Upload
devitasubamairi
View
291
Download
73
Embed Size (px)
DESCRIPTION
akuntansi
Citation preview
4Persekutuan Firma -
Usaha Likuidasi Cicilan;
Patungan (Joint Ventures)
Apabila likuidasi persekutuan firma terjadi dalam periode yang panjang, maka sering
dikehendaki untuk membagikan unag kas kepada para sekutu brgitu sebagian uang yang diperlukan
tersedia. [pada pemakaian prosedur pembayaran cicilan, harus diusahakan untuk menghindari
pembayaran yang terlalu tinggi kepada masing-masing sekutu. Hal ini mem -butuhkan prosedur khusus
untuk dapat menetapkan urutan sekutu mana yang boleh ikut serta dalam pembagian uang kas. Seperti
halnya dengan contoh likuidasi, uang kas dapat dibagikan kepada para sekutu hanya apabila para kreditor
telah dipenuhi seluruhnya, atau apabila uang kas dalam jumlah yang cukup telah disisihkan untuk tujuan
ini.
PROSEDUR PENETAPAN PEMBAGIAN CICILAN
Dalam contoh likuidasi yang telah diberikan pada bab 3, total keuntungan atau kerugian realisasi
aktiva diketahui dan saldo ini dibagikan kepada para sekutu dalam rasio laba-rugi. Dalam pembagian ini,
hal-hal yang perlu dipertimbangkan hanyalah kemungkinana kerugian yang dapat timbul dari kegagalan
sekutu yang kekurangan modal atau sekutu yang mungkin kekurangan modal untuk memenuhi kewajiban
mereka terhadap perusahaan modal mereka menyisahan saldo yang cukup untuk menutup kerugian yang
mungkin.
Jika pembagian uang kas dilakukan selama likuidasi berlangsung, maka jumlah yang akan
direalisasi atas aktiva yang masih harus dijual tidak diketahui dan dengan demikian, jumlah kerugian
yang akan ditutup belum dapat ditetapkan. Dalam hal seperti ini, setiap pembagian kepada para sekutu
harus dilakukan seakan-akan telah terjadi dimasa lalu. Asumsi ini membutuhkan penetapan;
(1)kemungkinan total kerugian realisasi atas semuaaktiva yang tersisa, dan (2) kemungkinan para sekutu
kekurangan modal atau yang mungkin kekurangan modal sehingga tidak mampumemenuhi kewajiban
mereka kepada perusahaan. Akibat praktis dari prosedur ini adalah melakukan pembagian, yang
memungkinkan penetapan sesegera mungkin kepentingan para sekutu dalam rasio laba-rugi. Sekali rasio
laba-rugi dicapai, maka pembagian berikutnya dapat dilakukan dalam rasio laba-rugi. Dengan demikian,
kepentingan para sekutu tetap dalam rasio laba-rugi ini mampu menutupi setiap kerugian di masa
mendatang.
Rasio Laba-Rugi Yang Dicapai Pada Cicilan Pertama
Asumsikan bahwa a dan b adalah dua orang sekutu, yang membagi laba dalam rasio 60 : 40.
Neraca per 1 Oktober 1987 adalah sebagai berikut:
Firma A & B
Neraca
Per 1 Oktober 1987
Aktiva Kewajiban dan Modal
Kas.............................................$15.000Aktiva lainnya........................... 105.000
Total aktiva..............................$120.000
Kewajiban.......................................$20.000Modal A.......................................... 75.000Modal B.......................................... 25.000Total kewajiban dan modal...............$120.000
Kedua sekutu memutuskan untuk melikuidasi persekutuan firma. Selama bulan oktober, aktiva
dengan nilai buku $70.000 direalisasi sebesar $55.000. kewajiban sebesar $20.000 dibayar. Saldo
perkiraan dalam buku persekutuan firma pada akhir bulan oktober adalah sebagai berikut :
KasAktiva
LainnyaKewajiban
Modal
A
Modal
B
Saldo sebelum likuidasi......................
Penjualan aktiva dan pembagian
kerugian........................................
Pembayaran kepada para kreditor......
Saldo..................................................
15.000
55.000
105.000
(70.000)
20.000 75.000
(9.000)
25.000
(6.000)
70.000
(20.000)
35.000 20.000
(20.000)
66.000 19.000
50.000 35.000 66.000 19.000
Pada saat ini tersedia uang kas $50.000 untuk dibagikan dan sementara itu total kepentingan
mereka adalah sebesar $85.000. karena jumlah uang kas yang tersedia bagi para sekutu di masa
mendatang tidak diketahui, maka pembagian sekarang di anggap terjadi di waktu lalu. Skedul yang di
susun untuk menetapkan pembagian uang kas terlihat sebagai berikut :
Firma A Dan B
Skedul Yang Menyertai Laporan Likuidasi
Jumlah Yang Harus Dibayarkan Kepada Para Sekutu
31 Oktober 1987
A B
Saldo modal sebelum pembagian uang kas.......................
Kepentingan yang dibatasi- kerugian yang mungkin sebesar
$35.000 jika sisa aktiva tidak direalisai, yang dapat di
bebankan kepada para sekutu dalam rasio 60 : 40 .....
Kepentingan bebas jumlah yang harus dibayarkan kepada
sekutu.........................................................................
$66.000
(21.000)
$19.000
(14.000)
$45.000 $5.000
Pembagian uang kas dengan cara ini memberikan kepada a modal sebesar $21.000 dan kepada b
sebesar $14.000. sekarang modal masing-masing sekutu ini yang ada dalam rasio 60 : 40. Tanpa
mempersoalkan berapa kerugian yang mungkin nanti, dan juga apakah sekutu dibayar lebih atau tidak,
maka dengan demikian, sekutu yang bersangkutan wajib mengembalikan kelebihannya kepada
perusahaan.
Dengan saldo modal dalam rasio laba –rugi, maka pembagian uang kas di masa mendatang dapat
dilakukan dalam rasio laba-rugi. Asumsikan bahwa dalam bulan nopember aktiva dengan nilai buku
$25.000 dijual seharga $10.000 dan dalam bulan desember sisa aktiva dengan nilai buku $10.000 dijual
seharga $12.500. maka laporan likuidasi yang mengikhtisarkan proses likuidasi lengkap terbaca sebagai
berikut :
Firma A Dan B
Laporan Likuidasi
1 Oktober – 31 Desember 1987
KasAktivalainnya
kewajiban
Rasio modal danBagi laba rugi
ModalA
60 %
ModalB
40 %
Saldo sebelum likuidasi..........................Oktober –penjualan aktiva dan pembagian kerugian.....................
Pembayaran kepada para kreditor..........
Oktober –cicilan kepada para sekutu (lihat skedul).................................
Nopember penjualan aktiva dan pem- bagian kerugian...........................
Nopember –cicilan kepada para sekutu dalam rasio laba –rugi ..
Desember –penjualan aktiva dan pembagian keuntungan.............
Desember –cicilan kepada para sekutu dalam rasio laba –rugi................
$15.000
55.000
$105.000
(70.000)
$20.000 $75.000
(9.000)
$25.000
(6.000)
$70.000
(20.000)
$35.000 $20.000
(20.000)
$66.000 $19.000
$50.000
(50.000)
$35.000 $66.000
(45.000)
$19.000
(5.000)
$10.000
$35.000
(25.000)
$21.000
(9.000)
$14.000
(6.000)
10.000
(10.000)
10.000 $12.000
(6.000)
$8.000
(4.000)
$12.500
$10.000
(10.000)
$6.000
1.500
$4.000
1.000
$12.500
(12.500)
7.500
(7.500)
5.000
(5.000)
Ayat-ayat jurnal untuk mencatat proses likuidasi doperlihatkan seperti pada halaman berikut ini.
Dalam contoh berkut, jika penyelesaian dengan para sekutu ditangguhkan sampai semua aktiva
terjual, maka pembagian uang kas akan sama jumlahnya dengan total uang kas yang tersedia leat prosedur
cicilan. Penjualan aktiva persekutuan firma dengan nilai buku $105.000, seharga $77.000 menghasilkan
kerugian sebesar $27.500; a akan dibebani dengan 60% dari jumlah ini, atau sebesar $16.500, dan b akan
dibebani dengan 40%, atau sebesar $11.000. kemudian, a dan b maisng-masing berhak atas $58.000 dan
$14.000,
Transaksi Ayat Jurnal
Oktober –penjualan aktiva dengan
Nilai buku $70.000 seharga
$55.000, rugi dibagikan dalam
Rasio 60 : 40.
Kas ............................$55.000
Modal a ...................... 9.000
Modal b ..................... 6.000
Aktiva lainnya .........................$70.000
Pembayaran kepada para kreditor. Kewajiban...................$20.000
Kas...........................................$20.000
Oktober –pembayaran kepada para
Sekutu, yang menyisakan modal
Dengan saldo yang dapat menutu
setiap kerugian di masa mendatang
Modal a........... ...........$45.000
Modal b...................... 5.000
Kas...........................................$50.000
Nopember –penjualan aktiva, dengan
Nilai buku $25.000, seharga
$10.000
Kas.............................$10.000
Modal a....................... 9.000
Modal b....................... 6.000
Aktiva lainnya.........................$25.000
Nopember –penjualan aktiva dengan
Nilai buku $10.000 seharga
$12.500
Modal a.................. ....$6.000
Modal b..................... 4.000
Kas.........................................$10.000
Desember –penjualan aktiva dengan
Nilai buku $10.000 seharga
$12.500
Kas........................... $12.500
Aktiva lainnya..........................$10.000
Modal a.................................... 1.500
Modal b.................................... 1.000
Desember –pembayaran kepada para
Sekutu dalam rasio laba-rugi.
Modal a......................$7.500
Modal b..................... 5.000
Kas ..........................................$12.500
yang tepat sama dengan jumlah yang mereka terima pada akhirnya lewat pembagian cicilan.
Pembagian uang kas yang dipandang telah terjadi di waktu lalu tidak akan berbeda apabila
kepentingan para sekutu terdiri dari saldo pinjaman dan modal, daripada apabila kepentingan mereka
terbatas pada saldo modal saja. Hak ofset terhadap perbedaan antara saldo pinjaman dan modal menjadi
tidak berarti untuk tujuan ini. Jika kepentingan a dan b terdiri dari saldo pinjaman dan modal, maka
kepentingan ini dapat disatukan dan jumlah yang harus diambil sama dengan total saldo ini dalam
penetapan pembagian uang kas yang layak. Akan tetapi, saldo pinjaman dan modal tidak harus disatukan
dalam perkiraan mengingat perbedaan yang harus dibuat antara saldo pinjaman dan saldo modal oleh
ketentuan hukum dan oleh kenyataan, bahwa bunga mungkin masih harus dibayarkan atas saldo
pinjaman. Apabila ditentukan bahwa uang kas harus disediakan bagi sekutu tertentu, maka uang kas ini
harus digunakan lebih dulu untuk mengurangi saldo pinjamannya.
