Upload
georgiana-alina-juncu
View
238
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
1/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ
DOCTRIN I DEONTOLOGIE
PROFESIONAL
SUPORT DE CURS
2009
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
2/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Profesia contabil : coninut i forme de manifestare
Din punct de vedere istoric, contabilitatea a fost privit ca o
profesie care joac un rol important n toate societile. Cum lumea
se ndreapt ctre economii de pia, cu investiii i operaiuni
transfrontaliere n cretere, profesionistul contabil trebuie s aib o
perspectiv global pentru a nelege contextul n care se
desfoar afacerile.
Schimbarea rapid este caracteristica predominant a
mediului n care lucreaz profesionistul contabil. Afacerile sunt
implicate n acorduri tot mai complexe. Tehnologia informaieiprogreseaz ntr-un ritm rapid. Comerul a cptat o valen
internaional. Privatizarea a devenit un obiectiv tot mai important
n multe ri din estul Europei. Multe societi au devenit mai
conflictuale. Preocuparea pentru mediul nconjurtor a crescut.
Aceste tendine l provoac pe contabilul profesionist s i
aduc o contribuie mai mare pentru societate, ns acestea
reprezint i o provocare pentru meninerea competenei.
Viabilitatea contabilitii ca profesie depinde de capacitatea i
dorina fiecrui membru de a accepta responsabilitatea de a
rspunde la aceste provocri. Este, de asemenea, responsabilitatea
organismelor profesionale s i pregteasc pe membrii si pentru a
face fa acestor responsabiliti.
Pentru profesionistul contabil din Romnia, tendinele
internaionale se completeaz cu reforma sistemului contabil i
reformele care au loc n societate n general. Serviciile contabiletradiionale capt noi nelesuri, noi forme de organizare i
exercitare. Profesionistul contabil trebuie s evalueze permanent
pertinena ofertei profesionale, n sensul furnizrii de servicii de
calitate sporit, n concordan cu exigenele clienilor.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
3/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Situarea profesionistului mai aproape de cerinele clientului
presupune cunoaterea acestuia i a mediului n care activeaz,
identificarea riscurilor, modul de conducere a gestiunii ntreprinderii,
stabilindu-se i oferindu-se servicii adaptate particularitilor
fiecrui client.
Se vorbete tot mai mult despre rolul profesionistului contabil
n realizarea valorii nou creat de ctre client. Coninutul valorii nou
create se regsete n calitatea i onorabilitatea prestaiilor
furnizate de ctre profesioniti, i ajutnd ntreprinderile s-i
optimizeze performanele. Cu alte cuvinte, optimizarea performanei
ntreprinderilor este o form prin care profesia contabil contribuie
la crearea valorii economice adugate ca parte a avuiei sociale.Coordonatele actuale ale funciei contabile a ntreprinderii
solicit contabilului s se comporte n acelai timp drept expert,
organizator i consilier de gestiune.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
4/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS IFAC
Infiintata in 1978
Misiunea IFAC este de a dezvolta si intari
profesia contabila din intreaga lume prin standarde
armonizate, capabile sa furnizeze cu consecventa
servicii de inalta calitate in scopul satisfacerii
interesului public
In feb. 2008 are ca membri 157 de organisme
profesionale din 123 de tari reprezentand peste 2,5milioane profesionisti
COMPONENTA
STANDARD-SETTING BOARDS
o IAASB International Auditing and Assurance
Standards Board organismul oficial de
conducere al IFAC
ISAs - International Standards on Auditing
ISREs International Standards on Review
Engagements
ISAEs International Standards on Assurance
Engagements
ISRSs International Standards on RelatedServices
ISQCs International Standards on Quality
Control
IAPSs Inernational Auditing Practice
Statements
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
5/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
o IAESB International Accounting Education
Standards Board
IES s International Education Standards
IEPSs International Education Practice
Statements
Information paper
o IESBA International Ethics Standards Board
forn Accountants
The Code of Ethics for Professional Accountants
Interpretation of the Code of Ethics
o IPSASB International Public Sector
Accounting Standards Board
IPSASs International Public Sector Accounting
Standards
Consultation papers
Information papers
COMMITTEE
o CAP Compliance Advisory Panel
o DNC Developing Nations Committee
o NC Nominating Committee
o PAB Professional Accountants in Business
o SMPC Small and Medium-sized PracticesCommitee
o TAC Transnational Auditors Committee
(comitetul executiv al FoF)
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
6/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
FoF Forum of Firms : asociatie a firmelor care
efectueaza audit travesand frontierele nationale
PIOB - Public Interest Oversight Board
Membri : 8 nominalizati de :
- IOSCO / International Organizations of
Securities Commissions
- The Basel Committee of Banking Supervisor
- The International Association of Inssurance
Supervisors
- The World Banko 2 observatori din partea European Commission
Atributii :
- Analizeaza si aproba termenii de referinta
pentru Public Interest Activity Committee (IAASB,
IAESB,CAG,CAP)
- Evalueaza procesele de elaborare a
standardelor
- Supravegheaza activitatea Nominating
Committee si aproba nominalizarile in conducerile
comitetelor, CAP si standard-setting
- Sugereaza proiecte
o Presedintele PIOB participa si ia cuvantul la
sedintele conducerii IFAC
CAG Consultativ Advisory Group parteintegranta a procesului de consultare a IAASB.
Membrii sai acorda avize pentru prioritatile de lucru
ale IAASB, pentru proiectele tehnice si alte subiecte
relative la activitatea IAASB. Membri diversi.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
7/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Expertul contabil
Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta
calitate in conditiile legii si are competenta profesionala de a verifica
si de a organiza si conduce contabilitatea, de a supraveghea
gestiunea societatilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i
de a efectua expertize contabile
Misiunile expertului contabil
ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i
semneaz situaiile financiareAcord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii
Efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale
Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau
solicitate de persoane fizice sau juridice, n condiiile legii
Execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de
organizare administrativ i informatic
ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute in
mandatul de cenzor la societile comerciale
Acord asisten pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale
Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale
care presupun cunotine de contabilitate
Contabilul autorizat
Contabilul autorizat este persoana care a dobandit aceastacalitate in conditiile legii si are capacitatea de a tine contabilitatea si
de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
8/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Exercitarea profesiei de contabil autorizat
ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n
contract
Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare
Accesul la profesia contabil
Accesul la profesie se face prin susinerea unui examen de
admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6
la fiecare disciplin, a unui stagiu de 3 ani i susinerea unui
examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Examenul de admitere se organizeaz, de regul, o dat pe an, n centrele universitare Bucureti, Cluj-Napoca, Craiova, Iai si
Timioara. n cazuri excepionale de dou ori pe an i se pot stabili
i alte centre universitare.
Stagiul se efectueaz pe lng o persoan fizic sau n cadrul
unei societi membr CECCAR, ori n sistemul de pregtire
colectiv. Stagiul const n efectuarea de lucrri profesionale, sub
ndrumarea i controlul tutorelui de stagiu, iar pentru programul de
stagiu n sistem colectiv sub coordonarea secretarului filialei, la care
se adaug aciuni de pregtire.
Examenul de aptitudini se organizeaz de ctre CECCAR, o
data pe an, n luna iunie, i const n probe scrise, la care trebuie
obinut cel puin nota 7, i probe orale.
Accesul la profesia de expert contabil
Studii economice superioare Capacitate de exerciiu deplin
Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a
societilor comerciale
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
9/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Excepii : persoanele care au tilul de academician, profesorii i
confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu
specialitatea finane sau contabilitate au acces pe baza titlului de
doctor, cu ndeplinirea condiiilor de capacitate de exercitiu deplin
i s nu fi suferit nici o condamnare, i susinerea unui interviu
privind normele de organizare i funcionare a CECCAR.
