Politici si Practici FiscalePolitici si Practici Fiscale

Capitolul I Efectul Laffer – un fenomen universalCapitolul I Efectul Laffer – un fenomen universal

1.1 Prezentarea paradoxului impozitului1.1 Prezentarea paradoxului impozitului

1.2 Legea bazei marginale descrescatoare 1.2 Legea bazei marginale descrescatoare

si principalele formule de impozitaresi principalele formule de impozitare

1.2.1 Impozit pe acumulare1.2.1 Impozit pe acumulare

1.2.2 Impozit asupra mostenirilor1.2.2 Impozit asupra mostenirilor

1.2.3 Impozit pe inflatiei1.2.3 Impozit pe inflatiei

Efectul Laffer – un fenomen universalEfectul Laffer – un fenomen universal

Analiza impozitului asupra veniturilor pe care incercam sa o Analiza impozitului asupra veniturilor pe care incercam sa o prezentam demonstreaza faptul ca impozitul nu este neutru in prezentam demonstreaza faptul ca impozitul nu este neutru in raport cu comportamentul indivizilor.raport cu comportamentul indivizilor.

Conceptul de non-neutralitate al impozitului este de asemenea Conceptul de non-neutralitate al impozitului este de asemenea fundamental , ca si acela al non-neutralitatii monedei.Acest fundamental , ca si acela al non-neutralitatii monedei.Acest lucru vrea sa spuna ca existenta unui impozit sau variatia lucru vrea sa spuna ca existenta unui impozit sau variatia iportantei impozitului va avea consecinte asupra iportantei impozitului va avea consecinte asupra ““optiunilor optiunilor ““de de alocare a resurselor , alocare a resurselor , “optiuni ”efectuate prin intermediul “optiuni ”efectuate prin intermediul contribuabililor.contribuabililor.

Se poate rezuma,prin urmare , in termenii lui Murray Rothbard :Se poate rezuma,prin urmare , in termenii lui Murray Rothbard :1.Teoria economica nu poate stabili principiul potrivit caruia 1.Teoria economica nu poate stabili principiul potrivit caruia

impozitul sa fie considerat just si nimeni nu a putut sa faca impozitul sa fie considerat just si nimeni nu a putut sa faca acest lucru.acest lucru.

2.Un impozit neutru care apare ideal pentru majoritatea indivizilor 2.Un impozit neutru care apare ideal pentru majoritatea indivizilor este din punct de vedere conceptual imposibil.Economistii este din punct de vedere conceptual imposibil.Economistii trebuie deci sa sa abandoneze cercetarile lor cu privire la trebuie deci sa sa abandoneze cercetarile lor cu privire la caracterul just sau neutru al impozitului.caracterul just sau neutru al impozitului.

1.1Prezentarea paradoxului impozitului1.1Prezentarea paradoxului impozitului

Se utilizeaza terminologia fiscala a “randamentului ”in scop didactic.Este Se utilizeaza terminologia fiscala a “randamentului ”in scop didactic.Este de asemenea clar ca aceasta utilizare reprezinta o deturnare a de asemenea clar ca aceasta utilizare reprezinta o deturnare a conceptului de randament care nu se poate aplica decat resurselor conceptului de randament care nu se poate aplica decat resurselor economisite si investite de un individ.Efectul Laffer stipuleaza faptul economisite si investite de un individ.Efectul Laffer stipuleaza faptul ca randamentul impozitarii incepe sa fie crescator cu rata de ca randamentul impozitarii incepe sa fie crescator cu rata de impozitare , dupa care el devine descrescator cu incepere de la un impozitare , dupa care el devine descrescator cu incepere de la un anumit punct(rata de impozitare).anumit punct(rata de impozitare).

Impozitul are efecte asupra optiunilor individuale , dar nu se stie inca de Impozitul are efecte asupra optiunilor individuale , dar nu se stie inca de ce randamentul sau este variabil in functie de rata de impozitare.ce randamentul sau este variabil in functie de rata de impozitare.

Pentru orice individ , impozitul va avea un efect de constrangere asupra Pentru orice individ , impozitul va avea un efect de constrangere asupra optiunilor sale , deoarece el reduce in mod sistematic domeniile optiunilor sale , deoarece el reduce in mod sistematic domeniile posibile si impinge individul intr-o situatie pe care nu o dorea posibile si impinge individul intr-o situatie pe care nu o dorea initial.Individul va substitui atunci petrecerea timpului lui liber cu initial.Individul va substitui atunci petrecerea timpului lui liber cu munca sau chiar consumul cu economisirea.Aceasta fiind situatia , el munca sau chiar consumul cu economisirea.Aceasta fiind situatia , el va munci mai putin , va economisi si va acumula mai putine economii va munci mai putin , va economisi si va acumula mai putine economii monetare.Pentru a intelege ca randamentul impozitului este “in monetare.Pentru a intelege ca randamentul impozitului este “in cadere” , trebuie mai intai sa fie explicata existenta bazei fiscale.cadere” , trebuie mai intai sa fie explicata existenta bazei fiscale.

Baza fiscala este reprezentata de ansamblul bogatiilor monetare create Baza fiscala este reprezentata de ansamblul bogatiilor monetare create care sunt supuse unei prelevari fiscale obligatorii.Cu cat rata care sunt supuse unei prelevari fiscale obligatorii.Cu cat rata marginala de impozitare este mai mare , cu atat bogatiile monetare marginala de impozitare este mai mare , cu atat bogatiile monetare care ar fi existat in absenta impozitului sunt mai importante.care ar fi existat in absenta impozitului sunt mai importante.

Bogatiile create de fiecare individ se reduc de fiecare data atunci Bogatiile create de fiecare individ se reduc de fiecare data atunci cand guvernantii exprima o dorinta suplimentara in ceea ce cand guvernantii exprima o dorinta suplimentara in ceea ce priveste “confiscarea ”resurselor contribuabililor.Unul din priveste “confiscarea ”resurselor contribuabililor.Unul din rezultatele principale ale stiintei economice este ca s-a rezultatele principale ale stiintei economice este ca s-a demonstrat faptul ca optiunile unui individ sunt in functie de demonstrat faptul ca optiunile unui individ sunt in functie de satisfactia pe care el o obtine prin ultima unitate a mijlocului satisfactia pe care el o obtine prin ultima unitate a mijlocului pe care il utilizeaza in actiunea sa.Una dintre consecinte este pe care il utilizeaza in actiunea sa.Una dintre consecinte este aceea ca efectul Laffer este legat de rata marginala de aceea ca efectul Laffer este legat de rata marginala de impozitare si nu de rata medie.Intotdeauna utilitatea impozitare si nu de rata medie.Intotdeauna utilitatea marginala este cea care conteaza , respectiv utilitatea ultimei marginala este cea care conteaza , respectiv utilitatea ultimei unitati de bun utilizat in actiune.Atunci cand are loc cresterea unitati de bun utilizat in actiune.Atunci cand are loc cresterea ratelor de impozitare exista doua efecte contrare:o crestere a ratelor de impozitare exista doua efecte contrare:o crestere a bogatiilor confiscate si o dominare a bogatiei create.Cu cat bogatiilor confiscate si o dominare a bogatiei create.Cu cat rata marginala de impozitare creste , cu atat indivizii vor avea rata marginala de impozitare creste , cu atat indivizii vor avea interesul sa se orienteze mai mult spre activitati interesul sa se orienteze mai mult spre activitati nefiscalizate.Exista o rata – diferita pentru fiecare individ – in nefiscalizate.Exista o rata – diferita pentru fiecare individ – in care prelevarea fiscala este suficient de importanta ca sa care prelevarea fiscala este suficient de importanta ca sa determine diminuarea bazei fiscale in proportii superioare determine diminuarea bazei fiscale in proportii superioare cresterii veniturilor.Acesta este motivul pentru care cresterii veniturilor.Acesta este motivul pentru care randamentul impozitului este in “scadere”.randamentul impozitului este in “scadere”.

Acest paradox al impozitului se poate rezuma prin diminuarea Acest paradox al impozitului se poate rezuma prin diminuarea marjei impozitului in proportia “greutatii” sale marginale ;deci marjei impozitului in proportia “greutatii” sale marginale ;deci acest efect se poate numi legea bazei marginale acest efect se poate numi legea bazei marginale descrescatoare.descrescatoare.

CURBA LUI LAFFERCURBA LUI LAFFER

1.2.Legea bazei marginale descrescatoare si principalele 1.2.Legea bazei marginale descrescatoare si principalele formule de impoziteformule de impozite

Aceasta scurta analiza a impozitului asupra bazei sale fiscale ne Aceasta scurta analiza a impozitului asupra bazei sale fiscale ne permite sa intelegem mai bine de ce paradoxul impozitului permite sa intelegem mai bine de ce paradoxul impozitului este un fenomen universal.Motivul este dublu.In primul rand , este un fenomen universal.Motivul este dublu.In primul rand , orice impozit reprezinta o constrangere de marja , ceea ce orice impozit reprezinta o constrangere de marja , ceea ce vrea sa spuna ca orice impozit distruge de doua ori vrea sa spuna ca orice impozit distruge de doua ori bogatia .In al doilea rand , orice impozit se reduce la un bogatia .In al doilea rand , orice impozit se reduce la un impozit asupra productiei de venituri monetare.impozit asupra productiei de venituri monetare.

Impozitul este intotdeauna arbitrar ; ceea ceinseamna ca orice Impozitul este intotdeauna arbitrar ; ceea ceinseamna ca orice impozitare , oricare ar fi aspectul sau , este de aceeasi natura impozitare , oricare ar fi aspectul sau , este de aceeasi natura ca impozitul asupra veniturilor monetare si consecintele pot fi ca impozitul asupra veniturilor monetare si consecintele pot fi prin urmare stabilite in acelasi mod.prin urmare stabilite in acelasi mod.

Orice impozit este o prelevare asupra bogatiilor produse de Orice impozit este o prelevare asupra bogatiilor produse de indivizi care actioneaza.El nu poate fi altfel , bogatiile indivizi care actioneaza.El nu poate fi altfel , bogatiile produse de indivizi care actioneaza.Legea bazei marginale produse de indivizi care actioneaza.Legea bazei marginale descrescatoare se va regasi atunci pentru orice forma de descrescatoare se va regasi atunci pentru orice forma de impozitare.impozitare.

Nu este posibila transferarea unui impozit spre consum : orice Nu este posibila transferarea unui impozit spre consum : orice impozit este un impozit asupra productiei.impozit este un impozit asupra productiei.

Aceasta permite sa subliniem ca analiza unei taxe asupra Aceasta permite sa subliniem ca analiza unei taxe asupra consumului (acciza) sau a unei taxe asupra valorii adaugate consumului (acciza) sau a unei taxe asupra valorii adaugate revine la a analiza o taxa asupra productiei .Un drept de revine la a analiza o taxa asupra productiei .Un drept de accize ma mai asupra produsului va creste mai mult accize ma mai asupra produsului va creste mai mult tendinta de diminuare a randamentului investitiilor tendinta de diminuare a randamentului investitiilor producatorilor si va diminua si mai mult baza sa.producatorilor si va diminua si mai mult baza sa.

O asigurare obligatorie reprezinta o constrangere diferita de O asigurare obligatorie reprezinta o constrangere diferita de cea a cazului prelevarilor obligatorii asupra salariului , cea a cazului prelevarilor obligatorii asupra salariului , pentru motivul ca indivizii pot intotdeauna sa schimbe pentru motivul ca indivizii pot intotdeauna sa schimbe asigurarea in functie de pretul pietei.asigurarea in functie de pretul pietei.

Aceste prelevari se pot analiza ca o diminuare a Aceste prelevari se pot analiza ca o diminuare a randamentului capitalului uman .randamentului capitalului uman .

Ca si pentru orice impozit , ele vor avea ca efect diminuarea Ca si pentru orice impozit , ele vor avea ca efect diminuarea bazei asupra careia ele se aplica.bazei asupra careia ele se aplica.

1.2.1. Impozit pe acumulare1.2.1. Impozit pe acumulareImpozitula asupra acumularii este foarte particular .Analiza sa Impozitula asupra acumularii este foarte particular .Analiza sa

va depinde de un detaliu foarte important : forma sub care va depinde de un detaliu foarte important : forma sub care se efectueaza plata sa.Daca indivizii pot plati impozitul in se efectueaza plata sa.Daca indivizii pot plati impozitul in natura , analiza impozitului asupra acumularii revine la cea natura , analiza impozitului asupra acumularii revine la cea a impozitului asupra veniturilor.a impozitului asupra veniturilor.

In cazul in care plata trebuie sa se efectueze cu unitati In cazul in care plata trebuie sa se efectueze cu unitati monetare , indivizii nu se limiteaza la schimbul de marfuri , monetare , indivizii nu se limiteaza la schimbul de marfuri , trebuind sa ofere produsul muncii lor pe piata pentru a trebuind sa ofere produsul muncii lor pe piata pentru a obtine moneda.Impozitul asupra acumularii are asadar un obtine moneda.Impozitul asupra acumularii are asadar un efect suplimentar care nu exista in cazul altor impozite – el efect suplimentar care nu exista in cazul altor impozite – el impinge indivizii sa isi transforme munca.Aceasta remarca impinge indivizii sa isi transforme munca.Aceasta remarca este fundamentala deoarece indivizii vor avea dorinta sa este fundamentala deoarece indivizii vor avea dorinta sa scape de impozit refugiindu-se in activitati neimpozitate , scape de impozit refugiindu-se in activitati neimpozitate , deoarece faptul de a supravietui este supus impozitului si deoarece faptul de a supravietui este supus impozitului si nu cel de a produce venituri monetare.Este evident ca nu cel de a produce venituri monetare.Este evident ca anumite niveluri ale impozitului asupra acumularii vor fi in anumite niveluri ale impozitului asupra acumularii vor fi in totalitate spoliatoare .Legea bazei marginale totalitate spoliatoare .Legea bazei marginale descrescatoare exista , dar ea se repune nu pe diminuarea descrescatoare exista , dar ea se repune nu pe diminuarea individuala a bazei fiscale , ci pe diminuarea globala prin individuala a bazei fiscale , ci pe diminuarea globala prin fenomenul de “fuga”a indivizilor in fata impozitelor.fenomenul de “fuga”a indivizilor in fata impozitelor.

1.2.2. Impozit asupra mostenirilor1.2.2. Impozit asupra mostenirilor

Drepturile de succesiune sunt deasemenea interesante de Drepturile de succesiune sunt deasemenea interesante de examinat sub semnul efectului Laffer.Impozitul asupra examinat sub semnul efectului Laffer.Impozitul asupra mostenirii este in general progresiv , adica rata medie este mostenirii este in general progresiv , adica rata medie este inferioara ratei marginale.El constituie un impozit asupra inferioara ratei marginale.El constituie un impozit asupra capitalului fizic.El nu taxeaza capitalul decat o singura data , capitalului fizic.El nu taxeaza capitalul decat o singura data , in momentul decesului proprietarului sau ; el reprezinta in in momentul decesului proprietarului sau ; el reprezinta in acest sens o impozitare finala a capitalului .El nu revine la a acest sens o impozitare finala a capitalului .El nu revine la a suprima impozitul pe mostenire si a stabili un impozit asupra suprima impozitul pe mostenire si a stabili un impozit asupra capitalului anual deoarece acumularea capitalului ar fi in capitalului anual deoarece acumularea capitalului ar fi in totalitate diferita.Caracteristica principala a impozitului asupra totalitate diferita.Caracteristica principala a impozitului asupra mostenirii nu este ca aceea ca el sa fie considerat un impozit mostenirii nu este ca aceea ca el sa fie considerat un impozit pe capital , ci aceea ca el taxeaza capitalul la sfarsitul pe capital , ci aceea ca el taxeaza capitalul la sfarsitul perioadei.perioadei.

Aceasta caracteristica este importanta pentru a ne permite sa Aceasta caracteristica este importanta pentru a ne permite sa intelegem cum se aplica legea bazei marginale la acest intelegem cum se aplica legea bazei marginale la acest impozit.impozit.

Ca pentru orice impozit , cu cat rata de impozitare creste , cu Ca pentru orice impozit , cu cat rata de impozitare creste , cu atat indivizii vor cauta sa scape de presiunea atat indivizii vor cauta sa scape de presiunea impozitului ,transmitandu-si bunurile su o forma netaxabila.impozitului ,transmitandu-si bunurile su o forma netaxabila.

Sepoate presupune ca efectul Laffer va fi cu atat mai puternic cu Sepoate presupune ca efectul Laffer va fi cu atat mai puternic cu cat capitalul poate fi transmis sub o forma nefizica.Prin cat capitalul poate fi transmis sub o forma nefizica.Prin urmare , legea bazei marginale descrescatoare se aplica urmare , legea bazei marginale descrescatoare se aplica impozitului asupra mostenirii , dar fara indoiala pentru rate impozitului asupra mostenirii , dar fara indoiala pentru rate deosebit de ridicate.Guvernantii au astfel mai mult interes sa deosebit de ridicate.Guvernantii au astfel mai mult interes sa taxeze mostenirile decat veniturile pentru ca indivizii sunt mult taxeze mostenirile decat veniturile pentru ca indivizii sunt mult mai “captivi” in primul caz decat in al doilea.In schimb , mai “captivi” in primul caz decat in al doilea.In schimb , drepturile de succesiune au un efect foarte important asupra drepturile de succesiune au un efect foarte important asupra acumularii de capital pe termen lung.Ele distrug economiile pe acumularii de capital pe termen lung.Ele distrug economiile pe perioade lungi , respectiv economiile transmise intre perioade lungi , respectiv economiile transmise intre generatii.Aceasta se dovedeste a fi esential deoarece se generatii.Aceasta se dovedeste a fi esential deoarece se limiteaza astfel acumularea de capital pe termen lung , de limiteaza astfel acumularea de capital pe termen lung , de vreme ce impozitul asupra mostenirii este supus , precum orice vreme ce impozitul asupra mostenirii este supus , precum orice impozit , legii bazei marginale descrescatoare.impozit , legii bazei marginale descrescatoare.

Impozitul asupra tranzmiterii intergenerationale a capitalului este Impozitul asupra tranzmiterii intergenerationale a capitalului este fara indoiala impozitul pentru care efectul bazei marginale fara indoiala impozitul pentru care efectul bazei marginale descrescatoare este cel mai redus.Scaparile de la acest impozit descrescatoare este cel mai redus.Scaparile de la acest impozit sunt sunt

putine. putine.

1.2.3. Impozitul pe inflatie1.2.3. Impozitul pe inflatie

Ne ramane de mentionat un impozit care este abordat destul de rar Ne ramane de mentionat un impozit care este abordat destul de rar , respectiv impozitul asupra inflatiei.Conceptul de impozit pe , respectiv impozitul asupra inflatiei.Conceptul de impozit pe inflatie implica faptul ca statul , in calitate de producator inflatie implica faptul ca statul , in calitate de producator monopolist de moneda , poate genera inflatie, in timp ce piata monopolist de moneda , poate genera inflatie, in timp ce piata libera nu poate face ascest lucru.libera nu poate face ascest lucru.Dupa cunostinta nostra nu Dupa cunostinta nostra nu exista perioade inflationiste in afara acelora in care statul a exista perioade inflationiste in afara acelora in care statul a controlat controlat “productia” de moneda.Chiar inflatia din sec.al XVI-lea “productia” de moneda.Chiar inflatia din sec.al XVI-lea era de origine etatista , deoarece a avut drept cauza afluxul de era de origine etatista , deoarece a avut drept cauza afluxul de aur din Lumea Noua , realizat de conchistadorii care erau aur din Lumea Noua , realizat de conchistadorii care erau majoritatea reprezentanti ai coroanei spaniole.Trebuie totusi majoritatea reprezentanti ai coroanei spaniole.Trebuie totusi mentionat ca aceasta mare “inflatie ” nu a depasit 1.5% pe an , mentionat ca aceasta mare “inflatie ” nu a depasit 1.5% pe an , dupa studii istorice de care dispunem astazi , ceea ce , dupa dupa studii istorice de care dispunem astazi , ceea ce , dupa normele actuale , este o inflatie cvasi – inexistenta.normele actuale , este o inflatie cvasi – inexistenta.

Se merge pana intr-acolo incat se afirma ca un asemenea fenomen Se merge pana intr-acolo incat se afirma ca un asemenea fenomen nu este posibil decat intr-un sistem monetar neconvertibil si nu este posibil decat intr-un sistem monetar neconvertibil si monopolist.monopolist.

Fara a intra in analiza inflatiei , care este un fenomen complex , se Fara a intra in analiza inflatiei , care este un fenomen complex , se poate afirma ca acesta rezulta ca urmare a unei poate afirma ca acesta rezulta ca urmare a unei “productii”nedorite de incasari monetare nominale.“productii”nedorite de incasari monetare nominale.

Atunci cand oferta de moneda este superioara cererii se Atunci cand oferta de moneda este superioara cererii se petrece fenomenul care exista pe orice piata : exista o petrece fenomenul care exista pe orice piata : exista o variatie de preturi.In acest caz moneda pierde din valoarea variatie de preturi.In acest caz moneda pierde din valoarea sa , puterea sa de cumparare se diminueaza , preturile sa , puterea sa de cumparare se diminueaza , preturile bunurilor in termeni de moneda cresc.Totusi fenomenul nu bunurilor in termeni de moneda cresc.Totusi fenomenul nu se opreste aici.se opreste aici.

Exista in mod evident un transfer neconsimtit de resurse spre Exista in mod evident un transfer neconsimtit de resurse spre “producatorul” de moneda .“producatorul” de moneda .

Acest tranfer este un impozit deoarece el se refera la originea Acest tranfer este un impozit deoarece el se refera la originea uzarii coexercitiunii si nicidecum al unui schimb valutar.uzarii coexercitiunii si nicidecum al unui schimb valutar.

Cresterea incasarilor monetare in cadrul societatii nu se Cresterea incasarilor monetare in cadrul societatii nu se traduce decat printr-o crestere a preturilor si nu printr-un traduce decat printr-o crestere a preturilor si nu printr-un castig pe planul puterii de cumparare.castig pe planul puterii de cumparare.

