DGA en pensioenDGA en pensioen

novembernovember 200 20077

Paul WeishauptPaul WeishauptWeishaupt Weishaupt

PensioenconsultancyPensioenconsultancy

PProgrammarogramma Pensioenwet en overgangsrecht VPB en LB aspecten Inkoop dienstjaren Flip-floppen met pensioen

Van PSW naar PWVan PSW naar PW

PSW stamt uit 1954 Grondgedachte blijft hetzelfde

– beschermen werknemerspensioen Wel veel nieuwe termen

Opzet PWOpzet PW

Pensioen = arbeidsvoorwaarde Driehoeksverhouding

– werknemer/pensioengerechtigde– werkgever– uitvoerder

DGA onder de PSWDGA onder de PSW

10% persoonlijk aandeelhouderschap– holdingstructuren– meewerkende partner– certificering– buitenlandse rechtspersoon

ontheffing DNB nodig (art. 29 PSW)

DGA onder de PWDGA onder de PW

10% persoonlijk aandeelhouder certificaathouder/bestuurder StAK

De DGA vogelvrij?De DGA vogelvrij?

DGA valt niet onder de PW– persoonlijk 10%

aandeel-/certificaathouder– geen "opting-in"

Uitzondering verplicht Bpf (art. 3, 1 PW)

Gevolgen uitsluiting 1Gevolgen uitsluiting 1

Geen ontslagbescherming– geldt ook voor minderheidsaandeelhouder!

Pensioenverevening blijft– bijzonder NP ook– let op met huwelijksvoorwaarden

Geen PW-bescherming bij faillissement– ook niet voor verzekerd pensioen

Gevolgen uitsluiting 2Gevolgen uitsluiting 2

Geen waardeoverdracht BV--> verzekeraar– en omgekeerd– of toch wel?

Art. 19b LB– mag wel, maar niet van niet-DGA -> DGA

v.v.

Toch verzekeren?Toch verzekeren?

Status verzekeringspolis– geen PW-pensioen, wel

levensverzekering– pseudo C-polis toch beschermd bij

faillissement art. 22a FW

– status fiscale afkoopverbod?

OvergangsrechtOvergangsrecht

Binnen een jaar opteren voor PW– mits geclausuleerd!– let op met negatieve opties

Uitsluitend voor PSW-DGA's Eventueel terugkomen op eerdere keus

eigen beheer of verzekeren– eenrichtingsweg?

winstgaranties

– kan ook gedeeltelijk

Inkoop en Inkoop en waardeoverdrachtwaardeoverdracht

Inkoop = MvF vs rechter Waardeoverdracht intern = MvF vs

rechter

Inkoop dienstjarenInkoop dienstjaren

LB vs VPB niet aftrekbare kosten of dividend? handreiking 29 mei 2007

Inkoop in de DGA-praktijkInkoop in de DGA-praktijk

LB is duidelijk

tot 8 juli 1994 8 juli 1994 t/m 31 december 2007 of

2008 1 januari 2007 of 2008 (PW)

Voor recht op Voor recht op waardeoverdrachtwaardeoverdracht

inkoop mag in alle pensioensystemen complexe herrekeningen bij

middelloon en BPR aantonen arbeidsverleden en

geen/beperkte pensioenopbouw

ArbeidsverledenArbeidsverleden

reguliere loondienst militaire dienst vakantiewerk familiebedrijf overgenomen van pa en

ma? kan al v.a. 16 jaar!

aannemelijk maken

Probleempunt: kostenaftrekProbleempunt: kostenaftrek

Besluit van 28 maart 2006, nr. CPP2005/2742M

Besluit van 12 januari 2005, nr. CPP2004/2422M

Besluit van 1 april 2003, nr. CPP2002/2980M

Één op één en meerÉén op één en meer toekomstige dienstjaren of ook achterliggende? bij een tekort aan toekomstige jaren meer dan

één op één of gewoon alles in één keer?

