CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI NASAUD/Raport.pdf · fondurilor publice, precum şi respectarea disciplinei financiar-contabile și fiscale, în vederea consolidării capacităţii

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2015 LA NIVELUL JUDEȚULUI BISTRIȚA-NĂSĂUD

CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI

CAMERA DE CONTURI BISTRIŢA-NĂSĂUD Strada Gheorghe Şincai, nr. 22, cod 420041, Bistriţa

Telefon 0263/236534 0263/236535 ; Fax 0263/233264 E-mail : [email protected]

RAPORT PRIVIND FINANȚELE PUBLICE LOCALE PE ANUL 2015

la nivelul județului Bistrița-Năsăud

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate

În conformitate cu prevederile Constituției și ale Legii nr.94/1992 republicată, privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, Camera de Conturi Bistrița-Năsăud în calitate de parte integrantă a acestei instituții, exercită funcția de control asupra modului de formare, de administrare și de întrebuințare a resurselor financiare ale statului și ale sectorului public la entitățile aflate în sfera de competență.

Prin prisma acestui obiectiv general în cursul misiunilor de audit s-a urmărit formarea și utilizarea corectă și eficace a fondurilor publice în conformitate cu reglementările aplicabile, contabilizarea corectă a fondurilor publice, evaluarea modului de fundamentare și implementare a bugetului aprobat, precum și administrarea domeniului public și privat al statului și al unităților administrativ-teritoriale în conformitate cu principiile legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității.

Obiectivul principal al acţiunilor de control/audit la instituţiile publice a fost acela de a obţine asigurarea că modul de administrare a patrimoniului public şi privat și execuţia bugetelor sunt în concordanţă cu scopul, obiectivele şi atribuţiile entităţilor verificate şi respectă principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, iar situaţiile financiare sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară din România şi oferă o imagine fidelă a poziţiei şi performanţei financiare a entităţilor.

În același timp s-a urmărit ca prin măsurile dispuse să se asigure maximizarea impactului cu privire la creşterea responsabilităţii manageriale în utilizarea şi administrarea fondurilor publice, precum şi respectarea disciplinei financiar-contabile și fiscale, în vederea consolidării capacităţii instituţionale a Curţii de Conturi, în concordanță cu cerințele standardelor internaționale de audit și a practicilor internaționale în acest domeniu.

Prezentul ”Raport privind finanţele publice locale pe anul 2015 la nivelul judeţului Bistrița-Năsăud”, s-a întocmit în conformitate cu prevederile art.4 alin.(3) şi art.38 alin.(2) din Legea nr. 94/1992, privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată, context în care Curtea de Conturi, prin camerele de conturi judeţene, poate înainta autorităţilor publice deliberative ale unităţilor administrativ-teritoriale supuse controlului său, rapoarte anuale privind finanțele publice locale.

Raportul cuprinde date și informații care oferă o imagine de ansamblu asupra activității desfășurate de Camera de Conturi Bistrița-Năsăud în anul 2016 privitor la finanţele publice locale, punând în evidență contribuția sa la identificarea de venituri suplimentare, la

mailto:ccbistriţ[email protected]


eliminarea risipei și fraudei, la consolidarea bunelor practici în administrarea resurselor publice și la implementarea corespunzătoare a legislației din domeniul financiar.

Scopul raportului este de a informa utilizatorii interesați – autorităţi ale administraţiei publice locale, mass media şi publicul larg - asupra modului în care se utilizează banul public și reprezintă o sinteză a constatărilor, concluziilor şi recomandărilor cu privire la măsurile ce urmează a fi luate de conducerea entităţilor verificate, consemnate în actele de control/audit întocmite de auditorii publici externi la ordonatorii principali şi terţiari de credite finanțați din bugetele locale, precum şi la operatorii economici, regii autonome și societăți comerciale, cu capital integral sau majoritar al unităților administrativ-teritoriale din județul Bistrița-Năsăud.

2. Domeniul supus auditării

Finanțele publice locale, în esenţă, exprimă relaţiile de natură economică – în expresie bănească - prin care se mobilizează, se repartizează şi se utilizează resursele băneşti la nivelul unităților administrativ-teritoriale pentru satisfacerea unor nevoi generale ale comunităților locale privind: învăţământul, sănătatea, cultura, asistenţa socială, serviciile publice generale, serviciile de dezvoltare publică etc., care nu ar putea fi înfăptuite pe alte căi sau cu alte mijloace.

Reprezentând componenta principală a finanțelor publice locale, bugetele locale asigură fundamentarea resurselor financiare, dimensionarea cheltuielilor în limita veniturilor, stimularea iniţiativei locale, afirmarea autonomiei locale şi exercitarea controlului asupra utilizării fondurilor publice locale. În esență, bugetele locale reprezintă principalul instrument destinat fundamentării priorităților și opțiunilor de finanțare a acțiunilor economice, sociale, culturale și a serviciilor publice în conformitate cu strategiile de dezvoltare economico-socială ale unităților administrativ-teritoriale.

Etapă determinantă a activităţii bugetare la nivel local, execuția bugetelor locale presupune derularea fluxurilor bugetare privind realizarea veniturilor şi efectuarea cheltuielilor prevăzute în buget, în limita sumelor aprobate ce se pun la dispoziţia beneficiarilor de credite bugetare.

În ceea ce privește finanțele publice locale activitatea desfășurată de Camera de Conturi Bistrița-Năsăud a avut în vedere întregul proces bugetar derulat în exerciţiul financiar al anului 2015, respectiv, elaborarea, aprobarea, executarea, controlul şi raportarea execuției bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale cuprinse în Programul de activitate al anului 2016, aprobat de Plenul Curţii de Conturi.

Astfel acțiunile desfășurate, vizând execuția bugetară a anului 2015, au fost orientate cu precădere la ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, fiind cuprinși în misiuni de audit financiar 31 din cei 63 ordonatori principali existenți la nivelul județului și odată cu aceștia 38 din totalul celor 131 ordonatori terțiari de credite, fapt ce asigură cuprinderea în verificare a fiecărui ordonator principal de credite din sfera de activitate a Camerei de Conturi Bistrița-Năsăud, cel puțin odată la 3 ani, potrivit Metodologiei de elaborare, modificare și urmărire a realizării Programului de activitate al Curții de Conturi.

Obiectivele abordate în acţiunile de audit financiar și de conformitate, conform Regulamentului privind organizarea și desfășurarea activităților specifice Curții de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, se referă la: formarea şi utilizarea resurselor bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale; utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a subvențiilor, transferurilor și a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităților administrativ-teritoriale; situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale de către instituțiile publice, regiile autonome și societățile comerciale, precum și concesionarea sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică sau privată.

Bugetul general centralizat pe ansamblul judeţului Bistrița-Năsăud cuprinde totalitatea veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiului şi judeţului (bugetul propriu); bugetelor instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale; bugetelor instituţiilor publice finanţate integral din venituri


proprii; bugetelor împrumuturilor externe şi interne; bugetul fondurilor externe nerambursabile.

În anul 2015, unităţile administrativ-teritoriale şi instituţiile publice din subordinea

acestora şi-au desfăşurat activitatea pe baza bugetelor de venituri şi cheltuieli aprobate în conformitate cu prevederile Legii nr.186/2014 a bugetului de stat şi a Legii nr.273/2006 privind finanțele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare.

Potrivit datelor furnizate de către Agenția Județeană a Finanțelor Publice Bistrița-Năsăud, execuția bugetelor componente ale bugetului general centralizat al unităţilor administrativ-teritoriale din județul Bistrița-Năsăud pentru anul 2015 se prezintă astfel:

mii lei

Venituri (încasări)

Cheltuieli (plăţi)

Excedent/ Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor

1.035.216 1.020.235 14.981

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

178.069 174.244 3.825

3. Bugetele creditelor externe - - -

4. Bugetele creditelor interne - 51.783 -51.783

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 1.534 2.450 -916

Tabelul nr. 1 – Structura execuţiei bugetului pe ansamblul judeţului Bistrița-Năsăud pe anul 2015

Din datele prezentate anterior, rezultă că bugetul general centralizat al celor 63

unităţi administrativ-teritoriale însumează un volum total de 1.035.216 mii lei venituri încasate și respectiv 1.020.235 mii lei plăți efectuate, execuția bugetară la 31.12.2015 încheindu-se cu un excedent în sumă de 14.981 mii lei.

Componenta principală a bugetului general centralizat al unităților administrativ-teritoriale o constituie bugetele locale ale județului, municipiilor, orașelor și comunelor, care reprezintă 85,2% la venituri și 81,7% la cheltuieli .

Bugetele locale ale comunelor,orașelor, municipiului și județului

Bugetele instituțiilor publice finanțate integral sau parțial din venituri proprii și

subvenții din begetele locale

Bugetul fondurilor externe nerambursabile Bugetele împrumuturilor externe și interne

Bugetul general centralizat al

unităților administrativ-

teritoriale


În total buget local general centralizat al județului Bistrița-Năsăud, situația veniturilor și cheltuielilor bugetare pe tipuri de unități administrativ-teritoriale se prezintă astfel:

Bugetele locale ale celor 58 comune însumează venituri în valoare de 465.609 mii lei, cheltuieli în valoare de 470.961 mii lei, execuția bugetară încheindu-se cu deficit în valoare de 5.352 mii lei ( bugete U.A.T.C.);

Bugetele celor 3 orașe însumează venituri în valoare de 83.390 mii lei, cheltuieli în valoare de 83.927 mii lei, rezultatul execuției bugetare fiind deficit în valoare de 537 mii lei (bugete U.A.T.O.);

Bugetul Municipiului Bistrița însumează venituri în valoare de 207.608 mii lei, cheltuieli în valoare de 199.238 mii lei, rezultatul execuției bugetare fiind excedent în valoare de 8.370 mii lei (bugetul U.A.T.M.);

Bugetul Consiliului Județean Bistrița-Năsăud însumează venituri în valoare de 278.609 mii lei, cheltuieli în valoare de 266.108 mii lei, rezultatul execuției bugetare fiind excedent în valoare de 12.501 mii lei

Urmare analizării situațiile financiare anuale individuale s-a constatat că 38 unități administrativ-teritoriale au înregistrat excedent în sumă de 41.292 mii lei, iar 25 unități administrativ-teritoriale au înregistrat deficit în sumă de 26.311 mii lei. Au încheiat execuția bugetară cu excedent semnificativ U.A.T. Județul Bistrița-Năsăud (12.501 mii lei), U.A.T. Municipiul Bistrița ( 8.370 mii lei), comunele Chiochiș (4.801 mii lei), Livezile (1.540 mii lei), Monor (1.513 mii lei) și Petru Rareș (1.013 mii lei).

În comparație, au încheiat execuția bugetară anuală cu deficit semnificativ comunele Spermezeu (3.639 mii lei), Măgura Ilvei (3.253 mii lei), Rodna (2.101 mii lei), Tîrlișua (1.676 mii lei) și Telciu (1.534 mii lei).

Referitor la rezultatele financiare înregistrate de unitățile administrativ-teritoriale auditate s-au reținut următoarele aspecte:

excedentele bugetare semnificative au fost determinate în principal de neutilizarea integrală a creditelor contractate în lunile noiembrie-decembrie 2015;

la U.A.T. Municipiul Bistrița excedentul se datorează în principal nefinalizării procedurilor de achiziție aferente unor obiective de investiții dar și încasării veniturilor proprii peste nivelul prognozat;

la U.A.T. Județul Bistrița-Năsăud excedentul se datorează în principal executării unei garanții de bună execuție în vederea remedierii defecțiunilor apărute în perioada de garanție dar și neexecutării până la sfârșitul anului 2015 a unor lucrări la nivelul bugetat;

deficitele bugetare semnificative au fost acoperite prin utilizarea, potrivit destinației, a disponibilităților bănești primite pentru unele proiecte cu finanțare nerambursabilă, reflectate în excedentul bugetar al anului anterior. De remarcat este și faptul că în anul 2015 au fost contractate de către unitățile administrativ teritoriale împrumuturi de la Ministerul Finanţelor Publice, din venituri din privatizare, înregistrate în contul curent general al Trezoreriei Statului, pentru asigurarea prefinanţării şi/sau cofinanţării proiectelor finanţate din fonduri externe nerambursabile din perioada de programare 2007-2013, inclusiv pentru cheltuielile neeligibile asociate proiectelor, în baza O.U.G. nr.2/2015. Astfel în baza art.XII din actul normativ menționat un număr de 20 de comune, Orașul Beclean și Municipiul Bistrița au contractat împrumuturi în valoare totală de 65.635 mii lei, cu perioade de rambursare de 10-15 ani, din care au efectuat plați în valoare totală de 51.783 mii lei pentru asigurarea prefinanţării şi/sau cofinanţării proiectelor finanţate din fonduri externe nerambursabile, inclusiv a cheltuielilor neeligibile asociate proiectelor.


