Ekonomski fakultet – Podgorica Analiza bilansa uspjeha · Analiza bilansa uspjeha 2 Izvještaj o ukupnom rezultatu za period - bilans uspjeha Bilans uspeha ili račun dobitka –

1

1

Ekonomski fakultet – Podgorica

Analiza bilansa uspjeha

2

Izvještaj o ukupnom rezultatu za period - bilans uspjeha

Bilans uspeha ili račun dobitka – gubitka, kako sečesto naziva u literaturi je pregled prihoda, rashoda ifinansijskog rezultata kao razlike među njimaostvarenih u konvencionalno utvrđenom obračunskomperiodu.

Bilans uspeha može da bude u formi dvostranogpregleda (najčešće za naučne potrebe) ili u formijednostranog pregleda ( u računovodstvenoj praksi).

2

3

Povezanost bilansa stanja i bilansa uspjeha

U procesu nastanka prihoda i rashoda U procesu bilansiranja

4


Rashodi nastaju:

Smanjivanjem imovine uz uslov da smanjenje nijeizazvalo sanjenje obaveza.

Povećanjem obaveza uz uslov da to povećanje nijeizazvalo povećanje imovine.

3

5


Prihodi nastaju:

Povećanjem imovine, uz uslov da to povećanje nijenastalo povećanjem obaveza

Smanjenjem obaveza, uz uslov da to smanjenje nijeprouzrokovano smanjenjem imovine

6


Bilans uvek iskazuje stanje neke pojave posmatrane sadva različita aspekta i rezultat te pojave:

da bilans uspeha iskazuje pojavu ukupnog povećanjasopstvenog kapitala (prihodi) i ukupnog smanjenjasopstvenog kapitala (rashodi) u toku obračunskog perioda,a razlika među njima je rezultat koji se uključuje u bilansstanja ili kao neto povećanje sopstvenog kapitala (dobitak),ili pak, kao neto smanjenje sopstvenog kapitala (gubitak) i

da bilans stanja iskazuje pojavu stanja sredstava, kapitala iobaveza na dan bilansiranja, pri čemu dobitak predstavljauvećanje imovine i sopstvenog kapitala, a gubitakpredstavlja smanjenje imovine i sopstvenog kapitala.

4

7

U skladu sa računovodstvenom regulativom:

Prihodi su povećanje ekonomske koristi tokom obračunskogperioda u obliku priliva ili povećanja sredstava, ili smanjenjaobaveza, što dovodi do povećanja kapitala, izuzev onih koji supovezani sa doprinosima vlasnicima kapitala.

Rashodi su smanjenje ekonomske koristitokom obračunskogperioda u obliku odliva ili smanjenja sredstava, ili stvaranjemobaveza što dovodi do smanjenja kapitala, izuzev onih koji supovezani sa raspodjelom vlasnicima kapitala.

8

Prihodi

Po definiciji MRS 18, prihod se definiše: „ Prihod je bruto prilivekonomske koristi tokom datog perioda, koji nastaje iz redovneaktivnosti entiteta, pri čemu taj priliv rezultira povećanjem koje nepredstavlja porast po osnovu doprinosa učesnika kapitala.“

Uključuje samo bruto prilive ekonomske koristi koje je entitetprimio ili potražuje za svoj račun

Iznosi prikupljeni za račun trećih lica nijesu ekonomske koristi kojepritiču u entitet i ne rezultiraju povećanjem kapitala. – ne smatrajuse prihodom (naplata PDV i sl.)

Prihod se mjeri po fer vrijednosti primljene naknade ilipotraživanja.

5

9

Rashodi

Rashodi obuhvataju troškove koji proističu iz uobičajebnihaktivnosti preduzeća i gubitak.

Po definiciji rashodi su smanjenje ekonomske koristi tokomobračunskog perioda u obliku odliva ili smanjenja sredstava, ilistvaranjem obaveza što dovodi do smanjenja kapitala, izuzev onihkoji su povezani sa raspodjelom vlasnicima kapitala.