Dalam contoh yang diuraikan sebelumnya,kepentingan para sekutu ditetapkan dalam rasio laba
rugi pada pembagian pertama . pembagian uang kas berikutnya dilakukan dalam rasio ini. Dalam
mempertimbangan kemungkinan kerugia atas semua sisa aktiva, mungkin didapati, bahwa kepentingan
sekutu tertentu tidak cukup untuk memenuhi kon tingensi. Kemudian harus ditentukan kemungkinan,
bahwa sekutu yang kekurangan modal tidak dapat memenuhi kewajiban mereka kepada perusahan.
Dalam hal ini, pembagian pertama tidak akan berhasil untuk menetapkan kepentingan para sekutu dalam
rasio laba ruugi. Selanjutnya, penentuan pembagian uang kas berikutnya akan membutuhkan
pertimbangan keruguian yang mungkin atas realisasi sisa aktiva . Setiap pembagian harus diusahakan
untuk membawakan kepentingan para sekutu mendekati rasio laba-rugi. Setelah rasiol laba –rugi tercapai,
kemuadian pembagian uang kas berikutnya dapat dilakukan dalam rasio ini.
Prosedur yang digunakan dalam contoh ini adalah sebagai berikut. Asumsiakn bahwa X, Y, dan
Z berbagi laba-rugi dalam rasio 50 : 30 : 20. Neraca disusun tepat sebelum likuidasi terbaca sebagai
berikut:
Firma X, Y & Z
Neraca
Per 1 Juli 1987
Aktiva Kewajiban dan Modal
Kas...........................................$10.000Aktiva Lainnya.........................230.000
Total Aktiva............................$240.000
Kewajiban...................................$52.000Pinjaman X...................................12.500Pinjaman Y...................................10.000Modal X........................................65.000Modal Y........................................50.000Modal Z........................................50.000
Total Kewajiban Dan Modal.....$240.000
Akiva secar berturut-turut dijual dan uang kas dari realisasi aktiva dibagika kepada sekutu pada
tiap akhir bulan. Realisasi aktiva dilakukan berturut-turut sebagai berikut :
Juli : Aktiva dengan nilai buku $ 70.000, dijual seharga $ 50.000
Agustus : Aktiva dengan nilai buku $ 30.000m dijual seharga $ 20.000
September : Aktiva dengan nilai buku $ 25.000, dijual seharga $ 12.500
Oktober : Aktiva dengan nilai buku $ 105.000 dijual seharga $ 50.000
Proses likuidasi diikhtisarkan dalam laporan likuidasi dab skedul pendukung yang tersebut pada
halaman berikut:
Firma X, Y, & Z
Laporan Likuidasi
1 Juli – 31 Oktober 1987
KasAktiva
Lainnya
Kewaji-
ban
Pinjaman
X
Pinjaman
Y
Rasio Modal Dan
Bagi Laba - Rugi
Modal
X
50 %
Modal
Y
30 %
Modal
Z
20 %
Saldo sebelum likuidasi....................
Juli –penjualan aktiva dan
pembagian kerugian........................
Pembayaran kepada kreditor..............
Juli –cicilan kepada para sekutu
(skedul A).............................
Agustus - penjualan aktiva dan
pembagian kerugian..................
Agustus –cicilan kepada para sekutu
(skedul B)................................
September –cicilan kepada para
sekutu (skedul C)......................
Oktober –penjualan aktiva dan
pembagian kerugian...................
Oktober –cicilan kepada para
sekutu dalam rasio laba-rugi...........
10.000
50.000
230.000
(70.000)
52.000 12.500 10.000 65.000
(10.000)
50.000
(6.000)
50.000
(4.000)
60.000
(52.500)
160.000 52.500
(52.500)
12.500 10.000 55.000 44.000 46.000
7.500
(7.500)
160.000 12.500 10.000 55.000 44.000 46.000
(7.500)
20.000
160.000
(30.000)
12.500 10.000 55.000
(5.000)
44.000
(3.000)
38.500
(2.000)
20.000
(20.000)
130.000 12.500 10.000
(10.000)
50.000 41.000
(500)
36.500
(9.500)
12.500
130.000
(25.000)
12.500 50.000
(6.250)
40.500
(3.750)
27.000
(2.500)
12.500
(12.500)
105.000 12.500
(3.750)
43.750 36.750
(5.250)
24.500
(3.500)
50.000 105.000
(105.000)
8.750 43.750
(27.500)
31.500
(16.500)
21.000
(11.00
0)
50.000
(50.000)
8.750
(8.750)
16.250
(16.250)
15.000
(15.000)
10.000
(10.00
0)
Firma X, Y & ZSkedul A – Yang Menyertai Laporan Likuidasi
Jumlah Yang Harus Dibayarkan Kepada Para Sekutu31 Juli 1987
X50 %
Y30 %
Z20 %
Saldo modal sebelum pembagian uang kas.........................Ditambah : saldo pinjaman..................................................
Total kepentingan sekutu....................................................Kepentingan yang dibatasi –kerugian yang mungkin sebesar $160.000, jika sisa aktiva tidak merealisasi sesuatu....................................................................
Kepentingan yang dibatasi – kerugian tambahan yang mungkin sebesar $12.500 bagi y dan z, jika x tak mampu memenuhi kekurangan modalnya yang mungkin (rasio y dan z – 30 : 20)............................
Kepentingan yang dibatasi – kerugian tambahan yang mungkin sebesar $1.500 bagi z, jika y tak mampu memenuhi kekurangan modalnya..........................
Kepentingan bebas – jumlah yang harus dibayarkan kepada Z atas modalnya....................................................
$55.000
12.500
$44.000
10.000
$46.000
$67.500
(80.000)
$54.000
(48.000)
$46.000
(32.000)
(12.500)
12.500
$6.000
(7.500)
$14.000
(5.000)(1.500)
1.500
$9.000
(1.500)
$7.500
Firma X, Y & ZSkedul B – Yang Menyertai Laporan Likuidasi
Jumlah Yang Harus Dibayarkan Kepada Para Sekutu31 Agustus 1987
X50 %
Y30 %
Z20 %
Saldo modal sebelum pembagian uang kas..........................Ditambah : saldo pinjaman..................................................
Total kepentingan sekutu.....................................................Kepentingan yang dibatasi –kerugian yang mungkin sebesar $130.000, jika sisa aktiva tidak merealisasi sesuatu.....................................................................
Kepentingan yang dibatasi – kerugian tambahan yang mungkin sebesar $2.500 bagi y dan z, jika x tak mampu memenuhi kekurangan modalnya yang mungkin (rasio y dan z – 30 : 20)...........................
Kepentingan bebas – jumlah yang harus dibayarkan kepada masing-masing sekutu................................
Pembayaran untuk menutup pinjaman..............................Pembayaran untuk menutup modal..................................Total pembagian uang kas................................................
$50.000
12.500
$41.000
10.000
$36.500
$62.500
(65.000)
$51.000
(39.000)
$36.500
(26.000)
(2.500)
2.500
(12.000)
(1.500)
10.500
(1.000)
$10.500 $9.500
$10.000500 $9.500
$10.500 $9.500
Firma X, Y & ZSkedul C – Yang Menyertai Laporan Likuidasi
Jumlah Yang Harus Dibayarkan Kepada Para SekutuX
50 %Y
30 %Z
20 %
Saldo modal sebelum pembagian uang kas.......................Di tambah : saldo pinjaman ..............................................
Total kepentingan sekutu..................................................Kepentingan yang dibatasi – kerugian yang mungkin sebesar $105.000, jika sisa aktiva tidak merealisasi sesuatu.....................................................................
Kepentingan bebas – jumlah yang harus di bayarkan kepada masing-masing sekutu.................................
Pembayaran untuk menutup pinjaman..............................Pembayaran untuk menutup modal..................................
$43.750
12.500
$36.750 $24.500
$56.250
(52.500)
$36.750
(31.500)
$24.500
(21.000)
$3.750 $5.250 $3.500
$3.750 $5.250 $3.500
Dalam menetapkan jumlah yang harus dibayarkan kepada masing-masing sekutu, hal-hal yang
harus dipertimbangan ialah kemungkinan (1) bahwa kerugian akan timbul dari sisa aktiva yang tidak
terjual dan (2) bahwa kegagalan akan timbul bagi perusahanan untuk memperoleh kembali sesuatu dari
para sekutu yang mungkin kekurangan modal dalam keadaan ini. Kerugian seperti ini dipertimbangkan
hanya untuk tujuan penetapan pembagian uang kas yang layak; perkiraan modal sekutu dalam buku besar
akan dipengaruhi hanya oleh laba dan rugi yang terjadi pada penjualan aktiva persekutuan firma.
PROGRAM PEMBAGIAN UANG KAS
Prosedur yang telah diuraikan di atas tadi dapat digunakan dalamsemua kasus likuidasi cicilan.
Prosedur ini membutuhkakn perhitungna dan penyusunan skedul untuk setiap pembagian uang kas yang
diusulakn sampai kepentingan para sekutu dapat ditetapkan alam rasio laba dan rugi. Dalm beberapa hal
mungkin dikehendaki untuk menyusun lebih dulu program, untuk pembagian uang kas diperoleh dari
penjualan aktiva, maka uang kas ini akan dibagikan kepada para sekutu sesuai dengan program ini.
Untuk menggambarkan sifat dari pendekatan alternatif ini, asumsikan bahwa perkiraan modal f dan g
tepat menjelang persekutuan firma di likuidasi adalah sebagai berikut :
Modal F Modal G
$30.000 $25.000
Asumsikan bahwa Fdan G berbagi laba dalam rasio yang sama. Karena F tidak harus menutup
dalam jumlah yang lebih besr untuk setiap kerugian realisasi aktiva daripada jumlah kerugian realisasi
yang harus ditutup G , maka jelas, bahwa uang kas pertama yang tersedia untuk dibagikan kepada para
sekutu harus dibayarkan kepada F. F dapat dibayar dengan total $ 5.000 sebelum saldo modalnya
dikurangi sampai jumlahnya sama dengan saldo modal G. Karena perkiraan modal ditetapkan dalam rasio
ini – dalam hal ini dengan rasio yang sama.
