DEDICATORIA

NDICE

INTRODUCCINLa auditora en su ms amplio sentido, puede ser definida como una investigacin critica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilidad de los aspectos financieros y de operaciones de una organizacin econmica.La Auditora de Gestin ampla su objeto de estudio motivado por las exigencias sociales y tecnolgicas en su concepcin ms amplia permitiendo que la empresa se adapte a sus recursos principales y a las condiciones cambiantes del entorno de los negocios, por tal razn apunta a la evaluacin de fuerzas y las debilidades de una organizacin, su equipo directivo y espritu corporativo.As pues la auditora de Gestin consiste en medir el grado de cumplimiento de los objetivos, al alto nivel competitivo existente buscando que con cada accin que se realice conseguir las metas empresariales.Dentro de una Organizacin se puede observar que la limitacin de progreso se da por la falta de comunicacin entre los miembros, al igual que la poca disponibilidad de tiempo, induce a que no exista una correcta planificacin de actividades, lo que conlleva a que no se puedan alcanzar las metas y objetivos que se han planteado cumplir en un tiempo determinado.Pues esta es una herramienta de suma utilidad en la toma de decisiones organizacionales, ya que sus beneficios contribuyen en el desarrollo de organizaciones, no solamente en aquellas que se ubican en una etapa de consolidacin de mercado sino tambin aquellas que estn en constante crecimiento; ya que en gran medida dichos beneficios encuentran estrechamente relacionados al incremento de la eficiencia y eficacia en sus procesos productivos.La aplicacin de la Auditora de Gestin, tiene como principal cualidad la flexibilidad, refirindose con esto, a que se puede aplicar en cualquier segmento o rea de la Corporacin.