In alti termeni , transferul neconsimtit al resurselor catre In alti termeni , transferul neconsimtit al resurselor catre “producatorul”de moneda nu este de aceeasi natura ca in “producatorul”de moneda nu este de aceeasi natura ca in cazul platii impozitului la administratia fiscala.cazul platii impozitului la administratia fiscala.

Moneda este dorita de indivizi deoarece ea reprezinta o putere Moneda este dorita de indivizi deoarece ea reprezinta o putere de cumparare generalizata.Cu cat ea este mai inflationista , de cumparare generalizata.Cu cat ea este mai inflationista , cu atat “joaca”mai putin corect rolul sau de putere de cu atat “joaca”mai putin corect rolul sau de putere de cumparare si deci tot mai putini utilizatori doresc sa o cumparare si deci tot mai putini utilizatori doresc sa o detina.detina.

Daca inflatia nu este anticipata sau daca toata lumea gandeste ca Daca inflatia nu este anticipata sau daca toata lumea gandeste ca ea va lua sfarsit intr-o perioada viitoare , atunci comportamentul ea va lua sfarsit intr-o perioada viitoare , atunci comportamentul indivizilor va avea in vedere reconstituirea incasarilor lor reale indivizilor va avea in vedere reconstituirea incasarilor lor reale dorite , majorand cantitatea de incasari nominale la dispozitia lor.dorite , majorand cantitatea de incasari nominale la dispozitia lor.

Prin urmare indivizii suporta atunci un cost nedorit.In schimb , daca Prin urmare indivizii suporta atunci un cost nedorit.In schimb , daca inflatia viitoare este anticipata , indivizii vor cauta sa detina mai inflatia viitoare este anticipata , indivizii vor cauta sa detina mai putin din aceasta moneda care isi manifesta mai putin bine rolul ;putin din aceasta moneda care isi manifesta mai putin bine rolul ;

Ei fac acest lucru debarasandu-se de moneda prin achizitionare de Ei fac acest lucru debarasandu-se de moneda prin achizitionare de bunuri.bunuri.

Legea bazei marginale descrescatoare se manifesta si in cazul Legea bazei marginale descrescatoare se manifesta si in cazul impozitului pe inflatiei.Cu cat inflatia este mai puternica , cu atat impozitului pe inflatiei.Cu cat inflatia este mai puternica , cu atat baza impozitului se diminueaza , cu atat ponderea bogatiei baza impozitului se diminueaza , cu atat ponderea bogatiei prelevate creste si tot mai multi indivizi substituie moneda cu prelevate creste si tot mai multi indivizi substituie moneda cu bunuri nemonetare care vor sfarsi prin a deveni moneda la bunuri nemonetare care vor sfarsi prin a deveni moneda la randul lor.randul lor.

Este important sa subliniem ce acest comportament are , fara Este important sa subliniem ce acest comportament are , fara indoiala , doua cauze : prima este dorinta de a scapa de indoiala , doua cauze : prima este dorinta de a scapa de “spolierea” din partea impozitului , a doua este aceea de a pastra “spolierea” din partea impozitului , a doua este aceea de a pastra structura preturilor relative care este fundamentala pentru ca o structura preturilor relative care este fundamentala pentru ca o economie sa functioneze.economie sa functioneze.

Capitolul II Capitolul II Impozitele şi taxele Impozitele şi taxele localelocale

Impozitele şi taxele localeImpozitele şi taxele locale Cadrul legislativCadrul legislativ

Legea nr. 571/2003Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 927/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 927/2003 O.G. nr. 83/2004O.G. nr. 83/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003, publicată în M.O. pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003, publicată în M.O.

nr. 793/2004nr. 793/2004 O.U.G. nr. 138/2004O.U.G. nr. 138/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

publicată în M.O. nr. 1281/2004publicată în M.O. nr. 1281/2004 Rectificare M.O. nr. 112/2004 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 83/2004 pentru Rectificare M.O. nr. 112/2004 privind aprobarea Ordonanţei Guvernului nr. 83/2004 pentru

modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 1092/2004modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 1092/2004 Legea nr. 494/2004Legea nr. 494/2004 de aprobare a O.U. nr. 83/2004, publicată în MO nr. 1092/2004 de aprobare a O.U. nr. 83/2004, publicată în MO nr. 1092/2004 Legea nr. 163/2005Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 138/2004 pentru privind aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 138/2004 pentru

modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 466/2005modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 466/2005 Legea nr. 247/2005Legea nr. 247/2005 privind reforma în domeniile proprietăţii şi al justiţiei, precum şi unele măsuri privind reforma în domeniile proprietăţii şi al justiţiei, precum şi unele măsuri

adiacente, publicată în M.O. nr. 653/2005adiacente, publicată în M.O. nr. 653/2005 O.U.G. nr. 21/2006O.U.G. nr. 21/2006 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

publicată în M.O. nr. 269/2006publicată în M.O. nr. 269/2006 Legea nr. 343/2006Legea nr. 343/2006 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003, publicată în M.O. nr. pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003, publicată în M.O. nr.

662/2006662/2006 HG nr. 44/2004HG nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind pentru aprobarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind

Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 112/2004Codul fiscal, publicată în M.O. nr. 112/2004 HG nr. 1840/2004HG nr. 1840/2004 pentru modificarea şi completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii pentru modificarea şi completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii

nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în M.O. nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în M.O. nr. 1074/2004nr. 1074/2004

HG nr. 84/2005HG nr. 84/2005 pentru modificarea şi completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. pentru modificarea şi completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în M.O. nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, publicată în M.O. nr. 147/2005147/2005

HG 1514/2006HG 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele locale şi alte taxe privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele locale şi alte taxe asimilate acestora, precum şi amenzile aplicabile în anul fiscal 2007, publicată în M.O. nr. 935/2006asimilate acestora, precum şi amenzile aplicabile în anul fiscal 2007, publicată în M.O. nr. 935/2006

Aspecte generale privind impozitele şi taxele localeAspecte generale privind impozitele şi taxele locale Impozitele şi taxele locale sunt sumele datorate bugetelor locale de persoanele fizice şi Impozitele şi taxele locale sunt sumele datorate bugetelor locale de persoanele fizice şi

juridice. Acestea sunt:juridice. Acestea sunt: impozitul şi taxa pe clădiri;impozitul şi taxa pe clădiri; impozitul şi taxa pe teren;impozitul şi taxa pe teren; impozitul pe mijloacelor de transport;impozitul pe mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor;taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate;taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate; impozitul pe spectacole;impozitul pe spectacole; taxa hotelieră;taxa hotelieră; taxe speciale;taxe speciale; alte taxe locale.alte taxe locale. Impozitele şi taxele locale se datorează, de contribuabili, către bugetul local al unităţii Impozitele şi taxele locale se datorează, de contribuabili, către bugetul local al unităţii

administrativ-teritoriale, respectiv către Consiliul General al municipiului Bucureşti sau administrativ-teritoriale, respectiv către Consiliul General al municipiului Bucureşti sau către consiliile judeţene, după caz.către consiliile judeţene, după caz.

Pentru stabilirea nivelului impozitelor şi taxelor locale se au în vedere doi factori Pentru stabilirea nivelului impozitelor şi taxelor locale se au în vedere doi factori specifici care influenţează nivelul acestora, respectiv „rangul localităţii” şi „zona din specifici care influenţează nivelul acestora, respectiv „rangul localităţii” şi „zona din cadrul localităţii”, motiv pentru care trebuie precizată semnificaţia acestora, respectiv:cadrul localităţii”, motiv pentru care trebuie precizată semnificaţia acestora, respectiv:

rangul unei localităţi - rangul atribuit unei localităţi conform legii, respectiv:rangul unei localităţi - rangul atribuit unei localităţi conform legii, respectiv: rangul 0rangul 0 - Capitala României, municipiu de importanţă - Capitala României, municipiu de importanţă

europeană;europeană; rangul Irangul I - municipii de importanţă naţională, cu în fluenţă potenţială la nivel european; - municipii de importanţă naţională, cu în fluenţă potenţială la nivel european; rangul IIrangul II - municipii de importanţă interjudeţeană, judeţeană sau cu rol de echilibru în - municipii de importanţă interjudeţeană, judeţeană sau cu rol de echilibru în

reţeaua de localităţi;reţeaua de localităţi; rangul IIIrangul III - oraşe; - oraşe; rangul IVrangul IV - sate reşedinţă de comune; - sate reşedinţă de comune; rangul Vrangul V - sate componente ale comunelor şi sate aparţinând municipiilor şi oraşelor. - sate componente ale comunelor şi sate aparţinând municipiilor şi oraşelor.

zone din cadrul localităţii - zone stabilite de consiliul local, în funcţie de poziţia terenului fata de centrul localităţii, de reţelele zone din cadrul localităţii - zone stabilite de consiliul local, în funcţie de poziţia terenului fata de centrul localităţii, de reţelele edilitare, precum şi de alte elemente specifice fiecărei unităţi administrativ-teritoriale, conform documentaţiilor de amenajare a edilitare, precum şi de alte elemente specifice fiecărei unităţi administrativ-teritoriale, conform documentaţiilor de amenajare a teritoriului şi de urbanism, registrelor agricole, evidenţelor specifice teritoriului şi de urbanism, registrelor agricole, evidenţelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidenţe agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului.cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidenţe agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului.

Delimitarea zonelor şi stabilirea numărului acestora se stabilesc prin hotărârile adoptate de către consiliile locale pentru:Delimitarea zonelor şi stabilirea numărului acestora se stabilesc prin hotărârile adoptate de către consiliile locale pentru: intravilanul localităţilor, şiintravilanul localităţilor, şi extravilanul localităţilor.extravilanul localităţilor. Pot fi delimitate un număr de Pot fi delimitate un număr de 1 – 4 zone, 1 – 4 zone, acestea fiind definiteacestea fiind definite prin literele A, B, C, D. prin literele A, B, C, D. Numărul zonelor din intravilanul localităţilor poate fi egal sau diferit de numărul zonelor din extravilanul localităţilor, iar Numărul zonelor din intravilanul localităţilor poate fi egal sau diferit de numărul zonelor din extravilanul localităţilor, iar

corespondenţa dintre acestea poate fi:corespondenţa dintre acestea poate fi: În cazul în care numărul de zone din intravilan este egal cu numărul de zone din extravilan, se utilizează următoarea În cazul în care numărul de zone din intravilan este egal cu numărul de zone din extravilan, se utilizează următoarea

corespondenţă:corespondenţă: zona Azona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan; din intravilan are corespondent zona A din extravilan; zona Bzona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan; din intravilan are corespondent zona B din extravilan; zona Czona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan; din intravilan are corespondent zona C din extravilan; zona Dzona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan. din intravilan are corespondent zona D din extravilan.

În cazul în care elementele specifice permit delimitarea a mai puţin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai după cumÎn cazul în care elementele specifice permit delimitarea a mai puţin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai după cumurmează:urmează:

1.1. în cazul în care se delimitează 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B şi zona C;în cazul în care se delimitează 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B şi zona C; 2.2. în cazul în care se delimitează 2 zone, acestea sunt: zona A şi zona B;în cazul în care se delimitează 2 zone, acestea sunt: zona A şi zona B; 3.3. în cazul în care se delimitează o singură zonă, aceasta este zona A.în cazul în care se delimitează o singură zonă, aceasta este zona A. În cazul în care numărul de zone din intravilan este diferit de numărul de zone din extravilan, corespondenţa dintre zone se face În cazul în care numărul de zone din intravilan este diferit de numărul de zone din extravilan, corespondenţa dintre zone se face

după cum urmează:după cum urmează: 1.1. în intravilan se delimitează doar zona A, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D; Pentru acest caz, oricare în intravilan se delimitează doar zona A, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D; Pentru acest caz, oricare

zonă din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan;zonă din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan; 2.2. în intravilan se delimitează zonele: A şi B, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D; Pentru acest caz, zona în intravilan se delimitează zonele: A şi B, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D; Pentru acest caz, zona

A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C şi D din extravilan au corespondent numai A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C şi D din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan;zona B din intravilan;

3.3. intravilan se delimitează zonele: A, B şi C, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D; Pentru acest caz, zona intravilan se delimitează zonele: A, B şi C, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D; Pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are corespondent zona B din intravilan, iar oricare A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C şi D din extravilan au corespondent numai zona C din intravilan;dintre zonele C şi D din extravilan au corespondent numai zona C din intravilan;

4.4. în intravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B şi C; Pentru acest caz, în intravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D, iar în extravilan se delimitează zonele: A, B şi C; Pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan, iar zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C şi D din intravilan au corespondent numai zona C din extravilan;oricare dintre zonele C şi D din intravilan au corespondent numai zona C din extravilan;

5.5. în intravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D, iar în extravilan se delimitează zonele A şi B; Pentru acest caz, zona în intravilan se delimitează zonele: A, B, C şi D, iar în extravilan se delimitează zonele A şi B; Pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C şi D din intravilan au corespondent numai A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C şi D din intravilan au corespondent numai zona B din extravilan;zona B din extravilan;

6.6. în intravilan se delimitează zonele A, B, C şi D, iar în extravilan se delimitează doar zona A; Pentru acest caz, oricare în intravilan se delimitează zonele A, B, C şi D, iar în extravilan se delimitează doar zona A; Pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din extravilan.dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din extravilan.

În plus se ţine cont şi de nomenclatura stradală care reprezintă o listă al cărui conţinut cuprinde denumirile tuturor străzilor dintr-o În plus se ţine cont şi de nomenclatura stradală care reprezintă o listă al cărui conţinut cuprinde denumirile tuturor străzilor dintr-o unitate administrativ-teritorială, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare stradă în parte, precum şi titularul dreptului de unitate administrativ-teritorială, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare stradă în parte, precum şi titularul dreptului de proprietate al fiecărui imobil.proprietate al fiecărui imobil.

ObservaţieObservaţieNomenclatura stradală se organizează pe fiecare localitate rurală şi urbană şi reprezintă evidenţa primară unitară care Nomenclatura stradală se organizează pe fiecare localitate rurală şi urbană şi reprezintă evidenţa primară unitară care serveşte la atribuirea adresei domiciliului/reşedinţei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice, precum şi a fiecărui imobil, teren serveşte la atribuirea adresei domiciliului/reşedinţei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice, precum şi a fiecărui imobil, teren şi/sau clădire.şi/sau clădire.

Impozitul şi taxa pe clădiriImpozitul şi taxa pe clădiri Clădirea reprezintă orice construcţie situată deasupra solului şi/sau nivelul acesteia, Clădirea reprezintă orice construcţie situată deasupra solului şi/sau nivelul acesteia,

indiferent de denumirea ori de folosinţa sa, şi care are una sau mai multe încăperi indiferent de denumirea ori de folosinţa sa, şi care are una sau mai multe încăperi (spaţiul din interiorul unei clădiri) ce pot servi la adăpostirea de oameni, de animale, de (spaţiul din interiorul unei clădiri) ce pot servi la adăpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaţii şi de altele asemenea.obiecte, de produse, de materiale, de instalaţii şi de altele asemenea.

Observaţie!Elementele structurale de bază ale clădirii sunt pereţii şi acoperişul, Observaţie!Elementele structurale de bază ale clădirii sunt pereţii şi acoperişul, indiferent de materialele din care sunt construite.indiferent de materialele din care sunt construite.

Plătitorii de impozit pe clădiri sunt proprietarii acestora:Plătitorii de impozit pe clădiri sunt proprietarii acestora: persoanele fizice, atât pentru locuinţe, cât şi pentru clădirile folosite în calitate de persoanele fizice, atât pentru locuinţe, cât şi pentru clădirile folosite în calitate de

persoane fizice ce desfăşoară o activitate în dependentă în scopul obţinerii de venituri;persoane fizice ce desfăşoară o activitate în dependentă în scopul obţinerii de venituri; persoanele juridice.persoanele juridice. ATENŢIE! Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor ATENŢIE! Pentru clădirile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor

administrativ-teritoriale, care sunt în situaţii de genul de a fi închiriate, concesionate, administrativ-teritoriale, care sunt în situaţii de genul de a fi închiriate, concesionate, date în administrare sau folosinţă persoanelor se datorează taxă pe clădiri (deoarece date în administrare sau folosinţă persoanelor se datorează taxă pe clădiri (deoarece între impozitul pe clădiri şi taxa pe clădiri nu există diferenţă în ceea ce priveşte modul între impozitul pe clădiri şi taxa pe clădiri nu există diferenţă în ceea ce priveşte modul de calcul în cursul prezentării vom folosi, atât în sensul impozitului, cât şi al taxei, de calcul în cursul prezentării vom folosi, atât în sensul impozitului, cât şi al taxei, exprimarea „impozitul pe clădiri”).exprimarea „impozitul pe clădiri”).

Taxa pe clădiri Taxa pe clădiri se datorează astfel:Taxa pe clădiri Taxa pe clădiri se datorează astfel: pentru clădirile concesionate - impozitul pe clădiri îl datorează concesionarii;pentru clădirile concesionate - impozitul pe clădiri îl datorează concesionarii; pentru clădirile închiriate - impozitul pe clădiri îl datorează locatarii;pentru clădirile închiriate - impozitul pe clădiri îl datorează locatarii; pentru clădirile date în administrare ori în folosinţă - impozitul pe clădiri îl datorează pentru clădirile date în administrare ori în folosinţă - impozitul pe clădiri îl datorează

titularii dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz.titularii dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz. ATENŢIE!În cazul în care o clădire se afla în proprietatea comună a două sau mai multe ATENŢIE!În cazul în care o clădire se afla în proprietatea comună a două sau mai multe

persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai clădirii datorează impozitul pentru persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai clădirii datorează impozitul pentru spaţiile situate în partea din clădire aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot spaţiile situate în partea din clădire aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul datorat pentru clădirea respectivă.datorează o parte egală din impozitul datorat pentru clădirea respectivă.

Identificarea clădirilorFiecare proprietate situată în intravilanul localităţilor se identifică Identificarea clădirilorFiecare proprietate situată în intravilanul localităţilor se identifică prin adresa acesteia, individualizată prin denumirea proprie a străzii şi a numărului de prin adresa acesteia, individualizată prin denumirea proprie a străzii şi a numărului de ordine atribuit.ordine atribuit.

În cazul blocurilor de locuinţe, precum şi în cel al clădirilor alipite situate în cadrul În cazul blocurilor de locuinţe, precum şi în cel al clădirilor alipite situate în cadrul aceleiaşi curţi - lot de teren, care au un sistem constructiv şi arhitectonic unitar şi în aceleiaşi curţi - lot de teren, care au un sistem constructiv şi arhitectonic unitar şi în care sunt situate mai multe apartamente, datele de identificare cuprind strada, numărul, care sunt situate mai multe apartamente, datele de identificare cuprind strada, numărul, blocul, scara, etajul, apartamentul.blocul, scara, etajul, apartamentul.

Se consideră clădiri distrinctive, în măsura în care au elementele proprii de identificare ale adresei (denumire stradă, număr de ordine şi unde Se consideră clădiri distrinctive, în măsura în care au elementele proprii de identificare ale adresei (denumire stradă, număr de ordine şi unde este cazul bloc, scară, apartament):este cazul bloc, scară, apartament):

clădirile distanţate spaţial de celelalte clădiri amplasate în aceeaşi curte - lot de teren, precum şi clădirile legate între ele prin pasarele sau clădirile distanţate spaţial de celelalte clădiri amplasate în aceeaşi curte - lot de teren, precum şi clădirile legate între ele prin pasarele sau balcoane de serviciu;balcoane de serviciu;

clădirile alipite, situate pe loturi alăturate, care au sisteme constructive şi arhitectonice diferite - faţade şi materiale de construcţie pentru pereţii clădirile alipite, situate pe loturi alăturate, care au sisteme constructive şi arhitectonice diferite - faţade şi materiale de construcţie pentru pereţii exteriori, intrări separate din stradă, curte sau grădină - şi nu au legături interioare.exteriori, intrări separate din stradă, curte sau grădină - şi nu au legături interioare.

ATENŢIE!ATENŢIE!Faptul că un grup de clădiri situat pe acelaşi lot este considerat ca fiind format din clădiri distrinctive (în măsura în care se respectă Faptul că un grup de clădiri situat pe acelaşi lot este considerat ca fiind format din clădiri distrinctive (în măsura în care se respectă condiţiile de mai sus) sau nu este considerat ca fiind format din clădiri distrinctive (de exemplu într-o curte se află două clădiri, dar ele sunt condiţiile de mai sus) sau nu este considerat ca fiind format din clădiri distrinctive (de exemplu într-o curte se află două clădiri, dar ele sunt situate pe aceeaşi stradă, la acelaşi număr) are importanţă majoră în determinarea cuantumului impozitului pe clădiri (de exemplu, în cazul în situate pe aceeaşi stradă, la acelaşi număr) are importanţă majoră în determinarea cuantumului impozitului pe clădiri (de exemplu, în cazul în care o persoană deţine în proprietate mai multe clădiri, va datora un impozit majorat).care o persoană deţine în proprietate mai multe clădiri, va datora un impozit majorat).

Fiecare proprietate situată în extravilanul localităţilor, atât în cazul clădirilor, cât şi în cel al terenurilor cu sau fără construcţii, se identifică prin Fiecare proprietate situată în extravilanul localităţilor, atât în cazul clădirilor, cât şi în cel al terenurilor cu sau fără construcţii, se identifică prin numărul de parcelă, acolo unde aceasta este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, numărul de parcelă, acolo unde aceasta este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este înregistrată în registrul agricol.astfel cum este înregistrată în registrul agricol.

