Doctrina Si Deontologie Profesionala 2012

8/2/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2012

1/70

DOCTRIN I DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

DOCTRIN I DEONTOLOGIE

SUPORT DE CURS


2/70


Profesia contabil : coninut i forme de manifestare

Din punct de vedere istoric, contabilitatea a fost privit ca oprofesie care joac un rol important n toate societile. Cum lumea

se ndreapt ctre economii de pia, cu investiii i operaiuni

transfrontaliere n cretere, profesionistul contabil trebuie s aib o

perspectiv global pentru a nelege contextul n care se

desfoar afacerile.

Schimbarea rapid este caracteristica predominant a

mediului n care lucreaz profesionistul contabil. Afacerile suntimplicate n acorduri tot mai complexe. Tehnologia informaiei

progreseaz ntr-un ritm rapid. Comerul a cptat o valen

internaional. Privatizarea a devenit un obiectiv tot mai important

n multe ri din estul Europei. Multe societi au devenit mai

conflictuale. Preocuparea pentru mediul nconjurtor a crescut.

Aceste tendine l provoac pe contabilul profesionist s i

aduc o contribuie mai mare pentru societate, ns acestea

reprezint i o provocare pentru meninerea competenei.

Viabilitatea contabilitii ca profesie depinde de capacitatea i

dorina fiecrui membru de a accepta responsabilitatea de a

rspunde la aceste provocri. Este, de asemenea, responsabilitatea

organismelor profesionale s i pregteasc pe membrii si pentru a

face fa acestor responsabiliti.

Pentru profesionistul contabil din Romnia, tendinele

internaionale se completeaz cu reforma sistemului contabil i

reformele care au loc n societate n general. Serviciile contabile

tradiionale capt noi nelesuri, noi forme de organizare i

exercitare. Profesionistul contabil trebuie s evalueze permanent

pertinena ofertei profesionale, n sensul furnizrii de servicii de

calitate sporit, n concordan cu exigenele clienilor.


3/70


Situarea profesionistului mai aproape de cerinele clientului

presupune cunoaterea acestuia i a mediului n care activeaz,

identificarea riscurilor, modul de conducere a gestiunii ntreprinderii,

stabilindu-se i oferindu-se servicii adaptate particularitilorfiecrui client.

Se vorbete tot mai mult despre rolul profesionistului contabil

n realizarea valorii nou creat de ctre client. Coninutul valorii nou

create se regsete n calitatea i onorabilitatea prestaiilor

furnizate de ctre profesioniti, i ajutnd ntreprinderile s-i

optimizeze performanele. Cu alte cuvinte, optimizarea performanei

ntreprinderilor este o form prin care profesia contabil contribuiela crearea valorii economice adugate ca parte a avuiei sociale.

Coordonatele actuale ale funciei contabile a ntreprinderii

solicit contabilului s se comporte n acelai timp drept expert,

organizator i consilier de gestiune.


4/70


INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS IFAC

Infiintata in 1977 Misiunea IFAC este de a dezvolta si intari

profesia contabila din intreaga lume prin standarde

armonizate, capabile sa furnizeze cu consecventa

servicii de inalta calitate in scopul satisfacerii

interesului public

In martie 2012 are ca membri 167 de

organisme profesionale din 127 de tari reprezentandpeste 2,5 milioane profesionisti

COMPONENTA

STANDARD-SETTING BOARDS

o IAASB International Auditing and Assurance

Standards Board organismul oficial de

conducere al IFAC

ISAs - International Standards on Auditing

ISREs International Standards on Review

Engagements

ISAEs International Standards on Assurance

Engagements

ISRSs International Standards on Related

Services

ISQCs International Standards on Quality

Control

IAPSs Inernational Auditing Practice

Statements


5/70


o IAESB International Accounting Education

Standards Board

IES s International Education Standards

IEPSs International Education PracticeStatements

Information paper

o IESBA International Ethics Standards Board

forn Accountants

The Code of Ethics for Professional Accountants

Interpretation of the Code of Ethics

o IPSASB International Public Sector

Accounting Standards Board

IPSASs International Public Sector Accounting

Standards

Consultation papers

Information papers

COMMITTEE

o CAP Compliance Advisory Panel

o DNC Developing Nations Committee

o NC Nominating Committee

o PAB Professional Accountants in Business

o SMPC Small and Medium-sized Practices

Commitee

o TAC Transnational Auditors Committee

(comitetul executiv al FoF)


6/70


FoF Forum of Firms : asociatie a firmelor care

efectueaza audit travesand frontierele nationale

PIOB - Public Interest Oversight BoardMembri : 8 nominalizati de :

- IOSCO / International Organizations of

Securities Commissions

- The Basel Committee of Banking Supervisor

- The International Association of Inssurance

Supervisors

- The World Banko 2 observatori din partea European Commission

Atributii :

- Analizeaza si aproba termenii de referinta

pentru Public Interest Activity Committee (IAASB,

IAESB,CAG,CAP)

- Evalueaza procesele de elaborare a

standardelor

- Supravegheaza activitatea Nominating

Committee si aproba nominalizarile in conducerile

comitetelor, CAP si standard-setting

- Sugereaza proiecte

o Presedintele PIOB participa si ia cuvantul la

sedintele conducerii IFAC

CAG Consultativ Advisory Group parte

integranta a procesului de consultare a IAASB.

Membrii sai acorda avize pentru prioritatile de lucru

ale IAASB, pentru proiectele tehnice si alte subiecte

relative la activitatea IAASB. Membri diversi.


7/70


Expertul contabil

Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta

calitate in conditiile legii si are competenta profesionala de a verifica

si de a organiza si conduce contabilitatea, de a supraveghea

gestiunea societatilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i

de a fectua expertize contabile

Misiunile expertului contabil

ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i

semneaz situaiile financiare

Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii

Efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale

Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau

solicitate de persoane fizice sau juridice, n condiiile legii

Execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de

organizare administrativ i informatic

ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute in

mandatul de cenzor la societile comerciale

Acord asisten pentru nfiinarea i reorganizarea societilor

comerciale

Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale

care presupun cunotine de contabilitate


8/70


Contabilul autorizat

Contabilul autorizat este persoana care a dobandit aceasta

calitate in conditiile legii si are capacitatea de a tine contabilitatea side a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare

Exercitarea profesiei de contabil autorizat

ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n

contract

Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare

Accesul la profesia contabil

Accesul la profesie se face prin susinerea unui examen de

admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6

la fiecare disciplin, a unui stagiu de 3 ani i susinerea unui

examen de aptitudini la terminarea stagiului.

Examenul de admitere se organizeaz, de regul, o dat pe an.

Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic sau n cadrul

unei societi membr CECCAR, ori n sistemul de pregtire

colectiv. Stagiul const n efectuarea de lucrri profesionale, sub

ndrumarea i controlul tutorelui de stagiu, iar pentru programul de

stagiu n sistem colectiv sub coordonarea secretarului filialei, la care

se adaug aciuni de pregtire.

Examenul de aptitudini se organizeaz de ctre CECCAR, o

data pe an i const n probe scrise, la care trebuie obinut cel

puin nota 7, i probe orale.


9/70


Accesul la profesia de expert contabil

Studii economice superioare Capacitate de exerciiu deplin

Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n

vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a

societilor comerciale

Excepii : persoanele care au tilul de academician, profesorii i

confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu

specialitatea finane sau contabilitate au acces pe baza titlului dedoctor, cu ndeplinirea condiiilor de capacitate de exercitiu deplin

i s nu fi suferit nici o condamnare, i susinerea unui interviu

privind normele de organizare i funcionare a CECCAR.