CAPTULO IANTECEDENTES HISTRICOS DE LA AUDITORA DE GESTIN1. HISTORIA DE LA AUDITORA DE GESTIN:La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existan relaciones econmicas complejas con sistemas contables. Desde los tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial, el desarrollo de la auditora estuvo estrechamente vinculado a la actividad puramente prctica y desde el carcter artesanal de la produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas. As como determinar si las personas que ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el gobierno y en el comercio actuaban e informaban de modo honesto, esto se haca con un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y evolucin de la auditora.Durante la Revolucin Industrial el objeto de estudio comienza a diversificarse se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y a la luz del efecto social se modifica, el avance de la tecnologa hace que las empresas manufactureras crezcan en tamao, en los primeros tiempos se refera a escuchar las lecturas de las cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras, las cuentas oda por los auditores firmantes y en la segunda se realizaba una declaracin del auditor.Ya a partir del siglo XVI las auditorias en Inglaterra se concentran en el anlisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Los pases donde ms se alcanza este desarrollo es en Gran Bretaa y ms adelante Estados Unidos. Ya en la primera mitad del siglo XX de una Auditora dedicada solo a descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio cualitativamente superior. La prctica social exige que se diversifique y el desarrollo tecnolgico hace que cada da avancen ms las industrias y se socialicen ms, por lo que la Auditora pasa a dictaminar los Estados Financieros, es decir, conocer si la empresa est dando una imagen recta de la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios en la situacin financiera. As la Auditora daba respuesta a las necesidades de millones de inversionistas, al gobierno, a las instituciones financieras.En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios tecnolgicos han producido cambios en los aspectos organizativos empresariales y viceversa, la Auditora ha penetrado en la gerencia y hoy se interrelaciona fuertemente con la administracin adems ha ampliado su objeto de estudio y ha sido motivado por las exigencias sociales y de la tecnologa en su concepcin ms amplia pasa a ser un elemento vital para la gerencia a travs de la cual puede medir la eficacia, eficiencia y economa con lo que se proyectan los ejecutivos.En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable." Viendo ya la necesidad de las revisiones integrales y analizando a la empresa como un todo en 1945, el Instituto de Auditores Internos Norteamericanos menciona que la revisin de una empresa puede realizarse analizando sus funciones. A fines de 1940 cuando los analistas financieros y los banqueros expresaron el deseo de tener informacin que le permitiera realizar una evaluacin administrativa trajo consigo el surgimiento de otro tipo de Auditora, la de gestin.En 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de auditora administrativa, que es la encargada de descubrir y corregir errores de administrativos. Seis aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en sus Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una tcnica de control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la posicin de la empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos.En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos tericos y prcticos de la auditora administrativa, las diferencias con otra clase de auditoras, los enfoques ms representativos, incluyendo su propuesta y el procedimiento para llevarla a cabo.Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de conocer en que est fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a evaluar si los planes se estn llevando a cabalidad y si la empresa est alcanzando sus metas. Despus de la revolucin industrial el balance y la complejidad de los negocios se ampla notablemente, al aumentar en tamao las compaas emplearon mayor nmero de personas y sus sistemas contables se volvieron mucho ms desarrollados, esto llev al establecimiento de controles internos efectivos para proteger los activos, prevenir y detectar desfalcos.El propsito fundamental de estas primeras auditoras era detectar desfalcos y determinar si las personas en posiciones de confianza estaban actuando e informando de manera responsable.La Auditora de Gestin surgi de la necesidad para medir y cuantificar los logros alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los recursos de la empresa para lograr un mejor desempeo y productividad. Desde el mismo momento en que existi el comercio se llevaron a cabo auditorias de algn modo. Las primeras fueron revisiones meticulosas y detalladas de los registros establecidos para determinar si cada operacin haba sido asentada en la cuenta apropiada y por el importe correcto. Hoy en da, el inversionista, el accionista, las actividades del gobierno, y el pblico en general, busca informacin con el fin juzgar la calidad administrativa.2. MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA Es el proceso de acumular y evaluar evidencias, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos.Es un examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos.2.1. IMPORTANCIA DE LA AUDITORALa importancia de la auditoria, puede vislumbrarse, desde su finalidad, ya que independientemente del tipo o clase de auditoria, esta persigue proveer confianza a los usuarios o interesados en la informacin financiera, as como servir como una herramienta de apoyo o ayuda, para que la gerencia de una entidad pueda lograr una mejor utilizacin y administracin de los recursos de que disponga.Para comprender la importancia de la auditoria es necesario definir cinco conceptos fundamentales.A. Evidencia: Est comprendida por todas las manifestaciones de la mente del auditor y que su juicio con relacin a la exactitud de los hechos y operaciones, enviadas al auditor para su correspondiente revisin.Un auditor no persigue encontrar una prueba concreta y absoluta; sino ms bien se preocupa de que haya una persona responsable y competente de las funciones financieras de la direccin y/o de las actividades propias del control interno.B. Debido cuidado del auditor: Consiste en la extensin o grado de profundidad de la revisin que sea necesaria para el desarrollo de una auditoria, lo que implica que es muy importante que el auditor haga revisiones con sentido crtico a cualquier nivel de supervisin del trabajo efectuado y del criterio aplicado por los que intervinieron en el examen o revisin del trabajo.C. Presentacin adecuada: Este apartado est constituido a la vez por tres conceptos puramente de auditoria, que son: propiedad de la contabilidad, desglose adecuado y obligacin de auditar.Cuando se habla de propiedad de la contabilidad, se refiere a que la informacin financiero contable se encuentre de conformidad con Principios Generalmente Aceptados.La obligacin de auditar, abarcar todas las medidas adoptadas por el auditor que sean necesarias para evitar que los lectores de su informe tengan apreciaciones errneas del alcance y opinin del auditor.D. Independencia: Significa que el auditor debe gozar de independencia, o sea estar libre de estereotipos, perjuicios de personas, de la direccin, de terceros. El concepto de independencia aplica para todo auditor, sea independiente, o empleado de una empresa privada o pblica.E. Conducta tica: Todas las profesiones adoptan reglas de tica profesional que se hacen cumplir a los miembros de la profesin, quiere decir que el auditor al desarrollar su trabajo, deber hacerlo en un contexto o marco de tica profesional, que perfectamente pueden ser el cdigo de tica profesional del IACP.2.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORALa clasificacin de la auditoria, obedece a sus propias caracterstica y a su campo de accin, los cuales son dos atributos que estn en funcin de la variedad de actividades econmicas y financieras, de donde surgen diferentes clases de auditoria, las cuales estn en concordancia a la diversificacin y globalizacin de la economa.Su clasificacin es la siguiente:2.2.1. DE ACUERDO A SU FUNCIN: En esta clasificacin se encuentran las Auditorias de Estados Financieros y las Auditorias Operacionales.A. Auditoria de Estados FinancierosEstas son llevadas tanto por auditores internos como externos, tienen como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que preparo la informacin contable con la finalidad de establecer si los estados financieros han sido presentados en todos sus aspectos importantes de acuerdo a principios o normas contables de aceptacin general.B. Auditoria OperacionalSe define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una funcin o una unidad con frecuencia a normas de las empresas, utilizando personal no especializado en el rea de estudio, con el objeto de asignar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones pueden mejorarse.2.2.2. De acuerdo con su Aplicacin: En esta categora se encuentra la auditoria interna, administrativa, externa, legal, gubernamental, ambiental, integral.A. Auditoria InternaEs la evaluacin sistemtica de las operaciones de la entidad, con el fin de identificar si las polticas, mtodos, procedimientos, controles, objetivos y metas dictados por la administracin, son ejecutados segn lo planeado.Ventajas: Se practica dentro de la propia empresa. La lleva a cabo personal de la misma empresa. Se tiene acceso a toda la informacin y documentacin. Son conocidos y dominados los procedimientos y el control interno. Las fallas detectadas son corregidas inmediatamente. No se necesita todo un protocolo para iniciar la revisin. Puede ser total o de algn procedimiento o cuenta en especfico. Se puede seleccionar a personal de la misma empresa para cumplir con esta funcin.Desventajas: Los ejecutores de la revisin podran utilizarla como medio de poder. Los ejecutores no tienen independencia profesional. Los ejecutores junior pueden caer en medios coercitivos. Los ejecutores junior pueden tender a magnificar los resultados en busca de mejores posiciones en la empresaB. Auditoria AdministrativaSe dice que esta es una auditoria que est orientada hacia el desempeo tanto cuantitativo como cualitativo del recurso humano, razn por la cual examina su gestin administrativa y el apego y cumplimiento de polticas administrativas y traslada los resultados a la junta directiva.C. Auditoria ExternaEs la practicada por un auditor independiente a la empresa, y tiene como propsito opinar sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una entidad, para presentar el resultado de dichas evaluacin a la junta general de accionistas, socios o dueos.Ventajas: El auditor tiene independencia profesional. Su amplia experiencia en otras empresas le permite analizar la aplicacin de los procedimientos generales. Pueden ser contratados para un trabajo en especfico. Sus resultados son relevantes en el medio econmico. Sus sugerencias tienden a una estandarizacin preestablecida.Desventajas: Son contratados por un precio y tiempo determinado. La calidad del personal a intervenir depende del punto anterior. No toda la informacin est a su alcance. Los resultados pueden ser negociados o manejables por la empresa contratante. El tiempo es una presin para su revisin. En su afn de justificarse, suelen perderse en trivialidades. Sus sugerencias pocas veces son atendidas y ms cuando la empresa cuenta con un departamento de auditoria interna.D. Auditora FiscalConsiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes, desde el punto de vista fisco, Secretaria de Hacienda.E. Auditora GubernamentalComprende el examen de las operaciones cualquiera que sea su naturaleza, de las dependencias y entidades de la administracin pblica, con objeto de opinar si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido alcanzadas, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se ha cumplido con las disposiciones legales aplicables.Es tambin conocida como la auditora financiera de instituciones pblicas y basa su examen en las Normas de Auditoria Gubernamental Generalmente Aceptada conocida como NAGA.F. Auditoria de SistemasEs aquella que tiene por objetivo examinar los sistemas computacionales, mdulos integrados, programas fuentes, la salvaguarda y proteccin de la informacin, remitiendo el resultado de la auditoria hacia la junta directiva o gerencia general.G. Auditora AmbientalGenricamente se encarga de examinar el ecosistema, los niveles de ecologa, los residuos txicos, los recursos naturales, el impacto ambiental, los riesgos de conservacin humana, flora y fauna, el cumplimiento de leyes ambientales.H. Auditora IntegralEs considerada como una de las auditorias ms modernas, pudindose encontrar entre sus finalidades la de revisar el control organizacional de la entidad, examinar los riesgos internos y del entorno, las operaciones y resultados de las mismas, la arquitectura financiera, el desempeo gerencial y empresarial en su conjunto y el cumplimiento de leyes, regulaciones, polticas y normas institucionales, e informa los resultados a la junta directiva y a los accionistas o dueos de la compaa.I. La Auditora Informtica Es un proceso llevado a cabo por profesionales especialmente capacitados para el efecto, y que consiste en recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema de informacin salvaguarda el activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los fines de la organizacin, utiliza eficientemente los recursos, y cumple con las leyes y regulaciones establecidas. Permiten detectar de forma sistemtica el uso de los recursos y los flujos de informacin dentro de una organizacin y determinar qu informacin es crtica para el cumplimiento de su misin y objetivos, identificando necesidades, duplicidades, costes, valor y barreras, que obstaculizan flujos de informacin eficientes. En si la auditoria informtica tiene 2 tipos las cuales son: 1. Auditoria Interna: es aquella que se hace adentro de la empresa; sin contratar a personas de afuera.2. Auditoria Externa: como su nombre lo dice es aquella en la cual la empresa contrata a personas de afuera para que haga la auditoria en su empresa. Auditar consiste principalmente en estudiar los mecanismos de control que estn implantados en una empresa u organizacin, determinando si los mismos son adecuados y cumplen unos determinados objetivos o estrategias, estableciendo los cambios que se deberan realizar para la consecucin de los mismos. Los mecanismos de control pueden ser directivos, preventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin ante una contingencia.2.3. USUARIOS DE LA AUDITORIALos usuarios o interesados del producto final de una auditoria, es decir de la opinin vertida por el auditor a travs del informe de auditora, as como de la informacin financiera que presentan los estados financieros, son muchos, encontrndose entre los ms comunes los siguientes:A. AccionistasEs tan grande el grado de importancia que el informe de auditora simboliza, para este sector, que es especialmente a ellos a quienes va dirigido, debido a que son los principales interesados de la gestin empresarial de los administradores de los capitales que estos invierten en cada uno de los entes correspondientes a los distintos giros econmicos.Los accionistas de la entidad demandan informacin financiera precisa y confiable que les permita disponer de parmetros de medicin de los resultados, de la inversin realizada y medir el grado de rentabilidad potencial en el futuro.B. AdministradoresSon los profesionales que tienen como responsabilidad la conduccin de las funciones administrativas de las empresas y tienen como funciones evaluar las necesidades financieras, evaluar los resultados de decisiones tomadas en el pasado, efectuar proyecciones de resultados y posiciones financieras y por ltimo sugerir o recomendar acciones a realizar.C. InversionistasEstos son aquella parte de los usuarios, que pretenden colocar exitosamente un capital en determinada empresa o simplemente quiere efectuar una opinin o transaccin de manera triunfante; necesitando para ellos de una opinin que les d confianza para efectuar una inversin. Opinin que puede encontrarla en el informe del contador pblico independiente.D. El EstadoEl informe de auditora le sirve de base o respaldo en la toma de decisiones relacionadas con la vigilancia que realiza sobre las empresas que realizan actividades mercantiles, as como para tasar los impuestos ms exactamente en relacin a las rentas obtenidas.E. AcreedoresEstos usuarios necesitan la informacin contenida en los estados financieros y de la opinin vertida en el informe de auditora, para la toma de decisiones relacionadas con la aprobacin y el otorgamiento de un crdito, refinanciamiento, gestin de deudas en mora, as como para calificar y clasificar los deudores y la recuperacin o el grado de morosidad e irrecuperabilidad de las deudas.3. MARCO CONCEPTUAL DE LA GESTINEs un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtencin de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos.Es la actuacin de la direccin y abarca la razonabilidad de las polticas y objetivos propuestos, los medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.La Gestin comprende todas las actividades organizacionales que implican el establecimiento de objetivos y metas, y la evaluacin de su cumplimiento y del desempeo institucional, as como el desarrollo de una filosofa de operacin que garantice la supervivencia de la organizacin en el sistema social correspondiente.3.1. ELEMENTOS DE LA GESTINSe pueden identificar cinco elementos bsicos que en conjunto constituyen el proceso de gestin, el cual inicia con el establecimiento de objetivos y metas, contina con la planeacin y organizacin, el control, la supervisin y asesora, los informes y la evaluacin, la cual cierra el proceso como tarea de retroalimentacin.A. Establecimiento de Objetivos y Metas.En su establecimiento el Gerente, deber plantearse y precisar seis interrogantes: 1. Qu debe hacerse?2. Por qu debe hacerse?3. Cmo deber hacerse?4. Cundo deber hacerse?5. Quines lo harn?6. Dnde debe hacerse?El establecimiento de objetivos y metas es un elemento fundamental de una buena gestin, y las dems interrogantes planteadas, enfatiza el "Qu y el Porqu debe hacerse".El Gerente necesita establecer claramente los parmetros del plan o programa antes de que se asignen los recursos, debe determinar con precisin las necesidades, puesto que existe una relacin directa con el establecimiento de los objetivos y las metas y la cantidad y la calidad de los recursos requeridos.B. Planeacin y Organizacin.La planeacin y la organizacin constituyen la actividad ms importante para una administracin eficaz.En general las tareas principales a desarrollar en esta etapa del proceso de gestin son las siguientes:1. Anotar lo que deba hacerse.2. Formular un programa que vincule todas las tareas por realizar en funcin, de su duracin y de sus fechas de inicio y de trmino.3. Estimar el tiempo requerido para la ejecucin del proyecto y sus costos (elaboracin del cronograma y el presupuesto)4. Determinar los recursos y las habilidades necesarias y asignar responsabilidades5. (organizacin de los recursos)C. Control.El control constituye en realidad la administracin cotidiana de un proyecto, bsicamente consiste en que se efecte el trabajo.Las tres actividades fundamentales de este elemento del proceso de gestin son:1. Obtener informacin2. Evaluar la informacin obtenida3. Analizar las variaciones para determinar sus causas y sus efectosD. Supervisin / Asesora.El Gerente como asesor y supervisor revisar el trabajo hecho y asesorar a sus subordinados. Sobre todo el administrador deber actuar oportunamente, para resolver todos los problemas que surjan.E. Informe y Evaluacin (retroalimentacin).Secuencial mente, la preparacin y presentacin de los informes se considera la ltima de las actividades de gestin.Los Gerentes son responsables de sus subalternos y ante sus superiores, los administradores pueden poner a disposicin de sus subalternos los informes que deban presentar a sus superiores.Un buen Gerente mantiene informados a sus colaboradores de los avances de su gestin como lo hace con sus superiores.La evaluacin es un proceso constante de la administracin que contina incluso cuando ya ha concluido el proceso administrativo. Implica una evaluacin constante de la forma que las actividades han sido ejecutadas, con el propsito de identificar tcnicas ms eficaces para la ejecucin.3.2. PILARES DEL CICLO DE LA GESTINHay cinco pilares en el ciclo de gestin orientados a examinar los elementos indispensables para la creacin de valor pblico.

