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CODIGO FECHA DE VIGENCIA VERSION pAGINAS CONSUCODE-UFIN 28/03/2008 1 1/7 D1RECTIVA N 005-2008-CONSUCODE/PRE PROVISION Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES ANEXO A LA RESOLUCION N° 147-2008-CONSUCODE/PRE RUBRO NOMBRE FIRMA FECHA /<... ;-~ ELABORADO POR : Unidadde Finanzas - /_~,··~·o,;\ 25/03/2008 CONTABILIDAD ~t-f 0 r_: ~~ REVISADO POR: OAF '~'j~~~,~,1 c9+ i ~~:) 26/03/2008 . ..::::.,_.~ .. ~ ~ a ~ '" . . APROBADO POR : PRESIDENCIA- ~ 27/03/2008 (l"'stJc()~ CONSUCODE

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CODIGO FECHA DE VIGENCIA VERSION pAGINASCONSUCODE-UFIN 28/03/2008 1 1/7

D1RECTIVA N 005-2008-CONSUCODE/PRE

PROVISION Y CASTIGO DE CUENTAS INCOBRABLES

ANEXO A LA RESOLUCION N° 147-2008-CONSUCODE/PRE

RUBRO NOMBRE FIRMA FECHA/<...;-~

ELABORADO POR : Unidad de Finanzas - /_~,··~·o,;\ 25/03/2008CONTABILIDAD ~t-f 0r_: ~~

REVISADO POR: OAF '~'j~~~,~,1c9+i~~:) 26/03/2008...::::.,_.~•.. ~ ~

a ~ '". .APROBADO POR : PRESIDENCIA-

~27/03/2008(l"'stJc()~

CONSUCODE

PROVISION Y CASTIGO DECUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Establecer pautas a utilizarse en la Provision y Castigo de las CuentasIncobrables y uniformizar la presentacion de la informacion basica, para laelaboracion de los Estados Financieros y Presupuestarios del Consejo Superiorde Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

Que la Entidad cuente con los lineamientos 0 procedimientos a considerar con elefecto de determinar la provision y castigo de las cuentas incobrables.

EI presente procedimiento es de aplicaci6n a todas las Cuentas por cobrar quese encuentran en situacion dudosa de cobro en la Unidad de Finanzas de laInstituci6n.

Ley W 24680 Sistema Nacional de ContabilidadResoluci6n CNC. W 010-97 -EF/93.01 que aprueba el Nuevo PlanGubernamental.Resoluci6n CONASEV W 006-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan ContableGeneral Revisado.Resoluci6n Contaduria W 067-97-EF/93.01 que aprueba la NormatividadContable y Aplicaci6n practica del Nuevo Plan Contable - Instructivo W 03.Decreto Legislativo W 774 - Articulo 3r Inc. i) (gastos deducibles : los castigospor deudas incobrables y las provisiones equitativas )Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ( D.S. W 122-94-EF.) , Articulo21, Incs. f) y g).

1. Las cuentas por cobrar en situaciones dudosas, deben estar relacionadascon aspectos tecnicos y relevantes alas operaciones de las prestaciones deservicios y gestion de la entidad, cuya representaci6n debe corresponder asumas adeudadas por clientes, ex clientes y los adeudos de terceros queguardan relaci6n con la actividad principal de la Entidad.

2.- Se efectuara el calculo y registro contable de acuerdo a los Ajustes Tecnicostales como:- Reclasificacion de cuentas divisionarias.- Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa- Ajustes de Correcci6n monetaria alas partidas no monetarias de los

Estados Financieros.- Castigo de Cobranza Dudosa.

PROVISION Y CASTIGO DECUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

3.- De la representaci6n de cuentas par cobrar conformadas par clientes ycuentas par cobrar diversas se debe tener en cuenta el tiempo que excede,para ser computado y probar el dudoso cobra.

4.- 5e procede a declarar como deuda de cobranza dudosa alas adeudos que apartir de ciento ochenta dfas (180) aun se encuentren en cobranza,computados a partir del registro contable, entendiendose en este caso que sehan agotado todas las acciones pertinentes.