Gubici predstavljaju druge stavke koje zadovoljavaju definicijurashoda i mogu, ali ne moraju, da proisteknu iz uobičajenihaktivnosti preduzeća i kao takvi nijesu po svojoj prirodi različiti odrashoda.

10

MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja – Izvještaj o ukupnomrezultatu za period

Entitet prikazuje sve stavke prihoda i rashoda za obračunskinperiod kao:1.Jedan izvještaj o ukupnom rezultatu ili2.Dva posebna izvještaja, gdje bi se pojedinačno predstavljali

– Izvještaj koji pokazuje komponente dobitka i gubitka (poseban Bilansuspjeha)

– Izvještaj koji počinje sa dobitkom ili gubitkom i pokazuje komponenteostalog rezultata (Izvještaj o ukupnom rezultatu)

Kod nas je usvojen jedan obrazac koji se satoji od dva dijela:jednog koji predstavlja klasičan bilans uspjeha i drugog kojipredstavlja druge stavke rezultata povezane sa kapitalom.

6

11

ANALIZA BILANSA USPJEHA

Metode za sastavljanje bilansa uspjeha:

Metod ukupnih troškova (metod po priroditroška)

Metod prodatih učinaka (funkcionalnametoda)

12

ANALIZA BILANSA USPJEHA

Metode prikazivanja prihoda i rashoda:

Bruto princip Neto princip

7

13

Metode prikazivanja prihoda i rashoda

U BU sčinjenom po bruto principu ne kompeziraju sepojedine vrste rashoda i prihoda; svaka vrsta prihoda irashoda iskazuje se posebno.

BU sastavljen po bruto principu prikazuje ostvarenerezultate po izvorima:

– Poslovni (prihodi od prodaje - poslovni rashodi)– Finansijski (prihodi od finansiranja – rashodi od finansiranja)– Ostali (ostali prihodi – ostali rashodi)

Bruto princip ima veću iskaznu moć od neto principa

14

Metode prikazivanja prihoda i rashoda

BU sačinjen po neto principu može da bude sastavljenna različite načine.

Saldiranje prihoda i rashoda može biti potpuno idjelimično (do mogućnosti iskazivanja u BU samo netodobitka ili gubitka)

Kompeziraju se viškovi i manjkovi, prihodi i rashodi.

Potpuno ili djelimično saldiranje ugrožava principjasnosti.

8

15

Metoda ukupnih troškova

MUT se zasniva na ideji da se rezultat jednogobračunskog perioda treba utvrditi međusobnimsučeljavanjem svih ulaganja koja su izvršena u jednomobračunskom periodu, iskazanih u vidu troškova povrstama, i efekata koji su iz trošenja proistekli.Ulaganja u obračunskom periodu su trošenjaproizvodnih faktora i gotovine uslovljena stvaranjemučinaka – proizvod ili usluga.Prihodima se smatra rezultat koji je nastao trošenjemfaktora proizvodnje i gotovine.

16

Metoda ukupnih troškova

Rezultati ulaganja zavise od odnosa proizvodnje i prodaje (kod proizvodnogpreduzeća) u obračunskom periodu.

Kada je proizvodnja = prodaji, tada je rezultat ulaganja prihod od prodaje (sviproizvodi završeni i prodati).

Kada je prodaja > od proizvodnje, (kada su u dati period prenijete zalihe izprethodnog perioda), prihodi od prodaje nijesu rezultat samo trošenjanastalih samo u datom periodu, već i ulaganja koja su izvršena i uprethodnom periodu.

Kada je proizvodnja > od prodaje, tada su ulaganja dovela ne samo doprihoda koji je ostvaren prodajom proizvoda već i do povećanja zalihaučinaka (nedovršena proizvodnja, poluproizvodi i gotovi proizvodi)

U kontnom okviru se mora predvidjeti računi preko kojih će se obuhvatititroškovi po mjestu nastanka i po učincima.