Grafic structura veniturilor bugetare realizate în anul 2015 se prezintă astfel:

În ceea ce privește structura cheltuielilor bugetare realizate în anul 2015 aceasta se prezintă grafic astfel:

Din datele prezentate se remarcă că bugetele unităților administrativ-teritoriale comunale au o pondere de 38% atât în total venituri buget centralizat la nivelul județului cât și în total cheltuieli, în timp ce bugetul Unității Administrativ-Teritoriale Județul Bistrița-Năsăud reprezintă 23% în total venituri și 21% în total cheltuieli, iar bugetul municipiului Bistrița reprezintă 17% în total venituri și 16% în total cheltuieli.

38%

7% 17%

23%

15% 0%

Structura veniturilor bugetului general centralizat pe tipuri de bugete-2015

Buget local UATC

Buget local UATO

Buget local UATM

Buget local UATJ

Bugetul inst.fin.partial/integral buget local

Buget fd.externe nerambursabile

38%

7% 16%

21%

14% 4% 0%

Structura cheltuielilor bugetului general centralizat pe tipuri de bugete-2015

Buget local UATC

Buget local UATO

Buget local UATM

Buget local UATJ

Bugetul inst.fin.partial/integral buget local

Buget credite interne

Buget fd.externe nerambursabile


Referitor la bugetele unităților administrativ-teritoriale comunale aferente exercițiului bugetar al anului 2015 se pot concluziona următoarele:

Cel mai mare buget derulat în anul 2015 a fost cel al Unității Administrativ-Teritoriale Comuna Telciu, cu plăți în valoare de 17.806 mii lei, iar cel mai mic al Unității Administrativ-Teritoriale Comuna Coșbuc cu plăți în valoare de 2.851 mii lei;

Un număr de 18 comune au efectuat în anul 2015 plăți din bugetul local cuprinse între 10.000-17.500 mii lei, respectiv: U.A.T.C. Nimigea-17.321 mii lei, U.A.T.C. Tîrlișua-17.278 mii lei, U.A.T.C. Maieru-17.125 mii lei, U.A.T.C. Măgura Ilvei-16.246 mii lei, U.A.T.C. Teaca-14.342 mii lei, U.A.T.C. Prundu-Bîrgăului-14.252 mii lei, U.A.T.C. Rodna - 13.632 mii lei, U.A.T.C. Căianu Mic-13.543 mii lei, U.A.T.C. Lechința-12.629 mii lei, U.A.T.C. Tiha Bîrgăului-12.226 mii lei, U.A.T.C. Ilva Mică-12.123 mii lei, U.A.T.C. Lunca Ilvei-12.063 mii lei, U.A.T.C. Spermezeu-11.674 mii lei, U.A.T.C Feldru -11.161 mii lei, U.A.T.C. Budacu de Jos-11.108 mii lei, U.A.T.C. Șanț-10.646 mii lei, U.A.T.C. Zagra-10.473 mii lei, U.A.T.C. Parva-10.149 mii lei ;

Plăți din bugetul local cuprinse între 5.000-10.000 mii lei au efectuat un număr de 20 comune, respectiv: U.A.T.C. Livezile-9.581 mii lei, U.A.T.C. Josenii-Bîrgăului-9.158 mii lei, U.A.T.C. Șieuț-8.392 mii lei, U.A.T.C. Braniștea-8.315 mii lei, U.A.T.C. Șieu-7.662 mii lei, U.A.T.C. Chiochiș-7.591 mii lei, U.A.T.C. Salva-7.575 mii lei, U.A.T.C. Runcu Salvei-7.256 mii lei, U.A.T.C. Bistrița-Bîrgăului-6.837 mii lei, U.A.T.C. Rebrișoara-6.827 mii lei, U.A.T.C. Dumitra-6.720 mii lei, U.A.T.C. Uriu-6.716 mii lei, U.A.T.C. Șieu-Odorhei-6.669 mii lei, U.A.T.C. Romuli-6.403 mii lei, U.A.T.C. Mărișelu-6.168 mii lei, U.A.T.C. Galații Bistriței-6.146 mii lei, U.A.T.C. Cetate-5.792 mii lei, U.A.T.C. Leșu-5.635 mii lei, U.A.T.C. Șieu-Măgheruș-5.502 mii lei, U.A.T.C. Ilva Mare-5.473 mii lei;

Un număr de 18 comune au efectuat în anul 2015 plăți sub 5.000 mii lei din bugetul local, după cum urmează: U.A.T.C. Urmeniș-4.982 mii lei, U.A.T.C. Șintereag-4.819 mii lei, U.A.T.C. Sînmihaiu de Cîmpie-4.802 mii lei, U.A.T.C. Ciceu Giurgești-4.667 mii lei, U.A.T.C. Rebra-4.370 mii lei, U.A.T.C. Ciceu Mihăiești-4.278 mii lei, U.A.T.C. Negrilești-4.131 mii lei, U.A.T.C. Matei-4.024 mii lei, U.A.T.C. Dumitrița-3.886 mii lei, U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie-3.868 mii lei, U.A.T.C. Budești-3.813 mii lei, U.A.T.C. Chiuza-3.721 mii lei, U.A.T.C. Nușeni-3.667 mii lei, U.A.T.C. Poiana Ilvei-3.580 mii lei, U.A.T.C. Petru Rareș-3.470 mii lei, U.A.T.C. Silivașu de Cîmpie-3.450 mii lei, U.A.T.C. Monor-3.244 mii lei, U.A.T.C. Milaș-3.117 mii lei.

Comparativ cu anul 2014 situația veniturilor si cheltuielilor bugetului consolidat, pe bugete componente se prezintă astfel:

mii lei Venituri

(Încasări) 2014

Cheltuieli (plăți) 2014

Venituri (Încasări) 2015

Cheltuieli (plăți) 2015

Venituri % (2015/2014)

Cheltuieli %

(2015/2014)

1.Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor din care:

918.557 892.780 1.035.216 1.020.235 112,7 114,3

- Bugetele locale ale comunelor

473.046 446.956 465.609 470.961 98,4 105,4

- Bugetele locale ale orașelor

59.844 62.240 83.390 83.927 139,3 134,8

- Bugetul local al Municipiului Bistrița

184.387 180.234 207.608 199.238 112,6 110,5

- Bugetul local al Județului Bistrița-Năsăud

201.280 203.350 278.609 266.108

138,4

130,9

2. Bugetele instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii

162.560 159.053 178.069 174.244

109,5

109,6

3. Bugetele creditelor externe 0 0 0 0 0 0


4. Bugetele creditelor interne

0 9.185 0 51.783 0 563,8

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile

1.252

0 1.534 2.450

122,5

0

Tabel 2-Situația comparativă a veniturilor încasate și a cheltuielilor realizate 2015/2014

Din datele prezentate rezultă că în anul 2015, comparativ cu anul 2014, s-au

înregistrat creșteri semnificative ale veniturilor încasate și cheltuielilor (plăților) efectuate, astfel:

Veniturile bugetelor locale ale unităților administrativ-teritoriale au crescut cu 12,7%, iar cheltuielile au crescut cu 14,3%, în detaliere situația prezentându-se după cum urmează:

veniturile bugetelor locale ale comunelor au scăzut cu 1,6% în timp ce cheltuielile au crescut cu 5,4%, explicația fiind efectuarea de cheltuieli din excedentul înregistrat în anul anterior;

veniturile bugetelor locale ale orașelor au crescut cu 39,3% iar cheltuielile s-au majorat cu 34,8%;

veniturile bugetului local al Municipiului Bistrița au crescut cu 12,6% iar cheltuielile au crescut cu 10,5%;

veniturile bugetului local al Județului Bistrița-Năsăud au crescut cu 38,4% iar cheltuielile au crescut cu 30,9%.

Veniturile bugetelor instituţiilor publice și activităților finanţate integral sau parțial din venituri proprii au crescut cu 9,5%, iar cheltuielile au crescut cu 9,6%;

Bugetele creditelor interne relevă faptul că în anul 2015 au fost contractate credite noi, iar plățile raportate din astfel de surse au înregistrat o creștere de peste 5 ori, motivat de acordarea unor împrumuturi de trezorerie pentru asigurarea refinanțării şi/sau cofinanţării proiectelor finanţate din fonduri externe nerambursabile, inclusiv a cheltuielilor neeligibile asociate proiectelor, așa cum am precizat anterior.

Bugetele fondurilor externe nerambursabile au crescut cu 282 mii la partea de venituri și cu 2.450 mii lei la partea de cheltuieli. O analiză a veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale, pe total şi pe surse de venituri

şi categorii de cheltuieli, oferă informaţii importante referitoare la nivelul de dezvoltare locală, precum şi la gradul de autonomie al unei comunităţi.

Potrivit datelor centralizate și furnizate de către Activitatea de Trezorerie și Contabilitate Publică situația sintetică a execuției veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale, pe ansamblul județului Bistrița-Năsăud, la data de 31.12.2015, este următoarea:

a) Veniturile bugetelor locale

Veniturile bugetului local pe ansamblul județului, cuprinzând totalitatea bugetelor locale ale comunelor, orașelor, municipiului Bistrița și bugetul propriu al Consiliului Județean Bistrița-Năsăud pentru anul 2015, se prezintă în structură astfel:


mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări din

prevederi inițiale

% încasări din

prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

120.046 137.418 129.235 107,7 94,0

2.Cote și sume defalcate din impozitul pe venit

123.228 136.122 151.415 122,9 111,2

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată

301.871 398.918 393.065 130,2 98,5

4.Subvenţii de la alte nivele ale administrației publice

105.196 318.590 230.763 219,4 72,4

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate și prefinanțări

276.347 301.022 130.738 47,3 43,4

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 926.688 1.292.070 1.035.216 111,7 80,1

Tabel 3-Structura veniturilor bugetului local planificate și realizate în anul 2015

Din datele prezentate rezultă că nivelul încasărilor totale realizate a depășit

prevederile inițiale, cu 108.528 mii lei, dar a fost inferior prevederilor definitive, înregistrându-se o nerealizare de 256.854 mii lei, care se localizează la toate categoriile de venituri, cu excepția cotelor și sumelor defalcate din impozitul pe venit, unde depășirea prevederilor bugetare este cu 15.293 mii lei.

Ponderea veniturilor încasate în total venituri ale unităților administrativ-teritoriale, este deținută de sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată – 393.065 mii lei (38%) și subvenții de la alte nivele ale administrației publice – 230.763 mii lei (22,3%), cele două surse însumând 60,3% din veniturile încasate în anul 2015.

La polul opus se situează încasările din venituri proprii constând în impozite, taxe, contribuții și alte venituri, în sumă de 129.235 mii lei, plus cote și sume defalcate din impozitul pe venit, în sumă de 151.415 mii lei, care împreună constituie doar 27,11% din totalul încasărilor, ceea ce reflectă un grad scăzut de autofinanțare a unităților administrativ-teritoriale din județul Bistrița-Năsăud.

Analiza comparativă a încasărilor realizate față de total drepturi constatate, a căror valoare este de 1.185.171 mii lei, ilustrează un grad scăzut de colectare a veniturilor proprii întrucât rămășițele, în sumă de 141.995 mii lei, depășesc nivelul încasărilor realizate in anul 2015 din impozite, taxe şi contribuții, care s-a situat la nivelul de 129.235 mii lei.

Situația privind drepturile constatate și veniturile încasate în anul 2015 la cele mai importante categorii de impozite și taxe locale, pe ansamblul bugetului local centralizat, se prezintă astfel:

mii lei

Tip impozit Prevederi bugetare definitive

Drepturi constatate

Încasări

Stingeri pe alte

căi

Drepturi constatat

e de încasat

Total, din care:

Din anii precedenți

Din anul curent

Total venituri, din care: 1.292.070 1.185.171 114.334 1.070.837 1.035.216 7.960 141.995

Impozite și taxe pe proprietate

47.466 147.417 77.253 70.164 45.539 5.717 96.161

Taxa pe mijloacele de transport

17.100 35.822 15.084 20.738 17.852 758 17.212

Venituri din proprietate 20.009 21.601 1.838 19.763 16.281 865 4.455

Amenzi penalități confiscări

6.384 27.294 17.545 9.749 7.111 229 19.954

Tabel 4-Structura drepturilor constatate de încasat


Din datele prezentate în tabelul nr.4 se desprind următoarele concluzii: Ponderea în totalul drepturilor constatate rămase de încasat o au impozitele și

taxele pe proprietate, cu 67,7% (impozit pe clădiri și impozit pe terenuri); Bugetele întocmite sunt subevaluate întrucât prevederile bugetare definitive în

unele cazuri nu sunt stabilite nici măcar la nivelul drepturilor constatate din anii precedenți; Există creanțe bugetare de valori însemnate care nu se urmăresc și nu se

încasează de către autoritățile administrației publice locale; Gradul de colectare a veniturilor la bugetul local afectează în special volumul

cheltuielilor bugetare care pot fi angajate și utilizate pentru realizarea atribuțiilor, scopului și obiectivelor unităţilor administrativ-teritoriale, inclusiv dezvoltarea infrastructurii locale, având implicaţii și asupra arieratelor înregistrate față de furnizorii de servicii, lucrări și bunuri.