CAPITULO IIMARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORA DE GESTIN1. LA AUDITORA DE GESTINLa auditora de gestin es aquella que se realiza para evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la organizacin y con los que se han manejado los recursos.La auditora de gestin es un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras en las 5 Es (Eficiencia, efectividad y economa, tica y ecologa.)La Auditora de Gestin por su enfoque involucra una revisin sistemtica de las actividades de una entidad en relacin a determinados objetivos y metas y, respecto a la utilizacin eficiente y econmica de los recursos. Su propsito general puede verse seguidamente:Como se ven en estos conceptos la auditoria de gestin responde a los objetivos econmicos, utilidad, factibilidad, eficacia, reduccin de costos, ganancias; los sociales, crecimiento cualitativo y cuantitativo, competitividad, pleno empleo, reduccin de riesgos para la vida; y los ecolgicos, utilizacin econmica de los recursos y mantenimiento del equilibrio y proteccin del paisaje. En conclusin la auditora de gestin es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si se utilizan los recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que fortalezcan el desarrollo de la empresa.1.1. NATURALEZA DE LA AUDITORA DE GESTINLas auditorias tradicionales se han centrado en tocar aspectos financieros, fijando su objetivo en la correccin de registros contables as como en el ajuste de las actividades y operaciones incluidas en los mismos. En cambio la auditoria de gestin examina la prctica de gestin.Sin embargo a travs del tiempo el enfoque de la auditoria de gestin ha venido evolucionando, siendo de esta manera que hoy en da esta trata de responder cada vez ms a la demanda creciente de informacin veraz y til que no se encuentra necesariamente en los estados financieros.Es por eso que actualmente los inversionistas, accionistas, entidades del gobierno y pblico en general buscan informacin de calidad con el fin de calificar la calidad de la administracin de una empresa.1.2. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA DE GESTINMALDONADO, Milton, en su obra de Gestin, 1ra. Edicin ao 2002. Mencionando las Caractersticas de la Auditora de Gestin, siendo estas las ms importantes: Propsito.- Evaluar la eficiencia, efectividad y economa con la que se manejan los recursos de una entidad, el cumplimiento de las normas ticas por el personal y la proteccin del medio ambiente. Alcance.- Todas las operaciones de la entidad, inclusive las financieras o puede limitarse a una operacin, actividad o programa especfico. Medicin.- Aplicacin de los principios de administracin. Enfoque.- Eminentemente positivo, tendiente a obtener mejores resultados, con ms eficiencia, efectividad, economa, tica y ecologa (proteccin ambiental). Informe de Auditora.- Su contenido est relacionado con cualquier aspecto significativo de la Gestin de la entidad. Conclusiones del auditor.- Inciden sobre cualquier aspecto de la administracin y operacin de la entidad. Recomendaciones del auditor.- Se refiere a mejorar en todo los sistemas administrativos, el sistema de control interne gerencial y cualquier aspecto de la administracin y operacin de la entidad.1.3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTINLa Auditora de Gestin pasa a ser hoy por hoy un elemento vital para la gerencia, permitindole conocer a los ejecutivos qu tan bien resuelven los problemas econmicos, sociales y ecolgicos que a este nivel se presentan generando en la empresa un saludable dinamismo que la conduce exitosamente hacia las metas propuestas.La auditora de gestin se relaciona con las caractersticas estructurales y funcionales del objeto de estudio, por eso para la ejecucin se requiere una gua de acuerdo a las necesidades existentes, y que no limite la autenticidad y creatividad del auditor que le permita lograr el orden y control que le permita obtener los resultados deseados en la ms brevedad posible.1.4. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTINLa auditora de gestin formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente administracin.Los objetivos de la auditora de gestin son:1. Identificar las reas de reduccin de costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.2. Determinar si la funcin o actividad bajo examen podra operar de manera ms eficiente, econmica y efectiva, a ms de determinar si la produccin del departamento cumple con las especificaciones dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y pronsticos que as como tambin los Estados Financieros.3. Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados.4. Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalan la calidad tanto en los servicios que presta como en los procesos realizados.5. Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y polticas de la entidad y mejorar los niveles de productividad, competitividad y de calidad de la entidad.6. Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.7. En conclusin el objetivo de la auditora de Gestin es determinar si se ha realizado alguna deficiencia importante en la poltica, procedimientos, disposiciones legales o tcnicas y verificar que la entidad auditada cumpla con los objetivos de la entidad basndose en principios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, equidad, excelencia, con la finalidad de formular recomendaciones oportunas que permitan reducir costos, mejorar la productividad, la competitividad y la calidad de la entidad.1.5. ALCANCE DE LA AUDITORIA DE GESTINLa Auditora de Gestin examina en forma detallada cada aspecto operativo de la organizacin, por lo que, en la determinacin del alcance debe considerarse lo siguiente: Logro de los objetivos institucionales; nivel jerrquico de la entidad; la estructura organizativa; y, la participacin individual de los integrantes de la institucin. Verificacin del cumplimiento de la normatividad tanto general como especfica y de procedimientos establecidos. Evaluacin de la eficiencia y economa en el uso de los recursos, entendido como rendimiento efectivo, o sea operacin al costo mnimo posible sin desperdicio innecesario; as como, de la eficacia en el logro de los objetivos y metas, en relacin a los recursos utilizados. Medicin del grado de confiabilidad, calidad y credibilidad de la informacin financiera y operativa. Atencin a la existencia de procedimientos ineficaces o ms costosos; duplicacin de esfuerzos de empleados u organizaciones; oportunidades de mejorar la productividad con mayor tecnificacin; exceso de personal con relacin al trabajo a efectuar; deficiencias importantes, en especial que ocasionen desperdicio de recursos o perjuicios econmicos. Sobre el alcance de la auditora, debe existir acuerdo entre los administradores y auditados; el mismo debe quedar bien definido en la fase de Conocimiento Preliminar, porque permite delimitar el tamao de las pruebas o sea la seleccin de la muestra y el mtodo aplicable, adems medir el riego que tiene el auditor en su trabajo.1.6. ELEMENTOS DE LA AUDITORIA DE GESTINLa insuficiencia del presupuesto para el control de la gestin de los recursos, ha motivado la aparicin de criterios como los de economa, eficiencia, eficacia y calidad, para evaluar la actividad econmica financiera, operacional y cumplimiento, criterios que han ido recogindose en nuestro ordenamiento legal, veamos cmo se definen estos principios:1. Economa: significa la adquisicin, al menor costo y en el momento adecuado, de recursos financieros, humanos y fsicos en cantidad y calidad apropiadas.Es decir: Los recursos idneos En la calidad y cantidad correcta. En el momento previsto. En el lugar indicado y precio convenido.El auditor deber comprobar si la entidad:Invierte racionalmente los recursos, al saber si utilizan los recursos adecuados, segn los parmetros establecidos, ahorran estos recursos o los pierden por falta de control o deficientes condiciones de almacenaje y de trabajo.Utilizan la fuerza de trabajo adecuada y necesaria. Si se cumplen ptimamente los recursos monetarios y crediticios.2. Eficiencia: relacin entre los recursos consumidos y la produccin de bienes y servicios.Una actividad eficiente maximiza el resultado. Entre otros debe lograr: Que las normas sean correctas y la produccin los servicios se ajusten a las mismas. Mnimos desperdicios en el proceso productivo o en los servicios prestados. Que los trabajadores conozcan la labor que realizan y que esta sea la necesaria y conveniente para la entidad. Que se cumplan los parmetros tcnicos productivos en el proceso de produccin o de servicios que garantice la calidad.3. Eficacia: Significa el logro, en el mejor grado, de los objetivos u otros efectos perseguidos de un programa, una organizacin o una actividad.Es decir: Cumplimiento de la produccin y los servicios en cantidad y calidad. El producto obtenido y el servicio prestado, tiene que ser socialmente til. El auditor comprobar el cumplimiento de la produccin o el servicio y har comparaciones con el plan y perodos anteriores para determinar progresos y retrocesos.4. tica: Se entiende por eficacia el grado de cumplimiento de una meta, la que puede estar expresada en trminos de cantidad, calidad, tiempo, costo, etc. Es fundamental por lo tanto que la organizacin cuente con una planificacin detallada, con sistemas de informacin e instrumentos que permitan conocer en forma confiable y oportuna la situacin en un momento determinado y los desvos respecto a las metas proyectadas. Si esto no existe, difcilmente podr medirse la eficacia.5. Eficiencia: Se refiere a la relacin entre los bienes o servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos. Una operacin eficiente produce el mximo de producto para una cantidad dada de insumos o requiere del mnimo de insumos para una calidad y cantidad de producto determinada. El objetivo es incrementar la productividad.6. Financiero: El componente financiero es fundamental para tener una adecuada contabilidad y procedimientos apropiados para la elaboracin de informes financieros. En una auditora de Gestin el componente financiero puede constituir slo un elemento a considerar en la evaluacin de otras reas en la entidad examinada.7. Equidad: Implica distribuir y asignar los recursos entre toda la poblacin, teniendo en cuenta el territorio en su conjunto , la necesidad de estimular las reas cultural econmicamente deprimidas , y con absoluto respeto a las normas, constitucionales y legales sobre el reparto de la cara tributaria, los gastos, las inversiones y las participaciones, es decir analiza la distribucin de los recursos financieros frente a los diferentes factores productivos necesarios para la prestacin del bien o servicios.8. Calidad: Es el parmetro que permite medir el grado de satisfaccin de los usuarios por los productos o servicios recibidos. El concepto de calidad determina la definicin de polticas, pautas, normas y procesos administrativos y de control, en base al cumplimiento de deberes y obligaciones de cada unidad departamental.9. Impacto: Son los cambios que se observan en la poblacin objetivo y su contexto durante y despus de un proyecto, programa o actividad. La intervencin social produce un conjunto de modificaciones (econmicas, sociales, polticas, culturales, etc.), tanto en los sectores que forman parte de ella, como en el contexto donde se produce dicha intervencin. Se trata del nivel ms elevado de resultado o de la finalidad ltima del ciclo de maduracin de un proyecto, programa o actividad cuando genera la totalidad de los beneficios previstos en su operacin.1.7. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS Para tener una idea clara de lo que es la Auditora de Gestin se establece un cuadro de las similitudes y diferencias entre la Auditora de Gestin y la Auditora Financiera.1.7.1. SIMILITUDES1.7.2. DIFERENCIAS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA E. P. DE ADMINISTRACIN

