Diplom-Betriebswirt RAINER W. HORN *)

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Praxis für Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung, Rechtsberatung, Mediation, Praxis für Steuerberatung, Wirtschaftsprüfung, Rechtsberatung, Mediation, Fachberatung für Internationales Steuerrecht sowie für Sanierung und Fachberatung für Internationales Steuerrecht sowie für Sanierung und

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*) In überörtlicher Kooperation mit:

Herrn RechtsanwaltSiegfried Steinkopf


Auswirkungen der Gewerbesteuer auf Unternehmen und Unternehmer

- Ausweichstrategien -

Gewerbesteuer


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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung

2. Berechnung der Gewerbesteuer

3. Anrechnung auf die Einkommensteuer

4. Auswirkungen einer Erhöhung der Gewerbesteuer

5. Gestaltungsmöglichkeiten


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1. Einleitung

– Gewerbesteuer: eine Real- und Objektsteuer

– Wer erhebt die Gewerbesteuer, wem steht das Steueraufkommen zu?


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1. Einleitung (Fortsetzung)


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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung


2.1 Gewerbeertrag

2.1.1 Hinzurechnungen

2.1.2 Kürzungen

2.2 Steuermesszahl

2.3 Hebesatz


4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt



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Steuermessbetrag

x Steuermesszahl x Hebesatz = GewStGewerbeertrag


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2.1 Gewerbeertrag

Gewinn (gem. EStG bzw. KStG)

+ Hinzurechnungen- Kürzungen

= Gewerbeertrag


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2.1.1 Hinzurechnungen

– Entgelte für Schulden– Entgelte für Renten und dauernde Lasten– Miet- und Pachtzinsen

Gewinn


= Gewerbeertrag


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2.1.1 Hinzurechnungen – Beispiel

Beispiel

In der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens U ist ein Zinsaufwand i.H.v. 280.000 € aufgeführt.

Wie wirkt sich dies auf den Gewerbeertrag aus?


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2.1.1 Hinzurechnungen – Beispiel (Forts.)

Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags:

Zinsen - 280.000 €

Freibetrag - 100.000 €

Verbleiben - 180.000 €

Hiervon 25 % - 145.000 €


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2.1.1 Hinzurechnungen – Lösung

(Gewerbeertrag + 45.000 €)

x Steuermesszahl

x Hebesatz

= GewSt


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2.1.2 Kürzungen

– 1,2 % des Einheitswerts betrieblicher Grundstücke

– Auf ausländische Betriebsstätte entfallender Teil des Gewerbeertrags

Gewinn


= Gewerbeertrag


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2.2 Steuermesszahl

Berechnung der GewSt:– Gewerbeertrag– Steuermesszahl– Hebesatz

Die Steuermesszahl beträgt einheitlich 3,5 %.

Steuermesszahl x Gewerbeertrag = Steuermessbetrag


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2.3 Hebesatz

– Berechnung der Gewerbesteuer• Gewerbeertrag• Steuermesszahl• Hebesatz

– Die jeweilige Gemeinde bestimmt die Höhe des dortigen Hebesatzes.– Mindesthebesatz beträgt seit 2004: 200 %.– Durchschnittlicher Hebesatz 2008

• in ganz Deutschland: 388 %,• in NRW: 433 %,• in Brandenburg: 319 %.

Steuermessbetrag


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2.3 Hebesatz – Beispiel

Einzelunternehmer E unterhält in Friedrichshafen einen Gewerbebetrieb.

Der für 2009 ermittelte Gewerbeertrag (nach Hinzurechnungen und Kürzungen) beläuft sich auf 1 Mio. €.

Der Gewerbesteuer-Hebesatz beträgt in Friedrichshafen 350 %.


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2.3 Hebesatz – Lösung

Gewerbeertrag 1.000.000,00 €

- Freibetrag - 24.500,00 €

975.500,00 €

x Steuermesszahl 3,5 %

= Steuermessbetrag 34.142,50 €

x Hebesatz 350 %

= Gewerbesteuer 119.498,75 €


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2.3 Hebesatz – Alternativlösung

Steuermesszahl 3,5 %

x Hebesatz 350 %

= GewSt-Tarif 12,25 %


- Freibetrag - 24.500,00 €

975.500,00 €

x GewSt-Tarif 12,25 %

= Gewerbesteuer 119.498,75 €


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2.3 Hebesatz – Abwandlung 1 (Beispiel)

Abwandlung 1:

Nicht E als Einzelgewerbetreibender, sondern die U-GmbH erwirtschaftet den Gewerbeertrag von 1 Mio. € in Friedrichshafen.


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2.3 Hebesatz – Lösung


x Hebesatz 350 %


Gewerbeertrag 1.000.000 €

- Freibetrag 0 €

1.000.000 €

x GewSt-Tarif 12,25 %

= Gewerbesteuer 122.500 €


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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung






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Ermäßigung der Einkommensteuer

– wenn Einzelunternehmer oder

– Mitunternehmer an einer Personengesellschaft

– Einkünfte erzielen, die der GewSt unterliegen.


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3. Anrechnung auf die Einkommensteuer (Fortsetzung)

Ermäßigung der Einkommensteuer:

– max. das 3,8-fache des GewSt-Messbetrags

– begrenzt auf • die tatsächlich zu zahlende GewSt des Unternehmens• und die festgesetzte ESt


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Aus der Anrechnung resultiert:

– vollständige Entlastung von der GewSt

– bei einem Hebesatz von 380 %


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Anwendung auf den Beispielsfall:

– Im Ausgangsfall (Einzelunternehmen) kann E die GewSt in voller Höhe auf seine ESt anrechnen.

– In der Abwandlung ist eine Anrechnung nicht möglich, da das Unternehmen in der Rechtsform einer GmbH betrieben wird.


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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung






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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Beispiel

Abwandlung 2:

E bzw. die U-GmbH verlagern ihr Unternehmen nach München. Hier gilt ein Gewerbesteuer-Hebesatz von 490 %.


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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (I)

Berechnung der Gewerbesteuer – E


x Hebesatz 490 %



- Freibetrag -24.500,00 €

975.500,00 €

x GewSt-Tarif 17,15 % 167.298,25 €


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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Lösung (II)

Berechnung der Gewerbesteuer – U-GmbH


x Hebesatz 490 %


Gewerbeertrag 1.000.000 €

- Freibetrag 0 €

1.000.000 €

x GewSt-Tarif 17,15 % 171.500 €


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4. Auswirkungen einer Erhöhung der GewSt – Vergleich

............................Steuerbelastung

HebesatzGewSt

EGewSt

U-GmbH

350 % 119.498 € 122.500 €

490 % 167.298 € 171.500 €

Differenz 140 %-Punkte 47.800 € 49.000 €


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Inhaltsverzeichnis

1. Einleitung




5. Gestaltungsmöglichkeiten5.1 Reduzierung des Gewerbeertrags

5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern

5.1.2 Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen

5.1.3 Verwirklichung von Kürzungstatbeständen

5.2 Hebesatz


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einzige Konstante

Gewerbeertrag

x Steuermesszahl

x Hebesatz

= GewSt


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5.1 Reduzierung des Gewerbeertrags

– Anpassung von Geschäftsführer-Gehältern bei Kapitalgesellschaften

– Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen

– Verwirklichung von Kürzungstatbeständen


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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern

Einnahmen

- Betriebsausgaben - Sonderbetriebsausgaben

= z.v.E.

z.B. Löhne und Gehälter


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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 1)

Gesellschafter-GF

Tätigkeitsvergütung GF (100.000 €)

Ausschüttung (50.000 €)

Gewinn vor Ausschüttung (150.000 €)


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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung)

Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Ausgangsfall

KSt / SolZ GmbH auf 150.000 € 23.737,50 €

GewSt GmbH auf 150.000 € 21.000,00 €

AbgSt / SolZ GF auf 50.000 € 13.187,50 €

ESt / SolZ GF auf 100.000 € 45.365,00 €


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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Beispiel 2)

Gesellschafter-GF

Tätigkeitsvergütung GF (150.000 €)

Gewinn vor Ausschüttung (100.000 €)


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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Lösung)

Steuerbelastung bei GmbH und beim Gesellschafter-Geschäftsführer – Abwandlung

KSt / SolZ GmbH auf 100.000 € 15.825,00 €

GewSt GmbH auf 100.000 € 14.000,00 €

AbgSt / SolZ GF auf 0 € 0,00 €

ESt / SolZ GF auf 150.000 € 68.047,50 €


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5.1.1 Anpassung von Geschäftsführergehältern (Vergleich)

KSt GewSt ESt/AbgSt

Ausgangsfall 23.737,50 € 21.000,00 € 58.552,50 €

Abwandlung 15.825,00 € 14.000,00 € 68.047,50 €

Differenz - 7.912,50 € - 7.000,00 € + 9.495,00 €

14.912,50 €


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5.1.2 Vermeidung von Hinzurechnungstatbeständen

Schuldzinsen > 100.000 EUR erhöhen den Gewerbeertrag

Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Ersatz von Fremdkapital durch Eigenkapital


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5.1.3 Verwirklichung von Kürzungstatbeständen

Ergebnisbeitrag ausländischer Betriebsstätten wird aus Gewerbeertrag für gewerbesteuerliche Zwecke wieder herausgerechnet

Reduzierung des Gewerbeertrags z.B. durch Gründung einer ausländischen Betriebsstätte und Verlagerung des

Produktionsbetriebes dorthin


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5.2 Hebesatz

Gewerbeertrag

x Steuermesszahl

x Hebesatz

= GewSt


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