Prin urmare, se poate concluziona că în continuare aportul propriu al comunităților locale la acoperirea necesarului de fonduri, nu se situează încă la nivelul resurselor locale posibil a fi mobilizate printr-o administrare eficientă a materiei impozabile, funcționarea administrației teritoriale locale fiind susținută prin sumele alocate de la bugetul de stat prin redistribuire, pentru echilibrarea bugetelor locale.

Veniturile încasate la bugetul local centralizat al județului Bistrița-Năsăud în anul bugetar

2015, prezentate în structură, pot fi reprezentate grafic în următorul mod:

b) Cheltuielile bugetelor locale

Cheltuielile bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale realizate în anul 2015 la nivelul județului Bistrița-Năsăud, structurate potrivit clasificației economice, se prezintă astfel:

12%

15%

38%

22%

13%

Structura încasarilor realizate în anul 2015

Venituri din impozite si taxe

Cote si sume defalcate din impozitul pe venit

Sume defalcate din TVA

Subventii de la alte nivele ale administratiei publice

Sume primite de la UE/alti donatori


mii lei

Prevederi

inițiale Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 239.364 287.975 282.812 118,2 98,2

2.Bunuri şi servicii 151.667 187.101 152.903 100,8 81,7

3. Dobânzi 2.296 2.541 1.570 68,4 61,8

4. Subvenţii 2.167 2.397 2.142 98,8 89,4

5. Fonduri de rezervă 1.863 4.919 0 0 0

6. Transferuri între unități ale administrației publice

22.351 36.161 33.869 151,5 93,7

7. Alte transferuri 6.600 1.664 1.482 22,5 89,1

8. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

358.256 396.466 240.503 67,1 60,7

9. Asistență socială 84.165 88.212 83.849 99,6 95,1

10. Alte cheltuieli 10.781 11.430 10.493 97,3 91,8

11.Cheltuieli de capital 128.071 360.832 203.469 158,9 56,4

12. Operaţiuni financiare 9.946 15.405 7.759 78,0 50,4

13. Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-68 -251 -616 905,9 245,4

CHELTUIELI-TOTAL (1+…+13) 1.017.459 1.394.852 1.020.235 100,3 73,1

Tabel 5-Structura cheltuielilor bugetelor local planificate și realizate în anul 2015

Potrivit datelor prezentate în tabelul nr.5, în anul 2015 execuţia cheltuielilor (plăţilor

efectuate) a reprezentat 73,1% faţă de prevederile bugetare anuale definitive aprobate prin bugetele locale, nefiind realizate cheltuieli bugetate în valoare de 374.617 mii lei.

Se remarcă execuţia peste medie a cheltuielilor de personal (98,2%), a cheltuielilor pentru asistenţa socială (95,1%) și a transferurilor între unități ale administrației publice (93,7%), în comparaţie cu gradul redus de execuţie a operațiunilor financiare (50,4%).

Se reține gradul deosebit de scăzut de realizare a investițiilor programate întrucât cheltuielile de capital s-au realizat doar în procent de 56,4% iar proiectele cu finanţare din fonduri externe nerambursabile într-o cotă de 60,7%. Execuţia scăzută a proiectelor cu finanţare din fonduri externe nerambursabile a fost influenţată şi de nerealizarea veniturilor din sumele primite de la UE/alţi donatori în contul plăţilor efectuate şi prefinanţări (43,4%).

În structura cheltuielilor totale ponderea este reprezentată de cheltuielile de personal (27,7% din totalul plăţilor efectuate), urmată de proiectele cu finanțare din fonduri externe nerambursabile (23,6%) în timp ce cheltuielile de capital reprezintă doar 19,9% din totalul plăţilor efectuate în anul 2015. Această execuţie a cheltuielilor reliefează accentuarea tendinţei de orientare a fondurilor publice către cheltuieli sociale şi de consum, adică către secțiunea de funcționare a entităților şi mai puţin către cea de dezvoltare, reprezentată de investiţii. Grafic plățile efectuate în anul 2015 la nivelul unităților administrativ-teritoriale se prezintă în structură astfel:


II. Prezentarea rezultatelor acțiunilor de audit desfăşurate la nivelul județului

1. Informații privind actele încheiate în urma acțiunilor de audit/control

Programul de activitate al Camerei de Conturi Bistrița-Năsăud pe anul 2016, aprobat de Plenul Curții de Conturi, a vizat, prin misiunile de audit financiar efectuate, auditarea conturilor de execuție bugetară ale unităților administrativ – teritoriale aflate în aria de competență, inclusiv ale instituțiile publice subordonate, aferente exercițiului financiar – bugetar al anului 2015, iar prin acțiunile de control a vizat verificarea situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat de către regii autonome și societăți comerciale de interes local.

Aferent domeniului finanțelor publice locale au fost prevăzute un număr de 41 acţiuni, structurate astfel:

22 acţiuni de audit financiar asupra conturilor de execuţie bugetară întocmite la 31.12.2015, realizate la 22 ordonatori principali de credite ai bugetului local (U.A.T. Judeţul Bistrița - Năsăud, U.A.T. Municipiul Bistrița, U.A.T.O. Beclean, U.A.T.O. Sîngeorz-Băi şi 18 U.A.T. comunale).

De asemenea, în conformitate cu prevederile pct. 260 din Regulamentul privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi, concomitent cu misiunile de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de credite s-a verificat modul de fundamentare şi utilizare a

28%

15%

0% 0%

4%

0% 24%

1%

20%

1% 7%

Structura plăților efectuate în anul 2015

Cheltuieli de personal

Bunuri si servicii

Dobânzi

Subvenții

Transferuri între unități ale administrației publice

Alte transferuri

Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

Alte cheltuieli

Cheltuieli de capital

Operatiuni financiare

Asistenta sociala


transferurilor de fonduri publice la un număr de 38 ordonatori terțiari de credite din subordinea acestora.

12 acțiuni de control privind utilizarea fondurilor alocate unităților administrativ-teritoriale de la bugetul de stat, prin M.D.R.A.P. pentru modernizarea drumurilor de interes local clasificate și alimentarea cu apă, la: U.A.T.J. Bistrița-Năsăud, U.A.T.C. Budacul de Jos, U.A.T.C. Cetate, U.A.T.C. Ciceu Mihăiești, U.A.T.C. Chiuza, U.A.T.C. Galații Bistriței, U.A.T.C. Lechința, U.A.T.C. Măgura Ilvei, U.A.T.C. Nimigea, U.A.T.C. Salva, U.A.T.C. Șintereag și U.A.T.C. Uriu;

5 acțiuni de control privind situația, evoluția și modul de gestionare a patrimoniului unităților administrativ-teritoriale aflate în administrarea ocoalelor silvice, la, Ocolul Silvic Bistrița - Bîrgăului, Ocolul Silvic Josenii - Bîrgăului, Ocolul Silvic Feldru, Ocolul Silvic Someș Țibleș Năsăud și Ocolul Silvic Valea Ilvei;

1 acțiune de control privind situația, evoluția și modul de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale de către societăți sau regii autonome de interes local/societăți comerciale cu capital integral sau majoritar al unităților administrativ teritoriale, la S.C. Aquabis S.A. Bistrița;

1 acțiune de control a legalității contractării sau garantării, precum și a

utilizării și rambursării finanțărilor rambursabile la nivelul unităților administrativ

teritoriale, la U.A.T.C Dumitra;

La data întocmirii prezentului raport sunt în curs de valorificare 5 rapoarte de audit/control întocmite la următoarele entități : U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Ciceu-Giurgești, U.A.T.C. Negrilești, U.A.T.C. Șieuț și Ocolul Silvic Valea Ilvei, iar un număr de 4 misiuni sunt în curs de valorificare, respectiv la: Ocolul Silvic Bistrița - Bîrgăului, Ocolul Silvic Josenii - Bîrgăului, Ocolul Silvic Feldru și S.C. Aquabis SA Bistrița.

Grafic situația acțiunilor planificate și realizate în anul 2016 se prezintă astfel:

Audit financiar 54%

Actiuni de control 46%

SITUAȚIA ACȚIUNILOR PLANIFICATE ȘI REALIZATE ÎN

ANUL 2016


Situația sintetică a acţiunilor efectuate şi a actelor de audit/control încheiate, se prezintă astfel:

Total Audit financiar

Audit de conformitate

Audit al performanței

1.Număr acțiuni desfășurate 41 22 19 0

2.Certificate de conformitate 0 0 0 0

3.Rapoarte de control/audit 41 22 19 0

4.Procese verbale de constatare 22 22 0 0

5.Note de constatare 38 38 0 0

6.Decizii emise 27 17 10 0

7.Măsuri dispuse prin decizii 211 187 24 0

Tabel 6-Situația acțiunilor efectuate și a actelor întocmite în anul 2016

Față de datele prezentate în tabelul nr.6 în perioada analizată au fost întocmite și 30 rapoarte de follow-up urmare verificării modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii emise în anii anteriori.

Urmare misiunilor de audit financiar efectuate, auditorii publici externi au întocmit 22 rapoarte de audit financiar și 22 procese-verbale de constatare în care au consemnat nereguli financiar-contabile și abateri de la legalitate și regularitate cauzatoare sau nu de prejudicii. Ca urmare a valorii abaterilor consemnate în rapoartele de audit au fost exprimate 22 opinii de audit contrare, situație în care nu a fost emis nici un certificat de conformitate deoarece nici una din situațiile financiare auditate nu a respectat condițiile de legalitate și regularitate impuse de actele normative.

În cadrul acțiunilor de audit financiar desfășurate la ordonatorii principali de credite au fost supuse auditării şi transferurile de fonduri publice către 38 de ordonatori terţiari de credite din subordinea acestora, sub aspectul fundamentării şi justificării sumelor solicitate, al monitorizării şi controlului utilizării acestor fonduri în condiţii de legalitate, regularitate, economicitate, fiind întocmite 38 note de constatare.

Din cele 19 acțiuni de control programate a se desfășura la 19 entități (13 unități administrativ teritoriale, 5 regii autonome de subordonare locală (ocoale silvice) și 1 societate comercială de interes local), au fost finalizate 15 acțiuni, respectiv au fost întocmite 15 rapoarte de control până la data prezentei raportări.

Pentru remedierea abaterilor constatate în activitatea financiar-contabilă a entităților verificate, în conformitate cu prevederile Regulamentului privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum și valorificarea actelor rezultate din aceste activități, au fost emise până la data întocmirii prezentului raport, un număr de 27 decizii, prin care au fost dispuse conducerii entităților verificate 211 măsuri pentru stabilirea întinderii prejudiciilor şi luarea măsurilor pentru recuperarea lor, precum și pentru înlăturarea neregulilor constatate în activitatea financiar-contabilă sau fiscală controlată.

Conducerile instituţiilor controlate/auditate au formulat 9 contestaţii în legătură cu 21 măsuri cuprinse în deciziile. Raportat la numărul total al măsurilor dispuse, cele contestate reprezintă 10%, rezultând că abaterile consemnate în actele de control/audit au fost fundamentate şi argumentate temeinic, iar conducerea entităţilor auditate și-a însușit deficienţele constatate, asumându-şi responsabilitatea pentru înlăturarea abaterilor şi luarea măsurilor pentru respectarea cadrului legal aplicabil.

Comisiile de soluţionare a contestațiilor constituite, după caz, la nivelul Camerei de Conturi Bistrița-Năsăud și la nivelul Curții de Conturi au analizat contestaţiile formulate de entități.


2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului

Camera de Conturi Bistrița-Năsăud exercită competențele conferite de Legea nr.94/1992 privind organizarea și funcționarea Curții de Conturi, republicată, în domeniul

finanțelor publice locale, asupra unui număr de 216 entități publice, din care 63 sunt

ordonatori principali de credite, 131 sunt ordonatori terțiari de credite de subordonare locală, 15 regii autonome de interes local, 5 societăți comerciale cu capital integral sau majoritar al unităților administrativ-teritoriale precum și 2 asociații de dezvoltare intercomunitară, finanțate din bugetele locale ale comunelor, orașelor, municipiului și județului Bistrița-Năsăud.