Impozitul pe clădiri nu se datorează pentru:Impozitul pe clădiri nu se datorează pentru: clădirile proprietate a statului, a unităţilor administrativ-teritoriale sau a oricăror instituţii publice, cu excepţia incintelor care sunt folosite pentru clădirile proprietate a statului, a unităţilor administrativ-teritoriale sau a oricăror instituţii publice, cu excepţia incintelor care sunt folosite pentru

activităţi economice;activităţi economice; clădirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectură sau arheologice, muzee ori clase memoriale, indiferent de clădirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectură sau arheologice, muzee ori clase memoriale, indiferent de

titularul dreptului de proprietate sau de administrare, precum şi de folosinţa acestora;titularul dreptului de proprietate sau de administrare, precum şi de folosinţa acestora; clădirile care constituie patrimoniul instituţiilor de învăţământ de stat, preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu clădirile care constituie patrimoniul instituţiilor de învăţământ de stat, preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu

excepţia incintelor care sunt folosite pentru activităţi excepţia incintelor care sunt folosite pentru activităţi economice;economice;

clădirile unităţilor sanitare publice, bineînţeles fără a lua în calcul încăperile care sunt folosite pentru activităţi economice;clădirile unităţilor sanitare publice, bineînţeles fără a lua în calcul încăperile care sunt folosite pentru activităţi economice; clădirile preluate în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 – 22 decembrie 1989 şi care au fost restituite;clădirile preluate în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 – 22 decembrie 1989 şi care au fost restituite; clădirile care constituie patrimoniul Academiei Române, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice;clădirile care constituie patrimoniul Academiei Române, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice; clădirile aflate în domeniul public al statului şi în administrarea Regiei Autonome „Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat”, cu excepţia clădirile aflate în domeniul public al statului şi în administrarea Regiei Autonome „Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat”, cu excepţia

incintelor care sunt folosite pentru activităţi economice;incintelor care sunt folosite pentru activităţi economice; construcţiile şi amenajările funerare din cimitire, crematorii;construcţiile şi amenajările funerare din cimitire, crematorii; construcţiile speciale situate în subteran, indiferent de folosinţa acestora şi turnurile de construcţie;construcţiile speciale situate în subteran, indiferent de folosinţa acestora şi turnurile de construcţie; clădirile care sunt afectate activităţilor hidrotehnice, hidrometeorologice, hidrometrice, oceanografice, de îmbunătăţiri financiare şi de clădirile care sunt afectate activităţilor hidrotehnice, hidrometeorologice, hidrometrice, oceanografice, de îmbunătăţiri financiare şi de

intervenţii la apărarea împotriva inundaţiilor, precum şi clădirile din porturi şi cele afectate canalelor navigabile şi staţiilor de pompare aferente intervenţii la apărarea împotriva inundaţiilor, precum şi clădirile din porturi şi cele afectate canalelor navigabile şi staţiilor de pompare aferente canalelor, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice;canalelor, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru activităţi economice;

clădirile sau construcţiile din parcuri industriale, ştiinţifice şi clădirile sau construcţiile din parcuri industriale, ştiinţifice şi tehnologice;tehnologice;

clădirile care fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje şi tuneluri şi care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcţii, clădirile care fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje şi tuneluri şi care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcţii, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice;cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice;

clădirile care sunt utilizate ca sere, solare, răsadniţe, ciupercării, silozuri pentru furaje, silozuri şi/sau pătule pentru depozitarea şi conservarea clădirile care sunt utilizate ca sere, solare, răsadniţe, ciupercării, silozuri pentru furaje, silozuri şi/sau pătule pentru depozitarea şi conservarea cerealelor, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice;cerealelor, cu excepţia încăperilor care sunt folosite pentru alte activităţi economice;

clădirile trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale în lipsa de moştenitori legali sau testamentari;clădirile trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale în lipsa de moştenitori legali sau testamentari; construcţii specialeconstrucţii speciale.. De scutire de impozit pe clădire se beneficiază, pe durata pe care proprietarul se obligă să menţină afecţiunea de interes public, pentru De scutire de impozit pe clădire se beneficiază, pe durata pe care proprietarul se obligă să menţină afecţiunea de interes public, pentru

următoarele categorii de clădiriurmătoarele categorii de clădiri *: *: imobilele afectate exclusiv şi nemijlocit activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite foştilor imobilele afectate exclusiv şi nemijlocit activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite foştilor

proprietari sau moştenitorilor (este vorba de imobile ce au fost preluate de stat în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 – 22 decembrie 1989)proprietari sau moştenitorilor (este vorba de imobile ce au fost preluate de stat în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 – 22 decembrie 1989) * * *;*;

imobilele afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite cultelor religioase din Româniaimobilele afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite cultelor religioase din România;;

imobilele afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite comunităţilor cetăţenilor imobilele afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite comunităţilor cetăţenilor aparţinând minorităţilor naţionale din Româniaaparţinând minorităţilor naţionale din România Construcţiile speciale sunt prezentate în art. 250 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Construcţiile speciale sunt prezentate în art. 250 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

* * Conform alin 2-3, art. I, titlul VIII din Legea nr. 247/2005.* * Conform alin 2-3, art. I, titlul VIII din Legea nr. 247/2005. * * * Conform art. 16, alin 1 din Legea nr. 10/2001, cu modificările şi completările ulterioare.* * * Conform art. 16, alin 1 din Legea nr. 10/2001, cu modificările şi completările ulterioare. * Conform art. 1, alin. 6 din O.U.G. nr. 94/2000, cu modificările şi completările ulterioare.* Conform art. 1, alin. 6 din O.U.G. nr. 94/2000, cu modificările şi completările ulterioare. * * Conform art. 6, alin. 5 din O.U.G. nr. 83/1999, cu modificările şi completările ulterioare.* * Conform art. 6, alin. 5 din O.U.G. nr. 83/1999, cu modificările şi completările ulterioare.

Determinarea impozitului/taxei pe clădiri în cazul persoanelor fizice* * *Determinarea impozitului/taxei pe clădiri în cazul persoanelor fizice* * * Impozitul pe clădiriImpozitul pe clădiriImpozitul pe clădiriImpozitul pe clădiri = cota de impozitare x valoarea = cota de impozitare x valoarea

impozabilă a clădirii.impozabilă a clădirii. Cota de impozitareCota de impozitareCota de impozitareCota de impozitare este 0,1%, indiferent de situarea în este 0,1%, indiferent de situarea în

mediul urban sau rural al clădirii.mediul urban sau rural al clădirii. Valoarea impozabilăValoarea impozabilăValoarea impozabilăValoarea impozabilă reprezintă produsul între suprafaţa reprezintă produsul între suprafaţa

construit desfăşurată şi valoarea impozabilă unitară.construit desfăşurată şi valoarea impozabilă unitară. Suprafaţa construită desfăşurată a unei Suprafaţa construită desfăşurată a unei

clădiriSuprafaţa construită desfăşurată a unei clădiriclădiriSuprafaţa construită desfăşurată a unei clădiri se determină prin se determină prin însumarea suprafeţelor secţiunilor tuturor nivelurilor clădirii, inclusiv ale însumarea suprafeţelor secţiunilor tuturor nivelurilor clădirii, inclusiv ale balcoanelor, lojilor sau ale celor situate la subsol, exceptând suprafeţele podurilor balcoanelor, lojilor sau ale celor situate la subsol, exceptând suprafeţele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinţă şi suprafeţele scărilor şi teraselor neacoperite.care nu sunt utilizate ca locuinţă şi suprafeţele scărilor şi teraselor neacoperite.

ATENŢIE!ATENŢIE!Dacă dimensiunile exterioare ale unei clădiri nu pot fi efectiv măsurate Dacă dimensiunile exterioare ale unei clădiri nu pot fi efectiv măsurate pe conturul exterior, atunci suprafaţa construită desfăşurată a clădirii se pe conturul exterior, atunci suprafaţa construită desfăşurată a clădirii se determină prin înmulţirea suprafeţei utile a clădirii cu un coeficient de determină prin înmulţirea suprafeţei utile a clădirii cu un coeficient de transformare de 1,20.transformare de 1,20.

Valoarea impozabilă este diferenţiată în funcţie de tipul clădirii şi de dotările Valoarea impozabilă este diferenţiată în funcţie de tipul clădirii şi de dotările acesteia. Nivelul de referinţă al valorii impozabile unitare pentru anul 2007 este* acesteia. Nivelul de referinţă al valorii impozabile unitare pentru anul 2007 este* * * *:* * *:

VALORILE IMPOZABILEVALORILE IMPOZABILEpe metru pătrat de suprafaţa construită desfăşurată la clădiri, în cazul pe metru pătrat de suprafaţa construită desfăşurată la clădiri, în cazul persoanelor fiziceNr. crt.Tipul clădiriiNIVELURILE INDEXATE PENTRU persoanelor fiziceNr. crt.Tipul clădiriiNIVELURILE INDEXATE PENTRU ANUL 2007Valoarea impozabilă - lei/mp-ANUL 2007Valoarea impozabilă - lei/mp-Cu instalaţii de apă, canalizare, Cu instalaţii de apă, canalizare, electrice şi încălzire (condiţii cumulative)Fără instalaţii de apă, canalizare, electrice şi încălzire (condiţii cumulative)Fără instalaţii de apă, canalizare, electricitate electricitate sausau încălzire încălzire0123101231Clădiri cu cadre din beton armat sau cu pereţi Clădiri cu cadre din beton armat sau cu pereţi exteriori din cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate în urma unui exteriori din cărămidă arsă sau din orice alte materiale rezultate în urma unui tratament termic şi/sau chimic669397tratament termic şi/sau chimic669397* * * Art. 251 şi 252 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.* * * Art. 251 şi 252 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.

* * * * H.G. 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele şi * * * * H.G. 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele locale şi alte taxe asimilate acestora, precum şi amenzile aplicabile în anul taxele locale şi alte taxe asimilate acestora, precum şi amenzile aplicabile în anul fiscal 2007, publicată în MO nr. 935/2006.fiscal 2007, publicată în MO nr. 935/2006.

Peste nivelul impozitului unitar prevăzut anterior, consiliile locale, pot majora anual impozitele şi taxele locale, Peste nivelul impozitului unitar prevăzut anterior, consiliile locale, pot majora anual impozitele şi taxele locale, fără discriminare între categoriile de contribuabili, în funcţie de condiţiile specifice zonei. Majorare nu poate fi fără discriminare între categoriile de contribuabili, în funcţie de condiţiile specifice zonei. Majorare nu poate fi mai mare de 20%.La stabilirea valorii impozabile unitare încadrarea în coloana 2 din tabelul anterior se face mai mare de 20%.La stabilirea valorii impozabile unitare încadrarea în coloana 2 din tabelul anterior se face numai în măsura în care condiţiile referitoare la dotarea cu instalaţii de apă, canalizare, electrice şi de numai în măsura în care condiţiile referitoare la dotarea cu instalaţii de apă, canalizare, electrice şi de încălzire sunt toate respectate, în caz contrar făcându-se încadrarea în coloana 3.încălzire sunt toate respectate, în caz contrar făcându-se încadrarea în coloana 3.

Clădirea se consideră a avea:instalaţie de apă, dacă alimentarea cu apă se face prin conducte, dintr-un sistem Clădirea se consideră a avea:instalaţie de apă, dacă alimentarea cu apă se face prin conducte, dintr-un sistem de aducţiune din reţele publice sau direct dintr-o sursă naturală - puţ, fântână sau izvor - în sistem propriu;de aducţiune din reţele publice sau direct dintr-o sursă naturală - puţ, fântână sau izvor - în sistem propriu;

instalaţie de canalizare dacă este dotată cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate în reţeaua instalaţie de canalizare dacă este dotată cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate în reţeaua publică;publică;

instalaţie electrică dacă este dotată cu cablaje interioare racordate la reţeaua publică sau la o sursă de instalaţie electrică dacă este dotată cu cablaje interioare racordate la reţeaua publică sau la o sursă de energie electrică - grup electrogen, microcentrală, instalaţii eoliene sau microhidrocentrală;energie electrică - grup electrogen, microcentrală, instalaţii eoliene sau microhidrocentrală;

instalaţie de încălzire dacă aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau apă caldă de la instalaţie de încălzire dacă aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau apă caldă de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare locală sau centrale termice proprii - şi îl transmit în centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare locală sau centrale termice proprii - şi îl transmit în sistemul de distribuţie în interiorul clădirii, constituit din conducte şi radiatoare - calorifere, indiferent de sistemul de distribuţie în interiorul clădirii, constituit din conducte şi radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum şi prin intermediul sobelor încălzite combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum şi prin intermediul sobelor încălzite cu gaze/convectoarelor.cu gaze/convectoarelor.

În cazul unei clădiri care în cursul anului trece de la încadrarea în coloana 3 (fără instalaţii, condiţie În cazul unei clădiri care în cursul anului trece de la încadrarea în coloana 3 (fără instalaţii, condiţie cumulativă), în coloana 2 (cu instalaţii), impozitul se recalculează ţinând cont de noile valori impozabile, cumulativă), în coloana 2 (cu instalaţii), impozitul se recalculează ţinând cont de noile valori impozabile, începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a fost dotată cu toate cele patru categorii de începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a fost dotată cu toate cele patru categorii de instalaţii.instalaţii.

Exemplu:Exemplu: Proprietarul unei clădiri care beneficiază la 1 ianuarie a anului 200X de instalaţii de apă, electrică şi Proprietarul unei clădiri care beneficiază la 1 ianuarie a anului 200X de instalaţii de apă, electrică şi de încălzire se racordează la data de 12 mai la reţeaua publică de canalizare. Astfel, la recalcularea de încălzire se racordează la data de 12 mai la reţeaua publică de canalizare. Astfel, la recalcularea impozitului se va ţine cont de faptul că valoarea impozabilă a clădirii va deveni: suprafaţa construit impozitului se va ţine cont de faptul că valoarea impozabilă a clădirii va deveni: suprafaţa construit desfăşurată x valoarea impozabilă din coloana 3 x 5/12 + suprafaţa construit desfăşurată x valoarea desfăşurată x valoarea impozabilă din coloana 3 x 5/12 + suprafaţa construit desfăşurată x valoarea impozabilă din coloana 2 x 7/12. Această valoare impozabilă va fi ajustată în funcţie de coeficientul de impozabilă din coloana 2 x 7/12. Această valoare impozabilă va fi ajustată în funcţie de coeficientul de corecţie dat de rangul localităţii şi zona din cadrul localităţii şi eventual de vechimea clădirii.corecţie dat de rangul localităţii şi zona din cadrul localităţii şi eventual de vechimea clădirii.

De asemenea, în cazul unei clădiri care este încadrată în coloana 2 în vederea stabilirii valorii impozabile De asemenea, în cazul unei clădiri care este încadrată în coloana 2 în vederea stabilirii valorii impozabile unitare (cu fără instalaţii, condiţie cumulativă) are loc eliminarea din sistemul constructiv a cel puţin uneia unitare (cu fără instalaţii, condiţie cumulativă) are loc eliminarea din sistemul constructiv a cel puţin uneia dintre instalaţii, încadrarea în coloana 3 (fără instalaţii, condiţie cumulativă) se va face începând cu data de dintre instalaţii, încadrarea în coloana 3 (fără instalaţii, condiţie cumulativă) se va face începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care a avut loc eliminarea unei instalaţii.întâi a lunii următoare celei în care a avut loc eliminarea unei instalaţii.

Valoare impozabilă – pereţi exteriori din Valoare impozabilă – pereţi exteriori din materiale diferitemateriale diferiteÎn cazul unei clădiri care are pereţii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii În cazul unei clădiri care are pereţii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a clădirii se identifică în tabelul de mai sus valoarea impozabilă cea mai mare corespunzătoare impozabile a clădirii se identifică în tabelul de mai sus valoarea impozabilă cea mai mare corespunzătoare tipului clădirii respective.tipului clădirii respective.

Încăperi situate la subsol, demisol sau mansardă, utilizate ca locuinţăÎncăperi situate la subsol, demisol sau mansardă, utilizate ca locuinţăÎn cazul contribuabililor care În cazul contribuabililor care deţin la aceeaşi adresă încăperi situate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, utilizate ca locuinţă, deţin la aceeaşi adresă încăperi situate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, utilizate ca locuinţă, indiferent de tipul clădirii, în care se situează aceste încăperi, valoarea impozabilă unitară este 75% din indiferent de tipul clădirii, în care se situează aceste încăperi, valoarea impozabilă unitară este 75% din valoarea impozabilă a clădirii.valoarea impozabilă a clădirii.

Încăperi situate la subsol, demisol sau mansardă, neutilizate ca locuinţăÎncăperi situate la subsol, demisol sau mansardă, neutilizate ca locuinţăÎn cazul contribuabililor care În cazul contribuabililor care deţin la aceeaşi adresă încăperi situate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, utilizate în alte scopuri decât deţin la aceeaşi adresă încăperi situate la subsol, la demisol şi/sau la mansardă, utilizate în alte scopuri decât cel de locuinţă, indiferent de tipul clădirii, în care se situează aceste încăperi, valoarea impozabilă unitară este cel de locuinţă, indiferent de tipul clădirii, în care se situează aceste încăperi, valoarea impozabilă unitară este 50% din valoarea impozabilă a clădirii50% din valoarea impozabilă a clădirii..

În cazul unui apartament amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri şi 8 În cazul unui apartament amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri şi 8 apartamente, coeficientul de corecţie se reduce cu 0,10.apartamente, coeficientul de corecţie se reduce cu 0,10.

Valoarea impozabilă Valoarea impozabilă se reduce în funcţie de anul finalizării clădiriise reduce în funcţie de anul finalizării clădirii, astfel:, astfel: în cazul unei clădiri care are o vechime de peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului în cazul unei clădiri care are o vechime de peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului

fiscal de referinţă, valoarea impozabilă se reduce cu 20%.fiscal de referinţă, valoarea impozabilă se reduce cu 20%. în cazul unei clădiri care are o vechime cuprinsă între 30 de ani şi 50 de ani inclusiv, în cazul unei clădiri care are o vechime cuprinsă între 30 de ani şi 50 de ani inclusiv,

la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinţă, valoarea impozabilă se reduce cu la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referinţă, valoarea impozabilă se reduce cu 10%.10%.

ATENŢIE!ATENŢIE!Pentru clădirile menţionate mai sus şi care beneficiază de reducerea valorii Pentru clădirile menţionate mai sus şi care beneficiază de reducerea valorii impozabile ca urmare a vechimii clădirii, trebuie avut în vedere faptul că în impozabile ca urmare a vechimii clădirii, trebuie avut în vedere faptul că în eventualitatea executări unor lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, eventualitatea executări unor lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere are loc, din punct de vedere fiscal o actualizare a anului de modificare sau extindere are loc, din punct de vedere fiscal o actualizare a anului de construcţie, în sensul în care noul an de referinţă este cel de finalizare a lucrărilor construcţie, în sensul în care noul an de referinţă este cel de finalizare a lucrărilor respective. respective.

Exemplu: Exemplu: Un apartament deţinut de o persoană fizică este situat într-o clădire a Un apartament deţinut de o persoană fizică este situat într-o clădire a cărei construcţie a început în anul 1955 şi a fost finalizată în anul 1958. De asemenea cărei construcţie a început în anul 1955 şi a fost finalizată în anul 1958. De asemenea a beneficiat de o serie de lucrări de modificare finalizate la data de 14 septembrie a beneficiat de o serie de lucrări de modificare finalizate la data de 14 septembrie 2005. Care este reducerea datorată vechimii construcţiei care va fi aplicată în 2005. Care este reducerea datorată vechimii construcţiei care va fi aplicată în această situaţie?această situaţie?

Elementul de referinţă este anul de finalizare a tuturor lucrărilor. Dacă spaţiul deţinut Elementul de referinţă este anul de finalizare a tuturor lucrărilor. Dacă spaţiul deţinut de persoana fizică nu ar fi suferit acele modificări, s-ar fi impus aplicarea unei de persoana fizică nu ar fi suferit acele modificări, s-ar fi impus aplicarea unei reduceri de 10%. Această reducere are la bază anul finalizării construcţiei şi anume reduceri de 10%. Această reducere are la bază anul finalizării construcţiei şi anume 1958, vechimea fiind în acest caz între 30 de ani şi 50 de ani la 1 ianuarie anul de 1958, vechimea fiind în acest caz între 30 de ani şi 50 de ani la 1 ianuarie anul de referinţă (2007). Trebuie evitată încadrarea greşită ca urmare a alegerii anului 1955 referinţă (2007). Trebuie evitată încadrarea greşită ca urmare a alegerii anului 1955 drept an de construcţie, în acest caz reducerea fiind de 20%. Dar ca urmare a drept an de construcţie, în acest caz reducerea fiind de 20%. Dar ca urmare a modernizării, anul finalizării devine din punct de vedere fiscal 2005, fiind în această modernizării, anul finalizării devine din punct de vedere fiscal 2005, fiind în această ipostază vorba de o vechime inferioară pragului minim de 30 de ani, astfel încât nu ipostază vorba de o vechime inferioară pragului minim de 30 de ani, astfel încât nu se acordă nici o reducere aferentă vechimii.se acordă nici o reducere aferentă vechimii.

