EXPERTIZA CONTABILA 1. Care sunt tipurile de reglementari cu privire la expertizele contabile? Tipurile de reglementari privitoare la expertizele contabile sunt: a. Legale b. Procedurale c. Profesionale

2. Care este sediul reglementarilor legale cu privire la expertizele contabile? Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in Ordonanta Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati. Potrivit acestori reglementari legale, efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili. Aceasta exclusivitate rezulta din art. 6 lit d) din O.G. nr. 65/1994, care, enumernd lucrrile care pot fi executate de expertul contabil pentru persoane fizice si juridice, stipuleaza ca efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege. Potrivit art. 8 din O.G. nr. 65/1994, expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se pot constitui in societati comerciale, potrivit legii. Corobornd cele dou texte legale (art. 6 lit. d i art. 8) din O.G. nr. 65/1994, rezulta ca, in toate cazurile, expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi elaborate numai de catre profesionisti (specialisti) care au dobandit legal, in conditiile O.G. nr. 65/1994, calitatea de expert contabil. Expertizele contabile judiciare si extrajudiciare nu pot fi efectuate de contabilii autorizati si nici de catre alti profesionisti. Lucrarile elaborate de catre acestia, chiar daca sunt intitulate Rapoarte de expertiza contabila si respecta metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrari de specialitate, neavand calitatea legala de expertize contabile. 3. Care este sediul reglementarilor profesionale cu privire la expertizele contabile?

1

Sediul reglementarilor profesionale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in: a. Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia care, la pct. 112, lit. e), stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi: Expertize la cerere; Expertize financiar contabile; Arbitraje in cauze civile; Expertize de gestiune

b. Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaza ca acestea pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia. 4. Care este sediul reglementarilor procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare? Sediul reglementarilor procedurale privind alegerea si numirea expertilor contabili, precum si modul de efectuare a expertizelor contabile, indeosebi a celor judiciare, se afla in Codurile de procedura civila si penala. Codurile de procedura civila si penala in vigoare nu reglementeaza expertiza contabila in mod special. Prin urmare, reglementarile procedurale privind expertiza, in masura in care nu se refera la expertize de alta natura (medico-legale, grafologice etc), sunt aplicabile si expertizelor contabile judiciare. Trebuie precizat insa ca in Ordonanta Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara, cu modificarile si completarile ulterioare, este mentionat ca dispozitiile art. 15-23 se aplica in mod corespunzator si expertizei contabile judiciare. Dreptul comun in materie de expertiza, ca mijloc de probatiune juridica, il constituie Codul de procedura civila.

2

Reglementarile procedurale opozabile expertizei contabile judiciare, potrivit Codului de procedura civila sunt prezentate in articolele 201, 202, 204, 205, 207-214. Codul de procedura penala contine, de asemenea, reglementari procedurale opozabile expertizei contabile judiciare, administrate in procesele penale, in articolele: 116 (ordonarea efectuarii expertizei), 118 (procedura expertizei), 120 (lamuriri date expertului si partilor), 121 (drepturile expertului), 122 (raportul de expertiza), 123 (continutul raportului), 124 (suplimentul de expertiza) si 125 (efectuarea unei noi expertize). Din analiza dispozitiilor procedurale prevazute in cele doua Coduri, rezulta cateva particularitati privind expertiza contabila judiciara administrata in procesul penal fata de cea administrata in procesul civil, dupa cum urmeaza: Raportul de expertiza contabila trebuie sa fie neaparat in forma scrisa; structura acestuia este reglementata in mod explicit (art. 123 C.p.p); Organul de urmarire penala sau instanta de judecata convoaca expertul la o data fixata de aceasta; Expertul contabil fiind convocat de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata, poate solicita si primi explicatiile necesare de la parti cu incuviintarea si in conditiile stabilite de aceasta; Expertul contabil, in faza de urmarire penala, poate cerceta dosarul cu aprobarea organului care a dispus expertiza.

5. Enumerati normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile. Normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la expertizele contabile sunt: Independenta expertului contabil Competenta expertului contabil Calitatea expertizelor contabile Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil Acceptarea expertizelor contabile 3

Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

6. Comentati norma de comportament profesional acceptarea expertizelor contabile, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie si analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i competen. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive de nationalitate, rasa, etnie, religie, politica sau de alt natur, expertul contabil avand obligatia sa respecte principiile care implica un tratament egal cetatenilor in fata organelor jurisdictionale. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv. Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form urmtoarele situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil: - Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii; - Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. 7. Comentati norma de comportament profesional independenta expertului contabil, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. 4

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile are obligatia s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea. Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl. Atat expertii contabili numiti la cerere sau din oficiu, cat si expertii recomandati de parti sau solicitati in vederea efectuarii de expertize contabile extrajudiciare au obligatia sa fie independenti fata de beneficiarii expertizelor sau de partile interesate in expertiza. Independenta expertului contabil numit de organelle in drept deriva din obligatia acestuia de a tine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abtinere si recuzare prevazute de Codul de procedura civila si de alte reglementari procedural special. Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin faptul c ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De aceea, normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie precizat c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codurile de procedur i de reglementrile Corpului ntocmai ca experii numii. Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate si conflicte de interese trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit, imediat dupa numire sau de indata ce au luat cunostinta de cazurile care le pot afecta independenta. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, isi va face un examen de independen. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul va completa o Declaraie de 5

independen care va nsoi lucrarea prezentata pentru a fi supusa auditului de calitate conform reglementarilor emise de Corp. 8. Comentati norma de comportament profesional calitatea expertizelor contabile, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat. Concluziile expertului contabil trebuie sa fie formulate tinand seama de legislatie si de reglementarile in domeniu. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile. Calitatea expertizelor contabile este direct influentata de respectarea legislatiei si reglementarilor in domeniu pentru fundamentarea raspunsurilor /concluziilor cu privire la obiectivele stabilite expertizei. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate.