Accesul la profesia de contabil autorizat
Studii medii
Capacitate de exercitiu deplin
Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare asocietilor comerciale
Rspunderile experilor contabili i contabililor autorizai
Rspundere disciplinar
Rspundere administrativ
Rspundere civil
Rspundere penal
Rspunderea disciplinar
Fapta svrit de un membru al Corpului, prin care se
ncalca dispoziii ale legii, ale Regulamentului de organizare ifuncionare a CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor
contabili, hotrrile i deciziile organelor de conducere ale Corpului,
constituie abatere disciplinar.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
10/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Sanciunile disciplinare, ce se aplic n raport cu gravitatea
abaterilor, sunt :
mustrare
avertisment scris
suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o perioada de
la trei luni la un an
interzicerea dreptului de a exercita profesia
Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de cel mult
un an de la data svririi abaterii.
Organizarea i funcionarea
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai dinRomnia
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia este o persoan juridic de utilitate public i autonom,
din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n
condiiile prevzute de lege.
Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice,
acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil
i de contabil autorizat i are dreptul s controleze competena i
moralitatea membrilor si.
Membrii Corpului i aleg organele de conducere care s i
reprezinte n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu
persoanele fizice si juridice, din tar i strintate.
Corpul i constituie filiale, fr personalitate juridic, n
reedinele de judee i n municipiul Bucureti.
Atribuiile C.E.C.C.A.R organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i
susinerea examenului de aptitudini, pentru accesul la profesie
organizeaz evidena membrilor prin nscrierea acestora n
Tablou
asigur buna desfurare a activitii membrilor
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
11/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
elaboreaz i public normele privind activitatea profesional
i conduit etic a membrilor, ghidurile profesionale n
domeniul financiar-contabil
asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii
de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare
sprijin formarea i perfecionarea profesional a membrilor
prin programe anuale de pregtire continu, organizate n
diverse forme, astfel inct la acestea s aib acces toi
membrii activi
apr prestigiul i independena profesional a membrilor si
n raporturile cu autoriti publice, organisme specializate, ali
teri colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil, din ar i
strintate
editeaz publicaii de specialitate
alte atribuii stabilite prin lege sau regulament
Organele de conducere ale CECCAR
Conferina naional
Consiliul superior
Biroul permanent al Consiliului superior
La filiale :
Adunarea general
Consiliul filialei
Biroul permanent al Consiliului filialei
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
12/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Conferina naional
Conferina naional se constituie din membrii Consiliului
superior, membrii consiliilor filialelor, ai comisiilor de disciplin i din
reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng
Consiliul superior i consiliile filialelor, precum i din cte un
reprezentant la 100 membri din fiecare filiala, n vigoare la 31
decembrie a anului expirat, desemnat de adunarea general.
Conferina national este legal constituit cu participarea
majoritii membrilor prevzui, iar hotrrile sunt valabil adoptate
cu votul majoritii celor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, la a doua convocare este legal
constituit cu participarea a 30% din numrul membrilor prevzui,
iar hotrrile sunt valabil adoptate cu majoritatea celor prezeni.
Conferina naional poate fi ordinar i extraordinar.
a) aprob prin vot deschis situaiile financiare anuale, raportul
cenzorilor sau auditorilor, execuia bugetului de venituri i cheltuieli
pentru exerciiul financiar ncheiat, precum i bugetul de venituri i
cheltuieli al exerciiului financiar viitor, prezentate de Consiliul
superior;
b) aprob prin vot deschis organigrama Corpului la nivel central i
teritorial, sistemul de salarizare pentru anul urmtor, precum i
principiile i criteriile de organizare i de salarizare a personaluluiangajat al Corpului;
c) aprob prin vot deschis sistemul de acordare i cuantumul
cheltuielilor de deplasare i reprezentare;
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
13/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
d) alege i revoc preedintele i membrii Consiliului superior i ai
comisiei de cenzori; alege i revoc preedintele i 2 membri ai
Comisiei superioare de disciplin;
e) aprob raportul Consiliului superior referitor la rezultatulalegerilor privind rennoirea mandatelor membrilor consiliilor
filialelor Corpului, inclusiv revocarea celor alei;
f) aprob prin vot deschis nivelul indemnizaiilor pentru organele
alese ale Corpului;
g) aprob normele privind controlul modului de respectare a
normelor profesionale, constatarea abaterilor i aplicareasanciunilor administrative i/sau disciplinare membrilor sau
personalului angajat;
h) stabilete anual cotizaiile datorate de membrii Corpului i taxele
de nscriere n evidenele Corpului;
i) confirm lista cuprinznd membrii de onoare ai Corpului, n
conformitate cu anexa nr. 3 la prezentul regulament;
j) stabilete msurile necesare i urmrete ndeplinirea altor
atribuii prevzute de actele normative, precum i a propriilor
hotrri.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
14/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Consiliul superior
Consiliul superior cuprinde maximum 24 de membri, inclusiv
preedintele, i 8 supleani.
Consiliul superior se convoac cel puin o data pe semestru si ori de
cate ori este necesar.
Membrii sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani. Mandatele a
jumatate din cei alesi se reinnoiesc la fiecare 2 ani. Sunt alesi
candidatii care au obtinut cel putin 2/3 din din numarul voturilor
exprimate, iar la al doilea tur cu majoritate simpla.
Hotarile sunt valabile daca au fost luate cu 2/3 dintr-oparticipare de cel putin din numarul membrilor sai.Daca nu s-a
intrunit acest numar de voturi, sedinta ulterioara trebuie sa aiba o
participare de cel putin 40%,iar hotararile se iau cu majoritate de
voturi. La paritate de voturi, votul presedintelui de sedinta este
hotarator.
a) alege dintre membrii si 5 vicepreedini ai Consiliului superior: 4
dintre acetia sunt alei dintre experii contabili, iar unul, dintre
contabilii autorizai;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare
i funcionare a Corpului, solicitnd avizele Ministerului Economiei i
Finanelor i Ministerului Justiiei; regulamentul de organizare i
funcionare nu va fi naintat pentru aprobare fr avizele favorabile
ale celor dou ministere;
c) asigur elaborarea i completarea Codului etic naional al
profesionitilor contabili pe baza Codului etic IFAC;
d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului;
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
15/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert
contabil i de contabil autorizat;
f) vegheaz ca reglementrile privind dobndirea calitii de expert
contabil i contabil autorizat s fie aplicate strict;
g) asigur coordonarea activitii consiliilor filialelor; aprob
metodologia de elaborare a bugetului de venituri i cheltuieli al
Corpului;
h) aprob statele de funcii ale Corpului la nivel central i teritorial;
i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii
i cercetri destinate a face s progreseze profesia i tiina
contabil sau n diverse grupe de lucru din cadrul instituiilor
guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora;
j) decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute
mpotriva hotrrilor luate de Comisia superioar de disciplin;
k) aprob normele privind desfurarea activitii curente a
compartimentelor i verigilor organizatorice ale Corpului;
l) ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a
activitii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a
celei de asigurare a riscului profesional de ctre toi membrii
Corpului;
m) analizeaz activitatea membrilor i preedinilor comisiilor de
disciplin, experi contabili, i ia msuri administrative,organizatorice, inclusiv de natur disciplinar; pentru preedintele i
membrii Comisiei superioare de disciplin, experi contabili,
rezultatele analizei sunt prezentate Conferinei naionale, care
hotrte;
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
16/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
n) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul
regulament i de hotrrile Conferinei naionale a experilor
contabili i contabililor autorizai.
Biroul permanent al Consiliului superior
este compus din presedinte, ales de Conferinta nationala, si din
vicepresedinti, alesi de Consiliul superior.
Membrii sunt alesi prin vot secret, la primul tur cu votul a 2/3 din
cei prezenti care trebuie sa fie cel putin din numarul membrilor,
iar la al doilea cu votul majoritatii simple dintr-o participare de 40%
se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar, si ia decizii cu
valabile cu votul majoritatii simple a membrilor sai. Deciziile emise
de Biroul permanent intre sedintele Consiliului superior se prezinta
acestuia pentru validare.