Exemplu:Exemplu: Calcul impozitului pe clădiri aferent anului 2007, în cazul unei Calcul impozitului pe clădiri aferent anului 2007, în cazul unei ferme de animale, proprietatea unei persoane fizice:ferme de animale, proprietatea unei persoane fizice:

Date despre clădire:Date despre clădire: rangul satului „X” care aparţine comunei „Y”, unde este situată ferma: V;rangul satului „X” care aparţine comunei „Y”, unde este situată ferma: V; teritoriul unde se află: în extravilan;teritoriul unde se află: în extravilan; zona în cadrul localităţii, potrivit încadrării: A;zona în cadrul localităţii, potrivit încadrării: A; suprafaţa construită desfăşurată: 2.350 mp.;suprafaţa construită desfăşurată: 2.350 mp.; tipul clădirii: cu pereţi din beton armat şi dotată cu instalaţii de apă, de tipul clădirii: cu pereţi din beton armat şi dotată cu instalaţii de apă, de

canalizare, electrice şi de încălzire;canalizare, electrice şi de încălzire; data finalizării: 30 noiembrie 1950;data finalizării: 30 noiembrie 1950; Consiliul Local al Comunei „Y” a hotărât, în anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei „Y” a hotărât, în anul 2006 pentru anul 2007,

stabilirea:stabilirea: în intravilanul satului „X”, a unei singure zone, respectiv zona A, în intravilanul satului „X”, a unei singure zone, respectiv zona A, în extravilan a 4 zone, respectiv zona A, zona B, zona C şi zona D, în extravilan a 4 zone, respectiv zona A, zona B, zona C şi zona D, Consiliul Local al Comunei „Y” a hotărât, în anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei „Y” a hotărât, în anul 2006 pentru anul 2007,

majorarea impozitului pe clădiri cu 20%.majorarea impozitului pe clădiri cu 20%. Calculul impozitului pe clădiri:Calculul impozitului pe clădiri: Se determină suprafaţa construită desfăşurată a clădirii: este cea Se determină suprafaţa construită desfăşurată a clădirii: este cea

determinată pe baza măsurătorilor pe conturul exterior al clădirii, respectiv determinată pe baza măsurătorilor pe conturul exterior al clădirii, respectiv de: 2.350 mp.de: 2.350 mp.

Se determină valoarea impozabilă a acestei clădiri, astfel:Se determină valoarea impozabilă a acestei clădiri, astfel: suprafaţa construită desfăşurată de 2.350 mp. se înmulţeşte cu valoarea suprafaţa construită desfăşurată de 2.350 mp. se înmulţeşte cu valoarea

impozabilă a clădirii cu pereţi din beton armat, dotată cu toate cele patru impozabilă a clădirii cu pereţi din beton armat, dotată cu toate cele patru instalaţii, din tabelul nr. 1 rândul 1, coloana 2 respectiv 669 lei/mp, astfel: instalaţii, din tabelul nr. 1 rândul 1, coloana 2 respectiv 669 lei/mp, astfel:

2.350 mp. x 669 lei/mp = 1.572.150 lei.2.350 mp. x 669 lei/mp = 1.572.150 lei. coeficientul de corecţie corespunzător zonei A şi rangului V,este 1,05);coeficientul de corecţie corespunzător zonei A şi rangului V,este 1,05); valoarea impozabilă determinată se ajustează cu coeficientul de corecţie identificat mai sus: valoarea impozabilă determinată se ajustează cu coeficientul de corecţie identificat mai sus: 1.572.150 lei x 1,05 = 1.650.757,5 lei;1.572.150 lei x 1,05 = 1.650.757,5 lei; ferma de animale fiind finalizată la data 30 noiembrie 1950, valoarea impozabilă se reduce cu 20% ferma de animale fiind finalizată la data 30 noiembrie 1950, valoarea impozabilă se reduce cu 20% 1.650.757,5 lei – (1.650.757,5 lei x 20%) = 1.320.606 lei.1.650.757,5 lei – (1.650.757,5 lei x 20%) = 1.320.606 lei. Se determină impozitul pe clădiri anual:Se determină impozitul pe clădiri anual: asupra valorii impozabile a clădirii se aplică cota de impozitare de 0,1%, respectiv:asupra valorii impozabile a clădirii se aplică cota de impozitare de 0,1%, respectiv: 1.320.606 lei x 0,1% = 1.321 lei.1.320.606 lei x 0,1% = 1.321 lei. deoarece, în anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei „Y” a hotărât majorarea impozitului deoarece, în anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei „Y” a hotărât majorarea impozitului

pe clădiri cu 20%, impozitul se majorează cu acest procent astfel:pe clădiri cu 20%, impozitul se majorează cu acest procent astfel: 1321 lei + (1321 lei x 20%) = 1585 lei.1321 lei + (1321 lei x 20%) = 1585 lei. ATENŢIE!ATENŢIE!Pentru clădirile care sunt utilizate ca locuinţă, în situaţia în care au suprafeţe construite mai Pentru clădirile care sunt utilizate ca locuinţă, în situaţia în care au suprafeţe construite mai

mari de 150 de metri pătraţi, valorile impozabile ale acestora se majorează cu câte 5% pentru fiecare mari de 150 de metri pătraţi, valorile impozabile ale acestora se majorează cu câte 5% pentru fiecare 50 de metri pătraţi sau fracţiune din aceştia.50 de metri pătraţi sau fracţiune din aceştia.

Exemplu:Exemplu: O persoană fizică deţine un apartament într-o clădire cu cadre din beton armat şi dotată cu O persoană fizică deţine un apartament într-o clădire cu cadre din beton armat şi dotată cu instalaţii electrică, de apă, de canalizare şi de încălzire a cărei suprafaţă construită este de 225 de metri instalaţii electrică, de apă, de canalizare şi de încălzire a cărei suprafaţă construită este de 225 de metri pătraţi. Clădirea se află situată într-o localitate al cărei rang este II, iar din punct de vedere al zonei din pătraţi. Clădirea se află situată într-o localitate al cărei rang este II, iar din punct de vedere al zonei din cadrul localităţii este vorba de zona B. Care va fi în situaţia de faţă valoarea impozabilă totală?cadrul localităţii este vorba de zona B. Care va fi în situaţia de faţă valoarea impozabilă totală?

Pentru determinarea valorii impozabile trebuie ţinut cont de faptul că suprafaţa este de peste 150 de Pentru determinarea valorii impozabile trebuie ţinut cont de faptul că suprafaţa este de peste 150 de metri pătraţi, astfel că se va defalca suprafaţa construită pe 3 niveluri.metri pătraţi, astfel că se va defalca suprafaţa construită pe 3 niveluri.

Valoarea impozabilă pe metru pătrat pentru clădiri cu cadre din beton armat şi dotată cu toate Valoarea impozabilă pe metru pătrat pentru clădiri cu cadre din beton armat şi dotată cu toate instalaţiile este de 669 lei pe metru pătrat. Dar situarea în zona B a unei localităţi de rang II implică instalaţiile este de 669 lei pe metru pătrat. Dar situarea în zona B a unei localităţi de rang II implică aplicarea unui coeficient de corecţie pozitivă 2,30. Astfel valoarea impozabilă pe metru pătrat devine aplicarea unui coeficient de corecţie pozitivă 2,30. Astfel valoarea impozabilă pe metru pătrat devine 1539 lei pe metru pătrat (669 x 2,30).1539 lei pe metru pătrat (669 x 2,30).

Primul nivel (primii 150 de metri pătraţi)Primul nivel (primii 150 de metri pătraţi) Valoarea impozabilă totală = 150 mp x 1539 lei/mp =230.850 lei.Valoarea impozabilă totală = 150 mp x 1539 lei/mp =230.850 lei. Al doilea nivel (151 – 200 metri pătraţi)Al doilea nivel (151 – 200 metri pătraţi) Valoarea impozabilă totală = 50 mp x 1539 lei/mp x 1,05 = 80.798 lei.Valoarea impozabilă totală = 50 mp x 1539 lei/mp x 1,05 = 80.798 lei. Al treilea nivel (201-225 de metri pătraţi)Al treilea nivel (201-225 de metri pătraţi) Valoarea impozabilă totală = 25 mp x 1539 lei/mp x 1,1 = 42.323 lei.Valoarea impozabilă totală = 25 mp x 1539 lei/mp x 1,1 = 42.323 lei. Valoarea impozabilă totală= 353.971 lei.Valoarea impozabilă totală= 353.971 lei. Această valoare impozabilă poate fi majorată cu până la 20% în funcţie de hotărârea consiliului local al Această valoare impozabilă poate fi majorată cu până la 20% în funcţie de hotărârea consiliului local al

localităţii în care se situează clădirea.localităţii în care se situează clădirea.

Majorarea impozitului pe clădiri în cazul deţinerii în proprietate a mai multe Majorarea impozitului pe clădiri în cazul deţinerii în proprietate a mai multe clădiri de către persoanele fizice române şi străineclădiri de către persoanele fizice române şi străine ::

Dacă o persoană fizică are în proprietate două sau mai multe clădiri utilizate ca locuinţă, Dacă o persoană fizică are în proprietate două sau mai multe clădiri utilizate ca locuinţă, care nu sunt închiriate unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează după cum care nu sunt închiriate unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează după cum urmează:urmează:

cu 15% pentru prima clădire în afară celei de la adresa de domiciliu;cu 15% pentru prima clădire în afară celei de la adresa de domiciliu; cu 50% pentru cea de-a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;cu 50% pentru cea de-a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu; cu 75% pentru cea de-a treia clădire în afară celei de la adresa de domiciliu;cu 75% pentru cea de-a treia clădire în afară celei de la adresa de domiciliu; cu 100% pentru cea de-a patra clădire şi următoarele în afară celei de la adresa de cu 100% pentru cea de-a patra clădire şi următoarele în afară celei de la adresa de

domiciliu.domiciliu. ATENŢIE!ATENŢIE!În cazul deţinerii a două sau mai multe clădiri în afară celei de la adresa de În cazul deţinerii a două sau mai multe clădiri în afară celei de la adresa de

domiciliu, impozitul majorat se determină în funcţie de ordinea în care proprietăţile au domiciliu, impozitul majorat se determină în funcţie de ordinea în care proprietăţile au fost dobândite, aşa cum rezultă din documentele ce atestă calitatea de proprietar (se ia fost dobândite, aşa cum rezultă din documentele ce atestă calitatea de proprietar (se ia în calcul anul dobândirii; dacă pentru două sau mai multe clădiri avem acelaşi an al în calcul anul dobândirii; dacă pentru două sau mai multe clădiri avem acelaşi an al dobândirii se ia în calcul data dobândirii; dacă pentru două sau mai multe clădiri este dobândirii se ia în calcul data dobândirii; dacă pentru două sau mai multe clădiri este identică şi data dobândirii, ordinea este cea declarată de proprietar).identică şi data dobândirii, ordinea este cea declarată de proprietar).

Nu se datorează Nu se datorează impozit majoratimpozit majoratMajorarea impozitului de clădiri nu se aplică în cazul clădirilor Majorarea impozitului de clădiri nu se aplică în cazul clădirilor dobândite prin succesiune legală.dobândite prin succesiune legală.

În situaţia în care o persoană are în proprietate mai multe clădiri utilizate ca locuinţă, În situaţia în care o persoană are în proprietate mai multe clădiri utilizate ca locuinţă, pentru clădirile închiriate altor persoane (fizice sau juridice) nu se datorează impozit pentru clădirile închiriate altor persoane (fizice sau juridice) nu se datorează impozit majorat. majorat.

Pentru aceasta, trebuie să facă dovada că sunt închiriate (contractul de închiriere), Pentru aceasta, trebuie să facă dovada că sunt închiriate (contractul de închiriere), trebuind să fie îndeplinite cumulativ, următoarele condiţii:trebuind să fie îndeplinite cumulativ, următoarele condiţii:

proprietarul, în calitatea sa de locator, are contract de închiriere încheiat în forma scrisă;proprietarul, în calitatea sa de locator, are contract de închiriere încheiat în forma scrisă; contractul este înregistrat la organul fiscal competent în scopul stabilirii veniturilor din contractul este înregistrat la organul fiscal competent în scopul stabilirii veniturilor din

cedarea dreptului de folosinţă a bunurilor;cedarea dreptului de folosinţă a bunurilor; locatarul nu poate fi membru al familiei locatorului; prin familie, se desemnează soţul, locatarul nu poate fi membru al familiei locatorului; prin familie, se desemnează soţul,

soţia şi copiii lor necăsătoriţi (aceasta condiţie nu se urmăreşte în cazul în care clădirea soţia şi copiii lor necăsătoriţi (aceasta condiţie nu se urmăreşte în cazul în care clădirea utilizată ca locuinţă se închiriază unei persoane juridice).utilizată ca locuinţă se închiriază unei persoane juridice).

Din exprimarea dată de legiuitor, respectiv „Dacă o persoană fizică are în Din exprimarea dată de legiuitor, respectiv „Dacă o persoană fizică are în proprietate două sau mai multe clădiri proprietate două sau mai multe clădiri utilizate ca locuinţăutilizate ca locuinţă, care nu sunt , care nu sunt închiriate unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează” se închiriate unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează” se desprinde concluzia că o persoană fizică care deţine în proprietate două desprinde concluzia că o persoană fizică care deţine în proprietate două clădiri, din care una este locuinţă, iar în cealaltă desfăşoară o activitate clădiri, din care una este locuinţă, iar în cealaltă desfăşoară o activitate comercială ca persoană fizică autorizată, nu va datora impozit majorat.comercială ca persoană fizică autorizată, nu va datora impozit majorat.

În cazul în care o clădire este deţinută în coproprietate de mai multe În cazul în care o clădire este deţinută în coproprietate de mai multe persoane (fără ca locuinţa deţinută în coproprietate să fie locuinţă de persoane (fără ca locuinţa deţinută în coproprietate să fie locuinţă de domiciliu pentru toţi coproprietarii (sau închiriată sau dobândită prin domiciliu pentru toţi coproprietarii (sau închiriată sau dobândită prin succesiune)), iar o parte din aceste persoane deţin şi alte locuinţe, se va succesiune)), iar o parte din aceste persoane deţin şi alte locuinţe, se va determina impozitul majorat pentru fiecare parte din clădire aferentă unui determina impozitul majorat pentru fiecare parte din clădire aferentă unui coproprietar, în funcţie de situaţia sa.coproprietar, în funcţie de situaţia sa.

Exemplu:Exemplu: O clădire este deţinută în coproprietate de 2 persoane, fiecare O clădire este deţinută în coproprietate de 2 persoane, fiecare cu o cotă de participare de 50%. În cazul primei persoane clădirea este cu o cotă de participare de 50%. În cazul primei persoane clădirea este locuinţă de domiciliu, iar în cazul celei de-a doua persoane este prima locuinţă de domiciliu, iar în cazul celei de-a doua persoane este prima locuinţă în afara celei de domiciliu. Presupunem că impozitul pentru locuinţă în afara celei de domiciliu. Presupunem că impozitul pentru această clădire este 100 lei. În această situaţie, se va determina un impozit această clădire este 100 lei. În această situaţie, se va determina un impozit majorat pentru partea de clădire deţinută de cea de-a doua persoană. majorat pentru partea de clădire deţinută de cea de-a doua persoană. Astfel avem majorare impozit = (100 x 50%) x 15% = 75 lei, deci prima Astfel avem majorare impozit = (100 x 50%) x 15% = 75 lei, deci prima persoană va datora un impozit de 500 lei, iar cea de-a doua un impozit de persoană va datora un impozit de 500 lei, iar cea de-a doua un impozit de 575 lei.575 lei.

Majorarea impozitului se calculează începând cu data de întâi a lunii Majorarea impozitului se calculează începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care apare situaţia care generează majorarea următoare celei în care apare situaţia care generează majorarea impozitului şi este valabilă până pe data de întâi a lunii următoare celei impozitului şi este valabilă până pe data de întâi a lunii următoare celei care duce la renunţarea la majorare.care duce la renunţarea la majorare.

Clădirile distincte utilizate ca locuinţă, situate la aceeaşi adresă, proprietatea Clădirile distincte utilizate ca locuinţă, situate la aceeaşi adresă, proprietatea aceleiaşi persoane fizice sunt considerate ca fiind o singură clădire la determinarea aceleiaşi persoane fizice sunt considerate ca fiind o singură clădire la determinarea majorării impozitului.majorării impozitului.

Exemplu:Exemplu: Calcul impozitului pe clădiri aferent anului 2007, în cazul unui apartament Calcul impozitului pe clădiri aferent anului 2007, în cazul unui apartament utilizat ca locuinţă, care este al doilea în afara celui de la adresa de domiciliu, utilizat ca locuinţă, care este al doilea în afara celui de la adresa de domiciliu, proprietate a unei persoane fizice:proprietate a unei persoane fizice:

Date despre apartament:Date despre apartament: rangul localităţii unde este situat apartamentul: 0;rangul localităţii unde este situat apartamentul: 0; teritoriul unde se afla: în intravilan;teritoriul unde se afla: în intravilan; zona în cadrul localităţii, potrivit încadrării: A;zona în cadrul localităţii, potrivit încadrării: A; suprafaţa utilă a apartamentului: 120 mp;suprafaţa utilă a apartamentului: 120 mp; tipul clădirii: cu pereţi din beton şi dotată cu toate cele patru instalaţii;tipul clădirii: cu pereţi din beton şi dotată cu toate cele patru instalaţii; apartamentul este amplasat într-un bloc cu 6 niveluri şi 24 apartamente;apartamentul este amplasat într-un bloc cu 6 niveluri şi 24 apartamente; data finalizării: 25 noiembrie 1959;data finalizării: 25 noiembrie 1959; apartamentul este al doilea apartament în afară celui de la adresa de domiciliu şi nu apartamentul este al doilea apartament în afară celui de la adresa de domiciliu şi nu

este închiriat.este închiriat. Calcul impozitului pe clădiri (pentru un apartament, altul decât domiciliul şi care nu Calcul impozitului pe clădiri (pentru un apartament, altul decât domiciliul şi care nu

este închiriat):este închiriat): Se determină suprafaţa construită desfăşurată a apartamentului: prin înmulţirea Se determină suprafaţa construită desfăşurată a apartamentului: prin înmulţirea

suprafeţei utile cu coeficientul de transformare de 1,20 (deoarece dimensiunile suprafeţei utile cu coeficientul de transformare de 1,20 (deoarece dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv măsurate pe conturul exterior), exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv măsurate pe conturul exterior), respectiv: respectiv:

120 mp x 1,20 = 144 mp120 mp x 1,20 = 144 mp Se determină valoarea impozabilă a acestui apartament:Se determină valoarea impozabilă a acestui apartament: suprafaţa construită desfăşurată se înmulţeşte cu valoarea corespunzătoare clădirii suprafaţa construită desfăşurată se înmulţeşte cu valoarea corespunzătoare clădirii

cu pereţi din beton, dotată cu toate cele patru instalaţii, respectiv 669 lei/mp: cu pereţi din beton, dotată cu toate cele patru instalaţii, respectiv 669 lei/mp:

Se determină valoarea impozabilă a acestui apartament:Se determină valoarea impozabilă a acestui apartament: suprafaţa construită desfăşurată se înmulţeşte cu valoarea suprafaţa construită desfăşurată se înmulţeşte cu valoarea

corespunzătoare clădirii cu pereţi din beton, dotată cu toate cele patru corespunzătoare clădirii cu pereţi din beton, dotată cu toate cele patru instalaţii, respectiv 669 lei/mp: instalaţii, respectiv 669 lei/mp:

144 mp x 669 lei/mp =96.336 lei;144 mp x 669 lei/mp =96.336 lei; se identifică coeficientul de corecţie corespunzător zonei A şi rangului 0, se identifică coeficientul de corecţie corespunzător zonei A şi rangului 0,

respectiv 2,60; deoarece apartamentul este amplasat într-un bloc cu mai respectiv 2,60; deoarece apartamentul este amplasat într-un bloc cu mai mult de 3 niveluri şi 8 apartamente, acest coeficient de corecţie se reduce mult de 3 niveluri şi 8 apartamente, acest coeficient de corecţie se reduce cu 0,10, determinând astfel coeficientul de corecţie specific acestui cu 0,10, determinând astfel coeficientul de corecţie specific acestui apartament: apartament:

2,60 - 0,10 = 2,50;2,60 - 0,10 = 2,50; valoarea impozabilă se ajustează cu coeficientul de corecţie, respectiv:valoarea impozabilă se ajustează cu coeficientul de corecţie, respectiv: 96.336 lei x 2,5 = 240.840 lei;96.336 lei x 2,5 = 240.840 lei; apartamentul având o vechime situată între 30 de ani şi 50 de ani, apartamentul având o vechime situată între 30 de ani şi 50 de ani,

valoarea impozabilă se reduce cu 10%, respectiv: valoarea impozabilă se reduce cu 10%, respectiv: 240.840 lei – (240.840 lei x 10%) = 216.756 lei;240.840 lei – (240.840 lei x 10%) = 216.756 lei; Se determină impozitul pe clădiri anual:Se determină impozitul pe clădiri anual: asupra valorii impozabile a apartamentului se aplică cota de impozitare de asupra valorii impozabile a apartamentului se aplică cota de impozitare de

0,1%, respectiv:0,1%, respectiv: 216.756 lei x 0,1% = 217 lei;216.756 lei x 0,1% = 217 lei; deoarece apartamentul este al doilea spaţiu destinat locuitului în afară deoarece apartamentul este al doilea spaţiu destinat locuitului în afară

celui de la adresa de domiciliu, impozitul pe clădiri se majorează cu 50%, celui de la adresa de domiciliu, impozitul pe clădiri se majorează cu 50%, respectiv: respectiv:

217 lei + 217 lei x 50% = 327 lei.217 lei + 217 lei x 50% = 327 lei.

22 Determinarea impozitului/taxei pe clădiri în cazul persoanelor juridice*Determinarea impozitului/taxei pe clădiri în cazul persoanelor juridice* În cazul persoanelor juridice, impozitul se determină prin înmulţirea cotei de impozitare cu valoarea În cazul persoanelor juridice, impozitul se determină prin înmulţirea cotei de impozitare cu valoarea

de inventar a clădirii.de inventar a clădirii. Cota de impozitareCota de impozitare se stabileşte prin hotărâre a consiliului local şi poate fi cuprinsă între: se stabileşte prin hotărâre a consiliului local şi poate fi cuprinsă între: 0,25%0,25% şi şi 1,5%,1,5%, inclusiv în cazul clădirilor în trate în patrimoniu şi care de la intrarea în patrimoniu inclusiv în cazul clădirilor în trate în patrimoniu şi care de la intrarea în patrimoniu

au fost reevaluateau fost reevaluate în ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinţă, în ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinţă, precumprecum şi în cazul şi în cazul clădirilor amortizate integral,clădirilor amortizate integral, indiferent de anul ultimei reevaluări; indiferent de anul ultimei reevaluări;

5% şi 10% în cazul unei clădiri care nu a fost reevaluată în ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de 5% şi 10% în cazul unei clădiri care nu a fost reevaluată în ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinţă.referinţă.