Accesul la profesia de contabil autorizat

Studii medii

Capacitate de exercitiu deplin

Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n

vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a

societilor comerciale

Rspunderile experilor contabili i contabililor autorizai

Rspundere disciplinar

Rspundere administrativ

Rspundere civil

Rspundere penal


10/70


Rspunderea disciplinar

Fapta svrit de un membru al Corpului, prin care se

ncalca dispoziii ale legii, ale Regulamentului de organizare i

funcionare a CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor

contabili, hotrrile i deciziile organelor de conducere ale Corpului,

constituie abatere disciplinar.

Sanciunile disciplinare, ce se aplic n raport cu gravitateaabaterilor, sunt :

mustrare

avertisment scris

suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioada de

la trei luni la un an

interzicerea dreptului de a exercita profesia

Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de cel mult

un an de la data svririi abaterii.


11/70


Organizarea i funcionarea

Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai dinRomnia este o persoan juridic de utilitate public i autonom,

din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n

condiiile prevzute de lege.

Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice,

acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil

i de contabil autorizat i are dreptul s controleze competena i

moralitatea membrilor si.Membrii Corpului i aleg organele de conducere care s i

reprezinte n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu

persoanele fizice si juridice, din tar i strintate.

Corpul i constituie filiale, fr personalitate juridic, n

reedinele de judee i n municipiul Bucureti.

Atribuiile C.E.C.C.A.R

organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i

susinerea examenului de aptitudini, pentru accesul la profesie

organizeaz evidena membrilor prin inscrierea acestora n

Tablou

asigur buna desfurare a activitii membrilor

elaboreaz i public normele privind activitatea profesional

i conduit etic a membrilor, ghidurile profesionale n

domeniul financiar-contabil

asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii

de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare

sprijin formarea i perfecionarea profesional a membrilor

prin programe anuale de pregtire continu, organizate n

diverse forme, astfel inct la acestea s aib acces toi

membrii activi


12/70


apr prestigiul i independena profesional a membrilor si

n raporturile cu autoriti publice, organisme specializate, ali

teri

colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil, din ar istrintate

editeaz publicaii de specialitate

alte atribuii stabilite prin lege sau regulament

Organele de conducere ale CECCAR

Conferina naional

Consiliul superior Biroul permanent al Consiliului superior

La filiale :

Adunarea general

Consiliul filialei

Biroul permanent al Consiliului filialei

Conferina naional

Conferina naional se constituie din membrii Consiliului

superior, membrii consiliilor filialelor, ai comisiilor de disciplin i din

reprezentanii Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul superior

i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100

membri din fiecare filiala desemnat de adunarea general.

Conferina national este legal constituit cu participarea

majoritii membrilor prevzui, iar hotrrile sunt valabil adoptate

cu votul majoritii celor prezeni. Dac la prima convocare nu se

ntrunete numrul necesar, la a doua convocare este legal

constituit cu participarea a 30% din numrul membrilor prevzui,

iar hotrrile sunt valabil adoptate cu majoritatea celor prezeni.

Conferina naional poate fi ordinar i extraordinar.


13/70


stabileste directiile de baza pentru asigurarea bunei exercitaria profesiei de expert contabil si de contabil autorizat

aproba Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR,

modificarile si completarile acestuia, avizate de Ministerul

Finantelor si Ministerul Justitiei, precum si Codul privind

conduita etica si profesionala

aproba bugetul de venituri si cheltuieli si bilantul contabil al

Corpului aproba sistemul de salarizare al conducerii Corpului si a

filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu

alege si revoca membrii Consiliului superior si ai comisiei de

cenzori a Corpului

examineaza activitatea desfasurata de Consiliul superior si de

consiliile filialelor Corpului si dispune masurile necesare

hotaraste sanctionarea disciplinara a membrilor Consiliului

superior si ai consiliilor filialelor, la propunerea comisiei

superioare de disciplina. Contestarea sanctiunii se poate face

la Curtea de Apel in termen de 30 de zile

aproba planurile anuale de activitateale consiliilor filialelor

alege si revoca presedintele si doi membri ai Comisiei

superioare de disciplina

indeplineste orice alte atributii prevazute de lege


14/70


Consiliul superior

Consiliul superior se convoac cel puin o data pe semestru

si ori de cate ori este necesar.

Membrii sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani. Mandatele ajumatate din cei alesi se reinnoiesc la fiecare 2 ani. Sunt alesi

candidatii care au obtinut cel putin 2/3 din din numarul voturilor

exprimate, iar la al doilea tur cu majoritate simpla.

Hotarile sunt valabile daca au fost luate cu 2/3 dintr-o

participare de cel putin din numarul membrilor sai.Daca nu s-a

intrunit acest numar de voturi, sedinta ulterioara trebuie sa aiba o

participare de cel putin 40%,iar hotararile se iau cu majoritate devoturi. La paritate de voturi, votul presedintelui de sedinta este

hotarator.

Alege dintre membrii sai cinci vicepresedinti, patru experti

contabili si un contabil autorizat

Asigura elaborarea si completarea Regulamentului, solicitand

avizele

Asigura elaborarea si completarea Codului privind conduita

etica si profesionala

Aproba normele privind desfasurarea activitatii curente a

compartimentelor si verigilor organizatorice ale Corpului

Asigura administrarea si gestionarea patrimoniului Corpului

Delibereaza asupra tuturor problemelor privind profesia

contabila

Vegheaza ca regulamentul privind dobandirea calitatii de

expert contabil si de contabil autorizat sa fie strict aplicat

Asigura coordonarea si controlul activitatii consiliilor filialelor,

stabileste metodologia de elaborare a BVC

aproba statele de functiuni ale Corpului si filialelor

asigura participarea in cadrul unor comisii de studii si

cercetari destinate a face sa progreseze profesia contabila sau


15/70


stiinta contabila, sau in divrse grupe de lucru din cadrul

institutiilor

decide in termen de 30 zile asupra contestatiilor impotriva

hotararilor Comisiei superioare de disciplina ia toate masurile necesare pentru desfasurarea in bune

conditii a activitatii de acordare a vizei anuale pentru

exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului

profesional de catre membrii Corpului

indeplineste alte atributii prevazute de lege, regulament si

hotararile Conferintei nationale

Biroul permanent al Consiliului superior

este compus din presedinte, ales de Conferinta nationala, si din

vicepresedinti, alesi de Consiliul superior.

Membrii sunt alesi prin vot secret, la primul tur cu votul a 2/3 din

cei prezenti care trebuie sa fie cel putin din numarul membrilor,

iar la al doilea cu votul majoritatii simple dintr-o participare de 40%

se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar, si ia decizii cu

valabile cu votul majoritatii simple a membrilor sai. Deciziile emise

de Biroul permanent intre sedintele Consiliului superior se prezinta

acestuia pentru validare.