5.- Es procedente acumular varios adeudos, siempre que correspondan a unmismo deudor, para efecto de declararlos como deuda de cobranza dudosamediante Resoluci6n, u otros documentos segun sea el caso, aun cuando eldeudor se encuentre incluido en los distintos registros contables. Asimismotambien se procede acumular en una sola Resoluci6n a mas de un deudorpara efecto de declarar las deudas de cobranza dudosa.

Para realizar la Provisi6n de Cuentas de Cobranza Dudosa de Procedencia noTributaria se debe tener en cuenta 10 siguiente:

1.- La Unidad de Finanzas debera registrar contablemente, los adeudos que pasadoslos ciento ochenta dfas (180), se encuentran aun pendiente por cobrar, para ellodebera reclasificar como cuentas de cobranza dudosa, en la divisionaria 12900 y17900 al finalizar el ejercicio econ6mico 6 segun sea el caso.

2.- EI porcentaje que se debe aplicar para el calculo de la provisi6n de cobranzadudosa ha side estimado par la Unidad de Finanzas, en base a la antiguedad dela deuda, calculando el porcentaje escalonado que se va incrementando al mayornumero de dfas vencidos de los derechos de cobro los cuales son los siguientes:

VencimientoVencimiento

a 180 dfasa mas 360 dfas

50100

La Entidad a traves de la Unidad de Finanzas debera realizar el siguienteprocedimiento contable para las cuentas de Cobranza Dudosa:

1.- En la formulaci6n del balance de comprobaci6n mensual se verificara lossaldos de las subdivisionarias de la Cuenta 12 Cuentas par Cobrar y de laCuenta 17 Cuentas par Cobrar Diversas, que deben ser conciliadas yverificadas en los importes pendientes de cobra segun detalle de los analisis.

2.- Tener en cuenta al elaborar el Balance de Comprobaci6n la determinaci6n delos saldos por cobrar de cada una de las Cuentas del Balance.

3.- Las Cuentas par Cobrar can antiguedad igual a mayor a ciento ochenta dfas,seran reclasificadas como Cobranza Dudosa independientemente a la acci6n

PROVISION Y CASTIGO DECUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

de cobranza, registrando en las Cuentas Divisionarias 129 y 179 CobranzaDudosa.

4.- Cabe senalar que la reclasificaci6n constituye solo al movimiento entre lascuentas divisionarias, que solo incide en la reclasificaci6n de las Cuentas deCobranza Dudosa, correspondiendo el siguiente asiento:

12129.00

12122.01124.09125.05125.09

17179179.00

17178.00177.01

ClientesCobranza Dudosa

ClientesDe la Administraci6n GeneralMultasDe Educaci6nOtros

Cuentas por Cobrar DiversasCobranza DudosaCobranza Dudosa

Cuentas por Cobrar DiversasOtras Cuentas por Cobrar DiversasMultas

2) DETERMINACION Y REGISTRO CONTABLE DE LA PROVISION ANUAL Y ELDE CIERRE CONTABLE:

1.- Se procedera al Calculo de la Provisi6n de Cuentas de Cobranza Dudosa. aplicandose el porcentaje del 50% para las Cuentas por Cobrar vencidas

dentro de los 180 dfas y del 100% al cierre del ejercicio contable .

2.- En caso de anos anteriores de acuerdo a su porcehtaje (%) determinado en elnumeral VII, Punto 2.

3.- EI importe de la Provisi6n para Cobranza Dudosa calculada de acuerdo a losnumerales anteriores constituye la Provisi6n del Ejercicio, debiendose efectuarel siguiente registro contable:

68681681.01

1919t191.01191.03

Provisiones del Ejercicio XXXCuentas de Cobranza DudosaCuentas de Cobranza Dudosa

Provisi6n para Cuentas de Cobranza Dudosa XXXProvisi6n para cuentas de Cobranza DudosaProvisi6n para Cuentas por CobrarProvisi6n para Cuentas por Cobrar Diversas