– Hoge Raad, 4 maart 2005, nr 39813 PSW-argument

– Hof Den Bosch 28-06-2007, nr 04/01802 bij invoering van de inkoopmogelijkheid in de LB zijn geen

beperkingen opgenomen in de VPB

dit jaar nog doen?– PSW bestaat volgend jaar niet meer

Flip-flop verliezenFlip-flop verliezen

waardeoverdracht binnen eigen beheer

kern van de zaak fiscale onderwaardering van

pensioenen

Zakelijk handelen 1Zakelijk handelen 1 Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569

Zakelijk handelen 1Zakelijk handelen 1 Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569Hoge Raad, 14-04-2006, nr 41.569 VPB 1999VPB 1999 Positie overdragende BVPositie overdragende BV Fiscale balanswaarde € 1.8 mio (4% rr)Fiscale balanswaarde € 1.8 mio (4% rr) Overdrachtswaarde € 2,3 mio (4,75% rr; 2,11% Overdrachtswaarde € 2,3 mio (4,75% rr; 2,11%

indexatie)indexatie)

Overige factoren niet in geschil!Overige factoren niet in geschil!

Zakelijk handelen 2Zakelijk handelen 2

Overdrachtsprijs dus:Overdrachtsprijs dus:– Incl. kosten van indexatieIncl. kosten van indexatie

open indexatie vervangen door redelijke gefixeerde open indexatie vervangen door redelijke gefixeerde indexatie (r.o. 3.6)indexatie (r.o. 3.6)

– Incl. kostenopslagIncl. kostenopslag– Met leeftijdsterugstellingMet leeftijdsterugstelling– Oud art. 9b IB64 n.v.t.! (r.o. 3.4)Oud art. 9b IB64 n.v.t.! (r.o. 3.4)

Nu art. 3.29 IB01Nu art. 3.29 IB01

NB: er werd niet betaald!NB: er werd niet betaald!

CasusCasus

DGA (m), gehuwd, medisch specialist

d.i.d. 01-05-88 salaris € 105.000 overdracht rechten t/m 2006

UitwerkingUitwerking

opgebouwd OP 40.700 waarvan verzekerd 19.000 opbouw eigen beheer 21.700

TOP 14.800

Uitwerking 2Uitwerking 2

fiscale waarde 490.000 commerciële waarde 680.000 verlies 210.000 (40%)

verschillen– rente– kosten– indexatie – leeftijdsterugstelling

Positie oude uitvoerderPositie oude uitvoerder betaald is betaald: aftrekbaar

– ook als het geen echt DPL is verweer Belastingsdienst: art. 3.26 e.v. IB01 jo

art. 10 URIB01

HR: het gaat niet om jaarwinst maar totaalwinst

Positie nieuwe uitvoerderPositie nieuwe uitvoerder ontvangen is ontvangen: geen winst

– ook als het geen echt DPL is verweer Belastingsdienst: art. 8, 6 VPB

– winst nemen die nooit is gemaakt?– tekst vs bedoeling

de rest is ok verdeling kostenopslag

Het pensioenlichaam 1Het pensioenlichaam 1

BV of stichting? voordeel BV: dividend mogelijk nadeel BV

– 3 heffingen bij overlijden

Het pensioenlichaam 2Het pensioenlichaam 2

voordeel stichting (met contraverzekering)– geen heffingen bij overlijden

nadeel stichting– bestuur– restsaldo

De papierwinkelDe papierwinkel

ava besluit berekening overdrachtswaarde aanpassing pensioenbrief overdrachtsakte financieringsovereenkomst

– verleden en toekomst oprichting nieuw DPL

– aandeelhouderschap– Nachgründungsverklaring

Financieel verkeer met een Financieel verkeer met een DPLDPL

marktconform– tarieven cf. verz.mij– leeftijdsterugstelling– kostenopslag– omvangs-/rentekorting

jaarlijks winst bij DPL– maar aftrek bij werkgever