În anul 2016 Camera de Conturi Bistrița-Năsăud a planificat și efectuat misiuni de audit financiar și audit de conformitate (control) la un număr de 75 de entităţi publice de interes local, respectiv 34,7% din totalul entităţilor existente în aria de competenţă.

Precizăm că au existat și 4 entități la care s-au desfășurat câte 2 acțiuni: misiune de audit financiar plus acțiune de control asupra modului de utilizare a fondurilor alocate de la bugetul de stat prin MDRAP, pentru modernizarea drumurilor de interes local și alimentarea cu apă a satelor la: U.A.T.J. Bistrița-Năsăud, U.A.T.C. Ciceu Mihăiești, U.A.T.C. Salva și U.A.T.C. Șintereag.

Situaţia entităţilor verificate, pe categorii, este prezentată în tabelul şi graficul de mai jos:

Categorii de entităţi verificate la nivelul

unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente

Entităţi verificate

%

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care: 194

69 35,6

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 63 31 49,2

- consilii județene 1 1 100

- municipii 1 1 100

- orașe 3 2 66,7

- comune 58 27 46,6

1.2. ordonatori secundari de credite - - -

1.3. ordonatori terţiari de credite, din care: 131 38 29,0

- verificați prin acțiune distinctă x - x

- verificați odată cu ordonatorul principal de credite

x 38 x

2. Regii autonome de interes local 15 5 33,3

3. Societăţi comerciale de interes local 5 1 20,0

4.Alte entități 2 - 0

TOTAL 216 75 34,7

Tabel 7-Situația entităților existente și a celor verificate la nivelul unităților administrativ-teritoriale în anul 2016

Grafic situația comparativă a entităților aflate în aria de competență a Camerei de

Conturi Bistrița-Năsăud și a celor verificate în anul 2016 se prezintă astfel:


Din datele prezentate rezultă că în anul 2016 au fost verificate 34,7% din totalul

entităților de subordonare locală aflate în sfera de competență, din care: 49,2% în cazul ordonatorilor principali de credite, 29% în cazul ordonatorilor terțiari de credite, 33,3% în cazul regiilor autonome de interes local și 20% în cazul societăților comerciale de interes local.

3. Informații privind rezultatele acțiunilor de audit/control încheiate

Rezultatele activității desfășurate de către Camera de Conturi Bistrița-Năsăud în anul

2016, urmare misiunilor de audit financiar și audit de conformitate (control) la entitățile finanțate din bugetele locale ale unităților administrativ-teritoriale de pe raza județului Bistrița-Năsăud sau aflate în subordinea acestora, sunt consemnate în rapoartele de audit și control întocmite de către auditorii publici externi, care cuprind constatări privind abaterile de la legalitate și regularitate cauzatoare sau nu de prejudicii, precum și cazurile de nerespectare a principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale.

Structura şi valoarea abaterilor financiar-contabile şi a abaterilor de la legalitate şi regularitate constatate, prin care s-au identificat venituri suplimentare, respectiv care au determinat producerea de prejudicii se prezintă sintetic în tabelul de mai jos:

mii lei

Estimări abateri constatate

Accesorii Total estimări

1.Venituri suplimentare 1.833 482 2.315

2.Prejudicii 4.758 325 5.083

3.Abateri financiar-contabile 18.439 0 18.439

Total sume 25.030 807 25.837

Tabel 8-Rezultatele acțiunilor desfășurate în anul 2016

0

20

40

60

80

100

120

140

ORDONATORI PRINCIPALI DE

CREDITE

ORDONATORI TERTIARI DE

CREDITE

REGII AUTONOME DE INTERES

LOCAL

SOCIETATI COMERCIALE DE INTERES LOCAL

ALTE ENTITĂȚI

63

131

15

5 2

26

38

5 1 0

Situația entităților aflate în competență și a celor

verificate în anul 2016

Entitati aflate in aria de competenta Entitati verificate in 2016


4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

Valoarea și structura abaterilor constatate la nivelul entităților verificate în anul 2016 se prezintă conform datelor evidențiate în tabelul următor:

mii lei

Venituri suplimentare

Prejudicii Abateri financiar contabile

1. U.A.T.J. Bistrița-Năsăud 74 45 5.443

- Activitatea proprie 0 0 5.196

- Ordonatorul terțiar „Direcția Generală pentru Asistența Socială și Protecția Copilului”

0 45 -

- Ordonatorul terțiar Centrul Județean pentru cultură Bistrița-Năsăud

0 0 236

- Ordonatorul terțiar Biblioteca Județeană ”George Coșbuc ” Bistrița-Năsăud

0 0 11

2.U.A.T.M. Bistrița 145 57 2.176


- Ordonatorul terțiar Direcția de Servicii Publice

0 1 145

- Ordonatorul terțiar Direcția Municipală de sănătate Bistrița

0 2 0

- Ordonatorul terțiar Școala gimnazială nr.6 ”Ștefan cel Mare” Bistrița

0 11 0

- Ordonatorul terțiar Grădinița cu program prelungit nr.6 Bistrița

0 1 0

- Ordonatorul terțiar Grădinița cu program săptămânal ”Dumbrava Minunată ” Bistrița

0 2 0

3.U.A.T.O. Beclean 238 154 345

- Activitatea proprie 234 108 345

- Ordonatorul terțiar Spitalul Orășenesc Beclean

0

46

0

- Ordonatorul terțiar din subordine: Colegiul Naţional “Petru Rareș” Beclean

1 0 0

- Ordonatorul terțiar Liceul Tehnologic Agricol Beclean

1 0 0

- Ordonatorul terțiar Școala Gimnaziala “Grigore Silasi” Beclean

2 0 0

4.U.A.T.O. Sîngeorz-Băi 66 12 0


5.U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului 119 8 161


6.U.A.T.C. Budacu de Jos 0 116 0


7.U.A.T.C. Cetate - - -

- Activitatea proprie - - -

8.U.A.T.C.Chiuza 0 14 0



9.U.A.T.C. Ciceu Giurgești 13 2 3


10.U.A.T.C. Ciceu - Mihăiești 15 5 509


- Ordonatorul terțiar Școala Gimnazială Ciceu Mihăiești

0 0 314

11.U.A.T.C. Coșbuc 130 1 382


- Ordonatorul terțiar Școala gimnazială Coșbuc

0 0 194

12.U.A.T.C. Dumitra 0 11 0


13.U.A.T.C.Galații Bistriței 0 348 0


14.U.A.T.C.Lechința - - -

15.U.A.T.C.Leșu 23 29 589


16.U.A.T.C.Matei 4 2 0


- Ordonatorul terțiar Școala Gimnazială „Vasile Grigore Borgovan” Corvinești

0 1 0

- Ordonatorul terțiar Școala Gimnazială Matei

0 1 0

17.U.A.T.C.Măgura Ilvei 0 191 1.498


18.U.A.T.C.Miceștii de Cîmpie 331 25 528


19.U.A.T.C.Negrilești 92 0 2.386


20.U.A.T.C.Nimigea 0 565 0


21.U.A.T.C.Poiana Ilvei 0 122 271


- Ordonatorul terțiar Școala Gimnazială “Sever Pop” Poiana Ilvei

0 12 -

22.U.A.T.C.Rebrișoara 189 85 2


- Ordonatorul terțiar Școala Gimnazială ”Iacob și Ioachim Mureșanu” Rebrișoara

0 10 0

23.U.A.T.C.Rodna 20 139 78


- Ordonatorul terțiar Școala Gimnazială ,,Florian Porcius” Rodna

0 95 0

24.U.A.T.C.Runcu Salvei 23 0 173



25.U.A.T.C.Salva 40 138 168


26. U.A.T.C. Șanț 105 25 91


27.UATC Șieuț 34 479 1.901


28.U.A.T.C. Silivașu de Cîmpie 24 130 1.018


- Ordonatorul terțiar Școala Gimnazială Silivașu de Cîmpie

0 1 134

29.U.A.T.C. Șintereag 370 0 141


30.U.A.T.C. Tîrlișua 8 2.251 7

- Activitatea proprie 8 2.241 7

- Ordonatorul terțiar Liceul Tehnologic Tîrlișua

0 10 0

31.U.A.T.C. Uriu 0 12 0


32.Ocolul Silvic Bistrița -Bîrgăului 19 32 60

33.Ocolul Silvic Feldru 34 0 0

34.Ocolul Silvic Josenii Bîrgăului * - - -

35.Ocolul Silvic Someș Țibleș Năsăud 71 0 0

36. Ocolul Silvic Valea Ilvei 121 41 473

37.S.C. Aquabis S.A. Bistrița 7 44 36

Total sume 2.315 5.083 18.439

*) acțiunea se află în procedura de valorificare.

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

Obiectivul general urmărit în misiunile de audit financiar la unitățile administrativ

teritoriale și la instituțiile publice subordonate este acela de a obține asigurarea că: situațiile financiare auditate nu conțin denaturări semnificative ca urmare a unor

abateri sau erori, permițând astfel să se exprime o opinie cu privire la măsura în care acestea sunt întocmite de către entitate în conformitate cu cadrul legal de raportare financiară aplicabil în România, respectă principiile legalității şi regularității și oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de entitatea respectivă;

modul de administrare a patrimoniului public și privat al statului și al unităților

administrativ-teritoriale, precum și execuția bugetului de venituri și cheltuieli al entității

verificate sunt în concordanță cu scopul, obiectivele și atribuțiile prevăzute în actele

normative prin care a fost înființată entitatea verificată și respectă principiile legalității,

regularității, economicității eficienței și eficacității.


În cazul acţiunilor de control desfășurate pe parcursul anului 2016 la unităţile administrativ teritoriale, regii autonome și societăți comerciale de interes local, obiectivele generale au constat în:

controlul modului de utilizare a fondurilor alocate unităților administrativ teritoriale de la bugetul de stat, prin M.D.R.A.P. pentru modernizarea drumurilor de interes local clasificate și alimentarea cu apă;

controlul privind situația, evoluția și modul de gestionare a patrimoniului unităților administrativ-teritoriale aflate în administrarea ocoalelor silvice;

controlul situației, evoluției și modului de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale la societățile comerciale unde unităţile administrativ-teritoriale, instituțiile publice sau regiile autonome dețin, singure ori împreună, integral sau mai mult de jumătate din capitalul social al acestora;

control legalității contractării sau garantării, precum și a utilizării și rambursării finanțărilor rambursabile la nivelul unităților administrat iv-teritoriale;

Numărul mare de nereguli consemnate în actele de audit și control și neacordarea nici unui certificat de conformitate, denotă serioase disfuncționalități în sistemul finanțelor publice locale, generate de multiple cauze, atât interne, cât și externe: personal insuficient și cu slabă pregătire profesională; salarizarea neatractivă din administrația locală pentru personalul calificat, neorganizarea și neimplementarea sistemului de control intern/ managerial în unitățile administrativ-teritoriale etc.

Structurate pe obiectivele specifice urmărite în acțiunile de verificare, auditorii publici externi au consemnat în rapoartele întocmite, disfuncționalități la nivelul unităților administrativ-teritoriale, identificând și cauzele pe fondul cărora se produc abaterile de la legalitate și regularitate, din care prezentăm în continuare cele mai semnificative:

a) Elaborarea și fundamentarea proiectului de buget pe anul 2015, precum și autorizarea, legalitatea și necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat

Verificările efectuate la acest obiectiv au urmărit elaborarea şi fundamentarea

proiectului de buget, legalitatea, necesitatea şi oportunitatea modificărilor aduse bugetului iniţial aprobat, efectuarea virărilor de credite bugetare pe subdiviziunile clasificaţiei bugetare precum și organizarea evidenţei programelor, inclusiv a indicatorilor aferenţi acestora.

Principalele abateri identificate cu ocazia misiunilor de audit financiar, au fost:

Elaborarea proiectului de buget, aferent anului 2015, nu s-a efectuat pe baza evaluării şi a inventarierii materiei impozabile, în funcție de care se fundamentează veniturile estimate cuprinse în proiectul de buget (U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Negrilești, U.A.T.C. Matei);

În bugetul de venituri și cheltuieli aferent anului 2015 nu au fost prevăzute distinct credite bugetare pentru plata arieratelor (U.A.T.C. Șieuț);

Nu au fost respectate cerinţele de aprobare şi prezentare a programelor de investiţii publice, respectiv la U.A.T.M. Bistrița programul de investiţii nu a cuprins toate lucrările de această natură executate și decontate în anul 2015.

Nu au fost întocmite și prezentate trimestrial spre aprobare în consiliul local execuțiile bugetelor locale pentru secțiunile de funcționare și dezvoltare, în vederea redimensionării cheltuielilor în raport cu gradul de colectare a veniturilor (U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Poiana Ilvei și U.A.T.C. Salva).