Stabileste, cu doua luni inaintea inceperii anului, normativele de
cheltuieli la nivelul Corpului si al filialelor, ce trebuie avute la
elaborarea bugetului, privind :- cheltuielile de deplasare in tara si strainatate
- cheltuieli de reprezentare la reuniunile Biroului permanent,
actiunilor, comisiilor si ale invitatilor acestora
- cheltuieli ocazionate de demersurile, sarcinile si obligatiile
diverse ce revin membrilor Consiliului superior
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
17/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Presedintele
Presedintele este ales de Conferinta nationala dintre
membrii CECCAR, pentru un mandat de 4 ani. Preedintele
Consiliului superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou
mandate. Preedintele nu poate avea atribuii referitoare la
conducerea executiv a Corpului.
a) convoac i conduce edinele Consiliului superior i ale Biroului
permanent;
b) conduce i coordoneaz dezbaterile potrivit condiiilor prevzuten anexa nr. 2 la prezentul regulament;
c) prezint anual Consiliului superior, spre adoptare, proiectul de
buget pentru exerciiul viitor;
d) urmrete ca angajarea i efectuarea cheltuielilor s se fac cu
ncadrarea n bugetul aprobat de Conferina naional;
e) prezint situaiile financiare anuale spre adoptare Consiliuluisuperior i spre aprobare Conferinei naionale;
f) reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau
organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i
independena profesional ale membrilor si;
g) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina naional,
de Consiliul superior i de Biroul permanent.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
18/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Comisia superioara de disciplina
Este formata din 7 membri titulari si 7 supleanti : un
presedinte si doi membri alesi de Conferinta nationala, 2 membri
desemnati de ministrul finantelor publice i 2 membri desemnai de
ministrul justiiei
a) analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita etic i
profesional ale preedinilor i membrilor consiliilor filialelor i
aplic sanciuni; analizeaz plngerile referitoare la abateri de la
conduita etic i profesional ale membrilor Consiliului superior,fcnd propuneri de sancionare a acestora Conferinei naionale,
care hotrte;
b) soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita
etic i profesional a preedinilor i membrilor comisiilor de
disciplin de pe lng consiliile filialelor, precum i a persoanelor
fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita
profesia de expert contabil sau contabil autorizat n Romnia i
aplic, dup caz, sanciunile prevzute n art. 17 alin. (1) din
Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat;
c) rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare
pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor;
d) aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita profesia de
expert contabil sau contabil autorizat membrilor Corpului care ausvrit abateri grave, prevzute de regulament.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
19/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Supravegherea public reprezentat de Ministerului
Finantelor Publice
Persoanele desemnate la nivel central :
Participa la lucrarile Conferintei nationale i ale Consiliului superior,
fara drept de vot
Sesizeaza ministrul finantelor ori de cate ori hotararile C.E.C.C.A.R.
contravin reglementarilor legale
Hotararile respective devin aplicabile numai dupa pronuntarea
acestuia.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
20/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Adunarea generala a filialei
Adunarea generala este compusa din toti membrii activi ai
acesteia inscrisi in Tabloul Corpului si care sunt la zi cu plata
cotizatiilor profesionale.
Este legal constituita cu participarea a cel putin jumatate
plus unu din numarul membrilor. Nu este admisa participarea prin
delegare. Daca nu se intruneste numarul necesar, la a doua
convocare este legal constituita cu participarea a cel putin
30%.Hotararile sunt valabile daca sunt adoptate cu majoritatea
celor prezenti.
Ia la cunostinta, dezbate si aproba prin vot deschis raportulConsiliului filialei pentru exercitiul expirat si raportul cenzorilor
Aproba, prin vot deschis, bugetul de venituri si cheltuieli al filialei
pentru exercitiul viitor si executia pentru cel expirat
Ia cunostinta de raportul Consiliului filialei privind rezultatul
analizei activitatii profesionale a membrilor controlati, in vederea
bunei exercitari a profesiei; aproba lista membrilor ce vor fi analizati
Alege si revoca presedintele si doi membri ai Comisiei de disciplina
a filialei
Alege si revoca presedintele si membrii Consiliului filialei, precum si
ai Comisiei de cenzori
Propune, dintre, membrii sai, candidati pentru presedinte si
membri in Consiliul superior
Adopta lista membrilor de onoare ai filialei
Indeplineste orice alte atributii stabilite de lege, regulament. Codul
etic sau Consiliul superior
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
21/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Consiliul filialei
Consiliul filialei cuprinde maximum 14 membri titulari si 6
supleanti. Repartitia locurilor intre exeperti contabili si contabili
autorizati depinde de ponderea expertilor contabili in total membri
la nivelul tarii si dupa cum numarul membrilor filialei este >500>.
La filialele cu pana la 100 membri, Consiliul filialei este format
din 4 membri titulari, din care trei experti contabili si 2 supleanti.
Membrii sunt alesi prin vot secret pentru o perioada de 4 ani.
Mandatele a jumatate din membrii alesi sunt reinnoite la 2 ani.
Hotararile sunt valabile daca intrunesc un numar de voturi mai
mare de din numarul membrilor. Daca aceasta majoritate nu afost asigurata, al doilea vot, intr-o sedinta ulterioara, este valabil cu
majoritatea celor prezenti, care trebuie sa fie cel putin 40% din
numarul membrilor.
Deliberarile au caracter strict secret. Hotararile se fac publice
in revista editata de Corp.
Supravegherea modului de exercitare a profesiei in raza filialei
Asigurarea intereselor filialei si administrarea bunurilor acesteia
Prevenirea si concilierea tuturor contestatiilor sau conflictelor de
ordin profesional
Hotaraste in ce priveste inscrierea in Tablou si asupra modificarilor
Urmareste incasarea cotizatiilor profesionale
Sesizeaza Consiliul superior cu propuneri si sugestii privind
exercitarea profesiei
Sesizeaza comisiile de disciplina ale filialelor
Efectuarea sau autorizarea formelor de publicitate colectivaPronunta radierea din Tablou in cazurile prevazute de regulament
si incetarea provizorie de a mai face parte din Corp
Analizeaza si adopta proiectul de buget al filialei
Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari,
decizii
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
22/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Biroul permanent al Consiliului filialei
Biroul permanent este compus din 2-4 membri : un
presedinte si 1-3 vicepresedinti. Vicepresedintii sunt alesi prin vot
secret pentru 4 ani. La primul tur, alegerea este valabila cu votul a
2/3 din numarul celor prezenti, care trebuie sa fie din numarulmembrilor.La al doilea tur, votul este valabil cu majoritate simpla,
dintr-o participare de cel putin 40%.La egalitate de voturi este ales
cel mai in virsta.
Biroul permanent se intruneste lunar si ori de cate ori este
necesar, si ia decizii cu votul majoritatii membrilor sai.
Biroul permanent asigura intocmirea proiectului de buget al
filialei, potrivit normelor emise de Corp si inaintarea acestuia in
termen la Consiliul superior
Presedintii si vicepresedintii filialelor nu pot fi, in acelasi timp,
presedite sau vicepresedinte al Consiliului superior.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
23/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Presedintele Consiliului filialei
Presedintele este ales de Adunarea generala, dintre membrii
filialei, pentru un mandat de 4 ani.