6

Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii. Independena i competena profesional ale expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile, cu modificarile ulterioare. 9. Comentati norma de comportament profesional responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile este ntrit prin jurmntul depus de expertul contabil la intrarea in profesie si prin actul de numire sau prin contractual incheiat. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile este ntrit de depunerea jurmntului la intrarea n profesie, precum i de actul de numire, dup cum urmeaz: La intrarea n profesie, respectiv la obinerea calitii, expertul contabil depune un jurmnt, n scris, cu semnificaii profesionale i deontologice, de care trebuie s in seama n realizarea tuturor misiunilor sale. Angajamentul asumat prin acest jurmnt trebuie aplicat n mod necondiionat n cazul tuturor expertizelor contabile, att judiciare, ct i extrajudiciare. Expertul contabil este numit s efectueze expertize contabile judiciare prin ncheiere de edin, n cauze civile, sau prin ordonan, n cauze penale. Acestea sunt emise de organele de urmrire penal, de instanele judectoreti sau de alte organe cu atribuii jurisdicionale. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului contabil / expertilor contabili numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul contabil / expertii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-au (i-au) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor). Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din contractul ncheiat ntre expertul contabil i client. n situaia n care mpotriva expertului contabil este pus n micare aciune penal, expertul n cauz are obligaia s ntiineze despre aceasta filiala Corpului al crei membru este. 7

Aceeai obligaie i revine expertului contabil i la soluionarea definitiv a cauzei n care a fost implicat. Responsabilitatea efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar care cuprinde i opiniile separate ale experilor recomandai de pri le revine att experilor contabili numii, ct i experilor contabili recomandai de pri. 10. Comentati norma de comportament profesional competenta expertului contabil, specifica misiunilor cu privire la expertizele contabile. Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare specializarii la care se refer expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea permanent a cunotinelor pe care le posed. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea profesionala continu i la testarea cunotinelor acumulate. 11. Comentati contabile. Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare. Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu, precum si expertul contabil recomandat de parti si incuviintat de organele in drept nu trebuie s prezinte mai mult dect se cere. Acestia trebuie s invoce n raportul de expertiz contabil judiciar numai acele 8 norma de comportament profesional secretul profesional si

confidentialitatea expertului contabil, specifica misiunilor cu privire la expertizele

evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care le-a fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar. Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu ntr-o cauz civila sau penala trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n cauza respectiva. Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, unde poate fi consultat n condiiile legii. Expertul contabil numit la cerere (a partilor) sau din oficiu ntr-o cauz civila sau penala trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate n cauza respectiva, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n cauza respectiva trebuie s rmn confideniale. In cazul expertizelor extrajudiciare, expertul contabil trebuie sa se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului in ceea ce priveste secretul si confidentialitatea in expertiza contabila.

12. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile extrajudiciare? n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile la cerere, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte

9

eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni. 13. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie sa le respecte expertul contabil in activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare? Principiile fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili din Romania si se refera la: - integritate; - obiectivitate; - respect fata de normele tehnice si profesionale; - competenta profesionala si prudenta; - confidentialitate; - comportament profesional. Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, prezinta urmatoarele principii deontologice dupa care expertul contabil trebuie sa se ghideze in efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare: - independenta expertului contabil; - competenta expertului contabil; - calitatea expertizelor contabile; - secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile; - acceptarea expertizelor contabile; - responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile. 14. Cum definiti expertiza contabila? Dar expertiza contabila judiciara? Cuvantul expertiza vine de la latinescul expertus, adica priceput lucrarea unei persoane experimentate, specializate. Expertiza reprezinta un concept care se deosebeste de audit, control, revizie sau verificare, intrucat contine in sine idea de exprimare libera a punctului de vedere al expertului in ceea ce priveste obiectivele sau faptele asupra carora s-a efectuat expertiza.

10

Expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand nu numai rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere al exactitatii formale si material, dar si parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale. Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar pe baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Acest personal specializat este reprezentat de expertii contabili membri ai CECCAR. Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse la cerere (a partilor) sau din oficiu n fazele de instrumentare i de judecat ale unor cauze civile, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

15. Trasaturile care particularizeaza expertiza contabila extrajudiciara. Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui act juridic. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. Expertizele contabile extrajudiciare sunt solicitate de catre partea sau partile care isi alege singura / isi aleg singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele (intrebarile) la care acestia trebuie sa raspunda. Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se caracterizeaza prin pluralitatea si diversitatea problemelor abordate. Dupa scopul in care sunt comandate de beneficiary, expertizele extrajudiciare pot fi folosite pentru: Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali si de afaceri; Concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri; Fundamentarea preliminara a actiunilor adresate justitiei;

11

-

Fundamentarea preliminara a actiunilor de contestare a actelor de control administrativ.

In concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila extrajudiciara sunt: a). este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre partenerii comerciali si de afaceri si de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor in justitie; b). este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara actiunilor judiciare) lamuriri de natura economico financiara din partea unor profesionisti contabili independent, de inalta probitate si cu deontologie profesionala recunoscuta; c). se axeaza pe cercetarea problemelor (obiectivelor) fixate de solicitant / solicitanti, dar expertul contabil poate releva si probleme (obiective) colaterale, pe care le considera relevante in speta; d). este o activitate contractata la solicitarea celor care o considera oportuna in actiunile pe care vor sa le intreprinda. 16. Trasaturile care particularizeaza expertiza contabila judiciara. Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de proba in justitie. Ele pot fi dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor implicate in procesul judiciar in toate fazele de desfasurare a acestuia. Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, in calitate de proba in justitie, este contributia acestora la stabilirea adevarului material si justa solutionare a litigiilor sau cauzelor aflate in faza de cercetare sau de judecata. Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila judiciara sunt: a). este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de judecata; b). este activitatea prin care organele judiciare primesc informatii de natura economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate; c). se limiteaza la cercetarea problemelor cu character economic si financiar indicate de organele judiciare;

12

d). are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare; e). confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri, deficient, lipsuri etc.; f). intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei, deficientei, abaterii; g). este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele judiciare. 17. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile? Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective definite, solicitate de catre cei interesati experilor contabili nscrii n Tabloul Corpului. Solicitantii expertizelor contabile judiciare sunt: Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul Instanele de judecat a cauzelor penale i civile; Persoane fizice sau juridice care au calitatea de parte n cauza respectiv; n

dosarelor penale: Poliia i Parchetul;

aceast situaie acetia pot solicita organului jurisdicional efectuarea unei expertize, iar acesta poate dispune/desemna/ncuviina un expert care s efectueze expertiza contabil judiciar sau care s participe la efectuarea expertizei. Indiferent dac expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea prilor implicate n procesul judiciar, acestea sunt, de asemenenea, destinatarii principali ai expertizelor contabile judiciare. Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n Tabloul Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri, organismele administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile extrajudiciare. 13

18. Care sunt criteriile dupa care se clasifica expertizele contabile? Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile clasifica expertizele contabile in functie de trei criterii, si anume: a). Un criteriu de baza sau principal, respectiv mobilul sau scopul in care au fost solicitate expertizele contabile, distingandu-se expertize contabile judiciare si expertize contabile extrajudiciare. b). Un criteriu complementar sau auxiliar, tinand de natura obiectivelor (intrebarilor) la care trebuie sa raspunda expertul contabil, care clasifica expertizele in: expertize contabile civile, expertize contabile penale, expertize contabile comerciale, expertize contabile fiscale si alte categorii de expertize contabile judiciare. Expertizele contabile clasificate dupa acest criteriu pot fi la randul lor judiciare sau extrajudiciare. c). Un alt criteriu de clasificare a expertizelor contabile este in functie de natura juridica: expertize civile, expertize penale, expertize extrajudiciare. 19. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de scopul principal in care au fost solicitate? Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile se clasific n: a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; OG nr. 2/2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara, cu modificarile si completarile ulterioare si alte legi speciale; b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui act juridic. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil. 20. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de natura principalului obiectiv / principalelor obiective stabilite de organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei?

14

Dup natura principalului(elor) obiectiv(e) la care se refer, expertizele contabile se clasific n: a) expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; b) expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; c) expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d) expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e) alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni. Expertizele contabile clasificate dupa acest criteriu pot fi la randul lor judiciare sau extrajudiciare.

21. Cum se clasifica expertizele contabile in functie de natura juridica? n funcie de natura juridic expertizele contabile pot fi: Expertize civile Expertize penale Expertize extrajudiciare.

22. Ce trebuie sa contina dosarul de lucru al expertului contabil in ceea ce priveste documentarea expertizelor contabile? Dosarul de lucru al expertului contabil, in ceea ce priveste documentarea expertizelor contabile trebuie sa cuprinda, dupa caz: a). Incheierea de sedinta (in cauze civile), ordonanta organului de urmarire penala (in cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; b). Raportul de expertiza contabila exemplarul expertului contabil care justifica indeplinirea misiunii; c). Eventuala corespondenta, raspunsurile la obiectiunile partilor sau suplimentele de expertiza contabila solicitate de organele in drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;

15

d). Eventualele note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii expertizei contabile, cum ar fi note scrise in urma unor interviuri sau declaratii verbale, necesare fie redactarii raportului de expertiza contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de expertiza contabila cu beneficiarii acestora, si alte documente.

23. Din ce se compune materialul documentar pe care il poate studia expertul contabil numit sa efectueze o expertiza contabila judiciara intr-o cauza civila. Dar intr-o cauza penala? Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile are un caracter particular si se limiteaza strict la ceea ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului contabil de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila judiciara, prin incheiere de sedinta (in dosarele civile) sau prin ordonanta a organului de urmarire penala (in dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara. In vederea intocmirii raportului de expertiza contabila, expertul contabil trebuie sa studieze materialul documentar adecvat. Documentarea lucrarilor privind misiunile de expertiza contabila imbraca doua aspecte: Documentarea generala asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa sau indirect cu obiectivele fixate expertizei; Documentarea specifica asupra evenimentelor si tranzactiilor care au legatura directa cu fiecare obiectiv fixat expertizei. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din: dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar; documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate; procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate; 16

-

alte material documentare, cum ar fi legislatia si reglementarile referitoare la obiectivele expertizei.

Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este indreptatit s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul contabil de la partile care il au in pastrare. Dupa caz, expertul contabil poate solicita obtinerea unor copii dupa documentele aflate la entitatile detinatoare in vederea utilizarii lor in scopul efectuarii expertizei. Normele de confidentialitate sunt aplicabile si in aceasta situatie.

24. Explicatiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocarii si primite de la partile interesate in expertiza constituie material documentar? Motivati. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz sunt obligate (in dosarele civile) sau pot (in dosarele penale) s dea explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.

25. Ce trebuie sa contina Capitolul I al raportului de expertiza contabila (Introducerea)?

17

Lucrarile si concluziile expertizei contabile se consemneaza intr-un raport scris care trebuie sa cuprinda trei capitole: Capitolul I Introducere, Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile si Capitolul III Concluzii. Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: a) Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie sa cuprinda informatii cu privire la: numele si prenumele expertului, domiciliul acestuia, numarul carnetului de expert contabil si sectiunea din Tabloul Corpului. In acest paragraf se cuprind si datele de identificare ale expertilor contabili recomandati de parti, daca este cazul. Daca sunt mai multi experti contabili recomandati de parti si incuviintati de organul care a dispus expertiza, acesta se repeta pentru fiecare dintre ei. b). Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. In acest paragraf se mentioneaza: In cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului / expertilor, respectiv incheierea de sedinta (in cazurile civile) sau ordonanta organelor de urmarire penala (in cazurile penale), cu mentionarea datei, denumirea si calitatea procesuala a partilor , domiciliul sau sediul social al acestora, numarul si anul dosarului si natura acestuia (civil sau penal); In cazul expertizelor contabile extrajudiciare sau al opiniilor separate ale expertilor contabili recomandati de parti care au fost incuviintati de organele indreptatite sa dispuna expertiza contabila judiciara sa participe la efectuarea expertizei: denumirea clientului, domiciliul sau sediul social al acestuia, numarul si data contractului in baza caruia se efectueaza expertiza contabila solicitata si numarul si anul dosarului, daca este cazul. c) Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza contabil extrajudiciar; d) Paragraful privind identificarea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile judiciare, formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare 18

formularea obiectivului/obiectivelor expertizei contabile se preia "ad-litteram" din formularea acestuia(acestora) n ncheierea de edin ( n cauze civile), respectiv n ordonana organelor de urmrire i cercetare penal (n cauze penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare formularea obiectivului(elor) acestora trebuie s fie cea din contract; e) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data i locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prilor prin scrisoare cu aviz de primire; f) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu obiectivul(ele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvat necesitilor de documentare a obiectivelor expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare; n acest paragraf trebuie incluse i legislaia i alte reglementri specifice care au stat la baza efecturii expertizei contabile, precum i problemele ridicate de pri i dac prile care au participat la expertiz au dat explicaii n cursul lucrrilor la care au fost convocate; g) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil, cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd acelai(aceleai) obiectiv(e). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac s-au folosit lucrrile altor experi ( contabili, tehnici etc.), problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei; h) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial.

26. Care este continutul Capitolului II al Raportului de expertiza contabila? Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al(a) expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n 19

expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc, redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul de expertiz contabil. Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare, opinia expertului contabil recomandat de parte se formuleaz n raport cu opinia expertului contabil numit la cerere (a prilor) sau din oficiu. n expertiza contabil judiciar, opinia separat a expertului contabil recomandat de parte trebuie motivat.. n situaia n care expertul contabil recomandat de parte nu este de acord cu concluziile expertului contabil numit, acesta va semna raportul de expertiz alturi de expertul contabil numit /experii contabili numii, fcnd meniunea " cu opinie separat"; aceast opinie va fi inclus n raport la Capitolele II i III sau ntr-o anex a raportului de expertiz contabil. Formularea opiniei separate a expertului contabil se insereaz n raportul de expertiz contabil conform obiectivelor stabilite de organul care a dispus expertiza.

20

27. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile judiciare? Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific , cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. Prin natura activitilor desfurate i a rolului pe care l deine n cadrul economiei, expertul contabil , asemenea ntregii mase de profesioniti contabili, este un considerat un confident n societate. Potrivit prevederilor Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat : - S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil. - S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii. - S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, 21

aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale. Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public. Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod independent, organizate i responsabile , expertul contabil aflnduse alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii societii. Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar organ de anchet fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare n mod oficial. n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale. Dei Codul de procedur civil i Codul de procedur penal nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului profesional, organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. Codul de procedur penal, chiar restricioneaz accesul expertului contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente ( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ). n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat s solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale. 22

28. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastrarea secretului profesional si confidentialitatea profesionala a expertului contabil in cazul unei expertize contabile extrajudiciare? n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n expertiza contabil. Fiind expertize contabile la cerere, procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni. 29. Cum comentati problema relatiilor (din punct de vedere al ierarhizarii profesionale)

dintre doi sau mai multi experti contabili numiti de organele in drept sa efectueze o expertiza judiciara in aceeasi cauza? Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Instanele de drept civil pot numi din oficiu sau la cererea prilor unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin. n ambele cazuri, experii numii nu pot fi dect membrii ai CECCAR care se regsesc n Tabloul Corpului Experilor Contabili i care sunt activi, iar n cazul expertizelor judiciare se gsesc i pe listele trimise de CECCAR la instanele ce pot dispune proba cu expertiza contabil. Pe cale de consecin relaiile dintre experii contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n aceiai cauz sunt de strict egalitate n raport cu organul care a dispus proba cu expertiz ntruct toi sunt membrii CECCAR cu aceleai drepturi i ndatoriri. n practic, n situaia n care doi sau mai muli experi contabili au fost numii de organele n drept, n aceiai cauz abordarea obiectivelor se poate face de comun accord innd cont de experiena n domeniul respectiv a fiecruia, volumul de lucru estimat pe fiecare obiectiv n parte, necesitatea efecturii deplasrilor .a. n final, experii contabili numii i angajeaz prin semntur responsabilitatea n mod egal asupra raportului de expertiz redactat.

23

Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai multi experti care au opinii diferite, fiecare expert contabil trebuie s-si motiveze detaliat si documentat opinia pecare o sustine. De regul, n expertizele judiciare trebuie motivate separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu. Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili n aceeasi cauz se ntocmeste un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experti, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia. 30. Independenta absoluta si independenta relativa in care se poate afla un expert contabil. Exemplificati si explicati cel putin o situatie in care un expert contabil se poate afla intr-o relatie de independenta relativa. Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala. Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice, financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii. Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta. Componentele independentei: 1. Independenta de spirit (in gndire): Stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far s fie afectat judecata profesionala; Ea presupune integritate si obiectivitate. 2. Independenta in aparent: reprezinta capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil; 24

este componenta fundamentala a independentei. Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este incompatibil cu orice alta activitate curent. Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti1or contabili cu practica liberal, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masur de a influenta lucrrile profesionistului contabil. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre expertii contabili inscrisi in Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat in efectuarea unei expertize contabile este obligat sa fie independent fata de partile interesate in expertiza, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta sau o constrangere care ar putea sa ii impieteze integritatea si obiectivitatea. Cu privire la principiul independenei expertului contabil se precizeaz c independena acestuia trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai n efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare. n cazul independenei absolute se ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civila i alte reglementri procedurale speciale (care sunt aceleai cu cele privind judectorii). Independena experilor recomandai de pri poate fi afectat mult mai uor prin faptul c ntre expert i parte se stabilesc, conform prevederilor legale, relaii contractuale. De aceea, normele de conduit i principiile fundamentale prevzute de Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia trebuie riguros respectate de acetia. Independena experilor recomandai de pri deriv din transparena contractelor de prestri servicii care se ncheie cu ocazia nominalizrii acestora ca experi recomandai de parte prin depunerea unui exemplar original al contractului la dosarul cauzei; onorariul prevzut n contract trebuie sa reflecte volumul de munc i complexitatea activitii desfurate. De asemenea, trebuie precizat c experii recomandai de pri este necesar s in seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codurile de procedur i de reglementrile Corpului ntocmai ca experii numii. Ca i exemplu a meniona situaia n care ntr-o expertiz contabil judiciar expertul consultant propus de una din pri este rud cu partea (n cazul n care acesta este persoan fizic) sau a avut tangene cu evidena financiar contabil a prii pe care o reprezint. 25

31. Convocarea partilor in cauze civile si in cauze penale. Convocarea prilor n cauzele penale se face de organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile prin fixarea unui termen la care sunt chemate prile, precum i expertul sau experii contabili, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie sa raspunda expertul contabil si precizandu-li-se ca au dreptul sa faca observatii cu privire la intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat prile sunt informate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare din ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Expertul contabil n cauzele penale poate contacta i convoca prile numai cu ncuviinarea i condiiile stabilite de organul de urmrire penal. n cauzele civile expertul are dreptul i obligaia, n cazul n care este necesar, de a notifica prile privind data, locul i orele la care urmeaz a culege datele necesare efecturii raportului de expertiz atand la lucrarea sa dovezile de ncunotiinare a prilor. Deci, in cazul expertizelor contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentate prin citarea prtilor prin scrisoare cu aviz de primire. 32. Contractarea expertizei contabile. Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s cuprind natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractate. Contractul incheiat intre parti (prestatorul de servicii contabile si beneficiar) este actul prin care, in urma negocierii, se nasc, se modifica sau se sting obligatii civile ale partilor contractante. Relatiile expertilor contabili cu clientii lor sunt reglementate profesional. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.

26

ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onorariului se face, la cererea justificata a expertului contabil in cauza, prin incheiere executorie, data cu citarea partilor, de catre organul in drept care a dispus efectuarea expertizei, sau prin act additional la contractul incheiat intre parte si expertul recomandat de parte. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contract sau stabilite de organele in drept prin actul de numire. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile. n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile judiciare au fost ncuviinai de organul jurisdicional experi recomandai de parte, acetia sunt obligai s ntocmeasc programul prevzut la alineatul precedent de comun acord cu experii contabili numii, astfel nct s se asigure finalizarea i depunerea expertizei n termenul stabilit de organul n drept. 33. Organul de urmarire penala sau instanta de judecata poate dispune efectuarea unei Codul de procedura civila prevede la art. 212 urmatoarele: Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua expertiza. Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii. Codul de procedura penala prevede la art. 125 urmatoarele: Daca organul de urmarire penala sau instanta de judecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza, dispune efectuarea unei noi expertize.

noi expertize? Motivati.