Akan tetapi, asumsikan bahwa F dan G berbagi laba masing-masing 75% dan 25%. Dalam hal ini , G harus menerima lebih dulu pembagian uang kas. Kerugian yang dapat dibebankan kepada G hanya sebesar 25/75 atau 1/3 dari jumlah yang dapat dibebankan kepada F. dalam hal ini , seperti ini, mungkin tidak dapat menimbulkan keberatan untuk membagikan uang kas kepada G yang mengurangi modalnya sampai dengan 1/3 dari saldo perkiraan modal F, sebelum F memperoleh bagian dalam pembagian uang kas. G,harus menerima jumlah $15.000 uang kas pertama yang tersedia dengan modal dalam rasio laba dan rugi, maka pembagian uang kas selanjutnya adalah layak dilakukan pada F dan G masing-masing dalm rasio laba rugi 75% dan 25 %
Kenyataannnya bahwa klaim G mengandung prioritas terhadap uang kas sebesar $15.000 yang dapat kita tukarkan dalam contoh dimuka . akan tetapi, sering terjadi bahwa saldo modal dan rasio dan laba rugi tidak segera dapat kita analisis. Untuk ini kita perlu membuat penghitangan sendiri untuk menetukan progam prioritas. Penghitungan yang diterapkan dalam kaitannya dengan contoh diatas, diperlihatkan sebagai berikut :
Prosedur
Menghitung kemampuan sekutu menutup kerugiana : Modal Rasio laba dan Kerugian yang akan
Rugi ditutup dengan kepen sekutu
F $30.000: 0.75 = $ 40.000G $25.000: 0,25 = $ 100.000
Menhitung perioritas menurut kelebihan Kapasitas menutup kerugian:
Kelebihan kapas itas G Bagian G klaim Menutup ker dalam Laba- perioritas rugian rugi G $60.000 x 0,25 = $ 15.000
Menghitung prioritas ditetapakan,kemudian pembagian Uang kas dapat dilakukan dalam rasio laba/rugi
Penjelasan
Kepentingan masing-masing sekutu dibagi dengan bagiannya dalam laba dan rugi untuk memperoleh bkerugian maksimum,yang dapat ia tutup. Kalkulasi ini menunjukan , bahwa kerugian sebesar $40.000 akan menkonsumsi semua modal F ,tetapi kalkulasi ini akan menetapkan kerugian sebesar $ 100.000 untuk mengkonsumsi modal G.
Kapasitas G dalam menutup kerugian lebih besar daripada kapasitas F dengan dengan sebesar $60.000. pembayaran kepada G dapat dilakukan pada saat kapasitasnya untuk menutup kerugian tidak lebih besar dari pada kapasitas F. untuk memperoleh kapasitas menutup kerugian dari kepentingan seorang sekutu,kepentingan ini dibagi dengan bagiannya dalam laba-rugi; untuk memperoleh jumlah modal yang dinyatakan oleh kelebihan kapasitas menutup kerugian,kelebihan ini dikalikan dengan bagian sekutu bersangkutan dalam laba-rugi.kelebihan kapasitas G dalam menutup kerugian,sebesar $60.000, dikalikan dengan bagianya dalam laba-rugi, 0,25, sama dengan kepentingan yang dinyatakan dengan kelebihan ini.
Setelah uang kas sebesar $ 15.000 dibayarkan kepada G , maka kepentingan para sekutu berada dalam rasio laba-rugi . pembagian uang kas berikutnya dpat dilakukan dalam rasio ini.
Contoh pengembangan progam prioritas pembayaran
Pengembangan dan penggunaan progam prioritas pembayaran,yang menyangkut dua orang sekutu atau lebih, dijelaskan dibawah ini .contoh ini didasarkan pada data-data yang diberikan dalam contoh “firma X,Y & Z” dimuka.
Dengan membagi kepentingan masing-masing sebesar $77.500,$60.000,dan $50.000 dengan rasio 0.50, 0,30, dan 0,20 ,kita peroleh saldo penutup kerugian bagi X,Y, dan Z masing-masing sebesar $155.000, $ 200.000, dan $250.000. hal ini menunjukan, bahwa Z harus mendapat urutan pertama dalam
pembagian uang kas. Kepentingan Z dapat dikurangi dengan pembayaran sampai saat dimana kapasitasnya untuk menutup kerugian lebih besar dari pada kapasitas Y. pada saat ini, uang kas harus dibagikan kepada Z dan Y. Kepentingan Y dan Z dapat dikurangi dengan pembayaran bersama sampai saat dimana kapasitas kedua sekutu ini,dalam menutup kerugian, tidak lebih besar daripada kapasitas X. pada saat ini, kepentingan X,Y dan Z akan berada dalam rasio laba dan rugi , dan pembagian uang kas berikutnya layak dilakukan dalam rasio ini. Pengembangan progam prioritas pembayaran Nampak seperti dibawah ini.
X Y ZPembayaran kepada
X Y ZSado modal …………………….Saldo pinjaman …………………
Rasio laba dan rugi………………
Saldo penutup kerugian (kepentingan dibagi dengan persentase laba-rugi sekutu)……
Pembagian 1:Uang kas kepada Z untuk mengurangi saldo penutup kerugian mereka sampai jumlah yang dilaporkan oleh Y ; pengurangan sebesar $50.000 membutuhkan pembayaran sebesar 0,20 x $50.000……………………
Pembagian II:Uang kas kepada Y dan Z untuk mengurangi saldo penutup kerugian meraka sampai jumlah yang dilaporkan untuk X : pengurangan sejumlah $45.000 membutuhkan pembayaran sebagai berikut:Kepada Y :0,30 x $45.000, atau $13.500Kepada Z :0,20 x $45.000,atau $9.000
Pembagian III:Pembagian uang kas berikutnya dapat dilaksanakan dalam rasio laba rugi.
$ 65.000 12.500
$ 77.500
$ 50.000 10.000
$ 60.000
$ 50.000
$ 50.000
$13.500
$10.000
9000
50% 30% 20%
$155.000 $200.000 $250.000
(50.000)
$155.000 $200.000
(45.000)
$200.000
(45.000)$ 155.000 $ 155.000 $155.000 $13.500 $19.000
Dalam pengembangan progam perioritas pembayaran untuk firma X,Y, dan Z pada awal likuiditas, kerugian maksimum yang dapat ditutup oleh masing-masing kepentingan sekutu kita hitung dulu. Saldo pinjaman disatuka dengan saldo modal untuk menetapkan kepentingan para sekutu, dan kepentingan dibagi kepada masing-masing sekutu menurut rasio laba rugi yang dinyatakan dalam persentase. Kemudian uamg kas dibagikan dengan cara,yang memungkinkan kepentingan para sekutu lebih mendekati saat dimana mereka dapat menutup kerugian persekutuan firma yang sama.
Informasi yang diberikan dalam progam prioritas pembayaran diatas ini diikhtisarkan sebagai berikut:
(1) Uang kas pertama $10.000 yang tersedia bagi para sekutu harus dibayarkan lebih dulu kepada Z
(2) Uang kas berikutnya sebesar $22.500 harus dibayarkan kepada Y dan Z dalam rasio 30:20(3) Jumlah yang melebihi $32.500 harus dibayarkan kepada X,Y,dan Z dalam rasio laba rugi
50:30:20
Pembagian cicilan berdasarkan progam perioritas pembayaran
Untuk memperoleh kejelasan mengenai penggunaan progam perioritas pembayaran , asumsikan bahwa uang kas yang tersedia untuk dibagikan kepada X,Y, dan Z tiap bulan sama seperti disebutkan dalam contoh kita dimuka . dengan demikian, uang las yang tersedia bagi para sekutu adalah sebagai berikut:
Juli………………………………….$ 7.500
Agustus……………………………..
September…………………………..$1
Oktober……………………………..$50.000
Pembagian uang kas dengan cara cicilan dihitung sebagai berikut:
Cicilan bulan Juli-$7.500
Dapat dibayarkan kepada
X Y Z
Pembagian I: dapat dibayarkan kepada Z……………………………………….. $10.000Jumlah yang dapt dibayarkan kepada Z dalam bulan juli ………………………$ 7.500 Saldo pembagian I…………………………… $ 2.500
$7.500
- - $.7.500
Cicilan bulan Agustus -$20.000
Dapat dibayarkan kepada
X Y Z
Pembagian I - saldo yang dapat dibayarkan kepada Z……………………………………….. $ 2.500Jumlah yang dapat dibayarkan kepada Z dalam bulan Agustus …………………$ 2.500 Pembagian II – dapat dibayarkan kepada Y dan Z,rasio 30:20…………………. $22.500Jumlah yangdapat dibayarkan kepada Y dan Z dalam bulan Agustus………… $17.500
Pembagian III – saldo………………………. $ 5.000
$10. 500
$2.500
7.000
$10. 500
$9.500
Cicilan bulan September - $12.500
Dapat dibayarkan kepada
X Y Z
Pembagian II: saldo yag dapat dibayarkan kepada Y dan Z,rasio 30:20……………. $5.000Jumlah yang dapt dibayarkan kepada Y dan Z dalam bulan september ……………… 5.000 Pembagian III – dapat dibayarkan kepada X,Y,dan Z, rasio 50 : 30 : 20 ……………$7.500
$3.750
$.3.000
2.250
$2.000
1.500
$ 3.750 $.5.250 $3.500
Cicilan bulan Oktober-$50.000
Dapat dibayarkan kepadaX Y Z
Pembagian III - dapat dibayarkan kepada X,Y dan Z,, rasio 50:30:20…………. $25.000 $15.000 $1.000
Pembagian uang kas kepada X,Y,dan Z yang dikembangkan dari progam prioritas pembayaran,adalah sama dengan pembagian uang kas yang dihitung dengan mempertimbangkan kerugian yang mungkin atas aktiva yang tak terjual dan pembagian uang kas yang dilakukan menurut modal bebas para sekutu (lihat halaman95-96). Sebagaiman halnya dengan contoh dimuka, uang kas yang dibayarkan kepada masing-masing sekutu digunakan lebih dulu untuk membayar atu menutup setiap saldo pinjaman yang mungkin dipunyai oleh salah seorang sekutu. Ayat-ayat jurnal untuk mencatat proses likuidasi “firma X,Y,dan Z” dan laporan likuidasi yang mengikhtisarkan kegiatan untuk periode empat bulan, kemudian,akan sama seprti contoh dimuka.
