Escrituracao Contabil Para PMEs

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Manual para efetuar lançamentos contábeis nas pequenas e micro empresas

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Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresaAutores: Paulo Walter Schnorr (coordenador) Domingos Orestes Chiomento Marta Maria Ferreira Arakaki Eduardo Arajo de Azevedo Nivaldo Soares de Souza

Conselho Federal de Contabilidade Braslia 2008

PUBLICAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE SAS Quadra 5 - Bloco J - Ed. CFC Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033 Cep: 70070-920 - Braslia-DF Site: www.cfc.org.br E-mail: cfc@cfc.org.br Edio sob responsabilidade de: Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente do Conselho Federal de Contabilidade Nelson Mitimasa Jinzenji Vice-presidente Tcnico Equipe Tcnica Responsvel: Celia Schwindt - Coordenadora da Vice-presidncia Tcnica Helio Jos Corazza - Contador Reviso: Maria do Carmo Nbrega e Patrcio Noronha Diagramao e Capa: Igor Outeiral Tiragem: 30 mil exemplares - Distribuio gratuita 2008

FICHA CATALOGRFICAEscriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa / Paulo Walter Schnorr (coordenador)... [et al.] --Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2008. 148 p. ISBN 978-85-85874-15-5 1. Escriturao Contbil Simplificada. 2. Microempresa. 3. Pequena Empresa. I. Ttulo. II. Chiomento, Domingos Orestes. III. Arakaki, Marta Maria Ferreira. IV. Azevedo, Eduardo Arajo de. V. Souza, Nivaldo Soares de. CDU 657.1:334.012.64/.65Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

Apresentao

A Contabilidade vem prestando, h sculos, um servio de fundamental importncia para as naes e as sociedades, nas suas diferentes organizaes econmicas, como ferramenta e instrumento de gesto e de controle. Das primeiras normas sobre escriturao contbil, surgidas no sculo XV, estabelecendo princpios de ordem s informaes at chegar ao estgio atual de convergncia das normas contbeis a um padro internacional, fruto da globalizao da economia mundial, o desenvolvimento da Contabilidade tem acompanhado a evoluo da Histria. No mbito empresarial, um passo importante na histria da rea foi dado pelo Conselho Federal de Contabilidade ao editar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 19.13, que dispe sobre os procedimentos da Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, publicada em dezembro de 2007. Essa edio desfez um equvoco da Lei Complementar n 123/06, que registrava como alternativa s empresas optantes do Simples Nacional a adoo da contabilidade simplificada, quando, na realidade, desejava se referir simplificao da escriturao contbil. Para este trabalho, o CFC constituiu uma comisso tcnica com experientes profissionais da rea contbil para estudar e propor sugestes, visando edio da referida norma. A Resoluo CGSN n 28/08 do Comit Gestor do Simples Nacional estabeleceu que, para essa finalidade, devem ser atendidas s disposies do Cdigo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Esta publicao apresenta o resultado dos estudos desenvolvidos pela comisso tcnica cujo contedo imprescindvel aos profissionais que atuam nessas empresas, uma vez que descreve, esclarece e orienta quanto obrigatoriedade de se manter contabilidade completa pelas diversas legislaes vigentes, ainda que a escriturao seja simplificada. Pela relevncia da obra, o CFC faz questo de agradecer o trabalho da Comisso, formada por Paulo Walter Schnorr (coordenador), Domingos Orestes Chiomento, Marta Maria Ferreira Arakaki, Eduardo Arajo de Azevedo e Nivaldo Soares de Souza. MARIA CLARA CAvALCANTE BUgARIM Presidente do CFC