27

Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate. Utilizatorii expertizelor contabile, dac au ns dubii asupra responsabilitii cu care s-au efectuat expertizele contabile solicitate, au propriile lor ci de atac, i anume: n cazul expertizelor contabile judiciare, la primul termen dup depunerea raportului de expertiz, prile vor arta obieciile lor la aceasta, iar instana poate dispune, chiar i din oficiu, fie completarea expertizei, fie o nou expertiz. Prin urmare, expertiza contrarie ceruta de una dintre parti nu este obligatorie pentru instanta, care dispune asupra necesitatii ei. Dac noua expertiz este necesar pentru stabilirea faptelor, instana este datoare s o ncuviineze. Chiar dac ntr-o cauz s-a efectuat o expertiz i o nou expertiz, nu exist niciun impediment legal de a se admite o nou cerere a prii, formulat n timp util, mai ales cnd problema n litigiu este de mare complexitate i de strict specialitate. Expertiza nu va fi luat n considerare dac expertul nu ajunge la concluzii, pe baz de date i raionamente precise, ci face o simpl apreciere subiectiv. Noua expertiz va fi ordonat din oficiu cnd este necesar, chiar dac partea este deczut din prob. Chiar s-au administrat dou expertize ale caror concluzii sunt contradictorii, instana nu poate proceda la realizarea unei medii aritmice, ci trebuie s accepte motivat una dintre expertize i s o nlture pe cealalt sau s le nlture pe amndou i s recurg la alte criterii de evaluare. 34. Obligatia efectuarii expertizei de catre expertul numit de organul indreptatit sa Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice.

dispuna efectuarea expertizei.

28

Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de independen i competen. Expertul contabil este un profesionist al societii ca i medicul, avocatul etc. n acest caz, acceptarea expertizelor contabile solicitate trebuie s aib caracter de universalitate. Corelativ dreptului oricui de a solicita o expertiz contabil, expertului contabil i revine obligaia de a presta serviciul solicitat fr selecie pe motive de nationalitate, rasa, etnie, religie, politica sau de alta natura, expertul contabil avand obligatia sa respecte principiile care implica un tratament egal al cetatenilor in fata organelor jurisdictionale. Totui, n misiunile privind expertizele contabile, principiul acceptrii acestora trebuie analizat, interpretat i mai ales aplicat n strict concordan cu independena, competena i incompatibilitatea expertului contabil . In cazul expertizelor contabile judiciare, pentru toate motivele care presupun abtinerea expertului contabil de la efectuarea expertizei contabile, acesta este obligat sa declare organului in drept care l-a numit ca se abtine de la efectuarea acesteia. Pentru toate celelalte motive care ar putea impiedica expertul contabil numit sa duca la bun sfarsit sau la termenul stabilit mandatul incredintat, acesta este obligat sa instiinteze in scris si justificat organul in drept care l-a numit, care va dispune. Este recomandabil ca, in cazuri de neacceptare a expertizei contabile solicitate, refuzul sa fie prezentat solicitantului in scris, cu prezentarea explicita a motivului temeinic invocat. Expertizele contabile acceptate trebuie efectuate de ctre acceptant. Expertul contabil care a acceptat o expertiz contabil trebuie s efectueze personal lucrarea. Dac dup acceptarea expertizei contabile intervine un motiv temeinic care s-l mpiedice pe expertul contabil s finalizeze lucrarea, el trebuie s aduc aceasta la cunotina solicitantului, eventual dovedind situaia n care se afl cu acte cu ar fi: adeverine, certificate de boal etc. Consecina apariiei motivului temeinic este nlocuirea expertului contabil. Dac n cauz se afl un expert contabil recomandat de ctre parte sau un expert contabil care a contractat o expertiz contabil extrajudiciar, este recomandabil ca solicitantul lucrrii s fie ndrumat spre ali experi contabili nominalizai. Desigur, este dreptul solicitantului de a-i accepta sau nu. 35. Consideratii despre forta probanta a expertizei contabile judiciare.

29

n practica judiciar nu exist un sistem de ierarhizare a importanei probelor, expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probe; fora de convingere a raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare, expertiza contabil nu are for probant absolut, ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mijloc de prob. Eficiena raportului de expertiz contabil ca mijloc de prob cu fundamentare tiinific , este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzei. n evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil, organul judiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi corelaia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, prin raportare la tiina contabilitii i pe baza unor raionamente profesionale riguroase, s poat dobndi caracterul de prob dominant n judecarea unei cauze, chiar i n condiiile n care nu concord ntrutotul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de expertiz contabil judiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta rspunde de hotrrea care se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabile. Expertiza contabila judiciara fiind o proba individuala administrata de organul judiciar, concluziile acesteia nu pot fi automat insusite de catre organul judiciar care a dispus-o sau a acceptat-o. Acesta trebuie sa aprecieze forta probanta a expertizei contabile judiciare potrivit liberului arbitru bazat pe lege si constiinta, putand sa admita sau sa respinga concluziile expertizei contabile judiciare in functie de nivelul stiintific si calitatea acesteia si corelatia cu celelalte probe administrate in cauzele supuse cercetarii si judecarii. Totusi, datorita caracterului sau stiintific si probitatii profesionale si deontologice a expertului contabil, expertiza contabila judiciara trebuie sa ofere organului judiciar o proba indeajuns de temeinica si ne neinlaturat pentru tragerea la raspundere a persoanelor vinovate de incalcarea legalitatii, nesocotirea disciplinei financiare si pagubirea patrimoniului. Caracterul tiinific i fora probant a expertizei contabile judiciare este c aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte i situaii de natur economico-financiar; cuprinde n sfera sa 30