În cazul în care o clădire a fost reevaluată în anul pentru care se datorează impozitul pe clădiri, va În cazul în care o clădire a fost reevaluată în anul pentru care se datorează impozitul pe clădiri, va avea loc o recalculare a impozitului ţinând cont de cota de impozitare aferentă clădirilor reevaluate, avea loc o recalculare a impozitului ţinând cont de cota de impozitare aferentă clădirilor reevaluate, începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care a avut loc reevaluarea şi s-a evidenţiat în începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care a avut loc reevaluarea şi s-a evidenţiat în contabilitate noua valoare.contabilitate noua valoare.

Valoarea de inventar a clădirii Valoarea de inventar a clădirii este valoarea de intrare a clădirii în patrimoniu, înregistrată în este valoarea de intrare a clădirii în patrimoniu, înregistrată în contabilitatea proprietarului clădirii.contabilitatea proprietarului clădirii.

Valoarea de inventar a clădirii, în scopul determinării impozitului pe clădiri, reprezintă valoarea de Valoarea de inventar a clădirii, în scopul determinării impozitului pe clădiri, reprezintă valoarea de intrare a clădirii în patrimoniu, înregistrată în contabilitatea proprietarului clădirii, şi care, după caz, intrare a clădirii în patrimoniu, înregistrată în contabilitatea proprietarului clădirii, şi care, după caz, poate fi:poate fi:

costul de achiziţie, pentru clădirile dobândite cu titlu oneros;costul de achiziţie, pentru clădirile dobândite cu titlu oneros; costul de producţie, pentru clădirile construite de persoana juridică;costul de producţie, pentru clădirile construite de persoana juridică; valoarea actuală, estimată la înscrierea lor în activ, ţinându-se seama de valoarea clădirilor cu valoarea actuală, estimată la înscrierea lor în activ, ţinându-se seama de valoarea clădirilor cu

caracteristici tehnice şi economice similare sau apropiate, pentru clădirile obţinute cu titlu gratuit;caracteristici tehnice şi economice similare sau apropiate, pentru clădirile obţinute cu titlu gratuit; valoarea de aport pentru clădirile în trate în patrimoniu în cazul asocierii/fuziunii, determinată prin valoarea de aport pentru clădirile în trate în patrimoniu în cazul asocierii/fuziunii, determinată prin

expertiză, potrivit legii;expertiză, potrivit legii; valoarea rezultată în urma reevaluării, pentru clădirile reevaluate în baza unei dispoziţii legale.valoarea rezultată în urma reevaluării, pentru clădirile reevaluate în baza unei dispoziţii legale. Reducere valoare impozabilă! Reducere valoare impozabilă! În cazul unei clădiri a cărei valoare a fost recuperată integral pe În cazul unei clădiri a cărei valoare a fost recuperată integral pe

calea amortizării, valoarea impozabilă se reduce cu 15%.calea amortizării, valoarea impozabilă se reduce cu 15%. Exemplu: Exemplu: O societate comercială are în proprietate o clădire pentru care valoarea de inventar este O societate comercială are în proprietate o clădire pentru care valoarea de inventar este

de 6.500 lei, ea nemaifiind reevaluată din anul 1995. Clădirea este amortizată integral. Cota de de 6.500 lei, ea nemaifiind reevaluată din anul 1995. Clădirea este amortizată integral. Cota de impozit pe clădiri stabilită de consiliul local pentru clădirile neevaluate în ultimii 3 ani anteriori impozit pe clădiri stabilită de consiliul local pentru clădirile neevaluate în ultimii 3 ani anteriori anului fiscal este de 7%, iar pentru clădirile evaluate în ultimii 3 ani este 0,5%. În acest caz, anului fiscal este de 7%, iar pentru clădirile evaluate în ultimii 3 ani este 0,5%. În acest caz, impozitul pe clădire este (6.500 - 6.500 x 15%) x 0,5% ) ) = 28 lei (clădirea fiind amortizată integral impozitul pe clădire este (6.500 - 6.500 x 15%) x 0,5% ) ) = 28 lei (clădirea fiind amortizată integral am folosit cota de impozitare aferentă clădirilor evaluate în ultimii 3 ani).am folosit cota de impozitare aferentă clădirilor evaluate în ultimii 3 ani).

* Art. 253 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.* Art. 253 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.

1.3Dobândirea, înstrăinarea şi modificarea clădirilor*1.3Dobândirea, înstrăinarea şi modificarea clădirilor* Dobândirea/înstrăinarea clădirilorDobândirea/înstrăinarea clădirilorÎn cazul unei clădiri care a fost dobândită sau construită În cazul unei clădiri care a fost dobândită sau construită

de o persoană în cursul anului, impozitul pe clădire se datorează de către persoana de o persoană în cursul anului, impozitul pe clădire se datorează de către persoana respectivă cu începere de la data de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a fost respectivă cu începere de la data de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a fost dobândită sau construită.dobândită sau construită.

În cazul unei clădiri care a fost înstrăinată, demolată sau distrusă, după caz, în cursul anului, În cazul unei clădiri care a fost înstrăinată, demolată sau distrusă, după caz, în cursul anului, impozitul pe clădire încetează a se mai datora de persoana respectivă cu începere de la data impozitul pe clădire încetează a se mai datora de persoana respectivă cu începere de la data de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a fost înstrăinată, demolată sau distrusă. de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a fost înstrăinată, demolată sau distrusă.

Pentru a se determina impozitul datorat pentru fracţiuni de an se aplică următoarea Pentru a se determina impozitul datorat pentru fracţiuni de an se aplică următoarea metodologie:metodologie:

se determină impozitul lunar prin împărţirea impozitului anual la 12;se determină impozitul lunar prin împărţirea impozitului anual la 12; se determină impozitul datorat prin înmulţirea numărului de luni din an pentru care se se determină impozitul datorat prin înmulţirea numărului de luni din an pentru care se

datorează impozit cu impozitului lunar.datorează impozit cu impozitului lunar. Exemplu:Exemplu: Impozitul anual pentru o clădire este de 180 lei. Clădirea este vândută pe data de Impozitul anual pentru o clădire este de 180 lei. Clădirea este vândută pe data de

20 aprilie. Pentru clădirea luată în calcul, impozitul lunar este 180 lei/12 = 15 lei. În această 20 aprilie. Pentru clădirea luată în calcul, impozitul lunar este 180 lei/12 = 15 lei. În această situaţie primul proprietar al clădirii va datora impozit până pe 1 mai, cuantumul acestuia fiind situaţie primul proprietar al clădirii va datora impozit până pe 1 mai, cuantumul acestuia fiind 15 x 4 = 60 lei, iar cel de-al doilea proprietar va datora impozitul începând cu 1 mai, în 15 x 4 = 60 lei, iar cel de-al doilea proprietar va datora impozitul începând cu 1 mai, în cuantum de 15 x 8 = 120 lei.cuantum de 15 x 8 = 120 lei.

În cazul clădirilor dobândite/înstrăinate prin acte între vii, translative ale dreptului de În cazul clădirilor dobândite/înstrăinate prin acte între vii, translative ale dreptului de proprietate, data dobândirii/înstrăinării este cea menţionată în actul respectiv.proprietate, data dobândirii/înstrăinării este cea menţionată în actul respectiv.

În cazul persoanelor juridice, în mod obligatoriu, în orice acte prin care se În cazul persoanelor juridice, în mod obligatoriu, în orice acte prin care se dobândeşte/înstrăinează dreptul de proprietate asupra unei clădiri se menţionează valoarea dobândeşte/înstrăinează dreptul de proprietate asupra unei clădiri se menţionează valoarea de achiziţie a acesteia, precum şi suprafaţa construită la sol a clădirii.de achiziţie a acesteia, precum şi suprafaţa construită la sol a clădirii.

În cazul clădirilor dobândite/înstrăinate prin hotărâri judecătoreşti, data dobândirii/înstrăinării În cazul clădirilor dobândite/înstrăinate prin hotărâri judecătoreşti, data dobândirii/înstrăinării este data rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii judecătoreştieste data rămânerii definitive şi irevocabile a hotărârii judecătoreşti

Execuţia lucrărilor Execuţia lucrărilor de construcţiide construcţiiAtât în cazul persoanelor fizice, cât şi în cazul persoanelor juridice, pentru Atât în cazul persoanelor fizice, cât şi în cazul persoanelor juridice, pentru clădirile executate potrivit Legii clădirile executate potrivit Legii nr. 50/1991nr. 50/1991 privind autorizarea executării lucrărilor de privind autorizarea executării lucrărilor de construcţii, republicată, cu modificările ulterioare, data dobândirii clădirii se consideră după construcţii, republicată, cu modificările ulterioare, data dobândirii clădirii se consideră după cum urmează:cum urmează:

* Art. 254 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi completările * Art. 254 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.ulterioare.

pentru clădirile executate integral înainte de expirarea termenului prevăzut în pentru clădirile executate integral înainte de expirarea termenului prevăzut în autorizaţia de construire, data întocmirii procesului-verbal de recepţie, dar nu mai autorizaţia de construire, data întocmirii procesului-verbal de recepţie, dar nu mai târziu de 15 zile de la data terminării efective a lucrărilor;târziu de 15 zile de la data terminării efective a lucrărilor;

pentru clădirile executate integral la termenul prevăzut în autorizaţia de construire, pentru clădirile executate integral la termenul prevăzut în autorizaţia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea întocmirii procesului-verbal de recepţie în data din aceasta, cu obligativitatea întocmirii procesului-verbal de recepţie în termenul prevăzut de lege;termenul prevăzut de lege;

pentru clădirile ale căror lucrări de construcţii nu au fost finalizate la termenul pentru clădirile ale căror lucrări de construcţii nu au fost finalizate la termenul prevăzut în autorizaţia de construire şi pentru care nu s-a solicitat prelungirea prevăzut în autorizaţia de construire şi pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilităţii autorizaţiei, în condiţiile legii, la data expirării acestui termen şi numai valabilităţii autorizaţiei, în condiţiile legii, la data expirării acestui termen şi numai pentru suprafaţa construită desfăşurată care are elementele structurale de bază ale pentru suprafaţa construită desfăşurată care are elementele structurale de bază ale unei clădiri, în speţă pereţi şi acoperiş. Procesul-verbal de recepţie se întocmeşte la unei clădiri, în speţă pereţi şi acoperiş. Procesul-verbal de recepţie se întocmeşte la data expirării termenului prevăzut în autorizaţia de construire, consemnându-se data expirării termenului prevăzut în autorizaţia de construire, consemnându-se stadiul lucrărilor, precum şi suprafaţa construită desfăşurată în raport de care se stadiul lucrărilor, precum şi suprafaţa construită desfăşurată în raport de care se stabileşte impozitul pe clădiri.stabileşte impozitul pe clădiri.

ATENŢIE!ATENŢIE!Înstrăinarea unei clădiri, prin oricare dintre modalităţile prevăzute de lege, Înstrăinarea unei clădiri, prin oricare dintre modalităţile prevăzute de lege, nu poate fi efectuată până când titularul dreptului de proprietate asupra clădirii nu poate fi efectuată până când titularul dreptului de proprietate asupra clădirii respective nu are stinse orice creanţe fiscale locale, cu excepţia obligaţiilor fiscale respective nu are stinse orice creanţe fiscale locale, cu excepţia obligaţiilor fiscale aflate în litigiu, cuvenite bugetului local al unităţii administrativ-teritoriale unde este aflate în litigiu, cuvenite bugetului local al unităţii administrativ-teritoriale unde este amplasată clădirea sau al celei unde îşi are domiciliul fiscal contribuabilul în cauză, amplasată clădirea sau al celei unde îşi are domiciliul fiscal contribuabilul în cauză, cu termene de plată scadente până la data de întâi a lunii următoare celei în care are cu termene de plată scadente până la data de întâi a lunii următoare celei în care are loc înstrăinarea. Atestarea achitării obligaţiilor bugetare se face prin certificatul fiscal loc înstrăinarea. Atestarea achitării obligaţiilor bugetare se face prin certificatul fiscal emis de compartimentul de specialitate al autorităţilor administraţiei publice locale. emis de compartimentul de specialitate al autorităţilor administraţiei publice locale. Actele prin care se înstrăinează clădiri cu încălcarea celor menţionate sunt nule de Actele prin care se înstrăinează clădiri cu încălcarea celor menţionate sunt nule de drept.drept.

ATENŢIE!ATENŢIE!Din momentul în care se datorează impozitul pe clădire pentru o clădire Din momentul în care se datorează impozitul pe clădire pentru o clădire nou construită sau pentru partea din clădire ce a rezultat în urma unei extinderi nu se nou construită sau pentru partea din clădire ce a rezultat în urma unei extinderi nu se mai datorează impozitul pe teren aferent suprafeţei de teren situată sub mai datorează impozitul pe teren aferent suprafeţei de teren situată sub clădirea/partea de clădire construită.clădirea/partea de clădire construită.

1.41.4 Plata impozitului/taxei pe clădiri*Plata impozitului/taxei pe clădiri* Plata impozituluiPlata impozituluiImpozitul/taxa pe clădiri se plăteşte semestrial, în două rate egale, Impozitul/taxa pe clădiri se plăteşte semestrial, în două rate egale,

respectiv:respectiv: până la data de 31 martie, inclusiv; până la data de 31 martie, inclusiv; până la data de 30 septembrie inclusiv.până la data de 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe clădiri, datorat pentru întregul an, până la Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe clădiri, datorat pentru întregul an, până la

data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local.prin hotărâre a consiliului local.

Exemplu:Exemplu: O persoană fizică deţine în proprietate o clădire, impozitul pe clădiri în cazul O persoană fizică deţine în proprietate o clădire, impozitul pe clădiri în cazul ei fiind stabilit la 264 lei. Persoana fizică plăteşte impozitul în totalitate pe data de 25 ei fiind stabilit la 264 lei. Persoana fizică plăteşte impozitul în totalitate pe data de 25 martie. Consiliul local a aprobat o bonificaţie de 9% în cazul persoanelor care plătesc martie. Consiliul local a aprobat o bonificaţie de 9% în cazul persoanelor care plătesc integral impozitul pe clădiri până pe data de 31 martie. În această situaţie, bonificaţia integral impozitul pe clădiri până pe data de 31 martie. În această situaţie, bonificaţia este de 264 x 9% = 24 lei, deci impozitul datorat este de 264 – 24 = 240 lei.este de 264 x 9% = 24 lei, deci impozitul datorat este de 264 – 24 = 240 lei.

În cazul unei persoane care a beneficiat de bonificaţie la plata impozitului pe clădiri care În cazul unei persoane care a beneficiat de bonificaţie la plata impozitului pe clădiri care înstrăinează ulterior, în cursul acelui an, clădirea, impozitul se va recalcula plecând de la înstrăinează ulterior, în cursul acelui an, clădirea, impozitul se va recalcula plecând de la impozitul achitat, în urma acordării bonificaţiei.impozitul achitat, în urma acordării bonificaţiei.

Exemplu:Exemplu: Persoana fizică din exemplul anterior vinde clădirea pe data de 25 august. În Persoana fizică din exemplul anterior vinde clădirea pe data de 25 august. În această situaţie, ea va datora impozit pentru 8 luni. Impozitul lunar = 240 (nu 264)/12 = această situaţie, ea va datora impozit pentru 8 luni. Impozitul lunar = 240 (nu 264)/12 = 20 lei. Impozit datorat = 8 x 20 = 160 lei. Diferenţa de impozit de 240 – 160 = 80 lei 20 lei. Impozit datorat = 8 x 20 = 160 lei. Diferenţa de impozit de 240 – 160 = 80 lei poate fi recuperată prin depunerea, la compartimentul de specialitate al administraţiei poate fi recuperată prin depunerea, la compartimentul de specialitate al administraţiei publice locale, unei cereri de restituire (suma va fi restituită în termen de 30 de zile de la publice locale, unei cereri de restituire (suma va fi restituită în termen de 30 de zile de la data depunerii cererii).data depunerii cererii).

ATENŢIE!ATENŢIE!Pentru clădirile dobândite în cursul anului, impozitul pe clădiri, datorat de la Pentru clădirile dobândite în cursul anului, impozitul pe clădiri, datorat de la data de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a intrat în proprietate până la data de întâi a lunii următoare celei în care clădirea a intrat în proprietate până la sfârşitul anului, se repartizează pe termenele de plată rămase. sfârşitul anului, se repartizează pe termenele de plată rămase.

În cazul în care o clădire este achiziţionată în luna octombrie sau noiembrie, impozitul În cazul în care o clădire este achiziţionată în luna octombrie sau noiembrie, impozitul datorat va fi achitat în termen de 30 de zile de la data intrării în proprietate a clădirii, datorat va fi achitat în termen de 30 de zile de la data intrării în proprietate a clădirii, fără a se depăşi ultima zi lucrătoare a lunii decembrie. fără a se depăşi ultima zi lucrătoare a lunii decembrie. * Art. 255 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi completările * Art. 255 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.ulterioare.

În situaţia în care impozitul anual pe clădiri, datorat aceluiaşi buget local de către În situaţia în care impozitul anual pe clădiri, datorat aceluiaşi buget local de către contribuabili nu depăşeşte 50 de lei inclusiv, contribuabilul are obligaţia să plătească contribuabili nu depăşeşte 50 de lei inclusiv, contribuabilul are obligaţia să plătească integral până la primul termen de plată. Această regulă se aplică şi în cazul deţinerii integral până la primul termen de plată. Această regulă se aplică şi în cazul deţinerii mai multor clădiri amplasate pe raza aceleiaşi unităţi administrativ-teritoriale, dar mai multor clădiri amplasate pe raza aceleiaşi unităţi administrativ-teritoriale, dar unitatea de referinţă este impozitul cumulat.unitatea de referinţă este impozitul cumulat.

Exemplu:Exemplu: O persoană fizică deţine 3 apartamente pe raza sectorului 5 din municipiul O persoană fizică deţine 3 apartamente pe raza sectorului 5 din municipiul Bucureşti. Impozitele de plată pentru cele trei sunt: 45 lei pentru apartamentul de 2 Bucureşti. Impozitele de plată pentru cele trei sunt: 45 lei pentru apartamentul de 2 camere, 35 lei, respectiv 30 de lei pentru cele 2 garsoniere.camere, 35 lei, respectiv 30 de lei pentru cele 2 garsoniere.

În acest caz persoana fizică nu este obligată să plătească impozitul pe clădiri integral În acest caz persoana fizică nu este obligată să plătească impozitul pe clădiri integral până la data de 31 martie, ca urmare a situării tuturor apartamentelor pe raza până la data de 31 martie, ca urmare a situării tuturor apartamentelor pe raza aceleiaşi unităţi administrativ-teritoriale. Chiar dacă fiecare impozit este inferior aceleiaşi unităţi administrativ-teritoriale. Chiar dacă fiecare impozit este inferior pragului de 50 de lei, în cazul de faţă valoarea de referinţă este de 110 lei.pragului de 50 de lei, în cazul de faţă valoarea de referinţă este de 110 lei.

1.5Scutiri şi reduceri de la plata impozitului pe clădiri1.5Scutiri şi reduceri de la plata impozitului pe clădiri ScutiriScutiri De la plata impozitului pe clădiri sunt scutite următoarele persoane fizice: De la plata impozitului pe clădiri sunt scutite următoarele persoane fizice: veteranii de război;veteranii de război; persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurată după 6 persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurată după 6

martie 1945, precum şi cele deportate în străinătate*;martie 1945, precum şi cele deportate în străinătate*; urmaşii eroilor martiri şi luptătorii care au contribuit la victoria revoluţiei din urmaşii eroilor martiri şi luptătorii care au contribuit la victoria revoluţiei din

decembrie 1989* *;decembrie 1989* *; văduvele de război şi văduvele veteranilor de război care nu s-au căsătorit;văduvele de război şi văduvele veteranilor de război care nu s-au căsătorit; persoanele cu handicap grav sau accentuat şi persoanele în valide de gradul I sau II.persoanele cu handicap grav sau accentuat şi persoanele în valide de gradul I sau II. ATENŢIE! ATENŢIE! Scutirea de impozit se acordă unei persoane începând cu data de întâi a Scutirea de impozit se acordă unei persoane începând cu data de întâi a

lunii următoare cele în care depune documentele doveditoare pentru a beneficia de lunii următoare cele în care depune documentele doveditoare pentru a beneficia de scutire.scutire.

* Estre vorba de persoanele prevăzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990* Estre vorba de persoanele prevăzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 * * Persoanele prevăzute la art. 3 alin 1, lit. b şi art. 4 alin 1 din Legea nr. 341/2004.* * Persoanele prevăzute la art. 3 alin 1, lit. b şi art. 4 alin 1 din Legea nr. 341/2004.

De asemenea, nu datorează impozit pe clădiri persoanele fizice dacă:De asemenea, nu datorează impozit pe clădiri persoanele fizice dacă: clădirea este o locuinţă nouă realizată în baza Legii locuinţei nr. 114/1996; clădirea este o locuinţă nouă realizată în baza Legii locuinţei nr. 114/1996; clădirea este realizată din credite, în baza Ordonanţei Guvernului nr. 19/1994 privind clădirea este realizată din credite, în baza Ordonanţei Guvernului nr. 19/1994 privind

stimularea investiţiilor pentru realizarea unor lucrări publice şi construcţii de locuinţe, stimularea investiţiilor pentru realizarea unor lucrări publice şi construcţii de locuinţe, aprobată prin Legea nr. 82/1995.aprobată prin Legea nr. 82/1995.

ATENŢIE!ATENŢIE!Se beneficiază de scutire timp de 10 ani de la data dobândirii acesteia, iar Se beneficiază de scutire timp de 10 ani de la data dobândirii acesteia, iar dacă este înstrăinate, noul proprietar nu va beneficia de scutire de impozit.dacă este înstrăinate, noul proprietar nu va beneficia de scutire de impozit.