Selama proses likuidasi mungkin sulit atau lebih tepat tak mungkin untuk menetapkan keuntungan atau kerugian penjualan masing-masing aktiva. Dalam hal ini, penetapan keuntungan atau kerugian dapat dapt ditangguhkan sampai semua aktiva terjual;pada waktuitu,selisih antara nilai buku aktiva dan jumlah yang direalisasi dari penjualnya akan ditetapkan sebagai keuntungan atau kerugian likuidasi akan dan akan dilaporkan dalam perkiraan modal. Kerugian atau keuntungan baik yang ditetapkan sekarang maupun ditetapkan pada saat likuidasi tidak akan mempengaruhi pembagian uang kas, karena kerugian dan keuntungan dipindahkan keperkiraan modal dalam rasio laba-rugi dan tujuan dari prosedur pembagian uang kas ialah untuk menetapkan kepentingan para sekutu dalam rasio laba dan rugi sedini mungkin
Penyusunan progam perioritas pembayaran dan penentuan pembagian uang kas,yang sesuai dengan progam seperti ini, relatif kompleks, jika menyangkut banyak sekutu dan laba-rugi tidak dibagikan dengan cara sederhana. Dalam hal seperti ini, mungkin lebih mudah untuk menetapkan pembagian uang kas menurut metode yang pertama,yang menyangkut penetapan kerugian yang mungkin atas sisa aktiva pada setiap pembagian uang kas menurut metode yang pertama ,yang menyangkut penetapan kerugian yang mungkin atas sisa aktiva pada setiap pembagian uang kas.
USAHA PATUNGAN (JOINT VENTURES)
Suatu usaha perdagangan khusus yang dilakukan oleh dua orang atau lebih atau oleh kesatuan usaha , yang dihentika apabila tujuan yang ditetapkan tercapai disebut usaha Patungan, Jadi, istilah ini dapat kita gunakan dalam menyatakan usaha untuk tujuan tertentu seperti pengembangan atau penjualan sebidang tanah, pembangunan sebuah jembatan atau tanggul (dam), pembelian dan penjualan surat-surat berharga, dan eksplorasi dan pengeboran minyak atau gas
Asosiasi pihak-pihak yang bersangkutan dalam usaha patungan merupakan persekutuan firma dan undang-undang persekutuan firma mengaturnya. Akan tetapi, karna usaha patungan hanya untuk tujuan tertentu, maka wewenag dan tugas para anggota terbatas pada tujuan ir.i. masing-masing sekutu pada usaha patungan dapat menyetorkan uang kas, barang dagangan, atau jasa-jasa, dan selanjutnya membagi laba-rugi operasi. Karena usaha ini merupakan peretujuan firma, maka pembagian laba dan rugi di lakukan dalam rasio yang sama (dibagi rata), jika tidak ada persetujuan khusus mengenai hal ini. Dengan persetujuan, para sekutu dapat menetap kan pemberian bunga atas investasi, komisi atau bonus atas penjualan, dan gajiuntukjasa-jasa, sehingga perbedaan atau selisih kepalanusaha patungan dalam bentuk modal, kemampuan, dan waktu apat di tentukan dalam pembagian.
Pada penyelenggara buku-buku tersendiri:
Transaksi Buku persekutuan firma(1).A menyerahkan tanah kepada usaha patungan dengan nilai lancer yang disetujui sebesar $100.000 ; harga pokoknya bagi A sebesar $75.000
Tanah……………………..$ 100.000 Modal A……………………………$ 100.000
(2).B menyelesaikan kontrak pemetakan ,penghiasan,pengairan,dan selokan, dan perbaikan lainnya atas tanah sebesar $60.000
Tanah……………………..$ 60.000 Modal B $ 60.000
(3).C menyerahkan uang kas kepada A bagi usaha patungan ,sebesar $40.000
Kas…………………………$ 40.000 Modal………………….......................$ 40.000
(4.) A membayar iklan,komisi, dan biasa penjualan lainnya, sebesar $37.500
Biaya penjualan …………..$ 37.500 Kas……………………………………$ 37.500
(5). Petak-petak tanah dijual untuk total sebesar$25.000; dari jumlah ini $50.000diterima per kos dan sisanyaditerima berupa wesel cicilan.
Kas…………………………$ 50.000Wesel tagih………………… 200.000 Tanah…………………………………$160.000 Keuntungan Penjualan Tanah…………………… $ 90.000
(6). Wesel tagih cicilan dijual tanpa jaminan dengan diskon 10%
Kas………………………….$180.000Biaya bunga……………….. 20.000 Wesel tagih …………………………$200.000
(7) Laba bersih usaha patungan di ikhtisarkan dan ditutup pada perkiraaan modal sekutu :Laba bersih ………………………...$32.500
Imbalan khusus bagi A……………$ 5.000Saldo $ 27.500 dibagi dalam rasio 100 : 60 : 40 kepada A,B, dan C: A…………………………… $13.750 B…………………………… 8.250 C……………………………….$ 5.500 $ 32.500
Keuntungan penjualan Tanah ………………….$ 90.000 Biaya penjualan………. $ 37.500 Biaya bunga…………… 20.000 Modal A………………... 18.750 Modal B………………... 8.250 Modal C………………… 5.500
(8 ) A membagikan uang kas dalam penyelesaian akhir Modal A………….. $118.750 Usaha patungan Modal B…………... 68.250 Modal C………….... 45.500 Kas……………. $232. 500
Laba. Pada umumnya, seorang anggota dari usaha patungan di tugaska sebagai sekutu pengelola dan kepadanya diberikan imbalan khusus atas tugasnya itu. Sebagai sekutu pengelola, ia menyerahkan laporan keuangan yang mengikhtisarkan transaksi, kepada sekutu lainnya.
Ada dua mode akutansi untuk usaha patungan: (1) buku-buku tersendiri atau terpisah atau di selenggarakan untuk usaha patungan; (2) buku-buku tersndiri tidak diselenggarakan, tetapi perkiraan untuk transaksi usah patungan dicatat dalam buku seorang sekutu atau lebih. Apabila usaha patungan di selenggarakan untuk jangka waktu relatif panjang dan menyangkut sejumlah besar transaksi, maka sebaiknya di buka seperangkat buku-buku tersendiri.
Sebaliknya, apaabila hanya menyangkut jangka pendek dan transaksi yang terjadi sederhana saja, maka uku-buku yang tersendiri tidak dibutuhkan.
Apabila untuk usaha patungan diselenggarakan buku-buku tersendiri, maka transaksinya dicatat dalam buku-buku ini persissepertimcara pembukuan untuk transaksi persekutuan firma yang telah dibahas di muka. Apabila masing-masing sekutu menyelenggarakan
Buku-buku tersendiri A Buku-buku tersendiri B Buku-buku tersendiri CInvestasi dalam Perusahaan ABC $ 100.000 Tanah……. 75.000 Keuntungan Penyerahan Tanah kepada Usaha Patungan (atau modal ) 25.000
Investasi Dalam Perusahaan ABC $ 60.000 Kas …… 60.000
Investasi DalamPerusahaan ABC $40.000 Kas ……… 40.000
Investasi Dalam Perusahaan ABC $18.750 Pendapatan Dari Perusahaan ABC 18.750
Investasi DalamPerusahaan ABC $8.250 Pendapatan Dari perusahaan ABC 8.250
Investasi DalamPerusahaan ABC $5.500 Pendapatan Dari perusahaan ABC 5.500
Kas …….........$118.750 Investasi dalam Perusahaan ABC 118.750
Kas …….........$ 68.250 Investasi dalam Perusahaan ABC 68.250
Kas …….........$45.500 Investasi dalam Perusahaan ABC 45.500
buku-buku tersendiri yang mengikhtisarkan kegitan perusahaannya sebagai kegiatan pribadi, maka kepentingan dalam usahapatungannya, yang sama halya dengan setiap kepentingandalam persekutuan firma, ditetapkan dan dihitungkan sebagai investasi. Perkiraan investasi dibebani dengan investasi awal,dengan investasi berikutnya, dan dengan bagian dalam laba yang meningkatkan kepentingan sekutu bersangkutan; pikiran investasi di kredit dengan pengambilan prive dan bagian dalam rugi yang mengurangi kepentingannya. Saldo debet dalam perkiraan investasi pada masing –masing buku sekutu, kemudian,akan cocok dengan saldo kredit yang mengukur kepentingan masing-masingsekutu dalam buku usaha patungan.
Apabila untuk usaha patungan tidak di selenggarakan buku-buku tersendiri, maka usaha patungan harus diikhtisarkan dalam buku masing-masing sekutu. Jika masing-masing sekutu menyelenggarakan seperangkat buku-buku tersendiri dan agar peringkat buku-buku ini lengkap, maka masing-masing sekutu harus memberiahukan pada sekutu yang lainnya mengenai semua transaksi yang telah ia bukukan dalam usaha patungan. Untuk melaporkan kegiatan usaha patungan dalam buku masing-masing sekutu, sebuah perkiraan
Tanpa Penyelenggaraan buku-buku Tersendiri
Transaksi Buku-buku A ( sekutu pengelola)(1) A menyerahkan kepada usaha-patungan dengan
nilai lancar yang disetujui sebesar $ 100.000; harga pokoknya bagi A sebesar $75.000
Usaha patungan …………...$100.000 Tanah………………… $ 75.000 Keuntungan Penyerahan Tanah Kepada Usaha Patungan (atau modal ) 25.000
(2) B menyelesaikan kontrak pemetakan, perhiasan, pengairan, dan selokan, dan perbaikan lainnya atas tanah sebsar $60.000
Usaha Patungan $ 60.000 B…………………… $ 60.000
(3) C menyerahkan uang kas kepada A untuk tujuan usaha –patungan sebesar $40.000
Kas usaha patungan…….. $ 40.000 C…………………….. $ 40.000
(4) A membayar iklan, komisi,dan biaya penjualan lainnya sebesar $ 37.500
Usaha patungan ………… $ 37.500 Kas usaha patungan …. $ 37.500
(5) Petak-petak tanah dijual untuk total $250.000; dari jumlah ini $50.000 diterima per kas dan sisanya diterima berupa wesel tagih cicilan .
Kas usaha patungan ………$ 50.000Wesel Tagih usaha patungan 200.000 Usaha Patungan ………………….. $ 250.000
(6) Wesel tagih cicilan dijual tanpa jaminan dengan diskonto 10%
Kas usaha patungan…… $180.000Usaha Patungan ………….. 20.000 Wesel Tagih Usaha patungan…………. $ 200.000
(7) Laba bersih usaha patungan diikhtisarkan dan ditutup pada perkiraan modal sekutu :Laba bersih ………………… $32.500
Imbalan khusus bagi A $ 5.000Saldo $27.500 dibagi dalam rasio 100: 60 : 40 : Kepada A,B,dan C: A…………………………… $13.750 B…………………………… $ 8.250 C…………………………… $ 5.500
$ 32.500
Usaha Patungan ………….....$ 32.500 Pendapatan dari usaha Patungan(atau modal ) $ 18.750 B………………………………. 8.250 C………………………………. 5.500
(8) A membagikan uang kas dalam penyelesaian akhir usaha-patungan .