Stabileste, cu doua luni inaintea inceperii anului, normativele de

cheltuieli la nivelul Corpului si al filialelor, ce trebuie avute la

elaborarea bugetului, privind :

- cheltuielile de deplasare in tara si strainatate

- cheltuieli de reprezentare la reuniunile Biroului permanent,

actiunilor, comisiilor si ale invitatilor acestora

- cheltuieli ocazionate de demersurile, sarcinile si obligatiile

diverse ce revin membrilor Consiliului superior


16/70


Presedintele

Presedintele este ales de Conferinta nationala dintre

membrii CECCAR, pentru un mandat de 4 ani. Preedintele

Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou

mandate. Preedintele nu poate avea atribuii referitoare la

conducerea executiv a Corpului.

conduce i convoac lucrrile Consiliului superior i ale Birouluipermanent

conduce si coordoneaza dezbaterile potrivit regulamentului

prezinta anual Consiliului superior, spre adoptare, proiectul de

buget pentru exercitiul viitor

aproba angajarea si efectuarea cheltuielilorin cadrul bugetului

aprobat de Conferinta nationala

prezinta situaiile financiare spre adoptare Consiliului superior si

spre aprobare Conferintei nationale

numeste si revoca, cu respectarea statelor de functiuni aprobate,

personalul propriu al Corpului si ii stabileste salariile cu aprobarea

Biroului permanent

reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice, a tertilor sau

organizatiilor nationale si internationale, aparand prestigiul si

independenta membrilor

orice alte atributiuni stabilite de organele de conducere


17/70


Comisia superioara de disciplina

Este formata din 7 membri titulari si 7 supleanti : unpresedinte si doi membri alesi de Conferinta nationala, 2 membri

desemnati de ministrul finantelor publice i 2 membri desemnai de

ministrul justiiei

Analizeaza plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si

profesionala ale membrilor Consiliului superiorsi ai consiliilor

filialelor si propune sanctiuni Conferintei nationale

Solutioneaza plangerile referitoare la abaterile de la conduita eticasi profesionala a presedintilor Consiliului superior si ai consiliilor

filialelor, precum si a profesionistilor straini, aplicand sanctiuni

Rezolva contestatiile formulate impotriva hotararilor disciplinare

pronuntate de comisiile de disciplina ale filialelor

Aplica sanctiunea interzicerii exercitarii profesiei

Supravegherea public reprezentat de Ministerului

Finantelor Publice

Persoanele desemnate la nivel central :

Participa la lucrarile Conferintei nationale i ale Consiliului superior,

fara drept de vot

Sesizeaza ministrul finantelor ori de cate ori hotararile C.E.C.C.A.R.

contravin reglementarilor legale

Hotararile respective devin aplicabile numai dupa pronuntarea

acestuia.


18/70


Adunarea generala a filialei

Adunarea generala este compusa din toti membrii activi aiacesteia inscrisi in Tabloul Corpului si care sunt la zi cu plata

cotizatiilor profesionale.

Este legal constituita cu participarea a cel putin jumatate

plus unu din numarul membrilor. Nu este admisa participarea prin

delegare. Daca nu se intruneste numarul necesar, la a doua

convocare este legal constituita cu participarea a cel putin

30%.Hotararile sunt valabile daca sunt adoptate cu majoritateacelor prezenti.

Ia la cunostinta, dezbate si aproba prin vot deschis raportul

Consiliului filialei pentru exercitiul expirat si raportul cenzorilor

Aproba, prin vot deschis, bugetul de venituri si cheltuieli al filialei

pentru exercitiul viitor si executia pentru cel expirat

Ia cunostinta de raportul Consiliului filialei privind rezultatul

analizei activitatii profesionale a membrilor controlati, in vederea

bunei exercitari a profesiei; aproba lista membrilor ce vor fi analizati

Alege si revoca presedintele si doi membri ai Comisiei de disciplina

a filialei

Alege si revoca presedintele si membrii Consiliului filialei, precum si

ai Comisiei de cenzori

Propune, dintre, membrii sai, candidati pentru presedinte si

membri in Consiliul superior

Adopta lista membrilor de onoare ai filialei

Indeplineste orice alte atributii stabilite de lege, regulament. Codul

etic sau Consiliul superior


19/70


Consiliul filialei

Consiliul filialei cuprinde maximum 14 membri titulari si 6

supleanti. Repartitia locurilor intre exeperti contabili si contabiliautorizati depinde de ponderea expertilor contabili in total membri

la nivelul tarii si dupa cum numarul membrilor filialei este >500>.

La filialele cu pana la 100 membri, Consiliul filialei este format

din 4 membri titulari, din care trei experti contabili si 2 supleanti.

Membrii sunt alesi prin vot secret pentru o perioada de 4 ani.

Mandatele a jumatate din membrii alesi sunt reinnoite la 2 ani.

Hotararile sunt valabile daca intrunesc un numar de voturi maimare de din numarul membrilor. Daca aceasta majoritate nu a

fost asigurata, al doilea vot, intr-o sedinta ulterioara, este valabil cu

majoritatea celor prezenti, care trebuie sa fie cel putin 40% din

numarul membrilor.

Deliberarile au caracter strict secret. Hotararile se fac publice

in revista editata de Corp.

Supravegherea modului de exercitare a profesiei in raza filialei

Asigurarea intereselor filialei si administrarea bunurilor acesteia

Prevenirea si concilierea tuturor contestatiilor sau conflictelor de

ordin profesional

Hotaraste in ce priveste inscrierea in Tablou si asupra modificarilor

Urmareste incasarea cotizatiilor profesionale

Sesizeaza Consiliul superior cu propuneri si sugestii privind

exercitarea profesiei

Sesizeaza comisiile de disciplina ale filialelor

Efectuarea sau autorizarea formelor de publicitate colectiva

Pronunta radierea din Tablou in cazurile prevazute de regulament

si incetarea provizorie de a mai face parte din Corp

Analizeaza si adopta proiectul de buget al filialei

Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari,

decizii


20/70


Biroul permanent al Consiliului filialei

Biroul permanent este compus din 2-4 membri : un

presedinte si 1-3 vicepresedinti. Vicepresedintii sunt alesi prin votsecret pentru 4 ani. La primul tur, alegerea este valabila cu votul a

2/3 din numarul celor prezenti, care trebuie sa fie din numarul

membrilor.La al doilea tur, votul este valabil cu majoritate simpla,

dintr-o participare de cel putin 40%.La egalitate de voturi este ales

cel mai in virsta.

Biroul permanent se intruneste lunar si ori de cate ori este

necesar, si ia decizii cu votul majoritatii membrilor sai.Biroul permanent asigura intocmirea proiectului de buget al

filialei, potrivit normelor emise de Corp si inaintarea acestuia in

termen la Consiliul superior

Presedintii si vicepresedintii filialelor nu pot fi, in acelasi timp,

presedite sau vicepresedinte al Consiliului superior.

Presedintele Consiliului filialei

Presedintele este ales de Adunarea generala, dintre membrii

filialei, pentru un mandat de 4 ani.

convoaca Consiliul filialei si conduce dezbaterile

Reprezinta Consiliul filialei pe langa Consiliul superior si pe langa

membrii Corpului

Reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice si a diverselor

colectivitati din cuprinsul teritoriului filialei

Angajeaza cheltuielile in cadrul bugetului aprobat

Face propuneri de angajare a salariatilor si de stabilire a salariilor

Poate accepta sponsorizari si donatii acordate filialei

Organizeaza alegerile in consiliile Corpului

Supune spre aprobare Adunarii generale executia bugetului

Arbitreaza eventualele litigii intre membrii filialei si clientii acestora


21/70


Supune Adunarii generale propunerile de acordare de distinctii

onorifice

Raspunde solidar cu Consiliul de incasarea cotizatiilor

Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari,decizii

Supravegherea public la nivel teritorial

Participa la lucrarile Adunarii generale, ale Consiliuli filialei, ale

Biroului permanent si ale Comisiei de disciplina, fara drept de vot

Sesizeaza CECCAR cu privire la aprobarea sau refuzul de inscriere

in evidenta acestuia de catre consiliile filialelor, pe care le consideranelegale