Reducere impozitReducere impozitImpozitul pe clădiri, precum şi impozitul pe teren se reduc cu 50% Impozitul pe clădiri, precum şi impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele clădiri şi terenurile aferente deţinute de persoanele juridice, care sunt pentru acele clădiri şi terenurile aferente deţinute de persoanele juridice, care sunt folosite exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioadă de maxim 5 luni pe folosite exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioadă de maxim 5 luni pe durata unui an calendaristic.durata unui an calendaristic.

Reducere impozitReducere impozitImpozitul pe clădiri se reduce cu 50% pentru clădirile nou Impozitul pe clădiri se reduce cu 50% pentru clădirile nou construite, deţinute de cooperaţiile de consum sau meşteşugăreşti,, dar numai pentru construite, deţinute de cooperaţiile de consum sau meşteşugăreşti,, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziţiei clădirii.primii 5 ani de la data achiziţiei clădirii.

Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe clădiri pentru clădirile Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe clădiri pentru clădirile folosite ca domiciliu de persoanele fizice ce datorează impozit.folosite ca domiciliu de persoanele fizice ce datorează impozit.

Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe clădiri pentru Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe clădiri pentru persoanele ale căror venituri lunare sunt mai mici decât salariul minim brut pe ţară sau persoanele ale căror venituri lunare sunt mai mici decât salariul minim brut pe ţară sau veniturile provin, în exclusivitate, din îndemnizaţie de şomaj sau ajutor social.veniturile provin, în exclusivitate, din îndemnizaţie de şomaj sau ajutor social.

Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe clădiri în cazuri de Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe clădiri în cazuri de calamităţi.calamităţi.

ATENŢIE! ATENŢIE! La fel ca şi în cazurile prezentate la începutul acestui subcapitol, scutirea sau La fel ca şi în cazurile prezentate la începutul acestui subcapitol, scutirea sau reducerea se aplică de la data de întâi a lunii următoare celei în care persoana depune reducerea se aplică de la data de întâi a lunii următoare celei în care persoana depune documente justificative în vederea scutirii sau reducerii.documente justificative în vederea scutirii sau reducerii.

Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe clădiri datorat de Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe clădiri datorat de persoanele juridice care efectuează în vestiţii de peste 500.000 euro. Scutirea se poate persoanele juridice care efectuează în vestiţii de peste 500.000 euro. Scutirea se poate acorda pentru o perioadă de până la 5 ani, inclusiv. De asemenea, scutirea se acordă acorda pentru o perioadă de până la 5 ani, inclusiv. De asemenea, scutirea se acordă începând cu data de întâi a lunii următoare finalizării clădirii.începând cu data de întâi a lunii următoare finalizării clădirii.

Consiliile locale pot stabili, pentru o perioadă de 3 ani, inclusiv, cota de impozitare a Consiliile locale pot stabili, pentru o perioadă de 3 ani, inclusiv, cota de impozitare a clădirilor de 0,25% în cazul persoanelor juridice care la data de 1 ianuarie 2007 au clădirilor de 0,25% în cazul persoanelor juridice care la data de 1 ianuarie 2007 au finalizate şi puse în funcţiune în vestiţii de peste 500.000 euro. finalizate şi puse în funcţiune în vestiţii de peste 500.000 euro.

1.61.6 Obligaţii declarativeObligaţii declarative Atât persoanele fizice, cât şi persoanele juridice, inclusiv instituţiile publice, pentru clădirile pe care le Atât persoanele fizice, cât şi persoanele juridice, inclusiv instituţiile publice, pentru clădirile pe care le

deţin în proprietate, au obligaţia să depună declaraţii fiscale, la compartimentele de specialitate ale deţin în proprietate, au obligaţia să depună declaraţii fiscale, la compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor sau sectoarelor autorităţilor administraţiei publice locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureşti, în a căror rază se află clădirile, chiar dacă, potrivit legii, pentru acestea nu municipiului Bucureşti, în a căror rază se află clădirile, chiar dacă, potrivit legii, pentru acestea nu datorează impozit pe clădiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit. Declaraţiile fiscale se depun o datorează impozit pe clădiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit. Declaraţiile fiscale se depun o singură dată pe durata existenţei clădirii, până când intervine orice modificare.singură dată pe durata existenţei clădirii, până când intervine orice modificare.

Contribuabilii, persoane juridice, care datorează taxa pe clădiri vor anexa la declaraţia fiscală, în Contribuabilii, persoane juridice, care datorează taxa pe clădiri vor anexa la declaraţia fiscală, în fotocopie semnată pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, închirierea, darea în fotocopie semnată pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, închirierea, darea în administrare sau în folosinţă a clădirii respective. În situaţia în care în acest act nu sunt înscrise administrare sau în folosinţă a clădirii respective. În situaţia în care în acest act nu sunt înscrise valoarea de inventar a clădirii înregistrată în contabilitatea persoanei juridice care a hotărât valoarea de inventar a clădirii înregistrată în contabilitatea persoanei juridice care a hotărât concesionarea, închirierea, darea în administrare sau în folosinţă a clădirii, precum şi data înregistrării concesionarea, închirierea, darea în administrare sau în folosinţă a clădirii, precum şi data înregistrării în contabilitate a clădirii respective, iar în cazul efectuării unor reevaluări, data ultimei reevaluări, la în contabilitate a clădirii respective, iar în cazul efectuării unor reevaluări, data ultimei reevaluări, la act se anexează, în mod obligatoriu, un certificat emis de către proprietari, prin care se confirmă act se anexează, în mod obligatoriu, un certificat emis de către proprietari, prin care se confirmă realitatea menţiunilor respective.realitatea menţiunilor respective.

În cazul în care o clădire trece din încadrarea clădire dotată cu instalaţii de apă, canalizare, electrice şi În cazul în care o clădire trece din încadrarea clădire dotată cu instalaţii de apă, canalizare, electrice şi de încălzire în orice altă încadrare care nu presupune existenţa cumulată a celor patru tipuri de de încălzire în orice altă încadrare care nu presupune existenţa cumulată a celor patru tipuri de instalaţii, trebuie depusă o declaraţie fiscală care să ateste modificările survenite, în vederea instalaţii, trebuie depusă o declaraţie fiscală care să ateste modificările survenite, în vederea recalculării impozitului pe clădiri.recalculării impozitului pe clădiri.

ATENŢIE!ATENŢIE!Termen 30 de zileTermen 30 de zileOrice persoană care dobândeşte, construieşte sau înstrăinează o clădire are Orice persoană care dobândeşte, construieşte sau înstrăinează o clădire are obligaţia de a depune o declaraţie fiscală la compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei obligaţia de a depune o declaraţie fiscală la compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice locale în a cărei rază de competenţă se află clădirea, în termen de 30 de zile de la data publice locale în a cărei rază de competenţă se află clădirea, în termen de 30 de zile de la data dobândirii, înstrăinării sau construirii.dobândirii, înstrăinării sau construirii.

Orice persoană care extinde, îmbunătăţeşte, demolează, distruge sau modifică în alt mod o clădire Orice persoană care extinde, îmbunătăţeşte, demolează, distruge sau modifică în alt mod o clădire existentă are obligaţia să depună o declaraţie în acest sens la compartimentul de specialitate al existentă are obligaţia să depună o declaraţie în acest sens la compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice locale în termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste autorităţii administraţiei publice locale în termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificări. modificări.

În cazul clădirii la care au fost executate lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare În cazul clădirii la care au fost executate lucrări de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de către locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaţia să comunice sau extindere, de către locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaţia să comunice locatorului valoarea lucrărilor executate pentru depunerea unei noi declaraţii fiscale, în termen de 30 locatorului valoarea lucrărilor executate pentru depunerea unei noi declaraţii fiscale, în termen de 30 de zile de la data terminării lucrărilor respective.de zile de la data terminării lucrărilor respective.

Persoanele fizice care deţin în proprietate mai multe clădiri (cu excepţia clădirilor închiriate şi a celor Persoanele fizice care deţin în proprietate mai multe clădiri (cu excepţia clădirilor închiriate şi a celor dobândite prin succesiune) au obligaţia să depună o declaraţie specială la compartimentele de dobândite prin succesiune) au obligaţia să depună o declaraţie specială la compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale în raza cărora îşi au domiciliul, precum şi la specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale în raza cărora îşi au domiciliul, precum şi la cele în raza cărora sunt situate celelalte clădiri ale acestora prin care să se facă declararea acestor cele în raza cărora sunt situate celelalte clădiri ale acestora prin care să se facă declararea acestor clădiri în vederea determinării impozitului majorat. clădiri în vederea determinării impozitului majorat.

Impozitul şi taxa pe terenImpozitul şi taxa pe teren Determinarea impozitului/taxei pe teren*Determinarea impozitului/taxei pe teren*

Plătitorii de impozit pe teren sunt persoanele fizice sau juridice, proprietare ale Plătitorii de impozit pe teren sunt persoanele fizice sau juridice, proprietare ale terenului.terenului.

Pentru terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor Pentru terenurile proprietate publică sau privată a statului ori a unităţilor administrativ-teritoriale se datorează taxa pe teren, astfel:administrativ-teritoriale se datorează taxa pe teren, astfel:

pentru terenurile concesionate - taxa pe teren este datorată de către concesionari pentru terenurile concesionate - taxa pe teren este datorată de către concesionari (persoanele care l-au preluat în concesiune);(persoanele care l-au preluat în concesiune);

pentru terenurile închiriate - taxa pe teren este datorată de către locatari (chiriaşii);pentru terenurile închiriate - taxa pe teren este datorată de către locatari (chiriaşii); pentru terenurile date în administrare ori în folosinţă - taxa pe teren este datorată de pentru terenurile date în administrare ori în folosinţă - taxa pe teren este datorată de

către titularii dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz.către titularii dreptului de administrare sau de folosinţă, după caz. Deoarece modul de calcul al impozitului pe teren este identic cu cel al taxei pe teren Deoarece modul de calcul al impozitului pe teren este identic cu cel al taxei pe teren

(taxa pe teren este tot un impozit pe teren, dar fiind datorat de utilizatorii terenului, (taxa pe teren este tot un impozit pe teren, dar fiind datorat de utilizatorii terenului, nu de proprietar (statul) poartă denumirea de taxă pe teren), pe parcursul prezentării nu de proprietar (statul) poartă denumirea de taxă pe teren), pe parcursul prezentării vom folosi doar sintagma impozit pe teren , prin aceasta înţelegându-se atât vom folosi doar sintagma impozit pe teren , prin aceasta înţelegându-se atât impozitul, cât şi taxa pe teren.impozitul, cât şi taxa pe teren.

În cazul în care un teren se află în proprietatea comună a două sau mai multe În cazul în care un teren se află în proprietatea comună a două sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai terenului datorează impozitul pentru persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai terenului datorează impozitul pentru partea din teren aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părţile partea din teren aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul datorat pentru terenul respectiv.egală din impozitul datorat pentru terenul respectiv.

Impozitul pe teren nu se datorează pentru:Impozitul pe teren nu se datorează pentru:

* Art. 256-258 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi * Art. 256-258 din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.completările ulterioare.

Impozitul pe teren nu se datorează pentru:Impozitul pe teren nu se datorează pentru: terenul aferent unei clădiri, pentru suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire; terenul aferent unei clădiri, pentru suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire;

Suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire, reprezintă suprafaţa construită la sol Suprafaţa de teren care este acoperită de o clădire, reprezintă suprafaţa construită la sol a clădirilor.a clădirilor.

orice teren al unui cult religios recunoscut de lege şi al unei unităţi locale a acestuia, cu orice teren al unui cult religios recunoscut de lege şi al unei unităţi locale a acestuia, cu personalitate juridică;personalitate juridică;

orice teren al unui cimitir, crematoriu;orice teren al unui cimitir, crematoriu; orice teren al unei instituţii de învăţământ preuniversitar şi universitar, autorizată orice teren al unei instituţii de învăţământ preuniversitar şi universitar, autorizată

provizoriu sau acreditata;provizoriu sau acreditata; orice teren al unei unităţi sanitare de interes naţional care nu a trecut în patrimoniul orice teren al unei unităţi sanitare de interes naţional care nu a trecut în patrimoniul

autorităţilor locale;autorităţilor locale; orice teren deţinut, administrat sau folosit de către o instituţie publică, cu excepţia orice teren deţinut, administrat sau folosit de către o instituţie publică, cu excepţia

suprafeţelor folosite pentru activităţi economice;suprafeţelor folosite pentru activităţi economice; orice teren proprietate a statului, a unităţilor administrativ-teritoriale sau a altor instituţii orice teren proprietate a statului, a unităţilor administrativ-teritoriale sau a altor instituţii

publice, aferent unei clădiri al cărui titular este oricare din aceste categorii de publice, aferent unei clădiri al cărui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptând suprafeţele acestuia folosite pentru activităţi economice;proprietari, exceptând suprafeţele acestuia folosite pentru activităţi economice;

orice teren degradat sau poluat, inclus în perimetrul de ameliorare, pentru perioada cât orice teren degradat sau poluat, inclus în perimetrul de ameliorare, pentru perioada cât durează ameliorarea acestuia;durează ameliorarea acestuia;

terenurile care prin natura lor şi nu prin destinaţia dată sunt improprii pentru agricultură terenurile care prin natura lor şi nu prin destinaţia dată sunt improprii pentru agricultură sau silvicultură, orice terenuri ocupate de iazuri, bălţi, lacuri de acumulare sau căi sau silvicultură, orice terenuri ocupate de iazuri, bălţi, lacuri de acumulare sau căi navigabile, cele folosite pentru activităţile de apărare împotriva inundaţiilor, navigabile, cele folosite pentru activităţile de apărare împotriva inundaţiilor, gospodărirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor gospodărirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de apă, cele folosite ca zone de protecţie definite în lege, precum şi terenurile utilizate de apă, cele folosite ca zone de protecţie definite în lege, precum şi terenurile utilizate pentru exploatările din subsol, încadrate astfel printr-o hotărâre a consiliului local, în pentru exploatările din subsol, încadrate astfel printr-o hotărâre a consiliului local, în măsura în care nu afectează folosirea suprafeţei solului;măsura în care nu afectează folosirea suprafeţei solului;

terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaţie, terenurile aferente terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaţie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele şi staţiile de pompare infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele şi staţiile de pompare aferente acestora, precum şi terenurile aferente lucrărilor de îmbunătăţiri funciare, pe aferente acestora, precum şi terenurile aferente lucrărilor de îmbunătăţiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosinţă a terenului, emis de oficiul judeţean de baza avizului privind categoria de folosinţă a terenului, emis de oficiul judeţean de cadastru şi publicitate imobiliară; cadastru şi publicitate imobiliară;

Infrastructura portuară reprezintă ansamblul construcţiilor destinate adăpostirii, acostării şi operării Infrastructura portuară reprezintă ansamblul construcţiilor destinate adăpostirii, acostării şi operării navelor şi protecţiei porturilor, precum şi totalitatea căilor de comunicaţie pentru activităţile navelor şi protecţiei porturilor, precum şi totalitatea căilor de comunicaţie pentru activităţile industriale şi comerciale.industriale şi comerciale.

terenurile ocupate de autostrăzi, drumuri europene, drumuri naţionale, drumuri principale terenurile ocupate de autostrăzi, drumuri europene, drumuri naţionale, drumuri principale administrate de Compania Naţională de Autostrăzi şi Drumuri Naţionale din România - S.A., zonele administrate de Compania Naţională de Autostrăzi şi Drumuri Naţionale din România - S.A., zonele de siguranţă a acestora, precum şi terenurile din jurul pistelor reprezentând zone de siguranţă;de siguranţă a acestora, precum şi terenurile din jurul pistelor reprezentând zone de siguranţă;

terenurile parcurilor industriale, ştiinţifice şi tehnologice, potrivit legii; Încadrarea terenurilor terenurile parcurilor industriale, ştiinţifice şi tehnologice, potrivit legii; Încadrarea terenurilor parcurilor industriale se face conform prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 65/2001 privind parcurilor industriale se face conform prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea şi funcţionarea parcurilor industriale.constituirea şi funcţionarea parcurilor industriale.

terenurile trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale în lipsa de terenurile trecute în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale în lipsa de moştenitori legali sau testamentari;moştenitori legali sau testamentari;

terenurile aferente clădirilor aflate în domeniul public al statului şi în administrarea Regiei terenurile aferente clădirilor aflate în domeniul public al statului şi în administrarea Regiei Autonome „Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat” cu excepţia celor folosite pentru Autonome „Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat” cu excepţia celor folosite pentru activităţi economice;activităţi economice;

terenurile aferente clădirilor aflate în domeniul privat al statului şi în administrarea Regiei Autonome terenurile aferente clădirilor aflate în domeniul privat al statului şi în administrarea Regiei Autonome „Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat”, atribuite conform legii.„Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat”, atribuite conform legii.

De asemenea, se beneficiază de scutire de impozit pe teren, pe durata pe care proprietarul se De asemenea, se beneficiază de scutire de impozit pe teren, pe durata pe care proprietarul se obligă să menţină afecţiunea de interes public, pentru următoarele categorii de terenuri*:obligă să menţină afecţiunea de interes public, pentru următoarele categorii de terenuri*:

terenurile aferente imobilelor afectate exclusiv şi nemijlocit activităţilor de interes public, de terenurile aferente imobilelor afectate exclusiv şi nemijlocit activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite foştilor proprietari sau moştenitorilor învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite foştilor proprietari sau moştenitorilor (este vorba de imobile şi terenuri aferente lor ce au fost preluate de stat în mod abuziv în perioada (este vorba de imobile şi terenuri aferente lor ce au fost preluate de stat în mod abuziv în perioada 6 martie 1945 – 22 decembrie 1999)*;6 martie 1945 – 22 decembrie 1999)*;

terenurile aferente imobilelor afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau terenurile aferente imobilelor afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite cultelor religioase din România* *;social-culturale ce au fost restituite cultelor religioase din România* *;

terenurile aferente imobilelor afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau terenurile aferente imobilelor afectate activităţilor de interes public, de învăţământ, sănătate sau social-culturale ce au fost restituite comunităţilor cetăţenilor aparţinând minorităţilor naţionale din social-culturale ce au fost restituite comunităţilor cetăţenilor aparţinând minorităţilor naţionale din România* * *România* * *

* Conform art. 1, pct. 3 din titlul VIII al legii nr. 247/2005.* Conform art. 1, pct. 3 din titlul VIII al legii nr. 247/2005. * Conform art. 16, alin. 1 din Legea nr. 10/2001, cu modificările şi completările ulterioare.* Conform art. 16, alin. 1 din Legea nr. 10/2001, cu modificările şi completările ulterioare. * * Conform art. 1, alin. 6 din O.U.G. nr. 94/2000, cu modificările şi completările ulterioare.* * Conform art. 1, alin. 6 din O.U.G. nr. 94/2000, cu modificările şi completările ulterioare. * * * Conform art. 6, alin. 5 din O.U.G. nr. 83/1999, cu modificările şi completările ulterioare.* * * Conform art. 6, alin. 5 din O.U.G. nr. 83/1999, cu modificările şi completările ulterioare.

Impozitul pe terenImpozitul pe teren se calculează după următoarea formulă: se calculează după următoarea formulă: Impozit = suprafaţa impozabilă x impozitul unitar (ajustat în funcţie de Impozit = suprafaţa impozabilă x impozitul unitar (ajustat în funcţie de

rangul localităţii şi zona în cadrul localităţii) x (100% + majorarea hotărâtă rangul localităţii şi zona în cadrul localităţii) x (100% + majorarea hotărâtă de consiliul local)de consiliul local)

Suprafaţa impozabilăSuprafaţa impozabilăSuprafaţa impozabilăSuprafaţa impozabilă reprezintă suprafaţa reprezintă suprafaţa terenului, din care se scad eventualele suprafeţe de teren considerate terenului, din care se scad eventualele suprafeţe de teren considerate neimpozabile, conform celor prezentate anterior.neimpozabile, conform celor prezentate anterior.

În cazul terenurilor pe care sunt amplasate clădiri, pentru stabilirea În cazul terenurilor pe care sunt amplasate clădiri, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaţa înregistrată în registrul agricol la impozitului pe teren, din suprafaţa înregistrată în registrul agricol la categoria de folosinţa «terenuri cu construcţii» se scade suprafaţa categoria de folosinţa «terenuri cu construcţii» se scade suprafaţa construită la sol a clădirilor respective.construită la sol a clădirilor respective.

ATENŢIE! ATENŢIE! În cazul terenurilor pe care sunt amplasate alte construcţii, care În cazul terenurilor pe care sunt amplasate alte construcţii, care nu intră în categoria clădirilor,pentru stabilirea impozitului pe teren, din nu intră în categoria clădirilor,pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaţa înregistrată în registrul agricol la categoria de folosinţa «terenuri suprafaţa înregistrată în registrul agricol la categoria de folosinţa «terenuri cu construcţii» nu se scade suprafaţa ocupată de construcţiile respective.cu construcţii» nu se scade suprafaţa ocupată de construcţiile respective.