Nu a fost constituit fondul de rezervă bugetară la dispoziția consiliului local în cotă de până la 5% din totalul cheltuielilor (U.A.T.C. Matei, U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie, U.A.T.C. Poiana Ilvei, U.A.T.C. Salva, și U.A.T.C. Tîrlișua).


Ordonatorii de credite nu au publicat în presa locală, pe pagina de internet a instituției sau la sediul autorității administrației publice locale, proiectul de buget local (U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie);

Abaterile menţionate s-au datorat necunoaşterii normelor legale privind elaborarea şi fundamentarea proiectelor bugetelor locale, neaplicării corespunzătoare a principiilor şi regulilor bugetare în elaborarea proiectului de buget precum şi a neimplicării personalului de specialitate în elaborarea și prezentarea spre aprobare autorităților deliberative a situațiilor financiare.

b) Exactitatea și realitatea datelor reflectate în situațiile financiare

La acest obiectiv s-au avut în vedere aspecte privind: modul de organizare și

conducere a contabilității în conformitate cu prevederile legale, înregistrarea veniturilor și a cheltuielilor pe structura clasificației bugetare, respectarea cadrului legal aplicabil unităților auditate în legătură cu modul de organizare și ținerea la zi a evidenței patrimoniului, a concordanței datelor înregistrate în evidența tehnico-operativă cu cele din evidența financiar-contabilă și cu cele preluate în balanțele de verificare și înscrise în situațiile financiare, încheierea exercițiului bugetar și realitatea, exactitatea operațiunilor financiar -contabile efectuate în bilanțurile contabile și conturile anuale de execuție bugetară.

În principal, neregulile financiar-contabile constatate se referă la cazuri în care bunurile imobile, clădiri și terenuri, care constituie domeniul public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale nu au fost înregistrate în evidenţa contabilă şi tehnic - operativă, iar conducerea entităților nu a luat măsuri pentru înscrierea dreptului de proprietate în cartea funciară, fiind invocate costurile ridicate ale acestei operațiuni; neînregistrarea în conturile corespunzătoare de imobilizări corporale a bunurilor imobile realizate din investițiile finalizate și recepționate; neînregistrarea în contabilitate a provizioanelor pentru drepturile de natură salarială prevăzute în hotărârile judecătoreşti definitive și executorii; înregistrări contabile eronate, neconforme cu reglementările contabile în vigoare.

În aceste condiții situațiile financiare întocmite de entitățile auditate la 31.12.2015 sunt denaturate și nu oferă o prezentare exactă și reală a patrimoniului entităților, valoarea totală estimată a abaterilor la nivelul unităților administrativ-teritoriale fiind de 18.343 mii lei.

Exemplificăm următoarele tipuri de abateri constatate:

Nu au fost inventariate și reflectate corect în evidența contabilă obiectivele de investiții finalizate, pentru care au fost întocmite procese-verbale de recepție la terminarea lucrărilor în valoare de 3.976 mii lei la U.A.T.J. Bistrița-Năsăud, 2.256 mii lei la U.A.T.C. Negrilești, 1.183 mii lei la U.A.T.C. Șieuț;

Nu a fost organizată și nu s-a condus evidența contabilă în conformitate cu Normele metodologice, Planul de conturi și instrucțiunile de aplicare a acestuia (U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie, U.A.T.C. Uriu, U.A.T.C. Salva);

Menținerea eronată în conturile de creanțe a sumei de 2.112 mii lei datorată de operatori economici radiați din baza de date a Oficiului Registrului Comerţului de pe lângă Tribunalul Bistrița - Năsăud (U.A.T.M. Bistrița, U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului, U.A.T.C. Poiana Ilvei);

Nu a fost înregistrată în contabilitate valoarea de intrare pentru microbuzul școlar primit prin transfer și de asemenea, nu a fost calculată și înregistrată amortizarea aferentă perioadei de exploatare la U.A.T.C. Șintereag;

Nu au fost stabilite, constituite, diminuate şi înregistrate în contabilitatea unităților administrativ teritoriale și a unităților de învățământ preuniversitare subordonate, provizioane pentru drepturile de natură salarială prevăzute în hotărârile judecătoreşti definitive și executorii în sumă de 354 mii lei, la U.A.T.C. Ciceu- Mihăiești și U.A.T.C. Coșbuc;


Nu au fost înregistrate în conturi extrabilanțiere garanţiile de bună execuţie în valoare de 130 mii lei, reținute de la executanţi, aferente obiectivelor de investiţii executate sau în curs de execuție (U.A.T.C. Ciceu-Mihăiești);

Au fost efectuate plăţi de natura cheltuielilor de capital aferente Cap. 84.02 “Transporturi”, care au fost decontate de la titlul II „Bunuri şi servicii”, aferente aceluiași capitol (U.A.T.J. Bistrița-Năsăud, U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului, U.A.T.C Poiana Ilvei);

Ordonatorul terțiar din subordinea U.A.T.C. Tîrlișua –Liceul Tehnologic Tîrlișua, nu a întocmit și nu a depus la ordonatorul principal de credite situațiile financiare la 31.12.2015;

Reflectarea eronată în conturile de execuție bugetară a bonificațiilor acordate contribuabililor persoane fizice și juridice, abatere cuantificată la 639 mii lei, la U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Ciceu Giugești, U.A.T.C. Șieuț ;

Nu s-a efectuat publicarea pe pagina de internet a situaţiilor financiare, a execuţiei bugetare trimestriale şi anuale, inclusiv a plăţilor restante (U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului, U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Negrilești, U.A.T.C. Șieuț);

Cauzele abaterilor care au avut ca efect denaturarea datelor și informaţiilor cuprinse în situaţiile financiare întocmite la 31.12.2015 de entităţile verificate sunt :

necunoașterea prevederilor legale în domeniul financiar–contabil sau interpretarea eronată a unor prevederi legislative, lipsa cunoștinţelor în domeniul informatic;

insuficienta pregătire profesională a personalului din compartimentele financiar – contabile ale unităților administrativ-teritoriale, în special ale comunelor;

lipsa unor proceduri de lucru formalizate în domeniul de activitate financiar-contabil, care să asigure înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor patrimoniale sau a modificărilor acestora, pe bază de documente justificative, în conformitate cu prevederile legale;

neorganizarea sau organizarea defectuoasă a controlului intern/ managerial, inclusiv a auditului public intern;

neefectuarea la finele exercițiului bugetar a unei analize a corelaţiilor între datele cuprinse în posturile bilanţiere, cu cele din balanțele contabile și contul de execuţie al bugetului local.

c) Organizarea, implementarea și menținerea sistemelor de management și control intern (inclusiv audit intern)

În cazul misiunilor de audit financiar asupra conturilor de execuţie bugetară la

entitățile auditate un obiectiv avut în vedere a fost evaluarea sistemelor de control și audit intern ca instrumente ale conducerii entităților care să asigure prevenirea, detectarea și corectarea erorilor în legătură cu gestionarea necorespunzătoare a patrimoniului, utilizarea nelegală a fondurilor, respectiv nerespectarea principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate.

Cu ocazia celor 22 misiuni de audit financiar realizate în anul 2016, la fiecare unitate administrativ-teritorială s-a constatat nerespectarea unor prevederi ale O.G. nr.119/1999 privind controlul intern și controlul financiar preventiv sau ale O.M.F.P. nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial, cuprinzând standardele de control intern/managerial la entitățile publice și pentru dezvoltarea sistemelor de control intern/managerial, fapt pentru care controlul intern a fost evaluat în 14 cazuri ”parțial conform” și în 8 cazuri "neconform".

Exemplificăm următoarele tipuri de abateri:

Neimplementarea şi neexercitarea în totalitate a formelor de control intern managerial, concretizate în:

- nu au fost elaborate şi dezvoltate sisteme de control managerial, care să cuprindă proceduri formalizate pe activităţi și să includă obiectivele, acţiunile, responsabilităţile, termenele şi sarcinile, pentru fiecare salariat al entităţii.


- neîntocmirea registrului riscurilor, nu s-au nominalizat persoanele responsabile pentru elaborarea şi actualizarea acestuia, neefectuarea analizei riscurilor legate de desfăşurarea activităţilor proprii entităţii, neelaborarea de planuri pentru limitarea consecinţelor apariţiei acestor riscuri;

- neasigurarea, în toate cazurile, a condiţiilor de funcţionare eficientă a procedurilor operaţionale în vederea protejării entităţii împotriva fraudelor, pierderilor, neregularităţilor şi erorilor;

- nu au fost identificate funcţiile considerate ca fiind sensibile şi ca urmare, nu a fost stabilită o politica adecvată de rotaţie a salariaţilor care ocupa astfel de funcţii; - nu sunt stabilite proceduri de delegare a responsabilităţilor și de cercetare disciplinară prealabila a angajaţilor pentru cazurile în care se sesizează sau se înregistrează abateri.

Aceste tipuri de abateri s-au regăsit la U.A.T.O. Beclean, U.A.T.O. Sîngeorz-Băi, U.A.T.C. Matei și U.A.T.C. Runcu Salvei.

Menționăm că numărul de abateri de la legalitate și regularitate privind modul de organizare și implementare a sistemului de control intern/managerial constatate în perioada analizată a scăzut în mod semnificativ față de aceeași perioadă a anului 2015, ca urmare a implementării de către majoritatea entităților a măsurilor dispuse prin decizii de către Camera de Conturi Bistrița-Năsăud.

Neexercitarea sau exercitarea formală a controlului financiar preventiv asupra tuturor operaţiunilor care afectează fondurile publice şi/sau patrimoniul public al unor entităţi, ceea ce duce la imposibilitatea realizării obiectivelor acestui tip de control, respectiv acela de a identifica proiectele de operaţiuni care nu respectă condiţiile de legalitate şi regularitate (U.A.T.C. Ciceu - Mihăiești).

Urmare verificărilor efectuate, s-a constatat că operaţiunile care au afectat fondurile publice, de regulă, poartă viza de control financiar preventiv, dar cu toate acestea, nu întrunesc condițiile de legalitate necesare efectuării lor, în multiple cazuri, certificarea realităţii, regularităţii şi legalităţii datelor din documente fiind formală.

Una din cauzele principale ale organizării şi exercitării în mod deficitar a controlului financiar preventiv este lipsa personalului de specialitate şi slaba calificare a acestuia, în special în cazul unităţilor administrativ-teritoriale comunale, ceea ce a generat nerespectarea prevederilor legale în ceea ce priveşte separarea atribuţiilor de control preventiv de acelea de conducere a evidenţei contabile sau de participare la efectuarea operaţiunilor economico-financiare în cauză.

Nu au fost planificate și realizate misiuni de audit intern pentru toate activitățile obligatoriu de auditat cel puţin o dată la 3 ani, la U.A.T.O. Beclean;

Neorganizarea compartimentului de audit intern și neexercitarea activității de audit public intern, la U.A.T.C. Ciceu Giugești, U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Negrilești, U.A.T.C. Tîrlișua, U.A.T.C. Șintereag, U.A.T.C. Șieuț.

În ceea ce privește auditul public intern entitățile nu au reușit să facă funcțională această activitate, cu toate că au demarat diverse acțiuni de aderare la structuri asociative prin care să se realizeze activitatea de audit intern, dar care încă nu sunt funcționale.

Una dintre problemele de actualitate constatate la unele entități verificate, este ineficiența utilizării fondurilor publice prin contractarea unor servicii de post implementare a sistemului de control intern/managerial, realizându-se astfel o externalizare a atribuțiilor managementului în acest domeniu, în condițiile în care potrivit legii ”Conducătorul fiecărei entităţi publice dispune, ţinând cont de particularităţile cadrului legal de organizare şi funcţionare, precum şi de standardele, măsurile necesare pentru elaborarea şi/sau dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, inclusiv a procedurilor formalizate pe activităţi”.

Concluzia generală este că disfuncționalitățile existente în organizarea și exercitarea controlului intern asupra execuției bugetare și derulării operaţiunilor patrimoniale a condus la efectuarea de operaţiuni economico-financiare cu încălcarea normelor şi reglementărilor în vigoare, auditorii constatând numeroase abateri financiar-contabile prin care a fost denaturat patrimoniul entităţii, rezultatul exerciţiului şi reflectarea eronată în contul de execuţie a


operaţiunilor financiare, respectiv nestabilirea, neevidenţierea unor venituri ale bugetului local, efectuarea de cheltuieli nejustificate, cu nerespectarea normelor de legalitate, ceea ce a condus la prejudicierea bugetelor locale.

d) Modul de stabilire, evidențiere și urmărire a încasării veniturilor bugetare, în cuantumul și la termenele stabilite de lege

Urmare acțiunilor de audit și control desfăşurate la unităţile administrativ-teritoriale,

au fost constatate un număr de 64 abateri, fiind stabilite venituri suplimentare estimate, inclusiv majorările de întârziere pentru neîncasarea la termen a acestora, în sumă de 2.255 mii lei .