convoaca Consiliul filialei si conduce dezbaterile
Reprezinta Consiliul filialei pe langa Consiliul superior si pe langa
membrii Corpului
Reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice si a diverselor
colectivitati din cuprinsul teritoriului filialei
Angajeaza cheltuielile in cadrul bugetului aprobat
Face propuneri de angajare a salariatilor si de stabilire a salariilor
Poate accepta sponsorizari si donatii acordate filialeiOrganizeaza alegerile in consiliile Corpului
Supune spre aprobare Adunarii generale executia bugetului
Arbitreaza eventualele litigii intre membrii filialei si clientii acestora
Supune Adunarii generale propunerile de acordare de distinctii
onorifice
Raspunde solidar cu Consiliul de incasarea cotizatiilor
Indeplineste alte atributii stabilite de lege, regulament, hotarari,
decizii
Supravegherea public la nivel teritorial
Participa la lucrarile Adunarii generale, ale Consiliuli filialei, ale
Biroului permanent si ale Comisiei de disciplina, fara drept de vot
Sesizeaza CECCAR cu privire la aprobarea sau refuzul de inscriere
in evidenta acestuia de catre consiliile filialelor, pe care le considera
nelegaleSesizeaza Comisia superioara de disciplina cu privire la hotararile
Comisiei de disciplina a filialei pe care le considera nelegale
Sesizeaza persoanele desemnate cu supravegherea public la vivel
central asupra hotararilor Consiliului filialei, care contravin
reglementarilor legale, precum si cu privire la cauzele de mai sus
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
24/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Cenzorii
Cenzorii Consiliului superior
Sunt alesi de Conferinta nationala ordinara pentru 4 ani
Nu pot face parte din Consiliul superior
2 experti contabili si 1 contabil autorizat
Verifica gestiunea Consiliului superior, concordanta dintre
operatiunile inregistrate si cele prevazute in buget
Raporteaza Conferintei nationale
Controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Conferintei
Nationale
Pot indeplini cel mult doua mandate consecutiveCenzorii filialei
Sunt alesi de Adunarea generala pentru 4 ani
Nu pot face parte din Consiliul filialei
2 experti contabili si 1 contabil autorizat
Verifica si raporteaza Adunarii generale asupra gestiunii Consiliuli
filialei pentru fiecare exercitiu, concordanta operatiunilor
inregistrate cu prevederile din buget
Controleaza respectarea conditiilor privind convocarea Adunarii
generale
Pot indeplini cel mult doua mandate consecutive
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
25/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
TABLOUL CORPULUI
Seciunea nti - experi contabili - liber-profesioniti care i
desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice
autorizate.
Seciunea a doua - experi contabili care au statut de angajai n
ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cercetarei instituii centrale sau locale.
Seciunea a treia - persoane fizice strine care au obinut calitatea
de membru al Corpului.
Seciunea a patra - experi contabili care i desfoar activitatea
n cadrul unor societi, companii sau cabinete, membre ale
Corpului:
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
Seciunea a cincea - contabili autorizai liber-profesioniti care i
desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice
autorizate.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
26/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Seciunea a asea - contabili autorizai care au statut de angajai
n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i
cercetare i instituii centrale i locale.
Seciunea a aptea - contabili autorizai care i desfoar
activitatea n cadrul societilor comerciale de contabilitate, membre
ale Corpului:
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
Seciunea a opta - Titluri onorifice:
A. preedini de onoare;
B. experi contabili de onoare;
C. contabili autorizai de onoare.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
27/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Finantarea activitatilor Corpului
Taxa de inscriere la examenul de expert contabil sau contabil
autorizat
Taxa de inscriere in Tabloul Corpului
Cotizatii anuale asupra veniturilor realizate de membrii Corpului
care isi exercita profesia individual sau in societati recunoscute de
Corp
Donatii, incasari din vanzarea publicatiilor proprii si alte venituri
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
28/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Dispozitii comune privind exercitarea
Expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s fie i s se
manifeste liber fa de orice interes care este incompatibil cu
integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena
profesional.
Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se
face cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul
contabil i contabilul autorizat nu trebuie niciodat s se gseasc nsituaia de conflict de interese i n nicio alt situaie care ar putea
aduce atingere integritii i obiectivitii sale.
Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor
comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract scris de
prestri de servicii, semnat de ambele pri.
Profesia de expert contabil sau de contabil autorizat poate fi
exercitat individual, prin cabinete, sau printr-o societate
comercial de profil nfiinat potrivit legii.
n exercitarea profesiei experii contabili i contabilii autorizai
rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, dup caz, potrivit
legii.
Pentru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu operatorii
economici se emit de ctre societile comerciale, la terminarea
lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
29/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Potrivit legii, obligaia calculrii i vrsrii impozitului aferent
sumelor pltite experilor contabili i contabililor autorizai
individuali drept onorarii de ctre societi comerciale revineacestora.
ncasarea onorariului se va face de executantul lucrrii direct de la
beneficiar, n cazul n care acesta este persoan juridic, dup ce s-
a reinut impozitul pe venit spre a se vrsa la buget.
n cazul n care onorariul se ncaseaz de la o persoan fizic,
expertul contabil sau contabilul autorizat este obligat la stabilireaimpozitului datorat pentru onorariul ncasat i la depunerea acestuia
la organismul autorizat s l ncaseze.
Societatile comerciale de expertiza contabila
Sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expertcontabil
Majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa
detina majoritatea actiunilor sau partilor sociale
Consiliul de administratie al societatii sa fie ales in majoritate
dintre asociatii sau actionarii experti contabili
Actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie
admis de adunarea generala
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
30/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Cazuri de radiere din Tablou
Consiliul filialei pronun radierea unui membru din Tabloul Corpului
n urmtoarele situaii:
a) cnd membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru
svrirea unei infraciuni care, potrivit legislaiei n vigoare,
interzice dreptul de administrare i gestiune a societilor
comerciale;
b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor
ncasate de la persoanele fizice;
c) neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibiliti i conflicte
de interese;
e) membrul Corpului a fost sancionat cu interzicerea dreptului de
exercitare a profesiei;
f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de vedere
medical pentru exercitarea profesiei.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
31/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Cazurile de suspendare a dreptului de exercitare
Neplata cotizatiei profesionale si/sau a celorlalte obligatii banesti,
la termenele stabilite de Regulament, in cursul unui an calendaristic
suspendare pana la plata efectiva, dar nu mai putin de trei luni si
nu mai mult de un an
Nerespectarea standardelor profesionale i a normelor emise de
Corp cu privire la efectuarea expertizelor contabile 6 - 12 luni -
Suspendarea dreptului de a mai efectua expertize contabile pe 6 -12 luni
Cazurile de interzicere a dreptului de exercitare
Condamnarea definitiva pentru fapte care, potrivit legii, interzic
dreptul de gestionare si de administrare a societatilor comerciale
Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de
lucru privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca urmare
producerea unui prejudiciu moral sau material
Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara
viza anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata
In caz de repetare
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
32/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Sedintele organelor de conducere
sedintele organelor de conducere sunt legal constituite numai cu
participarea majoritatii legale a membrilor
Consiliile Corpului pot delibera numai asupra problemelor inscrise
in ordinea de zi, si in mod exceptional asupra celor urgentePresedintele conduce deliberarile. El nu poate refuza cuvantul unui
participant, dar poate atentiona orice participant care ia cuvantul
fara sa-l fi obtinut sau care depaseste timpul acordat
Durata expozeului fiecarui participant este limitata la 10 minute
Votul se exprima prin ridicarea mainii. Votul este constatat de
secretarul de sedinta si se comunica presedintelui. Votul secret
poate fi cerut de cate ori este cazul
Dezbaterile se consemneaza in stenograme sau procese verbale
semnate de presedinte si persoana care le-a intocmit
Dezbaterile au caracter strict secret
Hotararile adoptate sunt facute publice
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
33/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Distinctii onorifice
Expertii contabili si contabilii autorizati care au o activitate
profesionala de cel putin 30 de ani si se bucura de prestigiu
profesional si moral pot primi titlul de :
- Expert contabil de onoare
- Contabil autorizat de onoare
Presedintii consiliilor filialelor si presedintii Consiliului superior pot
primi tilul de :
- Presedinte de onoare al filialei
- Presedinte de onoare al C.E.C.C.A.R.daca indeplinesc cumulativ conditiile :
- au exercitat acest mandat de cel putin 6 ani
- au fost timp de 6 ani membri titulari ai unui consiliu al
Corpului
- au fost inscrisi in evidenta expertilor si au activat timp de cel
putin 10 ani
Alegerile in organele de conducere
Au dreptul de a alege si de a fi alesi toti membrii Corpului,
persoane fizice inscrise in Tablou, cu exceptia celor care :
- nu sunt la zi cu plata cotizatiilor profesionale
- sunt membri de onoare
- sunt profesionisti straini cu drept de exercitare recunoscut
- nu au exercitiul dreptului de a practica profesia
Votul este secret si are loc la data stabilita de Consiliul superiorToti candidatii vor face declaratii de candidatura
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
34/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
AUDITORUL FINANCIAR
Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n
vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii
asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de
audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i
adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Auditorul financiar este persoana fizic sau persoana juridic
ce dobndete aceast calitate n conditiile legii si poate
desfasura in exercitarea independent a profesiei urmatoarele:
a) activitatea de audit financiar;
b) activitatea de audit intern;
c) activiti de consultan financiar-contabil i fiscal;
d) activiti de asigurare a managementului financiar-
contabil;
e) activiti de pregtire profesional de specialitate n
domeniu;
f) activiti de expertiz contabil;
g) activiti de evaluare;
h) activiti de reorganizare judiciar i lichidare.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
35/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
OBTINEREA CALITATII DE AUDITOR FINANCIAR
PERSOANELE FIZICE
Sa ndeplineasc cumulativ condiiile : (care dau dreptul la
calitatea de STAGIAR)
a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic i au o
vechime n activitatea financiar-contabil de minimum 4 ani sau au
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii
superioare economice;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul
financiar-contabil, pentru accesul la stagiu;c) au satisfcut pe parcursul stagiului cerinele Codului privind
conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar.