de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judicar care a dispus efectuarea expertizei. 36. Daca doua sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite,

care va fi expertiza considerata de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probanta preferentiala? Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv de mai bun calitate. Cnd s-au administrat dou expertize contradictorii, instana nu poate proceda la realizarea unei medii aritmetice, ci trebuie s accepte motivat una dintre expertize i s o nlture pe cealalt sau s le nlture pe amndou i s recurg la alte criterii de evaluare. n caz de neconcordan ntre dou sau mai multe expertize cu privire la evaluarea unor bunuri, instana are libertatea de a alege una dintre evalurile propuse, pentru fiecare obiect n parte, n raport de celelalte probe administrate cu privire la calitatea i uzura bunului. Ea nu poate ns s conchid pentru valoarea medie rezultat din expertize, deoarece o asemenea evaluare este o operaiune pur mecanic. 37. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre expertii contabili recomandati de parti. 31

referitoare la expertizele contabile?

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. La delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile trebuie tinut seama de urmatoarele precizari: a). Norma nr. 3523 Delegarea si supravegherea lucrarilor privind expertizele contabile este specifica, deocamdata, expertizelor contabile extrajudiciare comandate de solicitanti societatilor comerciale de profil, constituite in baza art. 8 din OG nr. 65/1994, cu modificarile ulterioare. b). Desi reglementarile procedural (Codurile de procedura civila si penala fiind chronologic anterioare OG nr. 65/1994, cu modificarile ulterioare) nu prevad posibilitatea comandarii expertizelor contabile judiciare societatilor de expertiza contabila, nici un impediment nu poate fi invocat. In ipoteza in care organelle judiciare ar consimti sa solicite expertise contabile judiciare unor societati de expertiza si consultanta contabila (organizate in baza art. 8 din OG nr. 65/1994), problema delegarii si supravegherii lucrarilor privind expertizele contabile judiciare s-ar impune cu necessitate. Intr-o astfel de ipoteza, delegarea executarii lucrarilor de expertiza contabila judiciara trebuie sa se faca numai acelor angajati ai societatii de expertiza si consultanta contabila care au dobandit legal calitatea de expert contabil si sunt inscrisi in Tabloul Corpului. De asemenea, supravegherea lucrarilor trebuie atribuita angajatilor societatii de nivel ierarhic superior care au aceeasi calitate cu executantii lucrarilor. Acest aspect se aplica si in cazul expertilor contabili care isi desfasoara activitatea prin cabinet individuale si utilizeaza munca salariata. c). In cazul angajarii de expertise contabile de catre societati de expertiza si consultanta contabila sau cabinet individuale ale expertilor contabili care folosesc munca salariata, raspunderea pentru efectuarea acestora cu respectarea normelor deontologice de lucru si de raport elaborate de Corp revine administratorului sau sefului de cabinet, care trebuie sa contrasemneze lucrarile elaborate si supravegheate de subalternii lor. Excecutantilor le incumba raspunderea interna potrivit reglementarilor proprii de organizare si functionare. 38. Necesitatea documentarii lucrarilor privind expertizele contabile.

32

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul expertizelor judiciare se compune din: (i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar; (ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;

33

(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care l au n pstrare.

39. Consideratii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare la delegarea lucrarilor de expertiza contabila. Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre expertii contabili recomandati de parti. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii la cerere (a partilor) sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un

34

act procedural (incheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila, contractele ncheiate n acest scop pot include clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. ntruct considerm Norma de lucru generala privind DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, precum i comentariile acesteia, deosebit de pertinente pentru problematica abordat, prezentam in continuare cateva aspecte semnificative. Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii responsabiliti respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede: Caliti personale Aptitudini i competene Repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene i Fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.

Organizarea echipei se realizeaz prin: caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator; Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru. Liber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor.

35

40.

Consideratii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat altor

contabile referitoare la supravegherea lucrarilor de expertiza contabila. persoane de ctre experii contabili numii la cererea prilor sau din oficiu, si nici de catre expertii contabili recomandati de parti. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii la cerere (a partilor) sau din oficiu si expertii contabili recomandati de parti nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (incheiere de edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul. In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regula sunt comandate si contractate cu cabinet sau societati de expertiza contabila, contractele ncheiate n acest scop pot include clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. ntruct considerm Norma de lucru generala privind DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, precum i comentariile acesteia, deosebit de pertinente pentru problematica abordat, prezentam in continuare cateva aspecte semnificative. Misiunile liber profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea final a executrii misiunii. Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei. Orice delegare de atribuii responsabiliti respectiv de lucrri ctre asisteni sau colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente care posed aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste persoane trebuie s posede: Caliti personale 36

-

Aptitudini i competene Repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul de aptitudini, competene i Fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.

Organizarea echipei se realizeaz prin: caliti personale ale fiecrui asistent sau colaborator; Lucrul n echip este organizat n cadrul unui program de lucru. Liber profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este responsabil i cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i colaboratorilor. Supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratorii detinand un nivel de competenta satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati care le pot fi incredintate. Aceasta supraveghere se exercita, in principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute pentru executarea lucrarilor colaboratorilor si pentru a le da acestora indicatiile de care au nevoie. Supravegherea se concretizeaza in special prin: O nota de comentarii, care se arhiveaza la dosarul lucrarii; Adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru; Note personale ale liber profesionistului contabil. Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de: Marimea si complexitatea lucrarilor; Volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale acestora.

41. Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd urmtorii termeni de referin: Prile: Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, nscris n Tabloul experilor contabili la Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2, jud. Iai; 37

-

Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai, reprezentat prin manager Ion Ion.

Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c). Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul X. Valoarea contractului: 5.000 lei. Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010. Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar restulpn la data de 05.07.2010. Data ncheierii contractului: 15.03.2010.

CONTRACT Incheiat intre: Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si, SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR, s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare. Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv: Obiectivul X Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare: documentele a) , b) si c) Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010 Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din 38

care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010. Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract. Art. 6. Forta majora Niciuna dintre partile contractante nu raspunde de neexecutarea la termen sau de executarea in mod necorespunzator total sau partial a oricarei obligatii care ii revine in baza prezentului contract, daca neexecutarea sau executarea necorespunzatoare a obligatiei respective a fost cauzata de forta majora, asa cum este definita de lege. Art. 7 Litigii n cazul in care rezolvarea neintelegerilor nu este posibila pe cale amiabila, ele vor fi supuse spre solutionare Comisiei de arbitraj, iar in cazul in care nu se rezolva, instantelor judecatoresti competente. Art. 8. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie. Iasi, 15.03.2010 Prestator, 42. Beneficiar,

Identificati cel putin patru domenii in care expertiza contabila extrajudiciara poate Expertizele contabile extrajudiciare sunt cele care se fac de catre expertii contabili in

juca un rol decisiv. afara interventiilor judiciare. Ele sunt solicitate de catre partea sau partile care isi alege singura / isi aleg singure expertii contabili si le stabilesc obiectivele la care acestia trebuie sa raspunda. Similar expertizelor contabile judiciare, si cele extrajudiciare se caracterizeaza prin pluralitatea si diversitatea problemelor abordate. Dupa scopul in care sunt comandate de beneficiari, expertizele extrajudiciare pot fi folosite pentru: 39

1. -

Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri:

alegerea partenerilor comerciali si de afaceri, caz in care, spre exemplu, informatia cu

privire la bonitatea economico financiara a acestora este deosebit de importanta. O solutie de atenuare a riscurilor in luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare cu privire la starea economico financiara a potentialilor parteneri. 2. Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri in desfasurarea contractelor comerciale, in special a celor cu caracter continuu sau pe termen lung, cand apar conflicte intre partenerii comerciali si de afaceri, cu privire la cuantumul si valoarea prestatiilor sau cu privire la interpretarea si respectarea unor clauze contractuale. In astfel de cazuri exista doua solutii alternative: actiunea in justitie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de parti. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente, printre care amintim: alegerea si desemnarea expertului nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive; partile au posibilitatea sa isi formuleze nerestrictiv oviectivele etc. 3. Fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei. Practica dovedeste ca multe actiuni adresate organelor judiciare sunt si o consecinta a defectiunilor in sistemul de documentare, precum si a lipsei de operativitate in tinerea evidentei. In asemenea situatie, pentru a nu incarca inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, in cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agentilor economici trebuie sa aiba atitudinea si raspunderea ca documentele pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale, corecte, exacte, ca reflecta fidel situatia economica, financiara, gestionara, contractuala etc. pentru care se adreseaza arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii informatiilor care stau la baza actiunii arbitrale il constituie expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale judecatoresti, dispusa de conducerea agentului economic care solicita actiunea arbitrala. 4. Fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control administrativ. In virtutea legilor in vigoare, agentii economici sunt supusi unor frecvente controale administrative, in special de ordin fiscal. In cazul in care persoana fizica sau juridica ce este controlata nu isi insuseste concluziile organului de control, ea are dreptul constitutional la 40

contestatie, rezolvabila in cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestatia pentru a avea sanse de rezolvare si promovare, trebuie argumentata. O cale posibila de argumentare este expertiza contabila extrajudiciara comandata de catre contestatar.

43. Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior. ntrebarea aa cum este formulat se refer la efectuarea unei expertize judiciare (contabile) n care exist lucrri de expertiz efectuate anterior. n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate. Totusi, noiunea de lucrri de expertiz nu presupune neaprat existenta unor lucrri de expertiz contabil efectuate anterior. Se tie c n unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul cauzei sau din documentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot fi identificate toate informatiile necesare pentru formularea raspunsurilor la obiectivele expertizei. In aceasta situatie , expertul contabil trebuie sa solicite instantei sa dispuna (dac aceasta nu a dispus deja) in preala