Exemplificăm următoarele tipuri de abateri de la legalitate şi regularitate cu privire la stabilirea, evidenţierea şi urmărirea încasării veniturilor cuvenite bugetelor locale:

Nestabilirea în cuantumul legal a impozitului pentru clădirile aflate în proprietatea persoanelor juridice sau care nu au fost reevaluate în ultimii 3, respectiv 5 ani, abatere cuantificată la 326 mii lei la U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie;

Neactualizarea impozitului pe clădiri persoane fizice ca urmare a racordării la rețelele de apă și canalizare, la U.A.T.M. Bistrița și U.A.T.O. Beclean;

Nestabilirea, neevidențierea, neurmărirea și neîncasarea taxei pe teren datorată de către persoanele fizice și juridice care au închiriat pășuni comunale, abatere cuantificată la 116 mii lei la U.A.T.C. Coșbuc;

Nedeclararea/declararea eronată în vederea impunerii, de către contribuabili persoane fizice sau juridice, a terenurilor deținute în proprietate și/sau folosință înscrise în Registrul agricol, abatere estimată la 52 mii lei ( U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului, U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie);

Nu au fost respectate prevederile legale privind stabilirea, evidențierea și încasarea impozitului pe mijloacele de transport datorat de persoanele fizice și juridice, in valoare de 422 mii lei (U.A.T.J. Bistrița-Năsăud, U.A.T.M. Bistrița, U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Negrilești, U.A.T.C. Rebrișoara, U.A.T.C. Runcu Salvei, U.A.T.C. Tîrlișua);

Nedeclararea, nestabilirea și neîncasarea taxei de autorizare pentru activități de excavare produse de balastieră, abatere estimată la suma de 310 mii lei (U.A.T.O. Beclean, U.A.T.O. Sîngeorz-Băi, U.A.T.C. Ciceu-Mihăiești, U.A.T.C. Rebrișoara, U.A.T.C. Rodna );

Nu au fost facturate, înregistrate și încasate veniturile cuvenite bugetului local, reprezentând tariful pentru gestionarea fondului cinegetic datorat de gestionarii fondurilor de vânătoare aflate pe raza unităților administrativ-teritoriale, în sumă de 88 mii lei (U.A.T.O. Sîngeorz-Băi,U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Salva);

Stabilirea eronată a taxei de autorizare, prin aplicarea unui procent mai mic decât cel legal, respectiv necalcularea și neîncasarea taxei pentru prelungirea valabilității autorizației de construire, în valoare de 30 mii lei la U.A.T.C. Șintereag;

Nu a fost stabilită, evidențiată și încasată chiria, respectiv redevența, pentru imobilele aparținând domeniului public şi privat concesionate sau închiriate și nu au fost calculate majorări de întârziere pentru neplata la termen a chiriei/redevenței, în valoare de 37 mii lei (U.A.T.C. Matei, U.A.T.C. Rebrișoara, U.A.T.C. Șanț, U.A.T.C. Silivașu de Cîmpie, U.A.T.C. Șintereag);

Nu au fost calculate, înregistrate și încasate penalități cuvenite pentru neplata la termenele stabilite prin contracte a masei lemnoase, în valoare de 71 mii lei la Ocolul Silvic Someș Țibleș;

Nu au fost calculate, înregistrate și încasate penalități cuvenite pentru neplata la termenele stabilite prin contracte a contravalorii serviciilor prestate, în valoare de 42 mii lei la Ocolul Silvic Valea Ilvei;

Nu au fost luate măsuri pentru achitarea de către lichidatorul judiciar a creanțelor bugetului local, reprezentând redevență concesiuni, impozit pe clădiri, taxa teren, impozit pe


teren și impozit pe mijloacele de transport deținute de debitor, născute după data intrării debitoarei în procedura de faliment, în valoare de 331 mii lei, la U.A.T.C. Șintereag;

Scăderea din evidența fiscală a unor impozite și taxe datorate bugetului local cu încălcarea prevederilor legale, în valoare de 58 mii lei la U.A.T.C. Negrilești și 34 mii lei la U.A.T.C. Șieuț;

Nu au fost respectate prevederile legale privind acordarea scutirilor și facilităților la plata impozitelor și taxelor locale, abatere estimată la 51 mii lei (U.A.T.M. Bistrița, U.A.T.O. Beclean);

Scutirea nelegală de la plata penalităților de întârziere datorate pentru achitarea cu întârziere a redevenței aferente pășunilor comunale, în sumă de 8 mii lei, la U.A.T.O. Sîngeorz-Băi;

Neaplicarea de către compartimentele de specialitate ale autorităţilor publice locale a tuturor procedurilor de executare silită reglementate prin Codul de procedură fiscală (U.A.T.M. Bistrița, U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie, U.A.T.C. Negrilești, U.A.T.C. Șieuț, U.A.T.C. Tîrlișua);

Principalele cauze ale subdimensionării veniturilor cuvenite bugetelor locale sunt:

necunoașterea sau interpretarea eronată a legislaţiei fiscale în domeniul impozitelor și taxelor locale;

numărul redus al posturilor şi slaba pregătire profesională a personalului din cadrul compartimentelor de specialitate, care nu permite asigurarea verificării realității și conformității datelor din declarațiile de impunere;

lipsa procedurilor formalizate privind impunerea din oficiu a obligaţiilor fiscale, în cazul nedeclarării de către contribuabili a materiei impozabile;

gradul scăzut de conformare voluntară a unor persoane fizice și juridice privind declararea tuturor bunurilor deținute și activităților desfășurate, care generează obligații față de bugetul local;

neinventarierea de către compartimentele de specialitate a masei impozabile pentru a cunoaște în orice moment posibilele surse de venituri și pentru a avea o bază în fundamentarea veniturilor bugetului local;

inventarierea formală a conturilor de creanţe, fapt care a generat riscul neidentificării unor venituri proprii cuvenite entităţilor verificate în exerciţiul bugetar supus controlului;

neorganizarea compartimentului de inspecție fiscală si neefectuarea unor verificări sistematice a legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor de către contribuabili;

neverificarea gradului de realizare a lucrărilor pe perioada de valabilitate a autorizațiilor de construire, în scopul identificării datei de la care clădirile sunt supuse impozitării;

neaplicarea în totalitate a procedurilor de urmărire şi executare silită prevăzute de lege în vederea încasării veniturilor proprii, urmare neiniţierii şi neaplicării în toate cazurile, a procedurilor de urmărire şi executare silită reglementate de Codul de procedură fiscală, pentru toate veniturile de încasat, fapt ce a condus la nerealizarea veniturilor bugetului local la nivelul potenţialului real;

neexercitarea/exercitarea necorespunzătoare a controlului intern, incluzând controlul financiar preventiv şi auditul public intern, asupra activității de stabilire, impunere și colectare a impozitelor și taxelor locale;

Concluzia generală este că la nivelul unităților administrativ-teritoriale nu există încă un sistem performant de gestionare a finanțelor publice locale, volumul veniturilor bugetare proprii încasate nu exprimă potenţialul real al comunităților locale, nivelul scăzut de încasare a veniturilor proprii fiind determinat atât de diminuarea posibilităţilor de plată ale contribuabililor persoane fizice, de creşterea numărului persoanelor juridice care au intrat în procedura insolvenței, cât şi de deficienţele existente în procesul de administrare şi de


executare silită a creanţelor fiscale de către compartimentele de specialitate din cadrul primăriilor comunale.

De asemenea se remarcă în continuare interesul redus al ordonatorilor de credite de a urmări la încasare veniturile din alte surse, cum ar fi cele reprezentând cota parte cuvenită din tarifele de gestionare a fondurilor cinegetice organizate pe terenurile aparținând colectivităților locale, din chirii, redevențe sau penalități de întârziere contractuale.

e) Calitatea gestiunii economico-financiare

Principalele obiective urmărite în cadrul acțiunilor de audit la acest obiectiv sunt asigurarea integrității patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, utilizarea fondurilor publice potrivit scopului, obiectivelor și atribuțiilor acestor entități, cu respectarea principiilor legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității.

Cele mai frecvente abateri identificate se referă la :

Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii nu a fost efectuată cu respectarea prevederilor legale, astfel încât posturile din bilanţul contabil anual nu au fost corelate cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor patrimoniale, stabilită pe baza inventarului, astfel:

o organizarea în mod deficitar a activităților de inventariere: nu au fost respectate procedurile legale privind organizarea și efectuarea inventarierii anuale, nu au fost elaborate proceduri proprii cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului şi nu au fost instruite comisiile de inventariere;

o neefectuarea inventarierii sau neinventarierea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii;

o neevidenţierea în mod distinct a bunurilor din domeniul public al statului date în administrare /concesionare /închiriere altor instituţii publice;

o neevidenţierea în liste separate a bunurilor aflate în patrimoniul entității și/sau cele aparţinând altor unităţi;

o lipsa activităților de verificare și confirmare a disponibilităților din conturile curente, creanțele și obligațiile entității față de terțe persoane fizice sau juridice;

o nu s-au valorificat rezultatele acţiunii de inventariere cât și faptul că nu a fost supus spre analiză și aprobare procesul verbal întocmit la finalizarea acțiunii de inventariere.

Astfel de abateri au fost constatate la: U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie, U.A.T.C. Tîrlișua, Centrul Județean de Cultură Bistrița-Năsăud.

Nu au fost evaluate/reevaluate toate elementele patrimoniale la termenul prevăzut de lege, abatere regăsită la U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie și U.A.T.C. Runcu Salvei;

Nu s-a procedat la inventarierea investițiilor în curs finanțate prin P.N.D.L, potrivit reglementărilor legale, prin verificarea la fața locului a stadiului fizic și consemnarea în listele de inventariere a valorii efective a lucrărilor executate ( U.A.T.C. Chiuza, U.A.T.C. Galații Bistriței, U.A.T.C. Măgura Ilvei, U.A.T.C. Uriu);

Nu au fost aplicate corect reglementările privind proprietatea publică și regimul juridic al acesteia, respectiv nu au fost evaluate și nu sunt înregistrate sau sunt înregistrate eronat bunuri aparținând domeniului public sau privat al unităţilor administrativ-teritoriale, abateri constând în :

o Au fost atribuite fără respectarea prevederilor legale, în folosință gratuită Ocolului Silvic bunuri de natura clădirilor și terenurilor, aparținând domeniului public al U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului, fiind estimate venituri suplimentare în valoare de 52 mii lei;

o La U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului au fost încheiate contracte de concesiune a pășunilor comunale fără respectarea prevederilor legale, respectiv concesionarea s-a efectuat fără licitaţie publică, încheierea contractelor de concesiuni fără respectarea prevederilor caietului de sarcini aprobat prin hotărâre a Consiliului local, stabilirea eronată a redevenței și neconstituirea de către concesionari a garanțiilor reprezentând o cotă-parte din


suma obligaţiei de plată către concedent, stabilită de acesta şi datorată pentru primul an de exploatare. Au fost estimate venituri suplimentare în valoare de 17 mii lei;

Nu au fost calculate, înregistrate și virate bugetului Consiliului Județean Bistrița-Năsăud venituri reprezentând cota de 40% din impozitul pe mijloacele de transport cu masa autorizată de peste 12 to., în sumă totală de 172 mii lei, abatere regăsită la U.A.T.C. Negrilești, U.A.T.C. Salva , U.A.T.C. Șieuț și U.A.T.C. Tîrlișua;

Angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor bugetare nu s-a făcut conform reglementărilor legale și în concordanță cu prevederile legii bugetare și cu destinația stabilită, astfel:

o Efectuarea unor cheltuieli de personal fără bază legală, prin achitarea într-un cuantum mai mare decât cel legal a unor sporuri la salarii, în valoare de 25 mii lei, la U.A.T.C. Șanț;

o Au fost angajate, ordonanțate și achitate fără bază legală cheltuieli cu indemnizații de ședință pentru consilierii locali sau delegatul sătesc, în cuantum mai mare decât cel legal sau fără participare la ședințe, în valoare totală de 58 mii lei, la U.A.T.O. Sîngeorz Băi, U.A.T.C. Bistrița - Bîrgăului și U.A.T.C. Rebrișoara;

o Efectuarea de plăți cu bunuri, servicii şi lucrări fără contraprestaţie, urmare nerespectării preţurilor, cantităţilor, articolelor din oferte sau fără documente justificative legal întocmite. Exemplificăm următoarele cazuri:

- Au fost acceptate la plată și decontate situații de lucrări la obiective de investiții finanțate din PNDL fără ca lucrările sa fie executate, în valoare totală de 326 mii lei ( U.A.T.C. Budacu de Jos, U.A.T.C. Chiuza, U.A.T.C. Galații Bistriței, U.A.T.C. Măgura Ilvei, U.A.T.C. Salva, U.A.T.C. Uriu).