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

Sumrio1. INTRODUO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.1 O Cenrio da Contabilidade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.2 A Escriturao Simplificada LC n 123/06 . . . . . . . . . . . . 13 2. FUNDAMENTOS DA ESCRITURAO CONTBIL . . . . . . . . . . 14 2.1 Constituio Federal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 2.2 Cdigo Civil Brasileiro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 2.3 Cdigo Tributrio Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.4 Lei de Recuperao de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 2.5 Lei das Sociedades Annimas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 2.6 Lei dos Crimes contra a Ordem Tributria . . . . . . . . . . . . . 20 2.7 Lei do Sistema Previdencirio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 2.8 Responsabilidade do Contabilista pelo Cdigo Civil . . . . . 22 2.9 Declarao para Eximir-se da Responsabilidade . . . . . . . 23 2.10 Contrato de Prestao de Servios Profissionais . . . . . . 25 2.11 tica Profissional: Origem dos Problemas da Classe . . . 27 3. IMPORTNCIA E UTILIDADE DA ESCRITURAO. . . . . . . . . . 28 3.1 Os Pilares e a Essncia da Escriturao . . . . . . . . . . . . . . 28 3.2 A Escriturao Simplificada Lei n 123/06 . . . . . . . . . . . . 29 3.3 O Mercado Internacional e as MEs e EPPs Brasileiras . . . 32 3.4 Livros Fiscais Exigidos de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . 33 3.5 Contabilidade uma Cincia Funcional . . . . . . . . . . . . . . . . 34 3.6 Controle dos Limites da Lei Geral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 3.7 Controle dos Lucros e Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 3.8 Contabilidade a Servio da Gesto Empresarial . . . . . . . . 38 3.9 Funes Especiais da Contabilidade . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.1 Na Concordata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.2 Na Falncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.3 Na Percia Judicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 3.9.4 Na Dissidncia Societria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.5 Na Fiscalizao da Previdncia . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.6 No Crime Tributrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.7 Na Distribuio de Lucros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.8 Na Informao Gerencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 3.9.9 Na Globalizao da Economia . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

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3.9.10 Na Orientao Estratgica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 3.9.11 Na Avaliao Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 3.10 Demonstraes que Ancoram Financiamentos . . . . . . . . 41 4. TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.1 Conceitos sobre as Diferentes Alternativas . . . . . . . . . . . . 42 4.1.1 Lucro Real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4.1.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 4.1.3 Lucro Arbitrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 4.1.4 Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4.2 Clculo do IRPJ nas Diferentes Modalidades . . . . . . . . . . 46 4.2.1 Lucro Real . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 4.2.2 Lucro Presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.2.3 Lucro Arbitrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.2.4 Processo Simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 4.3 Aspectos sobre Tributao IRPJ e as Opes Equivocadas . .47 5. LEI GERAL DA MICRO E PEQUENA EMPRESA. . . . . . . . . . . . . 48 5.1 Disposies Preliminares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.2 Abrangncia da Lei Geral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.3 rgos Gestores do Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.4 Conceito de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte 49 5.5 Definio de Pequeno Empresrio . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50 5.6 Conceito de Receita Bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.7 Receita Bruta Excedente ao Limite . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.8 Regras para o Incio de Atividade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 5.9 Conseqncias por Excesso de Limite . . . . . . . . . . . . . . . 52 5.10 Situaes Impeditivas ao Simples Nacional . . . . . . . . . . 52 5.11 Participaes no Sujeitas s Vedaes . . . . . . . . . . . . . 53 5.12 Hiptese de Excluso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.13 Inscrio e Baixa de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.14 Pendncias Tributrias, Trabalhistas e Previdencirias . 54 5.15 Constituio e Legalizao de ME e EPP . . . . . . . . . . . . 54 5.16 Dispensa de Certides de Regularidade . . . . . . . . . . . . . 55 5.17 Extino ou Baixa de ME e EPP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 5.18 Simples Nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 5.18.1 Comit Gestor e Informaes do Sistema . . . . . . . . 57 5.18.2 Condies de Ingresso e Enquadramento . . . . . . . . 57

Escriturao contbil simplificada para micro e pequena empresa

5.18.3 Fixao de Sublimites pelos Estados . . . . . . . . . . . 58 5.18.4 Vedaes ao Ingresso no Simples Nacional: . . . . . . 58 5.18.5 Atividades Impedidas e Concomitantes . . . . . . . . . . 59 5.18.6 Atividades Admitidas no Simples Nacional . . . . . . . 60 5.18.7 Impostos e Contribuies Unificadas . . . . . . . . . . . . 61 5.18.8 Impostos e Contribuies no Abrangidas . . . . . . . 62 5.18.9 Distribuio de Resultados e Outros Valores. . . . . . 64 5.18.10 Responsabilidade por Lucros Ilcitos ou Fictcios . 64 5.18.11 Base de Clculo do Simples Nacional . . . . . . . . . . 65 5.18.12 Regime de Apurao das Receitas . . . . . . . . . . . . 65 5.18.13 Segregao das Receitas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 5.18.14 Desdobramento das Receitas por Atividade . . . . . 66 5.18.15 Enquadramento das Receitas para Fins de Alquotas 66 5.18.15.1 Atividades Comerciais 9 Tabelas . . . . . . . . . . . 66 5.18.15.2 Atividades Industriais 17 Tabelas . . . . . . . . . . . 67 5.18.15.