PROVISION Y CASTIGO DECUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

4.- En caso de que hubiese un ajuste 0 extorno de la Provisi6n para Cuentas deCobranza Dudosa sera contabilizado dependiendo del caso de las siguientesformas:

19191191.01191.03

Provisi6n para Cuentas de Cobranza Dudosa XXXProvisi6n para cuentas de Cobranza Dudosa

Provisi6n para Cuentas por CobrarProvisi6n para Cuentas por Cobrar Diversas

83832.00

Ingresos de Ejercicios AnterioresDevoluci6n de Provisiones de Ejercicios Anteriores

68681681.01

Provisiones del EjercicioCuentas de Cobranza DudosaProvisiones de Cobranza Dudosa

19191191.01191.03

Provisi6n para Cuentas de Cobranza DudosaProvisi6n para cuentas de Cobranza DudosaProvisi6n para Cuentas por CobrarProvisi6n para Cuentas por Cobrar Diversas

5.- Habiendose efectuado la provisi6n en el perfodo y al cierre del Ejercicio, seprocede a identificar las cuentas que cumplen con los factores concurrentespara la determinaci6n del castigo, iniciando de esta manera el procedimientoadministrativo y judicial para la obtenci6n de la Resoluci6n autoritativa queservira para el castigo a efectuarse.

AI finalizar el ejercicio fiscalia Unidad de Finanzas, procedera previa informeaplicar el castigo de las cuentas incobrables, segun corresponda:

Factores concurrentes:Que se haya efectuado la respectiva provisi6n para cuentas de CobranzaDudosa;Que se haya ejecutado la acci6n administrativa hasta el estado de establecerla incobrabilidad;Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ano,contado a partir de su exigibilidad.Que el monto exigible por cada deuda no supere una remuneraci6n minimavital mensual vigente al momenta de determinar el castigo

Habiendose efectuado el registro contable de la provIsion para cuentas decobranza dudosa, la Unidad de Finanzas en merito al informe de la cartera decobranza, inicia el tramite del castigo directo.

PROVISION Y CASTIGO DECUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

La Unidad de Finanzas elevara para su aprobaci6n a la Oficina de Administraci6ny Finanzas la Resoluci6n que autoriza el castigo directo y que respalde el registrocontable.

La Oficina de Administraci6n y Finanzas, remite copia de la Resoluci6nautoritativa a la Unidad de Finanzas, para que efectUe el procedimiento contabledel respectivo castigo.

EI castigo directo es un tratamiento contable que no significa extinci6n de ladeuda, por 10que las cuentas continuaran con el procedimiento de cobranza quecorresponde, mientras no se extingan.

La Unidad de Finanzas recibe una copia autenticada de la Resoluci6n y de ladocumentaci6n de Cobranza que sustente el registro contable del castigo directo.

19191191.01191.03

Provisi6n para Cuentas de Cobranza Dudosa XXXProvisi6n para cuentas de Cobranza DudosaProvisi6n para Cuentas por CobrarProvisi6n para Cuentas por Cobrar Diversas

12129129.00

Cuentas por CobrarCobranza DudosaCobranza Dudosa de Multas

17179179.00

Cuentas por Cobrar DiversasCobranza DudosaCobranza Dudosa

Los Documentos fuentes que sustenten estos registros contables, se mantendrandebidamente archivados para efectos de auditorias.

~1.1: CASTIGO INDIRECTO

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~~~

1.- DETERMINACION DEL CASTIGO INDIRECTOFactores concurrentes

Que se haya efectuado la respectiva provisi6n para cuentas de CobranzaDudosa;Que la deuda, haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ano,a partir de su exigibilidad;Que se haya efectuado la(s) acci6n(es) judicial(es), a la que correspondesegun ley, hasta establecer la incobrabilidad; yQue el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere unaremuneraci6n minima vital mensual, vigente al momenta de determinar elcastigo.

La Unidad de Finanzas habiendo efectuado el registro contable de la provisi6n,despues de haber agotado la via administrativa de cobro y sin haber logradohacer efectivo el adeudo, el que no excedera del plazo de 1 ana a partir de su

PROVISION Y CASTIGO DECUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

exigibilidad, remite 10 actuado a la Oficina de Administracion, quien a su vez 10remite a la Procuraduria del CONSUCODE, 0 a quien hag a sus veces, a fin deque inicie la demanda judicial correspondlente.