- Efectuarea de plăți nelegale prin confirmarea de situații de lucrări supraevaluate, la valori mai mari decât cele reale executate sau cu prețuri mai mari decât cele din facturile de procurare, pentru obiective de investiții, în valoare totală de 194 mii lei (Direcția Generală de Asistență Socială și Protecția Copilului Bistrița - Năsăud, U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Rodna, U.A.T.C. Silivașu de Cîmpie,U.A.T.C. Șieuț și Spitalul Orășenesc Beclean);

- Acceptarea nelegală la plată a unor situații de lucrări la obiective de investiții cuprinzând lucrări/servicii neexecutate/nerecepționate sau materiale nepuse în operă, în valoare totală de 232 mii lei (Direcția Generală de Asistență Socială și Protecția Copilului Bistrița-Năsăud, U.A.T.M. Bistrița, U.A.T.C. Galații Bistriței, U.A.T.C. Poiana Ilvei, U.A.T.C. Rodna);

- Plăți fără documente justificative pentru prestări servicii radio în valoare totală de 103 mii lei s-au constatat la: U.A.T.C. Leșu, U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie, U.A.T.C. Poiana Ilvei, U.A.T.C. Rebrișoara, U.A.T.C. Rodna, U.A.T.C. Silivașu de Cîmpie și U.A.T.C. Tîrlișua;

- Au fost efectuate plăţi nelegale reprezentând servicii consultanță post implementare sistem de control intern, în valoare totală de 33 mii lei, la Școala gimnazială ”Ștefan Cel Mare” Bistrița, Școala gimnazială Poiana Ilvei și Școala Gimnazială ”Iacob și Ioachim Mureșanu” Rebrișoara;

o Au fost efectuate plăţi nelegale reprezentând cheltuieli de deplasare acordate angajaţilor pentru distanțe mai mari decât cele reale, în valoare totală de 10 mii lei ( U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie, U.A.T.C. Șieuț, U.A.T.C. Tîrlișua);

o Au fost angajate, ordonanțate și achitate fără bâză legală cheltuieli cu accizele aferente gazelor naturale utilizate pentru încălzire la unități de învățământ în condițiile în care acestea erau scutite de plata lor, în valoare totală de 10 mii lei (U.A.T.M. Bistrița, U.A.T.C. Matei, U.A.T.C. Silivașu de Cîmpie);

Au fost angajate și achitate cheltuieli materiale care nu sunt strict legate de activitatea instituției, fără a exista bază legală pentru efectuarea lor, în valoare de 17 mii lei la U.A.T.C. Miceștii de Cîmpie și U.A.T.C. Rebrișoara;

Efectuarea de plăți nelegale pentru achiziția de carburanți fără documente justificative legal întocmite care să justifice consumul acestora pentru activitatea proprie, în valoare totală de 19 mii lei, la U.A.T.C. Rebrișoara și U.A.T.C. Șieuț;


Angajarea și efectuarea de plăți fără bază legală pentru achiziție combustibili prin acceptarea la plată a unui comision de 4% din prețul carburanților, în valoare totală de 18 mii lei, la U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Ciceu Giurgești și Liceul Tehnologic Tîrlișua;

Decontarea unor cheltuieli reprezentând dobânzi, onorarii, cheltuieli de judecată și cheltuieli de executare silită, urmare neachitării unor lucrări sau servicii la termenele contractuale, fără stabilirea răspunderii și a persoanelor vinovate pentru producerea prejudiciului, în sumă totală de 112 mii lei (U.A.T.M. Bistrița, U.A.T.O. Beclean, U.A.T.C. Tîrlișua);

Au fost angajate, ordonanțate și decontate contribuții sociale aferente manoperei înscrise în situațiile de lucrări în cote mai mari decât cele legal datorate, în sumă de 49 mii lei la U.A.T.C. Măgura Ilvei;

Nu au fost respectate principiile eficienței, economicității și eficacității în utilizarea fondurilor publice la angajarea și decontarea serviciilor de publicitate, prin acceptarea unui tarif mai mare decât cel al pieței, în valoare de 36 mii lei la U.A.T.M. Bistrița și a unor servicii de deratizare și dezinsecție în valoare de 5 mii lei la U.A.T.C. Salva;

Angajarea și decontarea unor lucrări suplimentare în valoare de 1.362 mii lei, la U.A.T.C. Măgura Ilvei, la obiectivul de investiții „Modernizare DC 4A Măgura Ilvei - Arsița” aferente consolidării versantului din amonte a drumului, urmare schimbărilor de soluții tehnice propuse de către proiectantul lucrării, care însă nu au rezolvat problema de stabilitate a versantului, pentru care proiectantul propune o nouă soluție tehnică care va genera alte cheltuieli suplimentare pentru entitatea auditată.

Neconstituirea garanției de bună execuție aferentă obiectivelor de investiții finanțate din bugetul de stat prin M.D.R.A.P., în valoare de 200 mii lei, la U.A.T.C. Ciceu Mihăiești și U.A.T.C. Măgura Ilvei;

S-au încălcat prevederile legale privind achizițiile publice efectuate, în special cele referitoare la atribuirea contractelor de achiziții publice privind realizarea unor obiective de investiții.

Astfel stabilirea rezultatului procedurii de atribuire în cazul lucrărilor de investiții finanțate prin PNDL referitoare la modernizarea drumurilor de interes local clasificate s-a făcut cu nerespectarea integrală a prevederilor legale cu privire la achizițiile publice, prin eliminarea nelegală a unor oferte cu valori reduse și atribuirea contractelor la cele mai mari valori ofertate, în condițiile în care criteriul de atribuire a fost ”prețul cel mai redus”.

Abaterea a condus la contractarea sau decontarea până la data efectuării misiunilor de control/audit a unor lucrări la valori mai mari cu 2.144 mii lei la U.A.T.C. Tîrlișua, 565 mii lei la U.A.T.C. Nimigea , 300 mii lei la U.A.T.C. Galații Bistriței și 449 mii lei la U.A.T.C. Șieuț.

Nu a fost determinată corect valoarea estimată a achiziției la lucrările de investiții și s-a procedat la divizarea contractului de achiziție publică în mai multe contracte de valoare mai mică, pe părți de lucrări și nu pe total obiectiv de investiții, cu scopul de a evita aplicarea procedurii de “cerere de oferte” prevăzută de lege.

Nu au fost respectate prevederile legale în ceea ce privește formarea și gestionarea datoriei publice, astfel:

o nu a fost evidențiată datoria publică contractată și garanțiile aferente în registrele prevăzute de lege, respectiv Registrul de evidență a datoriei publice locale și Registrul de evidență a garanțiilor locale;

o nu au fost publicate informațiile privind împrumuturile contractate în anul 2015 pe pagina de internet a entității și nici nu au fost transmise în format electronic în termen de 5 zile lucrătoare la Ministerul Administrației și Internelor, în vederea publicării pe pagina de internet a acestuia.

Abaterile s-au regăsit la U.A.T.C. Coșbuc, U.A.T.C. Runcu Salvei și U.A.T.C. Șieuț.

Cauzele principale pe fondul cărora s-au produs abaterile menționate sunt:

Neverificarea sau verificarea superficială a realității şi legalității datelor înscrise în situaţiile de lucrări primite spre decontare și concordanța cu datele din devizele-ofertă;


Interpretarea şi aplicarea eronată a legislaţiei în domeniul salarizării personalului din administraţia publică locală și a consilierilor locali;

Neverificarea faptică a lucrărilor executate sau a serviciilor prestate;

Nerespectarea prevederilor legale referitoare la consumul de carburanţi pentru autoturisme;

Efectuarea necorespunzătoare a inventarierii patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale;

Neîntocmirea programelor anuale de achiziţii publice şi nerespectarea respectiv interpretarea eronată a legislaţiei din domeniul achiziţiilor.

La acest obiectiv este de remarcat că s-a înregistrat o creștere a numărului de contracte de consultanță încheiate de unitățile administrativ-teritoriale în diverse domenii (juridic, achiziții publice, implementarea sistemului de control intern, etc.) care însă nu respectă principiile bunei gestiuni financiare întrucât consultanța oferită nu ajută entitățile la realizarea atribuțiilor în condiții de economicitate, eficiență și eficacitate. De cele mai multe ori atribuțiile consultantului se suprapun cu atribuțiile de serviciu ale unor angajați ai entităților auditate sau au contribuit la angajarea unor cheltuieli nelegale, cum sunt cele referitoare la achiziția unor lucrări de investiții la prețurile cele mai mari ofertate în condițiile în care criteriul de atribuire a fost ”prețul cel mai redus”, prin eliminarea ofertanților pentru neîndeplinirea unor criterii formale și fără relevanță în derularea ulterioară a lucrărilor.

f) Constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția

mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă

În rapoartele de audit financiar întocmite la unitățile administrativ-teritoriale comunale

s-au consemnat următoarele aspecte referitor la constituirea, utilizarea și gestionarea resurselor financiare privind protecția mediului, îmbunătățirea calității condițiilor de viață și de muncă:

Entitățile au prevăzut în bugetul de venituri și cheltuieli sume pentru finanțarea gestionării deșeurilor, respectiv pentru colectarea și transportul deșeurilor menajere;

În general cheltuielile destinate pentru protecţia mediului au fost efectuate conform bugetului aprobat şi în concordanţă cu reglementările legale în vigoare;

Unitățile administrativ-teritoriale comunale nu dispun de structuri cu atribuţii în domeniul mediului şi nu au elaborate strategii de reducere, refolosire şi reciclare a deşeurilor, aceasta fiind elaborată şi aplicată la nivelul judeţului Bistriţa-Năsăud;

Nu sunt elaborate planuri și programe sectoriale privind protecția mediului.

Abaterile generatoare de prejudicii constatate se referă la plata unor amenzi aplicate de către Garda Națională de Mediu, pentru contravenții la legislația de mediu, în valoare totală de 9 mii lei, pentru care nu a fost stabilită răspunderea în sarcina persoanelor vinovate și nu au fost dispuse măsuri pentru recuperarea prejudiciilor create bugetelor locale (U.A.T.C. Poiana Ilvei și U.A.T.C. Leșu).

g) Alte obiective

În perioada de referință au fost analizate și soluționate 5 contestații formulate de unitățile administrativ-teritoriale la un număr de 12 măsuri cuprinse în decizii emise în anul 2016, toate fiind respinse de comisiile de soluționare a contestațiilor constituite la nivelul Camerei de Conturi Bistrița-Năsăud.


Aplicarea unor sancţiuni contravenţionale În anul 2016 a fost încheiat un proces-verbal de contravenție și s-au aplicat

sancţiuni contravenţionale ordonatorului principal de credite al U.A.T.C. Silivașu de Cîmpie în valoare totală de 3.000 lei pentru nerespectarea prevederilor Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice locale.

Faptele contravenţionale a căror constatare intră în competenţa Curţii de Conturi se referă la neluarea, la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, a măsurilor privind inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii şi de stabilire a rezultatelor inventarierii patrimoniului; încheierea de angajamente legale fără a avea prevederi bugetare; angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata unor cheltuieli, în condiţiile în care nu au fost respectate în totalitate prevederile legale privind finanţele publice locale.

Punctul de vedere al entităților controlate/auditate

În general, conducerile entităților auditate au dovedit receptivitate pentru cunoașterea deficiențelor constatate și a cauzelor pe fondul cărora s-au produs, dar și pentru clarificarea consecințelor abaterilor de la legalitate și a modalităților de înlăturare a acestora. De regulă, conducerile entităților auditate au sprijinit activitatea echipelor de audit și au dispus, în mod operativ, măsuri pentru:

identifica situația faptică și a stabili consecințele concrete ale unor abateri de la legalitate; efectuarea unor verificări sau inspecții fiscale, de către compartimentele de

specialitate ale autorităților administrației publice locale, pentru stabilirea corectă a obligațiilor fiscale de plată ale unor contribuabili;

ormațiilor deținute de entitate, în vederea exercitării verificărilor necesare pentru îndeplinirea obiectivelor de audit;

-contabilă și fiscală a entității auditate etc.

Urmare măsurilor operative dispuse de conducerile unor entități publice auditate, în timpul și ca urmare a auditului exercitat:

-a stabilit întinderea și s-au dispus măsuri pentru recuperarea operativă a unor prejudicii cauzate de abateri de la legalitate, fiind recuperate efectiv prejudicii în sumă de 360 mii lei;

-au stabilit operativ și s-au încasat la bugetele locale venituri suplimentare în sumă de 162 mii lei.