Sesizeaza Comisia superioara de disciplina cu privire la hotararile

Comisiei de disciplina a filialei pe care le considera nelegale

Sesizeaza persoanele desemnate cu supravegherea public la vivel

central asupra hotararilor Consiliului filialei, care contravin

reglementarilor legale, precum si cu privire la cauzele de mai sus

Cenzorii

Cenzorii Consiliului superior

Sunt alesi de Conferinta nationala ordinara pentru 4 ani

Nu pot face parte din Consiliul superior

2 experti contabili si 1 contabil autorizat

Verifica gestiunea Consiliului superior, concordanta dintre

operatiunile inregistrate si cele prevazute in buget

Raporteaza Conferintei nationale

Controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Conferintei

Nationale

Pot indeplini cel mult doua mandate consecutive

Cenzorii filialei

Sunt alesi de Adunarea generala pentru 4 ani

Nu pot face parte din Consiliul filialei


22/70


2 experti contabili si 1 contabil autorizat

Verifica si raporteaza Adunarii generale asupra gestiunii Consiliuli

filialei pentru fiecare exercitiu, concordanta operatiunilor

inregistrate cu prevederile din bugetControleaza respectarea conditiilor privind convocarea Adunarii

generale

Pot indeplini cel mult doua mandate consecutive

TABLOUL CORPULUI

Partea intai experti contabili care isi exercita profesia cu titlu

independent, individual, in cadrul propriilor cabinete

Partea a doua experti contabili staini, autorizati de Consiliul

superior, care isi exercita profesia cu tilu independent, individual, in

cadrul propriilor cabinete

Partea a treia experti contabili salariati ai Corpului sau ai unor

membri ai Corpului, persoane fizice sau juridice

Partea a patra persoane juridice de profil :

A. Firme in retele internationale sau in parteneriat mixt

B. Firme cu capital autohton

Partea a cincea contabili autorizati care isi desfasoara

activitatea cu titlu independent, individual, in cadrul propriilor

cabinete

Partea a sasea contabili autorizati salariati ai Corpului sau ai

unor membri ai Corpului, persoane fizice sau juridice

Partea a saptea experti contabili de onoare

Partea a opta contabili autorizati de onoare


23/70


Finantarea activitatilor Corpului

Taxa de inscriere la examenul de expert contabil sau contabil

autorizat

Taxa de inscriere in Tabloul CorpuluiCotizatii anuale asupra veniturilor realizate de membrii Corpului

care isi exercita profesia individual sau in societati recunoscute de

Corp

Donatii, incasari din vanzarea publicatiilor proprii si alte venituri

Dispozitii comune privind exercitareaExpertilor contabili si contabililor autorizati le este interzis sa

efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la

care sunt salariati si pentru cei cu care angajatorii lor sunt in

raporturi contractuale sau se afla in concurenta. De asemenea, le

este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii economici, in cazul

in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau

soti ai administratorilor.

Expertii contabili si contabiliii autorizati nu pot efectua pentru terti

lucrarile specifice calitatii, in situatia in care exista elemente care

atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate

Societatile comerciale de expertiza contabila

Sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert

contabil

Majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa

detina majoritatea actiunilor sau partilor sociale

Consiliul de administratie al societatii sa fie ales in majoritate

dintre asociatii sau actionarii experti contabili

Actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie

admis de adunarea generala


24/70


Cazurile de suspendare a dreptului de exercitare

Neplata cotizatiei profesionale si/sau a celorlalte obligatii banesti,

la termenele stabilite de Regulament, in cursul unui an calendaristic

suspendare pana la plata efectiva, dar nu mai putin de trei luni sinu mai mult de un an

Cazurile de interzicere a dreptului de exercitare

Condamnarea definitiva pentru fapte care, potrivit legii, interzic

dreptul de gestionare si de administrare a societatilor comerciale

Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de

lucru privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmareproducerea unui prejudiciu moral sau material

Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara

viza anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata

Sedintele organelor de conducere

sedintele organelor de conducere sunt legal constituite numai cu

participarea majoritatii legale a membrilor

Consiliile Corpului pot delibera numai asupra problemelor inscrise

in ordinea de zi, si in mod exceptional asupra celor urgente

Presedintele conduce deliberarile. El nu poate refuza cuvantul unui

participant, dar poate atentiona orice participant care ia cuvantul

fara sa-l fi obtinut sau care depaseste timpul acordat

Durata expozeului fiecarui participant este limitata la 10 minute

Votul se exprima prin ridicarea mainii. Votul este constatat de

secretarul de sedinta si se comunica presedintelui. Votul secret

poate fi cerut de cate ori este cazul

Dezbaterile se consemneaza in stenograme sau procese verbale

semnate de presedinte si persoana care le-a intocmit

Dezbaterile au caracter strict secret

Hotararile adoptate sunt facute publice


25/70


Distinctii onorifice

Expertii contabili si contabilii autorizati care au o activitate

profesionala de cel putin 30 de ani si se bucura de prestigiu

profesional si moral pot primi titlul de :- Expert contabil de onoare

- Contabil autorizat de onoare

Presedintii consiliilor filialelor si presedintii Consiliului superior pot

primi tilul de :

- Presedinte de onoare al filialei

- Presedinte de onoare al C.E.C.C.A.R.

daca indeplinesc cumulativ conditiile :- au exercitat acest mandat de cel putin 6 ani

- au fost timp de 6 ani membri titulari ai unui consiliu al

Corpului

- au fost inscrisi in evidenta expertilor si au activat timp de cel

putin 10 ani

Alegerile in organele de conducere

Au dreptul de a alege si de a fi alesi toti membrii Corpului,

persoane fizice inscrise in Tablou, cu exceptia celor care :

- nu sunt la zi cu plata cotizatiilor profesionale

- sunt membri de onoare

- sunt profesionisti straini cu drept de exercitare recunoscut

- nu au exercitiul dreptului de a practica profesia

Votul este secret si are loc la data stabilita de Consiliul superior

Toti candidatii vor face declaratii de candidatura


26/70


AUDITORUL FINANCIAR

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n

vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii

asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de

audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i

adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic

ce dobndete aceast calitate n conditiile legii si poate

desfasura in exercitarea independent a profesiei urmatoarele

:

a) activitatea de audit financiar;

b) activitatea de audit intern;

c) activiti de consultan financiar-contabil i fiscal;

d) activiti de asigurare a managementului financiar-

contabil;

e) activiti de pregtire profesional de specialitate n

domeniu;

f) activiti de expertiz contabil;

g) activiti de evaluare;

h) activiti de reorganizare judiciar i lichidare.


27/70


OBTINEREA CALITATII DE AUDITOR FINANCIAR

PERSOANELE FIZICE Sa ndeplineasc cumulativ condiiile : (care dau dreptul la

calitatea de STAGIAR)

a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o

vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au

calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii

superioare economice;

b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniulfinanciar-contabil, pentru accesul la stagiu;

c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind

conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar.

s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit

financiar,

stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a

condiiilor prevzute mai sus

c) s promoveze examenul de aptitudini profesionale

EXCEPTII

s posede o calificare profesional n audit financiar sau n

profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat n acord cu

reglementrile specifice din acel stat;

s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau

angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori grup de

societi care are n obiectul de activitate auditul financiar;

s satisfac cerinele Codului de etic profesional al

Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);

s fac dovada c posed cunotinele necesare pentru

desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.


28/70


PERSOANELE JURIDICE

a) persoanele care efectueaz auditul financiar al situaiilor

financiare n numele societilor de audit trebuie s satisfac

condiiile prevzute pentru persoanele fizice;

b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct sau

indirect de persoane fizice ori societi de audit care satisfac

condiiile prevzute pentru auditor financiar;c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei

societi de audit trebuie s fie persoane fizice sau societi de audit

care satisfac condiiile prevzute pentru auditori financiari

EXCEPTII

Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar

ntr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n

care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de

auditor financiar n statul respectiv.