AUDITORA DE GESTIN11.8. LIMITACIONES DE LA AUDITORA DE GESTINLas limitaciones pueden son inherentes al control interno y son: A. COSTO BENEFICIO: Es decir que el costo de un procedimiento de control no sea desproporcionado a la prdida potencial debida a fraudes o errores.B. TRANSACCIONES NO DE RUTINA: El hecho de que la mayora de los controles tiendan a ser dirigidos a tipos de operaciones esperadas y no a operaciones poco usuales.C. ERROR HUMANO: Resultan de lo limitado del juicio humano y de la posibilidad de cometer errores debido a descuido, distraccin, errores de comprensin equivocada de instrucciones.D. COLUSIN: La posibilidad de burlar los controles por medio de colusin con partes externas a la entidad con empleados de la mismaE. ABUSO DE RESPONSABILIDAD: La posibilidad de que una persona responsable de ejercer el control pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin que violara algn control.F. OBSOLENCIA DE PROCEDIMIENTOS: La posibilidad de los procedimientos pudieran llegar a ser inadecuados debido a cambios den las condiciones y que el cumplimiento con esos procedimientos pudiera deteriorar el control.La limitacin de la auditora de gestin no es ms que las restricciones que los procedimientos de control interno han venido desarrollndose a lo largo del tiempo ya sea por factores cotidianos o de hbito o por falta de un anlisis adecuado a la hora de implementar los controles los mismos que podran coadyuvar en reducir la probabilidad de hallazgos de habilidades y preparacin de la auditora.1.9. RIESGO DE LA AUDITORA DE GESTINLos resultados de la auditora pueden no estar exentos de errores y omisiones de importantes significacin que influyan en la evaluacin a expresar por el auditor en su informe, por lo que resulta necesario conocer los riesgos latentes en este proceso, que al igual que la auditora financiera son:A. RIESGO INHERENTE: El riesgo Inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente para validad una afirmacin. Esta cantidad puede estar presentada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias. Es la susceptibilidad de los procesos a la existencia de errores o irregularidades importantes generados por las caractersticas de las empresas u organismos.B. RIESGO DE CONTROL: El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.Es aquel que afecte a los procesos de control y que evite detectar irregularidades significativas de importancia relativaC. RIESGO DE DETECCIN: El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables.Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno. Este riesgo es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora.Al ejecutar la auditora de gestin, no estar exenta de errores y omisiones importantes que afecten los resultados del auditor expresado en su informe.1.9.1. MATRIZ DE RIESGOUna matriz de riesgo constituye una herramienta de control y de gestin normalmente utilizada para identificar las actividades (procesos y productos) ms importantes de una empresa, el tipo y nivel de riesgos inherentes a estas actividades y los factores exgenos y endgenos relacionados con estos riesgos (factores de riesgo). Igualmente, una matriz de riesgo permite evaluar la efectividad de una adecuada gestin y administracin de los riesgos financieros que pudieran impactar los resultados y por ende al logro de los objetivos de una organizacin.