Obuhvatanje troškova po mjestima nastanka i učincima vrši se u tzv.Pogonskom obračunu.

9

17

Metoda prodatih učinaka

Metoda troškova prodatih učinaka polazi od toga darezultat preduzeća ostvaren u jednom obračunskomperiodu treba utvrditi međusobnim sučeljavanjemprihoda od prodaje i onih troškova koji se odnose naproizvode čijom prodajom je ostvaren prihod.

U kontnom okviru treba predvidjeti račune zaobuhvatanje prihoda od prodaje i račune rashoda, koje uovom slučaju čini cijena koštanja prodatih gotovihproizvoda.

Utvrđivanje cijene koštanja zahtijeva organizovanjepogonskog obračuna

18

Kontni okvir

Kontni okvir predstavlja spisak svih računa koji mogubiti otvoreni u knjigovodstvu preduzeća, izabranih iklasifikovanih prema utvrđenim ciljevima knjigovodstva.

Preduzeća kontni okvir primjenjuju birajući, odnosnootvarajući one račune koji su im potrebni.

Spisak računa koji su stvarno otvoreni u jednompreduzeću predstavlja kontni plan.

Forma kontnog okvira određena je načinomobilježavanja računa a sadržina izborom informacija.

10

19

Kontni okvir

Primarni cilj knigovodstva.

– dobijanje svrsishodnih finansijskih izvještaja orezultatu i imovini preduzeća (sredstva, kapital iobaveze).

– praćenje kružnog toka kretanja sredstava poformuli N-R-P-R1-N1

20

Kontni okvir

Dobijanje svrsishodnih finansijskih izvještaja

Sadržina klasa računa i njihov redosledodgovara redosledu i sadržini bilansnih pozicijabilansa stanja i bilansa uspjeha

Između glavne knjige i bilansa postoji čvrstaformalna i materijalna povezanost.

11

21

Kontni okvir

Praćenje kružnog toka kretanja sredstava

Sadržina klasa prati kružni tok kretanja sredstava.

Postoji materijalna ali ne i formalna povezanost izmeđuknjigovodstva (glavne knjige) i bilansa.

22

Kontni okvir

Metod bilansiranja uspjeha je drugi faktor kojiopredeljuje izbor računa (kontni okvir).

Pri sastavljanju kontnog okvira moraju se uvažiti potrebe zainformacijama eksternih i internih korisnika.

Kontnim okvirom se opredeljuje izbor i raspored računa (sadržinaknjigovodstva) odnos između finansijskog i pogonskogknjigovodstva i način bilansiranja uspjeha.

12

23

Kontni okvir

Kontni okvir po bilansnom principu:

raspored računa u svemu odgovara rasporedubilansnih pozicija u bilansu stanja i bilansuuspjeha

finansijsko i pogonsko knjigovodstvo supodvojeni u dva zasebna, ali međusobnopovezana sistema računa

za utvrđivanje rezultata primjenje se metodaukupnih troškova

24

Kontni okvir

Kontni okvir po funkcionalnom principu:

Raspored klasa računa prati kružni tok kretanjasredstava N-R-P-R1-N1

finansijsko i pogonsko računovodstvo suspojeni u jednu cjelinu

Bilansiranje uspjeha se vrši primjenom metodatroškova prodatih učinaka

13

25

ANALIZA BILANSA USPJEHAMetod ukupnih troškova: Bruto princip

R A S H O D I P R I H O D I

1. Početne zalihe materijala, nezavršene proizvodnje,poluproizvoda i gotovih proizvoda

1. Krajnje zalihe materijala, nezavršene proizvodnje,poluproizvoda i gotovih proizvoda

2. Nabavka materijala u toku obračunskog perioda 2. Prihodi od prodaje gotovih proizvoda i usluga

3. Troškovi poslovanja bez troškova materijala 3. Ukupno (1+2)

4. Ukupno (1+2+3) 4. Krajnje zalihe trgovačke robe

5. Početne zalihe trgovačke robe 5. Prihodi od prodaje trgovačke robe

6. Nabavka trgovačke robe u toku obračunskog perioda 6. Ukupno (4+5)

7. Ukupno (5+6) 7. Poslovni gubitak

8. Bruto poslovni dobitak 8. Ostali prihodi

9. Ostali rashodi 9. Ukupan gubitak

10. Ukupan bruto dobitak

26

ANALIZA BILANSA USPJEHAMetod ukupnih troškova:

Bruto principNa rashodnoj strani pozicija početnih zaliha materijala, nezavršeneproizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda iskazuje koliko jeulaganja u ove zalihe prenijeto iz prethodnog u tekući obračunskiperiod.

Pozicija nabavka materijala u toku obračunskog perioda iskazujekolika su bila ulaganja u pribavljanje materijala u tekućemobračunskom periodu, a pozicija troškovi poslovanja, bez troškovamaterijala, iskazuje kolika su ulaganja u troškove u tekućemobračunskom periodu.

Zbir ove tri pozicije, u stvari, iskazuje ukupna ulaganja u zalihematerijala, nezavršene proizvodnje, pluproizvoda i gotovihproizvoda.

14

27


Bruto princip

Naspram pomenutih pozicija na rashodnoj strani, naprihodnoj strani stoji pozicija krajnje zalihe materijala,nezavršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovihproizvoda, koja pokazuje koliko se ovih zaliha prenosi unaredni obračunski period i pozicija prihoda od prodajegotovih proizvoda i usluga.

Zbir ove dve pozicije pokazuje koliko se od ukupnihulaganja nalazi u zalihama materijala, nezavršeneproizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda i uprihodima od prodaje gotovih proizvoda i usluga.

28


Bruto princip

Rashodi sadržani u prodatim gotovim proizvodima i uslugama, zapotrebe analize, mogu se računski utvrditi:

kao razlika između zbira pozicija početnih zaliha materijala,nezavršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda,nabavke materijala u toku obračunskog perioda i troškoviposlovanja, bez troškova materijala, s jedne, i pozicije krajnjihzaliha materijala, nezavršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovihproizvoda, s druge strane.

15

29


Bruto princip

Na rashodnoj strani pozicija početne zalihe trgovačkerobe iskazuje koliko je ulaganja u zalihe trgovačke robeprenijeto iz prethodnog u tekući obračunski period, apozicija nabavka trgovačke robe u toku obračunskogperioda iskazuje koliko je ulaganje u pribavljanjetrgovačke robe u toku obračunskog perioda.

Zbir ove dve pozicije iskazuje ukupna ulaganja utrgovačku robu.

30


Bruto princip

Naspram ovih pozicija na rashodnoj strani na prihodnojstrani je pozicija krajnje zalihe trgovačke robe, kojaiskazuje koliko se ovih zaliha prenosi u naredniobračunski period, i pozicija prihoda od prodajetrgovačke robe.

Zbir ove dve pozicije pokazuje koliko se od ukupnihulaganja u trgovačku robu nalazi u obliku zalihatrgovačke robe i prihoda od prodaje trgovačke robe.

16

31


Bruto princip

Rashodi po osnovu nabavne vrednosti prodate trgovačke robesadržani u prihodima od prodaje trgovačke robe, za potrebeanalize, mogu se utvrditi računskim putem, ako se od zbirapočetnih zaliha trgovačke robe i nabavke trgovačke robe u tokuobračunskog perioda oduzmu krajnje zalihe trgovačke robe.

32


Rashodi perioda sadržani su u proizvedenim učincima(realizovanim i nerealizovanim - koji imaju karakter zaliha)

Realizovani učinci perioda prikazuju se u visini ostvarenog prihodaa nerealizovani (zalihe) u visini cijene koštanja.