s fi efectuat un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit
financiar,
stagiul putnd ncepe numai dup ndeplinirea cumulativ a
condiiilor prevzute mai sus
c) s promoveze examenul de aptitudini profesionale
EXCEPTII
s posede o calificare profesional n audit financiar sau n
profesii asimilate acestuia, atribuit de alt stat n acord cu
reglementrile specifice din acel stat;
s fi fost pentru cel puin 3 ani auditor independent sau
angajatul, asociatul, acionarul unei societi ori grup de
societi care are n obiectul de activitate auditul financiar; s satisfac cerinele Codului de etic profesional al
Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC);
s fac dovada c posed cunotinele necesare pentru
desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
36/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
PERSOANELE JURIDICE
a) persoanele care efectueaz auditul financiar al situaiilor
financiare n numele societilor de audit trebuie s satisfac
condiiile prevzute pentru persoanele fizice;
b) majoritatea drepturilor de vot trebuie deinut direct sau
indirect de persoane fizice ori societi de audit care satisfac
condiiile prevzute pentru auditor financiar;
c) majoritatea membrilor consiliului de administraie al unei
societi de audit trebuie s fie persoane fizice sau societi de auditcare satisfac condiiile prevzute pentru auditori financiari
EXCEPTII
Persoanele juridice care au dobndit calitatea de auditor financiar
ntr-un stat strin sau care fac parte dintr-un grup de societi n
care majoritatea acionarilor sau/i a angajailor deine calitatea de
auditor financiar n statul respectiv.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
37/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Calitatea de auditor financiar se atribuie pe baz de examen
de aptitudini profesionale, prin care trebuie s se certifice un
nivel corespunztor de cunotine teoretice, precum i
capacitatea de a le aplica.
Examenul const n susinerea de probe scrise la urmtoarele
discipline:
a) a1) audit financiar;
a2) contabilitate general: reglementri naionale, europene i
internaionale; aspecte teoretice, metodologice i practice privind
tratamentele contabile potrivit standardelor de contabilitate
internaional; evaluarea elementelor bilaniere; determinarea
profitului i pierderii;a3) analiza i evaluarea critic a situaiilor financiare;
a4) reguli de consolidare a conturilor;
a5) contabilitatea costurilor i contabilitatea managerial; relaia
dintre contabilitate i management;
a6) audit intern;
a7) standardele privind ntocmirea situaiilor financiare i a
bilanurilor consolidate i metodele de evaluare a elementelor
bilaniere i de determinare a profitului i pierderii;
a8) normele legale i profesionale privind auditul financiar al
situaiilor financiare i al celorlalte documente contabile i
persoanele care efectueaz audit financiar;
b) alte discipline corelate cu auditul financiar:
b1) drept comercial;
b2) drept fiscal;
b3) drept civil;b4) dreptul muncii i proteciei sociale;
b5) sisteme informaionale i sisteme informatice;
b6) economia ntreprinderii, economie general i financiar;
b7) matematic i statistic;
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
38/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
b8) principii de baz privind managementul financiar al
ntreprinderii.
EXERCITAREA PROFESIEI DE AUDITOR
Auditorul financiar poate exercita independent profesia de
auditor financiar numai dac ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
este membru persoan activ a Camerei;
ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de
organizare i funcionare a Camerei. O persoan nu poate exercita independent profesia de auditor
financiar al unei entiti economice dac este angajat a
acesteia ori dac are relaii cu aceasta sau cu orice persoan
cu care entitatea economic respectiv are relaii care conduc
la situaia de incompatibilitate sau conflict de interese.
Profesia de auditor financiar poate fi exercitat numai de
persoanele care ndeplinesc condiiile de independen
prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare a
Camerei.
Persoanele crora li s-a atribuit calitatea de membru persoan
activ a Camerei nu pot angaja sau desfura activiti care
prejudiciaz ori care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea,
independena sau reputaia profesional, astfel cum acestea
sunt definite n Codul privind conduita etic i profesional ndomeniul auditului financiar.
Integritatea, obiectivitatea sau independena profesional
nu este afectat dac auditorul financiar i exercit profesia la dou
sau mai multe entiti economice n acelai timp, n condiiile n care
sunt respectate prevederile privind exercitarea.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
39/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice i
juridice care, din punct de vedere al dreptului de exercitare
a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.
Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt
incompatibili pentru exercitarea activitii de audit financiar.
Situaiile de incompatibilitate se stabilesc prin Regulamentul
de organizare i funcionare a Camerei.
Nu pot fi auditori financiari activi ntr-o entitate economic
sau, dac au fost desemnai de adunarea general a entitiieconomice respective, decad din aceast calitate:
a) rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii
administratorilor;
b) persoanele care primesc, sub orice form, pentru alte funcii
dect aceea de auditor financiar activ un salariu sau o remuneraie
de la administratori ori de la entitatea economic auditat;
c) persoanele crora le este interzis funcia de administrator,
potrivit legii;
d) persoanele care pe durata exercitrii profesiei de auditor
financiar activ au atribuii de control financiar n cadrul Ministerului
Finanelor Publice sau al altor instituii publice, cu excepia
situaiilor prevzute expres de lege.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
40/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA
Camera Auditorilor Financiari din Romnia este persoan juridic
autonom, ca organizaie profesional de utilitate public fr scop
lucrativ.
Camera, n numele statului, organizeaz, coordoneaz i
autorizeaz desfurarea activitii de audit financiar n Romnia.
Camera are urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz urmtoarele documente:
a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, nvederea supunerii lui spre aprobare Guvernului. Regulamentul va
cuprinde prevederi referitoare la:
- organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a
acestora;
- atribuiile i rspunderile Camerei;
- regulile de atribuire i atragere a calitii de auditor financiar;
- cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n
exercitarea activitii de audit financiar;
- abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de
disciplin;
a2) Codul privind conduita etic i profesional n domeniul
auditului financiar;
a3) standardele de audit;
a4) programa analitic pentru examenul de aptitudini
profesionale;a5) Normele privind procedurile de control al calitii auditului
financiar;
a6) Regulile privind pregtirea continu a auditorilor financiari;
a7) Normele privind procedurile minimale de audit;
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
41/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Reglementrile prevzute la lit. a2)-a7) se aprob prin hotrri
ale Consiliului Camerei;
b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru
exercitarea acestei profesii;
c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a
auditorilor financiari;
d) controleaz calitatea activitii de audit financiar;
e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate,
precum i a normelor de audit financiar, n concordan cu
reglementrile instituiilor profesionale europene i internaionale;f) elaboreaz normele interne privind activitatea Camerei;
g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei
de auditor financiar n condiiile prevederilor Regulamentului de
organizare i funcionare a Camerei;
h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor
financiar din Romnia;
i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n
regulamentul de organizare i funcionare, prin care s se asigure
respectarea dispoziiilor legii
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
42/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
ORGANELE DE CONDUCERE
Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul
i Biroul permanent al Consiliului Camerei.
Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei
ordinare, putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul
alege, pentru aceeai perioad, Biroul permanent, precum i
persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzutede regulamentul de organizare i funcionare.
Membrii Consiliului Camerei, care n perioada mandatului
devin, potrivit legii, incompatibili cu aceast calitate, sunt
obligai s solicite suspendarea lor din funcia pe care o dein
n Consiliu, pe durata incompatibilitii.
Activitatea Camerei se desfoar sub supravegherea
autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Finanelor
Publice.
Autoritatea de stat va urmri permanent ca reglementrile emise
de Camer i deciziile luate de organele de conducere ale acesteia
s nu contravin reglementrilor legale.
n cazul n care autoritatea de stat constat c nu sunt respectate
condiiile i obligaiile prevzute de lege, aceasta va lua msurilelegale ce se impun.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
43/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
REGISTRUL AUDITORILOR FINANCIARI
Auditorii financiari activi i nonactivi, persoane fizice i juridice,
vor fi nscrii n Registrul auditorilor financiari, care va fi publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i va fi actualizat anual cu
modificrile intervenite.
In Registrul auditorilor financiari vor fi menionate cel puinurmtoarele informaii:
a) pentru persoanele fizice: numele, prenumele, adresa, numrul
de telefon i numrul carnetului de auditor financiar;
b) pentru persoanele juridice: denumirea societii, adresa
sediului social, numrul de telefon i numrul autorizaiei de
funcionare.
Pentru fiecare societate de audit financiar se vor meniona n plus
urmtoarele:
a) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
persoanelor fizice care efectueaz auditul financiar n numele i n
contul societilor de audit financiar;
b) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
asociailor sau ale acionarilor;
c) numele, prenumele, adresa i numrul de telefon ale
membrilor consiliului de administraie.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
44/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
RASPUNDERI
nclcarea prevederilor privind exercitarea profesiei de
auditor, dup caz, rspunderea administrativ, disciplinar,
civil sau penal.
Auditorii financiari persoane juridice rspund, potrivit legii, n
calitatea lor de membri ai Camerei, dac unul dintre
asociai, administratori sau angajai, care nu are calitatea de
auditor, va interveni n exercitarea independent a profesiei
de auditor financiar astfel nct s prejudicieze independena
persoanelor fizice care desfoar aceast activitate n
numele persoanei juridice.
Aceste prevederi se aplic i persoanelor fizice care sunt membre
ale Camerei i care desfoar activitatea de auditor financiar n
numele unor auditori financiari persoane juridice.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
45/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
DEONTOLOGIE PROFESIONAL
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia a doptat CODUL ETIC IFAC ediia 2005 ca baz pentru
cerinele de etic ale profesionitilor contabili din Romnia.
CODUL DE ETIC
PARTEA A
Aplicarea general a Codului
PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI INDEPENDENI
PARTEA C
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
46/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Cabinet profesional
Modalitatea juridic de exeritare a profesiei contabile, sub
forma :
cabinetului individual al unui singur profesionist, al unui
parteneriat sau al unei societi comerciale de prestri servicii
profesionale
unei societi din cadrul grupului
unei societi filiale, controlat de o societate din cadrul grupului
Servicii profesionale
Toate serviciile care necesit competene contabile sau
similare, prestate de un profesionist contabil, respectiv misiuni
contabile, de audit, fiscalitate, consultan managerial i servicii de
management financiar
Caracteristicile eseniale ale profesiei
O profesie este diferentiata pe baza anumitor caracteristici :
stapanirea unor aptitudini intelectuale dobandite prin pregatire si
invatamant profesional
aderarea de catre membrii sai la un cod comun de valori si
conduita si care include mentinerea unei imagini, subiectiva in
esenta
acceptarea existentei unei indatoriri catre societate ca intreg
Este de datoria organismelor membre sa stabileasca cerintele
etice, pentru ca membrii lor sa asigure cea mai inalta calitate in
executarea misiunilor si sa mentina increderea publicului in profesie
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
47/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Interesul public
Caracteristic : acceptarea responsabilitatii profesiei fata de
public. Standardele profesiei sunt puternic determinate de interesul
public.
Interesul public bunastarea colectiva a comunitatii si a
institutiilor deservite de profesionistul contabil.
Atitudinea si comportamentul profesionistilor contabili atunci cand
presteaza serviciile specifice au impact asupra bunastarii economice
a comunitatii si a tarii lor.
Este in interesul profesiei contabile la nivel mondial de a facecunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionisti, ca ele sunt
executate la cel mai inalt nivel de performanta si in conformitate cu
cerintele etice asociate acestor servicii.
Interesul general al prestaiilor profesionitilor decurge din :
o auditorii financiari ajut la meninerea integritii i eficienei
situaiilor
financiare prezentate instituiilor financiare ca support pentru
mprumuturi i acionarilor pentru a obine capital
o directorii financiari au atribuii n diverse domenii de
management financiar i
contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiilor
o auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei
unui sistem de
control intern corect
o experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei,precum i la apli-
carea corect a sistemului de impozitare
o consultanii manageriali au responsabilitatea interesului public
n luarea unor
decizii manageriale corecte
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
48/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Obiectivele Codului Etic
Obiectivele profesiei contabile sunt sa lucreze la cele mai inalte
standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte nivele de
performanta si sa raspunda cerintelor interesului public, ceea ce
impune satisfacerea a patru cerinte de baza :
Credibilitate
Profesionalism
Calitate a serviciilor
Incredere
Principiile fundamentale
Integritatea
Obiectivitatea
Competena profesional i bunvoina
Confidenialitate
Comportament profesional
Standarde tehnice
Integritatea
Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer i corect n
realizarea sarcinilor sale profesionale i s abordeze onestitate n
mod corect i veridic.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
49/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Obiectivitatea
Profesionistul contabil trebuie s protejeze integritatea serviciilor
profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul
profesional.
Profesionistii sunt expusi unor situatii in care asupra lor pot fiexercitate presiuni ce le pot diminua obiectivitatea
In stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot sau
care par sa afecteze obiectivitatea trebuie sa domine un caracter
rezonabil
Trebuie evitate relatiile care permit ca prejudicierea, partinirea ori
influentele altora sa incalce obiectivitatea
Profesionistii au obligatia de a se asigura ca personalul angajat
pentru servicii profesionale adera la principiul obiectivitatii
Profesionistii nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau
invitatii care sunt pasibile sa aiba o influenta importanta si
nepotrivita asupra gandirii celor cu care negociaza
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
50/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Rezolvarea conflictelor de etica
Situatii de conflicte de interese :
- presiuni din partea unei autoritati superioare sau relatiipersonale sau de familie
- cererea de a actiona contrar standardelor tehnice sau
profesionale
- probleme legate de loialitate intre norma de etic i superiorul
contabilului
- publicarea unei informatii inselatoare in avantajul superiorului
- profesionistul concureaz direct cu un client
- profesionistul este asociat cu un competitor al clientului
- prestarea serviciilor ctre clieni aflai n conflict
Procedura de urmat pentru rezolvarea conflictului :
- respectarea politicilor stabilite in organizatia respectiva, daca
nu
- revederea problemei conflictuale cu superiorul sau ierarhic
- solicitarea consilierii confidentiale de la un consilier
independent- in cazul nerezolvarii intervine demisia si motivarea acesteia
- in cazul particular al profesionistului contabil roman se solicita
arbitrajul organismului profesional
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
51/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Competena profesional
Dobndirea competenei profesionale cere ca initial sa se
aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie
specifica, de practica si examinare in subiecte profesionale
semnificative Meninerea competenei profesionale : cunoasterea i
nelegerea evoluiilor relevante pe plan profesional i dezvoltare
profesional continu.
Includerea unui grad de pruden n oferirea serviciilor
profesionale
Obligaie esenial : formarea profesional continu (120 de
ore ntr-o perioad de trei ani) Asigurarea omogenitii comportamentului profesional
Actualizarea i aprofundarea cunotinelor
Dobndirea i meninerea cunotinelor specifice
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
52/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Confidenialitatea
Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor obinute n timpul realizrii misiunilor i nu trebuie s
divulge sau s utilizeze aceste informaii fr autorizare clara si
expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional de a
face acest lucru.