De regulă, abaterile și deficiențele consemnate în rapoartele de audit/control au fost însușite de conducerile unităților administrativ-teritoriale și/sau ale celorlalte entități publice auditate, însă doar o parte dintre acestea au fost remediate în timpul controlului, persistând tendinţa de remediere doar după finalizarea verificării.

Acțiunile efectuate au evidențiat și faptul că, deși unele abateri au fost constatate și remediate cu ocazia acțiunilor anterioare, acestea s-au regăsit din nou în execuția anului 2015, fapt ce conduce la concluzia că măsurile luate de factorii decizionali au fost punctuale, fără a se avea în vedere respectarea dispozițiilor legale în perioada următoare.

În situaţia în care conducerea entităţii verificate nu şi-a însuşit constatările auditorilor publici externi, reprezentanţii entităţii au formulat puncte de vedere în etapa de conciliere sau prin obiecţiunile depuse la actele de control. În toate cazurile punctele de vedere exprimate nu au adus argumente suplimentare faţă de cele prezentate în timpul controlului şi nu s-au prezentat alte documente probatorii. În unele cazuri entităţile au considerat că simpla aprobare prin bugetul local a unor fonduri publice ar legitima angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata unor cheltuieli nejustificate. Aspectele prezentate scot în evidenţă un


management defectuos al fondurilor publice, urmare necunoaşterii sau nerespectării prevederilor legale cu privire la formarea, administrarea şi utilizarea banilor publici.

În acest context se impune creşterea gradului de conştientizare al managementului entităţilor care administrează fonduri publice cu privire la necesitatea întăririi capacităţii de gestionare a mijloacelor băneşti şi a patrimoniului public.

IV. Concluzii și recomandări

Urmare acţiunilor de audit/control desfăşurate pe parcursul anului 2016 la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, a instituțiilor subordonate şi a operatorilor economici de subordonare locală, au fost constatate abateri de la reglementările legale care au avut ca efect producerea de prejudicii în gestionarea resurselor publice în valoare totală de 5.007 mii lei, nestabilirea şi neîncasarea la buget, în totalitate şi la termenele legale, a unor impozite şi taxe în valoare de 2.255 mii lei, precum şi reflectarea nereală a patrimoniului public în situaţiile financiare anuale auditate, care prezintă denaturări cuantificate la 18.343 mii lei.

Aceste abateri şi nereguli consemnate în actele întocmite cu ocazia verificărilor efectuate permit formularea următoarelor concluzii:

Și în anul 2015 se remarcă repetabilitatea multora dintre abaterile constatate în anii anteriori la nivelul unităților administrativ-teritoriale din județ, mai ales la nivelul comunelor. Acest fapt reconfirmă: - ineficacitatea măsurilor dispuse de conducerile entităților auditate în scopul înlăturării abaterilor de la legalitate și regularitate ce le-au fost aduse la cunoștință, prin orientarea măsurilor cu precădere către corectarea efectelor, consecințelor abaterilor și mai puțin către înlăturarea cauzelor care le-au produs;

- existența unor serioase probleme de personal: număr insuficient în unele domenii, inexistența sau ineficiența activităților de formare profesională a salariaților angajați la nivelul comunelor, lipsa unor indicatori de performanță care să măsoare calitatea serviciilor publice, etc.

- menținerea sistemului de control intern/managerial, a controlului financiar preventiv propriu și a auditului public intern la un nivel formal de organizare, fapt ce determină incapacitatea acestora de a preveni, a detecta și a corecta erorile.

Superficialitatea factorilor de decizie privind activitatea de stabilire, înregistrare și

colectare a veniturilor proprii ale bugetului local în cuantumul și la termenele prevăzute de legislația în vigoare, motivat de următoarele aspecte:

- unele venituri nu sunt prevăzute la nivelul potențialului real prin bugetele locale aprobate;

- unele impozite și taxe local nu sunt stabilite la nivelul obligațiilor de plată prevăzute de lege pentru contribuabili;

- nu se utilizează informațiile referitoare la materia impozabilă deținute de alte instituții;

- nu se urmăresc veniturile din taxe având un cuantum important, cum este taxa pentru eliberarea autorizaţiei de excavări sau cota parte din tariful de gestionare a fondului cinegetic;

- neorganizarea și neexercitarea activităților de inspecție fiscală și executare silită la nivelul unităților administrativ-teritoriale comunale, fapt ce se reflectă în gradul redus de colectare a impozitelor și taxelor locale, în unele cazuri suma drepturilor constate rămase de încasat la finele anului depășește suma totală încasată în întreg anul 2015.

Un management defectuos asupra fondurilor publice, precum şi necunoaşterea sau

insuficienta cunoaştere de către ordonatorii de credite și conducerile operatorilor economici a procedurilor privind formarea, administrarea, angajarea şi utilizarea resurselor publice locale;


Prejudiciile produse prin plăţile nelegale efectuate pentru lucrări de investiţii şi reparaţii curente sunt datorate superficialităţii în ceea ce privește îndeplinirea sarcinilor de serviciu, activității deficitare a diriginţilor de şantier, angajaţi de către ordonatorii de credite pentru avizarea realității executării lucrărilor conform proiectelor, dar şi lipsei de control din partea autorităţilor contractante asupra activităţii acestora;

Se mențin aceleași tipuri de deficiențe semnificative privind modul de administrare

a patrimoniului public și privat al unităților administrativ-teritoriale, atât în ce privește evidența contabilă și confirmarea integrității acestuia prin inventariere, cât și în ce privește modul de valorificare a patrimoniului propriu în beneficiul unității administrativ-teritoriale, prin concesionare și închiriere în condițiile prevăzute de lege, bazat pe faptul că nu există o evidenţă clară a bunurilor aparținând domeniului public şi privat, a contractelor care afectează administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ teritoriale;

Rapoartele de audit financiar asupra situațiilor financiare încheiate pentru anul 2015,

concluzionează că acestea nu oferă o imagine fidelă a poziției financiare, a performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea desfășurată de entitatea respectivă și pot induce în eroare utilizatorii acestora, întrucât:

- conțin denaturări semnificative ca urmare a unor abateri sau erori necorectate;

- nu sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România;

- nu respectă principiile legalității și regularității; - valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate și regularitate,

constatate la entitatea auditată și la entitățile din subordine, inclusiv abaterile constatate în urma verificării perioadelor anterioare, depășesc pragul de semnificație.

Din aceste motive, în niciun raport de audit financiar din cele 22 întocmite nu s-a formulat o opinie care să permită emiterea certificatului de conformitate a situațiilor financiare întocmite pentru anul 2015.

În vederea eliminării abaterilor/disfuncționalităților semnalate în funcționarea autorităților publice de la nivel local, se impune ca managementul entităţilor verificate să efectueze o analiză pertinentă a cauzelor care au condus la producerea neregulilor, la crearea prejudiciilor sau la ineficienţa stabilirii și încasării veniturilor și să ia măsurile legale care să asigure implementarea recomandărilor formulate de Camera de Conturi Bistrița-Năsăud, care în esență se referă la:

Elaborarea unor bugete realiste, fundamentate pe baza unor resurse reale, stabilite în

urma inventarierii materiei impozabile, prin care se identifică veniturile proprii cuvenite unităților administrativ-teritoriale;

Prezentarea de către ordonatorul principal de credite, pentru analiza si aprobare în ședințele consiliului local, a execuţiei bugetelor întocmite pe secţiunile de funcționare si dezvoltare, în conformitate cu prevederile legale în scopul redimensionării, prin rectificare bugetară, a cheltuielilor în raport cu gradul de colectare a veniturilor, astfel încât la sfârşitul anului să nu se înregistreze plăţi restante/arierate;

Corectarea erorilor contabile care au condus la denaturarea informaţiilor prezentate în situaţiile financiare încheiate la 31.12.2015;

Înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare sau ieşire de bunuri, cum sunt: terenurile din patrimoniul public şi privat, obiectivele de investiţii finalizate şi recepţionate, creanţele, obligaţiile ş.a.;


Întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu prevederile legale, cu respectarea structurii şi conţinutului prevăzute de reglementările emise de Ministerul Finanţelor Publice. Reflectarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor economico–financiare efectuate de entităţi, în funcţie de conţinutul economic al acestora şi cu respectarea reglementărilor contabile aplicabile;

Publicarea pe pagina de internet a unităţilor administrativ-teritoriale a situaţiilor financiare, a execuţiei bugetare trimestriale şi anuale, inclusiv a plăţilor restante;

Implicarea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale în organizarea şi îmbunătăţirea sistemelor de control intern, inclusiv in ceea ce priveşte auditul intern pentru a preîntâmpina producerea deficienţelor şi corectarea în timp util a acestora atât la nivelul ordonatorilor principali cât şi ale entităţilor din subordine;

Identificarea contribuabililor care nu au declarat în totalitate/au declarat parțial bunurile impozabile, stabilirea diferențelor de impozite/taxe, înregistrarea în evidențele fiscale și luarea măsurilor de încasare în termenul legal de prescripție, împreună cu accesoriile aferente;

Organizarea activităţii de inspecţie fiscală, potrivit prevederilor legale și efectuarea de controale pentru verificarea realităţii şi sincerităţii declaraţiilor fiscale depuse de contribuabilii persoane fizice şi juridice şi a modului de îndeplinire a acestor obligaţii fiscale datorate bugetului local;

Identificarea tuturor contribuabililor care au beneficiat nejustificat de scutiri la plata impozitelor și taxelor locale, stabilirea şi înregistrarea în evidența fiscală şi contabilă a veniturilor de încasat, urmărirea încasării veniturilor bugetului local în limita termenului de prescripţie;

Utilizarea graduală a formelor de executare silită până la stingerea integrală a creanţelor restante cuvenite bugetelor locale, atât pentru cele existente în sold la data verificării, cât şi pentru cele constatate suplimentar în timpul misiunilor de audit, inclusiv acționarea în instanțele judecătorești pentru transformarea amenzilor contravenţionale în prestaţii de muncă în folosul comunităţii în cazul debitorilor care nu pot fi executaţi silit din lipsa resurselor financiare;

Urmărirea şi verificarea de către autorităţile administraţiei publice locale a modului de încheiere şi derulare a contractelor de închiriere, concesionare şi vânzare de active din patrimoniul unităţilor administrativ-teritoriale şi urmărirea realizării efective a veniturilor din aceste activităţi;

Inventarierea elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii cu respectarea prevederilor legale, acordând atenţie imobilizărilor în curs de execuție, confirmării disponibilităţilor la trezorerie şi la terţe instituţii bancare, confirmarea soldurilor conturilor de creanţe şi datorii, inventarierea bunurilor aparținând domeniului public sau privat al unităţilor administrativ–teritoriale în vederea cunoașterii situației reale a patrimoniului public, asigurarea integrităţii patrimoniului;

Stabilirea întinderii prejudiciilor cauzate bugetelor locale, înregistrarea acestora în evidenţa contabilă sintetică și analitică şi dispunerea măsurilor de recuperare integrală conform reglementărilor legale.

Respectarea prevederilor legale în domeniul achiziţiilor publice în privinţa: planificării achiziţiilor publice, iniţierii şi lansării procedurilor legale de achiziţie, derulării şi finalizării procedurilor de achiziţie publică şi administrării contractelor de achiziţie


publică. Asigurarea utilizării în condiții de eficiență a fondurilor publice întotdeauna considerate ca fiind insuficiente în raport cu necesitățile colectivităților locale.

Apreciem că se impune ca entităţile publice locale trebuie să acorde în continuare maximă atenţie constatărilor şi recomandările formulate de Camera de Conturi, cu accent pe măsurile de prevenire, astfel încât riscul de apariţie a unor noi nereguli financiar-contabile şi abateri să fie cât mai redus.

Prin misiunile de audit efectuate, Camera de Conturi a urmărit responsabilizarea factorilor de decizie în gestionarea fondurilor publice la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, asigurându-se astfel un management financiar solid.

Recomandăm ordonatorilor principali de credite și autorităților deliberative ale unităților administrativ-teritoriale ca în urma analizei rapoartelor de audit și a proceselor verbale de constatare întocmite cu ocazia misiunilor de audit/control să identifice cauzele care au condus la apariția neregulilor, la crearea prejudiciilor sau la ineficiența alocării unor fonduri, să adopte hotărâri care să conducă la realizarea bunei gestiuni economice prin respectarea legalității, regularității, economicității, eficienței și eficacității în utilizarea fondurilor publice și în administrarea patrimoniului public.

Fişele sintetice privind rezultatele acţiunilor de control/audit desfăşurate în cursul anului 2016 fac parte integrantă din prezentul raport.

Documents

CURTEA DE CONTURI A ROMÂNIEI NASAUD/Raport.pdf · fondurilor publice, precum şi respectarea disciplinei financiar-contabile și fiscale, în vederea consolidării capacităţii