Kas……………………… $118.750B…………………………… 68.250C 45.500 Kas usaha patungan …. $232.500
Usaha patungan dibebani (didebet) untuk semua biaya usaha patungan dan dikredit untuk semua pendapatan usaha patungan. Masing-masing sekutu menyelenggarakan perkiraan dengan masing-masing sekutu lainnya untuk menunjukan kepentingan pemilihan mereka dalam usaha patungan. Dalam praktek
tersebut dibawah ini, saldo dalam perkiraan usaha patungan dan dalam perkiraan dengan sekutu akan sama dengan buku dari masing-masing sekutu selama proses usaha patungan berlangsung
Contoh Akuntansi Untuk Usaha Patungan
Prosedur akuntansi alternative yang dapat kita gunakan untuk usaha patungan diikhtisarkan dalm contoh berikut. Asumsikan bahwa A,B,dan C menandatangani pendirian sebuah usaha patungan untuk kegiatan pembelian,pengembangan,dan penjualan sebidang tanah. A ditetapkan sebagai sekutu pengelola: pada pembubaran usaha patungan ini,imbalan khusus sebesar $5.500 harus diberikan kepadanya dan saldo laba harus dibagi dalam rasio investasi sekutu. Transaksi dan ayat-ayat jural dibutuhkan dalam prosedur alternatife diberikan pada halaman 102-105
Buku-buku B Buku-buku CUsaha patungan $100.000 A $100.000
Usaha patungan $100.000 A $100.000
Usaha patungan $ 60.000 Kas $ 60.000
Usaha patungan $ 60.000 B $ 60.000
A ………….. $ 40.000 C $ 40.000
A…………….. $ 40.000 Kas $ 40.000
Usaha Patungan $ 37.500 A $ 37.500
Usaha patungan $ 37.500 A $ 37.500
A $250.000 Usaha Patungan $250.000
A $250.000 Usaha Patungan $250.000
Usaha Patungan $ 32.500 Pendapatan Dari Usaha Patungan $ 8.250 A 18.750 C 5.500
Usaha Patungan $ 32.500 Pendapatan Dari Usaha Patungan $ 5.500 A 18.750 C 8.250
Kas……………… $ 68.250C ………………… 45.500 A $113.750
Kas $ 45.500B 68.250 A $113.750
Dalam contoh berikut di bawah ini, jika untuk usaha patungan tidak diselenggarakan buku-buku tersendiri, maka perkiraan usaha patungan dalam buku masing-masing sekutu dibebani (didebet) dengan semua biaya usaha patungan dan dikredit dengan semua pendapatan usaha patungan. Saldo debet dalam perkiraan usaha patungan, selama usaha patungan berlangsung, akan ditetapkan sebagai jumlah investasi bersih dalam uaha patungan. Saldo kredit dalam perkiraan investasi pada pembubaran usaha patungan, menunjukkan bahwa semua pendapatan usaha patungan melebihi semua biaya dan pengeluaran, dan diperoleh laba; perkiraan investas ditutup dengan mendebetnya dan perkiraan sekutu dikredit. Sedangkan saldo debet dalam perkiraan investasi pada pembubaran usaha patungan, meunjukkan bahwa semua biaya dan pengeluaran melebihi semua pendapatan usaha patungan, dan timbul kerugian; perkiraan investasi kita tutup dengan mengkreditnya dan perkiraan sekutu kita debet. Perkiraan sekutu ini dalam aktiva bersih usaha ptungan: saldo kredit menunjukkan pertanggungjawaban (accountability) usaha patungan terhadap sekutu; sedangkan aldo debt menunjukkan pertanggungjawaban sekutu terhadap usaha patungan.
Untuk melaporkan operasi usaha patungan dalam buku masing-masing sekutu, aktiva dan kewajiban lainnya pada umumnya hanya ditetapkan dalam buku sekutu pengelola, daripada saldo investasi usaha patungan – misalnya, kas usaha patungan, piutang usaha dan hutang usaha usaha-patungan -; saldo dalam buku sekutu lainnya terbatas pada investasi dalam usaha patungan dan saldo dengan sekutu-sekutu lainnya. Adalah mungin untuk melaporkan semua saldo aktiva dan kewajiban usaha patungan dalam buku masing-masing sekutu, tetapi hal ini membutuhkan pembukuan yang diperluas oleh semua sekutu selama usaha patungan berlangsung.
Jika usaha patungan berjalan di luar akhir periode fiskal reguler masing-masing sekutu, maka timbul pertanyaan mengenai apakah setiap laba harus ditetapkan pada saat usaha belum selesai atau tidak. Jika usaha tersebut bersifat spekulasi dan keberhasilan usaha tidak dapat dipastikan, maka faham konservatisme menyatakan, bahwa laba tidak harus ditetapkan sampai usaha yang berjalan dirampungkan seluruhnya. Dalam beberapa hal adalah mungkin untuk mengukur keberhasilan usaha patungan pada tahap tertentu dengan ketentuan, bahwa penyelesaiannya tidak merugikan akumulasi laba. Dalam hal ini, penetapan laba sebelum usaha itu rampung, dapat kita benarkan. Jika kegiatan usaha patungan dicatat dalam buku masing-masing sekutu, maka penetapan laba sebelum usaha itu selesai dicatat dengan jalan mendebet perkiraan usaha patungan untuk laba akrual dan mengkredit perkiraan sekutu. Penetapan kerugian sebelum usaha bersangkutan selesai dilakukan dengan jalan mendebet perkiraan sekutu dan mengkredit perkiraan usaha patungan.
Jika untuk usaha patungan tidak diselenggarakan buku-buku tersendiri, maka kepentingan seorang sekutu dalam usaha patungan dihitung dari saldo perkiraan yang berkaitan dengan usaha bersangkutan, yang tercantum dalam buku-bukunya sendiri. Perkiraan dengan saldo debet menyatakan aktiva usaha patungan, yang masih harus diperoleh kembali atau yang masih harus direalisasi, atau klaim usaha patungan terhadap sekutu-sekutu lainnya; sedangkan perkiraan dengan saldo kredit menyatakan klaim pihak luar atau kepentingan sekutu lainnya dalam aktiva usaha patungan. Selisih antara saldo debet dan saldo kredit pada buku masing-masing sekutu, mengukur kepentingan masing-masing sekutu dalam usaha patungan. Misalnya, kepentingan A, B, dan C pada contoh di halaman 104 dan 105 setelah transaksi pada bagian (3), dihitung seperti yang ditunjukkan.
Di sini layak kita catat, bahwa perkiraan usaha patungan yang diselenggarakan oleh seorang sekutu pengelola sudah cukup untuk menetapkan kegiatan usaha patungan dan untuk memberikan data-data yang dibutuhkan pada penyelsaian pembubaran usaha patungan.
Kepentingan A Kepentingan B Kepentingan C
(dalam 000) (dalam 000) (dalam 000)
Kas Usaha Patungan $ 40 Usaha Patungan $160 Usaha Patungan $160
Usaha Patungan 160 Dikurangi Kredit: Dikurangi Kredit:
A $60 A $60
$200 C 40 100 B 60 120
Dikurangi Kredit:
B $60 Kepentingan Kepentingan
C 40 100 B $60 C $ 40
Kepentingan A $100
Akan tetapi, apabila perkiraan usaha patungan diselenggarakan oleh semua sekutu, maka timbul pengecekan atas ketepatan dan kebenaran catatan yang diselenggarakan oleh sekutu pengelola dan penyelesaiannya dengan sekutu lainnya pada pembubaran usaha patungan.
Perseroan Usaha Patungan
Acapkali beberapa perseroan menggabungkan kekuatannya untuk masuk dalam suatu bisnis besar. Hal ini bisa terjadi , kalau semua perusahaan memiliki sumber daya yang bernilai seperti hak mineral atau paten di mana perusahaan lain memiliki kemampuan untuk mengelolanya. Meskipun hubungan ini dapat berbentuk proyek jangka-terbatas yang serupa dengan yang telah dibahas, seringkali perusahaan itu tetap berjalan.
Accounting Principle Board mendefinisikan perseroan usaha patungan sebagai “suatu perseroan yang dimiliki dan dioperasikan oleh kelompok bisnis kecil (usaha-usaha patungan) sebagai suatu bisnis yang terpisah dan spesifik atau proyek untuk keuntungan mutualis dari anggota kelompok”. Perseroan usaha patungan biasanya tidak memiliki saham yang dijual secara umum. Jadi masalah pencatatan umumnya berkaitan dengan perlakuan usaha patungan ini pada laporan keuangan individunya. Dengan memperhatikan aspek ini, APB menyimpulkan bahwa:
. . . metode ekuitas memungkinkan para investor perseroan usaha patungan merefleksikan sifat yang mendasar dari investasi mereka pada usaha patungan tersebut. Oleh karena itu, investor harus memperkirakan investasi saham biasa pada perseroan usaha patungan dengan metode ekuitas, baik pada laporan keuangan yang dikonsolidasikan, maupun pada laporan keuangan perusahaan induk yang diperuntukkan bagi para pemegang saham sebagai laporan keuangan dari kesatuan laporan utama.
Metode ekuitas, yang biasanya diterapkan pada investasi besar perseroan sama seperti usaha patungan, yang dibahas di Bab 10.
PERTANYAAN
1. Jika uang kas harus dibayarkan kepada para sekutu segera setelah tersedia selama proses likuidasi, maka peraturan apa yang dapat ditetapkan untuk pembagian uang kas ini?
2. Dalam pengembangan skedul untuk pembagian uang kas yang tersedia, didapati bahwa saldo modal sekutu tertentu tidak cukup untuk memenuhi kemungkinan kerugian atas semua sisa aktiva. Likuidator menyatakan, bahwa sekutu yang “kekurangan modal” hrus menyerahkan setoran-setoran mereka kepada persekutuan firma, sehingga mereka dapat memenuhi setiap kontingensi di masa mendatang. Apakah anda mendukung posisi ini?
3. A, B, dan C memutuskan untuk melikuidasi persekutuan firma mereka. A, yang mempunyai saldo pinjaman yang besar dalam persekutuan firma menyatakan, bahwa saldo pinjamannya ini harus dibayar dengan hasil pertama dari likuidasi. (a) Dalam hal-hal apa anda menyetujui tindakan seperti ini? (b) Dalam hal-hal apa anda menentangnya?
4. D dan E berbagi laba dalam rasio yang sama. Selama likuidasi berlangsung, likuidator menetapkan bahwa uang kas yang tersedia harus digunakan untuk mebayar perkiraan modal D, karena saldo dalam perkiraan modalnya melebihi total gabungan saldo pinjaman dan saldo modal E. E berkeberatan atas pembagian seperti itu, dan menyatakan bahwa uang kas yang tersedia harus digunakan pertama kali untuk membayar pinjaman para sekutu. Dalam hal seperti ini, tindakan apa yang harus diambil oleh likuidator?