Confidenialitatea cere ca profesionistul s nu foloseasc, nici s
par c folosete informaiile obinute n avantajul personal sau n
avantajul unei tere pri
Cerinele etice privind confidenialitatea depind de legislaia rii
fiecarui organism membruExemple de probleme ce trebuie luate n considerare pentru a
determina msura n care informaia poate fi dezvluit :
Atunci cand dezvaluirea este autorizata de ctre client
Atunci cand dezvaluirea este ceruta prin lege :
- pentru a furniza probe in cursul unor proceduri judiciare
- pentru a divulga autoritatilor publice eventualele nclcri
ale legii
Atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a
dezvalui
- pentru a se conforma standardelor tehnice si cerintelor etice
- pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist
in cursul procedurilor judiciare
- pentru a se conforma controlului sau inspeciei organismului
profesional
- pentru a raspunde unei cereri sau investigatii din parteaorganismelor membre sau al unui organism cu atributii de
reglementare
In toate situatiile profesionistii trebuie sa aiba in vedere
necesitatea de a consulta un consilier juridic si/sau organizatia
profesionala.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
53/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Consultana fiscal
Profesionistul trebuie s studieze cea mai bun soluie pentru
client sau angajator
Nu se poate da asigurarea c serviciile fiscale sunt dincolo de orice
indoial
S se asigure de nelegerea limitelor legate de consultana fiscal
i s nu interpreteze exprimarea opiniei drept afirmarea unui fapt
real
Informarea clientului despre rspunderea sa Profesionistul nu poate fi asociat cu nici o declaraie care :
- ar conine un fals sau o inducere in eroare
- ar conine informaii furnizate fr a cunoate dac sunt
adevarate sau false
- ar omite sau ar ascunde informaia cerut, inducnd n eroare
fiscul
Atunci cnd folosete estimri s nu dea impresia c datele sunt
exacte
Profesionistul trebuie s ncurajeze furnizarea datelor referitoare la
informaiile prezentate, s foloseasc informaiile anilor anteriori, s
fac verificri rezonabile dac informaia pare incorect i s fac
referiri la documentele contabile
Atunci cnd descoper o eroare sau o omisiune trebuie s
sfatuiasca pe client si s recomande informarea fiscului i dac
acesta nu se conformeaz s evalueze oportunitatea ncetriirelaiei cu clientul
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
54/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Prevederi comune privind publicitatea
Publicitate comunicarea ctre public a unor informaii sau fapte
despre un liber-profesionist contabil care nu urmresc promovarea
deliberat a acelui profesionist (publicity) sau comunicarea ctre
public, fcut de organismul profesional despre serviciile
profesionitilor contabili (advertising)
Pentru promovarea activitii, profesionitii contabili trebuie :
S nu utilizeze mijloace care aduc o proast reputaie profesiei
S nu supraevalueze serviciile pe care le pot oferi n conformitate
cu calificrile sau experiena pe care le dein S nu denigreze lucrrile celorlali colegi
Profesionalism (Comportament profesional)
Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera
conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice
comportament care ar putea discredita profesia.
Profesionitii nu trebuie s furnizeze informaii eronate
despre profesie, s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile
pe care le ofer, calificrile sau experiena lor. De asemenea, nu
trebuie s se refere compromittor sau nefundamentat privind
munca altor persoane.
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
55/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Standardele tehnice i profesionale
Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile
profesionale in conformitate cu standardele tehnice si profesionale
relevante.
Ei trebuie sa se conformeze standardelor profesionale si tehnice
promulgate de :
IFAC
IASB
Ministerul Finanelor Publice C.E.C.C.A.R. i Camera Auditorilor din Romnia
Legislaia relevant
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
56/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Prevederi referitoare la profesionitii contabili independeni
(partea B)
Circumstane care pot genera ameninri legate de
interesul propriu :
Interes financiar n firma-client sau mpreun cu clientul
Dependena fa de onorarii
Relaie de afaceri strns cu clientul
Probabiliotatea pierderii unui client
Poteniala angajare la un clientOnorarii neprecizate
mprumuturi ctre sau de la clieni
Circumstane care pot genera ameninri de
autocontrol :
Descoperirea unei erori semnificative n timpul reevalurii
serviciilor profesionale
Raportarea asupra informaiilor la elaborarea crora a participat
Participarea la pregtirea informaiilor care fac obiectul unei
misiuni de certificare
Poziia de angajat sau fost recent angajat la client al unui membru
al echipei de certificare
Prestarea unor alte servicii clientului de certificare cu afectareadirect a subiectului
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
57/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Circumstane care pot genera ameninri de
favorizare :
Promovarea aciunilor unei entiti cotate atunci cnd entitatea
este client de audit
Aprarea unui client al certificrii n cazul litigiilor
Circumstane care pot genera ameninri de
familiaritate :
existena unei rude grad I sau afin director sau funcionar al
clientului de certificare Existena unei rude grad I sau afin angajat al clientului care
poate exercita o influen direct i semnificativ asupra misiunii de
certificare
Existena unui fost partener al firmei director sau funcionar, sau
angajat care poate exercita o influen direct i semnificativ
Acceptarea unor cadouri sau ospitaliti exagerate
Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de
certificare cu clientul
Circumstane care pot genera ameninri legate de
intimidare :
Ameninarea nlocuirii sau concedierii
Ameninarea cu litigiul
Presiune pentru reducerea cantitii de munc n scopul reducerii
onorariilor
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
58/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Msuri de protecie care pot reduce sau elimina
ameninrile :
Msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau
reglementri
Msuri de protecie n mediul de lucru
Msuri de protecie create de profesie, legislaie
sau reglementri : Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n
profesie
Cerine de dezvoltare profesional continu
Reglementri de guvernare corporativ
Standarde profesionale
Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau
reglementar
Examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau
informaiilor unui profesionist ctre o ter parte
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
59/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Msuri de protecie n mediul de lucru :
Msuri la nivelul firmei ;
Poziia de conductor a firmei subliniind importana principiilor
fundamentale
Poziia de conductor a firmei accentund acionarea n sensul
interesului public
Politici i proceduri pentru controlul calitii misiunilor de
certificare
Politici de independen privind indentificarea ameninrilor la
adresa conformitii cu principiile fundamentale, evaluareaimportanei acestora i aplicarea msurilor de protecie
Pentru misiunile de certificare, politici privind independena,
identificarea ameninrilor la adresa independenei, evaluarea
acestora i aplicarea msurilor de protecie
Politici i proceduri interne documentate privind respectarea
principiilor fundamentale
Politici i proceduri care s permit identificarea relaiilor ntre
firm sau membrii echipei i client
Politici i proceduri privind monitorizarea i eventual gestionarea
credibilitii datelor privind veniturile ce provin de la un singur
client al certificrii
Utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu raportare separat
privind serviciile de non-certificare la un client de certificare
Politici i proceduri privind interzicerea influenrii echipei de
certificare de ctre alii Comunicarea politicilor i procedurilor firmei ctre parteneri i
personal, inclusiv instruire i educare
Supravegherea sistemului de control a calitii de ctre un
membru al conducerii
Mecanisme de promovare a conformitii cu politicile i procedurile
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
60/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Politici i proceduri care s ncurajeze angajaii s comunice orice
problem legat de conformitatea cu principiile fundamentale
Msuri de protecie specifice misiunii :
Implicarea unui profesionist suplimentar pentru revizuire sau
consiliere
Consultarea unei tere pri
Discutarea problemelor de etic cu persoane din conducerea
clientului
Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor
percepute conducerii clientului