Impozitul unitarImpozitul unitar Impozitul unitarImpozitul unitar este stabilit diferenţiat în funcţie de este stabilit diferenţiat în funcţie de categoria de folosinţă a terenului, precum şi dacă terenul este situat în categoria de folosinţă a terenului, precum şi dacă terenul este situat în intravilanul sau extravilanul localităţii.intravilanul sau extravilanul localităţii.

a) Determinarea impozitului pe teren în cazul terenurilor situate în a) Determinarea impozitului pe teren în cazul terenurilor situate în intravilan cu destinaţie de teren pentru construcţii se face după intravilan cu destinaţie de teren pentru construcţii se face după următoarea procedură:următoarea procedură:

Impozit pe teren = suprafaţa impozabilă (exprimată în ha) x impozitul Impozit pe teren = suprafaţa impozabilă (exprimată în ha) x impozitul unitar x (100% + majorarea hotărâtă de consiliul local)unitar x (100% + majorarea hotărâtă de consiliul local)

În cazul terenurilor situate în intravilan, cu altă destinaţie decât cea de teren cu În cazul terenurilor situate în intravilan, cu altă destinaţie decât cea de teren cu construcţii, valoarea unitară a impozitului se înmulţeşte cu coeficientul de corecţie a construcţii, valoarea unitară a impozitului se înmulţeşte cu coeficientul de corecţie a valorii impozabile unitare dat de rangul localităţii, redaţi mai jos:valorii impozabile unitare dat de rangul localităţii, redaţi mai jos:

Rangul localităţiiCoeficientul de Rangul localităţiiCoeficientul de corecţiecorecţie08,00I5,00II4,00III3,00IV1,10V1,00Consiliile locale pot aproba majorări ale 08,00I5,00II4,00III3,00IV1,10V1,00Consiliile locale pot aproba majorări ale impozitului de până la 20%.impozitului de până la 20%.

Exemplu:Exemplu: O persoană fizică deţine în proprietate o suprafaţă de teren de 1.500 mp O persoană fizică deţine în proprietate o suprafaţă de teren de 1.500 mp în intravilanul unei localităţi de rangul 2. Zona în care se află terenul este C. Terenul în intravilanul unei localităţi de rangul 2. Zona în care se află terenul este C. Terenul are următoarea încadrare în registrul agricol: 300 mp teren cu construcţii, pe care se are următoarea încadrare în registrul agricol: 300 mp teren cu construcţii, pe care se află o casă cu o suprafaţă la sol de 100 mp, 200 mp, teren arabil şi 500 mp livadă pe află o casă cu o suprafaţă la sol de 100 mp, 200 mp, teren arabil şi 500 mp livadă pe rod. Consiliul local a hotărât o majorare a acestuia cu 10% faţă de nivelul de referinţă rod. Consiliul local a hotărât o majorare a acestuia cu 10% faţă de nivelul de referinţă stabilit prin H.G.stabilit prin H.G.

Impozitul pe teren = (0,03 – 0,01) x 2.385 x 110% + 0,02 x 13 x 4 x 110% + 0,05 x Impozitul pe teren = (0,03 – 0,01) x 2.385 x 110% + 0,02 x 13 x 4 x 110% + 0,05 x 25 x 4 x 110% = 59 lei.25 x 4 x 110% = 59 lei.

ATENŢIE! ATENŢIE! În cazul terenurilor pentru care datorează impozit persoanele juridice ce În cazul terenurilor pentru care datorează impozit persoanele juridice ce sunt situate în intravilanul localităţilor, înregistrate în registrul agricol la altă sunt situate în intravilanul localităţilor, înregistrate în registrul agricol la altă categorie de folosinţă decât teren cu construcţii, impozitul se calculează conform categorie de folosinţă decât teren cu construcţii, impozitul se calculează conform procedurii prezentate doar dacă sunt îndeplinite, cumulat, următoarele condiţii:procedurii prezentate doar dacă sunt îndeplinite, cumulat, următoarele condiţii:

persoanele juridice au prevăzut în statut ca obiect de activitate persoanele juridice au prevăzut în statut ca obiect de activitate agricultură;agricultură;

au înregistrat în evidenţa contabilă venituri şi cheltuieli din activităţi agricole.au înregistrat în evidenţa contabilă venituri şi cheltuieli din activităţi agricole. În cazul în care nu sunt îndeplinite aceste două condiţii, la determinarea impozitului În cazul în care nu sunt îndeplinite aceste două condiţii, la determinarea impozitului

pe teren, se consideră că destinaţia acestuia este de teren cu construcţii şi se aplică pe teren, se consideră că destinaţia acestuia este de teren cu construcţii şi se aplică metodologia de la punctul a).metodologia de la punctul a).

Exemplu:Exemplu: O persoană juridică deţine în intravilanul unei localităţi de rang 2, zona C O persoană juridică deţine în intravilanul unei localităţi de rang 2, zona C un teren cu o suprafaţă de 5.000 mp. Terenul este cuprins în registrul agricol la teren un teren cu o suprafaţă de 5.000 mp. Terenul este cuprins în registrul agricol la teren arabil. Consiliul local a hotărât o majorare a acestuia cu 10% faţă de nivelul de arabil. Consiliul local a hotărât o majorare a acestuia cu 10% faţă de nivelul de referinţă stabilit prin H.G. Persoana juridică:referinţă stabilit prin H.G. Persoana juridică:

are ca obiect de activitate agricultura şi înregistrează venituri şi cheltuieli din are ca obiect de activitate agricultura şi înregistrează venituri şi cheltuieli din această activitate;această activitate;

are ca obiect de activitate şi agricultura şi nu înregistrează venituri şi cheltuieli pe are ca obiect de activitate şi agricultura şi nu înregistrează venituri şi cheltuieli pe această activitate;această activitate;

nu are ca obiect de activitate agricultura.nu are ca obiect de activitate agricultura. Impozitul pe teren va fi:Impozitul pe teren va fi: a) Impozit = 0,5 x 13 x 4 x 110% = 29 lei;a) Impozit = 0,5 x 13 x 4 x 110% = 29 lei; b) Impozit = 0,5 x 2.385 x 110% = 1.312 lei;b) Impozit = 0,5 x 2.385 x 110% = 1.312 lei; c) Impozit = 0,5 x 2.385 x 110% = 1.312 lei.c) Impozit = 0,5 x 2.385 x 110% = 1.312 lei. determinarea impozitului pe terenurile situate în extravilan se face după determinarea impozitului pe terenurile situate în extravilan se face după

următoarea procedură:următoarea procedură: Impozit pe teren = suprafaţa impozabilă (exprimată în ha) x impozitul unitar x Impozit pe teren = suprafaţa impozabilă (exprimată în ha) x impozitul unitar x

coeficient de corecţie a valorii impozabile unitare x (100% x majorarea stabilită de coeficient de corecţie a valorii impozabile unitare x (100% x majorarea stabilită de consiliul local).consiliul local).

Nivelul de referinţă al impozitul unitar în cazul terenurilor situate în extravilan Nivelul de referinţă al impozitul unitar în cazul terenurilor situate în extravilan pentru anul 2007 este următorul* (impozitul este exprimat în lei/ha).pentru anul 2007 este următorul* (impozitul este exprimat în lei/ha).

ATENŢIE! ATENŢIE! Peste nivelul impozitului stabilit prin hotărâre de guvern, consiliile locale, Peste nivelul impozitului stabilit prin hotărâre de guvern, consiliile locale, pot modifica anual impozitele şi taxele locale, fără discriminare între categoriile de pot modifica anual impozitele şi taxele locale, fără discriminare între categoriile de contribuabili, în funcţie de condiţiile specifice zonei. Majorarea anuală a impozitului contribuabili, în funcţie de condiţiile specifice zonei. Majorarea anuală a impozitului unitar pe teren nu poate depăşi 20% faţă de valorile stabilite prin acte normative.unitar pe teren nu poate depăşi 20% faţă de valorile stabilite prin acte normative.

Exemplu:Exemplu: O persoană fizică deţine în extravilanul unei localităţi de rang 3 (cu o O persoană fizică deţine în extravilanul unei localităţi de rang 3 (cu o singură zonă – zona A (I)) un teren arabil ce are o suprafaţă de 3,2 ha. Consiliul local singură zonă – zona A (I)) un teren arabil ce are o suprafaţă de 3,2 ha. Consiliul local a hotărât o majorare a acestuia cu 10% faţă de nivelul de referinţă stabilit prin H.G.a hotărât o majorare a acestuia cu 10% faţă de nivelul de referinţă stabilit prin H.G.

Impozitul pe teren = 3,2 x 36 x 2,3 x 110% = 291 lei.Impozitul pe teren = 3,2 x 36 x 2,3 x 110% = 291 lei.

* H.G. 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele * H.G. 1514/2006 privind nivelurile pentru valorile impozabile, impozitele şi taxele locale şi alte taxe asimilate acestora, precum şi amenzile aplicabile în anul fiscal locale şi alte taxe asimilate acestora, precum şi amenzile aplicabile în anul fiscal 2007, publicată în MO nr. 935/20062007, publicată în MO nr. 935/2006

Dobândiri şi transferuri de teren, precum şi alte modificări aduse terenuluiDobândiri şi transferuri de teren, precum şi alte modificări aduse terenului ATENŢIE! ATENŢIE! În cazul unui teren care a fost dobândit de o persoană în cursul anului, În cazul unui teren care a fost dobândit de o persoană în cursul anului,

impozitul pe teren se datorează de către persoana respectivă cu începere de la data impozitul pe teren se datorează de către persoana respectivă cu începere de la data de întâi a lunii următoare celei în care terenul a fost de întâi a lunii următoare celei în care terenul a fost dobândit.dobândit.

ATENŢIE!ATENŢIE!În cazul unui teren care a fost înstrăinat în cursul anului, impozitul pe teren În cazul unui teren care a fost înstrăinat în cursul anului, impozitul pe teren încetează a se mai datora de persoana respectivă cu începere de la data de întâi a încetează a se mai datora de persoana respectivă cu începere de la data de întâi a lunii următoare celei în care terenul a fost înstrăinat. În această situaţie are loc o lunii următoare celei în care terenul a fost înstrăinat. În această situaţie are loc o recalculare a impozitului datorat.recalculare a impozitului datorat.

Dacă încadrarea terenului în funcţie de poziţie şi categorie de folosinţă se modifică în Dacă încadrarea terenului în funcţie de poziţie şi categorie de folosinţă se modifică în cursul unui an, impozitul datorat se modifica începând cu data de întâi a lunii cursul unui an, impozitul datorat se modifica începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care a intervenit modificarea.următoare celei în care a intervenit modificarea.

ATENŢIE! ATENŢIE! Dacă în cursul anului se modifică rangul unei localităţi, impozitul pe teren Dacă în cursul anului se modifică rangul unei localităţi, impozitul pe teren se modifică pentru întregul teren situat în intravilan corespunzător noii încadrări a se modifică pentru întregul teren situat în intravilan corespunzător noii încadrări a localităţii, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a intervenit localităţii, începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui în care a intervenit această modificare.această modificare.

Pentru a se determina impozitul datorat pentru fracţiuni de an se aplică următoarea Pentru a se determina impozitul datorat pentru fracţiuni de an se aplică următoarea metodologie:metodologie:

se determină impozitul lunar prin împărţirea impozitului anual la 12;se determină impozitul lunar prin împărţirea impozitului anual la 12; se determină impozitul datorat prin înmulţirea numărului de luni din an pentru care se determină impozitul datorat prin înmulţirea numărului de luni din an pentru care

se datorează impozit cu impozitului lunar.se datorează impozit cu impozitului lunar. Exemplu:Exemplu: Impozitul anual pentru un teren este de 24 lei. Terenul este vândut pe Impozitul anual pentru un teren este de 24 lei. Terenul este vândut pe

data de 20 aprilie. Pentru terenul luat în calcul, impozitul lunar este 24 lei/12 = 2 lei. data de 20 aprilie. Pentru terenul luat în calcul, impozitul lunar este 24 lei/12 = 2 lei. În această situaţie primul proprietar al clădirii va datora impozit până pe 1 mai, În această situaţie primul proprietar al clădirii va datora impozit până pe 1 mai, cuantumul acestuia fiind 2 x 4 = 8 lei, iar cel de-al doilea proprietar va datora cuantumul acestuia fiind 2 x 4 = 8 lei, iar cel de-al doilea proprietar va datora impozitul începând cu 1 mai, în cuantum de 2 x 8 = 16 lei.impozitul începând cu 1 mai, în cuantum de 2 x 8 = 16 lei.

Plata impozitului pe terenPlata impozitului pe teren Plata impozitului pe teren: Plata impozitului pe teren: Impozitul pe teren se plăteşte semestrial, în două egale, Impozitul pe teren se plăteşte semestrial, în două egale,

respectiv: respectiv: până la data de 31 martie, inclusiv;până la data de 31 martie, inclusiv; până la data de 30 septembrie, inclusiv.până la data de 30 septembrie, inclusiv. ATENŢIE!ATENŢIE!Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe teren, datorat pentru întregul an, până la Pentru plata cu anticipaţie a impozitului pe teren, datorat pentru întregul an, până la

data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită prin data de 31 martie a anului respectiv, se acordă o bonificaţie de până la 10%, stabilită prin hotărâre a consiliului local.hotărâre a consiliului local.

Exemplu:Exemplu: O persoană fizică deţine în proprietate un teren, impozitul pe teren în cazul ei fiind O persoană fizică deţine în proprietate un teren, impozitul pe teren în cazul ei fiind stabilit la 132 lei. Persoana fizică plăteşte impozitul în totalitate pe data de 25 martie. Consiliul stabilit la 132 lei. Persoana fizică plăteşte impozitul în totalitate pe data de 25 martie. Consiliul local a aprobat o bonificaţie de 9% în cazul persoanelor care plătesc integral impozitul pe local a aprobat o bonificaţie de 9% în cazul persoanelor care plătesc integral impozitul pe teren până pe data de 31 martie. În această situaţie, bonificaţia este de 132 x 9% = 12 lei, teren până pe data de 31 martie. În această situaţie, bonificaţia este de 132 x 9% = 12 lei, deci impozitul datorat este de 132 – 12 = 120 lei.deci impozitul datorat este de 132 – 12 = 120 lei.

În cazul unei persoane care a beneficiat de bonificaţie la plata impozitului pe teren care În cazul unei persoane care a beneficiat de bonificaţie la plata impozitului pe teren care înstrăinează ulterior, în cursul acelui an, terenul, impozitul se va recalcula plecând de la înstrăinează ulterior, în cursul acelui an, terenul, impozitul se va recalcula plecând de la impozitul achitat, în urma acordării bonificaţiei.impozitul achitat, în urma acordării bonificaţiei.

Exemplu:Exemplu: Persoana fizică din exemplul anterior vinde terenul pe data de 25 august. În Persoana fizică din exemplul anterior vinde terenul pe data de 25 august. În această situaţie, ea va datora impozit pentru 8 luni. Impozitul lunar = 120 (nu 132)/12 = 10 această situaţie, ea va datora impozit pentru 8 luni. Impozitul lunar = 120 (nu 132)/12 = 10 lei. Impozit datorat = 8 x 10 = 80 lei. Diferenţa de impozit de 120 – 80 = 40 lei poate fi lei. Impozit datorat = 8 x 10 = 80 lei. Diferenţa de impozit de 120 – 80 = 40 lei poate fi recuperată prin depunerea, la compartimentul de specialitate al administraţiei publice locale, recuperată prin depunerea, la compartimentul de specialitate al administraţiei publice locale, unei cereri de restituire (suma va fi restituită în termen de 30 de zile de la data depunerii unei cereri de restituire (suma va fi restituită în termen de 30 de zile de la data depunerii cererii).cererii).

ATENŢIE!ATENŢIE!Pentru terenurile dobândite în cursul anului, impozitul pe teren, datorat de la data Pentru terenurile dobândite în cursul anului, impozitul pe teren, datorat de la data de întâi a lunii următoare celei în care terenul a intrat în proprietate până la sfârşitul anului, se de întâi a lunii următoare celei în care terenul a intrat în proprietate până la sfârşitul anului, se repartizează pe termenele de plată rămase. repartizează pe termenele de plată rămase.

În cazul în care un teren este achiziţionat în luna octombrie sau noiembrie, impozitul datorat În cazul în care un teren este achiziţionat în luna octombrie sau noiembrie, impozitul datorat va fi achitat în termen de 30 de zile de la data intrării în proprietate a terenului, fără a se va fi achitat în termen de 30 de zile de la data intrării în proprietate a terenului, fără a se depăşi ultima zi lucrătoare a lunii decembrie.depăşi ultima zi lucrătoare a lunii decembrie.

ATENŢIE!ATENŢIE!În situaţia în care impozitul anual pe teren, datorat aceluiaşi buget local de către În situaţia în care impozitul anual pe teren, datorat aceluiaşi buget local de către contribuabili nu depăşeşte 50 de lei inclusiv, contribuabilul are obligaţia să plătească integral contribuabili nu depăşeşte 50 de lei inclusiv, contribuabilul are obligaţia să plătească integral până la primul termen de plată. Această regulă se aplică şi în cazul deţinerii mai multor până la primul termen de plată. Această regulă se aplică şi în cazul deţinerii mai multor terenuri amplasate pe raza aceleiaşi unităţi administrativ-teritoriale, dar unitatea de referinţă terenuri amplasate pe raza aceleiaşi unităţi administrativ-teritoriale, dar unitatea de referinţă este impozitul cumulat. este impozitul cumulat.

Scutiri şi reduceri ale impozitului pe terenScutiri şi reduceri ale impozitului pe teren De la plata impozitului pe teren sunt De la plata impozitului pe teren sunt scutitescutite următoarele persoane fizice: următoarele persoane fizice: veteranii de război;veteranii de război; persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurată după 6 martie 1945, persoanele fizice persecutate din motive politice de dictatura instaurată după 6 martie 1945,

precum şi cele deportate în străinătate*;precum şi cele deportate în străinătate*; urmaşii eroilor martiri şi luptătorii care au contribuit la victoria revoluţiei din decembrie 1989* *;urmaşii eroilor martiri şi luptătorii care au contribuit la victoria revoluţiei din decembrie 1989* *; văduvele de război şi văduvele veteranilor de război care nu s-au căsătorit;văduvele de război şi văduvele veteranilor de război care nu s-au căsătorit; persoanele cu handicap grav sau accentuat şi persoanele în valide de gradul I sau II.persoanele cu handicap grav sau accentuat şi persoanele în valide de gradul I sau II. ATENŢIE! ATENŢIE! Scutirea de impozit se acordă unei persoane începând cu data de întâi a lunii următoare Scutirea de impozit se acordă unei persoane începând cu data de întâi a lunii următoare

cele în care depune documentele doveditoare pentru a beneficia de scutire.cele în care depune documentele doveditoare pentru a beneficia de scutire. Impozitul pe teren se reduce cu 50% pentru terenurile aferente clădirilor deţinute de persoanele Impozitul pe teren se reduce cu 50% pentru terenurile aferente clădirilor deţinute de persoanele

juridice, care sunt folosite exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioadă de maxim 5 juridice, care sunt folosite exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioadă de maxim 5 luni pe durata unui an calendaristic.luni pe durata unui an calendaristic.

Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe teren pentru terenurile aferente Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe teren pentru terenurile aferente clădirile folosite ca domiciliu de persoanele fizice ce datorează impozit.clădirile folosite ca domiciliu de persoanele fizice ce datorează impozit.

Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe teren pentru persoanele ale căror Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri ale impozitului pe teren pentru persoanele ale căror venituri lunare sunt mai mici decât salariul minim brut pe ţară sau veniturile provin, în exclusivitate, venituri lunare sunt mai mici decât salariul minim brut pe ţară sau veniturile provin, în exclusivitate, din îndemnizaţie de şomaj sau ajutor social.din îndemnizaţie de şomaj sau ajutor social.

Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe teren în cazuri de calamităţi.Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe teren în cazuri de calamităţi. ATENŢIE! ATENŢIE! La fel ca şi în celelalte cazurile prezentate în acest subcapitol, scutirea sau reducerea se La fel ca şi în celelalte cazurile prezentate în acest subcapitol, scutirea sau reducerea se

aplică de la data de întâi a lunii următoare celei în care persoana depune documente justificative în aplică de la data de întâi a lunii următoare celei în care persoana depune documente justificative în vederea scutirii sau reducerii.vederea scutirii sau reducerii.

Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe teren datorat de persoanele juridice Consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe teren datorat de persoanele juridice care efectuează în vestiţii de peste 500.000 euro. Scutirea se poate acorda pentru o perioadă de care efectuează în vestiţii de peste 500.000 euro. Scutirea se poate acorda pentru o perioadă de până la 5 ani, inclusiv. De asemenea, scutirea se acordă începând cu data de întâi a lunii următoare până la 5 ani, inclusiv. De asemenea, scutirea se acordă începând cu data de întâi a lunii următoare eliberării autorizaţiei de construcţie.eliberării autorizaţiei de construcţie.

* Estre vorba de persoanele prevăzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990.* Estre vorba de persoanele prevăzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990. * * Persoanele prevăzute la art. 3 alin 1, lit. b şi art. 4 alin 1 din Legea nr. 341/2004.* * Persoanele prevăzute la art. 3 alin 1, lit. b şi art. 4 alin 1 din Legea nr. 341/2004.

Obligaţii declarativeObligaţii declarative Atât persoanele fizice, cat şi persoanele juridice, inclusiv instituţiile Atât persoanele fizice, cat şi persoanele juridice, inclusiv instituţiile

publice, pentru terenurile pe care le deţin în proprietate, au obligaţia publice, pentru terenurile pe care le deţin în proprietate, au obligaţia să depună declaraţiile fiscale, la compartimentele de specialitate ale să depună declaraţiile fiscale, la compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale ale comunelor, oraşelor, autorităţilor administraţiei publice locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureşti, în a căror rază se municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureşti, în a căror rază se află terenurile, chiar dacă, potrivit legii, pentru acestea nu datorează află terenurile, chiar dacă, potrivit legii, pentru acestea nu datorează impozit pe teren sau sunt scutite de la plata acestui impozit;impozit pe teren sau sunt scutite de la plata acestui impozit;

Termen de 30 de zileTermen de 30 de zileOrice persoană care dobândeşte teren are Orice persoană care dobândeşte teren are obligaţia de a depune o declaraţie privind achiziţia terenului la obligaţia de a depune o declaraţie privind achiziţia terenului la compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice locale în termen de 30 de zile, inclusiv;locale în termen de 30 de zile, inclusiv;

Orice persoană care modifică folosinţa terenului are obligaţia de a Orice persoană care modifică folosinţa terenului are obligaţia de a depune o declaraţie privind modificarea folosinţei acestuia la depune o declaraţie privind modificarea folosinţei acestuia la compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice compartimentul de specialitate al autorităţii administraţiei publice locale în termen de 30 de zile, inclusiv;locale în termen de 30 de zile, inclusiv;

ATENŢIE!Termen 3 zileATENŢIE!Termen 3 zileOri de câte ori intervin modificări în registrul Ori de câte ori intervin modificări în registrul agricol, referitoare la terenurile, de natură să conducă la modificarea agricol, referitoare la terenurile, de natură să conducă la modificarea oricăror impozite şi taxe locale, funcţionarii publici cu atribuţii privind oricăror impozite şi taxe locale, funcţionarii publici cu atribuţii privind completarea, ţinerea la zi şi centralizarea datelor în registrele completarea, ţinerea la zi şi centralizarea datelor în registrele agricole au obligaţia de a comunica aceste modificări funcţionarilor agricole au obligaţia de a comunica aceste modificări funcţionarilor publici din compartimentele de specialitate ale autorităţilor publici din compartimentele de specialitate ale autorităţilor administraţiei publice locale, în termen de 3 zile lucrătoare de la data administraţiei publice locale, în termen de 3 zile lucrătoare de la data modificării.modificării.