5. Perkiraan untuk “firma A, B, C & D” yang sedang dibubarkan, menunjukkan bahwa D mempunyai saldo gaji yang masih harus diterima sebesar $1.500. D menyatakan, bahwa saldo ini merupakan klaim preferen, yang harus dibayar dengan uang kas pertama yang ada. Apakah anda setuju?
6. Apa yang dimaksud dengan “kepentingan yang dibatasi” seorang sekutu? Bagaimana kepentingan yang dibatasi ini ditunjukkan dalam buku besar?
7. (a) Uraikan tujuan dan keuntungan dari program prioritas untuk pembagian uang kas yang tersedia selama proses likuidasi. (b) Tunjukkan langkah-langkahnya yang harus ditempuh dalam penyusunan program prioritas ini.
8. Apa definisi dari usaha patungan (joint venture).9. Uraikan dua metode akuntansi untuk usaha patungan. Faktor-faktor apa yang menentukan
metode yang harus digunakan?10. Parker dan Peters bersekutu dalam usaha patungan. Parker menginvestasikan $10.000
sedangkan Peters sebesar $2.000; laba harus dibagi rata. Usaha patungan mereka ternyata menemui kegagalan dan pada pembubarannya, uang kas yang tersisa hanya berjumlah $2.500 yang harus dibagikan. Kemukakan bagaimana penyelesaian harus dirampungkan.
LATIHAN
1. A dan B berbagi laba masing-masing 40% dan 60%. Pihak yang diberi tugas melikuidasi persekutuan firma ingin membagikan uang kas yang tersedia bagi para sekutu. Bagaimana uang kas ini harus dibagikan, jika perkiraan tersebut di bawah ini menunjukkan saldo sebagai berikut:
Kas . . . . . . . . . . . . . . . $ 5.000 Gaji yang masih harus dibayarkanAktiva lainnya . . . . . . 32.500 kepada A $ 500 Modal A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.800 Pinjaman yang harus dibayar Kepada B . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000 Modal B . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19.200Total . . . . . . . . . . . . . . $37.500 Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $37.500
2. A, B, C, dan D, yang berbagi laba dalam rasio 5 : 3 : 1 : 1masing-masing, memutuskan untuk membubarkan persekutuan firma mereka. Saldo modal pada saat ini masing-masing sebesar $60.000, $40.000, $30.000, dan $10.000. Sebelum aktiva persekutuan firma dijual, para sekutu menyetujui hal-hal sebagai berikut:(1) Inventaris persekutuan firma, dengan nilai buku sebesar $12.000, harus diambilalih
oleh A dengan harga sebesar $15.000.(2) Klaim persekutuan firma sebesar $20.000 harus dibayar dan saldo uang kas yang ada
sebesar $30.000 harus dibagikan dengan cara yang akan menghindari keharusan untuk memperoleh kembali uang kas dari seorang sekutu.
3. Neraca untuk “firma J, K & L”, di mana laba dibagi dalam rasio 2 : 1 : 1, menunjukkan saldo perkiraan sebagai berikut (sebelum likuidasi):
Kas Aktiva lainnya Kewajiban Modal J Modal K Modal L $12.000 $59.500 $20.000 $22.000 $15.500 $14.000
Dalam bulan pertama likuidasi, diterima uang kas sebesar $32.000 dari penjualan aktiva tertentu. Biaya likuidasi sebesar $1.000 dibayar, dan biaya tambahan likuidasi $800 diharapkan sebelum likuidasi dirampungkan. Para kreditor dibayar sebesar $5.600. uang kas yang tersedia dibagikan kepada para sekutu. Susunan ayat-ayat jurnal yang dibutuhkan sebagai akibat dari transaksi di atas.
4. Pembagian laba di antara D, E, F, dan G dilakukan dalam rasio 50%, 30%, 10%, dan 10%. Perkiraan yang diselenggarakan oleh para sekutu sebelum likuidasi adalah sebagai berikut: Panjar Pinjaman Modal (Saldo Debet) (Saldo Kredit) (Saldo Kredit) D $ 5.000 $40.000 E 10.000 30.000 F $ 4.500 15.000 G 2.500 25.000
Uang kas yang tersedia untuk dibagikan kepada para sekutu, pada saat ini berjumlah $18.000. susunlah ayat-ayat jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat pembagian uang kas itu beserta perhitungan untuk mendukung pembagian ini.
5. Neraca “Firma ORST” menjelang likuidasi menunjukkan angka-angka sebagai berikut:
Aktiva Kewajiban Pinjaman Q Modal Q Modal R Modal S Modal T $90.000 $20.000 $5.000 $20.000 $20.000 $20.000 $5.000
Q, R, S, dan T berbagi laba masing-masing dalam rasio 2 : 1 : 1 : 1. Aktiva tertentu dijual dengan harga $45.000. Pada kreditur dibayar seluruhnya, para sekutu dibayar sebesar $20.000, dan uang kas sebesar $5.000 dipotong sementara menunggu perkembangan di masa mendatang.
Susunlah ayat-ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi di atas, yang meliputi pembagian uang kas kepada para sekutu.
6. Saldo modal dan pinjaman untuk W, X, Y, dan Z yang berbagi laba dalam rasio 4 : 3 : 2 : 1, sebelum dilikuidasi, adalah sebagai berikut:
Pinjaman Z Modal W Modal X Modal Y Modal Z $5.000 $50.000 $55.000 $20.000 $10.000
Susunlah laporan likuidasi, yang menunjukkan bagaimana uang kas yang tersedia harus dibagikan kepada para sekutu selama proses likuidasi berlangsung setelah para kreditor dibayar penuh. Tunjukkan sekutu mana yang akan menerima pembagian uang kas pertama dan pada saat apa serta dengan tingkat berapa masing-masing sekutu lainnya akan ikut serta dalam pembagian uang kas.
7. Saldo modal dan pinjaman untuk J, K, dan L yang berbagi laba 40%, 40%, dan 20%, sebelum likuidasi, adalah sebagai berikut :
Pinjaman J Modal J Pinjaman K Modal K Pinjaman L Modal L $10.000 $15.000 $10.000 $35.000 $15.000 $20.000
(a) Susunlah sebuah program yang menunjukkan bagaimana uang kas yang tersedia harus dibagikan kepada para sekutu selama proses likuidasi setelah kreditor dibayar penuh. Tunjukkan sekutu mana yang akan menerima uang kas pertama yang tersedia dan pada saat apa serta dengan tingkat berapa sekutu lainnya akan ikut serta dalam pembagian uang kas.
(b) Dengan asumsi, bahwa uang kas yang tersedia pada pembagian pertama kepada para sekutu adalah sebesar $25.000, maka ayat jurnal apa yang harus disusun untuk mencatat pembagian uang kas ini?
8. Saldo modal A, B, dan C dalam persekutuan firma mereka masing-masing adalah $11.200, $13.000, dan $5.800 dan mereka berbagi laba dalam rasio 4 : 2 : 1.(a) Susunlah skedul, yang menunjukkan bagaimana uang kas yang ada harus dibagikan
kepada para sekutu apabila uang kas ini tersedia.(b) Berapa jumlah yang harus direalisasi persekutuan firma atas penjualan aktivanya jika A
harus menerima $10.000 dalam penyelesaian akhir?(c) Jika A menerima total uang kas sebesar $3.200, maka berapa yang harus diterima C
pada saat ini?(d) Jika A secara pribadi insolven dan B menerima total sebesar $1.800 atas
kepentingannya dalam likuidasi akhir perusahaan, maka berapa kerugian likuidasi yang diderita persekutuan firma?
9. Barnes dan Carter bekerjasama dalam usaha patungan untuk penjualan souvenir sepakbola di suatu tempat tertentu. Kedua sekutu telah menyetujui hal-hal sebagai berikut:(1) Barnes akan diberi komisi sebesar 10% atas pembelian bersih yang dilakukan oleh dia.(2) Masing-masing sekutu akan diberi komisi 25% atas hasil penjulannya sendiri.(3) Setiap sisa laba harus dibagi rata.
Transaksi usaha patungan ini adalah sebagai berikut:
Tanggal 30 Desember Barnes melakukan pembelian per kas sebesar $95.
Tanggal 1 Januari Carter membayar biaya perusahaan sebesar $15.
Tanggal 1 Januari Penjualan sebagai berikut: Barnes sebesar $80; Carter sebesar $60 (masing-masing sekutu menyelenggarakan buku penerimaan kasnya sendiri).
Tanggal 6 Januari Barnes mengembalikan barang dagangan yang tidak laku dan menerima uang kas $25 atas pengembaliannya ini.
Tanggal 6 Januari Kedua sekutu melakukan penyelesaian per kas.
10. Kegiatan usaha patungan yang dilakukan oleh M, N, dan O terbukti tidak menguntungkan, dan para sekutu ini setuju untuk membubarkan usaha patungannya.
Perkiraan dengan perusahaan dan sekutu-sekutu lainnya dalam buku M, yaitu sekutu pengelola, sebelum pembubaran dan likuidasi, adalah sebagai berikut:
Debit Kredit Kas Usaha Patungan . . . . . . . . . . $12.000 Usaha Patungan . . . . . . . . . . 6.500 Modal N . . . . . . . . . . $14.500 Modal O . . . . . . . . . . 6.500
Aktiva perusahaan yang tersisa dijual oleh M seharga $3.500. ia diberi imbalan khusus sebesar $300 untuk jasa-jasanya melikuidasi perusahaan; sisa laba atau rugi dibagi rata.(a) Susunlah ayat-ayat jurnal, yang harus dibuat dalam buku M apabila ia
melikuidasi perusahaan dan membuat penyelesaian dengan sekutu-sekutu lainnya.
(b) Susunlah ayat-ayat jurnal, yang harus dibuat dalam buku-buku terpisah N dan O pada likuidasi dan penyelesaian perusahaan.
SOAL
Soal 4-1
Neraca “Firma Ross, Scott & Tucker” yang membagi laba masing-masing dalam rasio 4 : 3 : 3, pada tanggal 30 April 1987, menjelang likuidasi, menunjukkan saldo sebagai berikut:
Aktiva Kewajiban Dan Modal
Kas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 31.500 Kewajiban . . . . . . . . . . . . . . . . $ 43.500
Aktiva lainnya . . . . . . . 125.000 Pinjaman Tucker . . . . . . . . . . . 3.000
Modal Ross . . . . . . . . . . . . . . . 60.000
Modal Scott . . . . . . . . . . . . . . . 35.000
Modal Tucker . . . . . . . . . . . . . 15.000
Total aktiva . . . . . . . . . . . . . . $156.500 Total Kewajiban dan Modal . . .$156.500
Dalam bulan Mei, sebagian dari aktiva dijual dengan harga $30.000. Dan dalam bulan Juni, sisa aktiva dijual seharga $21.000
Diminta :
Susunlah laporan likuidasi beserta skedul pendukungnya seperti telah diilustrasikan sebelumnya. Asumsikan bahwa uang kas yang ada dibagikan kepada para sekutu yang bersangkutan pada akhir bulan Mei dan akhir bulan Juni. Selanjutnya, asumsikan bahwa para sekutu solven dan bahwa setiap sekutu yang kekurangan modal membayar kepada persekutuan firma dalam bulan juli dan setoran ini dibagikan dalam penyelesaian akhir.