1.9.2. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA DE GESTINLa evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.El nivel de riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados posibles: Mnimo, Bajo, Medio Y Alto.La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. La tabla adjunta muestra la variabilidad del riesgo:Un riesgo mnimo estara conformado cuando en un componente poco significativo existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota.Cuando en un componente significativo existan factores de riesgo pero no demasiado importantes y la probabilidad de existencia de errores o irregularidades sea baja improbable, ese componente tendr una evaluacin de riesgo bajo.Un componente significativo, donde existen varios factores de riesgo y es posible que se presenten errores o irregularidades, ser un riesgo medio.Por ltimo un componente tendr un nivel de riesgo alto cuando sea claramente significativo, con varios factores de riesgo, algunos de ellos muy importantes y donde sea totalmente probable que existan errores o irregularidades.Para desarrollar el cuadro de evaluacin de riesgo se debe tener claro las siguientes herramientas:A. EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:Dentro del sistema de control interno se deben considerar los siguientes puntos relevantes para el estudio del riesgo de auditora se deben considerar los siguientes factores: Cambios en el nivel de organizacin Complejidad. Inters de la organizacin. Tiempo.Adems se debe determinar la confianza que tiene la direccin respecto al funcionamiento del sistema de control interno suponiendo que no ocurran, se considera los siguientes factores: Incumplimientos en los procedimientos normalizados. Poca experiencia en el personal. Sistema de informacin no confiable. Imagen pblica.B. EVALUAR LOS RIEGOS INHERENTES A LA PROTECCIN DE BIENES ACTIVOS O IMAGEN PBLICA:Se consideran los siguientes factores: Probabilidad de ocurrencia de fraudes. Quejas del pblico. Errores de los criterios que se aplican para determinar decisiones. Barreras externas que afectan el accionar de la empresa. Cambios a nivel organizacional.C. IDENTIFICAR LA EXISTENCIA O NO DE CAMBIOS REITERATIVOS EN EL NIVEL ORGANIZACIONAL Y LOS SISTEMAS: Rotacin del personal. Reorganizacin en el funcionamiento del personal. Crecimiento o reduccin del personal. Implantacin de nuevos sistemas. Alteraciones de tipo cultural. Complejidad.D. EVALUAR LA POSIBILIDAD DE LA EXISTENCIA DE ERRORES:Es necesario evaluar la existencia de posibles errores que puedan pasar inadvertidos debido a un ambiente complejo, originado principalmente por: La naturaleza de las actividades. o El alcance de la automatizacin. o Tamao de la Auditora.E. MEDIR LA IMPORTANCIA DEL TAMAO DE LA AUDITORA:Es importante mediar el tamao haciendo referencia al nmero de personas, tanto de entidad auditada como de los auditores, el volumen fsico de la documentacin e impacto social, reconociendo que a mayor tamao mayor riesgo: Inters de la direccin.F. DETERMINAR LA IMPORTANCIA QUE LA ALTA DIRECCIN LE ASIGNA A LA AUDITORIA:La direccin otorga la informacin por tanto las facilidades en el desarrollo de las tareas a los auditores y su equipo: Tiempo.G. CONSIDERAR LA POSIBILIDAD DE INCURRIR EN ERRORES:Para evitar la posibilidad de errores, es importante el tiempo de preparacin y ejecucin de la Auditora que se haya planificado y utilizado verdaderamente. Son palabras claves en la determinacin del tiempo, la dinmica que se emplee, la seleccin de las reas y los objetivos concretos.La evaluacin del riesgo de auditora permite conocer los riesgos propios de la actividad, de los procesos, del entorno y de la naturaleza propia de la informacin, para que puedan ser oportunamente controlados a la hora de realizar el examen y puedan ser detectados a travs de la planificacin de pruebas y procedimientos adecuados.

2. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORA DE GESTIN2.1. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIOEn la Auditoria de Gestin conformaremos un equipo multidisciplinario, que dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las reas a examinarse, a ms de los auditores profesionales, podra estar integrado por especialistas en otras disciplinas que ayuden a realizar un trabajo de calidad.A. Auditores:De este grupo, entre los dos ms experimentados, se designa al jefe de grupo y al supervisor quienes tendrn la mxima e integra responsabilidad de la Auditoria de Gestin. As mismo, este trabajo debe realizarse a cargo de una Direccin de Auditoria y bajo la direccin de su titular.B. Especialistas.Estos profesionales a ms de su capacidad deben tener la independencia necesaria con relacin a la entidad objeto de la auditoria, a fin de obtener mayor confianza de que su trabajo ser ejecutado con total imparcialidad.Cabe recalcar que el Equipo que forma parte del grupo de Auditores deber mantener las normas, principios bsicos de tica profesional para la realizacin de la Auditoria de Gestin.2.2. NORMAS DE AUDITORIALas normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.Las normas de auditoria de estados financieros tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el Contador Pblico independiente que emita dictmenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia suficiente de la informacin sujeta a examinar.Las normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948.2.2.1. LAS NAGAS EN EL PEREn el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. 2.2.2. OBJETIVO DE LAS NORMAS DE AUDITORA DE GESTINLas normas de auditoria de estados financieros tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que deber sujetarse el Contador Pblico independiente que emita dictmenes (opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la informacin sujeta a examinar.2.2.3. CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:A. NORMAS GENERALES O PERSONALES: Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.- El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.2. Cuidado y diligencia profesionales.- El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.3. Independencia.- El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos: Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10). Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG. Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc. Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a las entidades estatales. B. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO: Al tratar de las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.4. Planeacin y supervisin: El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada.5. Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va dar procedimientos de auditoria.6. Obtencin de evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinin.C. NORMAS DE INFORMACIN: El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo es, principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.2.3. PRINCIPIOS BSICOS DE TICA PROFESIONALLos principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables. La tica profesional es una parte de la tica, que estudia los deberes y los derechos de los profesionales. Puede ser conceptualizada desde dos puntos de vista: Desde el punto de vista especulativo (analiza los principios fundamentales de la moral individual y social, y los pone de relieve en el estudio de los deberes profesionales). Desde el punto de vista prctico (establece a travs de normas o reglas de conducta, el orden necesario para satisfacer el bien comn).

2.3.1. PRINCIPIOS BSICOS DE TICA PROFESIONAL

2.3.2. CARACTERSTICAS DE LA TICA PROFESIONALTres son las caractersticas fundamentales de la tica profesional: Es Absoluta: Significa que su validez no se encuentra supeditada a normas extraas, sino que por el contrario, es ella la que determina. Es Universal: Significa que obliga a todos los profesionales que se encuentran en igualdad de circunstancias. Es Inviolable: Significa que por su propia naturaleza, no pierde valor, aunque sea incumplida.2.4. HALLAZGOS DE LA AUDITORA DE GESTINLos hallazgos en una Auditora, son el resultado de la evaluacin de las evidencias recaudadas durante la auditora, frente a los criterios de la misma, entendindose como evidencia el compendio de registros como: documentos, archivos, declaraciones de hechos o cualquier informacin relevante encontrada por el grupo auditor. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.Atributos de los Hallazgos de Auditoria:A. CONDICIN Lo que es Indica el grado en que los criterios se logran, es la situacin encontrada.B. CRITERIO Lo que debe ser Norma o parmetro con el cual el auditor mide la condicin.C. CAUSAPor qu Razn fundamental por la que se present la condicin o el motivo porque el que no se cumpli el criterio o la norma.D. EFECTO Las consecuencias Es la consecuencia real o potencial de la comparacin entre la condicin y el criterio.2.5. PROGRAMA DE AUDITORAEl programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen. La responsabilidad de la gestin de un programa de auditora debera asignarse a una o ms personas con conocimientos generales de los principios de la auditora, de la competencia de los auditores y de la aplicacin de tcnicas de auditora. Estas personas deberan tener habilidades para la gestin, as como conocimientos tcnicos y del negocio pertinentes para las actividades que van a auditarseEn la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditora. Las Tcnicas de Auditora. Las experiencias anteriores. Los levantamientos inciales. Las experiencias de terceros.2.5.1. CARACTERSTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA Debe ser sencillo y comprensivo. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar. Elprogramadebeestarencaminadoa alcanzar el objetivoprincipal. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar. Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecido los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del Auditor2.5.2. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora. Respalda con documentos el alcance de la Auditora. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.2.5.3. RESPONSABILIDAD DEL PROGRAMA DE AUDITORA El Auditor a cargo de la Auditoria en cuestin es responsable directo del programa de auditora, como de los informes y criterios que emita. Debe realizarse a intervalos planificados para evaluar si se han cumplido los objetivos y para identificar oportunidades de mejora.PERIODICIDAD DESEABLE DE LAS AUDITORAS:

6 MESES, SEGN LA NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES.

2.5.4. LOS PROCEDIMIENTOS DOCUMENTADOS DEL PROGRAMA DE AUDITORA, DEBERIAN CONTENER LOS CRITERIOS PARA: La Programacin de las auditoras. Seleccin de los equipos auditores y la asignacin de funciones y responsabilidades. Planeacin.

Preparacin. Ejecucin. Informe de auditora. Seguimiento. La conservacin de los registros de auditora. La comunicacin de los logros globales del programa la alta direccin.2.5.5. LOS OBJETIVOS DE UN PROGRAMA DE AUDITORAS PUEDEN BASARSE EN: Prioridades de la direccin. Propsitos comerciales. Requisitos del Sistema de gestin. Requisitos legales, reglamentarios, etc. Necesidad de evaluar proveedores. Requisitos del cliente. Necesidades de otras partes interesadas.2.6. MUESTREO EN LA AUDITORA DE GESTINEl muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permite concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de operaciones. Por muestra representativa se entiende una cantidad de partidas que considerando los valores otorgados a elementos tales como el riesgo, permite inferir que el comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del universo.El muestreo de auditora, es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de las partidas dentro de un grupo de operaciones, con el propsito de evaluar caractersticas del grupo.Objetivos de la aplicacin del muestreo en auditoria. Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control establecidos. Obtener evidencias directas sobre la veracidad de las operaciones que se incluye en los registros y controles.El Auditor al efectuar la auditora de gestin y considerar los factores de riesgos (en cualquiera de los tipos de riesgo), tendr que decidirse o no, por el mtodo para seleccionar la muestra y el tamao de sta, ya que es imposible abarcar en su totalidad todas las operaciones vinculadas con la gestin del rea a utilizar.Los auditores emplean los dos enfoques de las tcnicas de muestreo, como son:2.6.1. EVIDENCIAS Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido"Las evidencias de auditora constituyen los elementos de prueba que obtiene el auditor sobre los hechos que examina y cuando stas son suficientes y competentes, son el respaldo del examen y sustentan el contenido del informe.El auditor dedica la mayor parte de su trabajo a la obtencin o elaboracin de las evidencias, lo que logra mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora.Tipos de evidencias: Evidencias Suficientes:- Cuando stas son en la cantidad y en los tipos de evidencias, que sean tiles y obtenidas en los lmites de tiempo y costos razonables. Evidencias Competentes.- Cuando, de acuerdo a su calidad, son vlidas y relevantes.

Clases:A. Fsica.- Que se obtiene por medio de una inspeccin y observacin directa de actividades documentos y registrosB. Testimonial.- Que es obtenida en entrevistas cuyas respuestas son verbales y escritas, con el fin de comprobar la autenticidad de un hecho.C. Documental.- Son los documentos logrados de fuente externa o ajena la entidad.D. Analtica.- Es la resultante de computaciones con disposiciones legales, raciocinio y anlisis.2.7. PAPELES DE TRABAJOSon conjunto de cdulas, documentos y medios magnticos elaborados u obtenidos por el auditor producto de la aplicacin de las tcnicas, procedimientos y ms prcticas de auditora, que sirven de evidencia del trabajo realizado y de los resultados de auditora revelados en el informe.2.7.1. OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Respaldar los contenidos del informe emitido por el auditor. Cumplir las normas de auditora emitidas por la Contralora General. Sustentar el desarrollo de trabajo del auditor. Acumular evidencias, tanto de los procedimientos de auditora aplicados, como de las muestras seleccionadas. Permitir que el trabajo realizado sea revisado por un tercero. Constituir un elemento importante para la programacin de exmenes posteriores de la misma entidad o de otras similares. Informar a la entidad sobre las evidencias observadas. Sirven como defensa en posibles litigios o cargos en contra del auditor.