CAPITOLUL III Recenzia ProiectuluiCAPITOLUL III Recenzia Proiectului

Impozitul pe venit la tranzactiile cu proprietati imobiliare in cazul Impozitul pe venit la tranzactiile cu proprietati imobiliare in cazul persoanelor fizicepersoanelor fizice

Incepand din 2007, sistemul de impozitare in domeniul tranzactiilor Incepand din 2007, sistemul de impozitare in domeniul tranzactiilor imobiliare s-a schimbat radical. Daca pana in 2007, pentru vanzarea unui imobiliare s-a schimbat radical. Daca pana in 2007, pentru vanzarea unui imobil, care a fost detinut mai putin de trei ani, se aplica un impozit de imobil, care a fost detinut mai putin de trei ani, se aplica un impozit de 16% , la diferenta dintre valoare de vanzare si valoarea la care imobilul 16% , la diferenta dintre valoare de vanzare si valoarea la care imobilul fusese cumparat initial,  dupa 1 ianuarie 2007 a fost impozitata intrega fusese cumparat initial,  dupa 1 ianuarie 2007 a fost impozitata intrega valoare de tranzactionare, cu un procent cuprins intre doi si trei la suta. valoare de tranzactionare, cu un procent cuprins intre doi si trei la suta. Numarul taxelor s-a redus, fiindca taxa de vanzare-cumparare si impozitul Numarul taxelor s-a redus, fiindca taxa de vanzare-cumparare si impozitul pe profit care s-au platit pana atunci au fost inlocuite de impozitul pe pe profit care s-au platit pana atunci au fost inlocuite de impozitul pe valoarea tranzactiei, insa taxele au crescut pentru imobilele cu o valoare valoarea tranzactiei, insa taxele au crescut pentru imobilele cu o valoare mai mica de 200.000 lei, care constituie cea mai mare parte a tranzactiilor mai mica de 200.000 lei, care constituie cea mai mare parte a tranzactiilor imobiliare. imobiliare.

Noul sistem de impozitare a proprietatilor imobiliare, care a fost aplicat de Noul sistem de impozitare a proprietatilor imobiliare, care a fost aplicat de la 1 ianuarie 2007, a dezavantajat proprietatile ieftine si dobandite de mai la 1 ianuarie 2007, a dezavantajat proprietatile ieftine si dobandite de mai mult de trei ani si a dus la un nou fenomen de evaziune fiscala, mult de trei ani si a dus la un nou fenomen de evaziune fiscala, nedeclararea valorii reale a locuintei la notariat fiind tot mai des practicata. nedeclararea valorii reale a locuintei la notariat fiind tot mai des practicata. In primul rand castiga cei ce au facut speculatii imobiliare foarte In primul rand castiga cei ce au facut speculatii imobiliare foarte avantajoase pe termen scurt, pentru care castigul acumulat este deja avantajoase pe termen scurt, pentru care castigul acumulat este deja semnificativ si pierd cei care vand proprietati de valoare mica si detinute semnificativ si pierd cei care vand proprietati de valoare mica si detinute de mai mult de 3 ani, pentru ca acestia inainte nu plateau impozit. Atat de mai mult de 3 ani, pentru ca acestia inainte nu plateau impozit. Atat vanzatorul cat si cumparatorul sunt tentati sa declare o suma mai mica , vanzatorul cat si cumparatorul sunt tentati sa declare o suma mai mica , tocmai ca impozitul sa fie cat mai mic (vanzatorul, pentru ca el nu este tocmai ca impozitul sa fie cat mai mic (vanzatorul, pentru ca el nu este interest de pretul de tranzactionare, iar cumparatorul pentru ca este cel interest de pretul de tranzactionare, iar cumparatorul pentru ca este cel care de regula il suporta, fiindca acest impozit se adauga pretului de care de regula il suporta, fiindca acest impozit se adauga pretului de tranzactionare).tranzactionare).

1.1. Definirea venitului din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul Definirea venitului din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personalpersonal

La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora, precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit care se calculeaza astfel:impozit care se calculeaza astfel:

a) pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru a) pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv:terenurile de orice fel fara constructii, dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv:

- 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- 3% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depaseste 200.000 lei

inclusiv;inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobandite la o data mai mare de 3 ani:b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobandite la o data mai mare de 3 ani: - 2% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv;- 2% pana la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depaseste 200.000 lei

inclusiv.inclusiv.    2 . Impozitul la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si 2 . Impozitul la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si

constructiilorconstructiilor Impozitul prevazut la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si Impozitul prevazut la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si

constructiilor nu se datoreaza in urmatoarele cazuri:constructiilor nu se datoreaza in urmatoarele cazuri: a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel, a) la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si constructiilor de orice fel,

prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale;prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale; b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude si afini pana la b) la dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude si afini pana la

gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti;gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti; c) in cazul partajului judiciar sau voluntar.c) in cazul partajului judiciar sau voluntar.Nu se datoreaza impozit la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si Nu se datoreaza impozit la dobandirea dreptului de proprietate asupra terenurilor si

constructiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor constructiilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale: Legea nr. 18/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea speciale: Legea nr. 18/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificarile nr. 1/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificarile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si orice alte acte normative cu caracter reparatoriu.orice alte acte normative cu caracter reparatoriu.

In ceea ce priveste data de dobandire a proprietatilor imobiliare, In ceea ce priveste data de dobandire a proprietatilor imobiliare, noile reglementari precizeaza ca pentru imobilele dobandite prin noile reglementari precizeaza ca pentru imobilele dobandite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate in baza reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate in baza legilor fondului funciar data dobandirii este considerata data legilor fondului funciar data dobandirii este considerata data validarii prin hotararea Comisiei judetene de aplicare a acestei validarii prin hotararea Comisiei judetene de aplicare a acestei legislatii. Pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate in baza legislatii. Pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate in baza legii fondului funciar si a legislatiei privind restituirea imobilelor legii fondului funciar si a legislatiei privind restituirea imobilelor confiscate de fostul regim comunist, data dobandirii este confiscate de fostul regim comunist, data dobandirii este considerata data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul considerata data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispozitia de restituire sau orice alt act administrativ prefectului, dispozitia de restituire sau orice alt act administrativ in materie. In cazul in care fostii proprietari sau mostenitorii in materie. In cazul in care fostii proprietari sau mostenitorii acestora au dobandit dreptul de proprietate prin hotarare acestora au dobandit dreptul de proprietate prin hotarare judecatoreasca, data dobandirii este considerata data ramanerii judecatoreasca, data dobandirii este considerata data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii judecatoresti.definitive si irevocabile a hotararii judecatoresti.

Este exceptata de la plata impozitului transmiterea dreptului de Este exceptata de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donatie intre rude ori afini pana la gradul al III-lea proprietate prin donatie intre rude ori afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti. Dovada calitatii de sot, ruda sau afin inclusiv, precum si intre soti. Dovada calitatii de sot, ruda sau afin se face cu acte de stare civila.se face cu acte de stare civila.

Instrainarea ulterioara a proprietatilor imobiliare dobandite in Instrainarea ulterioara a proprietatilor imobiliare dobandite in conditiile prevazute la paragrafele 1 si 2 va fi supusa impozitarii, conditiile prevazute la paragrafele 1 si 2 va fi supusa impozitarii, cu exceptia transmiterii dreptului de proprietate prin donatie intre cu exceptia transmiterii dreptului de proprietate prin donatie intre rude ori afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.rude ori afini pana la gradul al III-lea inclusiv, precum si intre soti.

In cazul transferului dreptului de proprietate prin donatie, calitatea In cazul transferului dreptului de proprietate prin donatie, calitatea de contribuabil revine donatarului.de contribuabil revine donatarului.

3. Transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor 3. Transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenireacestuia cu titlul de mostenire

Pentru transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor Pentru transmisiunea dreptului de proprietate si a dezmembramintelor acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit, daca succesiunea acestuia cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit, daca succesiunea este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului este dezbatuta si finalizata in termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. In cazul nefinalizarii procedurii succesorale in autorului succesiunii. In cazul nefinalizarii procedurii succesorale in termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% termenul prevazut mai sus, mostenitorii datoreaza un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale.calculat la valoarea masei succesorale.

Noile reglementari precizeaza ca in cazul in care in activul succesoral se Noile reglementari precizeaza ca in cazul in care in activul succesoral se cuprind si bunuri mobile, drepturi de creanta, actiuni, certificate de cuprind si bunuri mobile, drepturi de creanta, actiuni, certificate de actionar, etc. se va stabili proportia valorii proprietatilor imobiliare din actionar, etc. se va stabili proportia valorii proprietatilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile proportional cu cota ce revine valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile proportional cu cota ce revine fiecareia din categoriile de bunuri mobile sau imobile. Dupa deducerea fiecareia din categoriile de bunuri mobile sau imobile. Dupa deducerea pasivului succesoral corespunzator bunurilor imobile din valoarea acestora pasivului succesoral corespunzator bunurilor imobile din valoarea acestora se determina activul net imobiliar reprezentand baza impozabila.se determina activul net imobiliar reprezentand baza impozabila.

4. Transmiterea dreptului de proprietate4. Transmiterea dreptului de proprietate Impozitul la transmiterea dreptului de proprietatea se calculeaza la Impozitul la transmiterea dreptului de proprietatea se calculeaza la

valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietate sau dezmembramintele sale. In cazul in care valoarea declarata proprietate sau dezmembramintele sale. In cazul in care valoarea declarata este inferioara valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de este inferioara valorii orientative stabilite prin expertiza intocmita de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare.camera notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta valoare.

La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul se calculeaza la La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul se calculeaza la valoarea declarata de parti. In cazul in care valoarea declarata de parti este valoarea declarata de parti. In cazul in care valoarea declarata de parti este mai mica decat valoarea orientativa stabilita prin expertizele intocmite de mai mica decat valoarea orientativa stabilita prin expertizele intocmite de camerele notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta din urma camerele notarilor publici, impozitul se va calcula la aceasta din urma valoare.valoare.

In cazul proprietatilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, In cazul proprietatilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport in natura la capitalul social, astfel:realizat aducerea bunului imobil ca aport in natura la capitalul social, astfel:

- in cazul in care legislatia in materie impune intocmirea unei expertize de - in cazul in care legislatia in materie impune intocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai putin de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai putin de valoarea rezultata din expertiza de evaluare;valoarea rezultata din expertiza de evaluare;

- in cazul in care legislatia in materie nu impune intocmirea unei expertize de - in cazul in care legislatia in materie nu impune intocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act.evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act.

   La constituirea sau transmiterea dezmembramintelor dreptului de proprietate, La constituirea sau transmiterea dezmembramintelor dreptului de proprietate,

impozitul se determina la valoarea declarata de parti, dar nu mai putin de 20% impozitul se determina la valoarea declarata de parti, dar nu mai putin de 20% din valoarea orientativa stabilita prin expertiza intocmita de camera notarilor din valoarea orientativa stabilita prin expertiza intocmita de camera notarilor publici. Aceeasi valoare se va stabili si la stingerea pe cale conventionala sau publici. Aceeasi valoare se va stabili si la stingerea pe cale conventionala sau prin consimtamantul titularului a acestor dezmembraminte.prin consimtamantul titularului a acestor dezmembraminte.

La transmiterea nudei proprietati, impozitul se determina la valoarea declarata La transmiterea nudei proprietati, impozitul se determina la valoarea declarata de parti, dar nu mai putin de 80% din valoarea orientativa stabilita prin de parti, dar nu mai putin de 80% din valoarea orientativa stabilita prin expertizele camerei notarilor publici.expertizele camerei notarilor publici.

Pentru constructiile neterminate, la instrainarea acestora, valoarea se va stabili Pentru constructiile neterminate, la instrainarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiza, care va cuprinde valoarea constructiei pe baza unui raport de expertiza, care va cuprinde valoarea constructiei neterminate la care se adauga valoarea terenului aferent declarata de parti, neterminate la care se adauga valoarea terenului aferent declarata de parti, dar nu mai putin decat valoarea stabilita pentru teren prin expertizele camerei dar nu mai putin decat valoarea stabilita pentru teren prin expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiza va fi intocmit pe cheltuiala notarilor publici. Raportul de expertiza va fi intocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat in conditiile legii.contribuabilului de un expert autorizat in conditiile legii.

La schimb imobiliar, impozitul se calculeaza la valoarea fiecareia din La schimb imobiliar, impozitul se calculeaza la valoarea fiecareia din proprietatile imobiliare transmise. In cazul schimbului unui bun imobil, proprietatile imobiliare transmise. In cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliara, cu un bun mobil, impozitul se calculeaza la valoarea proprietate imobiliara, cu un bun mobil, impozitul se calculeaza la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliara.proprietatea imobiliara.

5. Valoarea de circulatie a bunurilor imobile5. Valoarea de circulatie a bunurilor imobile Camerele notarilor publici vor actualiza, o data pe an, expertizele privind valoarea de Camerele notarilor publici vor actualiza, o data pe an, expertizele privind valoarea de

circulatie a bunurilor imobile care vor fi comunicate la directiile teritoriale ale circulatie a bunurilor imobile care vor fi comunicate la directiile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.Ministerului Finantelor Publice.

Expertizele privind valoarea de circulatie a proprietatilor imobiliare vor fi comunicate Expertizele privind valoarea de circulatie a proprietatilor imobiliare vor fi comunicate directiilor teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor pana la data de 31 directiilor teritoriale ale Ministerului Economiei si Finantelor pana la data de 31 decembrie a anului fiscal curent, pentru a fi utilizate in anul fiscal urmator.decembrie a anului fiscal curent, pentru a fi utilizate in anul fiscal urmator.

Expertizele intocmite de camerele notarilor publici privind valoarea de circulatie Expertizele intocmite de camerele notarilor publici privind valoarea de circulatie orientativa a proprietatilor imobiliare constituie baza de calcul a impozitului datorat orientativa a proprietatilor imobiliare constituie baza de calcul a impozitului datorat de contribuabilii, in cazul in care valoarea declarata de parti este mai mica decat de contribuabilii, in cazul in care valoarea declarata de parti este mai mica decat valoarea orientativa stabilita prin expertiza camerei notarilor publici.valoarea orientativa stabilita prin expertiza camerei notarilor publici.

Obligatia de a calcula si de a incasa impozitul revine:Obligatia de a calcula si de a incasa impozitul revine: - notarilor publici pentru actele autentificate de acestia;- notarilor publici pentru actele autentificate de acestia; - organului fiscal competent in celelalte cazuri.- organului fiscal competent in celelalte cazuri. 6. Impozitul asupra transferului dreptului de proprietate sau al 6. Impozitul asupra transferului dreptului de proprietate sau al

dezmembramintelordezmembramintelor Impozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inainte de autentificarea Impozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inainte de autentificarea

actului sau, dupa caz, intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul actului sau, dupa caz, intocmirea incheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in calculat si incasat se vireaza pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut. In cazul in care transferul dreptului de proprietate sau al care a fost retinut. In cazul in care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembramintelor acestuia, se va realiza printr-o hotarare judecatoreasca, dezmembramintelor acestuia, se va realiza printr-o hotarare judecatoreasca, impozitul se va calcula si se va incasa de catre organul fiscal competent. Instantele impozitul se va calcula si se va incasa de catre organul fiscal competent. Instantele judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive si irevocabile comunica judecatoresti care pronunta hotarari judecatoresti definitive si irevocabile comunica organului fiscal competent hotararea si documentatia aferenta in termen de 30 de organului fiscal competent hotararea si documentatia aferenta in termen de 30 de zile de la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii. Pentru inscrierea zile de la data ramanerii definitive si irevocabile a hotararii. Pentru inscrierea drepturilor dobandite in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor drepturilor dobandite in baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti, registratorii de la birourile de mostenitor sau, dupa caz, a hotararilor judecatoresti, registratorii de la birourile de carte funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a impozitului si, in cazul de carte funciara vor verifica indeplinirea obligatiei de plata a impozitului si, in cazul in care nu se va face dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de in care nu se va face dovada achitarii acestui impozit, vor respinge cererea de inscriere pana la plata impozitului.inscriere pana la plata impozitului.

Impozitul se va calcula si se va incasa de catre notarul public, pe chitanta Impozitul se va calcula si se va incasa de catre notarul public, pe chitanta sau bon fiscal, anterior autentificarii actului sau semnarii incheierii de sau bon fiscal, anterior autentificarii actului sau semnarii incheierii de finalizare a procedurii succesorale.finalizare a procedurii succesorale.

Impozitul stabilit se distribuie astfel:Impozitul stabilit se distribuie astfel: -a) cota de 40% se face venit la bugetul consolidat-a) cota de 40% se face venit la bugetul consolidat -b) cota de 50% se face venit la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale -b) cota de 50% se face venit la bugetul unitatilor administrativ-teritoriale

pe teritoriul carora se afla bunurile ce au facut obiectul instrainariipe teritoriul carora se afla bunurile ce au facut obiectul instrainarii -c) cota de 10% se face venit la bugetul Agentiei Nationale de Cadastru si -c) cota de 10% se face venit la bugetul Agentiei Nationale de Cadastru si

Publicitate Imobiliara pentru indeplinirea activitatii de publicitate imobiliara.Publicitate Imobiliara pentru indeplinirea activitatii de publicitate imobiliara. Impozitul poate fi platit de catre contribuabil fie in numerar, la sediul Impozitul poate fi platit de catre contribuabil fie in numerar, la sediul

biroului notarului public, fie prin virament bancar, intr-un cont al biroului biroului notarului public, fie prin virament bancar, intr-un cont al biroului notarial. In cazul platii impozitului prin virament bancar, dovada achitarii se notarial. In cazul platii impozitului prin virament bancar, dovada achitarii se face cu ordinul de plata.face cu ordinul de plata.

Potrivit Codului Fiscal, impozitul pentru veniturile din transferul Potrivit Codului Fiscal, impozitul pentru veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal este retinut si platit lunar proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal este retinut si platit lunar de catre notarii publici, in cazul în care tranzactia nu se realizeaza prin alte de catre notarii publici, in cazul în care tranzactia nu se realizeaza prin alte proceduri, cum ar fi decizii ale instantelor de judecata. In astfel de situatii, proceduri, cum ar fi decizii ale instantelor de judecata. In astfel de situatii, persoanele fizice trebuie sa depuna o declaratie la administratia fiscala persoanele fizice trebuie sa depuna o declaratie la administratia fiscala care calculeaza si retine impozitul.care calculeaza si retine impozitul.

Marea majoritate a tranzactiilor se fac prin notariate care, la randul lor, Marea majoritate a tranzactiilor se fac prin notariate care, la randul lor, depun semestrial declaratii. Conform ANAF, au fost înregistrate 1.073 astfel depun semestrial declaratii. Conform ANAF, au fost înregistrate 1.073 astfel de declaratii anul trecut si 1.130, in prima jumatate a lui 2007. ANAF a mai de declaratii anul trecut si 1.130, in prima jumatate a lui 2007. ANAF a mai precizat ca impozitul stabilit de notarii publici a insumat 216.405.563 lei, in precizat ca impozitul stabilit de notarii publici a insumat 216.405.563 lei, in 2006, si 243.623.265 lei, in primele sase luni ale acestui an.2006, si 243.623.265 lei, in primele sase luni ale acestui an.

In 2006, potrivit datelor ANAF, un singur roman a declarat Fiscului si a platit In 2006, potrivit datelor ANAF, un singur roman a declarat Fiscului si a platit impozit pentru o tranzactie care a avut loc printr-o alta procedura decat impozit pentru o tranzactie care a avut loc printr-o alta procedura decat cea notariala, iar in acest an, fiscul nu a mai inregistrat nicio declaratie sau cea notariala, iar in acest an, fiscul nu a mai inregistrat nicio declaratie sau plata.plata.

BIBLIOGRAFIEBIBLIOGRAFIE

1.Brezeanu , Petre - Concepte , teorii , politici si abordari 1.Brezeanu , Petre - Concepte , teorii , politici si abordari practicepractice ;;

2.Catarama D.2.Catarama D.

Serbanescu C. - Ghid practic de fiscalitate ;Serbanescu C. - Ghid practic de fiscalitate ;

TTâțâțu L . u L .

3.Brezeanu , Petre – Finantele Agentilor Economici3.Brezeanu , Petre – Finantele Agentilor Economici ; ;

4.4.Brezeanu , Petre Brezeanu , Petre - Gestiunea Financiar a Agentilor Economici in - Gestiunea Financiar a Agentilor Economici in

economia de piataeconomia de piata

5. 5. Brezeanu , Petre Brezeanu , Petre – Gestiunea Financiara a Intreprinderii in – Gestiunea Financiara a Intreprinderii in Economia Economia

de Piata.de Piata.

6.Popescu , M - Control Financiar , expertiza contabila si 6.Popescu , M - Control Financiar , expertiza contabila si audit audit

financiarfinanciar