UKUPNI RASHODIRealizovaniNerealizovani

UKUPNI PRIHODIRealizovaniNerealizovani

17

33


Neto principIz bilansiranja se isključuju početne i krajnje zalihe materijala i trgovačkerobe i nabavke materijala i trgovačke robe u toku obračunskog perioda.

Rashodi:–Troškovi poslovanja nastali u obračunskom periodu (uključuju itroškove materijala, nabavnu vrijednost trgovačke robe)–troškove finansiranja i–ostale rashode

Prihodi:–Prihodi od prodaje–Prihodi od finansiranja–Ostale prihode

Uključuje se još i razlika između krajnjih i početnih zalihanezavršene proizvodnje, poluproizvoda i gotovih proizvoda

34


Neto princip

Neto princip metode ukupnih troškova sa korekcijomna strani prihoda

Neto princip metode ukupnih troškova sa korekcijomna strani rashoda

Neto princip metode ukupnih troškova sa korekcijomi na strani prihoda i na strani rashoda

18

35

RASHODI PRIHODI

I POSLOVNI RASHODI (1+2-3) I POSLOVNI PRIHODI

1. Troškovi tekućeg perioda

2. Smanjenje vrijednosti zalihaučinaka3. Povećanje vrijednosti zalihaučinakaII FINANSIJSKI RASHODI II FINANSIJSKI PRIHODI

III OSTALI RASHODI III OSTALI PRIHODI

A. UKUPNI RASHODI (I+II+III) A. UKUPNI PRIHODI (I+II+III)

B. DOBITAK B. GUBITAK

36

RASHODI PRIHODI

I POSLOVNI RASHODI I POSLOVNI PRIHODI (1+2-3)

1. Prihod od prodaje

2. Povećanje vrijednostri zalihaučinaka3. Smanjenje vrijednosti zalihaučinaka

II FINANSIJSKI RASHODI II FINANSIJSKI PRIHODI




19

37

RASHODI PRIHODI

I POSLOVNI RASHODI (1+2) I POSLOVNI PRIHODI (1+2)

1. Troškovi tekućeg perioda 1. Prihod od prodaje

2. Smanjenje vrijednosti zalihaučinaka

2. Povećanje vrijednostri zalihaučinaka

II FINANSIJSKI RASHODI II FINANSIJSKI PRIHODI




38

ANALIZA BILANSA USPJEHAMetod prodatih učinaka

Bilans uspjeha po metodu prodatih učinaka

Ako se bilans uspeha sačinjava po metodi prodatihučinaka na strani rashoda iskazuju se troškovisadržani u realizovanim (prodatim) proizvodima,nabavna vrednost prodate trgovačke robe, rashodifinansiranja i ostali rashodi. Na strani prihoda iskazujuse prihodi od prodaje, prihodi finansiranja i ostaliprihodi.

Pri tome je moguće iskazivanje prihoda ili po bruto ilipo neto principu i segmentiranje rashoda zavisno odsistema obračuna troškova.

20

39


Bilans uspjeha po metodu prodatih učinaka

Rezultat poslovanja predstavlja razliku između prihodaod prodaje i pripadajućeg rashod.

U BU sačinjenom po metodu prodatih učinaka neprikazuju se prihodi i rashodi koji se odnose naneprodate učinke.

Rashodi se prema MPU raščlanjuju prema funkcijama(proizvodnja, administarcija, upravljanje i prodaja)mjestima i nosiocima proizvodnje.

