ru Nicolaeț


44/45


IĂ DE IDENTIICARE I ANALI8Ă APRO9LEMEI NR.1Misi!%e# e #!i$: 5nre'istrarea, evidenţa i inventariere patri!oniului*Perio## #!i$#$": 1*01*200F – 30*0(*2010*

PRO9LEMAOr'ani$area 'estionării i ad!inistrării &unurilor, n cadrul entităţii auditate s-a efectuatdefectuos*CONSTATĂRI

1 Ga nivelul entităţii nu e6istă proceduri scrise n confor!itate cu nor!ele le'ale ce 'uvernea$ăaceastă activitate O7P nr* F#(9200%, privind desfăurarea operaţiunilor de recepţie, ad!inistrarei 'estionare a activelor, a o&iectelor de inventar i a !aterialelor*

2 /videnţa conta&ilă nu asi'ură o evidenţiere clară pentru separarea distinctă ntre ceea censea!nă active corporale, active necorporale i o&iecte de inventar*

3 Activele corporale nu se pot identifica datorită ine6istenţei inscripţionării acestora cu nu!erede inventar*

# /videnţa o&iectelor de inventar destinate dotării &irourilor i altor ncăperi sau locurifuncţionale, spre folosinţă, nu s-a ţinut cu autorul docu!entului Jia de evidenţă a stocurilor i ao&iectelor de inventar pe locuri de folosinţă*

% Nu e6istă o evidenţă te)nico-operativă pe fie de !a'a$ie desc)ise pentru fiecare &un !aterialaflat n 'estiune*

( 7iloacele fi6e nu se ţin pe locurile de folosinţă pe &a$a for!ularului JGistă de evidenţă iinventariere a activelor care servete att la ţinerea evidenţei pe locuri de folosinţă ct i laefectuarea inventarierii*CAU8E

Personalul a considerat că nu sunt necesare proceduri scrise for!ali$ate dacă se respectăcadrul le'al privind nre'istrarea i evidenţa patri!oniului* Nu e6istă un pro'ra! de conta&ilitate perfor!ant privind nre'istrarea i evidenţa patri!oniului*CONSECIN(E

Nerespectarea cadrului nor!ativ e6istent datorat ine6istenţei unor proceduri scrise privind!odul de or'ani$are a 'estionării i ad!inistrării &unurilor !ateriale*/videnţa conta&ilă i te)nico-operativă nu reflectă n totalitate situaţia reală a ele!entelor de activ i pasiv*RECOMANDĂRI

1* +espectarea prevederilor Ge'ii conta&ilităţii nr* E291FF1, cu !odificările ulterioare, aOrdinului !inistrului finanţelor pu&lice nr* 1E%09200# i a Ordinului !inistrului finanţelor pu&licenr* F#(9200%, n ceea ce privete nre'istrarea i evidenţa &unurilor i ntoc!irea de proceduri scrisefor!ali$ate privind această activitate*

2* Or'ani$area evidenţei conta&ile de 'estiune i a evidenţei financiare, a &unurilor !ateriale, astfel nct să ofere o i!a'ine clară a patri!oniului*

3* Or'ani$area i efectuarea unei evidenţe te)nico-operative pe fie de !a'a$ie desc)ise pentru fiecare &un !aterial aflat n 'estiune*

#* /videnţierea activelor, pe locurile de folosinţă, cu autorul for!ularului JGista de evidenţăi inventariere a activelor O7P nr* 1%09200#*

%* 7iloacele fi6e se vor inscripţiona cu nu!ere de inventar pentru a se identifica lainventarierea acestora*


45/45

Auditor intern, .ef co!parti!ent audit intern, Auditor intern, Ne'ru Nicolaeț Antal Diana 8ri'ora 4onutș

Documents

Etapele Auditului Intern