Implicarea altei firme n misiunea de certificare Rotaia personalului echipei de certificare
Msuri de protecie implementate de client :
Alegerea firmei erste ratificat de persoane din afara conducerii
clientului
Clientul are angajai competeni
Clientul are proceduri de alegere obiectiv n mandatarea
misiunilor de non-certificare
Clientul are o guvernare corporativ care asigur o supraveghere
corespunztoare i de comunicare a informaiilor
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
61/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Acceptarea unui client
nainte de acceptarea unui client, profesionistul trebuie s
evalueze toate circumstanele care ar crea ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale, incluznd luarea unor
msuri de protecie. Dac acestea nu reduc ameninrile la un nivel
acceptabil, clientul trebuie refuzat
Profesionistul trebuie s procedeze la un examen al competenei ieventual s ia msuri n sensul cunoaterii corespunztoare a
afacerii clientului, cunoaterea sectorului de activitate al clientului,
eventualele cerine specifice de raportare, alocarea personalului
competent i suficient, utilizarea unor experi, perioada realist de
efectuare a misiunii, politici i proceduri de control a calitii
n cazul nlocuirii unui coleg, profesionistul trebuie s comunice
cu acesta sub rezerva obinerii acordului (eventual scris) al
clientului, pentru a evalua motivele profesionale sau de alt natur
pentru a nu accepta misiunea
n cazul furnizrii de servicii suplimentare serviciilor deja
executate de ctre un coleg, profesionistul trebuie s colaboreze cu
acesta n scopul obinerii informaiilor relevante
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
62/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Conflicte de interese
profesionistul concureaz direct cu un client
profesionistul este asociat cu un competitor al clientului
prestarea serviciilor ctre clieni aflai n conflict
Msuri de luat :
Notificarea clientului cu privire la interesul sau activitatea
conflictuale i obinerea consimmntului acestuia
Notificarea tutror prilor relevante i obinerea acordului acestora
de a aciona Notificarea clientului n sensul c profesionistul nu acioneaz
exclusiv pentru un client
Utilizarea unor echipe distincte de misiune
Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii
Proceduri clare de siguran i confidenialitate
Examinarea periodic a msurilor de protecie de ctre o persoan
neimplicat n misiuni
Opinii suplimentare
Atunci cnd este solicitat s emit o opinie suplimentar fa de o
opinie deja exprimat de alt coleg, profesionistul trebuie s
evalueze ameninrile i s ia msuri n sensul contactului cu
colegul i evidenirea oricrei limitri aferente opiniei i a altor
informaii i documete relevante. n lipsa acestora exist
posibilitatea refuzului
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
63/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Onorarii i alte tipuri de remuneraii
Profesionistul contabil percepe onorariul n mod liber, prin
negociere, cu meniunea c trebuie s existe corelaie ntre natura
serviciului i mrimea onorariului.
Clientul trebuie s fie pus n cunotin de cauz cu privire la
condiiile misiunii i ce servicii presupune onorariul
Profesionistul trebuie s aloce timpul i personalul necesare
Sunt posibile onorarii contingente, cu excepia misiunilor de
certificare, dar ameninrile trebuie limitate prin existena unui
precontract privind baza de remunerare, politici i proceduri decontrol a calitii, eventual examinarea de ctre o ter parte a
activitii
Marketingul serviciilor profesionale
n promovarea serviciilor sale profesionistul nu trebuie s
compromit profesioa, s fie onest i loial, s nu exagereze calitatea
serviciilor oferite, a calificrilor sale, precum nici s fac referiri
compromitoare la adresa altora
Publicitate comunicarea catre public a informatiilor asuora
serviciilor oferite sau asupra calificarilor, in scopul obtinerii de
lucrari
Anunt comunicarea catre public a unor fapte privind un
profesionist, care nu sunt destinate promovarii acestuia
Oferta directa sau indirecta demersurile facute pe langa un
eventual client in scopul de a-I propune servicii profesionale Publicitatea i oferta sunt permise exclusiv pentru liber-
profesioniti, fiind interzise toate procedeele publicitare dac
folosesc comparaii cu ali membrisau aduc prejudicii altor membri,
precum i ofertele care atribuie remize din onorarii sau alte
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
64/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
avantaje sau fac uz de un mandat politic sau de o funcie
administrativ
Anunturile sunt interzise cu exceptia:
-anunturilor in presa pentru angajare de colaborator
-Inserarea in presa locala a unor avize privind o prima deschidere
de cabinet sau schimbare de adresa
-Inserari in anuare, carti de telefon, cataloage, cu conditia de
limitare la singurele informatii necesare utilizatorului pentru contact
Profesionitii pot tipri brouri de prezentare a cabinetului
distribuite studenilor sau candidailor la un postsau clienilor
Profesionitii pot folosi emblema Corpului pe documentele de
coresponden Emblema Corpului conine :
- o carte-registru simboliznd nsemnul profesiei
- un caduceu toiagul de crainic al zeului Hermes mpreun cu
doi erpi ncolcii, cu valoare de simbol diplomatic
- deviza TIIN, INDEPENDEN, MORALITATE
Cadouri i ospitalitate
Primirea unor cadouri sau acceptarea ospitalitii trebuie
meninute n limite considerate nesemnificative, fr intenia de a
influena luarea deciziilor
Obiectivitate toate serviciile
Ameninrile la adresa obiectivitii depind de natura misiunii i de
circumstanele specifice acesteia. Msurile de protecie pot include :
- retragerea din echipa misiunii- proceduri de supraveghere
- stoparea relaiei care genereaz ameninarea
- discutarea problemei cu nivelurile superioare ale firmei
- discutarea problemei cu conducerea clientului
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
65/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
Independena
( principiu specific profesionistilor liberali )
Independena se manifest sub dou forme :
Independena raionamentului profesional (de spirit), care
presupune obinerea unei opinii neafectate de influene care
pot compromite raionamentul; presupune integritate,
obiectivitate, pruden
Independena comportamental (n aparen), presupune
evitarea circumstanelor i faptelor care pot fi att de
semnificative, nct o ter persoan, logic i informat,
deinnd toate informaiile relevante i aplicnd toate
msurile de prevedere necesare, ar putea ajunge la concluziac integritatea, obiectivitatea i prudena au fost compromise.
o Relaiile economice, financiare sau de alt natur trebuie
evaluate i din
punctul de vedere al unei tere persoane, rezonabil i informat
o Nu se pot defini situaiile care pot da natere la ameninri
privind indepen-
dena i de aceea, un cadru conceptual este mai folositor dect un
set de reguli
o Profesionitii au obligaia de a identifica i evalua
circumstanele i relaiile,
i s aplice msuri n vederea eliminrii sau reducerii ameninrilor
o Msurile de prevedere difer n funcie de specificul individual
al misiunii
o Cerinele cu privire la independen pot fi sintetizate astfel :
pentru misiunile de audit, membriicabinetelor/societilor de audit
trebuie s fie independeni fa de clienii lor
pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii
profesionale pres-
8/3/2019 Doctrina Si Deontologie Profesionala 2009
66/72
DOCTRINI DEONTOLOGIE PROFESIONAL SUPORT DE CURS___________________________________________________________________
tate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume
precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie
independeni fa de clienii lor
pentru misiunile de servicii conexe i alte servicii
profesionale pres-
tate clienilor care nu sunt clieni de audit, cnd utilizatorul anume
precizat este restrns contractual la una sau anumite persoane,
membrii cabinetelor/societilor de expertiz contabil trebuie s fie
independeni fa de client i s nu aib nici un interes financiar,
direct sau indirect semnificativ fa de acesta
o
Evaluarea ameninrilor i msurile trebuie s se bazeze pedovezile obinute
nainte de acceptarea misiunii i n timp ce aceasta este n derulare
o Atunci cnd se identific ameninri, acestea trebuie bine
documentate, res-
pectiv, o descriere a ameninrilor i a msurilor luate
o Nici unei organizaii profesionale nu i se permite s aplice
standarde mai
stricte dect acelea expuse n seciunea privind independena din
Codul Etic IFAC
o Independena este potenial ameninat de urmtoarele cauze
:
Cauze datorate interesului propriu, atunci cnd s-ar
putea beneficia
de un interes financiar sau dac interesul propriu al cabinetului ar
intra n conflict cuclientul
Cauze legate de slbirea autocontrolului, atunci cnd
unul dintre
membr