40

Bilans uspjehaA. UKUPNI PRIHODI (I+II+III)

I Poslovni prihodi

II Finansijski prihodi

III Ostali prihodi

B. UKUPNI RASHODI (I+II+III)

I Poslovni rashodi

II Finansijski rashodi

III Ostali rashodi

C. DOBITAK (A – B)

D. GUBITAK (B – A)

21

41


Bilans uspjeha po metodu prodatih učinaka priprimjeni sistema obračuna ukupnih troškova:

1. Bruto fakturisani prihodi od prodaje gotovih proizvodai usluga

2. Date kondicije3. Neto prihod od prodaje gotovih proizvoda i usluga (1 –

2)4. Bruto prihod od prodaje trgovačke robe5. Date kondicije pri prodaji trgovačke robe6. Neto prihod od prodaje trgovačke robe (4 – 5)7. Poslovni prihodi (3 + 6)8. Prihodi od finansiranja9. Ostali prihodi10. Ukupni prihodi (7 + 8 + 9)

42


10. Rashodi po osnovu ukupnih troškova sadržanih ugotovim proizvodima i uslugama

11. Nabavna vrijednost trgovačke robe12. Poslovni rashodi (10 + 11)13. Rashodi finansiranja14. Ostali rashodi15. Ukupni rashodi (12 + 13 + 14)16. Bruto poslovni dobitak/gubitak (7 – 12)17. Ukupan bruto dobitak/gubitak (10 – 15)

22

43


Bilans uspjeha po metodu prodatih učinaka pri primjeni sistemaobračuna proizvodnih troškova:

1. Bruto fakturisani prihodi od prodaje gotovih proizvoda iusluga

2. Date kondicije3. Neto prihod od prodaje gotovih proizvoda i usluga (1 – 2)4. Bruto fakturisani prihod od prodaje trgovačke robe5. Date kondicije pri prodaji trgovačke robe6. Neto prihod od prodaje trgovačke robe (4 – 5)7. Poslovni prihodi (3 + 4)8. Prihodi od finansiranja9. Ostali prihodi10. Ukupni prihodi (7 + 8 + 9)

44


10. Rashodi po osnovu proizvodnih troškova sadržanih ugotovim proizvodima i uslugama

11. Nabavna vrijednost prodate trgovačke robe12. Rashodi proizvodnje gotovih proizvoda i usluga i

prodaje trgovačke robe (10+11)13. Rashodi perioda po osnovu troškova uprave i prodaje14. Poslovni rashodi (12 + 13)15. Rashodi finansiranja16. Ostali rashodi17. Ukupni rashodi (14 + 15+ 16)16. Bruto dobitak/gubitak proizvodnje i prodaje (7 – 14)17. Ukupan bruto dobitak/gubitak (10 – 17)

23

45


Bilans uspjeha po metodu prodatih učinaka pri primjenisistema obračuna varijabilnih troškova:

1. Bruto fakturisani prihodi od prodaje gotovih proizvoda iusluga

2. Date kondicije3. Neto prihod od prodaje gotovih proizvoda i usluga (1 – 2)4. Bruto fakturisani prihod od prodaje trgovačke robe5. Date kondicije pri prodaji trgovačke robe6. Neto prihod od prodaje trgovačke robe (4 – 5)7. Poslovni prihodi (3 + 4)8. Prihodi od finansiranja9. ostali prihodi10. Ukupni prihodi (7 + 8 + 9)

46


10. Rashodi po osnovu varijabilnih troškova sadržanih ugotovim proizvodima i uslugama

11. Nabavna vrijednost prodate trgovačke robe12. Varijabilni rashodi (10+11)13. Fiksni rashodi perioda14. Poslovni rashodi (12 + 13)15. Rashodi finansiranja16. Ostali rashodi17. Ukupni rashodi (14 + 15+ 16)18. Marža pokrića - marginalni dobitak ili kontribuciona

marža (7-12)16. Poslovni dobitak (18-13)

Documents

Ekonomski fakultet – Podgorica Analiza bilansa uspjeha · Analiza bilansa uspjeha 2 Izvještaj o ukupnom rezultatu za period - bilans uspjeha Bilans uspeha ili račun dobitka –