29/70


Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen

de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se certifice un nivel

corespunztor de cunotine teoretice, precum i capacitatea de a le

aplica.Examenul const n susinerea de probe scrise la urmtoarele

discipline:

a) a1) audit financiar;

a2) contabilitate general: reglementri naionale, europene i

internaionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind

tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate

internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea profitului i

pierderii;

a3) analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare;

a4) reguli de consolidare a conturilor;

a5) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia dintre

contabilitate i management;

a6) audit intern;

a7) standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a bilanurilor

consolidate i metodele de evaluare a elementelor bilaniere i de

determinare a profitului i pierderii;

a8) normele legale i profesionale privind auditul financiar al situaiilor

financiare i al celorlalte documente contabile i persoanele care

efectueaz audit financiar;

b) alte discipline corelate cu auditul financiar:

b1) drept comercial;

b2) drept fiscal;b3) drept civil;

b4) dreptul muncii i proteciei sociale;

b5) sisteme informaionale i sisteme informatice;

b6) economia ntreprinderii, economie general i financiar;

b7) matematic i statistic;

b8) principii de baz privind managementul financiar al ntreprinderii.


30/70


EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR

Auditorul financiar poate exercita independent profesia de

auditor financiar numai dac ndeplinete cumulativurmtoarele condiii:

este membru persoan activ a Camerei;

ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de

organizare i funcionare a Camerei.

O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor

financiar al unei entiti economice dac este angajat aacesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan

cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc

la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.

Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de

persoanele care ndeplinesc condiiile de independen

prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a

Camerei.

Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan

activ a Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care

prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea,

independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea

sunt definite n Codul privind conduita etic i profesional ndomeniul auditului financiar.

Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional

nu este afectat dac auditorul financiar i exercit profesia la dou

sau mai multe entiti economice n acelai timp, n condiiile n care

sunt respectate prevederile privind exercitarea.


31/70


Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice i

juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare

a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.

Sunt auditori financiari nonactivi membrii care suntincompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar.

Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul

de organizare i funcionare a Camerei.

Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic

sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitii

economice respective, decad din aceast calitate:

a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soiiadministratorilor;

b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii

dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie

de la administratori ori de la entitatea economic auditat;

c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator,

potrivit legii;

d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor

financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului

Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia

situaiilor prevzute expres de lege.


32/70


CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic

autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scoplucrativ.

Camera, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i

autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.

Camera are urmtoarele atribuii:

a) elaboreaz urmtoarele documente:

a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, n

vederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul vacuprinde prevederi referitoare la:

- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a

acestora;

- atribuiile i rspunderile Camerei;

- regulile de atribuire i atragere a calitii de auditor financiar;

- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n

exercitarea activitii de audit financiar;

- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de

disciplin;

a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul

auditului financiar;

a3) standardele de audit;

a4) programa analitic pentru examenul de aptitudini

profesionale;

a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului

financiar;

a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;

a7) Normele privind procedurile minimale de audit;

Reglementrile prevzute la lit. a2)-a7) se aprob prin hotrri

ale Consiliului Camerei;


33/70


b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru

exercitarea acestei profesii;

c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a

auditorilor financiari;d) controleaz calitatea activitii de audit financiar;

e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate,

precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu

reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;

f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei;

g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei

de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului deorganizare i funcionare a Camerei;

h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor

financiar din Romnia;

i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n

regulamentul de organizare i funcionare, prin care s se asigure

respectarea dispoziiilor legii


34/70


ORGANELE DE CONDUCERE

Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul

i Biroul permanent al Consiliului Camerei.

Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei

ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliulalege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i

persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute

de regulamentul de organizare i funcionare.

Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului

devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt

obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein

n Consiliu, pe durata incompatibilitii.


35/70


REGISTRUL AUDITORILOR FINANCIARI

Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice,vor fi nscrii n Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat n

Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i va fi actualizat anual cu

modificrile intervenite.

In Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puin

urmtoarele informaii:

a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul

de telefon i numrul carnetului de auditor financiar;b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa

sediului social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de

funcionare.

Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona n plus

urmtoarele:

a) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale

persoanelor fizice care efectueaz auditul financiar n numele i n

contul societilor de audit financiar;

b) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale

asociailor sau ale acionarilor;

c) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale

membrilor consiliului de administraie.


36/70


RASPUNDERI

nclcarea prevederilor privind exercitarea profesiei deauditor, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar,

civil sau penal.

Auditorii financiari persoane juridice rspund, potrivit legii, n

calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre

asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de

auditor, va interveni n exercitarea independent a profesiei

de auditor financiar astfel nct s prejudicieze independenapersoanelor fizice care desfoar aceast activitate n

numele persoanei juridice.

Aceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre

ale Camerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n

numele unor auditori financiari persoane juridice.


37/70


REGLEMENTRI PRIVIND AUDITUL STATUTAR

Titlul I prevederi principale

Definirea unor termeni i expresii (ex.: audit statutar, auditorstatutar, firm de audit etc.);

auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare

anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate, aa cum

este prevzut de legislaia comunitar, transpus nreglementrile naionale;

auditorul statutar este persoana fizic autorizat, n

conformitate cu prevederile prezentei ordonane de urgen,

de ctre autoritatea competent, respectiv Camera Auditorilor

Financiari din Romnia (CAFR), s efectueze audit statutar;

firma de audit este persoana juridic sau orice alt entitate,

indiferent de forma juridic a acesteia, care este autorizat deautoritatea competent, respectiv CAFR, n conformitate cu

prevederile prezentei ordonane de urgen, s efectueze

audit statutar;

partener(i)-cheie de audit nseamn:

a) auditorul(ii) statutar(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru

o anumit misiune de audit, ca fiind responsabilul(ii) principal(i)

pentru efectuarea auditului statutar n numele firmei de audit; saub) n cazul auditului statutar al unui grup, cel puin auditorul(ii)

statutar(i) care este (sunt) desemnat(i) de o firm de audit ca fiind

responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar la

nivelul grupului i auditorul(ii) statutar(i) care este (sunt)

desemnat(i) ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor

semnificative; sau

c) auditorul(ii) statutar(i) care semneaz raportul de audit;


38/70


Autoritile competente desemnate prin OuG, responsabilepentru reglementarea i/sau supravegherea public a auditorilorstatutari i a firmelor de audit sau pentru aspecte specifice ale

acestora: Camera Auditorilor Financiari din Romnia iConsiliul pentru Supravegherea Public a Activitii de AuditStatutar

Desfurarea activitii de audit statutar de ctre:

Auditori statutari i

Firme de audit Condiii de autorizare a auditorilor statutari persoanefizice

a) buna reputaie.b) absolvirea unei instituii de nvmnt economic

superior sau un nivel echivalent, n condiiile stabilite prinregulamentul emis de Camer i aprobat de organismul desupraveghere public;

c) curs de instruire teoretic;d) efectuarea unui stagiu de pregtire practic;e) promovarea examenului de competen profesional.

Condiii de autorizare a firmelor de audit

a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar nnumele firmei de audit trebuie s ndeplineasc cel puincondiiile prevzute de OuG pentru auditorii statutari itrebuie s fie autorizate, respectiv aprobate ca auditoristatutari n Romnia;

b) o majoritate a drepturilor de vot n firma de audittrebuie s fie deinut de firme de audit care suntautorizate n oricare dintre statele membre sau depersoane fizice care ndeplinesc cel puin condiiileprevzute de OuG.

c) o majoritate a membrilor organului administrativ saude conducere al firmei de audit, dar nu mai mult de 75%,trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate noricare dintre statele membre sau de persoane fizice care

ndeplinesc cel puin condiiile prevzute de OuG.d) firma de audit trebuie s aib o bun reputaie.