Soal 4-2
Fall gibson, dan hoffman adalah tiga orang sekutu yang membagi laba dalam rasio 3 :1 : 1 masing-masing. Perkiraan modal mereka per 30 juni masing-masing sebesar $82.500, $40.000, dan $15,000. Para sekutu menjual aktiva persekutuan firma, membayar lunas kreditor, dan melakukan pembagian uang kas di antara mereka sendiri pada tiap akhir bulan dari hasil penjualan aktiva sebagai berikut:
Juli sebesar $10,000; agustus sebesar $16,500; dan september sebesar $25,000
Diminta :
Susunlah laporan likuidasi beseta skedul pendukungnya. Asumsikan bahwa para sekutu secara pribadi solven dan, bahwa setiap sekutu yang kekurangan modal membayar setorannya kepada persekutuan firma dalam bulan Oktober dan kemudian setpran ini dibagikan pada penyelesaian akhir.
Soal 4-3
A, b, dan Cberbagi laba dalam rasio 5 : 3 : 2. Pada tanggal 30 Juni 1987, tepat sebelum likuidasi dilakukan , aktiva, kewajiban, dan modal menunjukan saldo sebagai berikut :
Modal
Aktiva kewajiban A B C
$150.000 $30.000 $52.000 $48.000 %20.000
Uang kas yang direalisasi dari penjualan aktiva diperlihatkan kepada anda dibwah ini, dan jumlah ini dibagikan pada tiap akhir bulan kepada para sekutu yang bersangkutan :
Nilai buku Hasil Aktiva Uang Kas
Juli.............................. $30.000 $36500Agustus....................... 17.500 11.500September.................. 22.500 10.000Okober........................ 80.000 36.500
Diminta :Susunlah lapaoran likuidasi yang mengkihktisarkan proses likuidasi. Buatlah skedull ataun perhitungan untuk mendukung pembagian unag kas bulanan.
Soal 4.4Neraca “Firma DEF” pada tanggal 1 januari 1987 , menjelabng dilakukan likuidasi
mnenunjukan saldo sebagai berikut :Aktiva Kewajiban dan Modal
Kas.................................................... .$15.000Aktiva Lainnya .................................. 265.000
............. Total Aktiva ...................................... $280.000 =========
Kewajiban .................................. $ 80.000Pinjaman D ................................. 10.000Pnjaman F ..................................... 5.000Modal D ....................................... 75.000Modal E ........................................ 60.000Modal F ........................................ $ 50.000
Total kewajiban dan modal ............. $ 280.000 ========
D, E, dan F membagi laba masing-masing dalam rasiio 5 : 3 : 2. Aktiva nono kas dijual dan semua uang kas yang ada dibagikan kepada para sekutu yang bersangkutan pada tiap akhir bulan. Likuidasi dilakukan sebagai berikut :
Nilai buku uang kas yang Aktiva yang Direalisasi Dari
Dijual Penjualan aktiva Januari .......................... $ 90.000 $ 55.000Februari .......................... 60.000 22.500Maret .......................... 65.000 15.000 April .......................... 50.000 20.000
$ 265.000 $ 112.000
Diminta :(1) Susunlah laporan likuidasi beserta skedul pendukungnya.(2) Susunlah ayat-ayat jurnal bulanan yang dibutuhkan untuk mencatat proses realisasi
dan likuidasi.
Soal 4-5
K, L, M dan N adalah empat orang sekutu yang membagi laba dalam rasio 2 : 1 : 1 : 1. Pada tanggal 31 desember 1986, mereka setuju untuk membubarkan persekutuan firma mereka. Neraca yang disusun pada tanggal ini terbaca sebagai berikut :
Uang Nilai kas Buku yang Biaya Pemba Pemba Saldo Aktiva direalisasi Likuidasi Yaran ke yaran ke uang
KasYang Dari Pen Yang Pada Pada YangDijual jualan Dibayar Kreditor Sekutu
Ditahan
Januari $ 75.000 $ 60.000 $ 1.000 $ 55.000 $ 4.000Februari 30.000 18.000 1.100 15.000 $ 4.400 1.560Maret 30.000 10.000 1.200 9.300 1.000April 16.500 4.000 1.600 3.400 _
Hasil – hasil likuidasi dirangkum seperti di bawah ini :
Aktiva Kewajiban Da Modal Aktiva.............................................. $ 151.000 Kewajiban ............................... $ 70.000 Pinjaman K ................................ 5.000
Pinjaman N ................................ 2.500
Modal K ............................... 22.500
Modal L ................................ 21.500 Modal M ................................ 17.000
Modal N ................................ 13.500
Total Aktiva .....................................$ 151.000 Total kewajiba dan Modal............... $ 151.500
Diminta :
(1) Susunlah laporan likuidasi beserta skedul penduduknya,(2) Buatlaj ayat-ayat jurnal bulanan yang dibutuhkan untuk mencatat proses realisasi dan
likuidasi.Soal 4-6
Para sekutu “standford Company” setuju untuk membubarkan persekutuan firma mereka dan mulai melikuidasi pada tanggal 1 februari 1987. Rogers diberi tugas sebagai likuidator. Disetujui, bahwa pembagian uang kas kepada para sekutu harus dilakukan pada tiap akhir bulan selam likuidasi berlangsung, asalkan uang kas cukup tersedia.
Persetujuan persekutuan firma menetapkan, bahwa laba dan rugi harus dibagi dengan dasar sebagai berikut: Quade 20%; Rogers 30%; Stanford 30%; dan True 20%. Neraca ringkas persekutuan firma per 1 februari 1987 adalah sebagai berikut :
Aktiva kewajiban Dan Modal
Kas .................................................... $ 33.400 Hutang Usaha ..................................... $ 7.120Goodwill ........................................... 20.000 Pinjaman dari Quade .......................... 5.000 Aktiva lainnya.................................... 44.510 Modal :
Quadennn..................................... 8.040
Rogers ........................................ 32.160
Standford .................................... 36.340
True ............................................ 9.290Total aktiva $97.950 Total kewajiban dan Modal $ 97.950
======= =======
Transaksi likuidasi untuk bulan februari dan Maret, yang lain daripada pembagian uang kepada para sekutu, diikhtisarkan menurut bulan sebagai berikut :
Kas Februari Maret
Likuidasi aktiva dengan nilai buklu sebesar $ 22.022 ..................... $10.440$ 14.950 $ 16.110
Biaya likuidasi yang dibayar sebenarnya 2.740 2.460Dibayarkan kepada kreditor 5.910 1.210
Diminta :
Susunlah laporan likuidasi dan skedul pendukungnya, yang menunjukan total uang kas yang dibagikan kepada para sekutu pada akhir bulan Februari dan Maret serta jumlah yang diterima oleh masing-masing sekutu pada setiap pembagian. Asumsikan, bahwa Rogers melakukan pembagian uang kas seperti ini dalam upaya menghindari pembayaran yang berlebihan terhadap salah seorang sekutu.
Soal 4-7 F, G, dan Hberbagi laba masing-masing 60%, 25% dan 15%. Neraca per 30 Juni 1987,
tepat sebelum likuidasi persekutuan firma, menunjukan saldo sebagai berikut:
Aktiva Kewajiban Dan Kas ...................................................... $33.440 Kewajiban ........................................... $ 35.000
Aktiva lainnya...................................... 20.000 Modal F .......................................... 45.000
Modal G ......................................... 10.000
Modal H ......................................... 7.500
. Total aktiva.......................................... 97.500 Total Kewajiban dan Modal $97.500
======= ======
Aktiva tertentu dijual dalam bulan Juli sebesar $50.000 dan uangnya dibagikan kepada sekutu bersangkutan. Aktiva yang tersisa dijual dalam bulan Agustus sebesar $15.000, dan uangnya dibagikan dalam penyelesaian akhir.
Diminta :(1) Susunlah sebuah program, yang menunjukan bagaimana uang kas harus dibagikan
kepada para sekutu setelah uang kas ini tersedia. (2) Buatlah ayat-ayat jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat prosese likuidasi dalam
bulan Juli dan Agustus.
Soal 4-8R, S, dan T berbagi laba dalam rasio 5 : 3 : 2 masing-masing. Neraca yang disusun tepat
sebelum likuidasi persekutuan firma dilakukan menunjukan :
R S T Saldo Modal .......................................... $ 60.000 $ 45.000 $ 20.000Saldo Pinjaman .......................................... 22.500 15.000 6.500
Aktiva dijual dan uang kasnya dibagikan kepada sekutu dalam cicilan tiap bulan selama likuidasi berlangsung sebagai berikut:
Januari .......................................................... $ 7.500Februri .......................................................... 20.000Maret .......................................................... 45.000April ( pembagian akhir ) ................................ 15.000
Diminta :(1) Susunlah sebuah program, yang menunjukan bagaimana uang kas harus dibagikan
oleh likuidator selama keseluruhan proses likuidasi.(2) Dengan menggunakan program yang dikembangkan di atas ini, susunlah skedul yang
mengikhtisarkan pembayaran kepada para sekutu pada tiap akhir bulan.(3) Susunlah laporan likuidasi, yang mengikhtisarkan proses likuidasi.
Soal 4-9
Sekutu W, Y, dan Z membagi laba dalam rasio 3 : 3 : 1 : 1 masing-masing. Neraca yang disusun menjelas likuidasi menunjukan angka-angka sebagai berikut :
W X Y ZSaldo modal .......................... $ 70.000 $ 70.000 $ 30.000 $ 20.000Saldo pinjaman .......................... 20.000 5.000 25.000 15.000
Hasil penjualan aktiva persekutuan firma selama bulan Januari dan Februari, oleh pihak yang dibebani tugas melikuidasi persekutuan firma dan membagikan uang kas kepada para sekutu pada tiap akhir bulan itu adalah sebagai berikut:
Hasil Uang uang Kas yang Kas Dar Dibagika Ke- Uang kas yangPenjualan Pada Para Di tahan OlehAktiva Sekutu Likuidator
Januari ..................... $ 40.000 $25.000 $ 15.000Februari .................... 35.000 $40.000 $ 10.000
Diminta :
(1) Susunlah sebuah program yang menunjukan bagaimana uang kas harus dibagikan oleh likuidator selama keseluruhan proses likuidasi.