La Unidad de Finanzas responsable de la cartera de cobranza, desarrollara lasacciones que Ie permitan a la Oficina de Administracion y Finanzas solicitar lainformacion pertinente de las causas judiciales iniciadas por la Procuraduria delCONSUCODE, asi como el resultado de su gestion.

La Unidad de Finanzas organizara la documentacion original de cobranza y losque prueban la incobrabilidad del adeudo, procediendo a proyectar la resolucionque autoriza el castigo indirecto, para su posterior aprobacion de la Oficina deAdministracion y Finanzas a fin de que emita la resolucion que respalde elregistro contable

La Oficina de Administracion y Finanzas hara lIegar copia de la Resolucion a laUnidad de Finanzas, para que dicha informacion sustente el registro contable y elCastigo Indirecto.

19191191.01191.03

Provision para Cuentas de Cobranza Dudosa XXXProvision para cuentas por cobrarProvision para Cuentas por CobrarProvision para Cuentas por Cobrar Diversas

12129.00

ClientesCobranza Dudosa

17179.00

Cuentas por Cobrar DiversasCobranza Dudosa

Los Documentos fuentes que sustenten estos registros contables, tam bien semantendran debidamente archivados para efectos de auditorfas.

Independientemente al incumplimiento de los factores concurrentes expuestosanteriormente, no se consideraran efectuado el castigo para cuentas incobrables,si no existe documentacion sustentatoria del derecho de cobro.

La informacion de las acciones administrativas y judiciales se dara a conocerconforme se haya realizado los procesos de verificacion y actuacion de losmismos, para ser considerados antes del cierre Contable que serapresentada por la Entidad.

Consejo Superior cfe Contrataciones y JIcfquisiciones cfe{ p.stacfo

1?gso[uci6n 1f1 } ~f· 2 (j)g CONSUCODEIPRE

El Memorandum N° 095-2008/UFIN-MYJ de feclla 26 de Marzo de 2008 dela Unidad de Finanzas.

Que, el Consejo Superior de Contrataciones y adquisiciones del Estado es unOrganismo Publico Descentralizado, con autonomia Tecnica, Funcional,Presupuestal y Administrativa, adscrito al Ministerio de Economia y Finanzas;

Que, mediante la Resolucion de Contaduria N° 159-2003-EF/93. 01, del 29 dediciembre de 1997 se aprobo el compendia de Normatividad Contable para lavigencia del Nuevo Plan Contable Gubernamental;

Que, el numeral 6.7 del Instructivo N° 3 Provision y Castigo de las CuentasIncobrables establece que las entidades obligadas a aplicar el citado Instructivo,Elaboraran y aprobaran el instructivo interno correspondiente, adecuandolo a suspropias funciones, para su posterior remision a la Contaduria Publica de la Nadon;

Que, para efectos de dar cumplimiento a los lineamientos selialados en elaludido dispositivo legal, es necesario aprobar la Directiva que establezca lasNormas sobre Provision y Castigo de las Cuentas Incobrables;

Que, de conformidad con 10 dispuesto al inciso 23) del articulo 7° delReglamento de Organi::acion y Funciones del CONSUCODE, aprobado pOl' DecretoSupremo N° 054-2007-EF, con las visaciones de la Oficina de Administracion yFinanzas, Asesorfa Juridica y la Unidad de Finanzas:

ARTICULO PRIMERO Aprobar la Directiva N° 005-2008-CONSUCODE/PRE "Normas sobre Provision y Castigo de las CuentasIncobrables" que consta de ocllo (8) Titulos , la misma que entrara en vigencia apartir del dia siguiente de lafecha de expedicion de la presente Resolucion.

ARTICULO SEGUNDO .- Disponer que la Oficina de Administracion yFinanzas remita copia de la presente Resolucion a la Contaduria Publica de laNadon para los fines que la leyestablece.