39/70


nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit

n Registrul public electronic se menioneaz cel puin

urmtoarele informaii privind auditorii statutari:

a) numele, prenumele, adresa i numrul individual de

nregistrare;

b) dac este cazul, numele, adresa, adresa de website i numrul

individual de nregistrare ale firmei de audit la care auditorul

statutar este angajat ori asociat ca partener sau n orice alt mod cu

firma respectiv;c) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca auditor

statutar la autoritile competente ale altor state membre ale

Uniunii Europene i/sau ale altor tere ri, inclusiv numele

autoritii(lor) de nregistrare i, dac este cazul, numrul

(numerele) de nregistrare la acestea.

Pentru fiecare firm de audit, Registrul public electronic

conine cel puin urmtoarele informaii:

a) numele, adresa i numrul de nregistrare;

b) forma juridic;

c) informaii de contact, persoana principal de contact i, acolo

unde este cazul, adresa de website;

d) adresa fiecrui birou deschis n Romnia;

e) numele, prenumele i numrul de nregistrare sau asimilat,pentru toi auditorii statutari angajai sau asociai ca parteneri ori n

alt mod cu firma de audit;

f) numele i adresa la care i desfoar activitatea, dup caz,

pentru toi acionarii/asociaii;

g) numele, prenumele, adresele profesionale sau adresele de

coresponden, dup caz, pentru membrii consiliului de

administraie ori de conducere;


40/70


h) apartenena firmei la o reea, precum i o list cu numele i

adresele firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde

aceste informaii pot fi accesate de public, dac este cazul;

i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm deaudit la autoritile competente ale altor state membre ale Uniunii

Europene i/sau ale terelor ri, inclusiv numele i adresa

autoritii(lor) de nregistrare i, dac este cazul, numrul

(numerele) de nregistrare.

Cerine profesionale

Etica profesional (Codul etic emis de IFAC)

Independena i obiectivitatea- Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru

al Camerei nu pot angaja sau desfura activiticare le prejudiciaz ori care le pot prejudiciaintegritatea, obiectivitatea, independena saureputaia profesional, astfel cum acestea suntdefinite n Codul etic.

- Camera emite norme referitoare la independena iobiectivitatea auditorilor statutari care efectueazauditul statutar n numele firmelor de audit

Confidenialitatea i secretul profesional

Standardele de audit i raportarea auditului

-

Auditorii statutari i firmele de audit trebuie sefectueze auditurile statutare n conformitate cuISA.


41/70


Auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate

Raportarea auditului

- n cazul n care o firm de audit efectueaz un audit

statutar, raportul de audit este semnat cel puinde auditorul (auditorii) statutar(i) careefectueaz auditul statutar n numele firmei deaudit

- Raportul de audit trebuie s conin n clar numelepersoanei care l-a ntocmit, precum i numrulindividual de nregistrare n Registrul public.

Asigurarea calitii; sistemele de asigurare a calitii

Capitolul X - Dispoziii speciale pentru auditul statutar alentitilor de interes public

- Raportul privind transparena

Auditorii statutari i firmele de audit care efectueaz auditul statutaral entitilor de interes public public pe website-ul propriu, n

termen de 3 luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, unraport anual privind transparena,

Elemente ale raportului de transparen

a) o descriere a formei legale i a acionariatului firmei de audit;b) o descriere a reelei i a acordurilor legale i structurale dinreea, n cazul n care firma de audit aparine unei reele;c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit;

d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii existente nfirma de audit i o declaraie a organului administrativ sau deconducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestora;e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificareindependent pentru asigurarea calitii;f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuateaudituri statutare de ctre firma de audit n exerciiul financiarprecedent;


42/70


g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privindindependena, care confirm, de asemenea, c a avut loc overificare intern a modului n care a fost respectat independena;h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cuprivire la formarea profesional continu a auditorilor statutari ;

i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum arfi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul statutar alsituaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anualeconsolidate, precum i onorarii percepute pentru alte serviciiprofesionale necesare mbuntirii calitii informaiilor, servicii deconsultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit;

j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor.

- Comitetul de audit

Fiecare entitate de interes public trebuie s aib un comitet deaudit.

Autoritile de reglementare ale entitilor de interes publicstabilesc dac acest comitet de audit trebuie s fie compus dinmembri neexecutivi ai organului de administraie i/sau membri aiorganului de supraveghere a entitii auditate i/sau din membricare sunt numii de adunarea general a acionarilor entitiiauditate, cu respectarea legislaiei n vigoare. Cel puin un membru

al comitetului de audit este independent i are competen ncontabilitate i/sau audit.

Atribuii ale comitetulul de audit:a) monitorizeaz procesul de raportare financiar;b) monitorizeaz eficacitatea sistemelor de control intern, de auditintern, dup caz, i de management al riscurilor din cadrul societiicomerciale;c) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i alsituaiilor financiare anuale consolidate;

d) verific i monitorizeaz independena auditorului statutar sau afirmei de audit i, n special, prestarea de servicii suplimentareentitii auditate.


43/70


Titlul II prevederi principale

nfiinarea organismului de supraveghere public pentru auditoriistatutari i firmele de audit Consiliul pentru SupraveghereaPublic a Activitii de Audit Statutar

Consiliul superior este format din 11 membri i are urmtoareacomponen:

(i) ministrul economiei i finanelor sau un reprezentant al

Ministerului Economiei i Finanelor desemnat de ministru;

(ii) ministrul justiiei sau un reprezentant al Ministerului Justiiei

desemnat de ministru;

(iii) guvernatorul Bncii Naionale a Romniei sau un reprezentant

al acestei instituii desemnat de guvernator;

(iv) preedintele Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare sau un

reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte;

(v) preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor sau un

reprezentant al acestei instituii desemnat de preedinte;

(vi) preedintele Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii

Private sau un reprezentant al acestei instituii desemnat de

preedinte;

(vii) preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia sau

un reprezentant al acestei instituii desemnat de Consiliul Camerei;

(viii) un membru al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,

auditor al situaiilor financiare ntocmite de entitile de interes

public, desemnat de Consiliul Camerei;


44/70


(ix) preedintele Corpului Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia sau un reprezentant al acestei instituii

desemnat de Consiliul superior;

(x) un reprezentant al mediului academic, desemnat de AsociaiaFacultilor de Economie din Romnia (AFER);

(xi) un reprezentant desemnat de confederaiile patronale

reprezentative la nivel naional i care sunt recunoscute pe plan

internaional.

Principiile supravegherii publice

Sistemul naional de supraveghere public a activitii de auditstatutar este reprezentat de ansamblul entitilor cu atribuii

de reglementare n domeniul contabilitii i al auditului

statutar, inclusiv autoritile prevzute prin prezenta

ordonan de urgen, precum i ansamblul relaiilor i

procedurilor ce se stabilesc ntre acestea, n vederea realizrii

supravegherii n interes public a auditorilor statutari i a

firmelor de audit.

Organismul de supraveghere public reprezint principala

structur operaional n cadrul sistemului naional de

supraveghere public.

Toi auditorii statutari i toate firmele de audit fac obiectul

supravegherii publice.

Sistemul de supraveghere public este guvernat de

nepracticieni care au cunotine n domenii relevante pentru

auditul statutar.

Se permite unui grup minoritar de practicieni s fie implicat n

guvernarea sistemului de supraveghere public, potrivit

prezentei ordonane de urgen.

Persoanele implicate n guvernarea sistemului de

supraveghere public sunt selectate printr-o procedur de

numire independent i transparent.


45/70


Cooperarea Consiliului cu organismele corespondente dinstatele membre ale Uniunii Europene

Comisia de disciplin structura de investigaie i disciplinpentru auditorii statutari i firmele de audit din Romnia


46/70


DEONTOLOGIE PROFESIONAL

CODUL DE ETIC

PARTEA A

Aplicarea general a Codului

PARTEA B

PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI

PARTEA C

PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI


47/70


Cabinet profesional

Modalitatea juridic de exeritare a profesiei contabile, sub

forma : cabinetului individual al unui singur profesionist, al unui

parteneriat sau al unei societi comerciale de prestri servicii

profesionale

unei societi din cadrul grupului

unei societi filiale, controlat de o societate din cadrul grupului

Servicii profesionale contabileToate serviciile care necesit competene contabile sau

similare, prestate de un profesionist contabil, respectiv misiuni

contabile, de audit, fiscalitate, consultan managerial i servicii de

management financiar

Caracteristicile eseniale ale profesiei

O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici :

stapanirea unor aptitudini intelectuale dobandite prin pregatire si

invatamant profesional

aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si

conduita si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in

esenta

acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg

Este de datoria organismelor membre sa stabileasca cerintele

etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in

executarea misiunilor si sa mentina increderea publicului in profesie


48/70


Interesul public

Caracteristic : acceptarea responsabilitatii profesiei fata de

public. Standardele profesiei sunt puternic determinate de interesulpublic.

Interesul public bunastarea colectiva a comunitatii si a

institutiilor deservite de profesionistul contabil.

Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand

presteaza serviciile specifice au impact asupra bunastarii economice

a comunitatii si a tarii lor.

Este in interesul profesiei contabile la nivel mondial de a facecunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionisti, ca ele sunt

executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu

cerintele etice asociate acestor servicii.

Interesul general al prestaiilor profesionitilor decurge din :

o auditorii financiari ajut la meninerea integritii i eficienei

situaiilor

financiare prezentate instituiilor financiare ca support pentru

mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital

o directorii financiari au atribuii n diverse domenii de

management financiar i

contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiilor

o auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei

unui sistem de

control intern corect

o experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei,

precum i la apli-

carea corect a sistemului de impozitare

o consultanii manageriali au responsabilitatea interesului public

n luarea unor

decizii manageriale corecte


49/70


Obiectivele Codului EticObiectivele profesiei contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte

standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de

performanta si sa raspunda cerintelor interesului public, ceea ce

impune satisfacerea a patru cerinte de baza :

Credibilitate

ProfesionalismCalitate a serviciilor

Incredere

Principiile fundamentale

Integritatea

Obiectivitatea

Competena profesional i bunvoina

Confidenialitate

Comportament profesional

Standarde tehnice


50/70


Integritatea

Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer i corect nrealizarea sarcinilor sale profesionale i s abordeze onestitate n

mod corect i veridic.

Obiectivitatea

Profesionistul contabil trebuie s protejeze integritatea serviciilorprofesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul

profesional.

Profesionistii sunt expusi unor situatii in care asupra lor pot fi

exercitate presiuni ce le pot diminua obiectivitatea

In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot sau

care par sa afecteze obiectivitatea trebuie sa domine un caracter

rezonabil

Trebuie evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori

influentele altora sa incalce obiectivitatea

Profesionistii au obligatia de a se asigura ca personalul angajat

pentru servicii profesionale adera la principiul obiectivitatii

Profesionistii nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau

invitatii care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si

nepotrivita asupra gandirii celor cu care negociaza


51/70


Competena profesional

Dobndirea competenei profesionale cere ca initial sa se

aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie

specifica, de practica si examinare in subiecte profesionale

semnificative

Meninerea competenei profesionale : cunoasterea inelegerea evoluiilor relevante pe plan profesional i dezvoltare

profesional continu.

Includerea unui grad de pruden n oferirea serviciilor

profesionale

Obligaie esenial : formarea profesional continu (120 de

ore ntr-o perioad de trei ani) Asigurarea omogenitii comportamentului profesional

Actualizarea i aprofundarea cunotinelor

Dobndirea i meninerea cunotinelor specifice


52/70


Confidenialitatea

Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea

informaiilor obinute n timpul realizrii misiunilor i nu trebuie sdivulge sau s utilizeze aceste informaii fr autorizare clara si

expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional de a

face acest lucru.

Confidenialitatea cere ca profesionistul s nu foloseasc, nici s

par c folosete informaiile obinute n avantajul personal sau n

avantajul unei tere pri

Cerinele etice privind confidenialitatea depind de legislaia riifiecarui organism membru

Exemple de probleme ce trebuie luate n considerare pentru a

determina msura n care informaia poate fi dezvluit :

Atunci cand dezvaluirea este autorizata de ctre client

Atunci cand dezvaluirea este ceruta prin lege :

- pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare

- pentru a divulga autoritatilor publice eventualele nclcri

ale legii

Atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a

dezvalui

- pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice

- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist

in cursul procedurilor judiciare

- pentru a se conforma controlului sau inspeciei organismului

profesional

- pentru a raspunde unei cereri sau investigatii din partea

organismelor membre sau al unui organism cu atributii de

reglementare

In toate situatiile profesionistii trebuie sa aiba in vedere

necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia

profesionala.


53/70


Profesionalism (Comportament profesional)

Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o manieraconforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice

comportament care ar putea discredita profesia.

Profesionitii nu trebuie s furnizeze informaii eronate

despre profesie, s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile

pe care le ofer, calificrile sau experiena lor. De asemenea, nu

trebuie s se refere compromittor sau nefundamentat privind

munca altor persoane.

Standardele tehnice i profesionale

Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile

profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale

relevante.

Ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice

promulgate de :

IFAC

IASB

Ministerul Finanelor Publice

C.E.C.C.A.R. i Camera Auditorilor din Romnia

Legislaia relevant


54/70


Prevederi referitoare la profesionitii contabili independeni

(partea B)

Circumstane care pot genera ameninri legate de

interesul propriu :

Interes financiar n firma-client sau mpreun cu clientul

Dependena fa de onorarii

Relaie de afaceri strns cu clientul

Probabilitatea pierderii unui client

Poteniala angajare la un clientOnorarii neprecizate

mprumuturi ctre sau de la clieni

Circumstane care pot genera ameninri de

autocontrol :

Descoperirea unei erori semnificative n timpul reevalurii

serviciilor profesionale

Raportarea asupra informaiilor la elaborarea crora a participat

Participarea la pregtirea informaiilor care fac obiectul unei

misiuni de certificare

Poziia de angajat sau fost recent angajat la client al unui membru

al echipei de certificare

Prestarea unor alte servicii clientului de certificare cu afectarea

direct a subiectului

Circumstane care pot genera ameninri de

favorizare :

Promovarea aciunilor unei entiti cotate atunci cnd entitatea

este client de audit

Aprarea unui client al certificrii n cazul litigiilor


55/70


Circumstane care pot genera ameninri de familiaritate :

existena unei rude grad I sau afin director sau funcionar al

clientului de certificare

Existena unei rude grad I sau afin angajat al clientului care

poate exercita o influen direct i semnificativ asupra misiunii de

certificare

Existena unui fost partener al firmei director sau funcionar, sauangajat care poate exercita o influen direct i semnificativ

Acceptarea unor cadouri sau ospitaliti exagerate

Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de

certificare cu clientul

Circumstane care pot genera ameninri legate de

intimidare :

Ameninarea nlocuirii sau concedierii

Ameninarea cu litigiul

Presiune pentru reducerea cantitii de munc n scopul reducerii

onorariilor


56/70


Msuri de protecie care pot reduce sau elimina

ameninrile :

Msuri de protecie generate de profesie, legislaie saureglementri

Msuri de protecie n mediul de lucru

Msuri de protecie create de profesie, legislaie

sau reglementri :

Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n

profesie Cerine de dezvoltare profesional continu

Reglementri de guvernare corporativ

Standarde profesionale

Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau

reglementar

Examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau

informaiilor unui profesionist ctre o ter parte

Msuri de protecie n mediul de lucru :

Msuri la nivelul firmei ;

Poziia de conductor a firmei subliniind importana principiilor

fundamentale

Poziia de conductor a firmei accentund acionarea n sensul

interesului public

Politici i proceduri pentru controlul calitii misiunilor de

certificare

Politici de independen privind indentificarea ameninrilor la

adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluarea

importanei acestora i aplicarea msurilor de protecie


57/70


Pentru misiunile de certificare, politici privind independena,

identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea

acestora i aplicarea msurilor de protecie

Politici i proceduri interne documentate privind respectareaprincipiilor fundamentale

Politici i proceduri care s permit identificarea relaiilor ntre

firm sau membrii echipei i client

Politici i proceduri privind monitorizarea i eventual gestionarea

credibilitii datelor privind veniturile ce provin de la un singur

client al certificrii

Utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu raportare separatprivind serviciile de non-certificare la un client de certificare

Politici i proceduri privind interzicerea influenrii echipei de

certificare de ctre alii

Comunicarea politicilor i procedurilor firmei ctre parteneri i

personal, inclusiv instruire i educare

Supravegherea sistemului de control a calitii de ctre un

membru al conducerii

Mecanisme de promovare a conformitii cu politicile i procedurile

Politici i proceduri care s ncurajeze angajaii s comunice orice

problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale

Msuri de protecie specifice misiunii :

Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire sau

consiliere

Consultarea unei tere pri

Discutarea problemelor de etic cu persoane din conducerea

clientului

Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor

percepute conducerii clientului

Implicarea altei firme n misiunea de certificare

Rotaia personalului echipei de certificare


58/70


Msuri de protecie implementate de client :

Alegerea firmei erste ratificat de persoane din afara conducerii

clientului Clientul are angajai competeni

Clientul are proceduri de alegere obiectiv n mandatarea

misiunilor de non-certificare

Clientul are o guvernare corporativ care asigur o supraveghere

corespunztoare i de comunicare a informaiilor

Acceptarea unui client nainte de acceptarea unui client, profesionistul trebuie s

evalueze toate circumstanele care ar crea ameninri la adresa

conformitii cu principiile fundamentale, incluznd luarea unor

msuri de protecie. Dac acestea nu reduc ameninrile la un nivel

acceptabil, clientul trebuie refuzat

Profesionistul trebuie s procedeze la un examen al competenei i

eventual s ia msuri n sensul cunoaterii corespunztoare a

afacerii clientului, cunoaterea sectorului de activitate al clientului,

eventualele cerine specifice de raportare, alocarea personalului

competent i suficient, utilizarea unor experi, perioada realist de

efectuare a misiunii, politici i proceduri de control a calitii

n cazul nlocuirii unui coleg, profesionistul trebuie s comunice

cu acesta sub rezerva obinerii acordului (eventual scris) al

clientului, pentru a evalua motivele profesionale sau de alt natur

pentru a nu accepta misiunea

n cazul furnizrii de servicii suplimentare serviciilor deja

executate de ctre un coleg, profesionistul trebuie s colaboreze cu

acesta n scopul obinerii informaiilor relevante


59/70


Conflicte de interese profesionistul concureaz direct cu un client

profesionistul este asociat cu un competitor al clientului

prestarea serviciilor ctre clieni aflai n conflict

Msuri de luat :

Notificarea clientului cu privire la interesul sau activitatea

conflictuale i obinerea consimmntului acestuia

Notificarea tutror prilor relevante i obinerea acordului acestorade a aciona

Notificarea clientului n sensul c profesionistul nu acioneaz

exclusiv pentru un client

Utilizarea unor echipe distincte de misiune

Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii

Proceduri clare de siguran i confidenialitate

Examinarea periodic a msurilor de protecie de ctre o persoan

neimplicat n misiuni

Opinii suplimentare

Atunci cnd este solicitat s emit o opinie suplimentar fa de o

opinie deja exprimat de alt coleg, profesionistul trebuie s

evalueze ameninrile i s ia msuri n sensul contactului cu

colegul i evidenirea oricrei limitri aferente opiniei i a altor

informaii i documete relevante. n lipsa acestora exist

posibilitatea refuzului


60/70


Onorarii i alte tipuri de remuneraii

Profesionistul contabil percepe onorariul n mod liber, prin

negociere, cu meniunea c trebuie s existe corelaie ntre naturaserviciului i mrimea onorariului.

Clientul trebuie s fie pus n cunotin de cauz cu privire la

condiiile misiunii i ce servicii presupune onorariul

Profesionistul trebuie s aloce timpul i personalul necesare

Sunt posibile onorarii contingente, cu excepia misiunilor de

certificare, dar ameninrile trebuie limitate prin existena unui

precontract privind baza de remunerare, politici i proceduri decontrol a calitii, eventual examinarea de ctre o ter parte a

activitii

Marketingul serviciilor profesionale

n promovarea serviciilor sale profesionistul nu trebuie s

compromit profesioa, s fie onest i loial, s nu exagereze calitatea

serviciilor oferite, a calificrilor sale, precum nici s fac referiri

compromitoare la adresa altora

Publicitate comunicarea catre public a informatiilor asuora

serviciilor oferite sau asupra calificarilor, in scopul obtinerii de

lucrari

Anunt comunicarea catre public a unor fapte privind un

profesionist, care nu sunt destinate promovarii acestuia

Oferta directa sau indirecta demersurile facute pe langa un

eventual client in scopul de a-I propune servicii profesionale

Publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-

profesioniti, fiind interzise toate procedeele publicitare dac

folosesc comparaii cu ali membrisau aduc prejudicii altor membri,

precum i ofertele care atribuie remize din onorarii sau alte

avantaje sau fac uz de un mandat politic sau de o funcie

administrativ


61/70


Anunturile sunt interzise cu exceptia:

-anunturilor in presa pentru angajare de colaborator

-Inserarea in presa locala a unor avize privind o prima deschidere

de cabinet sau schimbare de adresa-Inserari in anuare, carti de telefon, cataloage, cu conditia de

limitare la singurele informatii necesare utilizatorului pentru contact

Profesionitii pot tipri brouri de prezentare a cabinetului

distribuite studenilor sau candidailor la un postsau clienilor

Profesionitii pot folosi emblema Corpului pe documentele de

coresponden

Emblema Corpului conine :- o carte-registru simboliznd nsemnul profesiei

- un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes mpreun cu

doi erpi ncolcii, cu valoare de simbol diplomatic

- deviza TIIN, INDEPENDEN, MORALITATE

Cadouri i ospitalitate

Primirea unor cadouri sau acceptarea ospitalitii trebuie

meninute n limite considerate nesemnificative, fr intenia de a

influena luarea deciziilor

Obiectivitate toate serviciile

Ameninrile la adresa obiectivitii depind de natura misiunii i de

circumstanele specifice acesteia. Msurile de protecie pot include :

- retragerea din echipa misiunii

- proceduri de supraveghere

- stoparea relaiei care genereaz ameni

Documents

Doctrina Si Deontologie Profesionala 2012