(2) Dengan menggunakan program yang disusun di atas ini, susunlah skedul yang mengikhtisarkan pembayaran, yang harus dilakukan kepada para sekutu pada akhir bulan Jauari dan Pebruari; tunjukan berapa bagian yang harus diambil dari pembayaran ini untuk saldo pinjaman dan berapa bagian yang harus digunakan untuk membayar saldo modal.
Soal 4-10
Firma ABC sedang dibubarkan. Semua kewajiban telah dibayar. Saldo aktiva yang ada secara berangsur-angsur sedang direalisasi. Rincian perkiraan sekutu adalah sebagai berikut : Uang
Perkiraan Lacar Pinjaman Perkiraan Laba yang ditahan Kepada Yaran ke Rasio Modal-(inves bersih dari pengem Persekutuan Laba danTasi Awal balia prive Dibayar Rugi
Januari ......... $ 20.000 Kredit $ 1.500 $ 15.000 4 Februari......... 25.000 Debet 2.000 - 4 Maret 10.000 Kredit 1.000 5.000 2
Diminta :
Susunlah skedul yag menunjukan bagaimana pembayaran uang kas harus dilakukan kepada para sekutu apabila aktiva persekutuan firma direalisasi.
Soal 4-11
Adams, Bruke, Cox, da Drake memutuskan untuk membubarkan persekutua firma mereka. Mereka merencanakan untuk menjual aktiva secara bertahap untuk dapat
memperkecil kerugian. Mereka membagi laba dan rugi sebagai berikut : Adams 40%; Bruke 35%; Cox 15%; dan Drake 10%. Neraca percobaan persekutuan firma per 1 Oktober 1987, yaitu tanggal dimulai likuidasi, adalah sebagai berikut :
Debet ..... Kredit Kas ......................................... $ 200Piutag usaha .......................... 25.900Persediaan usaha .................. 42.600Perlengkapan bersih .............. 19.800Hutang usaha ........................ $ 3.600Pinjama Adams ...................... 6.000Pinjaman Bruke .................... 10.000Modal Adams ........................ 20.000 Modal Bruke ......................... 21.500Modal Cox............................... 18.000Modal Drake .......................... 10.000
$88.500 $88.500======= =======
Diminta :
(1) Susunlah laporan likuidasi per 1 Oktober 1987, yang menunjukan bagaimana uang kas akan dibagikan di antara para sekutu dengan cicilan apabila uang kas sudah tersedia.
(2) Pada tanggal 31 Oktober 1987, tersedia uang kas sebesar $ 12.700 bagi para kreditor dan para sekutu. Bagaimana uang kas ini dibagikan ?
(3) Asumsikan bahwa sebagai ganti pembebasan, persekutuan firma ini melanjutkan operasiya dan memeperoleh laba sebesar $ 23.625. bagaimana laba ini harus dibagikan jika, disampig persetujuan bagi laba tersebut diatas ditetapkan bahwa Drake menerima bonus sebesar 5% dari laba bersih operasional setelah penanganan bonus ini sebagai biaya
Soal 4-12
Firma athur, Brown & Cook telah meminta anda untuk membantu mereka dalam melikuidasi urusan persekutuan firma mereka. Neraca percobaan persekutuan firma per 30 Juni 1987 adalah sebagai berikut :
Debet ..... Kredit Kas ......................................... $ 6.000Piutag usaha .......................... 22.000Persediaan usaha .................. 14.000Perlengkapan bersih .............. 99.900Pinjama Arthur ....................... 12.000Pinjaman Cook ..................... 7.500 Hutang usaha ........................ 17.000 Modal Arthur ........................ 67.500Moda Brown........................... 45.000Modal Cook ............................ 31.500
$160.500 $160.500======= =======
Para sekutu membagi laba da rugi sebgai berikut : Arthur 50%; Brown 30%; dan Cook 20%.
Mereka mempertimbangkan untuk menerima tawaran piutang usaha, persediaan, serta pabrik dan perlengkapan seharga $ 100.000 pada tanggal 30 Juni. Jumlah $ 100.000 ini harus dibayar kepada para sekutu degan cicilan; urutan dan jumlahnya harus dirundingkan lebih dahulu.
Diminta:
(1) Susunlah skedul pembagian uang kas per 30 Juni 1987, yang menunjukan pembagian uang kas sebesat $ 100.000 itu apabila sudah tersedia.
(2) Dengan mengasumsika kenyataan yang sama pada bagian (1) di atas, bahwa sebagai ganti peerimaan tawaran sebesar $ 100.000 itu, para sekutu memutuskan melikuidasi persekutuan firma. Uang kas dibagikan kepada para sekutu pada tiap akhir bulan. Ikhtisar transaksi likuidasi disebutkan dibawah ini :
Bulan Juli :
$16.500 - ditagih da diterima atas piutang usaha; sisahnya adalah piutang tak tertagih.
$10.000 - diterima untuk seluruh persediaan.
$ 1.000 - dibayar biaya likuidasi
$ 8.000 - uang kas ditahan dalam perusahaan pada akhir bulan.
$ 1.500 - diabayar biaya likuidasi.
Sebagai pembayaran sebagian atas modalnya, Cook menerima sebagian dari perlengkapan khusus yang nilainya bukunya sebesar $ 4.000. para sekutu setuju, bahwa nilai sebesar $ 10.000 harus ditetapkan atas mesin ini untuk tujuan likuidasi.
$ 2.500 - uang kas ditahan dalam perusahaan pada akhir bulan.
(3) Susunlah skedul pembayaran uang kas per 30 September 1987, yang menunjukan bagaimana uang kas dibagikan sebenarnya.
Soal 4-13
Carter dan Drew bekerjasama dalam usaha patungan untuk penjualan barang souvenir (hoveltre) selama satu konvensi. Carter bertindak selaku sekutu pengelola. Kedua sekutu ini menyetujui hal-hal sebagai berikut: Carter akan diberi komisi 5% atas pembelian kotor yang ia lakukan; para sekutu harus diberikan komisi 30% atas penjualan yang mereka lakukan masing-masing; setiap sisa laba harus dibagi rata. Transaksi usaha patungan adalah sebagai berikut:
12 Juni Drew meyerahkan uang kas sebesar $350 kepada Carter yag harus digunakan untuk tujuan usaha patungan. Carter membeli barang dagangan seharga $1.000, dengan membayar per kas $400, dan sisahnya dibayar dalam waktu 10 hari.
14 Jui Carter membayar biaya sebesar $150 yag dibebankan pada usaha patungan
15-18 Juni Penjualan oleh Carter dan Drew adalha sebagai berikut : (hasilnya dipegang oleh mereka masing-masing) Carter sebesar $970; Drew sebesar $790
18 Juni Carter membayar biaya usaha lainnya sebesar $120.
20 Juni Barang dagangan yang tidak terjual dikembalikan oleh Carter, atas retur ini diperoleh kredit sebesar $ 140. Saldo yang terhutang dibayra. Peneyelesaian di atara para sekutu dirampungkan.
Diminta :
Susunlah ayat-ayat jural untuk mencatat transaksi tersebut di atas dalam buku masing-masing sekutu. (Untuk usaha patungan tidak diseleggaraka buku-auku teresendiri).
Soal 4-14
Lane, Morris, dan Newman mendirikan usaha patungan untuk penjualan barang dagangan tertentu. Lane dan Morris menyetorkan barang dagangan. Newman bertindak sebagai agen penjualan dan diberi komisi sebesar 5% dari penjualan kotor. Lane dan Morris diberi bunga 6% per tahun atas investasi awal mereka. Setiap sisa laba harus dibagi rata di antara ketiga sekutu.
Pada tanggal 1 Maret, Lane dan Morris menyetorkan barang dagangan masing-masing seharga $22.000 da $30.000. Antara taggal 1 Maret dan 1 Juni, Newman menjual barang dagangan degan kredit seharga $80.000, yang ia tagih sebesar $76.500, ini berarti diberi potongan penjualan sebesar $1.350, dan $2.150 diataranya dihapuskan sebagai piutang taktertagih. Newman membayar biaya usaha patungan sebesar $19.520 dari uang kas uasaha patungan. Pada taggal 1 Juni, usaha patungan mereka dibubarkan dan barang dagangan yang belum terjual dikembalikan kepada Lane dan Morris dengan nilai sebagai berikut : Lane $5.000; Morris $3.800. Penyelesaian uang kas dirampungkan oleh Newman pada tanggal ini.
Diminta :
(1) Dengan asumsi bahwa untuk usaha patungan ini tidak diselenggarakan seperangkat buku-buku tersendiri, maka susunlah ayat-ayat jutnal untuk mencatat transaksi di atas dalam buku masing-masing sekutu.
(2) Dengan asumsi bahwa untuk usaha patungan ini diseleggarakan seperangkat buku-buku tersendiri, maka susunlah ayat-ayat jurnal untuk mencatat transaksi di atas dalam (a) buku usaha patungan da (b) buku masing-masing sekutu
Soal 4-15
Moore, Norris, dan Olson memiliki sebidang tanah yang berdampingan masing-masing seluas 15, 10, dan 6 are. Ketiganya setuju untuk menyatukan tanah-tanah ini dan untuk mengembangkannya, memetakannya, dan menjualnya dalam usaha patungan. Selanjutnya disetujui, bahwa tiap are tanah dinilai sebesar $3.500 sebagai setoran atau investasi. Laba harus dibagi sebagai berikut :
(1) Bonus sebesar 10% dari harga jual harus diberikan kepada para sekutu yang dapat menjual petak tanah.
(2) Pada pembubaran usaha patungan, gaji sebser $6.000 diberikan kepada Olson, yang bertidak sebagai sekutu pengelola; ia menangani semua penerimaan dan pengeluaran usaha patungan.
(3) Laba bersih setelah bonus da gaji diberikan harus dibagi rata.
Olson membayar $50.000 untuk perbaikan tanah yang diselesaikan dalam bulan April. Tanah gabungan itu dipecah menjadi 155 petak dan ditawarkan sebagai berikut :
Harga JualJumlah Petak Per Petak
Petak Kelas I ........................... 40 $1.900Petak Kelas II ........................... 115 1.500
Semua petak tanah itu terjual per kas dalam bula Mei dan Juni. Penjualannya adalah sebagai berikut :
Jumlah Petak Yang Dijual
Kelas I Kelas I
Penjualan oleh Moore 10 30Penjualan oleh Nooris 15 40Penjualan oleh Olson 5 10
Sisa petak tanah dijual oleh agen penjual. Iklan, gaji dan komisi agen penjulan, dan macam-macam biaya penjualan yang dibayar dalam bulan Juni berjujmlah $34.200. Laba usaha patungan dihitung dan Olson membagikan uang kas kepada sekutu lainnya dalam penyelesaian akhir.