2.7.2. PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Constituir el fundamento que dispone el auditor para preparar el informe de la auditoria. Servir de fuente para comprobar y explicar en detalle los comentarios, conclusiones y recomendaciones que se exponen en el informe de auditora. Constituir la evidencia documental del trabaja realizado y de las decisiones tomadas, de conformidad con las NAGA2.7.3. CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO Prepararse en forma clara y precisa, utilizando referencias lgicas y un mnimo nmero de marcas. Solo debe tener datos exigidos a juicio profesional del auditor. Deben ser elaboradas sin enmendaduras, asegurando la permanencia del auditor. Se adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia y confidencialidad, sujetas al sigilo.2.7.4. FUNCIONES DE LOS PAPELES DE TRABAJO Asignacin y coordinacin del trabajo de auditora. El auditor snior se encargara de delegar diferentes responsabilidades a los asistentes para que completen informacin de los documentos de trabajo, y as puede iniciar o supervisar simultneamente el trabajo de los asistentes. Supervisin y revisin del trabajo de los asistentes. El Auditor revisar el trabajo de los asistentes y corregir fallas, para ser trasferidos al gerente quien realizar una revisin similar, si tiene algn error se lo devuelve al auditor para su correccin, una vez que los documentos estn con el visto bueno uno o varios socios los revisan para garantizar el trabajo del auditor y finalmente despus de la revisin minuciosa el auditor firma el papel de trabajo anotando sus inciales. Dar soporte al informe. Los documentos de trabajo deben contener la evidencia suficiente y documentos para convencer al socio del trabajo, para evitar demandas alegando una auditoria incorrecta Cumplimiento de las normas de ejecucin del trabajo.2.8. TCNICAS PARA LA AUDITORA DE GESTINAl estudiar y evaluar el sistema de control interno y determinar el alcance de la Auditora, el auditor debe obtener informacin suficiente, competente y relevante a fin de promover una base razonable para sus operaciones, criterios, conclusiones y recomendaciones. Precisamente las tcnicas de Auditora son los diversos mtodos utilizados por el auditor para obtener evidencias. Las tcnicas de Auditora ms utilizadas son:2.8.1. EXAMEN O INSPECCIN FSICAEs la observacin fsica de un activo, es muy amplia, prcticamente infinita, puede incluir desde la observacin del flujo de trabajo las acciones administrativas de jefes, subordinados, documentos, acumulacin de materiales, materiales excedentes, entre otros.2.8.2. INSPECCIN DOCUMENTALSe observa un documento para saber si es genuino, sin alteraciones, autntico, con aprobaciones y que fueron asentados correctamente en los libros, registros e informes. Se usan las tcnicas de punteo para sealizar las actividades revisadas en los documentos.2.8.3. CONFIRMACINSe obtiene directamente de un agente externo, informacin por escrito, para ser usada como evidencia, por ejemplo confirmar efectivo, cuentas por cobrar, ttulos de propiedades, pasivos contingentes y otras reclamaciones.2.8.4. ENTREVISTASRealizacin de preguntas necesarias para el conocimiento general del trabajo.2.8.5. COMPARACIONESSe compara a partir de: Informacin del ao anterior. Informacin del plan. Informacin de las otras empresas de la misma rama2.8.6. ANLISISSe recopila y usa informacin con el objetivo de llegar a una deduccin lgica. Determinar las relaciones entre las diversas partes de una operacin. Involucra la separacin de las diversas partes de la entidad o de las distintas influencias sobre la misma y despus determinar el efecto inmediato o potencial sobre una organizacin dada una situacin determinada.2.8.7. EVALUACINEs el proceso de arribar a una decisin basado en la informacin disponible. La evaluacin depende de la experiencia y juicio del auditor.2.8.8. REVISIN SELECTIVALa revisin selectiva constituye una tcnica frecuentemente aplicada a reas que por su volumen u otras circunstancias no estn comprendidas en la revisin o constatacin ms detenida o profunda. Consiste en pasar revista relativamente rpida a datos normalmente presentados por escrito.Las tcnicas de Auditoras financieras utilizadas no difieren mucho de las que se practican en las Auditoras de gestin.El conjunto de tcnicas de Auditora constituye los procedimientos que se incluyen en el programa de Auditora. En el caso de la Auditora de gestin servirn para la revisin de los procesos administrativos y operacionales a las diversas funciones que se realizan en la entidad.2.9. INFORME DE AUDITORIA DE GESTINEl informe de Auditora es el producto final que los auditores proporcionan a los altos ejecutivos sobre opiniones de los hallazgos encontrados en el proceso de auditora. Es un documento muy exacto cuyo fin es comunicar exactamente el carcter y las limitaciones de la responsabilidad asumida por el auditor.El Formato general de los informes de auditora y criterios generales de contenido, debe ser uniforme, y cumplirse en todas las Auditoras que se realicen. El informe no debe ser muy corto ni muy largo, debe mantener una descripcin lgica y clara de los temas que han sido auditados, sin embargo se lo puede presentar con unas sntesis del informe, la cual debe ir en otro color de papel y pueden prepararse dos juegos; la que consta como parte propia del informe y otra que se anexa a las hojas sueltas para que el usuario la lleve en forma separada y la lea el momento ms propicio.El informe de Auditora consta de tres prrafos.1. Prrafo Introductorio: Se clarifica la responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros y la responsabilidad del auditor sobre su opinin y producto final del informe2. Prrafo de Alcance: Describe la naturaleza de la auditoria. Se indica que fue realizada conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas NAGA,3. Prrafo de Opinin: La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones sobre los hallazgos encontrados.

CAPITULO IIIPROCESOS DE LA AUDITORA DE GESTIN1. ETAPA DE LA AUDITORIA - PLANIFICACIN:Esta consiste en el diseo de una estrategia global, para tener la conducta y alcance deseados o esperados de una auditoria. La planificacin de la auditoria debe llevarse bajo la supervisin del auditor, asumiendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la revisin o examen.En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevar a efecto.Elementos principales de esta Fase:1.1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD A AUDITARPrevio a la elaboracin del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa.Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:A. Visitas al lugarB. Entrevistas y encuestasC. Anlisis comparativos de Estados FinancierosD. Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)E. Anlisis Causa-Efecto o Espina de PescadoF. rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.G. rbol de Problemas, Etc.1.2. OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIALos objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.)Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos.1.3. ANLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditoria y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.

1.4. ANLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDADEl Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o normativa.En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin. A. El riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. B. El riesgo de control: Est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. C. El riesgo de deteccin: Est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin que le suministran. El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RDLa Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.1.5. PLANEACIN ESPECFICA DE LA AUDITORIAPara cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditoria, horas hombres, etc.1.6. ELABORACIN DE PROGRAMA DE AUDITORIA Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa de auditoria para la auditora de cuentas x cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoria y Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria.Tambin se pueden elaborar programas de auditoria no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales.2. ETAPA DE LA AUDITORIA - EJECUCIN:En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoria, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoria que sustentarn el informe de auditora.Elementos de la fase de ejecucin son:2.1. LAS PRUEBAS DE AUDITORIASon tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.Las pruebas pueden ser de tres tipos:A. Las Pruebas de Control: Estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.B. Las Pruebas Analticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.

C. Las Pruebas Sustantivas: Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.

2.2. TCNICAS DE MUESTREOSe usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.Es estadstico cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin de muestras:A. Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos. Se introducen los nmeros del 1 al mil en una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos sern los clientes revisados.B. Sistemtica: se escoge al azar un nmero y luego se designa un intervalo para los siguientes nmeros. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 nmeros de la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100 de la muestra.C. Seleccin por Celdas: se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200: Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000, se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.D. Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.E. Seleccin por Bloques: se seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.2.3. EVIDENCIA DE AUDITORIA Se llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y Pertinente.Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad. A. La Evidencia es Suficiente: Si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.B. La Evidencia es Pertinente: Si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.C. La Evidencia es Competente: Si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable.Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.Tipos de Evidencias:1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo.4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.

2.4. TCNICAS PARA LA RECOPILACIN DE EVIDENCIASSon los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.A. Estudio General: Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.B. Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: Anlisis de Saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. Anlisis de Movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.C. Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.D. Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.E. Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa.F. Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est examinando.

G. Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.H. Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.I. Calculo. Verificacin matemtica de alguna partida.Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.2.5. PAPELES DE TRABAJOSon los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria.

Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc.El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final.Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditora.Los papeles de trabajo son utilizados para: Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. Documentar la estrategia de auditoria. Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las operaciones de la entidad. Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo.El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las Marcas.

2.6. HALLAZGOSSe considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.Atributos del hallazgo: Condicin: la realidad encontrada Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) Causa: qu origin la diferencia encontrada. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente